المصاريف المادية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية (Panchenko T.M.)

تاريخ وضع المادة: 2015/10/31

منذ 1 كانون الثاني (يناير) 2015 ، مُنحت المنظمات الحق في الاختيار المستقل لإجراء شطب قوائم الجرد لنفقات الضرائب. ستساعد التغييرات في التشريعات المنظمات على التقريب بين الضرائب والمحاسبة.

شطب بنود المخزون كمصروفات

إذا كانت قيمة الممتلكات التي تخطط المنظمة لاستخدامها لأكثر من عام لا تتجاوز 40000 روبل ، فيحق لها أن تختار بشكل مستقل ما إذا كانت ستعكس هذه الممتلكات في المحاسبة كجزء من الأصول الثابتة أو كعناصر مخزون (البنود 4 ، 5 من PBU 6/01). وفقًا لذلك ، يمكن شطب تكلفة هذه الممتلكات من خلال الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي أو كمبلغ مقطوع عند التسجيل.
يتم توفير إجراء مماثل في المحاسبة الضريبية (البند 3 ، البند 1 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نفقات اقتناء عناصر المخزون ، التي تقل قيمتها عن 40000 روبل ، المخصصة للاستخدام طويل الأجل ، يحق للمنظمة شطبها إما في وقت واحد بالمبلغ الكامل عند تشغيلها ، أو خلال عدة فترات إعداد التقارير بالطريقة المحددة بشكل مستقل في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
وبالتالي ، بالنسبة للمنظمات التي تشطب ممتلكات تصل قيمتها إلى 40000 روبل كنفقات. ليس في نفس الوقت ، ولكن خلال فترة معينة ، منذ عام 2015 أصبح من الممكن الجمع بين الضرائب والمحاسبة في هذا الجزء.
سيسمح لك شطب تكلفة الحصول على أصناف المخزون لمرة واحدة بعكس نفقات ضريبية أكبر للفترة (المثال 1). تعد معادلة النفقات مفيدة للمنظمات التي لا ترغب في إعلان خسارة (مثال 2).

مثال 1. اشترت إحدى المنظمات مولدًا كهربائيًا مقابل 41300 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 6300 روبل).
تنص السياسة المحاسبية لكل من الأغراض المحاسبية والضريبية على شطب الأصل لمرة واحدة عند تشغيله.
يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
دكتور ج. 10 "مواد"

35000 فرك.
مولد كهربائي معتمد

مجموعة من ج. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
6300 فرك.

دكتور ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

6300 فرك.
ضريبة القيمة المضافة المقدمة للخصم ؛

مجموعة من ج. 10 "مواد"
35000 فرك.
تم شطب تكلفة المولد الكهربائي كمصروفات عندما تم تسليمه إلى فريق التركيب.

مثال 2. نستخدم شروط المثال 1.
في السياسة المحاسبية ، لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمنظمة ، يتم إصلاح شطب الأصل خلال فترة عملها. تم ضبط العمر التشغيلي للمولد الكهربائي على عامين.

دكتور ج. 01 "الإنتاج الرئيسي" ، الحساب الفرعي. "قيم السلع الأساسية" ،
مجموعة من ج. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
35000 فرك.
مولد كهربائي معتمد
دكتور ج. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
مجموعة من ج. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
6300 فرك.
تنعكس ضريبة القيمة المضافة في تكلفة المولد الكهربائي ؛
(26, 44, 91)
مجموعة من ج. 02 "إهلاك الأصول الثابتة"
1458 فرك. (35000 روبل: 24 شهرًا).
يتم احتساب الاستهلاك الشهري للمولد الكهربائي.

تذكر أن طريقة LIFO لم يتم استخدامها في المحاسبة منذ عام 2008. منذ 1 يناير 2015 ، تم استبعاد إمكانية استخدام طريقة LIFO للأغراض الضريبية. عند تحديد مقدار تكاليف المواد عند شطب المواد الخام والمواد المستخدمة في إنتاج (تصنيع) البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، للأغراض الضريبية ، إحدى طرق تقييم المواد الخام والمواد المنصوص عليها في يتم استخدام السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية (البند 8 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت المنظمة ، عند إطلاق المواد الخام والمواد في الإنتاج في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، تستخدم نفس الطريقة لتقدير شطب المخزونات ، فلن يكون لها فرق (مثال 3).

مثال 3. في يونيو ، اشترى المصنع 10 أطنان من قضبان النحاس ، تكلفتها 236000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل). في يوليو ، تم إطلاق 6 أطنان من قضبان النحاس في ورشة الرسم (في الإنتاج). تم بيع منتجات المصنع ، الذي استخدم في تصنيعه قضبان النحاس ، في أغسطس.
تطبق المنظمة النظام العام للضرائب (طريقة الاستحقاق). عندما يتم إطلاق المواد الخام والمواد في الإنتاج ، تجري المنظمة تقييمها في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية على حساب وحدة المخزون.
يتم عمل قيود المحاسبة.
فى يونيو:
دكتور ج. 10 "مواد"
مجموعة من ج. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
200000 فرك.
تم إضافة 10 أطنان من قضبان النحاس ؛
دكتور ج. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
مجموعة من ج. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
36000 فرك.
ضريبة القيمة المضافة المدرجة في تكلفة قضبان النحاس ؛
دكتور ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، subch. "حسابات ضريبة القيمة المضافة"،
مجموعة من ج. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
36000 فرك.
تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم ؛
دكتور ج. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
مجموعة من ج. 51 "حسابات التسوية"
236000 روبل
تم دفع 10 أطنان من قضبان النحاس للمورد.
في يوليو:
دكتور ج. 20 "الإنتاج الرئيسي"
مجموعة من ج. 10 "مواد"
120000 فرك. (200000 روبل: 10 ط x 6 طنا)
تم وضع 6 أطنان من قضبان النحاس في الإنتاج في ورشة الرسم.
عند حساب ضريبة الدخل ، سيأخذ المحاسب في الاعتبار تكلفة قضيب النحاس المستخدم في الإنتاج بمبلغ 120000 روبل.

تقدير تكلفة المواد

عند حساب ضريبة الدخل ، يتم احتساب المواد المشتراة بالتكلفة الفعلية ، والتي تشمل سعر الشراء بموجب العقد ؛ العمولات المدفوعة للوسيط ؛ الرسوم الجمركية والرسوم على الواردات ؛ تكلفة النقل؛ التكاليف الأخرى المرتبطة بشراء المخزونات (البند 2 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تتضمن التكلفة الفعلية للمواد أيضًا تكلفة التغليف غير القابل للإرجاع. لا يمكن أخذ تكلفة التغليف القابل للإرجاع في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، لذلك إذا تم تضمين سعر العبوة القابلة للإرجاع في التكلفة الإجمالية للمواد ، فيجب تخصيصها. يجب تقييم الحاوية بالقيمة التي يمكن الحصول عليها من استخدامها أو بيعها المحتمل. في المستندات (اتفاقية ، بوليصة شحن ، فاتورة) ، يُنصح بتسليط الضوء على تكلفة التغليف القابل للإرجاع كبند منفصل. سيؤدي ذلك إلى تجنب حسابات تخصيصها من التكلفة الإجمالية للمواد المشتراة.
عند بيع المواد ، يتم تقييمها بالتكلفة الفعلية للاقتناء (البند 2 ، البند 1 ، المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت المنظمة تستخدم منتجاتها الخاصة كمواد خام ومواد أخرى ، يتم تقييمها بنفس طريقة تقييم المنتجات النهائية - بالتكاليف المباشرة. إجراء مماثل ينطبق على نتائج الأعمال والخدمات من الإنتاج الخاص.
يعتمد تاريخ الاعتراف بالمصروفات الجوهرية في المحاسبة الضريبية على طريقة المحاسبة الضريبية التي تستخدمها المنظمة. عند استخدام طريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة التي تتعلق بها (البند 1 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). باستخدام الطريقة النقدية ، لا يمكن أخذ النفقات في الاعتبار إلا بعد دفعها فعليًا (الفقرة 3 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف ببعض المصاريف الجوهرية في حساب ضريبة الدخل بطريقة خاصة. وبالتالي ، يمكن شطب تكلفة شراء المواد الخام والمواد كمصروفات فقط في الجزء الذي تم إصداره في الإنتاج واستخدامه فيه في نهاية الشهر. يتم تضمين تكلفة الممتلكات غير القابلة للاستهلاك في المصروفات فقط بعد التشغيل.
بالإضافة إلى ذلك ، عند تطبيق طريقة الاستحقاق ، يمكن للمؤسسة أن تنسب جزءًا من التكاليف المادية إلى التكاليف المباشرة (البند 1 ، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتم أخذ تكلفة المواد في الاعتبار في المصروفات حيث يتم بيع المنتجات بالتكلفة التي يتم أخذها في الاعتبار. إذا كانت المنظمة تقدم خدمات ، فيمكن التعرف على التكاليف المباشرة ، فضلاً عن التكاليف غير المباشرة ، في وقت استحقاقها.

تقليل تكاليف المواد

يمكن تخفيض مقدار تكاليف المواد من خلال تكلفة رصيد المخزون المحول إلى الإنتاج ، ولكن لا يتم استخدامه فيه في نهاية الشهر ؛ بشأن تكلفة النفايات القابلة للإرجاع (الفقرتان 5 و 6 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من الممكن تحديد تكلفة المواد المتبقية المنقولة للإنتاج ، ولكن لا يتم استخدامها في نهاية الشهر ، على أساس حساب مستقل. يجب أن يتوافق تقييم الأرصدة مع تقييمها في وقت إيقاف التشغيل.
تؤخذ النفايات القابلة للإرجاع في الاعتبار وقت تسليمها إلى المستودع.
إذا كانت المنظمة تخطط لاستخدام النفايات القابلة للإرجاع في الإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، يتم تقييمها بسعر مخفض لمواد المصدر (بسعر الاستخدام المحتمل). يمكن للمؤسسة تطوير منهجية لحساب التكلفة من تلقاء نفسها والموافقة عليها كملحق للسياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
إذا تم بيع النفايات القابلة للإرجاع ، فيجب تقييمها في المحاسبة الضريبية بسعر البيع ، مع مراعاة أسعار السوق الحالية (مثال 4).

مثال 4. نقلت المنظمة إلى إنتاج 15 طنًا من الأسلاك النحاسية بسعر 12000 روبل / طن بمبلغ 180.000 روبل. (12000 روبل / طن × 15 طن). النفايات القابلة للإرجاع في إنتاج المنتجات تصل إلى 300 كجم. سيتم استخدامها في الإنتاج الإضافي لتصنيع أكاليل رأس السنة الجديدة. لذلك ، يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع في المحاسبة الضريبية بسعر الاستخدام المحتمل. بالنسبة للأسلاك النحاسية: 5 روبل / كجم.
تطبق المنظمة النظام العام للضرائب (طريقة الاستحقاق). تحدد السياسة المحاسبية للمؤسسة لأغراض كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية إجراءات تقييم النفايات القابلة للإرجاع بسعر استخدامها المحتمل.
يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
دكتور ج. 20 "الإنتاج الرئيسي"
مجموعة من ج. 10 "مواد"
180 ألف روبل
نقل المواد الخام إلى الإنتاج ؛
دكتور ج. 10 "المواد" الفرعية. "النفايات القابلة لإعادة التدوير"
مجموعة من ج. 20 "الإنتاج الرئيسي"
1500 فرك. (300 كجم × 5 روبل / كجم)
يتم إرجاع النفايات القابلة للإرجاع.
عند حساب ضريبة الدخل ، ستعمل المؤسسة على تقليل تكاليف المواد من خلال تكلفة النفايات القابلة للإرجاع.

زيادة تكاليف المواد

يمكن للمؤسسة زيادة مبلغ المصروفات المادية لفترة إعداد التقارير (الضريبة) بتكلفة الفائض المحدد أثناء المخزون ؛ المواد التي تم الحصول عليها في عملية التصفية (الكاملة أو الجزئية) أو الإصلاح أو التحديث أو إعادة البناء أو إعادة التجهيز الفني للأصول الثابتة ؛ يتم استلام المواد مجانًا.
يتم تضمين تكلفة الفوائض والمواد الواردة في عملية التصفية والإصلاح والتحديث وإعادة الإعمار وإعادة المعدات التقنية للأصول الثابتة في تكوين تكاليف المواد في وقت إطلاقها في الإنتاج (البند 2 من المادة 272 ، بند 1 من البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب RF). إذا استخدمت المنظمة في المستقبل هذه المواد في إصلاح الأصول الثابتة ، فإن تكلفتها لا يتم الاعتراف بها في التكاليف المادية ، ولكن في تكاليف إصلاح الأصول الثابتة (مثال 5).

مثال 5. قام المصنع بتفكيك آلة رسم قديمة من تلقاء نفسه. بلغت القيمة السوقية للمواد المتبقية بعد التفكيك 9000 روبل. تم استخدام هذه المواد في نفس الشهر لإصلاح آلات الرسم الأخرى. تطبق المنظمة النظام العام للضرائب (طريقة الاستحقاق).
يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
دكتور ج. 10 "مواد"
مجموعة من ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، فرعية. 1 "إيرادات أخرى" ،
9000 فرك.
تنعكس على القيمة السوقية للمواد المتبقية بعد تفكيك آلة السحب ؛
دكتور ج. 25 - تكاليف الإنتاج العامة
مجموعة من ج. 10 "مواد"
9000 فرك.
تم شطب المواد لتكاليف إصلاح آلات الرسم الأخرى.
في المحاسبة الضريبية ، كجزء من الدخل غير التشغيلي ، تنعكس القيمة السوقية للمواد - 9000 روبل. تم شطب المواد بقيمتها السوقية الكاملة كمصروفات لإصلاح آلات الرسم.

المؤلفات

1. قانون الضرائب للاتحاد الروسي: الجزء الثاني [اعتمده مجلس الدوما في 19 يوليو 2000 N 117-FZ ، محرر. بتاريخ 04/06/2015] // المرجع والنظام القانوني "ConsultantPlus" [المورد الإلكتروني] / شركة "ConsultantPlus".

محاسبة المواد- هي من العمليات المحاسبية الرئيسية في المنظمة. يجب أن تؤخذ المواد في الاعتبار وأن يتم وضع التعيينات اللازمة. تناقش المقالة كيفية تنظيم محاسبة استلام المواد بشكل صحيح ، وتوفر جداول بالترحيلات ، والتي ، في هذه الحالة ، يجب أن تنعكس في قسم المحاسبة. للحصول على تصور أكثر ملاءمة للمعلومات ، يتم إعطاء أمثلة.

في المحاسبة ، يتم استخدام الحساب 10 "المواد" لحساب المواد. يعكس الخصم من هذا الحساب استلام البضائع والمواد ، ويتم شطب الائتمان.

يمكن أن تصل المواد إلى مستودع المؤسسة بعدة طرق:

• شراء المواد
• النقل المجاني للمواد ؛
• في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به ؛
• يمكن صنعه في المنزل.

يمكن أن تؤخذ تكلفة المواد عند القبول في الاعتبار بطريقتين:

1. بالتكلفة الفعلية (تتم المحاسبة مباشرة على الحساب 10).
2. بالأسعار المحاسبية (يمكن أن يكون السعر المحاسبي هو التكلفة المخططة ، متوسط ​​أسعار الشراء) ، في هذه الحالة ، يتم تكوين محاسبة تكلفة المواد باستخدام الحسابات الإضافية 15 و 16.

درس فيديو "محاسبة المواد والمنشورات والأمثلة"

في درس الفيديو هذا ، تتحدث المعلمة الخبيرة في موقع "المحاسبة والمحاسبة الضريبية للدمى" ناتاليا فاسيليفنا غانديفا بالتفصيل عن الحساب 10 "المواد" والمحاسبة والمنشورات النموذجية والأمثلة العملية. لمشاهدة الفيديو اضغط عليه ⇓

يمكن العثور على شرائح العرض التقديمي في الدرس على الرابط أدناه.

محاسبة استلام المواد بالتكلفة الفعلية (الترحيلات ، مثال)

إذا تم قبول السلع والمواد للمحاسبة بالتكلفة الفعلية ، فسيتم خصمها فورًا من الحساب 10 بالتكلفة الموضحة في مستندات المورد. إذا كانت المؤسسة دافعة لضريبة القيمة المضافة ، فسيتم تخصيص مبلغ الضريبة للسداد من الميزانية إلى حساب فرعي منفصل. تكون الترحيلات عند ترحيل المواد بالتكلفة الفعلية كما يلي:

مثال على المحاسبة عن استلام البضائع عند الشراء

الترحيلات للمحاسبة عن استلام المواد عند الشراء

يتم شطب TZR مرة واحدة في الشهر في منشور واحد. لتحديد مقدار شطب تكاليف النقل والمشتريات ، يتم تحديد النسبة التالية:

محاسبة المواد بأسعار مخفضة باستخدام الحسابات 15 ، 16 (الترحيلات ، مثال)

إذا لم تكن التكلفة الفعلية ، ولكن تم استخدام السعر المحاسبي لحساب المواد ، فسيتم استخدام الحسابين 15 و 16 بالإضافة إلى ذلك في المحاسبة. يتم استلام المخزون والمواد في الخصم من الحساب 15 بالتكلفة الفعلية وفي الخصم من الحساب 10 بالفعل بسعر الخصم. يسمى الفرق بين السعر الفعلي وسعر الخصم الانحراف وينعكس على الحساب 16. تنعكس الزيادة في سعر الخصم على السعر الفعلي في ائتمان الحساب 16 ، وينعكس فائض السعر الفعلي على سعر المحاسبة في الخصم من الحساب 16. يظهر الأسلاك في الجدول أدناه.

ترحيلات محاسبة المواد بالأسعار المحاسبية

يوضح الجدول أدناه الترحيلات الرئيسية للمحاسبة عن استلام البضائع (البضائع والمواد).

لنفكر في هذا الخيار لحساب المواد في مثال محدد.

مثال على محاسبة استلام البضائع

المحاسبة عن شراء المواد للإنتاج

إذا تجاوز سعر الشراء السعر المحاسبي ، يتم تكوين رصيد مدين على الحساب 16 ، ويتم خصم هذا الرصيد في نهاية الشهر إلى تلك الحسابات حيث تم شطب المواد بشكل متناسب وفقًا للصيغة:

(الرصيد المدين في بداية الشهر على الحساب 16 + معدل دوران المدين على الحساب 16) × معدل دوران الائتمان على الحساب 10 / (رصيد الخصم في بداية الشهر على الحساب 10 + معدل دوران المدين على الحساب 10).

إذا كان سعر الشراء أقل من سعر الكتاب ، فسيكون هناك رصيد دائن في الحساب 16 ، يتم شطبه في نهاية الشهر وفقًا للصيغة:

(الرصيد الدائن في بداية شهر الحساب 16 + معدل دوران الائتمان في الحساب 16) × معدل دوران الائتمان للحساب 10 / (رصيد المدين في بداية شهر الحساب 10 + معدل دوران الحساب المدين 10)

في مثالنا ، سعر الشراء أقل من سعر الكتاب ، يوجد رصيد دائن في الحساب 16 ، نحدد النسبة أعلاه:

في نهاية الشهر النشر D20 K16شطب مبلغ 20000.

بالإضافة إلى الشراء ، يمكن للمؤسسة استلام المواد بطرق أخرى:

1. صنع المواد في المنزل: الأسلاك D10 K20 (23)- المواد المنتجة

تشير المواد الخام والمواد إلى قوائم الجرد (IPZ) (الفقرة 2 PBU 5/01 ، البند 2 من المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن). في الوقت نفسه ، يمكن أن يكون تكوين هذه المجموعة من المخزونات شديد التنوع: المواد الخام الفعلية والمواد المستخدمة مباشرة في عملية إنتاج المؤسسات ؛ مواد بناء؛ الأدوات (أشياء العمل) ؛ الوقود؛ قطعة منفصلة؛ المنتجات شبه المصنعة المشتراة ؛ مواد الحاويات والحاويات ؛ مواد أخرى (قرطاسية ، جرد ، إلخ).

تتناول هذه المقالة ميزات تقييم وتشكيل التكلفة الفعلية للمواد (المواد الخام) المستخدمة لاحتياجات الإنتاج.

ترحيل المواد

مثل المخزونات الأخرى ، يتم قبول المواد الخام والمواد للمحاسبة بتكلفتها الفعلية (الفقرة 5 من PBU 5/01). ومع ذلك ، قد يختلف تقييمهم (تحديد هذه التكلفة الفعلية) اعتمادًا على كيفية حصول المؤسسة على بيانات المخزون.

يمكن الحصول على المواد الخام والمواد من قبل المنظمة:

• مقابل رسوم؛
• صنع في المنزل
• قدم كمساهمة في رأس المال المصرح به ؛
• عند الدفع بطرق غير نقدية (المقايضة) ؛
• مجانًا (بترتيب التبرع) ، إلخ.

التكلفة الفعلية للمواد المشتراةمقابل رسوميتم الاعتراف بمبلغ المصروفات الفعلية للمؤسسة لشرائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).

تشمل هذه التكاليف لاقتناء MPZ(البند 6 PBU 5/01):

• المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للمورد (البائع) ؛
• المبالغ المدفوعة للمنظمات للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء المواد ؛
• الرسوم الجمركية على الواردات (الاستيراد) ؛
• الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق بشراء وحدة من المواد (على سبيل المثال ، ضريبة المبيعات) ؛
• المكافأة المدفوعة لمنظمة وسيطة يتم من خلالها شراء المواد الخام ؛
• تكاليف شراء المواد وتسليمها إلى مكان استخدامها ، بما في ذلك تكاليف التأمين. وتشمل هذه التكاليف أيضا تكاليف شراء وتسليم المواد الخام والمواد ؛
• تكاليف صيانة وحدة المشتريات والتخزين في المنظمة ، وتكاليف خدمات النقل لتسليم المواد إلى مكان استخدامها (التخزين) ، إذا لم يتم تضمينها في سعر هذه المواد الذي يحدده العقد ؛
• الفوائد المتراكمة على القروض المقدمة من الموردين (قرض تجاري) ؛ المستحقة قبل محاسبة المواد الخام والمواد ، والفوائد على الأموال المقترضة ، إذا كانت متورطة في اقتناء هذه الاحتياطيات ؛
• تكاليف جلب المواد الخام والمواد إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام في الأغراض المخطط لها. تشمل هذه التكاليف تكاليف المنظمة للتجهيز والفرز والتعبئة وتحسين الخصائص التقنية لقوائم الجرد المستلمة ، والتي لا تتعلق بإنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات ؛
• التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء المواد الخام والمواد.

نحن نولي اهتماماأنه ، وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99 ، يتم تضمين الفائدة المدفوعة من قبل المنظمة لتزويدها بالأموال (الاعتمادات والقروض) للاستخدام في المصروفات (التشغيلية) الأخرى. علاوة على ذلك ، ينطبق هذا على الفائدة على جميع أنواع الالتزامات (قروض ، قروض بنكية ، قروض تجارية). يرد أيضًا شرط مماثل (إسناد هذه التكاليف إلى نفقات أخرى (غير تشغيلية)) في التشريع الضريبي (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 265 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، فمن المستحسن عدم إدراج الفائدة على الالتزامات المتعلقة بشراء المواد في تكلفتها الفعلية ، ولكن إظهارها في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" (دليل الحسابات (تعليمات لـ باستخدام دليل الحسابات)). في الوقت نفسه ، يجب تحديد الخيار الذي تختاره المنظمة لعكس الاهتمام بالالتزامات في السياسة المحاسبية للمحاسبة. خلاف ذلك ، سوف تحتاج الشركة إلى المحاسبة المزدوجة لحركة المواد المستلمة (المحاسبة - بالتكلفة الفعلية ، والتي تشمل الفوائد المدفوعة على الالتزامات المقترضة ، والضرائب - حيث تنعكس هذه الفوائد على أنها مصاريف غير تشغيلية).

غير مشمول في التكلفة الفعلية لشراء الموادالأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى ، باستثناء عندما تكون مرتبطة بشكل مباشر بشراءها (على سبيل المثال ، نفقات السفر لإبرام عقود لتوريد المواد الخام والمواد ، ونفقات خدمات الشحن ، وما إلى ذلك).

مثال 1

أبرمت الشركة عقدًا لتوريد المواد مع الشركة المصنعة. تبلغ تكلفة المواد بموجب العقد 240.000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 40000 روبل).

للتحكم في جودة المواد المستلمة ، تم إرسال ممثل المؤسسة - المشتري (وكيل الشحن) إلى المصنع ، وبلغت مصاريف السفر ، وفقًا للتقرير المسبق الذي قدمه ، 2500 روبل (منها نفقات السفر والإقامة في الفنادق - 2100 روبل ، البدل اليومي - 400 روبل).

وتجدر الإشارة إلى أن تكلفة السفر من وإلى مكان رحلة العمل ، وكذلك تكلفة إيجار السكن ، لا يتم تحميلها بالكامل على تكاليف المؤسسة ، ولكنها صافية من ضريبة القيمة المضافة (البند 7 من المادة 171 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في مثالنا ، سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة على نفقات السفر كما يلي:

2100 فرك. : 1.2 ثانية 20٪ = 350 روبل.

وفقًا لذلك ، سيتضمن تكوين التكلفة الفعلية للمواد المبلغ التالي من نفقات السفر (بعد خصم ضريبة القيمة المضافة):

2500 فرك. - 350 روبل. = 2150 روبل.

وفقًا للعقد ، يقوم المشتري بشكل مستقل بتسليم المواد إلى موقعها (إلى المستودع). لهذه الأغراض ، تم دفع 30000 روبل إلى مؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 5000 روبل).

يتم ترحيل المواد في المؤسسة بسعر الشراء.

لدفع ثمن المواد ، تلقت المؤسسة قرضًا من البنك بمبلغ 240 ألف روبل. في الوقت نفسه ، يبلغ سعر الفائدة الشهري على هذا القرض 2000 روبل. وفقًا للسياسة المحاسبية ، يتم تحميل تكاليف سداد الفائدة على الالتزامات المقترضة على مصروفات التشغيل.

في المحاسبة ، ستنعكس هذه الحركات في الترحيلات:

* نظرًا لأنه يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ نفقات السفر عن طريق الحساب وفقًا للفقرة 7 من المادة 171 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فليس من الضروري إعداد فاتورة في هذه الحالة. وفقًا للبند 1 من المادة 172 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ستكون المستندات الأخرى (المستندات الداعمة لمصاريف السفر) بمثابة الأساس لخصم ضريبي في هذه الحالة.

وهكذا ، في مثالنا ، بلغت التكلفة الفعلية للمواد المشتراة مقابل رسوم 227150 روبل (200000 روبل + 25000 روبل +
2150 روبل).

التي تنتج المنظمة نفسها(بالمناسبة ، تشمل هذه المنتجات شبه المصنعة) يتم تحديدها بناءً على التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذا النوع من المخزون (البند 7 PBU 5/01). يتم تنفيذ المحاسبة وتكوين تكاليف إنتاج المواد من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لتحديد تكلفة أنواع المنتجات ذات الصلة. ستتم مناقشة إجراء تسجيل مثل هذه المعاملات في المحاسبة أدناه في قسم المقالة المخصص لمحاسبة المنتجات شبه النهائية.

التكلفة الفعلية للموادقدم كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة ،يتم تحديدها على أساس قيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة أو المشاركين فيها ، ما لم تنص تشريعات الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

حيث ينعكس ترحيل هذه المواد في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم من الحساب 10 "المواد" الائتمان من الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" - على تكلفة المواد الخام (المواد) المساهمة في رأس المال المصرح به ، المحدد في الوثائق التأسيسية (ميثاق ، عقد).

سيكون أساس هذا النشر هو إجراء قبول ونقل الأصول المادية ، موقعًا من قبل رئيس المنظمة المنشأة والمؤسس.

التكلفة الفعلية للمواد الخام والمواد ، المستلمة بموجب عقود تنص على الدفع عينيًا(على أساس المقايضة) ، يتم الاعتراف بقيمة الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنظمة (الفقرة 10 من PBU 5/01).

وفي الوقت نفسه ، يتم تحديد قيمة الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنشأة على أساس السعر الذي تحدد به المنشأة ، في الظروف المماثلة ، تكلفة الأصول المماثلة. إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة ، فإن تكلفة المواد التي تتلقاها المنظمة بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الصناديق غير النقدية يتم تحديدها على أساس السعر في ما هي المواد المماثلة التي يتم الحصول عليها في ظروف مماثلة (أي بسعر السوق ، يتم تحديده مع مراعاة متطلبات المادة 40 من الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال 2

بموجب اتفاقية المقايضة ، حصلت الشركة على مواد خام بقيمة 240.000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 40.000 روبل). في المقابل ، نقلت منتجاتها ، التي تقدر قيمتها أيضًا بـ 240.000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 40.000 روبل). تكلفة المنتجات المشحونة 180 ألف روبل.

تنتقل ملكية البضائع المتبادلة وفقًا للعقد إلى كلا الطرفين بعد وفاءهما بالتزاماتهما.

في هذه الحالة ، تم إجراء تقييم للمنتجات المحولة مقابل المواد الخام المستلمة من قبل المؤسسة بناءً على أسعار البيع لهذه المنتجات (سنعتبرها بشكل مشروط قريبة من منتجات السوق). وفقًا لذلك ، تم أيضًا ترحيل المواد الخام بهذه الأسعار.

إذا تم استلام المواد من قبل المنظمةشحن مجاني(بموجب اتفاقية التبرع) أو المتبقية من التخلص من الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، يتم تحديد تكلفتها الفعلية بناءً على قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة (البند 9 PBU 5/01). في الوقت نفسه ، لأغراض ضريبية ، يتم تحديد القيمة السوقية مع مراعاة متطلبات المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في المحاسبة ، تنعكس هذه الحركات في الترحيل:

- على تكلفة المواد المستلمة مجانًا بتكلفة محددة على أساس أسعار السوق الحالية لمواد خام أو مواد مماثلة.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا مدرجة في الأساس الخاضع للضريبة لضريبة الدخل (الفقرة الفرعية 8 من المادة 250 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

من الضروري أيضًا الانتباه إلى أن التكلفة الفعلية للمواد المستلمة بموجب اتفاقيات التبرع ، كمساهمة في رأس المال المصرح به أو بالمقايضة ، تشمل أيضًا التكاليف الفعلية للمؤسسة لتسليمها وجعلها في حالة مناسبة للاستخدام.

طرق تكوين التكلفة الفعلية للمواد الخام والمواد

يمكن للمنظمة أن تفعل أي شيء التكاليف الفعلية، 10- المتعلقة باستلام المواد الخام والمواد الخام ، وتحصيلها مباشرة على الحساب في سياق الدُفعات المستلمة من المواد الخام والمواد.

وفقًا لذلك ، لا يمكن إنشاء مثل هذه المحاسبة ، كقاعدة عامة ، إلا مع مجموعة صغيرة من المخزونات (أو مستوى عالٍ بما فيه الكفاية من أتمتة المحاسبة ومحاسبة المستودعات). في هذه الحالة ، من الضروري التتبع الواضح لانتماء التكاليف المرتبطة بشراء المواد إلى جزء معين. في الوقت نفسه ، إذا انعكست هذه التكاليف المرتبطة باستلام المواد الخام والمواد في المحاسبة بعد رسملتها (أي تكوين السعر الكتابي) ، بل وأكثر من ذلك ، تحرير المواد من هذه الدُفعة إلى الإنتاج ، ثم تخضع هذه التكاليف للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "مصاريف أخرى" دون تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

مثال 3

اشترت المنظمة مواد من مورد بمبلغ 120000 روبل (بما في ذلك 20000 روبل ضريبة القيمة المضافة). يتم تسليمها من قبل شركة شحن خارجية. بلغت تكاليف التسليم 9600 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1600 روبل). ومع ذلك ، فقد استلمت المنظمة المستندات التي تؤكد تقديم هذه الخدمات بعد قيد المواد في ميزانيتها العمومية.

سيبدو حساب هذه المعاملات كما يلي:

* يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقابل السلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في إنتاج أو بيع المنتجات كخصم ضريبي (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 170 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، في حالة عدم تضمين التكاليف في تكلفة الإنتاج ، لا يمكن أيضًا تعويض ضريبة القيمة المضافة على هذه التكاليف.

إذا كانت المؤسسة تستخدم مجموعة كبيرة من المواد في عملية الإنتاج ، فبسبب التغيير المستمر في أسعار المخزون ، والاختلافات في شروط تسليمها من الموردين وعوامل أخرى ، يكون توزيع التكاليف المتكبدة لكل دفعة من المواد صعبة للغاية وتستغرق وقتا طويلا. لذلك ، من الأسهل استخدام ما يسمى بالأسعار المحاسبية (أو المخططة) المحسوبة بواسطة الخدمات الاقتصادية (التخطيطية) ، والتي ستكون ثابتة خلال فترة زمنية معينة حتى تتم مراجعتها لأي سبب (على سبيل المثال ، زيادة حادة في تكلفة المواد).

يوفر مخطط الحسابات (إرشادات استخدام مخطط الحسابات) إمكانية استخدام المؤسسات الحساب 15 "شراء الأصول المادية واقتناءها"، إلى جانب الحساب 16 "الانحراف في قيمة الأصول المادية".تم تصميم الحساب 16 لتسجيل الاختلافات بين سعر الكتاب والتكلفة الفعلية للمواد. وبالتالي ، يمكن استخدام طريقة المحاسبة هذه (باستخدام الحسابات 15 و 16) عند استخدام الأسعار المحاسبية (المخططة) في المؤسسة لتقييم المخزون.

الحساب المدين 15تؤخذ تكلفة شراء المواد والتكاليف الأخرى المرتبطة بشرائها (على سبيل المثال ، مكافآت مؤسسة وسيطة) في الاعتبار:

الخصم من الحساب 15 دائن الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - يعكس التكلفة الفعلية للمواد.

على الحساب الدائن 15من الخصم من الحساب 10 ، يتم خصم تكلفة المواد المستلمة والمرسملة بالأسعار المحاسبية المخططة التي تشكلها المنظمة:

حساب مدين 10 حساب دائن 15 - تقيد المواد بالأسعار المحاسبية.

يتم خصم الفرق بين التكلفة الفعلية للمواد والتكلفة المحسوبة على أساس الأسعار المحاسبية المخططة من الحساب 15 إلى الحساب 16:

حساب المدين 16 حساب ائتمان 15 - تم شطب الزيادة في التكلفة الفعلية للمواد عن سعرها المحاسبي (التجاوز) ؛

حساب المدين 15 حساب ائتمان 16 - تم شطب فائض السعر المحاسبي للمواد عن تكلفتها الفعلية (المدخرات).

في السابق ، كانت هذه الانحرافات تُشطب في حسابات محاسبة التكاليف بما يتناسب مع تكلفة المواد بالأسعار المحاسبية الصادرة للإنتاج.

حاليًا ، لا يوجد مثل هذا الشرط في القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. في الوقت نفسه ، تشير الانحرافات المتراكمة في الخصم أو الدائن للحساب 16 في الواقع إلى جميع المواد المسجلة في محاسبة المؤسسة (بما في ذلك تلك الموجودة في المستودع ، أي التي لم يتم تحويلها بعد إلى الإنتاج). لذلك ، بالنسبة للأغراض المحاسبية والضريبية ، سيكون من المنطقي إجراء حساب مناسب لهذه الانحرافات المنسوبة إلى رصيد المواد في نهاية الشهر ، مع ترك المبلغ المستلم في الحساب 16.

يمكن تقليل حساب الانحرافات المنسوبة إلى تكلفة المواد المنقولة في فترة إعداد التقارير لاحتياجات الإنتاج إلى الصيغة التالية:

أين اوم- التكلفة (بالأسعار المحاسبية المخططة) للمواد ،
المنقولة إلى الإنتاج في الفترة المشمولة بالتقرير (الشهر) ؛

م ن- رصيد المواد بالأسعار المحاسبية المخططة في المستودع
(في الحساب 10) في بداية فترة التقرير (الشهر) ؛

م اوم- المواد المستلمة (المستلمة) على الحساب 10 من-
حتى شهر (بالأسعار المحاسبية المخططة).

يتم ضرب نسبة الانحراف الناتج في قيمة الانحراف في نهاية الشهر.

وتجدر الإشارة إلى أن هذه الصيغة قابلة للتطبيق على المبلغ الكامل للانحرافات في الحساب 16 في نهاية الشهر (بغض النظر عما إذا كانت هذه الانحرافات مدينًا أم دائنًا).

لكن مرة أخرى ، أود أن ألفت انتباهكمأن اللوائح الحالية من حيث المحاسبة لا تنص على مثل هذا الإجراء لشطب الانحرافات. لذلك ، يجب أن تقرر المنظمة نفسها كيفية إجراء هذا الشطب: بالكامل لحسابات محاسبة التكاليف أو بما يتناسب مع تكلفة المواد المنقولة إلى الإنتاج.

إذا بقي في نهاية الشهر رصيد مدين في الحساب 16 ، فيجب إجراء إدخال في محاسبة المؤسسة:

الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" (23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "نفقات الإنتاج العامة ، 26" المصروفات العامة "، إلخ.) رصيد الحساب 16 - تم شطب الانحراف المدين (كليًا أو جزئيًا الذي يُعزى إلى تكلفة المواد التي دخلت حيز الإنتاج) في تكلفة المواد (التجاوز).

يتم عكس الرصيد المتبقي في نهاية الشهر في الحساب 16 بالمراسلات مع الحسابات التي تم خصم المواد عليها:

الحساب المدين 20 (23 ، 25 ، 26 ، إلخ.) حساب الائتمان 16 - تم عكس الانحراف (كليًا أو جزئيًا الذي يُعزى إلى تكلفة المواد التي تدخل في الإنتاج) في تكلفة المواد (المدخرات).

ضع في اعتبارك ، باستخدام مثال شرطي ، الإجراء الخاص باستخدام الحسابات 15 و 16 في محاسبة المؤسسة.

مثال 4

تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة على أن تكلفة المخزون (بما في ذلك المواد الخام والمواد) تنعكس بأسعار الخصم ، أي باستخدام الحسابين 15 و 16.

في بداية شهر التقرير ، كان لدى الحساب 16 رصيد ائتماني قدره 3500 روبل. كان رصيد المواد في الحساب 10 230.000 روبل.

بالنسبة للشهر الحالي ، تكبدت المنظمة النفقات التالية المتعلقة بشراء المواد:

• بلغت التكلفة الفعلية للمواد الواردة من المورد 100000 روبل ؛
• تكاليف النقل لتسليم المواد إلى مستودع المشتري - 10000 روبل ؛
• التكاليف الأخرى المرتبطة بشراء المواد ، المدرجة في تكلفتها الفعلية (على سبيل المثال ، مكافأة الوسيط ، والدفع للخبراء لتحديد جودة المواد الخام والمواد ، وما إلى ذلك) - 5000 روبل.

خلال شهر التقرير ، تم شطب المواد المسجلة في الحساب 10 بالأسعار المحاسبية المخططة للإنتاج بمبلغ 290.000 روبل.

لتسهيل العمليات الحسابية ووضوحها ، تمت الإشارة إلى جميع المبالغ باستثناء ضريبة القيمة المضافة.

لنفكر في حالتين محتملتين: عندما تكون أسعار الخصم أعلى أو أقل على التوالي من أسعار الشراء الفعلية.

1. السعر المحاسبي أقل من التكلفة الفعلية للمواد.

تمت رسملة المواد المشتراة في شهر التقرير بأسعار محاسبية بمبلغ 110.000 روبل. عكس المحاسب عملية اقتناء وشطب المواد على النحو التالي:

سيبدو حساب مقدار الانحرافات التي سيتم شطبها على نفقات المنظمة كما يلي:

1) يتم تحديد النسبة المئوية للمواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج من إجمالي كمية المواد في الميزانية العمومية للمنظمة:

290 ألف روبل : (230.000 روبل + 110.000 روبل) × 100٪ \ u003d 85.29٪ ؛

2) بضرب النسبة المئوية المستلمة بمقدار الانحرافات ، نجد أي جزء منها يقع على المواد المحررة للإنتاج:

(5000 روبل - 3500 روبل) × 85.29٪ = 1279 روبل.

عند شطب هذه الانحرافات في المحاسبة ، تحتاج إلى إدخال إدخال:

- 1279 روبل. - شطب الانحراف في تكلفة المواد.

2. السعر المحاسبي أعلى من التكلفة الفعلية للمواد.

لنفترض أن المواد المشتراة في شهر التقرير تمت رسملتها بالأسعار المحاسبية بمبلغ 130.000 روبل.

في المحاسبة ، يجب أن تنعكس هذه الحركات في الترحيلات:

وبالتالي ، في نهاية شهر التقرير ، سيحصل الحساب 16 على رصيد ائتماني قدره 18500 روبل (15000 روبل + 3500 روبل).

سيكون حساب مبلغ الفرق المراد عكسه من الحساب 20 على النحو التالي:

1) 290000 روبل. : (230.000 روبل + 130.000 روبل) × 100٪ \ u003d 80.56٪ ؛

2) (15000 روبل +3500 روبل) × 80.55٪ = 14902 روبل.

عند شطب الانحرافات في المحاسبة ، تحتاج إلى إدخال إدخال:

حساب المدين 20 حساب ائتمان 16 - -14902 روبل. - تم عكس فرق الائتمان في تكلفة المواد.

يمكن إنفاق المواد ليس فقط على الإنتاج الرئيسي (كما في المثال) ، ولكن أيضًا في مجالات أخرى (الإنتاج الإضافي ، ورشة العمل العامة أو نفقات الأعمال العامة ، مرافق الخدمة ، إلخ). في الحالة الأخيرة ، يجب أن تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة أيضًا على الخيار والمنهجية لتوزيع حجم هذه الانحرافات بين حسابات التكلفة المختلفة (على سبيل المثال ، بما يتناسب مع تكلفة المواد بالأسعار المحاسبية المشطوبة مع التكلفة المقابلة حسابات).

وتجدر الإشارة إلى أن طريقة مماثلة لتلك التي تمت مناقشتها أعلاه لا ينص عليها التشريع الضريبي. ومع ذلك ، نظرًا لأن تكوين النفقات المدرجة في التكلفة الفعلية للمواد في المحاسبة لا يختلف عن تلك المنصوص عليها في التشريع الضريبي (البند 2 من المادة 254 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، يمكن أيضًا أن يكون تستخدم لأغراض الضرائب. في الوقت نفسه ، يُنصح بعكس هذه الطريقة في السياسة المحاسبية للمؤسسة للأغراض الضريبية.

محاسبة المواد المستلمة أثناء تصفية الممتلكات

عند شطب العديد من الأصول المادية (الأصول الثابتة بشكل أساسي) ، يمكن إعادة استخدام بعض أجزائها في عملية الإنتاج كمخزونات (في شكل مواد خام وقطع غيار وما إلى ذلك) أو تُضاف إلى الخردة المعدنية.

في الواقع ، يتم استلام هذه المواد من قبل المؤسسة ، كقاعدة عامة ، دون أي مصاريف لاقتنائها (يتم تضمين تكاليف تصفية الأصول الثابتة في مصاريف التشغيل في المحاسبة والمصروفات غير التشغيلية في المحاسبة الضريبية). لذلك ، يجب أن تتوافق طريقة تقييمهم مع طريقة تقييم المواد المستلمة مجانًا.

بالإضافة إلى ذلك ، أثناء عملية الإنتاج ، يمكن استخدام العديد من الموارد المادية التي تم إطلاقها مرة واحدة في الإنتاج (أو لأغراض أخرى) مرة أخرى كنفايات قابلة لإعادة التدوير.

تعني النفايات المعاد تدويرهابقايا المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت في عملية إنتاج المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، والتي فقدت جزئيًا الصفات الاستهلاكية للموارد الأولية (الكيميائية أو الفيزيائية الخصائص) وبالتالي ، يتم استخدامها بتكاليف متزايدة (إنتاج أقل من المنتجات) أو لا تستخدم للغرض المقصود منها. حيث غير مدرجة في النفايات القابلة للإرجاعبقايا عناصر المخزون التي ، وفقًا للعملية التكنولوجية ، يتم نقلها إلى أقسام أخرى كمواد خام كاملة (مواد) لإنتاج أنواع أخرى من السلع (أعمال ، خدمات) ، وكذلك منتجات ثانوية (ذات صلة) المنتجات الناتجة عن تنفيذ العملية التكنولوجية.

في السياسة المحاسبية للشركة(لكل من الأغراض المحاسبية والضريبية) يجب أن تنعكس إجراءات تقييم النفايات القابلة للإرجاع.لذلك ، من أجل توحيد المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، من المستحسن في هذه الحالة تطبيق المنهجية المنصوص عليها في التشريعات الضريبية.

وفقًا للبند 4 من المادة 254 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي:

• بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل) ، إذا كان من الممكن استخدام هذه النفايات في الإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، ولكن مع زيادة التكاليف (انخفاض إنتاج المنتجات النهائية) ؛
• بسعر البيع (السعر التعاقدي) ، إذا بيعت هذه النفايات جانبًا.

  مثال 5

  أثناء تفكيك المستودع المؤقت ، تم تسجيل جزء من المواد كمواد بناء ، كان من المفترض استخدامها في المستقبل للأعمال الرأسمالية.

  تم تقييم هذه المواد على أساس سعر استخدامها المحتمل (بناءً على بيانات عن سعر السوق لمواد البناء المماثلة). تم تقييد المواد المستلمة أثناء تصفية الأصول الثابتة في الرصيد بمبلغ 9000 روبل.

  في هذه الحالة ، من الضروري إجراء ترحيل في المحاسبة:

  الخصم من الحساب 10 الدائن من الحساب 91 ، الحساب الفرعي "الدخل الآخر"- 9000 فرك. - تتم رسملة المواد الناتجة عن تصفية الأصول الثابتة بسعر الاستخدام المحتمل.

المحاسبة للمنتجات نصف المصنعة

المنتجات نصف المصنعة هي منتجات مخصصة لمزيد من المعالجة. كما ذكر أعلاه، شراء منتجات نصف منتهية(تم شراؤها من أطراف ثالثة) مأخوذ بالحسبانعلى الحساب 10على حدة الحساب الفرعي "مشتريات المنتجات شبه المصنعة والمكونات والأجزاء".

يمكن أن تنعكس المنتجات شبه المصنعة التي تصنعها المؤسسة نفسها إما على شكل منفصل الحساب 21 "منتجات نصف مصنعة من إنتاج خاص" ،أو يمثل جزءًا من العمل الجاري.

يجب على المنظمة التي تصنع منتجات لمزيد من المعالجة في إنتاجها الخاص أن تحدد في السياسة المحاسبية طريقة المحاسبة عن هذه المنتجات:

• نصف تشطيب (أي ، مع انعكاس في الحساب 21) ؛
• غير منتهية (مع انعكاس تكلفتها كجزء من العمل الجاري).

سيصف العدد التالي من المجلة طرقًا لشطب تكلفة المواد الخام المنقولة للإنتاج والاحتياجات الأخرى ، المستخدمة في المحاسبة ولأغراض الضرائب.

ضع في اعتبارك الأسس النظرية التي يمكن الاعتماد عليها عند تنظيم محاسبة المواد في مرحلة الاستلام. سوف نتعرف أيضًا على السجلات المحاسبية لحقائق الحياة الاقتصادية للمؤسسة ، أي الترحيلات نتيجة لحل المشكلات الظرفية. دعنا نتعلم كيفية الاحتفاظ بسجلات استلام المواد باستخدام الحساب 10 Materials.

هناك ثلاثة أشياء يجب مراعاتها عند إرسال المواد:

• مع اختيار الحساب الفرعي. يتم تحديد الحساب الفرعي حسب نوع المواد الواردة ؛
• لتقييم القيم المستلمة ، أي لفهم التكلفة ، وفقًا لمعايير تشريعات المحاسبة ، يجب تسجيلها ، يقدم البند 5 من PBU 5/01 طريقتين ؛
• الطريقة المختارة ثابتة في السياسة المحاسبية.

يعمل التشريع بمفهوم "التكلفة الفعلية". باختصار ، هذا هو ما تكلفه الشركة للحصول على المواد أو استلامها.

الأهمية!يتم قبول المواد للمحاسبة بالتكلفة الفعلية. تنطبق هذه القاعدة دائمًا!

يوفر التشريع خيارين لعكس التكلفة الفعلية:

• خيار الانعكاس الأول - يتم تكوين التكلفة الفعلية على الحساب 10. يتم تحديد الحساب الفرعي حسب نوع المواد المستلمة. من الناحية التخطيطية ، يمكن تمثيل ذلك على النحو التالي:

• خيار الانعكاس الثاني - التكلفة الفعلية تتشكل في الحساب 15. من الناحية التخطيطية ، يبدو كما يلي:

في هذه الحالة ، بالنسبة للبضائع والمواد الواردة ، ستستخدم الشركة 3 حسابات:

• الحساب 10 "المواد" ؛
• الحساب 15 "شراء الأصول المادية واقتناءها" ؛
• الحساب 16 "الانحراف في قيمة الأصول المادية".

بالإضافة إلى ذلك ، بالنسبة للحساب 15 ، ستحتاج إلى فتح حسابات فرعية بأسماء مشابهة للحسابات الفرعية التي تشكل حسابًا تركيبيًا 10. يبدو هذا الخيار مثل "يتم احتساب المواد بالأسعار المحاسبية (المخطط لها) باستخدام الحسابات 15" المشتريات و الاستحواذ على الأصول المادية "و 16" الانحراف في قيم التكلفة المادية ". فتح حسابات فرعية للحساب 15 سيبدو مشابهًا للحسابات الفرعية للحساب 10. على سبيل المثال ، الحساب الفرعي 15.1 "شراء وشراء المواد الخام والمواد".

تم إصلاح اختيار طريقة عكس التكلفة الفعلية في السياسة المحاسبية.

ما يتم التعرف عليه على أنه التكلفة الفعلية

من المهم أن تعكس التكلفة الفعلية بشكل صحيح. اعتمادًا على طريقة الاستلام ، سيتم تشكيل التكلفة الفعلية بطرق مختلفة:

في الممارسة العملية ، وصول المواد إلى المستودع له سيناريوهان:

في إطار هذه المقالة ، سننظر فقط في القبول بناءً على المستندات.

الترحيلات لحالات الاستحواذ واستلام البضائع النموذجية

مثال 1

ضع في اعتبارك شراء مواد مقابل رسوم. خيار السياسة المحاسبية: يتم تشكيل التكلفة الفعلية للمواد على الحساب 10:

قامت الشركة بشراء المواد الخام اللازمة لإنتاج المنتجات. تبلغ تكلفة المواد الخام وفقًا لوثائق المورد 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18000 روبل. تبلغ تكلفة التسليم وفقًا لوثائق شركة النقل 12500 روبل ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. عزا صاحب المتجر هذه المادة الخام إلى المستودع. تم سداد فواتير المورد وشركة النقل.

معلومات إضافية: الشركة لا تنتمي إلى فئة صغيرة ، تطبق نظام الضرائب العام. وفقًا للسياسة المحاسبية ، يتم تشكيل التكلفة الفعلية للمواد على حساب 10 "المواد".

المحلول.من الجدول الموجز أعلاه ، نرى أنه وفقًا لمعايير تشريعات المحاسبة ، فإن التكلفة الفعلية للمواد المشتراة مقابل رسوم هي مجموع التكاليف الفعلية للمؤسسة للاقتناء ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد ، أي التكلفة الفعلية تشمل تكلفة هذه المواد: سعر عقد المورد والتكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بشراء المواد (النقل وتكاليف الشراء لجلب المواد إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض التي تتوخاها المنظمة).

احصل على 267 درس فيديو 1C مجانًا:

في مثالنا ، التكلفة الفعلية للمواد الخام المشتراة مقابل رسوم هي مجموع سعر المورد وتكاليف الشحن. بناءً على نوع المواد ، نستخدم الحساب الفرعي 10.01 "المواد الخام والمواد".

نشكل إدخالات محاسبية لاستلام المواد في المستودع:

مثال 2

سوف ندرس الحصول على المواد مقابل رسوم. خيار السياسة المحاسبية: يتم تشكيل التكلفة الفعلية للمواد على الحساب 15 باستخدام الحساب 16 ، أي في الحساب 10 ، يتم حساب المواد بالأسعار المخططة والمقدرة.

قامت الشركة بشراء المواد الخام اللازمة لإنتاج المنتجات. تبلغ تكلفة المواد الخام وفقًا لوثائق المورد 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18000 روبل. تبلغ تكلفة التسليم وفقًا لوثائق شركة النقل 12500 روبل ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. التكلفة المحاسبية (المخططة والمقدرة) للمواد الخام الواردة هي 107500 روبل. عزا صاحب المتجر هذه المادة الخام إلى المستودع. تم سداد فواتير المورد وشركة النقل.

معلومة اضافية. لا تنتمي الشركة إلى فئة صغيرة ، تطبق نظام الضرائب العام. تم تشكيل الشركة حديثًا ، وهي تعمل منذ الشهر الأول وتم إطلاق مواد خام بقيمة 50000 روبل للإنتاج.

المحلول.بالنسبة للحل ، سيكون من الضروري تحديد متوسط ​​النسبة المئوية لانحرافات التكلفة الفعلية عن التكلفة المخططة والمقدرة ومقدار الانحرافات التي سيتم شطبها من الحساب 16. لنأخذ في الاعتبار الفروق الدقيقة في العمل مع الحسابات 15 و 16 عند استلام المواد.

في الخصم من الحساب 15 ، على أساس مستندات التسوية (الفواتير ، الفواتير ، الأفعال) ، تكلفة المواد وتكاليف التسليم والمشتريات والنفقات الخاصة بإحضار المواد إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المنصوص عليها من قبل المنظمة يتم تسجيلها. باستخدام هذا الخيار ، يتم إضافة المواد إلى الحساب 10 بالسعر المخطط والمقدر (المتوقع) وفقط عندما تصل المواد إلى المستودع ، فإنها تصل عن طريق الترحيل على الخصم من الحساب 10 والائتمان في الحساب 15 - بمبلغ يساوي السعر المخطط والمقدر للمواد. يتم تحديد الأسعار المخططة والمقدرة من خلال وثيقة داخلية للشركة.

عندما تستخدم الشركة المواد المسجلة أو تنقلها إلى الإنتاج أو البيع ، يجب شطب الفرق المتراكم في الحساب 16 بين التكلفة الفعلية والسعر المستهدف إلى التكاليف. للقيام بذلك ، قم بعمل الأسلاك:

• دت 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) كيلو طن 16 - يتم شطب الفرق الإيجابي المتراكم بين التكلفة الفعلية والسعر المقدر.

لتحديد مقدار الفرق في الحساب 16 المراد تضمينه في التكاليف ، من الضروري حساب متوسط ​​النسبة المئوية للانحرافات. يتم تحديده من خلال صيغة معقدة وهذا ليس للمبتدئين. لكن لفهم الجوهر ، دعنا نفترض أن الشركة جديدة ، إذن ، بناءً على نتائج الشهر الأول من العمل ، سيأخذ المحاسب مؤشرين:

1. مقدار الانحرافات للمواد المستلمة خلال الشهر ؛
2. تكلفة المواد المستلمة شهريًا (بالأسعار المخططة والمقدرة).

نقسم المؤشر الأول على الثاني ونكتشف متوسط ​​النسبة المئوية. نضرب متوسط ​​النسبة المئوية للانحرافات في التكلفة المحاسبية للمواد المشطوبة.

دعنا نحدد متوسط ​​النسبة المئوية للانحرافات في مثالنا:

• متوسط ​​نسبة الانحراف: 5000/107500 = 4.65 ؛
• إذا كانت القيمة المحاسبية للمواد المراد شطبها 50000 روبل. اضرب بنسبة 4.65٪ ، نحصل على مقدار الانحرافات المراد شطبها مقابل التكاليف بمبلغ 2325 روبل.

يوجد الآن كل ما تحتاجه وفقًا لمنهجية العمل بدرجة 15 و 16 عند استلام المواد. نحن نشكل إدخالات محاسبية:

مثال 3. استلام المواد على حساب المساهمة في رأس المال المصرح به.

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد المساهمة كمساهمة في رأس المال المصرح به للشركة بناءً على القيمة النقدية المتفق عليها مع المؤسسين ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.

إذا تم تحمل المصاريف من قبل الطرف المتلقي ، فإن التكلفة الفعلية للمواد تزداد بمقدار المصروفات المتكبدة (البند 65 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن المخزونات).

لنفترض 30/08/2016. ساهم المؤسس بمواد لحساب المساهمة في رأس المال المصرح به للمشروع ، والتي قدّرها المؤسسون بمبلغ 10000 روبل. لتسليم المواد ، دفعت المنظمة لشركة النقل 2950 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 450 روبل. قدم الطرف المحول شهادة قبول وفاتورة.

معلومة اضافية. تم تشكيل الشركة في شكل شركة ذات مسؤولية محدودة ، تطبق نظام الضرائب العام - OSNO. الشركة هي شركة صغيرة. نوع المواد - مخزون الإنتاج. في سياستها المحاسبية ، سجلت ما يلي:

• تتم المحاسبة بالتكلفة الفعلية مع الانعكاس في المحاسبة على الحساب 10.
• يتم تضمين تكاليف النقل والمشتريات في التكلفة الفعلية في الحساب 10.

مثال على الحل.استخدم الطرف المحول ما يسمى بآلية استرداد ضريبة القيمة المضافة. نظرًا لكونها دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، فيما يتعلق بالتخلص من المواد ، فقد استعادت شركة ضريبة القيمة المضافة وقدمت فاتورة. وهكذا ، زاد الطرف المحول التزاماته تجاه الميزانية. لماذا هذا؟

والحقيقة هي أنه في وقت سابق ، عندما تم شراء هذه المواد ، استخدمت المنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة عن طريق الترحيل 68.02 Dt (ضريبة القيمة المضافة) Kt 19 ، لكن المواد لم تعد مستخدمة من قبل الطرف المحول في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. في مثل هذه الحالات ، يلتزم الطرف المحول في حساباته بإجراء إدخال عكسي Dt 19 Kt 68.02 (VAT) - وهذا ما يسمى آلية استرداد ضريبة القيمة المضافة.

نظرًا لأن الطرف المحول نقل المواد مع ضريبة القيمة المضافة ، بعد أن أظهر سابقًا زيادة في الالتزامات للميزانية من حيث ضريبة القيمة المضافة ، فإن الشركة المستقبلة ملزمة بتسجيل ضريبة القيمة المضافة المقدمة على أساس الفاتورة.

تم تصنيف المؤسسة على أنها صغيرة ، ولكن في السياسة المحاسبية ، وفقًا لشروط المثال ، لم يتم إصلاح طريقة مبسطة لتقييم التكلفة الأولية. يوجد مثل هذا الحق وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 مايو 2016 رقم. رقم 64 ن. ولكن حتى إذا تم تسجيل ذلك ، فلن تتمكن الشركة من عزو تكاليف التسليم إلى المصروفات ، نظرًا لأن هذا الابتكار وفقًا لـ PBU 5/01 ينطبق فقط على المواد المشتراة مقابل رسوم. في المثال المعروض ، تم استلام البضائع والمواد بدون دفع.

نحن نشكل إدخالات محاسبية لاستلام المواد على حساب المساهمة في رأس المال المصرح به:

خلاصة القول: تم تشكيل التكلفة الفعلية للمواد على حساب 10.09 بمبلغ 12500 روبل.

توثيق استلام المواد

يجب توثيق جميع حقائق الحياة الاقتصادية للمؤسسة ككيان قانوني.

يتم تحديد متطلبات التشريعات المحاسبية للوثائق بموجب القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم. رقم 402-FZ (بصيغته المعدلة في 23 مايو 2016) "في المحاسبة". تحدد المادة 9 من هذا القانون قائمة من 7 تفاصيل إلزامية لوثيقة محاسبية.

يجب اعتماد نماذج وأشكال المستندات المستخدمة في المؤسسة كجزء من السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية.

يوضح الجدول النماذج النموذجية التي يمكن استخدامها لتطوير مستنداتك على أساسها عند استلام المواد:

يحق للمؤسسة تطوير أشكالها الخاصة من المستندات أو استخدام أشكال قياسية. لا يجوز قبول المستندات المحاسبية التي توثق حقائق الحياة الاقتصادية التي لم تحدث.