تدقيق دقة المحاسبة عن الأصول غير الملموسة. تدقيق بيانات الميزانية العمومية. بحاجة الى مساعدة في تعلم موضوع

الغرض من مراجعة الأصول غير الملموسةهو:

تقييم موثوقية بيانات الميزانية العمومية الواردة في بند "الأصول غير الملموسة" ، وكذلك تفسيرات هذا المؤشر ؛

تحديد مدى امتثال منهجية محاسبة المنظمة للمعاملات مع الأصول غير الملموسة للوثائق التنظيمية المعمول بها في أراضي الاتحاد الروسي.

لتحقيق هذه الأهداف ، يجب حل عدد من المهام:

تقييم مدى امتثال البيانات المحاسبية (المالية) لبيانات المحاسبة التركيبية والتحليلية ؛

التحقق من صحة تصنيف الكائن كأصل غير ملموس ؛

تأكيد دقة تقدير التكلفة لاقتناء أو إنشاء أصل غير ملموس ؛

التحقق من اكتمال وتوقيت التفكير ، وكذلك التسجيل المستندي للعمليات لحساب الأصول غير الملموسة ؛

تأكيد التزام المعاملات المحاسبية التي تنفذها المؤسسة بالتشريعات الحالية.

عند مراجعة المحاسبة للأصول غير الملموسة ، يتم تطبيق الإجراءات القانونية والتنظيمية ، وأهمها:

اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 ، رقم 34 ن ؛

اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول غير الملموسة" PBU 14/2000 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أكتوبر 2000 ، رقم 91 ن ؛

تعليمات منهجية بشأن جرد الممتلكات والالتزامات المالية ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49 ؛

مخطط حسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات استخدامه ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن.

5.2 تدقيق الأصول غير الملموسة الواردة

عند قبول الأصول للمحاسبة كأصول غير ملموسة ، يلزم الوفاء مرة واحدة بالشروط التالية:

أ) نقص البنية المادية والمادية (المادية) ؛

ب) إمكانية تحديد (فصل ، فصل) أصول المنظمة عن الممتلكات الأخرى ؛

ج) استخدام الأصول في إنتاج المنتجات ، وأداء العمل أو تقديم الخدمات ، وكذلك لاحتياجات إدارة المنظمة ؛

د) استخدام الأصول لفترة طويلة ، أي العمر الإنتاجي يتجاوز 12 شهرًا أو دورة التشغيل العادية إذا تجاوزت 12 شهرًا ؛

هـ) لا تتوقع المنظمة إعادة بيع هذه الممتلكات لاحقًا ؛

و) قدرة الأصول على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمنظمة في المستقبل ؛

ز) وجود مستندات منفذة حسب الأصول تؤكد وجود الأصل نفسه والحق الحصري للمؤسسة في نتائج النشاط الفكري (براءات الاختراع ، الشهادات ، مستندات الحماية الأخرى ، اتفاقية التنازل (الاستحواذ) على براءة اختراع ، علامة تجارية ، وما إلى ذلك).

يتحقق المدقق أولاً وقبل كل شيء من شرعية تصنيف الممتلكات المقتناة كأصل غير ملموس.

خاص مشكلة للمراجعهو تأكيد المعيار"E" - قدرة الأصول على تحقيق منافع اقتصادية في المستقبل.

لنلقي نظرة على مثال.أنفقت شركة الأدوية مبلغًا كبيرًا من المال على تطوير عقار جديد وحصلت على براءة اختراعه. الشركة واثقة من أنها ستحصل من خلال بيع المنتج المطور على أرباح كبيرة. ومع ذلك ، يحتاج المدقق إلى دليل للتأكد من استيفاء المعيار "هـ". لن يكون ضمان إدارة شركة أدوية كافيًا بالنسبة له. إذا لم يتم تقديم دليل مقنع للمراجع (لا توجد عقود مبرمة ، ولا توجد ممارسة لبيع منتجات ذات جودة وسعر مشابهين ، وما إلى ذلك) ، يكون للمراجع الحق في تعديل تقرير المراجع من خلال لفت انتباه المستخدمين إلى عدم اليقين في الحصول على المنافع الاقتصادية المستقبلية من النفقات المرسملة.

إذا تم استيفاء جميع الشروط ، يتم التحقق من صحة تعريف قيمة المخزون للعنصر.

جرد الأصول غير الملموسة هو مجموعة من الحقوق الناشئة عن براءة اختراع واحدة أو شهادة أو اتفاقية تنازل ، إلخ. السمة الرئيسية التي يختلف بها عنصر المخزون عن الآخر هي وظيفة مستقلة في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو توفير الخدمات أو استخدامها للاحتياجات الإدارية للمؤسسة.

يتم قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة بتكلفتها الأولية.

يتم تحديد التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة التي تم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها مجموع تكاليف الشراء الفعلية ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء ما هو منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي).

يمكن أن تكون المصروفات الفعلية لاقتناء الأصول غير الملموسة:

المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاقية الخاصة بالتنازل (الاستحواذ) عن الحقوق إلى صاحب حقوق الطبع والنشر (البائع) ؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الأصول غير الملموسة ؛

رسوم التسجيل والرسوم الجمركية ورسوم براءات الاختراع والمدفوعات الأخرى المماثلة التي تتم فيما يتعلق بالتنازل عن (اكتساب) الحقوق الاستئثارية لصاحب الحق ؛

الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق بشراء عنصر من الأصول غير الملموسة ؛

الرسوم المدفوعة للمؤسسة الوسيطة التي تم من خلالها اقتناء الأصل غير المادي ؛

المصاريف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الأصول غير الملموسة.

عند الحصول على الأصول غير الملموسة ، قد تنشأ تكاليف إضافية للوصول بها إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المخططة. يمكن أن تكون هذه المصروفات هي مقدار أجر العمال المستخدمين من قبل هذا ، والخصومات المقابلة للتأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي ، والمصروفات المادية وغيرها. تزيد التكاليف الإضافية من التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة.

يتم تحديد التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية تبرع (مجانًا) بناءً على قيمتها السوقية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة.

عند إدخال الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية ، يتم ملء بطاقة محاسبة الأصول غير الملموسة (نموذج رقم NMA-1) ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب قرار لجنة إحصاءات الدولة في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 رقم 71 أ "بتاريخ اعتماد نماذج موحدة من الوثائق المحاسبية الأولية لمحاسبة العمالة ومدفوعاتها ، والأصول ، والمواد ، والأشياء منخفضة القيمة والمتهالكة ، والأعمال في البناء الرأسمالي ". تحتوي هذه البطاقة على جميع المؤشرات والخصائص الرئيسية للعنصر المقبول للتسجيل.

يتم التحقق من دقة البيانات المحاسبية للأصول غير الملموسة باستخدام إجراءات التدقيق التي تسمح لنا بتحديد التشوهات المادية في المحاسبة والإبلاغ (الجدول 5.1).

الجدول 5.1

برنامج التحقق من صحة البيانات المحاسبية

5.3 تدقيق التلاعب في الأصول غير الملموسة

يقرر المدقق الحساب الصحيح للاستهلاك الشهري ،التي تنفذها المنظمة بشكل مستقل بناءً على التكلفة الأولية. يتم استهلاك الأصول غير الملموسة بإحدى الطرق التالية لحساب رسوم الاستهلاك:

خطي؛

قلة التوازن

شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).

يتم تطبيق إحدى طرق الاستهلاك لمجموعة من الأصول غير الملموسة المتجانسة طوال عمرها الإنتاجي.

خلال العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة ، لا يتم تعليق استحقاق خصومات الاستهلاك ، إلا في حالات الحفاظ على المنظمة. تحدد المنظمة العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة عندما يتم قبول العنصر للمحاسبة.

يتم تحديد العمر الإنتاجي للموجودات غير الملموسة بناءً على الشروط التالية:

فترة صلاحية براءة الاختراع والشهادة والقيود الأخرى على شروط استخدام كائنات الملكية الفكرية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛

العمر المتوقع لهذا العنصر ، والذي يمكن للمنظمة خلاله الحصول على منافع اقتصادية (الدخل).

بالنسبة لمجموعات معينة من الأصول غير الملموسة ، يتم تحديد العمر الإنتاجي بناءً على كمية المنتجات أو غيرها من المؤشرات الطبيعية لحجم العمل المتوقع استلامه نتيجة لاستخدام هذا الكائن.

بالنسبة للأصول غير الملموسة التي يستحيل تحديد العمر الإنتاجي لها ، يتم تحديد معدلات الاستهلاك لكل 20 عامًا (ولكن ليس أكثر من فترة نشاط المنظمة).

لا يمكن أن يتجاوز العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة عمر المنظمة.

يجب أن تُستحق خصومات الإهلاك للأصول غير الملموسة في المحاسبة من قبل المنظمة بإحدى طريقتين:

1) تراكم المبالغ المستحقة في حساب منفصل ؛

2) انخفاض في التكلفة الأولية للكائن.

إذا قامت المؤسسة بتجميع المبالغ المستحقة في حساب منفصل ، فسيتم خصم حسابات تكاليف الإنتاج أو التداول (23 ، 25 ، إلخ) ويتم قيد الحساب 05. في الطريقة الثانية لحساب الاستهلاك ، التكلفة الأولية لـ يتم شطب الكائن إلى حسابات تكاليف الإنتاج أو الإعارة مباشرة من الحساب 04. تُستخدم هذه الطريقة للنفقات التنظيمية ولسمعة العمل الإيجابية للمؤسسة.

5.4. تدقيق التخلص من الأصول غير الملموسة

في التخلص من الأصول غير الملموسةيجب على المدقق التحقق صحة انعكاس المعاملات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمنظمة.لذلك ، عندما يتم التخلص من الأصول غير الملموسة كنتيجة لبيعها أو شطبها أو تحويلها غير المبرر ، يتم شطب المبلغ الكامل لتراكم الإطفاء إلى الخصم من الحساب 05 من اعتماد الحساب 04. القيمة المتبقية غير الملموسة يتم شطب الأصل من الحساب 04 إلى الخصم من الحساب 91. جميع التكاليف المرتبطة بالتخلص من الأصول غير الملموسة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول المباعة وغير الملموسة المتبرع بها. يجب أن يعكس اعتماد الحساب 91 عائدات البيع أو الدخل الآخر من التخلص من الأصول غير الملموسة.

يتحقق المدقق من صحة تكوين النتيجة المالية من التصرف. لتحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول غير الملموسة المباعة ، من الضروري معرفة ما إذا كان قد تم الحصول على الأصول غير الملموسة بضريبة القيمة المضافة أو بدونها. في حالة النقل غير المبرر للأصول غير الملموسة من قبل الدافع ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل الطرف المحول ، ويدفع الطرف المستلم ضريبة الدخل.

عندما يتم نقل الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى وكمساهمة في الملكية المشتركة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، ينبغي شطب قيمتها المتبقية من الائتمان في الحساب 04 إلى الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية ". يجب خصم مبلغ الإطفاء على الأصول غير الملموسة المنقولة إلى الحساب 05 من رصيد الحساب 04.

5.5 مراجعة بيانات ورقة الرصيد

يجب على المدقق تحديد ما إذا كانت المنظمة قد أجرت جردًا قبل إعداد التقرير السنوي.

تعكس البيانات المالية التكلفة الأولية ومبلغ الاستهلاك المستحق حسب نوع الأصول غير الملموسة في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير ، وتكلفة الشطب والزيادة ، وحالات أخرى لحركة الأصول غير الملموسة.

كجزء من المعلومات المتعلقة بالسياسة المحاسبية للمنظمة في البيانات المالية ، يجب الكشف عن المعلومات التالية على الأقل:

طرق تقييم الأصول غير الملموسة التي لم يتم شراؤها نقدًا ؛

العمر المفيد للأصول غير الملموسة التي تقبلها المنظمة (للمجموعات المنفصلة) ؛

طرق حساب رسوم الإهلاك لمجموعات معينة من الأصول غير الملموسة ؛

طرق عكس رسوم الاستهلاك على الأصول غير الملموسة في المحاسبة.

يجب على المدقق التحقق من استيفاء متطلبات PBU للكشف عن المعلومات.

أسئلة للتحكم الذاتي

1. أهداف وغايات مراجعة الأصول غير الملموسة.

2. معايير الاعتراف بالأصل غير الملموس.

3. تدقيق صحة التكلفة الأصلية للأصل غير الملموس.

4. توثيق استلام الأصول غير الملموسة.

5. مراجعة استهلاك الأصول غير الملموسة.

6. مراجعة التصرف في الأصول غير الملموسة.

7. تدقيق الإفصاح عن المعلومات الخاصة بالأصول غير الملموسة في إيضاحات البيانات المالية.

الاختبارات

1. معايير الاعتراف بالأصل على أنه غير ملموس هي:

أ) وجود بنية مادية (فيزيائية) ؛

ب) الاستخدام في تصنيع المنتجات أو في أداء العمل أو تقديم الخدمات أو لتلبية احتياجات إدارة المنظمة ؛

ج) الاستخدام خلال الـ 12 شهرًا القادمة ؛

د) تعود ملكية هذه الممتلكات إلى المنظمة ؛

هـ) إمكانية تحديد (فصل ، فصل) أصول المنظمة عن الممتلكات الأخرى (حق ، ج).

2. السمة الرئيسية التي يتم من خلالها تحديد عنصر مخزون عن آخر هو:

أ) يقوم الكائن بوظيفة مستقلة في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ؛

ب) وثيقة منفصلة صادرة قانونًا تؤكد حقوق المنظمة في هذا الأصل ؛

ج) القدرة على التخلص من هذا الشيء (بيع ، تنازل) بشكل منفصل عن الأشياء الأخرى.

3. عند إجراء المراجعة ، يعتبر المراجع شرعية لتصنيف الأصل على أنه غير ملموس:

أ) لا يتحقق ، لأن رئيس الكيان الخاضع للرقابة مسؤول عن تنظيم المحاسبة ؛

ب) يتحقق فقط إذا كان الكيان الخاضع للرقابة يدفع مقابل خدمات خبير في المجال الذي ينتمي إليه هذا الأصل غير الملموس ؛

ج) الشيكات في أي حال.

4. عند تنظيم محاسبة الأصول غير الملموسة ، يؤخذ في الاعتبار بند المخزون:

أ) وثيقة قانونية واحدة تؤكد حق المنظمة في هذا النوع من الأصول ؛

ب) مجموعة من الحقوق الناشئة عن براءة اختراع واحدة أو شهادة أو اتفاقية تنازل ، وما إلى ذلك ؛

ج) أصل واحد غير ملموس.

5- يتضمن هيكل المصروفات الفعلية لاقتناء الأصل غير الملموس العناصر التالية:

أ) الدفع مقابل الخدمات الاستشارية حول تنظيم محاسبة الأصول غير الملموسة ؛

ب) تكلفة الترخيص لمزاولة الأنشطة التي سيتم فيها استخدام الأصل غير الملموس الذي تم الحصول عليه.

ج) رسوم براءات الاختراع المتكبدة فيما يتعلق باكتساب الحقوق الاستئثارية لصاحب الحق ؛

د) الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق بالاستحواذ على شيء من الأصول غير الملموسة.

6. حصلت المنظمة على براءة اختراع لإنتاج المنتج. لكن اتضح أن التكنولوجيا بحاجة إلى تحسين مع مراعاة خصوصيات المواد الخام المحلية. يجب أن تُعزى تكاليف أجور موظفي الخدمات الهندسية والفنية للمنظمة إلى بنود المصروفات:

أ) زيادة قيمة البراءة ؛

ب) المصاريف المدفوعة مسبقا.

ج) النفقات الجارية للمنظمة.

د) المصاريف غير التشغيلية.

7. عند تسجيل أصل غير ملموس ، تخضع هذه العملية للتسجيل:

أ) فعل تعسفي ؛

ب) عمل بالنموذج الموحد OS-1 ؛

ج) بطاقة الجرد.

د) بطاقة نموذجية موحدة.

8. يتم تحميل استهلاك الأصل غير الملموس على كامل العمر الإنتاجي للأصل ، ما لم:

أ) الحفاظ على الأصول غير الملموسة.

ب) الحفاظ على المنظمة ؛

ج) عدم استخدام الأصل لأكثر من 6 أشهر ؛

د) اتخاذ قرار بتخفيض العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس.

9 - لإعادة تنظيم موضوع الاحتكار ، تم إنشاء شركة ذات مسؤولية محدودة في عام 2002. كان من المفترض أن تكتمل إجراءات إعادة التنظيم بحلول عام 2008 ، وبعد ذلك سيتم تصفية الشركة. في عام 2003 ، حصلت الشركة على حقوق حصرية لتقنية حاسوبية واعدة لإدارة التدفقات المالية ، والتي لا يمكن تحديد عمرها الإنتاجي. يستخدم البرنامج في الأنشطة الرئيسية للشركة لإلغاء الاحتكار. يجب حساب إطفاء هذا الحق الحصري:

أ) خلال 2003-2008) ؛

ب) في غضون 20 سنة ؛

ج) لا ينبغي تحميل الاستهلاك لأنه لا يمكن تحديد العمر الإنتاجي.

10. في توضيحات البيانات المالية وفقًا لمتطلبات PBU14 / 01 ، تخضع المعلومات التالية على الأقل للإفصاح:

أ) مصادر الأصول غير الملموسة للفترة المالية.

ب) طرق تقييم الأصول غير الملموسة المشتراة نقدًا.

ج) العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة المعتمدة من قبل المنظمة (للمجموعات المنفصلة) ؛

د) طرق حساب رسوم الإهلاك لمجموعات معينة من الأصول غير الملموسة.

المقالة سوف تركز على الأصول غير الملموسة. ما هو تدقيق الأصول ، وما هي المنهجية المستخدمة ، وما هي المستندات المطلوبة - كذلك.

النشاط الاقتصادي للمؤسسات مستحيل دون استخدام الأصول غير الملموسة. هم يشكلون أساس هذا النشاط. تحتاج إلى معرفة كيفية الاحتفاظ بسجلات الأصول غير الملموسة بشكل صحيح وشطبها وجردها.

معلومات عامة

يتم عرض الأصول غير الملموسة في التقارير. وهي مقسمة إلى نوعين - أشياء خاصة بالملكية الفكرية وأنواع أخرى من الأصول.

في مرحلة التخطيط للمراجعة ، يجب على المدقق تحديد درجة الأهمية النسبية ، ومعرفة مخاطر المراجعة والإجراءات المستخدمة في المراجعة.

عند إجراء التدقيق ، يجب على المدقق مراعاة ما يلي:

لا يمكن اعتبارها أصولًا غير ملموسة لجودة المواطن ، وتخصصه ، وقدرته على العمل ؛
يجب تأكيد حقيقة وجود الأصول من خلال المستندات ؛
يجب تحديد التكلفة الأولية بشكل صحيح ؛
يجب اتباع قواعد الخصم من الأموال ؛
يجب تحميل الاستهلاك ؛
المحاسبة الصحيحة.

تسلسل عمليات تدقيق الأصول هو كما يلي:

دراسة أحكام السياسة المحاسبية.
تقييم مستوى موثوقية نظام التحكم.
تحليل تكوين الصناديق.
تحديد حجم العناصر للمخزون.
تحليل حركة الأصول.
تحقق من صحة التقييم.
تحقق من حالة المحاسبة.

يقوم المدقق بإجراء الفحص. لتحقيق الهدف ، يجب عليه:

إعطاء تقييم للسيطرة داخل المنظمة ؛
تحديد الطرق
تطوير برنامج.

أغراض الأصول غير الملموسة هي:

الحق في إنشاء وعينة والنموذج المطلوب ؛
حقوق التأليف والنشر لاستخدام البرامج ؛
حق المالك في علامة تجارية واستخدامها ؛
تكاليف التنظيم؛
سمعة.

من أجل الاعتراف بالعنصر كأصل غير ملموس ، يجب استيفاء عدة شروط:

يجب ألا يكون هناك هيكل مادي ؛
إمكانية فصل مشروع عن ممتلكات من نوع آخر ؛
استخدام المنتجات الضرورية لاحتياجات المنظمة ؛
استخدامها لفترة طويلة - سنة على الأقل.

الشروط الأساسية

ما هو معناها

أهداف التدقيق هي:

لتحقيق الأهداف لا بد من حل المهام التالية:

التنظيم القانوني

تخضع إجراءات المحاسبة للأصول غير الملموسة للقوانين والأفعال التالية:

تدقيق المعاملات مع الأصول غير الملموسة

يتضمن برنامج المراجعة المراحل التالية:

التآلف	في هذه المرحلة ، يتم إجراء تحليل الأصول غير الملموسة. يلتزم المدقق بفحص البيانات المحاسبية ، وسجلات المحاسبة لتأكيد صحة اختيار كائن كأصل. من الضروري أيضًا التحقق من تسجيل المستند بواسطة الحسابات
التحقق من محاسبة إيصالات الأصول	يحق للمنظمة شرائها مقابل مبلغ معين من المال ، والحصول عليها مجانًا أو كمساهمة في رأس المال. يمكنك أيضًا تطويره بنفسك ، بإشراك شركات خارجية. تقع على عاتق المدقق مسؤولية التحقق من مصدر الأصول وما إذا كانت مسجلة
المحاسبة عن استحقاق الأصول المشطوبة	من الضروري النظر في طريقة التصرف ، ما إذا كانت هناك أسباب لشطبها وتأكيدها بالوثائق
مراجعة الضرائب على معاملات استخدام الأصول	قد تختلف السجلات الضريبية والمحاسبية. من أجل تحديد المخاطر المحتملة ، من الضروري الدراسة. يجدر التنبؤ بالنقاط التالية - النطاق والخطط والمستندات والمواعيد النهائية لفرق التدقيق

توافر الأصول الثابتة وسلامتها ؛
مراجعة حركة المرور
صحة حساب الإهلاك ؛
الضرائب الصحيحة.

الغرض من تدقيق المعاملات هو تقديم تأكيد للإجراءات المحاسبية لقسم المحاسبة (الذي يعمل في الجهة الخاضعة للتدقيق).

لتحقيق ذلك ، يجب عليك:

لوضع خطة
تقييم النظام
تحديد طرق التدقيق.

ما هي التقنية المستخدمة

يمكن للمدقق استخدام أي وسيلة لتحقيق الهدف. من بين الطرق الرئيسية:

إعادة الحساب	يتم إجراء فحص للحسابات التي أجراها العميل مسبقًا. توفر هذه الطريقة معلومات دقيقة
المخزون	يمكن أن تؤكد هذه التقنية وجود أصول والتزامات من نوع مالي ، وتوفر معلومات دقيقة إذا تم تطبيق هذه العمليات. أثناء المراجعة ، يحق للمدقق مراقبة أدائه
تأكيد	عند تنفيذ العمليات ، تشارك أطراف ثالثة يمكنها تقديم تأكيد مكتوب لتلك البيانات التي يشك المدقق فيها
سؤال	له شكل المستند الذي تم إعداده من قبل إدارة الشركة
مقابلة الموظف	—
التحقق من الوثائق	—
تتبع	باستخدام هذه الطريقة ، يمكنك دراسة الأحداث التي يتم عرضها في المحاسبة. في هذه الحالة ، يكون المدقق ملزمًا بالتحقق بشكل انتقائي من الوثائق وإدخالها في السجلات.
أجراءات تحليلية	يتم تقديم تحليل وتقييم المعلومات التي حصل عليها المراجع أثناء المراجعة. يجب تطبيق هذه الطريقة في المرحلة الأولى (التخطيط) ، عندما لم يتم توقيع اتفاقية التحقق بعد.

حول التوافر

إذا كان لدى المؤسسة عدة أنواع من الأصول غير الملموسة ، فسيتم تخصيص حساب فرعي لكل منها على حدة.

تدخل الكائنات إلى المنظمة بعدة طرق:

عملية الشراء؛
تتطور المؤسسة بشكل مستقل ؛
استلام مجاني من المنظمات الأخرى ؛
مقابل ممتلكات أخرى.

تتم المحاسبة باستخدام بطاقات خاصة يحتفظ بها قسم المحاسبة.

دقة المحاسبة

عند اختيار طريقة التدقيق ، يتم أخذ عامل مثل الموثوقية في الاعتبار. يجب أن تكون الأساليب ذات مصداقية وتوفر معلومات صادقة.

سيساعدك هذا على تحقيق أهدافك. تتمثل مهمة قسم المحاسبة في ضمان المحاسبة الموثوقة لتلك الأصول التي تدخل المنظمة.

التحقق من الإيرادات

لا يخضع البيع للأصل ، بل يخضع للحق في استخدامه. في المحاسبة ، تحتاج إلى عرض الإيرادات المستلمة من البيع. إذا كان مبلغه أعلى من تكلفة الأصول غير الملموسة وتكلفة شرائها ، فسيتم شطب الفرق وفقًا للمدخل D 91 K 99.

استبعادات AT

الغرض من هذا الفحص هو تحقيق الثقة في أن معاملات تقاعد الأصول تنعكس في التقرير المحاسبي في الوقت المحدد ، كما هو مطلوب بموجب الإجراءات القانونية.

مهام المدقق هي كما يلي:

يمكن التصرف في الأصول غير الملموسة في الحالات التالية:

انتهاء حق الشركة في نتائج أنشطتها ؛
نقل بالاتفاق
نقل الحقوق إلى أشخاص آخرين دون اتفاق ؛
هبة؛
نقص الأصول أثناء الجرد.

عندما يتم التخلص من أصل غير ملموس ، يتم خصم مبلغ الاستهلاك (الذي تراكم طوال الفترة) على الحساب 05 من الائتمان 04.

إذا كان التحويل مجانيًا ، فإن الطرف الذي يقوم بتحويل الأصل سيدفع الضريبة. يجب إظهار جميع الإيرادات والمصروفات في عملية التخلص في التقرير المحاسبي.

قبل شطب الأصل ، يجب على الكيان أن يقتنع بأنه لم يعد قابلاً للاستخدام. للقيام بذلك ، يجب على رئيس الشركة إنشاء عمولة (والتي تشمل بالضرورة محاسبًا).

واجبها هو معرفة سبب شطب الكائن وصياغة فعل على أساس ذلك. ثم قم بتحويله إلى قسم المحاسبة لشطب الأصل. الأصول غير الملموسة تعمل لفترة طويلة.

يحتوي القانون المدني على الشروط التي تكون خلالها حقوق استخدام الأصل صالحة:

حقوق العلامة التجارية صالحة لمدة 10 سنوات. يمكن تمديد المصطلح. عندما تنتهي صلاحيتها ، يجب شطب الأصل. إذا تم بيع الكائن ، فسيتم شطبه من الميزانية العمومية للمؤسسة.

إذا كان إهلاك الكائن

المدقق مسؤول عن التحقق من الاستهلاك الشهري للأشياء. يمكنه القيام بذلك بعدة طرق - خطية وتناقص الرصيد وشطب التكلفة.

يجب أن يكتشف أي من الطرق التي تستخدمها الجهة الخاضعة للرقابة.

يتم أيضًا تحديد طرق استحقاق الأصول المشطوبة - تراكم المبالغ المستحقة باستخدام حساب منفصل أو انخفاض في القيمة الأصلية للأصل.

هناك شروط معينة تساعد في تحديد مدة الاستخدام:

الفترة التي تكون فيها البراءة سارية ؛ شهادة أو حدود زمنية أخرى ؛
العمر المتوقع للكائن.

المدقق ملزم بفحص الوثائق التي تمنح الحق في استخدام الأصل.

للتحقق من صحة استقطاعات الاستهلاك ، يجب أن يتعرف المفتش على المستندات التالية:

السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية ؛
سجل المعلومات لشيء من الأصول غير الملموسة ؛
السجل المحاسبي للتكاليف الأخرى ؛

مقدمة

1. تطوير برنامج تدقيق للمحاسبة عن الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة)

1.1 الإطار التنظيمي الذي يحكم أنشطة التدقيق ومراحل إجراءات التدقيق للأصول غير الملموسة

1.2 توثيق الأصول غير الملموسة

1.3 طرق جمع أدلة المراجعة أثناء تدقيق الأصول غير الملموسة وتحديد الأخطاء النموذجية

2. إجراء العمليات الحسابية وتسجيل نتائج التدقيق في محاسبة الأصول غير الملموسة

2.1 تحديد مستوى الأهمية النسبية

2.2 تقييم مستوى المخاطر الكامنة

2.3 حساب مخاطر عدم الكشف

2.4 حجم عينة المراجعة وعناصرها العشرة الأولى

2.5 اختيار العناصر بطريقة عشوائية وفقًا لجدول الأرقام العشوائية

2.6 وضع خطة تدقيق وتحديد حجم فريق المراجعة

2.7 تقرير مراقب الحسابات

استنتاج

المصادر والأدب المستخدم

مقدمة

تعتبر دراسة وتقييم الحالة المالية والملاءة المالية للكيان الاقتصادي ذات أهمية كبيرة في المراجعة. عند إجراء تدقيق قانوني للبيانات المالية ، تلتزم شركة التدقيق بفحص حالتها المالية وتقييم ملاءتها المالية ، مع مناقشة عدد من المؤشرات التي تؤكد استنتاجات المدقق.

المعلومات التي تم الحصول عليها في سياق البحث مهمة لكل من مديري الكيان الخاضع للرقابة وللأطراف الثالثة الذين سيستخدمون تقرير المدقق.

عند إجراء تدقيق للوضع المالي ، من الضروري تحديد العلامات التي تدل على إمكانية إنهاء أنشطة المؤسسة وتحديد ما إذا كان الكيان قد أصبح مفلساً محتملاً وما إذا كان سيصبح واحداً في غضون ثلاثة أشهر بعد المراجعة.

يجب أيضًا إجراء تحليل وتدقيق للوضع المالي والملاءة المالية في عملية التدقيق الداخلي من أجل تطوير تكتيكات للمتخصصين.

مع تطور علاقات السوق ، ظهر نوع جديد من الأموال في تكوين ملكية الشركات ، ومن السمات المميزة لها عدم وجود شكل مادي طبيعي - الأصول غير الملموسة

جوهر الأصول غير الملموسة هو كما يلي:

ليس لديه هيكل مادي (فيزيائي) ؛

يمكن التعرف عليها (منفصلة ، منفصلة) عن الممتلكات الأخرى ؛

مصممة للاستخدام في تصنيع المنتجات ، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات ، أو لاحتياجات إدارة المنظمة ؛

تم استخدامه لفترة طويلة (أكثر من 12 شهرًا أو أثناء دورة التشغيل العادية إذا تجاوزت 12 شهرًا) ؛

قادرة على جلب الفوائد الاقتصادية للمنظمة.

في الآونة الأخيرة ، كانت حصة الأصول غير الملموسة في ممتلكات الكيانات الاقتصادية تتزايد باطراد. في الوقت نفسه ، يتزايد أيضًا الاهتمام الاقتصادي بزيادة ربحية المؤسسة من خلال استخدام الأصول غير الملموسة. ويرجع ذلك إلى سرعة وحجم التغيرات التكنولوجية ، وانتشار تقنيات المعلومات ، وأنشطة الاستثمار النشطة ، واشتداد المنافسة ، والرغبة في الحصول على الاعتراف في الأسواق المحلية والعالمية ، وتعقيد وتكامل الأسواق المالية الدولية.

تكمن أهمية هذا العمل في حقيقة أنه في الظروف الحديثة ، يكون تكوين معلومات كاملة حول العمليات التجارية مستحيلًا عمليًا بدون معلومات حول الأصول غير الملموسة. لتحسين كفاءة الإنتاج والأنشطة الاقتصادية للمؤسسة ، من الضروري معرفة الاحتياطيات لزيادة كفاءة استخدام الأصول غير الملموسة.

موضوع البحث من عمل التخرج المقدم هو شركة مساهمة مقفلة Bratsk Brewery "Helios".

موضوع البحث هو الأصول غير الملموسة التي تستخدمها شركة المساهمة "هيليوس" في عملية الإنتاج.

الغرض من الدراسة هو: اكتساب المهارات العملية في تطوير برنامج تدقيق لمحاسبة الأصول غير الملموسة للمؤسسة التي تم التحقيق فيها ، وكذلك إجراء حسابات المراجعة مع تنفيذ تقرير التدقيق.

ولتحقيق هذا الهدف تم تحديد المهام التالية في العمل:

1 - دراسة الأسس والإطار القانوني الذي يحكم رقابة الأصول غير الملموسة ، من الناحية النظرية.

2. النظر في الوثائق الأولية والمحاسبة وأشكال الإبلاغ عن الأصول غير الملموسة.

4. تحليل الانتهاكات النموذجية في محاسبة الأصول غير الملموسة وتحديد الإجراءات للقضاء عليها.

5. إجراء حسابات المراجعة للمحاسبة عن الأصول غير الملموسة.

6. إعداد تقرير مراقب الحسابات.

يتكون العمل من مقدمة وخاتمة وفصلين وقائمة بالمصادر المستخدمة والأدب.

المقدمة تثبت الصلة بالموضوع وموضوع البحث وموضوعه وتحدد غرض وأهداف البحث.

في الفصل الأول ، تم تطوير برنامج تدقيق لمحاسبة الأصول غير الملموسة.

في الفصل الثاني ، تم حساب تدقيق محاسبة الأصول غير الملموسة على أساس البيانات الأولية وتم إعداد تقرير التدقيق الخاص بـ ZAO Gelios.

1. تطوير برنامج تدقيق للمحاسبة عن الأصول غير الملموسة

1.1 الإطار التنظيمي الذي يحكم أنشطة التدقيق ومراحل إجراءات التدقيق للأصول غير الملموسة

الوثائق التنظيمية الرئيسية التي تحكم محاسبة الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة):

1. اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن.

2. اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة الأصول غير الملموسة" PBU 14/2007 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 ديسمبر 2007 N 153n ؛

3. اللائحة الخاصة بالمحاسبة "البيانات المالية للمنظمة" PBU 4/1999 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.07.1999 رقم 43n ؛

4. قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات".

5. مخطط حسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات لاستخدامها ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31.10.2000 رقم 94n.

6. القانون الاتحادي "بشأن المراجعة" بتاريخ 13 يوليو 2001 رقم 119-FZ.

7. قواعد (معايير) المراجعة الاتحادية.

مصادر المعلومات هي النماذج المحاسبية التي تستخدمها المؤسسات والمنظمات:

الميزانية العمومية (نموذج رقم 1) ؛

بيان الربح والخسارة (نموذج رقم 2) ؛

بيان التغيرات في حقوق الملكية (نموذج رقم 3) ؛

بيان التدفق النقدي (نموذج رقم 4) ؛

ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5) ؛

مذكرة إيضاحية للتقرير السنوي ؛

جميع أشكال الإبلاغ المؤقت للمؤسسة للسنة.

تتضمن مصادر المعلومات ، بالإضافة إلى نماذج التقارير ، أيضًا اللائحة الخاصة بالسياسة المحاسبية للمؤسسة ، وسجلات المحاسبة ، وسجلات المحاسبة الضريبية ، والإقرارات الضريبية ، ودفتر الأستاذ العام ، وجداول التطوير ، والبيانات المحاسبية ، وما إلى ذلك.

يتضمن برنامج المراجعة المراحل التالية:

1. مرحلة تمهيدية. يتم تحليل تكوين الأصول غير الملموسة للمنظمة.

لهذا الغرض ، يفحص المدقق بيانات المحاسبة الأولية ، وكذلك سجلات المحاسبة ويؤكد صحة تصنيف الكائن كأصل غير ملموس. ينبغي إيلاء اهتمام كبير لتحليل العقود وبراءات الاختراع وشهادات تسجيل الملكية وغيرها من الوثائق التي تؤكد ملكية المنظمة للأصول غير الملموسة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تمتثل الأصول المحسوبة على أنها أصول غير ملموسة لمتطلبات البند 4 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول غير الملموسة" (PBU 14/2000) ، المعتمدة. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10.16.2000 رقم 91 ن. في هذه المرحلة ، يتم التأكد مما إذا كانت الأصول غير الملموسة يتم احتسابها في الحساب 04.

أثناء المراجعة ، وتنظيم المحاسبة التركيبية والتحليلية للأصول غير الملموسة ، وتوفير المعلومات عن الوحدات المحاسبية ، وامتثال الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب 04 "الأصول غير الملموسة" ، ومخطط الحسابات ، وكذلك مخطط العمل المعتمد للحسابات من خلال السياسة المحاسبية للمنظمة يتم تقييمها.

2. مراجعة المحاسبة لاستلام (إنشاء) أصل غير ملموس. يمكن للمؤسسة شراء الأصول غير الملموسة مقابل رسوم بموجب اتفاقية بيع وشراء ، والحصول عليها مجانًا أو كمساهمة في رأس المال المصرح به ، وأيضًا إنشائها بمفردها أو بمشاركة منظمات خارجية. يتحقق المدقق من مصادر دخل الأصول غير الملموسة ويثبت موثوقية انعكاس الجوهر الاقتصادي لاستلام الأصول في المحاسبة. لتحديد الانعكاس الصحيح للمعاملات عند استلام الأصول غير الملموسة ، من الضروري تحليل العقود المبرمة والوثائق الأولية والتأكد من أن القيمة الأولية للأصل قد تم تشكيلها بشكل صحيح.

ينظر المدقق في توقيت تسجيل الأصول غير الملموسة وصحة منهجية القيود المحاسبية التي تم إجراؤها. للقيام بذلك ، يتم التحقق من المستندات الأولية مع بيانات السجلات على الحسابات 04 "الأصول غير الملموسة" و 08 "استثمارات رأس المال".

3. تدقيق محاسبة إطفاء الأصول غير الملموسة. تعتمد دقة انعكاس القيمة المتبقية للأصل غير الملموس في تقارير المنظمة على صحة الاستهلاك المتراكم. في هذه المرحلة من التدقيق ، ينتبه المدقق إلى:

الامتثال للسياسة المحاسبية للمنظمة من حيث استحقاق الاستهلاك (يجب أن تتوافق طرق الاستحقاق مع متطلبات التشريع المحاسبي) ؛

أسئلة الامتحان -تدقيق الأصول غير الملموسة

الغرض من مراجعة الأصول غير الملموسة- إبداء رأي مسبب حول موثوقية واكتمال المعلومات المتعلقة بها ، والتي تنعكس في البيانات المالية للجهة الخاضعة للرقابة.

في عملية التحقق من الأصول غير الملموسة ، من الضروري حل ما يلي مهام:

 التحقق من صحة التوثيق والمحاسبة لاستلام الأصول غير الملموسة ؛

 التحقق من صحة إطفاء الأصول غير الملموسة.

 التحقق من صحة المحاسبة عن المعاملات الناشئة عن التخلص من الأصول غير الملموسة ؛

 تحقق من الامتثال للمتطلبات الضريبية.

الوثائق التنظيمية الرئيسية التي تحكم محاسبة الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة):

4. قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات".

6. القانون الاتحادي "بشأن المراجعة" بتاريخ 13 يوليو 2001 رقم 119-FZ.

7. قواعد (معايير) المراجعة الاتحادية.

مصادر المعلومات هي النماذج المحاسبية التي تستخدمها المؤسسات والمنظمات:

الميزانية العمومية (نموذج رقم 1) ؛

بيان الربح والخسارة (نموذج رقم 2) ؛

بيان التغيرات في حقوق الملكية (نموذج رقم 3) ؛

بيان التدفق النقدي (نموذج رقم 4) ؛

ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5) ؛

مذكرة إيضاحية للتقرير السنوي ؛

جميع أشكال الإبلاغ المؤقت للمؤسسة للسنة.

يتضمن برنامج المراجعة المراحل التالية:

1. مرحلة تمهيدية. يتم تحليل تكوين الأصول غير الملموسة للمنظمة.

صحة تحديد العمر الإنتاجي وتحديد معدل الاستهلاك ؛

موثوقية حساب مبالغ استقطاعات الإهلاك.

4. مراجعة التصرف في الأصول غير الملموسة. أثناء مراجعة التصرف في الأصول غير الملموسة ، أولاً وقبل كل شيء ، يتم النظر في طريقة التصرف فيها ، ووجود أساس لشطب الأصول ، فضلاً عن الأدلة المستندية. بالإضافة إلى ذلك ، يتم التحقق من صحة انعكاس العمليات على التخلص من الأصول غير الملموسة في الحسابات المحاسبية وتأكيد موثوقية تحديد النتيجة المالية للتخلص من الأصول.

5. مراجعة الضرائب على المعاملات المتعلقة بالأصول غير الملموسة. قد تختلف المحاسبة الضريبية للأصول غير الملموسة عن المحاسبة. لتحديد المخاطر الضريبية ، يدرس المدقق السياسة المحاسبية للمنظمة لأغراض المحاسبة الضريبية ، ويتلقى المبلغ الضروري من الأدلة على الامتثال لمتطلبات التشريع الضريبي الحالي عند إجراء المعاملات مع الأصول غير الملموسة. يستخدم المدقق السجلات الضريبية كقاعدة معلومات إضافية.

المجالات المحددة التي يتعين دراستها من أجل أن تكون المراجعة موضوعية ؛

النقاط الأساسية التي يجب تغطيتها ؛

خطط انتقائية

تشكيل فريق المراجعة وعدده ومؤهلات المتخصصين المشاركين في المراجعة ؛

توزيع المراجعين وفقًا لمؤهلاتهم المهنية ومستوياتهم الوظيفية على مشاركين محددين في المراجعة ؛

المعايير أو الإجراءات أو الإرشادات أو المستندات التي يجب إبلاغ فريق التدقيق بها ؛

ميزانية وقت العمل لكل مرحلة من مراحل التدقيق ؛

شروط العمل المقدرة للمجموعة ؛

إرشاد جميع أعضاء المجموعة حول مسؤولياتهم ، وتعريفهم بالأنشطة المالية والاقتصادية للكيان الاقتصادي ، وكذلك بأحكام خطة المراجعة العامة ؛

رقابة الرئيس على تنفيذ الخطة وجودة عمل مساعدي المراجع ، وصيانتهم لوثائق العمل والتسجيل الصحيح لنتائج المراجعة ؛

توضيح رئيس مجموعة المراجعة للقضايا المنهجية المتعلقة بالتنفيذ العملي لإجراءات المراجعة ؛

توثيق الرأي المخالف لأحد أعضاء فريق المراجعة في حالة وجود خلاف في تقييم حقيقة معينة بين رئيس فريق المراجعة وعضوه العادي.

تحدد منظمة التدقيق بشكل عام دور التدقيق الداخلي ، وكذلك الحاجة إلى إشراك الخبراء في عملية التدقيق.

أدلة التدقيق

عند التحقق من صحة استهلاك الأصول غير الملموسة ، من الضروري الحصول على أدلة:

1) التحقق من الحسابات الحسابية للعميل (إعادة الحساب) - التحقق من الدقة الحسابية لمصادر المستندات والسجلات المحاسبية عن طريق إجراء حسابات مستقلة ،

2) المخزون - الحصول على معلومات تقريبية عن حالة وقيمة ممتلكات العميل والتزاماته المالية ؛

3) التحقق من الامتثال لقواعد المحاسبة عن المعاملات التجارية الفردية ؛

6) التحقق من المستندات - تحديد حقيقة المستندات المستخدمة في التحقق ، أي تتبع انعكاس العملية في المحاسبة وصولاً إلى تلك الوثيقة الأولية ، والتي يجب أن تؤكد حقيقة وملاءمة تنفيذ هذه العملية ؛

7) التتبع - إجراء يتحقق خلاله المدقق من بعض المستندات الأولية ، ويتحقق من انعكاس هذه المستندات الأولية في سجلات المحاسبة التركيبية والتحليلية ، ويعثر على المراسلات النهائية للحسابات ويتأكد من أن المعاملات التجارية ذات الصلة تنعكس بشكل صحيح أو غير صحيح في المحاسبة؛

8) الإجراءات التحليلية - تحليل وتقييم المعلومات التي تلقاها المدقق ، والبحث عن أهم المؤشرات المالية والاقتصادية للكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة من أجل التعرف على حقائق النشاط الاقتصادي التي تنعكس بشكل غير عادي أو غير صحيح في السجلات المحاسبية.

عند فحص الأصول غير الملموسة ، يمكن تطبيق الإجراءات التالية:

المخزون. تستخدم في تدقيق العمل الجاري ، والتوفيق بين التوافر الفعلي مع البيانات المحاسبية ؛

التفتيش والفحص. تستخدم لتأكيد دقة تكوين الأصول غير الملموسة.

قياسات التحكم. يتم فحص الحجم الفعلي للمواد المستهلكة ، وموارد العمل ، وما إلى ذلك ؛

التحكم التكنولوجي. يتم تنفيذه لتأكيد موثوقية إدراج المواد من حيث الحجم والوقت في تكوين المنتجات النهائية أو العمل الجاري ؛

مراقبة المختبر. يتم إجراء فحص للامتثال لخصائص المواد المستخدمة مع القواعد والمتطلبات المعمول بها ؛

الدراسة الاستقصائية. تستخدم للحصول على بيانات بديلة تؤكد أو تدحض الحقائق التي تم التحقق منها ؛

تأكيد. يتم إجراء الفحوصات المضادة ، على سبيل المثال ، للحصول على بيانات حول العمل المنجز بالفعل ، والخدمات المقدمة من قبل أطراف ثالثة ؛

عرض المستندات ؛

مقارنة الوثائق.

تتم عملية جمع أدلة المراجعة وفقًا لخصوصيات تكنولوجيا الإنتاج لمنتجات الكيان الخاضع للرقابة وخصائص التنظيم والمحاسبة. النقطة الأساسية في هذه الحالة هي دراسة السياسات المحاسبية ، ومخطط حسابات العمل وجدول سير العمل.

يوضح أنه عندما تتحرك الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة) ، ترتكب المؤسسات أخطاء نموذجية ، وستؤدي الدراسة والقضاء في الوقت المناسب إلى تحسين جودة المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
الغرض الرئيسي من تدقيق الأصول غير الملموسة هو التحقق من امتثال منهجية المحاسبة والمحاسبة الضريبية المطبقة في المنظمة ، المعمول بها في الفترة المدققة ، مع الوثائق التنظيمية من أجل تكوين رأي حول موثوقية المحاسبة ( المالية) من جميع الجوانب المادية.
عند فحص المحاسبة ، يتم إرشاد المراجعين بواسطة PBU 14/2007 "محاسبة الأصول غير الملموسة". لقبول عنصر للمحاسبة كأصل غير ملموس ، يلزم الوفاء مرة واحدة بالشروط المحددة في البند 3 من PBU 14/2007. أحد الشروط المستندات المنفذة حسب الأصولتأكيدًا لوجود الأصل نفسه ، وحقوق هذه المنظمة نتيجة نشاط فكري أو وسائل فردية. وهي تشمل براءات الاختراع ، والشهادات ، ووثائق الملكية الأخرى ، واتفاقية بشأن نقل الحق الحصري في نتيجة نشاط فكري أو إلى وسيلة فردية ، ووثائق تؤكد نقل الحقوق الحصرية دون اتفاق ، وما إلى ذلك.

مثال 1 ... طور المبرمج برنامج كمبيوتر آليًا لاحتياجات الإنتاج للمؤسسة. تم تضمين تكاليف البرنامج ، التي بلغت 51500 روبل ، في الأصول غير الملموسة في يناير 2010. ولم تصدر وثائق أمنية (شهادات) تؤكد الحقوق الحصرية للمنظمة في البرنامج ، وكذلك الوثائق المحاسبية. العمر الإنتاجي للمنشأة 3 سنوات. في فبراير ومارس 2010 ، تم استهلاك الأصول غير الملموسة.
تنشأ حقوق الطبع والنشر لبرنامج الكمبيوتر عن طريق إنشائها ولا تتطلب تأكيدًا إضافيًا (البند 1 من المادة 4 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 23.09.1992 N 3523-1 "بشأن الحماية القانونية لبرامج أجهزة الكمبيوتر وقواعد البيانات الإلكترونية "). لذلك ، يمكن التعرف على منتج برمجي تم إنشاؤه بواسطة موظفي مؤسسة أثناء أداء واجباتهم الرسمية أو تعيين وظيفة من خلال الأصول غير الملموسة للمؤسسة بحكم إنشائها وفي غياب ألقاب الحماية ، منذ تنتمي حقوق استخدام هذا البرنامج إلى المنظمة المستخدِمة ، ما لم ينص ، بالطبع ، بموجب اتفاق بين المنظمة وموظفيها على خلاف ذلك (البند 2 من المادة 14 من قانون الاتحاد الروسي بتاريخ 09.07.1993 N 5351-1 "في حق المؤلف والحقوق المجاورة"). ومع ذلك ، لهذا ، يجب أن تحدد السياسة المحاسبية والمحاسبية الضريبية المستندات التي تؤكد وجود هذه الأصول غير الملموسة ، وكذلك في أي ترتيب يتم تشكيل قيمتها الأولية. إذا لم يتم النص على هذه القواعد في السياسة المحاسبية ، فلا يمكن أن يُعزى الكائن إلى الأصول غير الملموسة. يمكن تأكيد إنشاء برنامج ، على وجه الخصوص ، من خلال تعيين وظيفة مكتوبة وتقرير عن تنفيذه. يجب إضفاء الطابع الرسمي على قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة من خلال قانون.
عند تسجيل برنامج كمبيوتر ، كان من الضروري فتح بطاقة محاسبة الأصول غير الملموسة (النموذج N الأصول غير الملموسة -1) ، لأن الوحدة المحاسبية لهذه الأصول هي عنصر مخزون. تمت الموافقة على النموذج المحدد بموجب قرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 10.30.1997 N 71a. تُستخدم البطاقة لتسجيل جميع أنواع الأصول غير الملموسة التي تتلقاها المنظمة ، ويتم الاحتفاظ بها في قسم المحاسبة لكل عنصر ويتم تعبئتها في نسخة واحدة على أساس مستند للترحيل ، وعملية نقل وقبول (نقل) من الأصول غير الملموسة والوثائق الأخرى. يجب على المنظمة تطوير شكل فعل قبول ونقل (تحويل) الأصول غير الملموسة وتكريسه في الترتيب الخاص بالسياسة المحاسبية للمنظمة.
الغرض من الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، الحساب الفرعي 08-5 "اقتناء الأصول غير الملموسة" هو حساب تكاليف المنظمة للأشياء التي سيتم قبولها لاحقًا للمحاسبة على أنها أصول غير ملموسة.
في المثال 1 ، نتيجة للانتهاكات في المحاسبة ، يجب وضع إدخالات تصحيحية:
الخصم 04 ، الائتمان 08-5 - 51500 روبل. - تم عكس التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة ؛
الخصم 08-5 ، الائتمان 70 ، 69-51500 روبل. - تم عكس تكاليف تكوين التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة ؛
الخصم 26 ، الائتمان 70 ، 69 - 51500 روبل. - يتم الاعتراف بتكاليف إنشاء برنامج كمبيوتر كمصروفات للأنشطة العادية لمنظمة الإنتاج ؛
الخصم 26 ، الائتمان 05-2861 روبل. (51،500 / 3/12 شهرًا × شهرين) - تم عكس مبلغ الاستهلاك المتراكم لشهرين من السنة الحالية.

خيار آخر لتصحيح الخطأ هو التسجيل المستندي المناسب لبرنامج الكمبيوتر الذي تم إنشاؤه ، دون إجراء تغييرات على المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
يتم المحاسبة عن الأصول غير الملموسة بالتكلفة الفعلية (الأولية) المحددة اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة (البند 6 من PBU 14/2007).
يتم الاعتراف بالقيمة الفعلية (الأولية) للأصول غير الملموسة كمبلغ محسوب من الناحية النقدية ، مساويًا لمبلغ الدفع نقدًا أو بأي شكل آخر أو مبلغ الحسابات المستحقة الدفع المدفوعة أو المستحقة من قبل المنظمة عند الاستحواذ ، وإنشاء الأصل و توفير شروط استخدام الأصل للأغراض المخطط لها.

مثال 2 ... تسجل المنظمة تكاليف الحصول على حق حصري لعلامة تجارية من كيان قانوني ، وتبلغ تكلفتها 40.000 روبل روسي ، وضريبة القيمة المضافة 7200 روبل روسي. الفترة المتبقية لصلاحية الحق الحصري للعلامة التجارية هي 5 سنوات. يتم تحويل رسوم الحقوق الاستئثارية لعلامة تجارية إلى مبلغ مقطوع عند تسجيل اتفاقية بشأن نقل ملكية حق استئثاري. تم دفع رسوم تسجيل العقد وإجراء تغييرات على سجل الدولة للعلامات التجارية بمبلغ 4000 روبل. بدأ الاستخدام الفعلي للعلامة التجارية المكتسبة في يناير 2010 (في شهر تسجيل الاتفاقية). في المحاسبة ، يتم تضمين تكاليف الحصول على الحق الحصري للعلامة التجارية في التكاليف الأخرى.
كشفت المراجعة عن خطأ في الاعتراف بتكلفة الأصول غير الملموسة المكتسبة كجزء من المصاريف الأخرى. يتم الاعتراف بالحق الحصري للمالك في علامة تجارية لأغراض المحاسبة من خلال الأصول غير الملموسة (البنود 3 ، 4 من PBU 14/2007). يتم قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة بتكلفتها الأولية ، والتي في هذه الحالة هي المبلغ المدفوع لصاحب الحقوق السابق ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البنود 6 ، 7 ، 10 من PBU 14/2007).
وفقًا لنتائج المراجعة ، تم إجراء تصحيحات على المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
في السجلات المحاسبية يتم تجميعها:
الخصم 91-2 ، الائتمان 60 - 42000 روبل. (40.000 + 2.000) - تم عكس المصاريف الأخرى في مبلغ المصاريف للحصول على الحق الحصري لعلامة تجارية ؛
الخصم 08-5 ، الائتمان 60 - 42000 روبل. - يعكس تكلفة شراء الأصول غير الملموسة.
تنعكس التكلفة الأولية المشكلة للأصول غير الملموسة ، التي يتم تشغيلها ، من خلال الإدخال:
الخصم 04 ، الائتمان 08-5 - 42000 روبل.
يتم سداد تكلفة الأصول غير الملموسة من خلال الاستهلاك. عند استخدام الطريقة الخطية ، يتم تحديد المبلغ السنوي لخصومات الإهلاك بناءً على التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة ومعدل الاستهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا العنصر (البنود 23 ، 28 ، 29 PBU 14/2007). تبدأ خصومات الإهلاك للأصول غير الملموسة من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول هذا العنصر للمحاسبة ، ويتم خصمها حتى يتم سداد تكلفة هذا العنصر بالكامل أو يتم استبعاده من المحاسبة (البند 31 من PBU 14/2007 ).
في هذه الحالة ، يجب احتساب الاستهلاك من فبراير 2010. المبلغ الشهري للإهلاك سيكون 700 روبل. (42000/5 سنوات / 12 شهرًا).
تنعكس رسوم الإهلاك في القيد المحاسبي:
الخصم 20 ، 25 ، 26 ، 44 ، الائتمان 05-700 روبل.
تقبل المنظمة ضريبة القيمة المضافة التي يتقاضاها المالك السابق للعلامة التجارية للخصم بعد قبول العلامة التجارية للمحاسبة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 171 ، الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال 3 ... في فبراير 2010 ، تلقت المنظمة عنصر أصول غير ملموس من فرد مجانًا - براءة اختراع لاختراع بقيمة 55000 روبل. يتم الاعتراف بتكلفة براءة الاختراع كدخل لفترة التقرير الحالي. الرسوم المدفوعة لتسجيل العقد بمبلغ 800 روبل. ومكافأة المثمن المستقل بمبلغ 5000 روبل. يقوم بها فرد ويتم تسجيلها كإيرادات من الأنشطة العادية على الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة". تخطط المنظمة لاستخدام الاختراع لتصنيع المنتجات. وفقًا لمثمن مستقل ، تبلغ تكلفة براءة الاختراع 58000 روبل. اعتبارًا من تاريخ تسجيل الحق الاستئثاري لصاحب البراءة ككائن للأصول غير الملموسة ، تبقى 5 سنوات حتى انتهاء صلاحية براءة الاختراع. يتم تحميل استهلاك الأصول غير الملموسة على أساس خطي (طريقة).
يجوز لمالك براءة الاختراع نقل حقوق الاختراع إلى شخص آخر فقط على أساس اتفاق بشأن نقل الحقوق الاستئثارية (التنازل عن براءة اختراع) المسجلة لدى Rospatent. بدون التسجيل المحدد ، يعتبر العقد غير صالح. لتسجيل اتفاقية التنازل عن براءات الاختراع ، يتم فرض رسوم قدرها 800 روبل. بعد تسجيل الاتفاقية ، يتم إخطار أطراف الاتفاقية بتسجيل الاتفاقية.
يفي الحق الحصري للاختراع الذي تم تأكيده ببراءة اختراع بالشروط المدرجة في البند 3 من PBU 14/2007. في هذا الصدد ، يجب قبول الكائن في الأصول غير الملموسة بالتكلفة الفعلية (الأولية) (البند 6 من PBU 14/2007). في هذه الحالة ، تم استلام الأصول غير الملموسة مجانًا. وفقًا للبند 13 من PBU 14/2007 ، يتم تحديد قيمته الفعلية (الأولية) بناءً على القيمة السوقية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القيمة السوقية بناءً على رأي المثمن.
يتم الاعتراف بقيمة الأصول المستلمة مجانًا كإيرادات أخرى للمنظمة. لتلخيص المعلومات حول الإيرادات والمصروفات الأخرى ، يتم توفير الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". وفقًا للفقرة 11 من PBU 9/99 ، يجب إضافة إيصالات أخرى إلى حساب الأرباح والخسائر للمنظمة ، ما لم يتم تحديد إجراء مختلف بموجب قواعد المحاسبة. بالنسبة لحالات الاستلام غير المبرر للأصول عند استلامها ، يجب على المنظمة أن تعكس قيمتها في المحاسبة كبند منفصل - كإيرادات مؤجلة مع إسناد لاحق إلى دخل آخر.
وبالتالي ، في المحاسبة عن الخطأ المكتشف ، يجب وضع إدخالات تصحيحية:
الخصم 26 ، الائتمان 91-1-60800 روبل. (55000 + 800 + 5000) - تم عكس تكلفة الحصول على الحق في الاختراع ومبلغ تكاليف الشراء ؛
الخصم 08-5 ، الائتمان 98 ، الحساب الفرعي 2 "الإيصالات غير المبررة" - 58000 روبل. - يعكس القيمة السوقية للأصول غير الملموسة ؛
الخصم 08-5 ، الائتمان 98-2 - 5800 روبل. - ينعكس مبلغ مصروفات شراء الأصول غير الملموسة ؛
الخصم 04 ، الائتمان 08-5 - 63800 روبل. (58000 + 5800) - الحق في الاختراع مقبول للمحاسبة كجزء من الأصول غير الملموسة بالتكلفة الفعلية (الأولية).
يتم خصم المبالغ المسجلة على الحساب 98-2 من هذا الحساب على أساس الائتمان إلى الحساب 91-1 حيث يتم حساب الاستهلاك.
وفقًا لشروط المثال 3 ، يتم تحديد العمر الإنتاجي بناءً على فترة صلاحية براءة الاختراع - 60 شهرًا. (5 سنوات). وفقًا للفقرة 31 من PBU 14/2007 ، يجب أن يبدأ استحقاق الاستهلاك اعتبارًا من مارس 2010. يتم إجراء قيد محاسبي لمقدار الإهلاك المحمّل للشهر:
الخصم 26 ، الائتمان 05-1063 روبل. (63 800/60 شهرًا).
في مبلغ الاستهلاك المتراكم ، يتم تضمين تكلفة الأصل غير الملموس المستلم مجانًا في إيصالات أخرى في مارس:
الخصم 98-2 ، الائتمان 91-1 - 1063 روبل.
سيتم تنفيذ انعكاس المصاريف الأخرى حتى استحقاق الاستهلاك الكامل لهذا العنصر.

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، فإن الحق الحصري لصاحب البراءة في الاختراع هو أيضًا أصول غير ملموسة (البند 1 ، البند 3 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، الفصل. لا يحتوي 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إجراءات لتحديد القيمة الأولية للأصول غير الملموسة المستلمة مجانًا. لذلك ، تحسب المنظمة التكلفة الأولية للكائن وفقًا للفقرة 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - كمبلغ نفقات حيازتها (إنشائها) وإحضارها إلى دولة تكون مناسبة فيها للاستخدام ، باستثناء مبالغ الضرائب التي يتم احتسابها كمصروفات وفقًا لـ قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، فإن التكاليف المرتبطة بشراء الأصول غير الملموسة هي الرسوم المدفوعة ومكافآت المثمن. يتم استرداد تكلفة هذا الأصل غير الملموس في المحاسبة الضريبية عن طريق حساب الاستهلاك ، والذي يتطابق مبلغه في هذا المثال مع المبلغ المحسوب لأغراض المحاسبة الضريبية.
يتم استرداد تكلفة الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي المحدد من خلال الاستهلاك على مدى عمرها الإنتاجي (الفقرة 23 PBU 14/2007). لا يتم استهلاك الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي غير المحدد.

مثال 4 ... تبلغ رسوم الحقوق الحصرية لعلامة الخدمة 18800 روبل ، والتي تم تحويلها في وقت واحد عند تسجيل اتفاقية نقل الحق الحصري. صاحب الحق السابق مسؤول عن دفع رسوم تسجيل الاتفاقية وإجراء تغييرات على سجل الدولة للعلامات التجارية. بدأت المنظمة الاستخدام الفعلي للعلامة التجارية المكتسبة في شهر تسجيل الاتفاقية (يناير 2010). الفترة المتبقية لصلاحية الحق الحصري للعلامة التجارية هي 36 شهرًا. في المحاسبة ، يتم استهلاك الأصول غير الملموسة على أساس القسط الثابت.
عند التحقق من محاسبة نفقات المنظمة لاقتناء الأصول غير الملموسة من كيان قانوني - الحق الحصري في علامة الخدمة ، التي لا تتجاوز تكلفتها 20000 روبل ، تم العثور على خطأ في حساب الاستهلاك في المحاسبة والضرائب المحاسبة بنفس المبلغ.
يتم الاعتراف بالحق الحصري للمالك في علامة الخدمة للأغراض المحاسبية من خلال الأصول غير الملموسة (البنود 3 ، 4 من PBU 14/2007). يتم قبول الأصل للمحاسبة بتكلفته الفعلية (الأولية) ، والتي في هذه الحالة هي المبلغ المدفوع لصاحب الحق السابق (18800 روبل روسي). يتم الاعتراف بمصروفات اكتساب الحقوق الحصرية بالتساوي ، بدءًا من شهر اكتساب الحق الحصري للعلامة التجارية (يناير 2010) خلال المدة المتبقية من هذا الحق الحصري (الفقرة 2 ، البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي). يتم استرداد تكلفة علامة الخدمة من خلال الإهلاك اعتبارًا من فبراير 2010 على أساس القسط الثابت بناءً على التكلفة الفعلية (الأصلية) للأصل على أساس القسط الثابت على مدار عمرها الإنتاجي (36 شهرًا). في هذا المثال ، تبلغ تكلفة الإهلاك الشهري 522 روبل روسي. (18800/36 شهرًا).
وفقا للفقرات. 4 ص .3 م. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تنتمي الحقوق الحصرية لعلامة الخدمة إلى الأصول غير الملموسة.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والممتلكات ، ونتائج النشاط الفكري والأشياء الأخرى للملكية الفكرية المملوكة لدافع الضرائب (ما لم ينص الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) على أنها ملكية قابلة للاستهلاك ، يستخدم من قبله لتوليد الدخل ويتم سداد تكلفته عن طريق حساب الاستهلاك. في الوقت نفسه ، اعتبارًا من 1 يناير 2008 ، تم الاعتراف بالممتلكات التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 12 شهرًا وقيمة أولية تزيد عن 20000 روبل كممتلكات قابلة للاستهلاك. (البند 27 ، المادة 1 ، البند 1 ، المادة 4 من القانون الاتحادي 24.07.2007 N 216-FZ).
في المثال 4 ، مبلغ المصروفات لاكتساب الحقوق الحصرية لعلامة الخدمة ، المعترف بها في المحاسبة (من خلال الاستهلاك) والمحاسبة الضريبية (كجزء من الآخرين) ، يساوي 522 روبل. كل شهر. ومع ذلك ، في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالاستهلاك اعتبارًا من فبراير 2010 ، وفي المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بتكلفة الحصول على الحق الحصري للعلامة التجارية اعتبارًا من يناير 2010. لذلك ، في يناير 2010 ، يجب أن يكون الفرق المؤقت الخاضع للضريبة الذي نشأ تنعكس في المحاسبة والتزام الضريبة المؤجلة المقابل:
الخصم 68 ، الائتمان 77-104 روبل. (522 × 20٪).
يتم تسوية هذا الالتزام الضريبي المؤجل في آخر شهر من الاستهلاك.

مثال 5 ... في مارس 2010 ، حصلت المنظمة على الحق الحصري في إنتاج الأسرار (المعرفة) بموجب اتفاقية التنازل. بلغت التكاليف الفعلية للحصول على أسرار الإنتاج (الدراية الفنية) 300000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). المدة المتبقية من براءة الاختراع 5 سنوات (60 شهرا). حجم الإنتاج المخطط من قبل المنظمة باستخدام هذا الاختراع هو 4،000،000 قطعة. بدأ استخدام أسرار الإنتاج في إنتاج المنتجات في أبريل 2010. وكان حجم الإنتاج: في أبريل - 100000 قطعة ، في مايو - 160.000 قطعة.
وفقًا للسياسة المحاسبية للمؤسسة ، يتم احتساب استهلاك الأصول غير الملموسة في المحاسبة بطريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج ، وفي المحاسبة الضريبية - بطريقة القسط الثابت. ومع ذلك ، لأغراض المحاسبة الضريبية ، تراكمت على المنظمة خطأ الاستهلاك عن طريق شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج.
ينعكس قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة في الخصم من الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" بالتوافق مع الحساب 08 بالتكلفة الفعلية (الأولية). يتم سداد تكلفة الأصول غير الملموسة عن طريق الاستهلاك عن طريق شطب القيمة بما يتناسب مع حجم الإنتاج ، حيث يتم تحديد مقدار الاستهلاك بناءً على المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج (العمل) للشهر و نسبة التكلفة الفعلية (الأولية) للأصول غير الملموسة والحجم المقدر للإنتاج (العمل) لكامل العمر الإنتاجي للأصل (ص 29 PBU 14/2007). تبدأ خصومات الإهلاك للأصول غير الملموسة من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه قبول هذا الأصل للمحاسبة ، ويتم تحميلها حتى يتم سداد التكلفة بالكامل أو شطب هذا الأصل من المحاسبة.
في أبريل 2010 ، تم حساب الاستهلاك على أساس حجم الإنتاج لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية 7500 روبل. (300000 / 4،000،000 × 100000) ، في مايو - 12000 روبل. (300،000 / 4،000،000 × 160،000).
في المحاسبة الضريبية ، يتم سداد تكلفة هذا الأصل غير الملموس عن طريق الاستحقاق الشهري للاستهلاك على أساس القسط الثابت على أساس المدة المتبقية لبراءة الاختراع (البند 2 من المادة 258 ، البند 1 من البند 1 ، البند 4 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ينتمي الحق الحصري في إنتاج الأسرار (الدراية الفنية) التي حصلت عليها المنظمة إلى الأصول غير الملموسة ، حيث إنها تفي بجميع الشروط المحددة في الفقرة 3 من PBU 14/2007.
مبالغ الاستهلاك المتراكم هي نفقات مرتبطة بالإنتاج والمبيعات (الفقرة 3 ، البند 2 ، المادة 253 ، البند 3 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الحالة قيد النظر ، في أبريل ، كان من المفترض أن تكون المحاسبة الضريبية قد تراكمت على الاستهلاك بمبلغ 5000 روبل. (300000/60). ينشأ اختلاف مؤقت قابل للخصم في محاسبة المؤسسة ، مما يؤدي إلى تكوين أصل ضريبي مؤجل مقابل بقيمة 500 روبل روسي. [(7500 روبل - 5000 روبل) × 20٪] ، وهو ما ينعكس في المحاسبة على النحو التالي:
الخصم 09 ، الائتمان 68-500 روبل.
في مايو 2010 ، في المحاسبة ، تم خصم الاستهلاك بمبلغ 12000 روبل ، وفي المحاسبة الضريبية ، كان من المفترض تحميل 5000 روبل. أصل الضريبة المؤجلة هو 1400 روبل روسي. [(12000 روبل - 5000 روبل) × 20٪].
لغرض حساب ضريبة الدخل ، يجب تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار الاستهلاك المفرط على الأصول غير الملموسة.
تكلفة الأصول غير الملموسة التي تقاعدت أو غير قادرة على تحقيق منافع اقتصادية للمنظمة في المستقبل عرضة للشطب من السجلات المحاسبية.

مثال 6 ... تنظيم 55000 روبل. تنازل عن براءة اختراع لاختراع مسجل كجزء من أصل غير ملموس لكيان قانوني. براءة الاختراع صالحة لمدة 10 سنوات. وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، تبلغ التكلفة الأولية للأصل 570.000 روبل ، ومقدار الاستهلاك المستحق 342000 روبل ، وتم خصم الاستهلاك بموجب براءة الاختراع على مدى 6 سنوات. في محاسبة المنظمة ، ينعكس التخلص من الأصل كمعاملة في نوع عادي من النشاط باستخدام الحساب 90 "المبيعات".
في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بالخسارة من شطب الأصول غير الملموسة المتقاعدة في وقت ما في فترة التقرير.
أثناء مراجعة الإجراء الخاص بعكس التخلص من الأصول غير الملموسة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، تم الكشف عن أخطاء في شطب الكائن والاعتراف بالخسارة الناتجة عن التخلص من الأصل.
يجوز لمالك براءة الاختراع نقل حقوق الاختراع إلى شخص آخر فقط على أساس اتفاق بشأن نقل الحقوق الاستئثارية (التنازل عن براءة اختراع) المسجلة لدى Rospatent.
الدخل من التنازل عن براءة اختراع هو دخل آخر للمنظمة (البند 7 من PBU 9/99) ، والذي تعكسه المنظمة في تاريخ تسجيل اتفاقية التنازل عن البراءة. في المحاسبة ، يجب إعداد سجلات التصحيح:
الخصم 62 ، الائتمان 90-1 - 55000 روبل. - تم عكس مبلغ الدخل من الأنشطة العادية إلى القيمة التعاقدية للعنصر ؛
الخصم 62 ، الائتمان 91-1 - 55000 روبل. - تعكس الدخل الآخر من تحويل براءة اختراع.
في المحاسبة ، تخضع تكلفة الأصول غير الملموسة ، التي توقف استخدامها لغرض تصنيع المنتجات ، بما في ذلك عند التخلص منها ، للشطب (البند 34 من PBU 14/2007). يتم إدخال قيد في المحاسبة:
الخصم 05 ، الائتمان 04 - 342000 روبل.
لتعكس القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة ، يتم إعداد سجلات التصحيح:
الخصم 90-2 ، الائتمان 04 - 228000 روبل. (570.000 - 342.000) - عكس القيمة المتبقية للأصل المعترف بها في المصاريف المتعلقة بالأنشطة العادية ؛
الخصم 91-2 ، الائتمان 04 - 228000 روبل. (570.000 - 342.000) - معترف بها كمصروفات أخرى للمنظمة وشطب القيمة المتبقية لبراءة الاختراع ؛
الخصم 99 ، الائتمان 90-9 - 173000 روبل. (228.000 - 55.000) - تم عكس الخسارة الناتجة عن التخلص من الأصول غير الملموسة.
يُعترف بنقل حقوق الملكية على أراضي الاتحاد الروسي باعتباره خاضعًا لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في المحاسبة ، يجب أن تحسب وتعكس ضريبة القيمة المضافة على عملية تنفيذ حقوق الملكية من خلال تسجيل:
الخصم 91-2 ، الائتمان 68-9900 روبل. (55000 × 18٪).
يجب تسجيل الخسارة المعترف بها عن طريق تسجيل:
الخصم 99 ، الائتمان 91-9 - 182000 روبل. (228.000 - 55.000 + 9000).
لأغراض ضريبة الأرباح ، يتعلق الحق الحصري لصاحب براءة الاختراع في الاختراع بالأصول غير الملموسة والممتلكات القابلة للاستهلاك (البند 1 ، البند 3 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في تاريخ بيع الأصل ، يحدد المكلف وفقًا للفقرات. 1 ص 1 ، ص. 3 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الربح (الخسارة) من هذه العملية (المادة 323 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الحالة قيد النظر ، تتجاوز القيمة المتبقية لبراءة الاختراع عائدات بيعها ، أي تم بيع الأصل بخسارة. خسارة بمبلغ 182 ألف روبل روسي يجب تضمينها في النفقات الأخرى لدافع الضرائب ليس في وقت واحد ، ولكن في حصص متساوية خلال المدة المتبقية لبراءة الاختراع ، أي في غضون 48 شهرًا. (10 سنوات × 12 شهرًا - 6 سنوات × 12 شهرًا) على أساس الفن. 323 ، الفقرة 3 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
نظرًا للاختلاف في إجراءات الاعتراف بالخسارة الناتجة عن التنازل عن براءة اختراع في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يجب على المنظمة الاعتراف بفرق مؤقت قابل للخصم بمبلغ 182000 روبل. (البند 11 PBU 18/02). يتم تسجيل أصل الضريبة المؤجلة المقابل للفرق المؤقت القابل للخصم في القيد المحاسبي:
الخصم 09 ، الائتمان 68-36400 روبل. (182،000 × 20٪).
نظرًا لأنه يتم الاعتراف بالخسارة من بيع الأصول غير الملموسة لأغراض ضريبة الأرباح ، فإن المنظمة تعكس انخفاضًا (استردادًا) لأصل الضريبة المؤجلة.