من أجل تطوير الأعمال وإبرام العقود المربحة وتعزيز التعاون طويل الأمد مع الشركاء ، يتعين على المنظمات بشكل متزايد إنفاق الأموال على الأحداث المختلفة. هل يمكن الاعتراف بهذه المصاريف كمصروفات ترفيه وأخذها في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل؟ هناك مشكلة ملحة في تسجيل النفقات كضيافة وهي أن هذه النفقات تحتاج إلى تبرير اقتصادي وتوثيقها. تنطلق ممارسة التحكيم من معايير حدود السداد المعقول لنفقات التمثيل في نطاق واسع من السلطة التقديرية القضائية. ما هي المستندات التي ستؤكد حقيقة أن النفقات التي تتكبدها المنظمة تمثيلية ، من أجل تجنب المطالبات من السلطات الضريبية في المستقبل؟
تولي الشركات الكبيرة اهتمامًا جادًا لتنظيم الاجتماعات والمفاوضات مع شركائها التجاريين. لقد ترسخت ممارسة عقد العروض التقديمية المختلفة وحفلات الاستقبال الرسمية لعملائها المنتظمين والمحتملين في عادات دوران الأعمال.
وفقا للفرع. 22 ص .1 م. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات نفقات الترفيه ، أي نفقات الاستقبال الرسمي وصيانة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة والحفاظ على التعاون ، بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 2 من هذه المادة.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل نفقات الترفيه تكاليف دافع الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) الخدمة:
تشمل نفقات التمثيل ، على وجه الخصوص ، النفقات التالية:
قد تشمل نفقات التمثيل نفقات المنظمة التي تم تكبدها بموجب عقد الخدمات الاستشارية
على سبيل المثال ، في إحدى النزاعات ، تأهلت المحكمة كمصاريف تمثيل تكاليف المفاوضات بين ممثلي الشركة وشركة أجنبية بشأن التعاون التجاري بموجب عقد لتقديم خدمات استشارية (إعادة هيكلة التشغيل
الأنشطة ، وتغيير الهيكل التنظيمي لزيادة الكفاءة وخفض التكاليف وتطوير الإنتاج). ينعكس موقف هيئة التحكيم في مرسوم FAS SZO بتاريخ 27/01/2006 N A42-8823 / 04-28.
وتجدر الإشارة إلى أن مصاريف الضيافة خلال فترة التقرير (الضريبة) مدرجة في المصاريف الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من تكاليف العمالة للمكلف لهذه الفترة (الضريبة). وبالتالي ، يشار إلى نفقات الضيافة على أنها تكاليف موحدة.
وفقا ل sub. 5 ص .7 م. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تاريخ دفع نفقات الضيافة هو تاريخ الموافقة على التقرير المسبق.
الآن دعنا نحلل المعايير الرئيسية التي يجب أن تفي بها أي نفقات في المحاسبة الضريبية. يتم توضيح هذه المعايير في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن التكاليف المعقولة والموثقة التي يتكبدها دافع الضرائب يتم الاعتراف بها كمصروفات.
يجب أن تكون التكاليف مبررة
تُفهم التكاليف المبررة على أنها تكاليف مبررة اقتصاديًا ، يتم التعبير عن تقييمها من الناحية النقدية.
يتم توثيق المصاريف التي تتكبدها المنظمة بشكل صحيح
تُفهم المصاريف الموثقة على أنها مصاريف مؤكدة من خلال:
يتم الاعتراف بالمصروفات كأي تكاليف ، بشرط أن تكون مخصصة لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل.
كما تبين الممارسة ، تسمح محاكم التحكيم للمنظمات أن تأخذ في الاعتبار نفقات التمثيل المبررة اقتصاديًا والموثقة. وبالتالي ، في إحدى القضايا ، وجدت المحكمة أن نفقات رحلة العمل المتنازع عليها قد تكبدتها الشركة فيما يتعلق بمشاركة المدير العام في زيارة عمل بدأتها حكومة جمهورية باشكورتوستان من قبل وفد رسمي وممثلين من مؤسسات الجمهورية إلى مدن سانت المفاوضات مع قادتها. كان موضوع الزيارة مرتبطا بشكل مباشر بالأنشطة الإنتاجية للشركة. ينعكس موقف هيئة التحكيم في مرسوم FAS UO بتاريخ 04.26.2007 N F09-2970 / 07-C2.
متى تكون الضيافة مجدية اقتصاديًا؟
دعونا ننظر في الحالات التي اعترفت فيها محاكم التحكيم بنفقات ضيافة المنظمة على أنها مبررة اقتصاديًا.
لذلك ، في إحدى نزاعات التحكيم ، أشارت المحكمة إلى أن نفقات الشركة تفي بالمعايير التي وضعتها الفقرة الفرعية. 22 ص .1 م. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي أنها مرتبطة بالاستقبال الرسمي والخدمة لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه ، مؤكدة ومبررة اقتصاديًا. تهدف حفلات الاستقبال التي يعقدها ممثلو شركات الطيران - الأطراف المقابلة للشركة إلى الوفاء بالالتزامات الحالية بموجب العقود المبرمة ، ومواصلة التعاون ، بينما تمت دعوة كل من العملاء المحددين وممثلي شركات الطيران الأخرى لإجراء اختبارات المصنع ( مرسوم FAS SZO بتاريخ 21/06/2007 N A56-10798 / 2006).
أدلة موثقة على الزيارة الرسمية
في حل نزاع ضريبي آخر بشأن الأسس الموضوعية ، لاحظت المحكمة أن الطبيعة الرسمية للأنشطة التي يتم تنفيذها يتم تأكيدها من خلال أوامر رحلة العمل ، والتي تحدد الغرض من الرحلة:
التفاوض مع الأطراف المقابلة للبنك ، وإبرام الاتفاقيات (التي تشير إلى تركيز تعيين الوظيفة على الحفاظ على التعاون مع الأطراف المقابلة للبنك). وجدت المحكمة أنه تم تعيين شخص لتولي مهام الموظف الغائب ، مما يعني أن زيارة رئيس البنك لم تكن ذات طبيعة خاصة ، بل كانت رحلة عمل رسمية. تعمل تقارير رحلات العمل أيضًا كتأكيد على الطبيعة الرسمية للأحداث. وبالتالي ، وجدت المحكمة أنه من القانوني للبنك أن يسجل نفقات الضيافة لأن هذه النفقات ذات طبيعة رسمية ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية بتاريخ 09.12.2007 N A57-15382 / 06).
في بعض الأحيان ، تتوصل السلطات الضريبية إلى استنتاجات حول عدم التبرير الاقتصادي لنفقات تمثيل الشركات دون أسباب كافية لذلك. كمثال ، لنأخذ قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية بتاريخ 03.29.2007 N -55-10820 / 06.
تقدمت OAO "Mobile Communications Systems - Povolzhye" بطلب إلى محكمة التحكيم بطلب لإبطال قرار مفتشية الضرائب. في هذا القرار ، خلص المفتشون إلى أن الشركة احتسبت بشكل غير قانوني مبلغ الدفع مقابل خدمات تنظيم وعقد اجتماع إنتاج موسع للإدارة والفنية في الشركة.
يجب أن تثبت مصلحة الضرائب في المحكمة موقفها بشأن عدم الجدوى الاقتصادية لنفقات دافع الضرائب
أيدت محكمة التحكيم موقف دافع الضرائب. في الوقت نفسه ، انطلقت المحكمة من حقيقة أن مصلحة الضرائب لم تثبت حجتها حول عدم التبرير الاقتصادي لهذه الخدمات وعدم ارتباطها بالأنشطة الإنتاجية للشركة التي تهدف إلى تحقيق الدخل.
كما وجدت المحكمة ، يشير برنامج اجتماع الإنتاج الموسع وتكوين المشاركين في الاجتماع إلى أن الاجتماع كان ذا طبيعة إعلامية ومحفزة وإعلانية وتمثيلية وكان يهدف إلى تحسين كفاءة الشركة في العام الحالي وفي إطلاع الجمهور والشركاء التجاريين على المؤشرات الإنتاجية والاقتصادية العالية التي حققتها الشركة في العام الماضي.
في هذا الصدد ، اعتبرت المحكمة أن ، وفقا للفرع. 18 ، 22 ، 28 ص .1 مادة. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن أن تؤخذ تكاليف عقد مثل هذا الاجتماع في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح مثل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع.
كممارسة لتفسير الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يحتوي القانون على قائمة محدودة من نفقات الضيافة. عند حل مسألة عزو النفقات المتنازع عليها إلى هذه الفئة ، ستنطلق المحكمة أولاً وقبل كل شيء من تبريرها الاقتصادي ().
يجب توثيق المصروفات
إذا كانت هناك مستندات تؤكد حقيقة تكبد التكاليف ، فيحق للمنظمة تقليل الربح الخاضع للضريبة بمقدار نفقات الضيافة ( مرسوم FAS SZO بتاريخ 18 أبريل 2007 N A05-10601 / 2006-22). على سبيل المثال ، في أحد النزاعات الضريبية ، قدمت المنظمة المستندات التالية إلى المحكمة: اتفاقية ، وتقديرات ضيافة تم إعدادها على أساس برامج إقامة الوفود ، والأحكام الثنائية للخدمات ، والفواتير ، ووثائق الدفع مقابل الخدمات ، وتقديم الطعام العمليات الحسابية. بعد تقييم هذه المستندات إجمالاً ، اعتبرت المحكمة نفقات دافع الضرائب على أنها مصاريف ترفيهية واعترفت بأنه من المشروع تصنيفها كمصروفات أخرى ( مرسوم FAS MO بتاريخ 19.06.2007 N KA-A40 / 5440-07).
في نزاع آخر ، كوثائق تؤكد صحة نفقات الضيافة ، قدمت المنظمة قانونًا بشأن إسناد التكاليف إلى نفقات الضيافة ، وتقدير تنفيذي ، وإيصالات مبيعات وإيصالات نقدية ، وتقرير مسبق. بالإضافة إلى ذلك ، أكدت الشركة حقيقة الاجتماع الرسمي للمديرين العامين في مدينة تيومين ، وقدمت الوثائق التي لديها - محضر الاجتماع ، ونسخ من الوثائق الموقعة أثناء المفاوضات في مكتب الشركة. بعد فحص هذه الوثائق ، وجدت المحكمة أنه من المعقول شطب نفقات دافع الضرائب من نفقات الترفيه. ينعكس موقف المحكمة في مرسوم FAS ZSO بتاريخ 30 نوفمبر 2005 N F04-8632 / 2005 (17413-A70-37).
وتجدر الإشارة إلى أن الأخطاء الفردية في إعداد المستندات لا تغير من الطبيعة القانونية للمدفوعات المتعلقة بنفقات التمثيل. هذا يتبع من قرارات FAS PO بتاريخ 24 نوفمبر 2005 N А65-3726 / 2005-СА1-37.
لا تنتمي نتائج المفاوضات والعقود والاتفاقيات الموقعة وبرنامج المفاوضات وقائمة القضايا المطلوب حلها إلى المستندات المحاسبية الأولية ، ووجودها ليس شرطًا أساسيًا لتأكيد التكاليف الفعلية التي يتكبدها دافع الضرائب ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية بتاريخ 03.29.2005 N A12-18384 / 04-C36).
لا يتطلب التشريع الضريبي إدراجًا إلزاميًا في قائمة المستندات المقدمة من الشركة لقائمة أسماء ممثلي المنظمات المشاركة في المفاوضات ، أو برنامج عقد اجتماع عمل ، وما إلى ذلك. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في مرسوم FAS UO بتاريخ 09/07/2005 N Ф09-3872 / 05-С7.
يجب على الشركة تأكيد نفقات التمثيل الفعلية المتكبدة
في حالة عدم وجود مستندات تؤكد حقيقة تكبد نفقات الضيافة ، لا يحق للمنظمة أخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح.
فالحكم يقنع عدالة ما قيل FAS SKO بتاريخ 12.03.2007 N F08-722 / 2007-296A. في حالة أخرى ، وجدت هيئة التحكيم أن الشركة فرضت نفقات ضيافة على أساس حسابات مؤسسات التموين العامة. في غضون ذلك ، هذه الوثائق ، وفقًا للقانون ، لا تنطبق على مستندات الدفع التي تؤكد حقيقة التسويات. في مثل هذه الظروف ، خلصت المحكمة إلى أن الشركة لم توثق نفقات التمثيل المتكبدة ( مرسوم FAS VVO بتاريخ 10.08.2006 NА29-4238 / 2005a).
استنتاجات مماثلة من قبل السلطات الضريبية. في رأيهم ، في حالة عدم وجود أدلة وثائقية ، لا تؤخذ نفقات الضيافة في الاعتبار لأغراض ضرائب الأرباح ، لأنها لا تمتثل لمبادئ الاعتراف بالنفقات لهذه الأغراض وفقًا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يأتي ذلك بعد خطاب مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 N 21-11 / [بريد إلكتروني محمي]"بشأن فرض ضريبة الخزانة على الأموال المخصصة لإقامة فعاليات ترفيهية للشركات وحفلات الاستقبال الرسمية".
يجب أن ترتبط المصروفات بأنشطة مدرة للدخل
من أجل عزو نفقات الضيافة إلى النفقات التي تقلل من أرباح المؤسسة الخاضعة للضريبة ، من الضروري تأكيد ارتباطها بالأنشطة التجارية للشركة. على سبيل المثال ، عند حل نزاع ضريبي ، خلصت المحكمة إلى أن نفقات الضيافة موثقة ، ومبررة اقتصاديًا ، وقد تم تنفيذها من أجل إقامة والحفاظ على تعاون تجاري متبادل مع الأطراف المقابلة خلال فترة المراجعة بأكملها ، أي أنها مرتبطة بتوليد الدخل . في هذا الصدد ، وجدت المحكمة أنه من القانوني إدراجها في تكوين النفقات الأخرى ( مرسوم FAS MO بتاريخ 12/19/2006 N KA-A40 / 11391-06).
لذلك ، في الحالات التي ترتبط فيها نفقات الضيافة بأنشطة الإنتاج وتكون لها ما يبررها اقتصاديًا ، يحق للمنظمة أن تأخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح. تأكيد على هذا - قرارات FAS VSO بتاريخ 21 مارس 2007 N A33-4978 / 2006-F02-1370 / 07 ؛ FAS ZSO بتاريخ 05/11/2006 N F04-2610 / 2006 (22165-A46-40).
على سبيل المثال ، وجدت محكمة التحكيم أنه نتيجة للمفاوضات ، تم إبرام عقود لتوريد المواد الخام بشروط مواتية للمجتمع ولم يُسمح بوقف أنشطة الإنتاج بسبب نقص المواد الخام. بالإضافة إلى ذلك ، يتم تأكيد نفقات الضيافة من خلال الوثائق الأولية ذات الصلة. في ظل هذه الظروف ، أقرت المحكمة المحاسبة الضريبية القانونية لمصاريف الضيافة. يتم إعطاء موقف هيئة التحكيم في قرار FAS PO بتاريخ 01.02.2005 N A57-1209 / 04-16.
ستؤدي أوجه القصور الكبيرة في توثيق النفقات إلى صعوبات في إثبات شرعيتها
المستندات المستخدمة لتأكيد نفقات الضيافة هي:
يعكس تقرير مصاريف الترفيه ، المعد خصيصًا للفعاليات الترفيهية المقامة ، ما يلي:
تم ذكر هذه المستندات في خطاب مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 06.10.2006 N 20-12 / 89121.2 "بشأن إسناد نفقات الترفيه إلى تكاليف شراء المنتجات وأدوات المائدة التي تستخدم لمرة واحدة لتنظيم مسؤول خدمة الاستقبال والبوفيه للعملاء أثناء المفاوضات التجارية وخدمات العروض ".
في هذه الحالة ، يجب تأكيد جميع النفقات المدرجة في التقرير من خلال المستندات الأولية ذات الصلة. صرحت بذلك وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 13.11.2007 ن 03-03-06 / 1/807.
في حالة الحصول على السلع (الخدمات) لأغراض تمثيلية ، سيكون الشخص المبلّغ عن المستندات الداعمة الصادرة عن المنظمات ذات الصلة إلى الشخص المبلّغ. على سبيل المثال ، إيصالات النقد والمبيعات ، وأعمال قبول وتحويل البضائع (الخدمات المقدمة) ، وما إلى ذلك ، بالإضافة إلى تقرير مسبق عن استخدام المبالغ الخاضعة للمساءلة. تم تحديد هذا الموقف القانوني في خطاب دائرة دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 16 مايو 2006 N 20-12 / 41851 "بشأن ضريبة الدخل على نفقات السفر والضيافة".
وبالتالي ، يجب توثيق تكاليف عقد حفل استقبال رسمي ، بما في ذلك بروتوكول الحدث ، الذي يشير إلى الأشخاص المشاركين في الحدث. في حالة عدم وجود أدلة وثائقية ، لا تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، لأنها لا تتوافق مع مبادئ الاعتراف بالنفقات لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وردت هذه الاستنتاجات في خطاب من مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 N 21-11 / [بريد إلكتروني محمي]"حول إجراءات المحاسبة عن نفقات التمثيل الخاصة بالمؤسسة عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل".
عند إبرام اتفاقية مع منظمة خارجية (على سبيل المثال ، مع مؤسسة تموين عامة) ، فإن العقد نفسه ، وعملية أداء العمل (توفير الخدمات) ، وفاتورة الطلب ، والفاتورة ستكون بمثابة دليل وثائقي على التمثيل نفقات. في حالة اشتراك مترجمين ليسوا من موظفي المنظمة ، يتم تأكيد التكاليف أيضًا من خلال العقود ذات الصلة وشهادات العمل المنجز والمستندات الأخرى. جاء ذلك في خطاب إدارة دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 12.04.2007 N 20-12 / 034115 "بشأن المحاسبة للأغراض الضريبية ، ربح نفقات الضيافة للإقامة الفندقية".
في الفقرة 2 من الفن. ينص 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي صراحة على أن نفقات الترفيه تشمل نفقات دافع الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة المشاركين الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس الإدارة (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى في دافع الضرائب ، بغض النظر عن موقع هذه الأحداث.
هل يمكن للسلطات الضريبية أن تمنع منظمة من المحاسبة عن النفقات المنصوص عليها في القانون؟
تقوم محاكم التحكيم في مثل هذه القضايا بالدفاع عن حماية حقوق دافعي الضرائب. وهكذا ، أقرت المحكمة ، كمبرر ، بالمحاسبة الضريبية لمصروفات دفع تكلفة رحلة المساهم وأعضاء مجلس إدارة الشركة للمشاركة في الاجتماع العام للمساهمين ( مرسوم مصلحة مكافحة الاحتكار الفيدرالية بتاريخ 08.31.2006 N A65-18519 / 2005-SA2-22).
تنشأ بعض الصعوبات في نفقات التأهيل للشركات التي تنظم عروض تقديمية للصحفيين. وفقًا للسلطات الضريبية ، لا يمكن أخذ هذه التكاليف في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح. ومع ذلك ، فإن المحاكم تعتقد خلاف ذلك. دعونا نوضح ما قيل بالمثال التالي من ممارسة التحكيم - مرسوم الجهاز المركزي FAS بتاريخ 12 يناير 2006 N A62-817 / 2005.
تقدمت "جمعية الإنتاج" كريستال "" JSC "بطلب إلى محكمة التحكيم بطلب للاعتراف بأن قرار مفتشية الضرائب غير قانوني.
يمكن أن تؤخذ تكلفة خدمات النقل لنقل ممثلي الشركاء في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح إذا كانت هناك حجج مهمة
أيدت محكمة التحكيم المتطلبات المذكورة وخلصت إلى أن الشركة عزت ، عن حق ، تكلفة خدمات النقل لنقل الصحفيين إلى نفقات الترفيه.
كما أقيمت المحكمة ، عقدت الجمعية ندوة بعنوان "السوق الروسي للأحجار الكريمة.
الإنتاج ، التجارة ، الاستهلاك: صراع أم توافق؟ ". تمت دعوة صحفيين من وسائل الإعلام الروسية الرائدة للمشاركة في الحلقة الدراسية. وكجزء من الخطة المعتمدة لأحداث الحلقة الدراسية ، وقعت الشركة اتفاقية لنقل الصحفيين من موسكو إلى مؤسسة في سمولينسك للمشاركة في الندوة والعودة.
ترجع الحاجة إلى مشاركة الصحفيين في الحدث إلى السياسة الإعلانية للشركة ، فضلاً عن إقامة علاقات اقتصادية طويلة الأمد مع وكالات الطباعة والتلفزيون الرائدة لوضع مواد إعلانية للشركة ونشر مقالات حول أنشطتها. .
تم تأكيد هذه الظروف من خلال الوثائق التي قدمتها الجمعية والتي تثبت عقد الندوة (خطة الأحداث ، قائمة الأشخاص المدعوين ، اتفاقية النقل ، مذكرة من قسم التسويق).
في قضية أخرى ، عزت المحكمة أيضًا إلى نفقات الترفيه نفقات الشركة على تنظيم لقاء مع صحفيين من وسائل الإعلام الإقليمية والمحلية ، والذي تم عقده من أجل إقامة تعاون والحفاظ عليه ( مرسوم FAS SZO بتاريخ 28 نوفمبر 2005 N A42-7239 / 04-28).
مسألة ما إذا كانت نفقات الضيافة تشمل تكلفة الإقامة في فندق لممثلي منظمة أخرى أمر قابل للنقاش.
وفقًا للإدارة المالية ، لا يمكن أخذ تكلفة دفع تكاليف إقامة المشاركين في الوفد الأجنبي في الاعتبار كجزء من نفقات الضيافة لأغراض فرض ضرائب على الأرباح ، نظرًا لأن هذا النوع من النفقات غير منصوص عليه في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم إعطاء وجهة النظر هذه في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أبريل 2007 N 03-03-06 / 1/235.
توافق السلطات المالية والضريبية بالإجماع على موقفها بشأن تصنيف نفقات الإقامة الفندقية على أنها نفقات تمثيلية ، لكن المحاكم لديها رأيها الخاص.
يعتقد مفتشو العاصمة أيضًا أنه لا يحق للمنظمة أن تُدرج كجزء من الضيافة تكلفة الإقامة في الفنادق للمسؤولين - شركاء الأعمال الأجانب الذين حضروا اجتماعًا رسميًا من أجل إقامة تعاون طويل الأمد والحفاظ عليه.
جاء ذلك في خطاب دائرة دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 12 أبريل 2007 ن 20-12 / 034115 "بشأن المحاسبة لأغراض الضرائب ، ربح نفقات الضيافة للإقامة الفندقية".
ومع ذلك ، تتخذ هيئات التحكيم وجهة نظر مختلفة بشأن هذه المسألة ، مما يسمح للشركات بفرض ضرائب على التكاليف المعنية. دعونا نوضح ما قيل بالمثال التالي من ممارسة التحكيم - مرسوم FAS ZSO بتاريخ 01.03.2007 N F04-9370 / 2006 (30552-A81-27).
تقدمت شركة ذات مسؤولية محدودة "Geoilbent" بطلب إلى محكمة التحكيم مع طلب إلى مفتشية الضرائب لإبطال قرارها. كان سبب النزاع حقيقة أن سلطات التفتيش وجدت أنه من غير القانوني للشركة حساب تكاليف الإقامة في الفنادق لممثلي المنظمات الأخرى.
أثبتت محكمة التحكيم أن الممثلين المدعوين من المنظمات الأخرى هم رؤساء الكيانات القانونية - المشاركون في الشركة الذين وصلوا إلى اجتماع الهيئة الإدارية لدافع الضرائب ، بالإضافة إلى ممثلي الكيانات القانونية الذين وصلوا للمشاركة في المفاوضات بالترتيب لإنشاء و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل.
في الوقت نفسه ، خلصت المحكمة إلى أن مفهوم "الخدمة" بمعنى الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لديها مجموعة واسعة ، حيث ، وفقًا لأحكام الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يمكن أن يعزى ، من بين أمور أخرى ، إلى توفير السكن كشرط للوجود الطبيعي لشخص وصل من مستوطنة أخرى.
نتيجة لذلك ، تمكن دافع الضرائب من كسب هذه الدعوى.
تعتقد وزارة المالية الروسية أن نفقات أي منظمة للمنتجات الكحولية أثناء حفل استقبال رسمي قد يتم تضمينها في نفقات الضيافة ، والتي يتم أخذها في الاعتبار بمبلغ لا يتجاوز أربعة بالمائة من نفقات دافع الضرائب للأجور في فترة الإبلاغ (الضريبة) ، إذا تم تنفيذها بالمبالغ المخصصة لجمارك دوران الأعمال أثناء المفاوضات التجارية (المعاملات).
تأثير الجمارك التجارية على تنفيذ التكاليف من قبل المنظمة
في نفس الوقت ، في الفن. 5 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، وفقًا لعرف دوران الأعمال ، يتم التعرف على قاعدة سلوك تم تطويرها واستخدامها على نطاق واسع في أي مجال من مجالات النشاط التجاري ، والتي لم يتم توفيرها لـ
التشريع ، بغض النظر عما إذا كان ثابتًا في أي مستند.
ترد هذه التفسيرات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2004 N 03-02-05 / 1/49. تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2004 N 03-03-01-04 / 2/30.
في وقت لاحق ، أكدت وزارة المالية الروسية موقفها بشأن هذه المسألة ، مشيرة إلى أن تكاليف شراء المواد الغذائية ، بما في ذلك المشروبات الكحولية ، لتنظيم حفل استقبال رسمي لوفد أجنبي ، من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل ، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات التمثيلية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أغسطس 2006 N 03-03-04 / 4/136).
تدعم السلطات الضريبية موقف الإدارة المالية بشأن هذه المسألة. في رأيهم ، قد تشمل نفقات الضيافة نفقات المنظمة للمنتجات الكحولية خلال حفل استقبال رسمي. صرح بذلك المسؤولون في خطاب مكتب وزارة الضرائب والضرائب الروسية لموسكو بتاريخ 27 سبتمبر 2004 ن 26-12 / 62972 "بشأن إسناد نفقات شراء المشروبات الكحولية للاستقبال الرسمي إلى نفقات الضيافة ".
سيتعين على المنظمة إثبات موقفها بأن نفقات شراء المنتجات الكحولية هي نفقات تمثيلية في المحكمة
على الرغم من إجماع السلطات المالية والضريبية على المسألة التي يتم تحليلها ، فإن عمليات التفتيش تقدم مطالبات للشركات المتعلقة بالمحاسبة الضريبية لنفقات شراء المشروبات الكحولية. هذا ما أكده قرارات FAS SZO المؤرخة 26 ديسمبر 2005 N A44-2051 / 2005-9 ؛ FAS ZSO بتاريخ 06/29/2005 N F04-1827 / 2005 (12476-A27-33).
كمثال ، ضع في اعتبارك القرار FAS SZO بتاريخ 05/12/2005 N A56-24907 / 04. أجرت دائرة التفتيش الضريبي تدقيقًا في الموقع للامتثال للتشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم من قبل Press-Com Publishing House LLC ، كشفت خلالها عن عدد من المخالفات الضريبية. على وجه الخصوص ، اتُهم دافع الضرائب بتصنيف نفقات دفع المشروبات الكحولية بشكل غير معقول على أنها نفقات ترفيه تقلل من الدخل المستلم.
في رأي المفتشين ، لا تنطبق تكاليف المنتجات الكحولية أثناء الاستقبال الرسمي لممثلي المنظمات الأخرى على نفقات الترفيه ، منذ الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي يحتوي على قائمة شاملة بالنفقات لأغراض الترفيه.
ولم توافق دار النشر على هذا التفسير للقانون واستأنفت قرار مصلحة الضرائب أمام القضاء.
أبطلت محكمة التحكيم حجة المفتشية بأن الفقرة 2 من الفن. يحتوي 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة شاملة بالنفقات لأغراض الترفيه. في الوقت نفسه ، أكدت المحكمة أن هيئة التفتيش لم تجادل في حقيقة أن التكاليف الحقيقية للشركة لشراء المشروبات الكحولية مرتبطة بالاستقبال الرسمي وتقديم الخدمات لممثلي المنظمات الأخرى ، والتي بحكم الباطن. 22 ، الفقرة 1 والفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يشير إلى نفقات الضيافة التي تقلل من دخل دافع الضرائب.
ونتيجة لذلك ، حكمت المحكمة لصالح دافع الضرائب.
يمكن تتبع نهج مماثل لحل المشكلة قيد النظر في مرسوم الجهاز المركزي FAS بتاريخ 16 ديسمبر 2005 رقم N A68-AP-456 / 11-04. في هذه الحالة ، لاحظت المحكمة أن أحكام المادة. لا يُفصِّل 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة النفقات المتعلقة بنفقات الترفيه ، كما أنه لا يحدد قائمة الأطعمة والمشروبات التي لا يمكن تضمينها في نفقات الضيافة. وبالتالي ، يمكن أن تُعزى نفقات شراء المشروبات الكحولية ، التي تخضع لمتطلبات التشريع بشأن طبيعة نفقات الترفيه ، إلى نفقات المؤسسة.
تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة في مرسوم FAS SZO بتاريخ 25 أبريل 2005 N A56-32729 / 04، حيث اعتبرت المحكمة أن تكاليف المنتجات الكحولية هي تكاليف إقامة حفل استقبال رسمي على شكل عشاء.
في الحالة التي نظرت فيها دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الأورال ، كان أساس الرسم الإضافي لضريبة دخل الشركات هو استنتاج المفتشين أن القاعدة الخاضعة للضريبة قد تم التقليل من شأنها من خلال مقدار النفقات المتكبدة على المنتجات الكحولية خلال حفل استقبال رسمي للممثلين المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل. لاحظت محكمة التحكيم أن الفقرة 2 من الفن. لا يحدد 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة الأطعمة والمشروبات التي لا يمكن تضمينها في نفقات الضيافة ، وأعلن أن قرار الفحص باطل ( مرسوم FAS UO بتاريخ 12.07.2005 N Ф09-2878 / 05-C7).
ستساعد المحكمة في تحديد ما إذا كانت نفقات المنظمة هي الضيافة أو الترفيه والاستجمام.
تدل الممارسة على أن نفقات الضيافة قد تشمل أيضًا مبلغ نفقات الزيارات التي يقوم بها ممثلو المنظمات الشريكة للمطاعم والمقاهي والحانات ، على الرغم من حقيقة أن مفتشي الضرائب يعتقدون أن هذه النفقات مرتبطة بـ
تنظيم الترفيه والاستجمام. تأكيد على هذا - مرسوم FAS MO بتاريخ 12.09.2005 N KA-A40 / 8426-05.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تشمل نفقات الضيافة نفقات تنظيم الترفيه أو الترفيه أو الوقاية أو علاج الأمراض.
بالإضافة إلى ذلك ، الفقرة 42 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا تؤخذ النفقات في شكل نفقات التمثيل في الاعتبار في الجزء الذي يتجاوز مبالغها المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وهكذا ، الفقرة 2 من الفن. ينص 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه لا تندرج جميع النفقات التي يتكبدها دافع الضرائب ضمن تعريف نفقات الترفيه لأغراض فرض الضرائب في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( مرسوم FAS ZSO بتاريخ 04/06/2006 N F04-1149 / 2006 (21261-A81-35).
هل يمكن مراعاة مصاريف شراء الهدايا التذكارية في تكاليف المنظمة؟
تعتقد الإدارة المالية أن نفقات شراء الهدايا التذكارية لوفد أجنبي لا يمكن تضمينها في نفقات الضيافة ، حيث لم يتم النص عليها في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. جاء ذلك من قبل وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 16.08.2006 ن 03-03-04 / 4/136.
وفقًا لمفتشي موسكو ، إذا لم تكن الأحداث التي عُقدت (على سبيل المثال ، عشاء في مطعم) ذات طبيعة رسمية أو لم تكن هناك مستندات تؤكد إجراء مفاوضات تجارية رسمية ، فلن يتم أخذ تكاليف سلوكهم في الاعتبار من أجل الدخل أغراض الضريبة. أفاد المسؤولون بذلك في خطاب من مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 23 ديسمبر 2005 رقم 20-12 / 95338 "بشأن شروط وإجراءات محاسبة نفقات العشاء في مطعم عند حساب الوعاء الضريبي لـ ضريبة الدخل."
تعتقد وزارة المالية الروسية أن نفقات وجبات الإفطار والغداء والعشاء غير الرسمية يجب أن يدفعها ممثلو الوفود التي وصلت للمفاوضات على حساب البدلات اليومية المدفوعة خلال رحلات العمل للموظفين ، أو في نفقتهم الخاصة. يتم إعطاء وجهة النظر هذه في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.04.2005 N 03-03-01-04 / 1/157.
لا يتم تضمين تكلفة سفر ممثلي المنظمات الأجنبية إلى مكان الحدث الرسمي والعودة في نفقات الضيافة
مفتشو رأس المال مقتنعون بأن التشريع الضريبي لا ينص على إمكانية الاعتراف بنفقات الضيافة للأغراض الضريبية ربح مؤسسة روسية ونفقاتها لدعم النقل لتسليم ممثلي شركة أجنبية إلى مكان مسؤول حدث على أراضي الاتحاد الروسي من أجل إقامة تعاون متبادل والحفاظ عليه.
لذلك ، وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تكلفة تذاكر الطيران والسكك الحديدية ، بالإضافة إلى دعم التأشيرة لموظفي شركة أجنبية في طريقهم من دولة أجنبية إلى حدود الاتحاد الروسي و مباشرة على أراضيه ، ولا يتم أخذها في الاعتبار من قبل الطرف المضيف لأغراض ضريبة الأرباح ولا تتعلق بنفقات الترفيه. تم التوصل إلى هذه الاستنتاجات في خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 11.11.2004 شمال 26-12 / 73173 "بشأن الضرائب على نفقات الضيافة".
تعتبر المحاكم تكاليف الضيافة على أنها نفقات غير مبررة اقتصاديًا
في إحدى رسائله ، نظرت وزارة المالية الروسية في الموقف التالي. النشاط الرئيسي للبنك هو الإقراض العقاري للأفراد. العملاء - الأفراد وممثلو المنظمات مدعوون إلى المفاوضات من أجل إقامة تعاون وإبرام اتفاقيات قروض.
أثناء المفاوضات والمشاورات مع الأفراد حول إجراءات وشروط إصدار القروض ، تنص لوائح العمل مع عملاء البنوك على أنه في كل ساعة ، يتعين على موظف البنك أن يقدم للعميل مياه الشرب والشاي والقهوة والحلويات وملفات تعريف الارتباط. في هذا الصدد ، يُطرح السؤال عما إذا كان من المشروع إدراج تكاليف الحصول على هذه السلع في النفقات لأغراض فرض الضرائب على الأرباح واعتبارها نفقات ضيافة (البند الفرعي 22 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب).
وفقًا للمسؤولين ، لا ينص قانون الضرائب على تضمين نفقات استقبال وخدمة العملاء - الأفراد. وإذا كان الأمر كذلك ، فإن تكاليف استقبال عملاء البنك - الأفراد لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات. صرحت وزارة المالية الروسية بذلك في خطاب بتاريخ 24 نوفمبر 2005 N 03-03-04 / 2/119.
تعتبر بعض محاكم التحكيم أن نفقات شراء الزهور لتزيين أماكن التفاوض غير مبررة اقتصاديًا. وبالتالي ، وجدت المحكمة أن دافع الضرائب لم يثبت حقيقة ضرورة الامتثال لعادات العمل عند تنظيم اجتماعات شركاء الأعمال ( مرسوم FAS VVO المؤرخ 15 مارس 2006 N A29-1822 / 2005a).
وفي الوقت نفسه ، تقرر محاكم التحكيم الأخرى هذه المسألة بشكل مختلف. على سبيل المثال ، أقرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة فولغا بأنه من الشرعي أن تُدرج في نفقات الضيافة مبلغ نفقات شراء الزهور وتسليمها ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية بتاريخ 01.02.2005 N A57-1209 / 04-16).
"القضايا الفعلية للمحاسبة والضرائب" ، 2005 ، العدد 15
نفقات التمثيل هي نفقات المنظمة لاستقبال وصيانة ممثلي المنظمات الأخرى (بما في ذلك المنظمات الأجنبية) المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على تعاون متبادل المنفعة ، وكذلك المشاركين الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس الإدارة (مجلس) أو أي هيئة مماثلة أخرى في المنظمة.
تنشأ الخلافات حول ما إذا كان هذا المبلغ أو ذاك يمكن أن ينسب إلى نفقات الترفيه بشكل منتظم بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية. الوضع مع نفقات الترفيه معقد بسبب حقيقة أنه من أجل تقليل الدخل الخاضع للضريبة ، لا يمكن شطبها إلا في حدود المعايير. في هذه المقالة سنحاول التعامل مع القضايا الخلافية في محاسبة نفقات الضيافة.
في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تحدد نفقات الترفيه فحسب ، بل توفر أيضًا قائمة شاملة بها. وتشمل هذه نفقات دافع الضرائب للأحداث الترفيهية ، بغض النظر عن موقعها.
تشمل نفقات التمثيل النفقات المتعلقة بما يلي:
في هذه الحالة ، قد تشمل النفقات المدروسة ما يلي:
وبالتالي ، يجب أن تكون نفقات الترفيه مرتبطة بالاستقبال الرسمي وصيانة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه. في الوقت نفسه ، يجب دفع نفقات وجبات الإفطار والغداء والعشاء غير الرسمية من قبل ممثلي الوفود التي وصلت للمفاوضات على حساب البدلات اليومية المدفوعة أثناء رحلات العمل للموظفين ، أو على نفقتهم الخاصة ( كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.04.2005 N 03-03 -01-04 / 1/157<1>).
<1>خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.04.2005 N 03-03-01-04 / 1/157 "بشأن محاسبة النفقات (لوجبات الإفطار والغداء والعشاء) المرتبطة بالاستقبال الرسمي وصيانة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه ".
النفقات المتعلقة بتنظيم الترفيه أو الاستجمام أو الوقاية من الأمراض أو علاجها (الفقرة 2 ، البند 2 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لا تنطبق على التمثيل ، وبالتالي لا تؤخذ في الاعتبار لضريبة الدخل المقاصد.
ومع ذلك ، لا يذكر الكود أي شيء عن بعض أنواع التكاليف المرتبطة باستقبال ممثلي المنظمات الأخرى. لذلك ، غالبًا ما تنشأ خلافات مع السلطات الضريبية بشأن استبعادها من القاعدة الضريبية. لنلقِ نظرة على بعض أنواع النفقات بمزيد من التفصيل.
حتى وقت قريب ، لم تسمح سلطات الضرائب بنفقات الضيافة للمشروبات الكحولية المشتراة لحفل استقبال رسمي. يمكن استخدام رسائل من سلطات الضرائب الإقليمية كمثال: رسالة من UMNS في سانت بطرسبرغ بتاريخ 07.03.2003 N 02-05 / 4803 ، رسالة من UMNS لمنطقة موسكو بتاريخ 10.03.2004 N 04-27 / 03000<2>. كانت حجتهم الرئيسية أن تلك الواردة في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم إغلاق قائمة نفقات الضيافة ، ولم يتم الإشارة إلى المنتجات الكحولية فيها ، وبالتالي ، من المستحيل تقليل ضريبة الدخل على تكلفة المشروبات الكحولية أثناء اجتماع تمثيلي. تم اتباع نفس النهج في الإنفاق على السجائر.
<2>خطاب N 04-27 / 03000 من UMNS لمنطقة موسكو بتاريخ 10 مارس 2004 "بشأن إجراءات الاعتراف بنفقات الضيافة للأغراض الضريبية."
ثم سمح مكتب الضرائب الرئيسي لدافعي الضرائب بخصم هذه النفقات للأغراض الضريبية.
ملحوظة.قد يتم تضمين نفقات المؤسسة على منتجات الكحول والتبغ أثناء حفل استقبال رسمي في نفقات الضيافة ، والتي يتم أخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح (خطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 15 ديسمبر 2003 رقم 02-5-10 / 127) .
في وقت لاحق ، وافقت وزارة المالية على وجهة النظر هذه. لذلك ، وفقًا لخطابات وزارة المالية الروسية N N 03-02-05 / 1/49<3>و 03-03-01-04 / 2/30<4>قد تشمل نفقات الضيافة تكلفة الكحول المشتراة لتنظيم الاجتماع. ولكن يجب أن تتوافق كمية الكحول مع أعراف العمل ، والتي تُفهم على أنها قواعد سلوك لا ينص عليها القانون ، ولكنها تُستخدم على نطاق واسع في أي فرع من فروع الأعمال ، بغض النظر عما إذا كانت مسجلة في أي مستند (الفقرة 1 من المقالة) 5 من القانون المدني RF). أي أن قيود وزارة المالية الروسية تتلخص في حقيقة أن كمية الكحول يجب أن تكون ضمن الحدود المعقولة.
<3>كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2004 N 03-02-05 / 1/49 "بشأن إسناد نفقات المشروبات الكحولية إلى نفقات الضيافة لأغراض ضرائب الأرباح".
<4>خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2004 N 03-03-01-04 / 2/30 "بشأن إسناد النفقات المرتبطة بالاستقبال الرسمي وصيانة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إنشاء والحفاظ على التعاون فيما يتعلق بنفقات الضيافة ".
وبالتالي ، لا ينبغي أن تواجه المنظمات مشاكل بعد الآن بما في ذلك تكلفة الكحول في نفقات الضرائب.<5>. هذا ما تؤكده أيضا ممارسة التحكيم.
<5>هذا الاستنتاج صحيح شريطة أن تكاليف الاجتماع ، الذي فيه "شركة" مكونة من أربعة أفراد ، على سبيل المثال ، الحاضرين الذين سددوا و "استهلكوا" خمسة لترات من المشروبات الكحولية القوية ، لا تُشطب من نفقات الضيافة. أي نوع من المفاوضات يمكن أن نتحدث عنه في هذه الحالة؟
ملحوظة.ولدى تحديده لمصروفات المكلف المتعلقة بالتمثيل لا يعطي المشرع قائمة بهذه المصروفات. في الوقت نفسه ، لم يتم تفصيل قائمة النفقات المتعلقة بنفقات التمثيل. بالإضافة إلى ذلك ، فهي لا تشير إلى أن نفقات الترفيه لا تشمل تكلفة الطعام أو المشروبات. لذلك ، الفقرة 2 من الفن. لا يحدد 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة الأطعمة والمشروبات التي لا يمكن تضمينها في نفقات الضيافة (قرار FAS SZO بتاريخ 31 مايو 2004 N A56-34683 / 03).
تم اتخاذ القرار لصالح دافع الضرائب بشأن نفقات المشروبات الكحولية في قرارات FAS PO بتاريخ 01.02.2005 N A57-1209 / 04-16 ، FAS SZO بتاريخ 12.05.2005 N A56-24907 / 04 ، إلخ.
في هذه الحالة ، فإن حجج سلطات الضرائب بأن إقامة الضيوف تتجاوز أحكام الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الصعب الطعن. ومع ذلك ، في الممارسة القضائية ، كانت هناك حالة عندما تبين أن نفقات الإقامة في فندق لممثلي مؤسسة أخرى لأغراض المحاسبة الضريبية كانت معقولة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في SZO بتاريخ 17 مايو 2004 N A56 -21571 / 03) ، ووافقت المحكمة على أن المنظمة التي تحملت على نفسها نفقات إقامة الضيوف ، لها الحق في شطب الأموال التي أنفقت على نفقات الضيافة.
تعارض سلطات الضرائب تضمين الهدايا التذكارية والزهور المقدمة لضيوف الشركة ، وتكلفة إيجار المبنى الذي أقيمت فيه المأدبة كنفقات ضيافة.
ملحوظة.إن نفقات شراء الزهور لغرض تزيين مباني المنظمة للاستقبال الرسمي للأشخاص المشاركين في المفاوضات غير مبررة اقتصاديًا ، وبالتالي لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضرائب الأرباح لأنها لا تلبي متطلبات الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب UMNS لروسيا لمدينة موسكو بتاريخ 22 يناير 2004 N 26-08 / 4777).
ومع ذلك ، هناك العديد من الخيارات لشطب هذه النفقات كتخفيض في الدخل الخاضع للضريبة ، مما يسمح لك بتجنب الخلافات مع السلطات الضريبية. علي سبيل المثال، يمكنك أن تعهد بتنظيم الاستقبال إلى منظمة خارجية ، بينما في العقد والفاتورة ووثيقة قبول وتسليم الخدمات المقدمة ، ليس من الضروري ذكر التكاليف المذكورة أعلاه (الهدايا التذكارية ، والهدايا ، وما إلى ذلك) .
لغرض حساب ضريبة الدخل ، يتم تضمين نفقات الضيافة في المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات (الفقرة 22 الفقرة 1 المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تضمين نفقات التمثيل خلال فترة التقرير (الضريبة) في المصاريف الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من نفقات دافع الضرائب للأجور في فترة الإبلاغ (الضريبة) هذه (البند 2 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المبالغ "الباهظة" لنفقات الترفيه ، وفقًا للفقرة 42 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. لا تنطبق هذه القاعدة على نفقات الضيافة التي تتكبدها المنظمات غير الهادفة للربح على حساب الإيرادات المخصصة في سياق أنشطتها القانونية (خطاب وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 29 يناير 2002 N 02-2-10 / 6-8951).
بموجب الفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تصنيف نفقات الضيافة على أنها مصروفات غير مباشرة ، والتي يتم تضمينها في المبلغ الكامل في نفقات فترة التقرير (الضريبة) الحالية.
وتجدر الإشارة إلى أن أساس حساب الحد الأقصى لمبلغ نفقات الضيافة المأخوذ في الاعتبار للأغراض الضريبية (مبلغ تكاليف العمالة) يعتبر بمثابة استحقاق من بداية الفترة الضريبية.
عند حساب ضريبة الدخل ، يتم الاعتراف بالمصروفات كمصروفات مبررة وموثقة اقتصاديًا للمنظمة التي تم تكبدها لتنفيذ أنشطة تهدف إلى تحقيق الدخل (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، فإن المستندات الأولية المنفذة بشكل صحيح هي الأساس لعكس المعاملات التجارية في المحاسبة.
للأغراض المحاسبية ، يتم الاعتراف بمصروفات الضيافة ، بموجب البندين 5 و 7 من PBU 10/99 ، كمصروفات للأنشطة العادية في مبلغ التكاليف المتكبدة بالفعل ويتم إظهارها ، وفقًا لمخطط الحسابات والتعليمات الخاصة بتطبيقها. ، في الخصم من حسابات محاسبة التكاليف (26 ، 44) بالمراسلات مع حسابات التسوية (60 ، 71 ، 76).
وفقا للفقرة 1 من الفن. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" يجب توثيق جميع المعاملات التجارية التي تنفذها المنظمة من خلال المستندات الداعمة. تعمل هذه المستندات كوثائق محاسبية أولية على أساسها يتم الحفاظ على المحاسبة. حاليًا ، لا توجد نماذج موحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمعالجة نفقات الضيافة. لذلك ، مع مراعاة متطلبات الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون N 129-FZ ، يمكن تطوير نماذج المستندات من قبل المنظمة بشكل مستقل ويجب أن تحتوي على جميع التفاصيل المطلوبة.
يجب أن تشير وثائق المحاسبة الأولية إلى تاريخ ومكان الاستقبال ، والأشخاص المدعوين ، والمشاركين من المنظمة المضيفة ، ومقدار النفقات المتكبدة. لتبرير التكاليف المتكبدة ، من المستحسن أن يكون لديك مجموعة من الوثائق المحاسبية التنظيمية والإدارية والأولية. على وجه الخصوص ، تشمل هذه:
يجب أيضًا الموافقة على برنامج الاجتماع ، حيث من الضروري الإشارة إلى تاريخ ومكان وتوقيت الاستقبال الرسمي ، وعدد الأشخاص المدعوين والمشاركين من المنظمة المضيفة ، بالإضافة إلى تضمين قائمة بالمسائل التي سيتم طرحها. ناقش (الغرض من الحدث).
يجب تقديم المستندات التالية إلى قسم المحاسبة بالمنظمة:
من أجل تجنب المطالبات والتوضيحات الإضافية مع السلطات الضريبية ، الغرض من الحدث في الأوامر والبرامج والتقارير وما إلى ذلك. يجب أن يتطابق ويتوافق مع صياغة قانون الضرائب للاتحاد الروسي من أجل "إقامة التعاون المتبادل والحفاظ عليه".
يتم قبول نفقات التمثيل للأغراض المحاسبية بالمبلغ المتكبدة بالفعل ، ولأغراض ضرائب الأرباح - ضمن القواعد المعمول بها. لهذا السبب ، تحتاج المنظمات التي تستخدم RAS 18/02 إلى تسجيل الاختلافات الدائمة في الحسابات.
مثال 1. كان مقدار نفقات الضيافة في شركة Svetlana LLC: للربع الأول - 50000 روبل ، للربع الثاني - 30000 روبل ، للربع الثالث - 25000 روبل. تساوي تكاليف العمالة على التوالي 1000000 روبل و 1300000 روبل. و 1200000 روبل. فترات الإبلاغ عن ضريبة الدخل هي ربع ، نصف سنة ، 9 أشهر.
مبلغ مصاريف التمثيل المعترف بها لغرض حساب ضريبة الدخل ، سيحسب المحاسب على النحو التالي:
الفقرة 2 ، الفقرة 7 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه إذا ، وفقا للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم قبول النفقات للأغراض الضريبية وفقًا للمعايير ، ثم يتم خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات بالمبلغ المقابل للمعايير المحددة. لذلك ، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات الترفيه التي تتجاوز المعايير. في الوقت نفسه ، لا يمكن أخذ مبالغ الضريبة في الاعتبار كجزء من النفقات عند حساب ضريبة الدخل (هذا النوع من النفقات غير منصوص عليه في أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، يعد هذا النهج معقولًا تمامًا ، نظرًا لأن المصروفات نفسها لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، مما يعني أن ضريبة القيمة المضافة عليها لا تقلل من الربح الخاضع للضريبة.
مثال 2. بلغت نفقات الترفيه في OOO Atlant اعتبارًا من 1 يوليو 2005 41300 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 6300 روبل. مقدار تكاليف العمالة لمدة ستة أشهر 900000 روبل.
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم يحدد المحاسب ما يلي:
بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المحاسب تسجيل التزام ضريبي دائم:
الخصم 99 الائتمان 68-1078 روبل. ((41،300 - 6300 - (36،000 - 5492)) × 24٪.
الخصم 99 الائتمان 68-194 روبل. (808 × 24٪).
إذا كان المبلغ الإجمالي لمصاريف الضيافة يفي بالمعيار ، بناءً على نتائج 9 أشهر ، وعلى أساس الاستحقاق ، فيمكن للمؤسسة المطالبة بالمبلغ المتبقي من ضريبة القيمة المضافة للخصم. ليست هناك حاجة لتقديم أي إقرارات إضافية. لا ينشأ الحق في الخصم "بأثر رجعي" ، ولكن على وجه التحديد في الشهر الذي "تتناسب" فيه النفقات مع المعيار. سيكون أساس إعادة التسجيل في دفتر مشتريات فاتورة لمصاريف الترفيه هو حساب البيان المحاسبي.
لا يتم احتساب ضريبة الدخل الشخصي على تكلفة نفقات الترفيه ، إذا تم تأكيدها من خلال المستندات الأساسية وتم إجراؤها في حدود تقدير حفل استقبال رسمي. يشار إلى هذا ، على سبيل المثال ، في مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للجهاز المركزي المؤرخ 18 أغسطس 2004 N A64-1002 / 04-13: لا توجد مادة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص بشكل لا لبس فيه على أن الترفيه المصروفات - الدفع مقابل وجبات الطعام للمشاركين في الاجتماع ، هي الدخل الخاضع للضريبة للفرد. تشير مبالغ نفقات التمثيل التي تتحملها المنظمة ضمن الحدود التي ينص عليها القانون (الفقرة 22 الفقرة 1 المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) إلى مدفوعات التعويض المتعلقة بأداء واجبات العمل من قبل الموظف ولا تخضع لها التضمين في الدخل الخاضع للضريبة للأفراد وفقًا للفقرة 2 ملعقة كبيرة. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يمكن بأي حال من الأحوال الاعتراف بنفقات التمثيل على أنها مدفوعات لصالح الأفراد ، tk. هذه ، أولاً وقبل كل شيء ، نفقات الشركات والمنظمات.
ومع ذلك ، وفقا للفن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تخضع ضريبة الدخل الشخصي للدخل الذي يتم تلقيه عينيًا. تنطبق هذه القاعدة على الخدمات والسلع التي تدفعها المؤسسة لممثلي الشركات الأخرى ، وتحديدًا الإقامة في الفنادق والهدايا التذكارية وما إلى ذلك. الاستثناءات الوحيدة هي تلك الخدمات ، وتكاليفها ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم شطبها كمصروفات ضيافة.
بموجب الفقرة 1 من الفن. 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، موضوع الضرائب في الخزانات الأرضية هو المدفوعات والمكافآت الأخرى المستحقة لصالح الأفراد بموجب عقود العمل والقانون المدني. لا يمكن استدعاء نفقات الممثلين (باستثناء الدفع مقابل خدمات المترجمين المستقلين) على هذا النحو. وبالتالي ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو ، في المرسوم N А-А40 / 408-03 بتاريخ 25.02.2003 ، لم تقبل حجج مفتشية الضرائب بأن نفقات الضيافة لم يتم تضمينها بشكل غير قانوني من قبل دافع الضرائب في القاعدة الخاضعة للضريبة لـ UST.
تم التوصل إلى استنتاج مماثل من قبل دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للجهاز المركزي في المرسوم المؤرخ 18 أغسطس 2004 N A64-1002 / 04-13. أشارت المحكمة إلى أن نفقات التمثيل لم يتم ذكرها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي كهدف من ضرائب الخزانات الأرضية. وبالتالي ، فإن نفقات الضيافة ليست مدفوعات ومكافآت أخرى مستحقة لدافعي الضرائب لصالح الأفراد بموجب عقود العمل والقانون المدني والمدرجة في صندوق الرواتب ، ولكنها نفقات أخرى مرتبطة بإنتاج و (أو) بيع المنتجات ، وبالتالي ، لا تخضع للضرائب بموجب الضريبة الاجتماعية الموحدة.
مثال 3. بقبول ممثلي المنظمة الشرائية ، تكبدت Elena LLC التكاليف التالية:
يتم الدفع مقابل الخدمات الفندقية من حساب جاري. يتم دفع المصاريف المتبقية من قبل الشخص الخاضع للمساءلة.
في المعاملات المحاسبية سوف تنعكس على النحو التالي:
لأغراض المحاسبة الضريبية ، يمكن فقط أخذ تكلفة المنتجات الغذائية في الاعتبار كجزء من نفقات الضيافة.
بموجب الفقرة 1 من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي ، يتم أخذ جميع دخل دافع الضرائب الذي حصل عليه نقدًا وعينيًا في الاعتبار. على أساس الفقرات. 28 م. لا يخضع 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لإدراج تكلفة الهدايا في إجمالي الدخل السنوي للفرد بمبلغ 2000 روبل. وبالتالي ، في هذه الحالة ، تلتزم Elena LLC بتقديم معلومات إلى مصلحة الضرائب عن دخل الأفراد - ممثلو المنظمة المقابلة (المادة 5 ، المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيشمل الدخل تكلفة الهدايا التذكارية التي يتم تسليمها لهم والدفع مقابل الخدمات الفندقية.
إيه يو كوماروفا
خبير مجلة
"القضايا الحالية
محاسبة
والضرائب "
تتمثل ميزات الانعكاس في محاسبة نفقات الترفيه في أنها لا تؤخذ دائمًا في الاعتبار عند حساب قاعدة ضريبة الدخل بالكامل. بالنسبة لهم ، هناك حد مرتبط بكمية تكاليف العمالة للمشروع. يتم التقنين بشكل منفصل لكل فترة ضريبية.
ترد قائمة التكاليف التي يمكن عرضها في المعاملات المحاسبية كتكاليف التمثيل في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وينص القانون على أنه من أجل أخذ هذه التكاليف في الاعتبار ، يجب أن تكون مبررة وموثقة اقتصاديًا. الغرض من هذه النفقات هو تنظيم اجتماعات رسمية مع شركاء الأعمال لتطوير مشاريع مشتركة وزيادة المبيعات وتهيئة الظروف لنمو الأرباح.
يمكنك احتساب نفقات الترفيه على الإفطار أو الغداء أو أي حدث آخر ذي طبيعة رسمية. قد يتم الاعتراف بالتمثيل كمصروفات لنقل الأشخاص المشاركين في المفاوضات وخدمة البوفيه والدفع مقابل خدمات المترجمين الشفويين من الأطراف الثالثة لفترة المفاوضات أو الاجتماعات.
ما هي نفقات الضيافة لمنظمة؟ هذه هي التكاليف التي ترجع إلى الأنشطة الرسمية الحالية ، والتي ترتبط الحاجة إليها بتنفيذ تدابير لزيادة الأرباح. من المستحيل تضمين تكاليف الترفيه ودفع فواتير المؤسسات الطبية والمصحات كجزء من هذا النوع من التكلفة. لا يمكن اعتبار بقية المسؤولين والإجراءات الطبية أحداثًا رسمية.
تنص رسالة وزارة المالية المؤرخة 25 مارس 2010 ، تحت رقم 03-03-06 / 1/176 ، على أن شراء الجوائز والشهادات والدبلومات وخدمات تزيين القاعات ليست نفقات ضيافة معقولة. لا يمكن أن تشمل المبالغ التي تم إنفاقها على الهدايا التذكارية (تم توضيح هذا الوضع في الرسالة الصادرة عن وزارة المالية في 16 أغسطس 2006 تحت رقم 03-03-04 / 4/136).
قد تكون إحدى المستندات التي تبرر نفقات الضيافة عبارة عن تقدير للنفقات المستقبلية. ليس لديها نموذج منظم قانونيًا. يمكن تجميع النموذج بشكل مستقل ويتضمن الكتل التالية:
يمكن استخدام تكاليف التمثيل لتقليل قاعدة ضريبة الدخل. لهذا الغرض ، يتم أخذ المبلغ ضمن الحد المحسوب في الاعتبار (المزيد عن التقنين). تم تحديد الحد بنسبة 4٪ من التكاليف المرتبطة بمكافآت الموظفين في فترة التقرير. يتم عرض المؤشر المعياري على أساس نتائج كل فترة تقرير خلال السنة بشكل تراكمي.
في الربع الأول ، دفع المحاسب نفقات الضيافة بمبلغ 105000 روبل ، في الربع الثاني - 20،050 روبل ، في الربعين الثالث والرابع لم تكن هناك اجتماعات ومفاوضات رسمية. كانت تكلفة مكافآت موظفي الشركة على المستوى التالي:
- في الربع الأول - 750250 روبل ؛
- في الربع الثاني - 802135 روبل ؛
- في الربع الثالث - 564250 روبل ؛
- في الربع الرابع - 1020540 روبل.
لحساب ضريبة الدخل في نهاية العام ، يمكن للمحاسب أن يقسم 125487 روبل ((750.250 + 802.135 + 564250 + 1.020.540) × 4٪). بلغ المبلغ الإجمالي للنفقات التمثيلية للفترة الضريبية 125،050 روبل (105،000 + 20،050). يمكن أن يشمل حساب القاعدة الضريبية كامل مبلغ التكاليف المتكبدة لتنظيم المفاوضات وحفلات الاستقبال الرسمية ، نظرًا لأن مبلغها يقع ضمن الحد الأقصى للسنة المشمولة بالتقرير (الحد الأقصى هو 125487 روبل ، أي 437 روبل أكثر من التكاليف الفعلية) .
في نهاية العام ، بلغ دخل الشركة 11،210،590 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1،710،090 روبل) ، نفقات المجموعات تساوي:
- تكاليف الإنتاج - 3507000 روبل ؛
- للأجور - 3137175 روبل ؛
- خصومات الاستهلاك - 850،044 روبل ؛
- نفقات تمثيلية - 125.050 روبل.
وستكون القاعدة الضريبية 1881231 روبل. ((11210590 - 1710 090) - 3507000-3137175-850 044 - 125 050). المبلغ الإجمالي لضريبة الدخل السنوي هو 376246 روبل. (1،881،231 × 20٪).
تصر السلطات التنظيمية على أنه لا يمكن الاعتراف بنفقات الضيافة في المحاسبة الضريبية إلا بشرط أن الاجتماع قد عقد في مكان مخصص للمفاوضات التجارية ، وليس للترفيه. تسمح السلطات القضائية بإدراج مثل هذه النفقات المتنازع عليها في الوعاء الضريبي إذا كان بإمكان دافع الضرائب توثيق مدى معقولية النفقات. على سبيل المثال ، وجد مرسوم FAS MO المؤرخ 3 سبتمبر 2013 تحت رقم A40-22927 / 12-107-106 أن استخدام السفينة كمكان للمفاوضات أمر معقول ، ويمكن تعويض تكاليف الإيجار كتمثيل التكاليف.
يشهد محتوى القرار المؤرخ 15 يناير 2013 تحت رقم А55-14189 / 2012 (FAS PO) على إمكانية التعرف على تكلفة الكحول المشتراة للاجتماع كجزء من النوع التمثيلي للنفقات.
من المستحيل تصنيف كنوع تمثيلي لإنفاق تنظيم اجتماع مع ممثلي الفروع والشركات التابعة لها. تم تأكيد موقف السلطات التنظيمية بشأن هذه المسألة من خلال الممارسة القضائية (قرار FAS VSO بتاريخ 11 أغسطس 2006 رقم A33-26560 / 04-СЗ-Ф02-3935 / 06-С1).
لوس انجليس إلينا ، محاسب اقتصادي
للحفاظ على العلاقات التجارية الراسخة ، وكذلك لإنشاء علاقات جديدة ، غالبًا ما تنظم الشركات اجتماعات مع شركاء الأعمال - سواء كانوا من الموردين أو العملاء. عند حساب تكاليف هذه الاجتماعات ، فإن أهم شيء هو التوثيق المناسب.
سننظر في المحاسبة فقط بطريقة الاستحقاق.
لا يمكن أن تأخذ المبسّطات في الحسبان نفقات الترفيه للأغراض الضريبية ، لأنها ليست مدرجة في قائمة النفقات المغلقة كتاب وزارة المالية بتاريخ 11 أكتوبر 2004 رقم 03-03-02-04 / 1/22.
للأغراض الضريبية ، تشمل النفقات التمثيلية تلك النفقات المرتبطة بالاستقبال الرسمي و / أو الخدمة الفرعية. 22 ص 1 ، ص .2 فن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
من الناحية الضريبية سيكون أكثر أمانًا إذا كان غير المقيمينمندوب يدفع الأطراف المقابلة تكاليف سفرهم وإقامتهم.إذا دفعت الشركة الداعية مثل هذه النفقات ، فلن تسمح السلطات الضريبية بالتأكيد بأخذها في الاعتبار كمصروفات ضيافة.
يعني حفل الاستقبال الرسمي الإفطار أو الغداء أو العشاء أو أي مناسبة أخرى مماثلة.
وتعني الخدمة:
يمكن أخذ نفقات التمثيل في الاعتبار حتى إذا لم يتم التوقيع على الاتفاقية أو العقد المطلوب في نهاية الاجتماع. بعد كل شيء ، لا يتيح قانون الضرائب إمكانية التعرف على نفقات الضيافة اعتمادًا على فعالية الحدث. الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ المراسيم الصادرة عن الجهاز المركزي FAS بتاريخ 27 أغسطس 2009 رقم A48-2871 / 08-18 ؛ FAS UO بتاريخ 23 ديسمبر 2008 رقم Ф09-8529 / 08-С2.
تهدف التكاليف إلى زيادة ولاء العملاء أو الموردين أو المنظمات والأفراد الآخرين ، ومع ذلك ، لا تندرج بشكل صارم ضمن تعريف نفقات التمثيل الوارد في قانون الضرائب ، فمن الأفضل عدم استدعاء نفقات التمثيل في المحاسبة الخاصة بك مرسوم FAS MO بتاريخ 23 مايو 2011 رقم KA-A40 / 4584-11. يعتبر حسابها على أنها نفقات متنوعة أكثر أمانًا. الفرعية. 49 الفقرة 1 من الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لن يمنع هذا النهج الخلافات المحتملة مع المفتشين فحسب ، بل سيسمح لك أيضًا بمراعاة نفقاتك المعقولة دون أي قيود في المحاسبة الضريبية. على سبيل المثال ، لا يمكن أن تُعزى تكاليف الشاي والقهوة والحلويات ، التي يعاملها السكرتير للعملاء الذين يزورون المكتب ، إلى نفقات الترفيه. كتاب وزارة المالية بتاريخ 12.05.2010 رقم 03-03-06 / 1/327.
تأخذ المؤسسات في الاعتبار أحيانًا تكاليف إقامة عطلات الشركات ، على سبيل المثال ، رأس السنة الجديدة ، 8 مارس أو 23 فبراير ، كجزء من نفقات الترفيه. ومع ذلك ، ترتبط هذه النفقات بترفيه الموظفين ، لذلك لا يمكن أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، إما كضيافة أو كمصروفات أخرى في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 11 سبتمبر 2006 رقم 03-03-04 / 2/206.
ولكن إذا تمت دعوة ممثلي المقاولين إلى حدث ترفيهي وكان الغرض من عقده هو تحسين العلاقات التجارية والحفاظ على التعاون ، فسيكون من الممكن الإصرار في المحكمة على أن تكاليف عقد مثل هذا الحدث تمثيلية. مرسوم FAS UO بتاريخ 19.01.2012 رقم F09-9140 / 11. لكن خطر الخلاف مع هيئة التفتيش لا يزال قائما.
يمكن اختيار مكان الاستقبال الرسمي حسب ذوقك. يمكن أن يكون مكتبك أو مركزًا تجاريًا أو مطعمًا أو مقهى. لكن يجب ألا تعطي المفتشين سببًا للشك في أن الاجتماع تم تنظيمه لأغراض تجارية. على سبيل المثال ، قد يكون للمفتشين مطالبات بتكاليف تنظيم اجتماع في مسرح أو ساونا أو حديقة مائية أو نادي بلياردو أو مركز بولينج (خاصة إذا لم يكن لديهم خدمة مطعم).
لا يؤثر وقت المفاوضات على المحاسبة الضريبية لنفقات الضيافة. يمكن إجراء المفاوضات في غير أوقات العمل وحتى في عطلات نهاية الأسبوع.
لا يحتوي قانون الضرائب على قائمة صارمة من المستندات التي تؤكد نفقات الضيافة. وفقًا لوزارة المالية ، سأساعد في تأكيدها كتاب وزارة المالية بتاريخ 10 أبريل 2014 رقم 03-03-РЗ / 16288:
تتضامن مصلحة الضرائب مع وزارة المالية وتوضح: يمكن إعداد أي مستند ، الشيء الرئيسي هو أنه يستنتج من محتواه أن النفقات الموثقة الخاصة بالمنظمة مرتبطة بعقد أحداث تمثيلية خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 08.05.2014 رقم GD-4-3 / 8852.
في وقت سابق ، أصرت وزارة المالية على الحاجة إلى أمر من الرئيس لعقد حدث تمثيلي وتقدير نفقات الضيافة بالإضافة إلى ذلك. كتابات وزارة المالية بتاريخ 22 مارس 2010 رقم 03-03-06 / 4/26 بتاريخ 13 نوفمبر 2007 رقم 03-03-06 / 1/807. ومع ذلك ، كجزء من تحسين إدارة الضرائب ، تم تخفيض عدد المستندات التي تؤكد نفقات التمثيل بمقدار البند 10 قسم. تمت الموافقة على الخطة الرابعة. قرار حكومي مؤرخ في 10 فبراير 2014 رقم 162-ص.
من الأفضل كتابة تقرير على أي حال. شكله تعسفي. نحن نقدم لك عينة من هذا التقرير.
يوافق
المدير العام لشركة Krasnaya Smorodinka LLC
أقيم حفل الاستقبال الرسمي لممثلي شركة Lyubimiye Sady LLC في 21 أبريل 2014. مكان المفاوضات هو موسكو ، Leninsky Prospekt ، 38 ، قاعة الولائم في مطعم Sputnik.
حضر الاستقبال:
- ممثلو شركة Lyubimiye Sady LLC - 7 أشخاص ، من بينهم المدير العام Yu.I. فيليبوجسكي.
- ممثلو شركة Krasnaya Smorodinka LLC - 8 أشخاص ، من بينهم المدير العام E.V. سليمان. لا داعي لذكر من حضر المأدبة الرسمية. لا توجد مثل هذه المتطلبات في نورث كارولاينا. ولكن في التقرير الخاص بالمأدبة الرسمية ، لن يكون من غير الضروري الإشارة إلى عدد ممثلي الأطراف المقابلة والعملاء المحتملين الحاضرين
نتيجة للاستقبال الرسمي ، تم توقيع عقد لتوريد منتجات جديدة - عصير Yubileiny. كما تم إبرام اتفاقية إضافية للعقد الحالي رقم 1168/2013 بشأن توريد المنتجات.
بلغ المبلغ الإجمالي لمصاريف عقد حدث تمثيلي 47000 روبل ، بما في ذلك:
- لاستئجار قاعة احتفالات - 10000 روبل ؛
- لشراء المواد الغذائية والمشروبات - 37000 روبل.
مرفق صورة من الإيصال النقدي لخدمة المطعم. إذا تم دفع نفقات الحدث الترفيهي نقدًا ، فيجب إرفاق المستندات الأصلية التي تؤكد هذا الدفع (شيك CCP ، نموذج مساءلة صارمة) بالتقرير المسبق للموظف الذي دفع تكاليف الحدث نقدًا
تتكون المحاسبة الضريبية لمصاريف الضيافة من ثلاث مراحل.
المرحلة 1.نعتبر مصاريف الضيافة للشهر الحالي (ربع سنوي).
يتم تحديد تاريخ الاعتراف بمصاريف الضيافة:
الخطوة 2.اكتشفنا أي جزء من نفقات الضيافة يمكن أن يؤخذ في الاعتبار في الفترة الحالية بناءً على المعيار - 4 ٪ من تكاليف العمالة المتراكمة (المدرجة في المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لفترة الإبلاغ / الضريبة الحالية الفقرة 2 من الفن. 264 ، الفقرة 4 من الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يرجى ملاحظة أنه يجب تحديد مبلغ مصاريف الضيافة ومقدار تكاليف العمالة أثناء التطبيع على أساس الاستحقاق من بداية العام الفقرة 7 من الفن. 274 ، ق. 315 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وإذا لم يؤخذ جزء من نفقات الضيافة في الاعتبار في ربع واحد ، مع وجود درجة عالية من الاحتمال ، يمكن أن يؤخذ (جزئيًا على الأقل) في الاعتبار في الربع التالي من نفس السنة التقويمية.
الخطوه 3.نقبل خصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات الضيافة التي يتم احتسابها ضمن المعيار كمصروفات الفترة الحالية.
إذا قدم البائعون ضريبة القيمة المضافة على جميع نفقات الضيافة ، فإن صيغة حساب جزء الضريبة التي يمكن خصمها هي كما يلي (لاحظ أن جميع المبالغ تؤخذ على أساس الاستحقاق من بداية العام).
لكن هذا نادرًا ما يحدث. وإذا قدم البائعون ضريبة المدخلات بالنسبة لبعض التكاليف ، ولم تكن هناك ضريبة مدخلات بالنسبة لبعض التكاليف ، فمن الأفضل أن تذهب في الاتجاه الآخر. افترض أنه عند حساب ضريبة الدخل في حدود المعيار ، فإنك تأخذ في الاعتبار ، أولاً وقبل كل شيء ، تلك النفقات المصحوبة بضريبة المدخلات. NC لا تمنع مثل هذا النهج. الشيء الرئيسي هو أن الضريبة المقدمة للخصم يجب أن تكون مرتبطة بالمصروفات المقبولة عند حساب ضريبة الدخل الفقرة 7 من الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا كان مقدار نفقات الترفيه ضمن القاعدة أكثرمقدار المصروفات التي قدم البائع عنها ضريبة المدخلات ، ثم يمكن خصم ضريبة المدخلات بالكامل على نفقات الضيافة.
في وضع مختلفمطلوب حساب لحساب المبلغ المراد خصمه. دعنا نعطي مثالًا مناسبًا في معظم الحالات. مرة أخرى ، تعتبر جميع المبالغ الموجودة فيه إجماليًا تراكميًا من بداية العام.
نظرًا لأنه يجب تسوية نفقات الترفيه على أساس الاستحقاق من بداية العام ، فقد يتضح أنه يمكنك خصم ضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات جزئيًا في ربع واحد وجزئيًا في آخر (عندما تتوقف النفقات عن الزيادة لأغراض ضريبة الدخل ). على وجه الخصوص ، نظرًا لحقيقة أنه خلال العام يزداد صندوق الأجور ويصبح من الممكن أن تأخذ في الاعتبار النفقات "المربحة" مبلغًا إضافيًا من التكاليف الموحدة كتاب وزارة المالية بتاريخ 6 نوفمبر 2009 رقم 03-07-11 / 285.
لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات الضيافة الزائدة أو أخذها في الاعتبار في مصاريف الضرائب.
في نهاية العام ، إذا ظل جزء من ضريبة القيمة المضافة على نفقات الضيافة التي لا تتناسب مع المعيار "المربح" غير قابل للخصم ، فعندئذٍ في المحاسبة الضريبية لا يمكن أخذ هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار كمصروف مستقل. الفقرة 1 من الفن. 170 ، ق. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لتطبيع نفقات الضيافة وحساب ضريبة القيمة المضافة المخصومة ، من الأفضل إنشاء سجل لحساب الضرائب. يمكن أن يكون ، على سبيل المثال ، مثل هذا.
LLC "الكشمش الأحمر"
النموذج المعتمد. أمر رقم 25 بتاريخ 20 ديسمبر 2013
تسجيل حساب مصاريف الضيافة
لمدة 20 14
عام نموذج السجل المقترح ينص على تقنين نفقات الترفيه على مدار العام. ومع ذلك ، يجب إكماله في نهاية كل ربع سنة لدافعي ضريبة الدخل الذين لديهم فترات إبلاغ - ربع وستة أشهر و 9 أشهر.
إذا كانت فترات إعداد التقارير شهرًا وشهرين وما إلى ذلك ، فيجب أن يكون العمود الموجود في سجل الحساب أكبر (يجب حساب مبلغ نفقات التمثيل الطبيعي في نهاية كل فترة تقرير وفي نهاية العام) فن. 285 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
| رقم السطر | مؤشر | المبلغ ، فرك. | |||
| أنا ربع | نصف سنة | 9 أشهر | سنة | ||
| 1 | مبلغ المصروفات للربع الأخير من فترة التقرير الحالية / الضريبة | 240 000 | 90 000 | 30 000 | |
| 1 أ | بما في ذلك مبلغ المصاريف التي قدم البائع ضريبة القيمة المضافة | 160 000 | 40 000 | 10 000 | |
| 2 | مبلغ المصروفات لفترة التقرير / الضريبة ، محسوبًا على أساس الاستحقاق من بداية السنة (السطر 1 + السطر 2 لفترة التقرير السابقة) |
240 000 | 330 000 | 360 000 | |
| 2 أ | بما في ذلك مبلغ المصاريف التي قدم البائع لها ضريبة المدخلات (السطر 1 أ + السطر 2 أ للفترة المشمولة بالتقرير السابق) |
160 000 | 200 000 | 210 000 | |
| 3 | مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بمصاريف الضيافة للربع الأخير من فترة التقرير الحالية / الضريبة | 28 800 | 7 200 | 1 000 | |
| 4 | مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بمصاريف الضيافة للعام الحالي (السطر 3 + السطر 4 لفترة التقرير السابقة) |
28 800 | 36 000 | 37 000 | |
| 5 | مبلغ تكاليف العمالة ، محسوبًا على أساس الاستحقاق من بداية العام | 3 000 000 | 3 900 000 | 6 000 000 | |
| 6 | معيار نفقات التمثيل - الحد الأقصى للقيمة المقبولة لأغراض الضرائب (الصفحة 5 × 4٪) |
120 000 | 156 000 | 240 000 | |
| 7 | تم قبول مبلغ المصروفات للفترة المشمولة بالتقرير لأغراض الضرائب (انخفاض قيمة المؤشرات ينعكس في الصفحة 6 والصفحة 2) يتم تضمين مبالغ نفقات الترفيه في حساب مؤشر السطر 040 "المصروفات غير المباشرة - الإجمالي" من الملحق رقم 2 بالورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل للفترة الضريبية / التقارير المقابلة |
120 000 | 156 000 | 240 000 | |
| 8 | مبلغ المصاريف المقبولة لأغراض الضريبة في الربع الأخير (الصفحة 7 - ص 7 عن الفترة المشمولة بالتقرير السابق للسنة الحالية) |
120 000 | 36 000 | 84 000 | |
| 9 | مبلغ ضريبة المدخلات المقتطعة من بداية العام:
|
21 600 | 28 080 | 37 000 | |
| 9 أ | مقدار ضريبة المدخلات المخصومة في الربع الأخير (ص 9 - ص 9 عن الفترة المشمولة بالتقرير السابق) |
21 600 | 6 480 | 8 920 | |
الشخص المسؤول عن تجميع السجل ، البند 20 PBU 10/99. تنعكس على الحساب 44 "مصاريف المبيعات" أو على الحساب 26 "المصاريف العامة":
لقاءأفضل مع المنافسين لا تنظم في المسارح والساونا والمؤسسات الترفيهية المختلفة ،حيث لا توجد خدمة مطعم. سيعتبر المفتشون تكاليف مثل هذا الاجتماع غير معقولة ولن يسمحوا بأخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
في الحالة التي تطبق فيها منظمة PBU 18/02 في المحاسبة ويتجاوز جزء من نفقات الضيافة المعيار الضريبي ، سيكون من الضروري تجميع أصل ضريبي مؤجل (الخصم من الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" - دائن الحساب 68 "الحسابات الضرائب والرسوم "، الحساب الفرعي" حسابات ضريبة الدخل). إذا أصبح من الممكن في الفصول التالية من نفس السنة التقويمية الاعتراف في المحاسبة الضريبية بجزء إضافي من المصروفات التي كانت أعلى من المعتاد في السابق ، فيجب تخفيض أصل الضريبة المؤجلة عن طريق القيد العكسي.
إذا بقي في نهاية العام جزء من النفقات لا يمكن التعرف عليه في المحاسبة الضريبية ، فيمكنك القيام بذلك باستخدامه:
عند شطب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المرتبط بنفقات الضيافة الزائدة في نهاية العام ، من الضروري أن تعكس الالتزامات الضريبية الدائمة على الخصم من الحساب 99 وائتمان الحساب 68 (الحساب الفرعي "حسابات الدخل ضريبة") البند 7 PBU 18/02.
إذا لم يتم إضفاء الطابع الرسمي على اجتماعات الإدارة مع ممثلي الأطراف المقابلة كأحداث ترفيهية رسمية ، فمن المرجح أن ينظر إليها المفتشون على أنها اجتماعات شخصية للمدير. ولا يتم احتساب سداد نفقات هذه الاجتماعات الشخصية من نفقات الضيافة. كتابات وزارة المالية بتاريخ 16 نوفمبر 2009 رقم 03-03-06 / 1/759 بتاريخ 1 نوفمبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/675. بالإضافة إلى ذلك ، يجب اعتبار سداد نفقاته الشخصية بمثابة دفع دخل له. فن. 209 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا يعني أنه يجب على المنظمة حساب ضريبة الدخل الشخصي من هذا المبلغ (يجب استقطاعها من الدخل المدفوع الآخر) وتحصيل أقساط التأمين.
تعد الاجتماعات التمثيلية والمفاوضات التجارية إحدى الأدوات الرئيسية للتفاعل بين المنظمة وشركاء الأعمال الحاليين والعملاء المحتملين. يتطلب عقد مثل هذه الاجتماعات ، كقاعدة عامة ، نفقات تسمى عادةً نفقات الضيافة. سوف تتعرف في المقالة على المصاريف التي يتم تصنيفها على أنها ضيافة ، وكيف تنعكس في القيود المحاسبية وما هي المستندات التي يتم إعدادها.
تُفهم نفقات التمثيل على أنها مصاريف الخدمة والاستقبالات الرسمية لممثلي المنظمات الأخرى (شركاء الأعمال الحاليين والمحتملين). الغرض من عقد مثل هذه الأحداث هو إجراء مفاوضات لإقامة والحفاظ على التعاون المتبادل.
في المحاسبة ، يمكن تصنيف المصروفات على أنها تمثيل إذا:
من المهم معرفة أنه خلال الاجتماعات الرسمية ، لا تستطيع المنظمة تعويض الشركاء التجاريين عن النفقات التي تكبدوها مقابل الإقامة والتأشيرات (لممثلي الشركات غير المقيمة) ، وكذلك نقل المنتجات من إنتاجهم كتذكار.
في المحاسبة ، تنسب مصاريف الاجتماعات التمثيلية إلى مصاريف الأنشطة العادية في مبلغ المصاريف الفعلية التي تكبدتها المؤسسة خلال فترة التقرير.
لنأخذ في الاعتبار أمثلة على الانعكاس في محاسبة نفقات إقامة أحداث الضيافة.
موظف في Magnit LLC Sviridov K.L. في رحلة عمل إلى ساراتوف للتفاوض مع ممثلي OOO ميتاليست. الغرض من المفاوضات هو الإنتاج المشترك والترويج للمنتجات. وفقًا لأمر الرئيس ، يدفع Sviridov تكاليف عقد اجتماع عمل.
بلغت تكلفة الحدث (غداء في المطعم) 7450 روبل ، ضريبة القيمة المضافة 1136 روبل.
في محاسبة Magnit LLC ، انعكست نفقات الضيافة في الإدخالات التالية:
في أكتوبر 2015 ، نظمت شركة Fialka LLC لقاء عمل مع شركاء الأعمال ، تضمن برنامجها غداء في مطعم Parus وزيارة المسرح. لهذا الحدث ، قدم موظف في Fialka LLC Kataev S.R. تم إصدار الأموال بموجب التقرير بمبلغ 74000 روبل.
بلغت النفقات الفعلية لإقامة حدث تجاري 57200 روبل ، بما في ذلك:
أعاد Kataev رصيد الأموال غير المستخدمة إلى مكتب النقدية في Fialka LLC.
قام محاسب شركة Fialka LLC بعمل الإدخالات التالية في المحاسبة:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 71 | 50 | كاتاييف س. تلقي الأموال بموجب التقرير | 74000 فرك. | أمر نقدي للحساب |
| 44 | 71 | تشمل مصاريف الضيافة على الغداء وزيارة المسرح (32000 روبل + 14500 روبل) | 500 فرك. | التقرير المسبق ، تقرير التفاوض ، بيان مصروفات الضيافة ، فاتورة المطعم |
| 50 | 71 | أعاد كاتاييف رصيد الأموال غير المستخدمة إلى أمين الصندوق (74000 روبل - 500 روبل) | 27500 فرك. | أمر نقدي وارد |
| 44 | 76 | أصدرت شركة النقل فاتورة للدفع مقابل خدمات التوصيل (5200 روبل + 5500 روبل). | 10700 فرك. | فاتورة |
| 76 | تحويل الأموال لدفع تكاليف خدمات التوصيل | 10700 فرك. | أمر دفع |
تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن تكاليف إقامة حدث ثقافي (14500 روبل لزيارة مسرحية) ، بالإضافة إلى تكاليف النقل ذات الصلة (5500 روبل) ، غير معترف بها كمصروفات ضيافة في الضرائب محاسبة.
