وقعت المدرسة عقد أعمال الإصلاح والبناء. في العقد ، تمت الإشارة إلى تكلفة العمل بضريبة القيمة المضافة ، وعند إعداد الفواتير ، اتضح أن الشركة المتعاقدة تطبق نظام ضرائب مبسط وتصدر فواتير بدون ضريبة القيمة المضافة. هل أحتاج إلى تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى المقاول؟يوفر استخدام المؤسسات لنظام الضرائب المبسط إعفائها من الالتزام بدفع عدد من الضرائب ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، باستثناء:
ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي ؛
ضريبة القيمة المضافة المستحقة وفقًا لـ فن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي(عند تنفيذ العمليات وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة (اتفاق بشأن الأنشطة المشتركة) ، أو اتفاقية بشأن إدارة الثقة للممتلكات أو اتفاقية امتياز على أراضي الاتحاد الروسي) ( الفقرة 2 من الفن. 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، فإن "المبسّطين" لا يحسبون ضريبة القيمة المضافة عند بيع السلع ، والأعمال ، والخدمات ، ولا يصدرون الفواتير ، ولا يخصصون مبلغ ضريبة القيمة المضافة في التسوية والمستندات الأولية. وفقًا لذلك ، يشار في العقود إلى تكلفة السلع والأشغال والخدمات بدون ضريبة القيمة المضافة.
إذا قام المقاول عند إبرام العقد بتطبيق نظام الضرائب العام وكان دافع ضريبة القيمة المضافة ، فإن العقد يشير إلى تكلفة العمل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. لا ينص التشريع على شرط ، عند التحول إلى USNO ، لإجراء تغييرات على العقود المبرمة سابقًا. ولكن في هذه الحالة ، يجب مراعاة المخاطر الضريبية: سيكون هناك تناقض في توثيق العقد المبرم ، وقد يكون لدى المفتشين أيضًا أسئلة حول الاستخدام المقصود لأموال الميزانية.
وبالتالي ، بناءً على ما سبق ، يجب أن تكون جميع الوثائق متسقة مع بعضها البعض.
أولاً ، دعونا نلقي نظرة على مسألة إبرام العقد. إذا كان المقاول دافعًا لضريبة القيمة المضافة في وقت إبرام العقد (يطبق النظام الضريبي العام) ، فإن العقد يشير بشكل صحيح إلى تكلفة العمل مع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصص. إذا كان المقاول ، وقت توقيع العقد ، "مبسّطًا" ، فقد تسلل خطأ ببساطة إلى العقد.
وفق القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 2005 رقم. 94-FZ "عند تقديم طلبات توريد السلع وأداء العمل وتوفير الخدمات لاحتياجات الدولة والبلديات" (يشار إليها فيما بعد بالقانون رقم 94-FZ) ، بالإضافة إلى السعر الأولي (الأقصى) للعقد ، يحدد العميل شرطًا لتشكيل سعر العقد ، أي الإشارة إلى أنه ، كجزء من التطبيق ، يجب على المشارك في وضع الطلب تحديد السعر مع أو بدون مراعاة الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى.
وفقًا لأحكام القانون رقم 94-FZ ، يتم إبرام العقد بسعر الفائز بالمزاد ، بغض النظر عن نظام الضرائب المطبق من قبل الفائز ( كتاب وزارة التنمية الاقتصادية لروسيا الاتحادية بتاريخ 29 أبريل 2009 رقم.D05-2144).
في أي حال ، إذا كان المقاول "مبسطًا" وقت الدفع مقابل العمل المنجز ، فمن الضروري إجراء التغييرات المناسبة على العقد. كقاعدة عامة ، يتم توقيع اتفاقية إضافية تشير إلى تكلفة العمل والخدمات بدون ضريبة القيمة المضافة. وتنص على أن "ضريبة القيمة المضافة لا تخضع للضريبة".
في وقت الدفع مقابل العمل المنجز ، والخدمات المقدمة من قبل المقاول ، يتم إصدار فاتورة بدون تخصيص ضريبة القيمة المضافة ، ولا يتم إصدار فاتورة. في فعل العمل المنجز ، والخدمات المقدمة ، يشار إلى تكلفتها أيضًا بدون ضريبة القيمة المضافة.
المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين يستخدمون نظام الضرائب المبسط لديهم إشعار بإمكانية استخدام نظام ضريبي مبسط (نموذج رقم 26.2-2). توفر "المبسّطات" نسخة من هذا المستند بناءً على طلب العملاء ، لذلك من الضروري إرفاقها بحزمة المستندات.
يبقى السؤال عن تكلفة العمل نفسه. نظرًا لأنه في الإصدار الأصلي ، تمت الإشارة إلى تكلفة العمل بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي ، سيكون من المنطقي خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من التكلفة الإجمالية للعمل ، والذي سيكون مبلغ الدفع مقابل "التبسيط". ولكن يتم البت في هذه المسألة من قبل أطراف العقد ، مع مراعاة أحكام القانون رقم 94-FZ.
وبالتالي ، إذا تم إصدار فاتورة "مبسطة" دون تخصيص ضريبة القيمة المضافة ، فلا يتعين على العميل دفع ضريبة القيمة المضافة. في حالة إصدار فواتير بالمبلغ المخصص لضريبة القيمة المضافة بواسطة "المبسطة" ، سيكون هناك سؤال حول شرعية تخصيص ضريبة القيمة المضافة لهم. وبالتالي ، فإن دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب العقد سيكون أيضًا غير قانوني.
إي زوبوفا، رئيس تحرير مجلة USNO: المحاسبة والضرائب
وقعت المدرسة عقد أعمال الإصلاح والبناء. في العقد ، تمت الإشارة إلى تكلفة العمل بضريبة القيمة المضافة ، وعند إعداد الفواتير ، اتضح أن الشركة المتعاقدة تطبق نظام ضرائب مبسط وتصدر فواتير بدون ضريبة القيمة المضافة. هل أحتاج إلى تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى المقاول؟
يوفر استخدام المؤسسات لنظام الضرائب المبسط إعفائها من الالتزام بدفع عدد من الضرائب ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، باستثناء:
- ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي ؛
- ضريبة القيمة المضافة المستحقة حسب فن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي(عند تنفيذ العمليات وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة (اتفاق بشأن الأنشطة المشتركة) ، أو اتفاقية بشأن إدارة الثقة للممتلكات أو اتفاقية امتياز على أراضي الاتحاد الروسي) ( الفقرة 2 من الفن. 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، فإن "المبسّطين" لا يحسبون ضريبة القيمة المضافة عند بيع السلع ، والأعمال ، والخدمات ، ولا يصدرون الفواتير ، ولا يخصصون مبلغ ضريبة القيمة المضافة في التسوية والمستندات الأولية. وفقًا لذلك ، يشار في العقود إلى تكلفة السلع والأشغال والخدمات بدون ضريبة القيمة المضافة.
إذا قام المقاول عند إبرام العقد بتطبيق نظام الضرائب العام وكان دافع ضريبة القيمة المضافة ، فإن العقد يشير إلى تكلفة العمل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. لا ينص التشريع على شرط ، عند التحول إلى USNO ، لإجراء تغييرات على العقود المبرمة سابقًا. ولكن في هذه الحالة ، يجب مراعاة المخاطر الضريبية: سيكون هناك تناقض في توثيق العقد المبرم ، وقد يكون لدى المفتشين أيضًا أسئلة حول الاستخدام المقصود لأموال الميزانية.
وبالتالي ، بناءً على ما سبق ، يجب أن تكون جميع الوثائق متسقة مع بعضها البعض.
أولاً ، دعونا نلقي نظرة على مسألة إبرام العقد. إذا كان المقاول دافعًا لضريبة القيمة المضافة في وقت إبرام العقد (يطبق النظام الضريبي العام) ، فإن العقد يشير بشكل صحيح إلى تكلفة العمل مع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصص. إذا كان المقاول ، وقت توقيع العقد ، "مبسّطًا" ، فقد تسلل خطأ ببساطة إلى العقد.
وفق القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 2005 رقم. 94-FZ "عند تقديم طلبات توريد السلع وأداء العمل وتوفير الخدمات لاحتياجات الدولة والبلديات" (يشار إليها فيما بعد بالقانون رقم 94-FZ) ، بالإضافة إلى السعر الأولي (الأقصى) للعقد ، يحدد العميل شرطًا لتشكيل سعر العقد ، أي الإشارة إلى أنه ، كجزء من التطبيق ، يجب على المشارك في وضع الطلب تحديد السعر مع أو بدون مراعاة الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى.
وفقًا لأحكام القانون رقم 94-FZ ، يتم إبرام العقد بسعر الفائز بالمزاد ، بغض النظر عن نظام الضرائب المطبق من قبل الفائز ( كتاب وزارة التنمية الاقتصادية لروسيا الاتحادية بتاريخ 29 أبريل 2009 رقم.D05-2144).
في أي حال ، إذا كان المقاول "مبسطًا" وقت الدفع مقابل العمل المنجز ، فمن الضروري إجراء التغييرات المناسبة على العقد. كقاعدة عامة ، يتم توقيع اتفاقية إضافية تشير إلى تكلفة العمل والخدمات بدون ضريبة القيمة المضافة. وتنص على أن "ضريبة القيمة المضافة لا تخضع للضريبة".
في وقت الدفع مقابل العمل المنجز ، لا يتم إصدار الخدمات المقدمة من قبل المقاول ، ولا يتم إصدار فاتورة بدون تخصيص ضريبة القيمة المضافة. في فعل العمل المنجز ، والخدمات المقدمة ، يشار إلى تكلفتها أيضًا بدون ضريبة القيمة المضافة.
المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين يستخدمون نظام الضرائب المبسط لديهم إشعار بإمكانية تطبيق نظام الضرائب المبسط (نموذج رقم 26.2-2). توفر "المبسّطات" نسخة من هذا المستند بناءً على طلب العملاء ، لذلك من الضروري إرفاقها بحزمة المستندات.
يبقى السؤال عن تكلفة العمل نفسه. نظرًا لأنه في الإصدار الأصلي ، تمت الإشارة إلى تكلفة العمل بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي ، سيكون من المنطقي خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من التكلفة الإجمالية للعمل ، والذي سيكون مبلغ الدفع مقابل "التبسيط". ولكن يتم البت في هذه المسألة من قبل أطراف العقد ، مع مراعاة أحكام القانون رقم 94-FZ.
وبالتالي ، إذا تم إصدار فاتورة "مبسطة" دون تخصيص ضريبة القيمة المضافة ، فلا يتعين على العميل دفع ضريبة القيمة المضافة. في حالة إصدار فواتير بالمبلغ المخصص لضريبة القيمة المضافة بواسطة "المبسطة" ، سيكون هناك سؤال حول شرعية تخصيص ضريبة القيمة المضافة لهم. وبالتالي ، فإن دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب العقد سيكون أيضًا غير قانوني.
عقد بدون ضريبة القيمة المضافة ، ومقاول مع ضريبة القيمة المضافة
منهجية قسم مراقبة جودة الخدمات و METHODOLOGY INTERCOMP CBU
موسكو ، نوفمبر 2016 - "المحاسبة في البناء" رقم 11
ما سيتم مناقشته: سوف يبرم المقاول عقدًا لأعمال الإصلاح مع مستشفى - مؤسسة بلدية. ينص العقد على ما يلي: "لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة. مصدر التمويل: أموال صندوق التأمين الطبي الإجباري الإقليمي. ». لكن المقاول غير معفى من ضريبة القيمة المضافة. هل يوجد استثناء لهذه الحالة؟
لا ينص قانون الضرائب على أي مزايا للمقاول عندما يقوم بأعمال إصلاح لمستشفى - مؤسسة بلدية. في هذه الحالة ، يجب الإشارة إلى تكلفة العمل في العقد مع ضريبة القيمة المضافة.
عند إبرام العقد ، يشير الطرفان فيه إلى أن السعر ثابت ومحدد لكامل فترة العقد (الجزء 2 من المادة 34 من القانون الاتحادي الصادر في 5 أبريل 2013 رقم 44-FZ).
بالإضافة إلى السعر الأولي (الأقصى) للعقد ، يحدد العميل متطلبًا لتشكيل سعر العقد. وهي تشير إلى أنه ، كجزء من التطبيق ، يجب على المشارك في الشراء تحديد السعر مع أو بدون مراعاة الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى (خطابات وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 13 يوليو 2016 رقم D28i-1787 ، بتاريخ 10 مايو 2016 رقم D28i-1317).
يجب دفع المبلغ المنصوص عليه في العقد للعمل المنجز إلى الفائز في الشراء بالمبلغ المحدد في العقد.
يمكنك تغييره فقط في حالات محددة بدقة. تم توفيرها في المادتين 34 و 95 من القانون رقم 44-FZ (الجزء 2 من المادة 34 من القانون الاتحادي الصادر في 5 أبريل 2013 رقم 44-FZ). على وجه الخصوص ، مع زيادة كمية البضائع الموردة. أو ، على سبيل المثال ، عندما اتفق الطرفان على تغيير السعر بموجب عقد أبرماه قبل 1 يناير 2014 وسيتم الانتهاء منه في عام 2016 (الجزء 18 ، المادة 34 ، الجزء 1.1 ، المادة 95 من القانون رقم 44-FZ) .
يتم إبرام العقد بالسعر الذي اقترحه الفائز بالشراء (المقاول) ، بغض النظر عن النظام الضريبي الذي يطبقه (الجزء 1 من المادة 34 من القانون رقم 44-FZ).
فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة ، أوضح المسؤولون ما يلي.
إجابات على الأسئلة المتعلقة بضريبة القيمة المضافة على العقود الحكومية - في خطابات وزارة التنمية الاقتصادية بتاريخ 2 أكتوبر 2015 برقم D28i-2884 بتاريخ 30 سبتمبر 2014 رقم d28i-1889 (الفقرة 8-11 من الطلب)
1. وفقًا للتشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، يجب أن يشمل سعر العقد جميع الضرائب والرسوم. وكذلك جميع التكاليف والمصاريف والمصاريف الأخرى الخاصة بالمقاول (مورد ، مقاول). بما في ذلك المتعلقة بتنفيذ العقد.
عند تطوير وثائق المزاد ، يجب الإشارة إلى المعلومات المتعلقة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المدرجة في سعر العقد في قسم "تبرير السعر الأولي (الأقصى) للعقد".
2. لم يتم تضمين المعلومات حول نظام الضرائب على المشاركين في المشتريات في قائمة الوثائق والمعلومات التي يجب على المشاركين تقديمها كجزء من الطلب.
لا يحدد القانون رقم 44-FZ ترتيب إجراءات العميل في حالة استخدام الفائز لنظام مبسط أو التحول إليه. إذا لم يكن المقاول دافعًا لضريبة القيمة المضافة (بما في ذلك العمل بنظام ضريبي مبسط) ، فعند إبرام العقد ، يتم وضع شرطة بدلاً من مبلغ الضريبة.
أي ، ما هو الوضع الذي يتبعه المقاول ، لا يهتم العميل ، ويختار الحد الأدنى للسعر المعروض. يتم إبرام العقد دائمًا بالسعر الذي يقدمه الفائز بالشراء. يدفع العميل للمقاول مقابل العمل المنجز (البضائع المستلمة ، الخدمات المقدمة) بالمبلغ المحدد في العقد.
وأوضحت وزارة المالية بدورها أن نطاق القانون رقم 44-FZ لا يشمل العلاقات الخاصة بحساب ودفع الضرائب. يتم تنظيمها بموجب قانون الضرائب (خطاب وزارة المالية بتاريخ 20 مارس 2016 رقم 02-02-15 / 17135).
يتم تحديد واجب دافع الضرائب لتخصيص ضريبة القيمة المضافة على بيع السلع والأشغال والخدمات بموجب الفقرة 1 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يتم تحديد العواقب الضريبية للمعاملة بموجب القانون وليس بموجب العقد. يؤدي تضمين العقد لشروط لا تتوافق مع أحكام قانون الضرائب إلى حقيقة أن هذا الشرط معترف به على أنه باطل (البند 1 ، المادة 161 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
لذلك ، إذا كان العقد يحتوي على مؤشر على أن مبلغ الدفع مقابل العمل لا يخضع لضريبة القيمة المضافة ، لكن المقاول يأخذها في الاعتبار في قاعدة ضريبة القيمة المضافة ، فيجب توضيح شروط العقد. ولكن مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن سعر العقد ثابت.
وبالتالي ، في الحالة المذكورة أعلاه ، يجب على المقاول أن ينطلق من حقيقة أن بيع الأعمال والخدمات في روسيا معترف به كموضوع لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بموجب عقد حكومي ، تدفع الدولة مقابل عمل المقاول بنفس الطريقة التي تدفع بها أي عميل آخر (بالنسبة للعقود مع مؤسسات الميزانية ، القواعد متشابهة).
في هذه الحالة ، يجب أن تخضع المبالغ المستلمة من العميل والمقاول - دافع ضريبة القيمة المضافة لضريبة القيمة المضافة. قام بإدراجها في الوعاء الضريبي بشكل عام (خطابات وزارة المالية بتاريخ 17 أغسطس 2011 رقم 03-07-11 / 227 ، بتاريخ 9 يونيو 2011 رقم 03-03-06 / 1/337) ، يصدر فواتير بضريبة المبلغ المخصص ، إلخ.
وبناءً عليه ، يحق له خصم ضريبة المدخلات من التكاليف التي قام بها من أجل أداء العمل بموجب العقد.
طلب الإشارة بوضوح إلى السعر في العقد - مع ضريبة القيمة المضافة أو بدونها (يعتمد هذا فقط على ما إذا كنت دافعًا لضريبة القيمة المضافة أم لا). ثم لن يكون لديك مشاكل مع الضرائب.
يجب أن يشير العقد بوضوح إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يقدمه المقاول. لا يحق للمقاول تحصيل ضريبة القيمة المضافة من العميل بما يزيد عن سعر العقد المبرم.
لذلك ، إذا كان المقاول دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، فلا ينبغي أن تكون الصياغة "معفاة من ضريبة القيمة المضافة" (أو "معفاة من ضريبة القيمة المضافة") في العقد. بدلاً من ذلك ، عليك أن تكتب: "سعر العمل هو (حدد المبلغ) روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 بالمائة (حدد معدل الضريبة المطبق ومقدار الضريبة)." في هذه الحالة ، يجب أن يظل سعر العقد كما هو.
مثال. كيفية تحديد سعر العمل في العقد
LLC "المقاول" - دافع ضريبة القيمة المضافة ، يبرم عقدًا لإصلاح مستشفى مع مؤسسة بلدية. السعر الثابت المحدد هو 300000 روبل.
يجب أن تكون صياغة سعر العقد على النحو التالي: "تكلفة أعمال الإصلاح 300.000.00 (ثلاثمائة ألف) روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة -18٪ - 45762.71 روبل. (خمسة وأربعون ألف وسبعمائة واثنان وستون روبل 72 كوبيل).
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على النحو التالي:
300000 روبل. / 118 × 18 = 45762.71 روبل.
*** نهاية المثال
قبل توقيع العقد ، تحقق بعناية من السعر المشار إليه فيه. إذا كانت شركتك دافعة لضريبة القيمة المضافة ، فيجب أن يشمل السعر ضريبة القيمة المضافة. وإلا ، فسيتعين عليك حساب ودفع ضريبة تزيد عن سعر العقد على نفقتك الخاصة. إذا أشار العميل في العقد إلى أن السعر لا يشمل ضريبة القيمة المضافة ، فاطلب توضيح حالة السعر - ضع اتفاقية إضافية دون تغيير السعر.
إذا لم تكن دافعًا لضريبة القيمة المضافة (إذا كنت تطبق نظامًا خاصًا أو حصلت على إعفاء بسبب انخفاض الإيرادات بموجب المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فسيتم الإشارة إلى السعر في العقد بدون ضريبة القيمة المضافة. إذا تم الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة في العقد ، فسيتعين على الشركة المبسطة تحويلها إلى الميزانية ، على الرغم من حقيقة أنها ليست دافعة لهذه الضريبة.
الأموال المستلمة من الطرف المقابل للدولة لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، إلا إذا كانت تعويضًا عن استخدام الأسعار المنظمة.
فيما يتعلق باستخدام أسعار الدولة المنخفضة مقارنة بأسعار السوق ، يمكن لدافعي الضرائب الحصول على إعانات من الميزانية (البند 1 ، المادة 78 من قانون الميزانية). لا يوجد أي التزام بدفع ضريبة القيمة المضافة عليها (خطابات وزارة المالية بتاريخ 22 مارس 2011 رقم 03-07-11 / 65 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 23 يونيو 2009 رقم 16-15 / 63905) . نظرًا لأنه يتم تخصيص أموال الميزانية لسداد تكاليف الدفع مقابل الموارد المادية المشتراة أو الأعمال أو الخدمات أو لتغطية الخسائر المرتبطة باستخدام الأسعار المنظمة أو التفضيلية الحكومية (الفقرة 3 ، البند 2 ، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). لا تتعلق هذه المبالغ بالمدفوعات مقابل السلع أو الأعمال أو الخدمات المباعة. نحن نتحدث فقط عن الدعم الذي أتى من الفيدرالية وليس من الميزانية الإقليمية أو المحلية. ويشمل ضريبة القيمة المضافة.
ليس سراً أن العديد من المنظمات تريد أن تصبح مورداً بموجب عقود حكومية. الأشخاص الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ليسوا استثناء. يشمل سعر العقد ، كقاعدة عامة ، ضريبة القيمة المضافة. تظهر العديد من الأسئلة: هل من الضروري تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد ، هل مبلغ العقد مدفوع بالكامل أو صافي ضريبة القيمة المضافة ، هل يمكن تخفيض العقد بمقدار الضريبة ، هل يحق للعميل المطالبة بإرجاع ضريبة القيمة المضافة المحولة ، هل المبسط ملزم بإصدار فاتورة ، هل يجب على المقاول تحويل الضريبة إلى الميزانية؟ يشير عدد القضايا التي نظرت فيها المحاكم إلى أن هذه المشكلة وثيقة الصلة بالموضوع.
تخضع جميع طلبات المشاركة في المناقصات والمزايدات الإلكترونية التي تعقدها الشركات المملوكة للدولة للتنظيم الصارم بموجب القانون الاتحادي رقم 44-FZ المؤرخ 5 أبريل 2013 "بشأن نظام العقود في مجال شراء السلع والأعمال والخدمات لتلبية احتياجات الدولة والاحتياجات البلدية "(من الآن فصاعدًا - القانون رقم 44-FZ).
يحق لأي مشارك المشاركة في المشتريات ، بما في ذلك. الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط (الجزء 4 من المادة 3 من القانون رقم 44-FZ). عند إجراء عملية شراء ، تحدد المستندات السعر الأولي (الأقصى) للعقد (الجزء 6 من المادة 24 من القانون رقم 44-FZ). يتم إبرام العقد وفقًا للشروط المنصوص عليها في إشعار الشراء أو الدعوة للمشاركة ، والتوثيق ، والتطبيق ، والعرض النهائي للفائز في الصفقة (الجزء 1 من المادة 34 من القانون رقم 44-FZ). تنطبق القواعد نفسها تقريبًا عند إجراء مزاد إلكتروني (الجزء 10 من المادة 70 والجزء 14 من المادة 78 من القانون رقم 44-FZ).
من الممكن زيادة أو إنقاص (بما لا يزيد عن 10٪) كمية السلع أو الأعمال أو الخدمات بناء على اقتراح العميل. في هذه الحالة ، يُسمح بزيادة أو نقصان سعر العقد ، ولكن أيضًا بنسبة لا تزيد عن 10٪ ، باتفاق الطرفين (الفقرة الفرعية ب ، الفقرة 1 ، الجزء 1 ، المادة 95 من القانون رقم 44-FZ ).
بالإضافة إلى ذلك ، ينص التشريع على الحق ، باتفاق الطرفين ، في تخفيض سعر العقد دون تغيير الشروط الأخرى ، إذا تم النص على إمكانية التغيير في البداية من خلال وثائق الشراء والعقد (الجزء 1 ، المادة 95 من القانون رقم 44-FZ). بالمناسبة ، في عام 2016 ، كان من الممكن زيادة سعر العقد إذا كان من المستحيل الوفاء به بسبب ظروف خارجة عن إرادة الأطراف (والتي أصبحت باطلة اعتبارًا من 01/01/2017 ، الجزء 1.1 ، المادة 95 من القانون رقم بشأن الموافقة على قواعد تغيير ، باتفاق الطرفين ، مدة تنفيذ العقد ، و (أو) سعر العقد ، و (أو) سعر وحدة من السلع ، والعمل ، والخدمات ، و (أو) كمية البضائع ، وحجم العمل ، والخدمات المقدمة بموجب العقود ، والموعد النهائي الذي ينتهي في عام 2016 ").
دعونا ننظر في الإيضاحات التي قدمتها وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا ، الواردة في الرسائل رقم D28i-2922 بتاريخ 8 نوفمبر 2016 ، رقم OG-D28-9909 بتاريخ 19 أغسطس 2016 ، رقم D28i-1775 بتاريخ 13 يوليو ، 2016 ، إلخ.
ينص التشريع على شروط متساوية للمشاركة في الأساليب التنافسية لتحديد الموردين (المقاولين وفناني الأداء) للمشاركين في المشتريات ، بغض النظر عن شكلهم التنظيمي والقانوني ونظامهم الضريبي. لذا فإن أي مشارك في المشتريات ، بما في ذلك. التي تُعفى من ضريبة القيمة المضافة وتطبق ضرائب مبسطة ، لها الحق في المشاركة في المشتريات.
يتم إبرام العقد ودفعه من قبل العميل بسعر الفائز في الشراء ، بغض النظر عن تطبيق نظام الضرائب الخاص بالفائز.
في خطاب وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 11 أبريل 2016 برقم D28i-900 ، ورد أنه من غير القانوني للعميل اقتطاع ضريبة القيمة المضافة عند الدفع مقابل عقد ، بغض النظر عما إذا كان المورد هو دافع ضريبة القيمة المضافة .
يتم حساب سعر الوحدة للسلع مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن سعر العقد لا يمكن أن يكون أعلى من السعر الذي اقترحه المشارك في العطاء (خطاب وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 10.06.2015 رقم D28i-1692) .
بالإضافة إلى السعر المبدئي للعقد ، يحدد العميل متطلبات التسعير. يشير إلى أنه كجزء من التطبيق ، يجب على المشارك في الشراء تحديد السعر مع أو بدون الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال خطابات وزارة التنمية الاقتصادية الروسية رقم OG-D28-8123 بتاريخ 17 يونيو 2016 ، رقم D28i-1483 بتاريخ 10 يونيو 2016 ، رقم D28i-1052 بتاريخ 18 أبريل 2016 ، رقم D28i-1397 بتاريخ 30 مايو 2016 ، رقم D28i بتاريخ 30 مايو 2016-1398 ، بتاريخ 04/04/2016 برقم D28i-831 بتاريخ 15/3/2016 برقم D28i-721 بتاريخ 06/10 / 2015 رقم D28i-1656.
يمكن تخفيض سعر العقد باتفاق الطرفين ، بما في ذلك. في مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، إذا طبق المورد نظامًا ضريبيًا مختلفًا ، رهنا بموافقته على تخفيض السعر وإذا تم النص على ذلك في وثائق الشراء (خطاب خدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في روسيا بتاريخ 21 أغسطس 2014 رقم АЦ / 33651/14).
إذا كانت هناك حاجة لأنواع العمل أو المواد غير المنصوص عليها في العقد ، يتم تنفيذ هذا الشراء من خلال مناقصة جديدة (خطاب وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 18 ديسمبر 2015 برقم D28i-3725).
لا ينظم القانون رقم 44-FZ المسائل المتعلقة بإجراءات إصدار التقديرات عند إبرام عقد مع مقاول ، وعمليات تنفيذ الأعمال التي لا تخضع خدماتها لضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ يوليو 13 ، 2016 رقم D28i-1787 ، بتاريخ 10 مايو 2016 رقم D28i- 1317).
الممارسة القضائية بشأن هذه القضية متنوعة للغاية. هناك العديد من القرارات التي تنص على أنه من غير القانوني للعميل اقتطاع ضريبة القيمة المضافة عند الدفع مقابل عقد ، بغض النظر عن حقيقة أن المورد ليس دافعًا لضريبة القيمة المضافة.
ممارسة التحكيم
عرض الانهيار
توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن استخدام المقاول USN لا يمكن أن يكون وسيلة للعميل لتوفير المال عند الدفع مقابل نتائج العمل (مرسوم محكمة التحكيم لمنطقة موسكو بتاريخ 28 أبريل 2016 رقم. F05-4344 / 2016). تم الاعتراف ببيان المدققين بأن العميل دفع التكاليف (ضريبة القيمة المضافة) التي لم يتم توفيرها بموجب شروط العقد من قبل المحاكم على أنها غير معقولة ، حيث تم تضمينها في التكلفة الإجمالية لأعمال العقد (مرسوم التحكيم محكمة مقاطعة موسكو بتاريخ 28 أبريل 2016 برقم F05-4344/2016).
بغض النظر عن نظام الضرائب المطبق على الفائز ، يتم إبرام العقد ودفعه من قبل العميل بسعر مقدم العطاء الفائز ويتضمن جميع الضرائب (قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 01.10.2015 رقم 303-ES15- 11466).
قد تنشأ حالة عندما يفوز المقاول بالمناقصة ، بصفته دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، لكنه تحول إلى ضرائب مبسطة خلال فترة العقد. وفي هذه الحالة ، لا يحق للعميل تخفيض سعر العقد من جانب واحد.
ممارسة التحكيم
عرض الانهيار
في حالة إبرام العقد بسعر يشمل ضريبة القيمة المضافة ، ولكن بعد ذلك تحول المورد إلى النظام الضريبي المبسط ، ليس لدى العميل أسباب قانونية لتغيير (تخفيض) سعر العقد من جانب واحد (قرار محكمة التحكيم في منطقة موسكو في 25 أكتوبر 2016 رقم F05-14531/2016).
لا يحق للفائز بالمناقصة أيضًا المطالبة باستبعاد عبارة "بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة" من العقد.
ممارسة التحكيم
عرض الانهيار
توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن استبعاد خط ضريبة القيمة المضافة من التقدير عند إبرام عقد بالسعر الذي عرضه الفائز بالمزاد يستلزم استحالة إثبات سعر العقد ، وهو انتهاك بحكم القانون. إشارة مباشرة للفن. 22 والجزء 1 من الفن. 64 من القانون رقم 44-FZ. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في قرار محكمة التحكيم لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 9 يونيو 2016 برقم F08-3551 / 2016 (قرار القوات المسلحة RF بتاريخ 13 أكتوبر 2016 رقم 308-KG16-12777).
وجدنا حلاً عندما سمح المحكمون للشخص البسيط بتوقيع العقد بكامل المبلغ دون خصم ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يتلقى العارض الفائز السداد الكامل للعقد ولا يحول الضريبة إلى الميزانية.
ممارسة التحكيم
عرض الانهيار
قرر الحكام أنه إذا كان الفائز في USN ، فإن ملء عمود "لم يتم توفير ضريبة القيمة المضافة" لا يغير شروط العقد. غير مسموح بتعديل سعر العقد من قبل العميل. لذلك ، وافقت المحكمة على شروط عقد البلدية من حيث السعر دون خصم ضريبة القيمة المضافة منه (مرسوم محكمة التحكيم لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 19 نوفمبر 2014 رقم Ф04-11932 / 2014 (قرار المحكمة العليا الاتحاد الروسي بتاريخ 16 مارس 2015 برقم 304-ES15-3471)).
في حالة إصدار فاتورة بفاتورة ضريبية مبسطة ، يجب تحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية.
ممارسة التحكيم
عرض الانهيار
نظرًا لأنه تم الإشارة في مسودات العقود التي وضعها العميل أثناء المزادات إلى أن تكلفة العمل تشمل ضريبة القيمة المضافة ، يجب إبرام عقد الدولة وفقًا للشروط المناسبة (قرارات محكمة التحكيم لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 21 يوليو 2016 لا . F08-4781 / 2016 والمنطقة الوسطى بتاريخ 17/06/2016 برقم F10-1723 / 2016 (قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 08.25.2016 رقم 310-KG16-10142)). يلتزم المقاول بنقل الضريبة المحددة إلى الميزانية ، بغض النظر عن نظام الضرائب المعمول به (قرار محكمة التحكيم في مقاطعة فولغا بتاريخ 2 أبريل 2015 رقم F06-21773 / 2013 (قرار المحكمة العليا في روسيا) اتحاد 26 يونيو 2015 رقم 306-KG15-7929)).
كل ما كتبناه أعلاه يتعلق بالمشتريات التي نفذتها الشركات المملوكة للدولة بموجب القانون رقم 44-FZ.
وفي الوقت نفسه ، يتم تنظيم عدد كبير من عمليات الشراء بموجب القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 رقم 223-FZ "بشأن شراء السلع والأشغال والخدمات بواسطة أنواع معينة من الكيانات القانونية" (يشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 223-FZ) . ينطبق هذا على العملاء الذين لديهم حصة حكومية تزيد عن 50 ٪ ، وبعض الشركات الموحدة ، والمنظمات ذات الأنشطة المنظمة (الطاقة ، وإمدادات المياه ، وما إلى ذلك) ، وموضوعات الاحتكارات الطبيعية.
لا يحدد القانون رقم 223-FZ طرق الشراء وشروط تطبيقها وإجراءات إجرائها. يجب تنظيم هذه القضايا في لوائح الشراء المعتمدة من قبل العملاء.
على وجه الخصوص ، يجب أن تحدد وثائق الشراء إجراءات التسعير (مع أو بدون مراعاة تكاليف النقل والتأمين ودفع الرسوم الجمركية والضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى) (البند 7 ، الجزء 10 ، المادة 4 من القانون رقم. 223-FZ). وبالتالي ، يحق للعميل أن يقرر بشكل مستقل الحاجة إلى مراعاة ضريبة القيمة المضافة عند تكوين سعر العقد. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال رسائل وزارة التنمية الاقتصادية الروسية بتاريخ 19.08.2016 رقم D28i-2169 ، بتاريخ 17.02.2016 رقم OG-D28-2554 ، بتاريخ 07.12.2015 رقم OG-D28-15218 ، بتاريخ 19.10.2015 رقم OG-D28-13364 ، بتاريخ 28.08 .2015 رقم D28i-2654.
لذلك يحق للعميل أن ينص في متطلبات وثائق الشراء على تخفيض في سعر العقد بمقدار ضريبة القيمة المضافة في حالة إبرام اتفاق مع أحد المشاركين الذي يطبق USN (قرار تشيليابينسك OFAS روسيا مؤرخ 03 نوفمبر 2016 بشأن الشكوى رقم 77-03-18.1 / 2016).
كما تحدد لوائح الاشتراء معايير تقييم ومقارنة العطاءات للمشاركة في الشراء وإجراءات تقييم العطاءات ومقارنتها (الفقرتان 12 و 13 ، الجزء 10 ، المادة 4 من القانون رقم 223-FZ). قد يكون السعر أحد معايير التقييم. في الوقت نفسه ، يحق للعميل في لائحة المشتريات توفير إجراء لمقارنة عروض الأسعار المقدمة من المشاركين ، مع مراعاة نظام الضرائب الذي يطبقونه. على سبيل المثال ، يمكن استخدام أسعار عروض المشاركين بدون ضريبة القيمة المضافة كأساس واحد لمقارنة عروض الأسعار. تمت الإشارة إلى ذلك في خطابات وزارة التنمية الاقتصادية الروسية بتاريخ 26 مايو 2016 برقم D28i-1372 بتاريخ 28 أبريل 2016 برقم D28i-1114 بتاريخ 17 فبراير 2016 برقم OG-D28-2554 ، بتاريخ 30 نوفمبر 2015 رقم D28i-3499 ، بتاريخ 30 سبتمبر 2015 رقم D28i-2782.
كما ترى ، يتم إبرام العقد بناءً على نتائج المشتريات ، والفائز بها هو المشارك الذي يستخدم النظام المبسط ، وفقًا للشروط التي تحددها لائحة المشتريات (خطاب وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 13 يوليو ، 2016 رقم D28i-1834).
كقاعدة عامة ، الأشخاص الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ليسوا من دافعي ضريبة القيمة المضافة. إنهم لا يصدرون فواتير إلى مشتريهم ، ولا يحتفظون بدفاتر المشتريات والمبيعات ، ويقومون بإجراء تسويات مع المشترين دون تخصيص مبالغ ضريبية في المستندات الأولية (الفقرتان 2 و 3 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هناك أيضًا استثناءات (استيراد البضائع إلى الاتحاد الروسي ، وكلاء الضرائب ، إلخ) ، لكننا لن نتطرق إليها.
لن تضطر إلى دفع ضريبة القيمة المضافة حتى إذا قام المشتري بتخصيص مبلغ الضريبة عن طريق الخطأ في أمر الدفع. يوافق المسؤولون أيضًا على هذا الموقف (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 نوفمبر 2014 رقم 03-07-14 / 58618).
إذا أصدر الشخص المبسط شخصيًا فاتورة للمشتري بقيمة ضريبة القيمة المضافة المخصصة ، فسيتعين دفع كامل مبلغ الضريبة إلى الميزانية (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 5 ، المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حرف وزارة المالية الروسية بتاريخ 12/08/2016 برقم 03-11-06 / 2/73239). أيضًا ، يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة بالمبلغ المحدد (البند 5 ، المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
منذ عام 2016 ، لم يتم أخذ هذه الضريبة في الاعتبار سواء في الدخل أو في النفقات (البند 1 من المادة 346.15 والفقرة الفرعية 22 من البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، بموجب هذه المعاملة ، لن يكون المبسط قادرًا على قبول ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ، لأن. على الرغم من دفع الضريبة ، فهو ليس دافع ضرائب لضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05.21.2012 رقم 03-07-07 / 53 بتاريخ 03.03.2014 رقم 33).
ما إذا كان المشتري سيتمكن من خصم ضريبة القيمة المضافة المخصصة هو أيضًا سؤال كبير. لاحظ المسؤولون سابقًا أن مبلغ الضريبة الذي قدمته المبسّطات غير مقبول للخصم من المشترين. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05.10.2015 رقم 03-07-11 / 56700 ، بتاريخ 16.05.2011 رقم 03-07-11 / 126 ، بتاريخ 29.11.2010 رقم. 03-07-11 / 456 ، دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.2008 رقم 03-1-03 / 1925 ، دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 05.04.2010 رقم 16-15 / 035198 . في وقت لاحق ، قررت سلطات الضرائب ، بضغط من قرارات المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي (المرسومان رقم 460-O المؤرخ 29 مارس 2016 ورقم 17-P المؤرخ 3 يونيو 2014) ، أن الفاتورة المستلمة لـ تُعد المعاملة الخالية من ضريبة القيمة المضافة بمثابة الأساس للمشتري لقبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 سبتمبر 2016 رقم SD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]). نعتقد أن هذا الاستنتاج ينطبق أيضًا على الفواتير الصادرة عن الأشخاص المبسطين ، خاصة وأن الميزانية لن تعاني من ذلك ، لأن سيتم فرض ضريبة القيمة المضافة.
مع الالتزام بتحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية ، غالبًا ما يجد هذا التبسيط نفسه في حيرة. لذلك ننصحك بدراسة وثائق الشراء بعناية قبل المشاركة في العطاء. إذا كانت المنافسة ينظمها القانون رقم 44-FZ ، فسيتم تضمين إجراء التداول بالكامل في هذا القانون.
اعتمدت وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا ، في إيضاحاتها بشأن القانون رقم 44-FZ ، على القواعد التالية:
إذا قمنا بتلخيص الممارسة القضائية ، فقد تبين:
إذا تم تنفيذ الشراء وفقًا للقانون رقم 223-FZ ، فيجب دراسة الحكم الخاص بشراء العميل. بعد كل شيء ، يتم إبرام العقد بناءً على نتائج الشراء ، والذي يكون الفائز فيه هو المشارك الذي يطبق النظام الضريبي المبسط ، وفقًا للشروط التي تحددها لائحة المشتريات. يحق للعميل أن يقرر بشكل مستقل الحاجة إلى أخذها في الاعتبار عند تشكيل سعر اتفاقية ضريبة القيمة المضافة.
إذا أصدر البائع فاتورة للمشتري بقيمة ضريبة القيمة المضافة المخصصة ، فإنه ملزم بحساب ودفع الضريبة المحددة للميزانية وتقديم إقرار. في نظام ضريبي مبسط ، لا تؤخذ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في الاعتبار سواء في الدخل أو في النفقات. أيضًا ، بموجب هذه المعاملة ، لا يحق للمبسط قبول ضريبة "المدخلات".
عرض الانهيار
ديمتري بيروجكوف، مستشار رائد في شركة التدقيق MKPTs
في الواقع ، عند إصدار فاتورة للمشتري ، يكون المبسط ملزمًا بنقل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية وتقديم إقرار مناسب إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيلها (الفقرات 4 ، 5 من المادة 174 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 5 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في هذه الحالة ، يجب تقديم الإعلان حصريًا في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصالات من خلال مشغل إدارة المستندات الإلكترونية (البند 5 ، المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لن يتم تقديم إعلان على الورق (خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 30.01.2015 رقم OA-4-17 / [البريد الإلكتروني محمي]، دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 14 يناير 2015 رقم 13-11 / 000824). في حالة انتهاك الموعد النهائي لتقديم الإعلان ، قد يتم فرض غرامة (البند 1 ، المادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقًا لذلك ، يجب أن نتذكر أن المبسط سيتعين عليه أيضًا تحمل تكاليف الحصول على البرامج المرخصة وتثبيتها وتحديثها لتشكيل وتقديم التقارير الإلكترونية ، وتكاليف الاتصال بنظام مشغل الاتصالات والحصول على توقيع إلكتروني مؤهل.
ولكن أولاً وقبل كل شيء ، يمكن نصح الشخص المبسّط بتحليل دقيق لإمكانية تكبد نفقات في موقف يكون فيه ، بعد تنفيذ عملية البيع ، واجب دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية ، والأموال المخصصة للدفع بموجب قد لا يصل العقد من العميل بعد. في مثل هذه الحالة ، سيتعين على الشخص التبسيطي دفع ضريبة للميزانية بالكامل (دون إمكانية تطبيق التخفيضات الضريبية) بأمواله الخاصة ، مع استبعادها من رأس ماله العامل لفترة من الوقت.
عند أداء العمل بموجب عقد عمل ، يكون للعميل والمقاول عواقب ضريبية مختلفة. يجب على المقاول دفع الضرائب. يعتمد تكوينها على النظام الذي يطبقه المقاول. يمكن للعميل تقليل مسؤوليته الضريبية. كل هذا في التوصية.
إذا قدم المقاول ضريبة القيمة المضافة ، فيمكن خصمها. لهذا ، يجب استيفاء الشروط التالية:
جاء ذلك في المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ضريبة الدخل
يمكن للعميل تضمين تكلفة العمل في النفقات التي تقلل من ضريبة الدخل. اعتمادًا على طبيعة العمل ، يتم أخذها في الاعتبار في التكوين:
في أمر خاص ، يتم أخذ تكلفة العمل المرتبط باقتناء الممتلكات والمخزونات القابلة للاستهلاك في الاعتبار.
في الحالة الأولى ، يتم تضمين النفقات في التكلفة الأولية للممتلكات ويتم شطبها من خلال الاستهلاك (الفقرة 2 ، البند 1 ، البند 3 ، المادة 257 ، البند 3 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الثانية ، تشكل تكلفة العمل تكلفة الأشياء الثمينة ، والتي يتم أخذها في الاعتبار كجزء من التكاليف (البند 2 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كنت تستخدم طريقة الاستحقاق ، فضع في الاعتبار التكاليف حيث يتم نقل قوائم الجرد لأداء العمل (البند 2 ، المادة 254 ، الفقرة 2 ، البند 2 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بموجب الأساس النقدي ، لا يمكن الاعتراف بالنفقات إلا إذا تم استيفاء ثلاثة شروط في وقت واحد:
يأتي ذلك من الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 273 والفقرة 5 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا تم تنفيذ العمل من قبل مقاول - مواطن ، فخذ في الاعتبار أجره كجزء من تكلفة الأجور (المادة 21 ، المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان صاحب المشروع - كجزء من النفقات الأخرى (البند الفرعي 41 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ضريبة الدخل الشخصية
حجب ضريبة الدخل الشخصي من المدفوعات للمواطنين بموجب عقد عمل ، لأنه في هذه الحالة يتم الاعتراف بالمنظمة كوكيل ضرائب (البند الفرعي 6 ، البند 1 ، المادة 208 ، المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من الوزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يناير 2014 رقم 03-04-06 / 360).
وحتى إذا نص العقد على أن يدفع الفرد ضريبة الدخل الشخصي ، فإن المنظمة لا تُعفى من واجبات وكيل الضرائب. شروط العقد هذه باطلة (المادة 168 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 مارس 2016 رقم 03-04-05 / 12891).
لا تستقطع الضريبة إذا تم إبرام العقد مع رجل أعمال أو كاتب عدل أو محامٍ. يدفع رواد الأعمال ضريبة الدخل الشخصي بأنفسهم (البند 2 ، المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قم بتضمين الأجر المنصوص عليه في العقد مقابل أداء العمل في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي في يوم دفع المكافأة نقدًا أو عينيًا (البند 1 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يهم الفترة الضريبية التي سيتم تنفيذ العمل فيها. أي أنه يجب اقتطاع الضريبة في يوم السداد الفعلي للدخل ، بغض النظر عما إذا كانت هذه الدفعة دفعة مقدمة أو تسوية نهائية بموجب العقد. استنتاجات مماثلة تتبع خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يناير 2014 رقم 03-04-06 / 360.
لا يتم تخفيض القاعدة الضريبية للمؤسسات على النظام الضريبي المبسط الذي يدفع ضريبة واحدة على الدخل من خلال المدفوعات بموجب عقد العمل. لا تأخذ هذه المنظمات في الاعتبار أي نفقات (البند 1 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا دفعت إحدى المنظمات ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات ، فيمكن عندئذٍ مراعاة النفقات المسماة في القائمة المغلقة (البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن أخذ التكاليف في الاعتبار بعد دفعها للمقاول والتوقيع على عقد قبول وتسليم العمل (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان العمل التعاقدي مرتبطًا باقتناء أو تصنيع الأصول الثابتة أو قوائم الجرد ، فضعها في الاعتبار وفقًا لقواعد الفصل 26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا تم إبرام العقد مع فرد غير مسجل كرائد أعمال فردي ، فاحجب ضريبة الدخل الشخصي عند دفع المكافأة.
