حساب ضريبة الدخل في المحاسبة الضريبية. ضريبة الدخل. مثال على فرق مؤقت خاضع للضريبة ينتج عنه التزام ضريبي مؤجل

محاسبة حسابات ضريبة الدخل تتصرف معظم المنظمات من أجل التكوين الصحيح لمبلغ الضريبة. كيفية تنظيم مثل هذه المحاسبة ، وكذلك ما إذا كانت المسؤولية عن غيابها قابلة للتطبيق ، سننظر في موادنا.

ما هي الفروق بين ضريبة الدخل في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟

لعكس العمليات على تشكيل ضريبة الدخل (المشار إليها فيما يلي - NP) ، يتم تطبيق PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة دخل الشركات". وفقًا لـ PBU ، يجب على كيان تجاري التمييز بين الربح المحاسبي والربح لحساب NP. يتم تعديل الربح في المحاسبة (فيما يلي - BU) للاختلافات الناشئة بين الإدخالات المحاسبية وحسابات الضرائب ، مما يشكل ربحًا في المحاسبة الضريبية (يشار إليها فيما يلي بـ OU). تنقسم هذه الاختلافات إلى مؤقتة ودائمة (البند 3 من PBU 18/02).

الفروق المؤقتة من نوعين - قابلة للخصم وخاضعة للضريبة (البند 10 من PBU 18/02). تشكل الفروق المؤقتة القابلة للخصم التزامًا ضريبيًا مؤجلًا (DTL). تحدث مثل هذه الاختلافات إذا كان مبلغ المصروفات وفقًا لبيانات NU سائدًا على مبلغ المصروفات في BU أو تجاوز مبلغ الدخل في BU مبلغ الدخل في NU. تكنولوجيا المعلومات هي نتاج معدل الضريبة بنسبة 20٪ والفرق بين BU و NU ، فإن "الضريبة المؤجلة" الناتجة تقلل من قيمة NP في الفترة الحالية ، بينما تزيد الضريبة في الفترات اللاحقة. قد تكون أسباب تكوين تكنولوجيا المعلومات ، على سبيل المثال ، استخدام طرق غير متكافئة للإهلاك (في NU يمكن شطب تكلفة الأصل الثابت بشكل أسرع من BU) ، واستخدام مكافأة الإهلاك في NU (في NU ، يتم أخذ مكافأة الاستهلاك في الاعتبار في المصروفات ، بالنسبة لـ BU لا يوجد مثل هذا المفهوم) ، شراء ملابس العمل (في BU يتم شطب تكلفة الملابس تدريجيًا ، في OU - على الفور). من ناحية أخرى ، تحدث الفروق الخاضعة للضريبة ، أو أصل الضريبة المؤجلة (DTA) عندما تتجاوز المصروفات في المؤسسة المحاسبية تلك الموجودة في NU وعندما يتجاوز الدخل في NU الدخل في المحاسبة. على سبيل المثال ، بيع أصل ثابت مع خسارة (إذا اعترفت BU خسارة على الفور ، وفي BU تدريجيًا) ، فإن الاستلام المجاني للأصل الثابت ليس من المؤسس (في NU الدخل من الأصل الثابت المستلم سوف تؤخذ في الاعتبار على الفور في الدخل غير التشغيلي ، في BU ، سيتم احتساب مبلغ الدخل في أجزاء طوال فترة الاستهلاك بالكامل). تشبه خوارزمية تحديد تكنولوجيا المعلومات تلك المستخدمة في حساب تكنولوجيا المعلومات ، بينما تزيد القيمة التي تم الحصول عليها ، على العكس من ذلك ، صافي القيمة الحالية للفترة الحالية ، ولكنها تقلل من صافي القيمة المستقبلية.

دعونا نفكر بالأمثلة في ظهور وحساب SHE و IT.

مثال 1

بلغت قيمة التكاليف المتكبدة فيما يتعلق باستهلاك الأصول الثابتة اعتبارًا من 30 يونيو 2016 ، في BU 1500000 روبل ، في OU - 1300000 روبل.

دعنا نحدد الفرق بين BU و NU:

1 500 000 - 1 300 000= 200 000.

لاحظ أن الفرق الناتج يرجع إلى قواعد مختلفة لحساب الاستهلاك ، المنصوص عليها في السياسة المحاسبية (المشار إليها فيما يلي باسم UP) ، مع مراعاة متطلبات PBU 6/01 و الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أدى هذا التناقض إلى تكوين SHE بمبلغ 20 ٪ × 200000 = 40000 روبل. سيتم شطب تكنولوجيا المعلومات مع زيادة مبلغ الإهلاك في الوحدة التنظيمية.

مثال 2

عند التكليف بأصل ثابت ، طبقت المنظمة مكافأة إهلاك وفقًا للفقرة 9 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمبلغ 10٪. التكلفة الأولية للأصل الثابت هي 7.000.000 روبل.

كان مبلغ مكافأة الإهلاك ، التي يمكن أخذها في الاعتبار في نفقات الوحدة التنظيمية ، 7،000،000 × 10 ٪ = 700000 روبل. لغرض حساب BU ، لا يمكن أخذ الاستهلاك المحدد في الاعتبار ، حيث لم يتم توفير PBU 6/01. في المحاسبة ، سيتم تشكيل تكنولوجيا المعلومات بمبلغ 20 ٪ × 700000 = 14000 روبل ، والتي سيتم سدادها بعد الشطب الكامل لقيمة الأصل الثابت المحدد.

كما يبرز PBU 18/02 الاختلافات المستمرة. يتم تصنيف الفروق الدائمة إلى التزام ضريبي دائم (PNL) وأصل ضريبي دائم (البند 4 من PBU 18/02). لدى PNR نفس مبدأ الحدوث مع SHE ، حيث يزيد PNR من قيمة NP في الفترة المشمولة بالتقرير. يتمثل الاختلاف الرئيسي بين الفروقين في أن ضريبة الدخل الشخصي لن تؤخذ في الاعتبار في المستقبل عند حساب الضريبة. تتمتع السلطة الوطنية الفلسطينية بسمات مشتركة مع تكنولوجيا المعلومات ، حيث تقوم بتخفيض ضريبة الفترة الحالية ، ولكن ، مثل السلطة الوطنية الفلسطينية ، لا يتم خصمها بعد ذلك. يتم حساب قيمة PNO و PNA على أنها حاصل ضرب الفرق بين BU و OU ومعدل 20٪.

لنلق نظرة على بعض الأمثلة.

مثال 3

في عام 2015 ، تكبدت المؤسسة تكاليف إعلان بمبلغ 850 ألف روبل روسي. في هذه الحالة ، بلغت عائدات الفترة المحددة 5000000 روبل.

في النفقات ، يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار 1 ٪ × 50000000 = 500000 روبل.

سيكون الفرق بين BU و NU 850.000 - 500.000 = 350.000 روبل.

PNO - 350000 × 20 ٪ = 75000 روبل.

مثال 4

أعادت مصلحة الضرائب ضريبة الأملاك الزائدة بمبلغ 300 ألف روبل روسي إلى حساب المؤسسة.

في BU ، سينعكس المبلغ المحدد في الدخل ، بينما في NU لا يتم الاعتراف باسترداد الضرائب كدخل عند تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة عند حساب NP (الفقرة الفرعية 21 ، البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

وهكذا ، سيتم تشكيل السلطة الوطنية الفلسطينية 300000 × 20 ٪ = 60000 روبل.

كيف تحاسب ضريبة دخل الشركات؟

في BU NP ، يتم استخدام الحساب 68 ، حيث يتم فتح حساب فرعي "ضريبة الدخل" (على سبيل المثال ، 68.01).

من الضروري إبراز التسلسل التالي للانعكاس في محاسبة المعاملات لحساب NP:

• استحقاق المصروفات المقدرة - 99 دينارًا 68.01 ألفًا أو الدخل المشروط - 68.01 ألفًا و 99 ألف دينار.

المصروفات المشروطة هي ضريبة محسوبة بنسبة 20٪ على الربح المحاسبي. الدخل المشروط هو مقدار الضريبة في BU ، المحددة من الخسارة ، والتي تتكون على أساس بيانات BU (البند 20 من PBU 18/02).

على سبيل المثال ، وفقًا لـ BU ، مقدار الربح للربع الأول. 2016 - 1100000 روبل. سيتم تحديد المصروفات الشرطية بنسبة 20٪ × 1100000 = 220.000 روبل.

• انعكاس السجلات من خلال الاختلافات الناشئة:
  • Dt 09 Kt 68.01 - SHE ؛
  • Dt 68.01 Kt 77 - IT ؛
  • Dt 99 Kt 68.01 - PNO ؛
  • دينار 68.01 كيلوطن 99 - السلطة الوطنية الفلسطينية.

في هذه الحالة ، سينعكس سداد الفروق في معاملات "معكوسة": Dt 68.01 Kt 09 - سداد تكنولوجيا المعلومات ، Dt 77 Kt 68.01 - سداد تكنولوجيا المعلومات.

تشكل المصروفات الافتراضية (الدخل) المنعكسة في المحاسبة ، بالإضافة إلى الفروق المؤقتة والدائمة ، NP الحالي أو الخسارة على الحساب 68 ، والتي ستنعكس قيمتها في إعلان NP.

لنلقي نظرة على مثال.

سجلت المنظمة الإيرادات والمصروفات التالية لعام 2015:

في سجل NU ، ستعكس المنظمة الإيرادات والمصروفات التالية:

وبالتالي ، في محاسبة المنظمة ، تم الكشف عن الاختلافات التالية بين BU و NU:

Dt 99 عقدة 68 - 651000 روبل. = 3،255،000 × 20 ٪ - استحقاق الاستهلاك المشروط لـ NP ؛

Dt 09 Kt 68 - 30000 روبل. = (100،000 + 50،000) × 20٪ - استحقاق SHE ؛

Dt 99 عقدة 68-35400 روبل. = (27.000 +150.000) × 20٪ - استحقاق الضريبة ؛

دك 68 قيراط 99 - 156000 روبل. = 780.000 × 20٪ - استحقاق PNA

وبالتالي ، فإن IR الحالي سيكون 560400 روبل. = 651،000 + 30،000 + 35،400 - 156،000.

في إعداد التقارير في النموذج 2 ، ستعكس المنظمة المعلومات الخاصة بحساب NP في السطور التالية:

• 2،300 - 3،255،000 - الربح قبل الضريبة ؛
• 2410-560400 - IR الحالي
• 2421 - 120600 (156000 - 35400) - قيمة السلطة الوطنية الفلسطينية والسلطة الوطنية الفلسطينية ؛
• 2450 - 30000 - مبلغ SHE ؛

إذا قامت المؤسسة بتجميع تكنولوجيا المعلومات ، فستظهر قيمة الفرق المحدد في السطر 2430.

سينعكس دفع الشراكة غير الهادفة للربح عن طريق نشر 68.1 т 51-560.400 روبل.

كيف تنظم محاسبة الضرائب؟

تم ذكر إجراء تنظيم NU في الفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لهذا الحكم ، يجب على كيانات الأعمال التي تحسب NP أن تشكل سياسة محاسبية (يشار إليها فيما بعد - UP) لأغراض NU. يجب أن تعكس UP النقاط الرئيسية في NU ، والتي تجعل من الممكن تحديد إمكانية تضمين الدخل والمصروفات في القاعدة الضريبية الخاضعة للضريبة. بالإضافة إلى ذلك ، يحتوي UE على سجلات OU التي تم تطويرها واستخدامها من قبل المنظمة ، والتي يمكن من خلالها رؤية تكوين الدخل والمصروفات التي ينطوي عليها تكوين القاعدة الضريبية.

استنادًا إلى بيانات NU ، يقوم دافع الضرائب بإعداد إعلان NP ، والذي تمت الموافقة على شكله بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 نوفمبر 2014 رقم ММВ-7-3 / [بريد إلكتروني محمي]

من الذي يحق له عدم إجراء محاسبة ضريبة دخل الشركات؟

وفقًا لـ PBU 18/02 ، لا يحتفظ NPs بالمحاسبة (الفقرات الفرعية 1 ، 2 من PBU 18/02):

• الشركات ورجال الأعمال الأفراد الذين لا يحتسبون الضرائب. تشمل هذه الفئات: الأنظمة الخاصة - على النظام الضريبي المبسط ، UTII ، ESHN ، وكذلك أولئك الذين يستوفون اتفاقية مشاركة الإنتاج والأشخاص الآخرين المعفيين من دفع الضرائب وفقًا لمعايير الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تذكر أن كيانات الأعمال في الأنظمة الخاصة تدفع ضريبة واحدة ويتم إعفاؤها من العبء الضريبي على NP.
• منظمات الائتمان.
• مؤسسات الدولة أو البلدية.
• تنظيم مع محاسبة مبسطة. علاوة على ذلك ، إذا لم يكن لدى هذه المنظمات NU ، فيجب أن ينعكس ذلك في UP.

ما هي مسؤولية عدم تطبيق PBU 18/02؟

لا ينص التشريع على المسؤولية عن عدم تطبيق PBU 18/02. في الوقت نفسه ، هناك حاليًا مادتان يتم تطبيقهما كعقوبة لعدم الامتثال لقواعد الحفاظ على المحاسبة:

• فن. 15.11 من القانون الإداري المطبق في حالة تشويه السجلات المحاسبية بأكثر من 10٪. لهذا الانتهاك ، يتم فرض غرامة تتراوح بين 5000 و 30000 روبل.
• فن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: إذا لم يتم تطبيق سجلات المحاسبة والضرائب أو تم انتهاك قواعد عكس النفقات والدخل ، تُفرض غرامة من 10000 إلى 30000 ؛ في حالة التقليل من الأساس - غرامة 20٪ من المبلغ غير المسدد.

إذا كان دافع الضرائب يحتفظ بالمحاسبة بشكل صحيح ، ويشكل جميع السجلات ويملأ الإعلان ، فمن أجل تطبيق هذه العقوبات ، يجب على السلطات الضريبية أولاً تطبيق PBU 18/02 بشكل مستقل لتحديد المبلغ الحقيقي لـ NP لحساب حجم الانحرافات ، مما قد يكون إجراءً صعبًا بالنسبة لهم. ولكن حتى لا تواجه أسئلة من سلطات الضرائب ، نوصيك بمواصلة اتباع القواعد المنصوص عليها في PBU 18/02.

النتائج

بتطبيق معايير PBU 18/02 ، تواجه المنظمات محاسبة حسابات ضريبة الدخل ،والتي تتمثل في عكس المعاملات للمحاسبة عن المصروفات الطارئة (الدخل) ، وكذلك الفروق الدائمة والمؤقتة. وتجدر الإشارة إلى أن التشريع الحالي لا ينص على المسؤولية عن عدم تطبيق أحكام PBU 18/02.

نبدأ اليوم سلسلة من المقالات المخصصة لضريبة الدخل. في المقالة الأولى ، سنتناول القضايا العامة المتعلقة بهذه الضريبة ، وكيفية تنفيذ المحاسبة والمحاسبة الضريبية لضريبة الدخل ، وما هي ميزات حسابها.

الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الذي يمكنك تنزيله من هذا الموقع على) مخصص لضريبة دخل الشركات. ربما يكون هذا الفصل هو الأكثر شمولاً ويثير الكثير من الأسئلة لدافعي الضرائب. دعونا نتعامل مع هذه الضريبة.

بناءً على الاسم ، من الواضح أن موضوع الضرائب هو ربح المنظمة ، والقاعدة الضريبية هي التعبير النقدي عن هذا الربح. يتم احتساب الربح على أساس الاستحقاق من بداية العام.

باختصار حول ضريبة الدخل في الرسوم البيانية

يوضح الشكل أدناه ضريبة الدخل: من هو الدافع ، ومعادلة الحساب وإجراءات حسابها.

ما هو الربح عند حساب الضريبة؟

يتم تحديد ربح المنظمة على أنه الفرق بين الدخل المستلم والمصروفات المتكبدة.

ما يتعلق بالدخل وما يتعلق بالنفقات موصوف بدقة في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وسنتناولها بالتفصيل في المقالة التالية. في كثير من الأحيان ، لا يتطابق إجمالي الربح ، المحسوب وفقًا لقواعد قانون الضرائب ، والأرباح التي تم الحصول عليها نتيجة المحاسبة. هذا يرجع إلى حقيقة أنه في المحاسبة ، يتم تحديد الإيرادات والمصروفات من خلال التشريع الخاص بالمحاسبة. وفي المحاسبة الضريبية ، يتم تحديد الدخل والمصروفات وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذلك ، من أجل حساب ضريبة الدخل ، من الضروري الاحتفاظ بسجلات محاسبية منفصلة ومحاسبة ضريبية منفصلة بناءً على نفس المستندات الأساسية.

لكن يمكنك القيام بذلك بشكل مختلف. يمكنك فقط الاحتفاظ بالمحاسبة ، ويمكن صياغة الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية في شكل بيان محاسبي. كيف افعلها؟

الفرق بين الدخل والمصروفات المحاسبية والمحاسبة الضريبية ليس كبيرًا جدًا في الواقع. ولتحديد الربح للمحاسبة الضريبية ، يتم استخدام بيانات الربح المحاسبي مع تعديل طفيف.

لتحديد هذا التعديل ، تحتاج إلى تحليل الإيرادات والمصروفات المتاحة لفترة التقرير بعناية ، ولهذا يجب أن تكون على دراية جيدة بقائمة الدخل والمصروفات الخاضعة للضريبة. بعد ذلك ، تحتاج إلى العثور على تناقضات في الاعتراف بالدخل في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، أي لتحديد الدخل المعترف به على هذا النحو في المحاسبة ولا يخضع لضريبة الدخل في المحاسبة الضريبية. تحديد الفروق في التكلفة بنفس الطريقة.
لإعداد هذه التناقضات ، يقوم المحاسب بإعداد بيان محاسبي (أو سجل ، على سبيل المثال ، يطلق عليه "التناقض بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية) ، والذي يعكس الربح المحاسبي ، ويشير كذلك إلى التناقضات في الدخل والمصروفات ويشير إلى إجمالي الربح الذي تخضع منه الضريبة للاقتطاع. ...

ومع ذلك ، إذا تم الاحتفاظ بالمحاسبة والمحاسبة الضريبية بشكل منفصل ، فعندئذٍ إذا تم استخدام الحسابات في المحاسبة ، فلا توجد حسابات في المحاسبة الضريبية ، ولكن يتم استبدالها بنجاح بالسجلات ، ويمكن للشركة نفسها إنشاء هذه الحسابات وتكميلها وتصحيحها سجلات الضرائب لراحتها. أيضًا ، تحدد الشركة نفسها عدد السجلات اللازمة للمحاسبة الضريبية.بناءً على البيانات الواردة من هذه السجلات ، يتم ملء إقرار ضريبة الأرباح.

يتم تحديد الدخل والمصروفات في المحاسبة على أساس ما يسمى أساس الاستحقاق ، أي يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات على هذا النحو في وقت استحقاقها ، وليس في وقت الدفع.

يمكن التعرف على الدخل والمصروفات في المحاسبة الضريبية على هذا النحو ، سواء في وقت الاستحقاق أو في وقت الدفع (الطريقة النقدية).

إذا تم استخدام طريقة الاستحقاق في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، فإن التناقضات بين هذين الحسابين ستكون ضئيلة ، ومن الملائم جدًا إعداد بيان محاسبة ، كما هو مكتوب أعلاه ، أو استخدام سجل واحد ، والذي سينعكس التناقضات.

إذا تم استخدام طريقة الاستحقاق في المحاسبة ، وتم استخدام طريقة الدفع في المحاسبة الضريبية ، فستكون التناقضات كبيرة بالفعل وهنا يجب الاحتفاظ بالمحاسبة الضريبية بشكل منفصل. الطريقة النقدية لتحديد الدخل والمصروفات ليست شائعة بشكل خاص وغالبًا ما توجد في الشركات الصغيرة ذات الإيرادات الصغيرة.

يتم فرض ضريبة الدخل وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية وتنعكس في الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" وائتمان الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل".

ولكن نظرًا لوجود المحاسبة الضريبية ، لا ينتهي العمل المحاسبي بهذا الترحيل.

تنص المستندات التنظيمية للمحاسبة على القواعد التي تسهل عمل إدارات التفتيش الضريبي من حيث التحقق من صحة حساب ضريبة الدخل.

تنص قواعد عكس حسابات ضريبة الدخل في المحاسبة على عرض تفصيلي لجميع حالات التناقض بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية عند تقييم الدخل والمصروفات الخاصة بالمنظمة.

تهدف الحسابات والحسابات الفرعية التالية إلى حساب حسابات المؤسسة لضريبة الدخل:

الحساب 09 "الأصول الضريبية المؤجلة" ؛

الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" ؛

حساب فرعي "حساب ضريبة الدخل" 68 ؛

حساب فرعي "محاسبة نفقات ضريبة الدخل الطارئة" 99 ؛

الحساب الفرعي "محاسبة ضريبة الدخل المحتملة على الأرباح" حساب 99 ؛

الحساب الفرعي "المسؤولية الضريبية الدائمة" لحساب 99.

الفرق بين الربح (الخسارة) المحاسبية والربح (الخسارة) الخاضع للضريبة لفترة التقرير ، الناتج عن تطبيق قواعد مختلفة للاعتراف بالدخل والمصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، ينقسم إلى فروق دائمة ومؤقتة. تؤدي هذه الاختلافات إلى نشوء التزامات ضريبية (في حالة الدفع الناقص للضريبة بناءً على البيانات المحاسبية) أو الأصول الضريبية (في حالة الدفع الزائد للضريبة بناءً على البيانات الضريبية المحاسبية).

يمكن أن تكون الخصوم والأصول دائمة (أي "دائمة") ، عندما يكون الدفع الناقص أو الدفعة الزائدة نهائية وغير خاضعة للمراجعة في فترات لاحقة وفقًا لقواعد الضرائب والمحاسبة الحالية ، أو مؤقتة (أي مؤجلة لبعض الوقت) ، عندما يرتبط الدفع الناقص أو الدفعة الزائدة فقط بلحظة تسجيل الأحداث التجارية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

يُعرَّف الالتزام الضريبي أو الأصل الضريبي بأنه نتاج الفرق حسب معدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريع الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والذي يسري في تاريخ التقرير. إذا تم الحصول على الفرق لصالح المنظمة ، فإن نتيجة الحساب تسمى التزام ضريبي ، إذا تم الحصول على الفرق لصالح الميزانية ، فإن النتيجة تسمى أصل ضريبي.

وفقًا لقواعد عكس حسابات ضريبة الدخل في المحاسبة ، يمكن أن تكون الالتزامات الضريبية فقط دائمة. يمكن تفسير ذلك من خلال حقيقة أن قواعد المحاسبة الضريبية للمصروفات أكثر صرامة من قواعد المحاسبة.

ويمكن أن تكون المؤجلة التزامات ضريبية وأصول ضريبية.

تنعكس الالتزامات الضريبية الدائمة في المحاسبة على الحساب 99 ، الحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم" بالتوافق مع رصيد الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل".

ينعكس أصل الضريبة المؤجلة في المحاسبة على الخصم من الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" بالتوافق مع ائتمان الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" ، الالتزام الضريبي المؤجل - على رصيد الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة "بالتوافق مع الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي" حسابات ضريبة الدخل ".

الفروق المؤقتة التي أدت إلى تكوين مطلوبات ضريبية مؤجلة وأصول ضريبية مؤجلة تنعكس بشكل منفصل في المحاسبة التحليلية لحساب الأصول والخصوم المقابل في التقييم الذي نشأ عنه الفرق.

لنأخذ في الاعتبار قواعد محاسبة ضريبة الدخل ، باستخدام مثال محدد.

اشترت المنظمة عنصرًا من الأصول الثابتة - جهاز كمبيوتر شخصي ، تبلغ قيمته المحاسبية 54000 روبل. في المحاسبة الضريبية ، ينتمي هذا الكائن إلى المجموعة الثالثة من الممتلكات القابلة للاستهلاك ذات العمر الإنتاجي الذي يزيد عن 3 سنوات إلى 5 سنوات شاملة.

تستخدم المنظمة طريقة الإهلاك الخطي للضرائب والمحاسبة ، ولكنها أنشأت عمر خدمة مختلف للكائن: في المحاسبة الضريبية - 3 سنوات (36 شهرًا ، وهو ما يفسر بالرغبة في تقليل ضريبة الدخل إلى الحد الأدنى) ، في المحاسبة - 5 سنوات ( 60 شهرًا ، وهو أكثر اتساقًا مع عمر الخدمة الفعلي للكائن). سيكون مقدار الاستهلاك الشهري في المحاسبة الضريبية 1500 روبل ، وفي المحاسبة - 900 روبل. لذلك ، يجب أن تنتهي عملية حساب الاستهلاك في المحاسبة الضريبية في وقت أبكر مما كانت عليه في المحاسبة. لبعض الوقت ، ستعمل هذه العمليات بالتوازي ، وسيزداد الالتزام الضريبي المؤجل في المحاسبة - كل شهر بمقدار 600 روبل. (1500 روبل - 900 روبل روسي). بعد ثلاث سنوات ، عندما تنتهي عملية حساب الاستهلاك في المحاسبة الضريبية ، وفي المحاسبة ستستمر ، يتم شطب الالتزام الضريبي المتراكم بمبلغ 900 روبل. للسنتين المتبقيتين.

إذا كان من الضروري الحفاظ على المحاسبة الضريبية ، يزداد حجم سجلات الإهلاك ، مما يعقد عمل المحاسبين. يُنشئ برنامج المحاسبة المستند إلى الكمبيوتر تلقائيًا معاملات شهرية وإدخالات بسيطة متعلقة بالاستهلاك. يجب على المحاسب أن يشير في البرنامج إلى معلمات الإهلاك لكل عنصر من الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، وبشكل منفصل للمحاسبة والمحاسبة الضريبية.

تعكس المنظمات التي تدفع ضريبة الدخل محاسبة حسابات ضريبة الدخل وفقًا لمتطلبات المحاسبة (PBU 18/02) وتشريعات الضرائب (الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مصاريف المحاسبة الضريبية

تعرف المنظمة ضريبة الدخل على أنها ناتج القاعدة الضريبية من خلال معدل ضريبة الدخل. ما هو و ، قلنا في موادنا المنفصلة. نتذكر فقط أن المنظمات لا تأخذ في الاعتبار جميع تكاليفها في نفقاتها ، ولكن فقط تلك التي تفي بمتطلبات الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، أحدها هو تكاليف العمالة المنصوص عليها في الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

المحاسبة الضريبية لتكاليف العمالة

في هذه النفقات ، تأخذ المنظمة في الاعتبار أي مستحقات وبدلات للموظفين تتعلق بجدول العمل أو ظروف العمل والمكافآت والمصروفات الأخرى المرتبطة بصيانة الموظفين والتي تنص عليها تشريعات الاتحاد الروسي أو العمالة أو الاتفاقات الجماعية.

وتشمل هذه ، على وجه الخصوص:

• المبالغ المستحقة بمعدلات التعريفة الجمركية ، والرواتب الرسمية ، ومعدلات القطعة أو كنسبة مئوية من الإيرادات ؛
• مستحقات الحوافز ، بما في ذلك علاوات الأداء ؛
• مقدار متوسط ​​الأرباح المتراكمة للموظفين (على سبيل المثال ، أثناء رحلات العمل أو الإجازات السنوية) ، إلخ.

ضريبة الدخل: حساب محاسبة

لحساب ضريبة الدخل ، تستخدم المنظمة الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم". يعكس هذا الحساب

محاسبة حسابات ضريبة الدخل

يحتفظ دافعو ضريبة الدخل ، باستثناء الشركات الصغيرة ، بسجلات حسابات ضريبة الدخل وفقًا لـ PBU 18/02. للقيام بذلك ، فإنها تعكس ، وكذلك الفروق الدائمة والمؤقتة التي تنشأ بسبب الاختلافات بين قواعد تحديد الربح والخسارة في المحاسبة ولغرض حساب ضريبة الدخل.

في أنشطة تنظيم المشاريع ، التي يكون الغرض منها تحقيق ربح ، من الضروري الاحتفاظ بالسجلات. يتم أخذ الدخل الذي يتلقاه صاحب المشروع والمصروفات المتكبدة في الاعتبار. يتم تلخيص نتائج الأنشطة ، ويتم احتساب الخسائر أو الأرباح. على أي حال ، عليك إبلاغ الدولة ودفع الضرائب. الضريبة الأساسية التي يجب على الشركة دفعها على OSNO هي ضريبة الدخل. بالطبع ، إذا كانت الشركة لا تنتمي إلى نظام الضرائب المبسط وتستخدم أنظمة خاصة أخرى (UTII ، ESHN).

اتضح أن الشركة يجب أن تحتفظ بسجلات محاسبية من أجل تحديد النتيجة المالية للنشاط ، مما يوضح كيفية عمل الشركة ، وهو مطلوب من قبل المؤسسين والمستثمرين والبنوك وغيرها من الأرباح. تؤدي أنواع المحاسبة المختلفة إلى مؤشرات مختلفة للربح.

القوانين المعيارية الرئيسية التي تحكم محاسبة ضريبة الدخل هي قانون الضرائب و PBU 18/02 "المحاسبة لحساب ضريبة دخل الشركات".

المحاسبة عن ضريبة الدخل في المحاسبة

تعرض المحاسبة الربح أو الخسارة بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير ، وتستخدم هذه النتيجة لحساب ضريبة الدخل الحالية التي يتعين دفعها إلى الميزانية. ويرد أدناه حساب المحاسبة لتحديد الحسابات.

يتم ضرب المبلغ الناتج من الربح أو الخسارة (السطر 2300 من بيان الدخل) في معدل الضريبة الحالي البالغ 20٪ ، مما يؤدي إلى إنشاء الدخل الافتراضي أو المصاريف الافتراضية. لكن هذا ليس الرقم النهائي للتحويل الضريبي ؛ تم تعديله للاختلافات. في حالة غيابهم ، سيكون المبلغ المستلم مساوياً للضريبة المستحقة الدفع.

إذا كانت للشركة نتيجة تشغيلية غير مهمة ، أي خسارة ، يتم تكوين دخل مشروط بضرب مبلغ الخسارة بمعدل 20٪. الترحيلات التي تعرضها هي كما يلي:

99 CT ، مع فتح حساب فرعي منفصل "المصروفات المشروطة (الدخل) لضريبة الدخل" - Dt 68 (حساب ضريبة الدخل).

الربح المحاسبي الناتج مضروبًا في 20٪ هو مصروف ضريبة الدخل المعتبَر. يجب تسجيله بالإدخالات التالية: Dt 68 - Kt 99.2.

مثال

تلقت الشركة خسارة 420.000 روبل ، وفي فترة التقرير التالية كان الربح 550.000 روبل. نحقق دخلًا افتراضيًا ونفقات افتراضية:

Dt 99.1 - Kt 90.9 - 420.000 روبل (ينعكس الخسارة)

Dt 68 - Kt 99.2 - 84000 روبل (420.000 × 20٪) - الدخل المشروط من ضريبة الدخل.

الفترة القادمة:

Dt 90.9 - Kt 99.1 - 550.000 روبل (الربح المنعكس)

Dt 99.2 - Kt 68 - 110.000 روبل (550.000 × 20٪) - الدخل المشروط للشركة.

من أين تأتي الاختلافات الدائمة والمؤقتة؟ يتم الحصول على تلك الثابتة نتيجة لحقيقة أن بعض النفقات / الدخل لا تؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الضريبية ، ولكن فقط في المحاسبة. على سبيل المثال ، حصلت شركة على دخل من المساهمة في رأس المال المصرح به لشركة أخرى: لن يتم الاعتراف بالدخل من المساهمات للأغراض الضريبية. تكون الفروق الدائمة في شكل التزامات ضريبية دائمة (PSL) ، والتي تزيد من مبلغ الضرائب ، وأصول الضرائب الدائمة (PSA) ، مما يؤدي إلى انخفاض في مبالغ الضرائب في فترة التقرير.

يتم تنفيذ PNO وفقًا لـ Dt 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم" و Kt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" ، و PNA وفقًا لـ Dt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" و CT 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم ".

عندما يتم الاعتراف بالمصروفات أو الدخل في فترات زمنية مختلفة ، تظهر فروق مؤقتة في كلا النوعين من المحاسبة ، والتي تنقسم إلى خصم وضريبة.

عندما يتم الاعتراف بمصاريف المحاسبة الضريبية لاحقًا ، والدخل - قبل المحاسبة ، فهذه فروق قابلة للخصم. على سبيل المثال ، لا يتم شطب الخسارة من بيع الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية على الفور ، ولكن خلال العمر الإنتاجي.

يتم الحصول على أصل الضريبة المؤجلة (SHA) بضرب الفرق المؤقت القابل للخصم بنسبة 20٪. عند حساب SHE ، يتم تكوين المعاملات Dt 09 - Kt 68 ، وعند الشطب: Dt 68 - Kt 09.

تؤدي الفروق الخاضعة للضريبة (TCDs) إلى رسوم إضافية. سوف تنتج عن الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية في وقت سابق ، والدخل - في وقت لاحق عن المحاسبة. НВР х 20٪ هو التزام ضريبي مؤجل (ITL).

تتم المحاسبة الخاصة بتكنولوجيا المعلومات على النحو التالي: عند حساب Dt 68 - Kt 77. إذا انخفض IT ، فإن Dt 77 - Kt 68.

يجب أن نتذكر أن الضريبة الحالية يجب أن تتوافق دائمًا مع مبلغ الضريبة المسجل في الإقرار الضريبي المقدم. عليك أيضًا أن تتذكر إجراء إدخالات في المحاسبة حول تكوين المصروفات الافتراضية والدخل الافتراضي.

محاسبة ضريبة الدخل في محاسبة الضرائب

تساعدنا المصروفات في تقليل الأساس الذي يتم على أساسه احتساب الضريبة. يتم خصمها من الدخل الذي تتلقاه المنظمة ، ولكن لا يمكن تسجيل جميع المصروفات في المحاسبة الضريبية.

وفقا للقاعدة العامة التي وضعها الفن. 252 قانون الضرائب ، يجب أن تكون نفقات الشركة في المحاسبة الضريبية:

أ) مبرر ، أي ضروري اقتصاديًا للشركة ، على سبيل المثال ، لا يمكن شطب شراء القهوة لموظفي المحاسبة كمصروفات ، ولا يمكن تسميتها مبررة ؛

ب) مؤكدًا بوثائق تم تنفيذها بشكل صحيح وفقًا للمتطلبات القانونية. يمكن أن يكون هذا أي مستندات داعمة: تذاكر السفر ، والأوامر ، وتقارير عن العمل المنجز ، وما إلى ذلك. إذا تم تقديم المستندات من دولة أجنبية ، فيجب ترجمتها إلى اللغة الروسية. ولكن يجب ألا يغيب عن البال أنه يجب أن يكون لديك مجموعة كاملة - إذا كان هذا عقدًا ، فيجب أن يكون هناك فعل إتمام ، أو فاتورة ، أو مستندات شحن ، إلخ. عندما يتم إرفاق الفاتورة فقط بالعقد ، لا يمكن التعرف على هذه النفقات. توصي IFTS أيضًا باستخدام مستند تحويل عالمي لتأكيد النفقات.

ج) يجب أن تكون النفقات من أجل تحقيق الدخل ، وهو في الواقع الشيء الرئيسي للنشاط التجاري لأي شركة. إذا لم يكن هناك دخل في شهر معين ، فلا يزال من الممكن الاعتراف بالمصروفات ، والشيء الرئيسي هو أن التكاليف يتم تكبدها لنوع نشاطهم.

إذا كانت النفقات لا تفي بواحد على الأقل من المتطلبات المذكورة أعلاه ، فلا يمكن قبولها ، وبالتالي ، لا يتم الاعتراف بجزء من المصروفات في المحاسبة الضريبية على الإطلاق.

إنها النقطة الأولى التي غالبًا ما تسبب نزاعات مع سلطات التفتيش ، نظرًا لأن قانون الضرائب لا يحتوي على تعريف واضح للتبرير ، ويفسر المفتشون ذلك بطريقة ذاتية إلى حد ما. يُعتقد أنه إذا لم يكن ربح الشركة مرتفعًا جدًا ، فإن شراء أشياء باهظة الثمن أمر غير معقول اقتصاديًا ، ولا يمكن أخذ ذلك في الاعتبار في النفقات. على سبيل المثال ، تمتلك منظمة ما معدل دوران منخفض إلى حد ما - 50000 روبل مشروط في الشهر ، وتقوم بإصلاحات باهظة الثمن للمصممين مقابل 5 ملايين روبل. تهتم السلطات الضريبية أيضًا بالمصروفات التي تسببت في خسارة في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولم تحقق أرباحًا ، ولا تتوافق مع النوع الرئيسي للنشاط. في حالة ما إذا وجدت السلطات الضريبية أن المصاريف باهظة الثمن بشكل غير معقول ، ولكنها مثالية حقًا ، يمكن تحمل التكاليف بناءً على أسعار السوق.

التكاليف التي يتم أخذها في الاعتبار ضمن القواعد المعمول بها تسمى موحدة. هناك أيضًا غير موحدة ، يتم أخذها في الاعتبار بالكامل.

أيضًا ، المصروفات من الأنشطة الأساسية والنفقات غير التشغيلية.

تشمل مصاريف النشاط الرئيسي تلك المتعلقة بالإنتاج والبيع وهي: تكلفة أداء العمل ، وتقديم الخدمات ، والتصنيع ، وتخزين وتسليم البضائع ، وصيانة الأصول الثابتة ، والتأمين ، وغير ذلك. هناك أربعة أنواع منها إجمالاً:

4) المصاريف الأخرى ، والتي تشمل: مدفوعات الإيجار ، والسفر ، والخدمات القانونية والاستشارية ، إلخ.

تشمل المصاريف غير التشغيلية تلك التي لا تتعلق مباشرة بعملية الإنتاج وبيع البضائع ، ولكن تحتاج المنظمات أيضًا إلى العمل. على سبيل المثال ، هذه هي الفوائد على القروض والمتأخرات والتكاليف القانونية والخصومات المختلفة للمشترين وكذلك الخسائر.

يمكن العثور على المصاريف التي لا تؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الضريبية ولا تقلل من أساس الحساب في المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والقائمة هناك شاملة وتشمل هذه الأرباح والعقوبات والغرامات والمساهمات في رأس المال المصرح به وغيرها.