المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مواد من مجلة "منطقة مستشار سفيردلوفسك". إلغاء تحديد سعر الفائدة

06 نوفمبر

وصف الموقف

1. في بناء الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 32-FZ بتاريخ 08.03.2015 قاعدة عامةالاعتراف بالفائدة على التزامات الديون الناشئة عن المعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة بحيث يشمل الدخل (النفقات) الفائدة المحسوبة على أساس السعر الفعلي ، مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ما لم يكن هناك خلاف ذلك مقدمة من Art. 269 (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في البند 1.1 من الفن. إنشاء 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قاعدة خاصةوفقًا لذلك ، يحق لدافع الضرائب ، وفقًا لالتزامات الدين المحددة ، الاعتراف بالفائدة في الدخل (النفقات) المحسوبة على أساس المعدل الفعلي ، إذا كان المعدل المحدد في نطاق القيم الحدية المحددة في البند 1.2 من المادة. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، في القاعدة الخاصة للبند 1.1 ، يشار إلى أنه في حالة عدم الامتثال لشروط العثور على المعدل الفعلي في نطاق القيم الحدية ، يتم الاعتراف بالدخل (المصروفات) على أنه فائدة محسوبة على أساس القيمة الفعلية المعدل ، مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

2. وفقًا للتغييرات التي تم إجراؤها في الفقرة 1.1 من المادة. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي الصادر في 08.03.2015 رقم 32-FZ ،

يحق لأي مقترض دافع الضرائب وهو طرف في معاملة خاضعة للرقابة بموجب اتفاقية قرض اعتبارًا من 01.01.2015 الاعتراف بضريبة الأرباح كمصروف فائدة محسوبة على أساس المعدل الفعلي لالتزام الدين ، إذا كان هذا المعدل أقل من الحد الأقصى لقيمة نطاق القيم الحدية التي حددتها الفقرة 1.2 من الفن. ... 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

البند 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعام 2015 ، تم تحديد الحد الأقصى لقيمة نطاق معدلات التزامات الديون المقومة بالروبل بنسبة 180 في المائة من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 1 ، البند 1.2).

في الوقت نفسه ، من أجل تطبيق البند 1.2 فيما يتعلق بالتزامات الديون ، والتي يكون سعرها ثابتًا ولا يتغير خلال كامل فترة التزام الدين ، يُفهم السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي على أنه المعدل المقابل الساري في تاريخ جمع الأموال (البند الفرعي 1 من البند 1. 1.3 المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تم تقديم السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي من قبل بنك روسيا في 13 سبتمبر 2013 كسعر فائدة على العمليات الرئيسية لبنك روسيا لتنظيم السيولة في القطاع المصرفي (معلومات البنك المركزي من الاتحاد الروسي بتاريخ 13 سبتمبر 2013 “نظام أدوات سعر الفائدة لسياسة بنك روسيا النقدية).

السؤال 1: بناء على بناء الفقرتين 1 و 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هل نفهم بشكل صحيح أن قانون الضرائب ينص على تباين الاعتراف بالدخل (النفقات) على التزامات الديون ، وفي السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ، يجب على دافع الضرائب إصلاح (عن طريق إضافة) أحد الخيارات للاعتراف بالفوائد على التزامات الدين الناشئة عن المعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة:

الاعتراف في الدخل (المصروفات) بالفائدة المحسوبة على أساس المعدل الفعلي ، مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أو
الاعتراف في الدخل (المصروفات) بالفائدة المحسوبة على أساس المعدل الفعلي ، بشرط أن يكون السعر المحدد في نطاق قيمه الحدية. في حالة عدم مراعاة شروط العثور على المعدل الفعلي في نطاق القيم الحدية في الدخل (المصروفات) ، الاعتراف بالفائدة المحسوبة على أساس السعر الفعلي ، مع مراعاة أحكام القسم الخامس 1. من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؟

إجابة.قبل اعتماد القانون الاتحادي بتاريخ 08.03.2015 رقم 32-FZ ، الفقرة. 3 البند 1 والفقرة 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مرتبطة حقًا ببعضها البعض كقاعدة عامة وخاصة.

مع اعتماد القانون المذكور ، الفقرة 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بناءً على نظرية القانون ، في محتواه لم يعد قاعدة خاصة ، لأن هذا المحتوى يغطي (التكرارات) وعلى قدم المساواة. 3 ص 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ومع ذلك ، من التفسير الحرفي للكلمات والعبارات الواردة في المساواة. 3 ص 1 والفقرة. 1 البند 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ("... ما لم تنص هذه المادة على خلاف ذلك" ، "... يحق لدافع الضرائب")، يمكننا أن نستنتج أن الإجراء "الفاصل" للمحاسبة الضريبية للدخل والنفقات على التزامات الديون هو حقدافع الضرائب ، الذي يمكنك رفضه ، والمضي قدمًا فورًا في تبرير مستوى اهتمام السوق بالتزام الدين باستخدام قواعد وأساليب القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمكن بالطبع التشكيك في جدوى انتقال دافع الضرائب إلى هذا الإجراء ( لا جدوى من إنفاق الوقت والموارد الأخرى في تبرير طبيعة السوق للفائدة ، إذا كان من الممكن أخذها في الاعتبار بالمبلغ الفعلي وبدون مثل هذا التبرير) ، ولكن من وجهة نظر رسمية (قانونية) بحتة ، فإن دافع الضرائب لديه بالفعل تباين في طريقة التعرف على الدخل (النفقات) على التزامات الديون ، والتي يجب تحديد اختيارها في السياسة المحاسبية.

خلاف ذلك ، فإن مصلحة الضرائب ، والاعتماد على تفسير المساواة. 4 الفقرة 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "في حالة عدم التقيد بالشروط التي تحددها الفقرات الأول- والثالث من هذه الفقرة ... "، قد يتوصل إلى استنتاج مفاده أن دافع الضرائب لا ينوي ممارسة حقه في احتساب الفائدة في ترتيب "الفاصل الزمني" ، المنصوص عليه في الفقرة أولالبند 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وتحديد مقدار دخل / مصروف الفائدة على أساس المعدل الفعلي ، مع مراعاة أحكام القسم الخامس 1 من هذا القانون(أي إثبات أن سعر الفائدة الذي يستخدمه دافع الضرائب لا يتوافق مع سعر الفائدة في السوق ، وبناءً على ذلك ، يتم فرض ضريبة إضافية).

بالإضافة إلى ذلك ، من المرجح أن تصر مصلحة الضرائب على أن المحاسبة في الدخل / المصروفات لمبلغ الفائدة في المبلغ الفعلي لا تثبت في حد ذاتها أن دافع الضرائب قد اختار الإجراء الفاصل لحساب الفائدة. لذلك ، بشكل افتراضي ، في هذه الحالة ، يتم تطبيق الإجراء المحاسبي "السوق" ، لأنه هو الذي يتم تكريسه كقاعدة عامة على قدم المساواة. 3 ص 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، ستفرض مصلحة الضرائب على دافع الضرائب التزامًا بتقديم دليل على اختيار الأخير للإجراء الفاصل لحساب الفائدة ، ويمكن أن يكون هذا الدليل بمثابة توحيد لهذا الإجراء في السياسة المحاسبية.

وفقًا لذلك ، من أجل تجنب المطالبات من السلطات الضريبية ، يجب على دافع الضرائب أن يحدد في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية أحد الخيارات التي قمت بتسميتها للاعتراف بالفائدة على التزامات الديون الناشئة عن المعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة.

السؤال 2: هل نفهم بشكل صحيح أنه بالنسبة لالتزامات الديون التي نشأت نتيجة لجمع الأموال قبل 2013/09/13 في إطار معاملة معترف بها على أنها خاضعة للرقابة (تخضع لمعدل فائدة ثابت) ، لا يمكن لدافعي الضرائب القيام بذلك ممارسة الحق في الاعتراف بإيرادات الفوائد (المصروفات) ، بناءً على نطاق القيم الحدية التي حددها الفرع. 1 الفقرة 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بسبب عدم وجود معدل رئيسي في وقت جمع الأموال؟

إجابة.في الواقع ، في الطبعة الجديدة من البند 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفرعية. 1 ص .1.3 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بدلا من مفهوم "معدل إعادة التمويل" ، المفهوم "سعر الفائدة الرئيسي"التي لم تكن موجودة قبل 2013/09/13.

في نفس الوقت ، وفقا للفقرة 2 من الفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 08.03.2015 رقم 32-FZ ، تأثير الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بموجب هذا القانون ينطبق فقط على العلاقات القانونية التي نشأت من 01.01.2015. وفقا لذلك ، الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بصيغته المعدلة ، والذي كان ساريًا حتى 01.01.2015 واستخدم المفهوم "معدل إعادة التمويل" (بدلاً من "السعر الأساسي") بفواصل أسعار فائدة أخرى (75-180٪ - لعام 2015).

وبالتالي ، بالنسبة لالتزامات الديون التي نشأت نتيجة لجمع الأموال قبل 2013/09/13 في إطار معاملة معترف بها على أنها خاضعة للرقابة (بشرط سعر فائدة ثابت) ، فإن دافع الضرائب لديه الفرصة لممارسة الحق في الاعتراف دخل الفوائد (المصروفات) على أساس نطاق القيم الحدية المحددة الفرعية. 1 الفقرة 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ليس على أساس نطاق معدل الفائدة الرئيسي للبنك المركزي (0-180 ٪ - لعام 2015) ، ولكن من نطاق معدل إعادة تمويل البنك المركزي (75-180 ٪ - لعام 2015).

السؤال 3: إذا حدد دافع الضرائب في السياسة المحاسبية خيار الاعتراف بالدخل (المصروفات) على التزامات الدين الناشئة عن معاملة خاضعة للرقابة ، استنادًا إلى الفاصل الزمني للقيم الحدية ، فهل يكون ملزمًا وفقًا لمتطلبات الفن. 105.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لإعداد الوثائق الخاصة بالمعاملة المحددة (يجب تضمين المعلومات المتعلقة بالمعاملة في الإخطار بالمعاملة الخاضعة للرقابة).

إجابة.ضمن معنى ومحتوى الفن. 105.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تلزم هذه القاعدة بتقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب بناءً على التثبيت (أو عدم التثبيت) في السياسة المحاسبية لخيار الاعتراف بالدخل (النفقات) على التزامات الديون الناشئة عن معاملة خاضعة للرقابة.

تجدر الإشارة إلى أن الفن في البداية. تم تصميم 105.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل المشرع من أجل تزويد مصلحة الضرائب بفرصة الحصول على تلك المعلومات الإضافية حول معاملة خاضعة للرقابة غائبة في إشعار المعاملات الخاضعة للرقابة. الهدف النهائي لتقديم هذه المعلومات هو التحقق من أن سعر الصفقة الخاضعة للرقابة يتوافق مع سعر السوق.

مع الأخذ في الاعتبار أنه عند استخدام سعر الفائدة على قرض ضمن نطاق القيم الحدية ، يتم أخذ الدخل (المصروفات) على الفائدة في الاعتبار بناءً على حجمها الفعلي و دون تطبيق القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي, في رأينا ، لم يكن لدى مصلحة الضرائب بشكل عام المعنىالمطالبة بأية وثائق بشأن معاملة قرض خاضع للرقابة (لا جدوى من التدقيق "التسويق"سعر الفائدة). وعليه ، لهذا السبب ، لا يحتاج دافع الضرائب إلى إعدادها مسبقًا. ومع ذلك ، بالنظر إلى أن المطالبة بهذه الوثائق تتم بالكامل في مظهركمصلحة الضرائب ، لا يمكن استبعاد أن هذه الوثائق (أو أي مستند / تفسير منفصل) ستظل مطلوبة بنسبة 100٪.

السؤال 4: هل من الممكن للمقرض ، بصفته طرفًا في المعاملة الخاضعة للرقابة ، أن يستغل الفرصة التي يوفرها المشرع لتقليل العبء الضريبي من خلال إبرام اتفاقية إضافية مع المقترض (الطرف ذو الصلة غير المربح) لاتفاقية القرض لعام 2015 لتغيير سعر الفائدة إلى 0.1٪ سنويًا أو اتفاقية قرض جديدة لشروط مماثلة؟ ما هي المخاطر الضريبية في هذه الحالة؟

إجابة.في الواقع ، تم إجراء التغييرات على الفقرات. 1-1.3 الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي الصادر في 03/08/2015 رقم 32-FZ ، أدى إلى حد ما إلى تحسين وضع دافعي الضرائب ، في الواقع ، إزالة القروض منخفضة الفائدة من مراقبة الأسعار ، وذلك بفضل لإنشاء فاصل معدل المفتاح من 0٪.

لكن هذا ينطبق فقط على القروض الصادرة بدءًا من 01.01.2015 ، منذ ذلك الحين بموجب الفقرة 2 من الفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 08.03.2015 رقم 32-FZ Art. ينطبق 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بموجب هذا القانون على العلاقات القانونية الناشئة عن 01.01.2015.

لم يشرح المشرع ما يعتبر على وجه التحديد فيما يتعلق بهذا القانون نشأة العلاقات القانونية. ومع ذلك ، إذا انطلقنا من النظرية العامة للقانون ، فقد تكون لحظة ظهور علاقة قانونية (العلاقة القانونية الضريبية) هي لحظة بداية الفترة الضريبية لضريبة الدخل. أقل احتمالًا هو الخيار الذي تُفهم فيه العلاقة القانونية على أنها علاقة مدنية فيما يتعلق بقرض ، وتكون لحظة حدوثها هي إبرام صفقة قرض.

إذا اختتم أطراف القرض في عام 2015 اتفاقية قرض جديدثم يؤدي هذا إلى ظهور علاقة قرض جديدة ، والتي ينبغي بالفعل تطبيق الأحكام المواتية للقانون الاتحادي الصادر في 08.03.2015 رقم 32-FZ بشكل كامل. وفي حد ذاته ، يجب ألا يترتب على إبرام مثل هذه الاتفاقية بشروط مماثلة للقرض السابق مخاطر ضريبية. على أي حال ، لم ينص المشرع على أي قيود أو عواقب سلبية لإبرام مثل هذه الاتفاقات في عام 2015.

عند تفسير العلاقة القانونية كعلاقة ضريبية قانونية لحساب ضريبة الدخل لعام 2015 ، يمكن للطرفين إبرام اتفاقية قرض جديدة في عام 2015 بسعر مخفض واتفاقية إضافية بشأن معدل فائدة جديد. لأغراض الضريبة ، في أي حال ، سيتم أخذ الدخل (المصروفات) في الاعتبار على أساس المعدل الجديد.

اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، تم تطبيق إجراء جديد للمحاسبة الضريبية للفوائد على التزامات الديون. تم إدخال تعديلات على المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 420-FZ المؤرخ 28 ديسمبر 2013 (المشار إليه فيما يلي باسم القانون رقم 420-FZ). بالإضافة إلى ذلك ، عدل القانون الاتحادي رقم 32-FZ الصادر في 03/08/2015 (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 32-FZ) الأحكام المتعلقة بالاعتراف بالفائدة على المعاملات الخاضعة للرقابة والديون الخاضعة للرقابة.

في 1 كانون الثاني (يناير) 2015 ، دخلت نسخة جديدة من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ ، حيث لم يرد ذكر تقنين الفائدة على التزامات الديون.

لاحظ أن تكوين التزامات الديون لم يتغير. كما في السابق ، تشمل التزامات الديون القروض (بما في ذلك السلع والتجارية) والقروض والودائع المصرفية والحسابات المصرفية أو القروض الأخرى ، بغض النظر عن طريقة تسجيلها (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إلغاء تحديد سعر الفائدة

وفقًا للقواعد العامة ، يتم الاعتراف بالدخل (المصروفات) على أنه فائدة محسوبة على أساس السعر الفعلي ، دون مراعاة القيود (الفقرة 2 ، البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنطبق القواعد الجديدة أيضًا على التزامات الديون التي نشأت قبل 1 يناير 2015 (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 يناير 2015 ، رقم 03-03-06 / 1/69460).

لم يتغير إجراء الاعتراف بالفائدة على التزامات الديون كجزء من النفقات الضريبية.

يشرح خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي رقم GD-4-3 / 2289 بتاريخ 16 فبراير 2015 إجراءات الاعتراف بالفوائد المستحقة على التزامات الديون ، والتي تقع صلاحيتها في أكثر من فترة إبلاغ واحدة.

عند استخدام طريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بالمصروفات (الدخل) في فترة التقرير المتعلقة بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال (البند 8 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا يعني أن الفائدة المتراكمة على التزامات الدين الصالحة لأكثر من فترة إبلاغ واحدة يتم الاعتراف بها على أساس شهري ، بغض النظر عن توقيت المدفوعات المحدد بموجب اتفاقية القرض (اتفاقية القرض).

يتوافق موقف مصلحة الضرائب المنعكس في الرسالة المذكورة أعلاه مع الإجراء المعمول به عمومًا للاعتراف بالنفقات (الدخل) عند تطبيق طريقة الاستحقاق ويتم تأكيده من خلال ممارسة التحكيم المعمول بها (قرارات FAS للمنطقة الشمالية الغربية في 28 مايو ، 2013 رقم A42-4473 / 2012 بتاريخ 18 يناير 2013. رقم А42-2049 / 2012 ، منطقة شرق سيبيريا من 10.02.2012 رقم А78-4116 / 2011 ، منطقة فولغا من 21.02.2012 رقم А55-12535 / 2011 ومن 30.01.2012 رقم А65-20766 / 2010).

الحق في أخذ الفائدة في الاعتبار للأغراض الضريبية في نهاية فترات الإبلاغ المعنية يتوافق مع مبدأ توحيد الاعتراف بالدخل (النفقات) ، والذي تم تأكيده أيضًا في قرار محكمة التحكيم لمنطقة موسكو بتاريخ 08.08 .2014 رقم F05-8402 / 2014.

إذا استخدم دافع الضرائب الطريقة النقدية أو النظام الضريبي المبسط ، فعندئذ يتم الاعتراف بالمصروفات في شكل فائدة للأغراض الضريبية في تاريخ دفعها الفعلي (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 273 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وتجدر الإشارة إلى أن الإجراء الجديد للمحاسبة الضريبية للفائدة لا يوفر تساهلًا لدافعي الضرائب لاستخدام المخططات التي يحصل فيها أحد الطرفين على قرض بمعدلات فائدة أعلى مما يمنحه للطرف الآخر.

وبالتالي ، في إحدى الدعاوى القضائية ، كان أساس اتخاذ قرار لصالح مصلحة الضرائب هو الاستنتاج بأن السبب الرئيسي للخسارة كان زيادة الفائدة المدفوعة لأطراف ثالثة على الفائدة المستلمة من أطراف ثالثة بموجب القرض والائتمان الاتفاقات التي يبرمها المكلف مع الغير من قبل الأشخاص. في الوقت نفسه ، تم الحصول على قروض بين أطراف ذات صلة تنتمي إلى مجموعة الشركات (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو في 14 يوليو 2014 ، رقم F05-6918 / 2014).

دعونا نلاحظ الأسباب التي سمحت للمحكمة بدعم مطالبات السلطات الضريبية:

تمت تسوية المعاملات في يوم واحد في بنك واحد ؛
حدثت حركة الأموال في سلسلة مغلقة في ظل عدم وجود أموال كافية لذلك على حسابات التسوية للمنظمات ؛
أبرمت اتفاقيات الاستثمار المشترك في يوم واحد ؛
في بداية أيام التداول ، لم يكن لدى جميع المنظمات أموال كافية في حسابات التسوية الخاصة بهم للتسوية الذاتية للمعاملات التجارية ؛
لا يمكن لأي من المشاركين في المعاملات التجارية تنفيذ معاملات الإنفاق على حسابهم دون تلقي الأموال أولاً من المشارك السابق إلى الحساب الجاري.

وبالتالي ، كانت هذه المعاملات ذات طابع رسمي غير نقدي ، وأصبح تنفيذها ممكنًا نتيجة الإجراءات المنسقة لهذه المنظمات باستخدام حسابات التسوية المفتوحة في بنك واحد.

لذلك ، منذ 1 يناير 2015 ، في معظم الحالات (نحن نتحدث عن ممثلي الشركات الصغيرة والمتوسطة) ، تم إلغاء تقنين الفائدة على التزامات الديون. ومع ذلك ، في عدد من الحالات ، تم وضع إجراء خاص للاعتراف بالفائدة على التزامات الديون.

قواعد خاصة للمعاملات الخاضعة للرقابة

يتم وضع قواعد خاصة لحساب الفائدة المحسوبة للأغراض الضريبية للمعاملات الخاضعة للرقابة. للتذكير ، منذ 1 يناير 2012 ، تم إدخال مفهوم المعاملات الخاضعة للرقابة في التشريع الضريبي (المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المعاملات الخاضعة للمراقبة هي المعاملات التي يحق للسلطات الضريبية فحص أسعارها للتأكد من امتثالها لأسعار السوق. تتضمن هذه المعاملات بشكل أساسي المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة. يتم تحديد الترابط بين المنظمات وفقًا لقواعد المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تحدد 11 أساسًا للاعتراف بالمنظمات على أنها مترابطة. على سبيل المثال ، تكون المنظمات مترابطة إذا شاركت إحدى المنظمات بشكل مباشر و / أو غير مباشر في منظمة أخرى وكانت حصة هذه المشاركة أكثر من 25 بالمائة.

في هذه الحالة ، يتم تحديد الفائدة المتراكمة التي سيتم الاعتراف بها كجزء من النفقات الضريبية (الدخل) بناءً على السعر الفعلي (مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن المعاملات الخاضعة للرقابة). أي أن مصلحة السوق تؤخذ كأساس.

كانت القواعد الخاصة لحساب الفائدة سارية المفعول في الحالات التي يكون فيها البنك أحد أطراف الصفقة الخاضعة للرقابة. على الرغم من حقيقة أن البند 1.1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون رقم 420-FZ) تعامل مع المعاملات الخاضعة للرقابة وليس أي معاملات مع البنك ، اعتبر ممثلو الإدارة المالية أنه من الممكن تمديد هذه القواعد في حالات المعاملات غير الخاضعة للرقابة وفقًا للفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08/12/2014 رقم 03-01-18 / 40266).

استثنى القانون رقم 32-منطقة حرة ذكر البنوك. وهذا يعني أن القواعد الخاصة المعمول بها لحساب الفائدة على التزامات الدين تنطبق على أي معاملات خاضعة للرقابة ، وليس فقط على المعاملات التي يكون البنك أحد الأطراف فيها.

وبالنسبة لالتزامات الديون الناشئة بين الأطراف غير المترابطة ، فإن دافع الضرائب - المقترض لا يحدد الحد الأقصى لمقدار الفائدة ، ولكنه يأخذ في الاعتبار الفائدة المتراكمة بالكامل.

تنص الأحكام المحدثة للفقرة 1.1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على مقارنة السعر الفعلي لالتزام الدين مع الفترة الزمنية للقيم الحدية المحددة في البند 1.2 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي . يظهر في الجدول اعتماد قيم الفاصل الزمني لسعر الفائدة على عملة التزامات الديون بموجب الإصدارات القديمة والجديدة من البند 1.2 من البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

عملة الكمبيالة	فترات حد سعر الفائدة
	بصيغته المعدلة بواسطة القانون رقم 420-FZ	بصيغته المعدلة بواسطة القانون رقم 32-FZ
	من 01.01.2015 إلى 31.12.2015 - من 75 إلى 180٪ من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛ من 01.01.2016 - من 75 إلى 125٪ من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي.	من 01.01.2015 إلى 31.12.2015 بموجب معاملة خاضعة للرقابة وفقًا للبند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي * - من 0 إلى 180 ٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛ من 01.01.2016 لمعاملة خاضعة للرقابة وفقًا للبند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - من 75 إلى 125 ٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛ من 01.01.2015 إلى 31.12.2015 للمعاملات الأخرى الخاضعة للرقابة ، باستثناء البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، - من 75 ٪ من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي إلى 180 ٪ من سعر الفائدة الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛ من 01.01.2016 للمعاملات الأخرى الخاضعة للرقابة ، باستثناء البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - من 75 إلى 125 ٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي.
*ملحوظة. يتناول البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المعاملات بين الأشخاص المترابطين ، ومكان التسجيل (مكان الإقامة ، ومكان الإقامة الضريبية) لجميع الأطراف (بما في ذلك المستفيدين) هو الاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يجب استيفاء 7 شروط ، من بينها: إنشاء عتبة لقيمة الصفقة المبرمة بين الأطراف ذات الصلة (يجب أن تتجاوز مليار روبل).
	من سعر العرض بين البنوك الأوروبية (EURIBOR) باليورو ارتفع بنسبة 4٪ إلى سعر EURIBOR باليورو بنسبة 7٪.
اليوان الصيني	ارتفع معدل عرض الرنمينبي (SHIBOR) من Shanghai Interbank بنسبة 4٪ إلى زيادة سعر RMB SHIBOR بنسبة 7٪.
جنيه أو رطل للوزن	من ليبور (سعر الفائدة المعروض بين بنوك لندن) بالجنيه الإسترليني ارتفع بنسبة 4٪ إلى ليبور بالجنيه الإسترليني بنسبة 7٪.
فرنك سويسري أو ين ياباني	من سعر ليبور بالعملة المعنية ارتفع بنسبة 2٪ إلى سعر ليبور بالعملة المقابلة بنسبة 5٪.
	من الليبور بالدولار الأمريكي بنسبة 4٪ إلى الليبور بالدولار الأمريكي بنسبة 7٪.

المرساة: # Par0

وإذا كان المعدل الفعلي "مناسبًا" (للدخل - أعلى من الحد الأدنى وللنفقات - أقل من الحد الأقصى لقيمة الفاصل الزمني) في الفترة الزمنية المحددة ، فعندئذ يتم الاعتراف بالفائدة المستحقة بالفعل كمصروف (دخل).

في الوقت نفسه ، ينص البند 1.3 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بوضوح على التاريخ الذي يتم فيه أخذ السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي (في تاريخ استلام الأموال - بفائدة ثابتة معدل أو في تاريخ الاعتراف بالمصروفات في شكل فائدة - بسعر عائم).

تتوافق التغييرات التي أدخلها القانون رقم 32-FZ مع وضع الاقتصاد الكلي في روسيا.

اليوم ، من الأصح عدم استخدام سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، ولكن السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، والذي كان 14 ٪ منذ 13 مارس 2015. بعد كل شيء ، بالسعر الأساسي الذي يقدمه البنك المركزي للبنوك التجارية.

في الوقت نفسه ، تم إنشاء تدرج للقيم الحدية للفترات الزمنية لعام 2015 ، اعتمادًا على المشاركين في المعاملة (المعاملات الخاضعة للرقابة بين الأطراف ذات الصلة بموجب البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد والمعاملات الأخرى الخاضعة للرقابة).

مثال 1.

في فبراير 2015 ، تلقت المنظمة قرضًا من البنك الروسي الأم بمبلغ 6 مليارات روبل بمعدل 17 ٪ سنويًا. وفقًا لشروط اتفاقية القرض ، لا يتغير سعر الفائدة طوال مدة الاتفاقية.

لنحسب الحد الأقصى لمقدار الفائدة المعترف به لغرض حساب ضريبة الدخل لشهر فبراير 2015.

على الرغم من أن السعر الرئيسي اعتبارًا من 16 مارس 2015 هو 14٪ ، إلا أن احتساب الفائدة يأخذ في الاعتبار السعر الرئيسي الساري في تاريخ استلام الأموال. للاعتراف بالمعاملة بصفتها معاملة خاضعة للرقابة ، يجب أن يتجاوز مبلغ الفائدة المتراكمة لعام 2015 مليار روبل (البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أغسطس ، 2013 ، رقم 03-01-18 / 33535).

ثم الحد الأعلى لمعدل الفاصل الزمني هو 180٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي (البند 1 ، البند 1.2 ، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

15٪ × 1.8 = 27٪.

وبالتالي ، فإن معدل الفائدة الحقيقي على القرض أقل من الحد الأقصى المسموح به للمعدل المحسوب على أساس حجم الفاصل الزمني لسعر الفائدة.

لذلك ، فإن المنظمة في فبراير 2015 تعترف بالكامل بالفائدة المستحقة.

مثال رقم 2.

دعنا نغير حالة المثال السابق. لنفترض أنه تم جمع الأموال بمعدل 28٪ سنويًا.

الحد الأعلى لمعدل الفاصل الزمني هو 180٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي (البند 1 ، البند 1.2 ، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

15٪ × 1.8 = 27٪.

وبالتالي ، فإن معدل القرض الحقيقي أعلى (بنسبة 1٪) من الحد الأقصى المسموح به للمعدل المحسوب على أساس قيمة فترة معدل الفائدة.

نظرًا لعدم استيفاء الشروط المنصوص عليها في قاعدة خاصة (البند 1.1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ننتقل إلى قواعد الفقرة 3 من البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي . أي أن تحديد الفائدة المعترف بها للأغراض الضريبية يجب أن يتم مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه الحالة ، يجب على دافع الضرائب تطبيق قواعد تسعير التحويل. أي أنه من الضروري إثبات أن سعر الفائدة المحدد بموجب اتفاقية القرض هو سعر السوق.

لتحقيق هذه الغاية ، يجب على المنظمة تطبيق إحدى الطرق الخمس المنصوص عليها في البند 1 من المادة 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، تعتبر طريقة أسعار السوق القابلة للمقارنة (البند 3 من المادة 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أولوية للتحقق من امتثال الأسعار المحددة في الاتفاقية مع أسعار السوق.

لنفترض أنه في محفظة قروض المنظمة توجد معاملات مع مقرضين آخرين بشروط مماثلة ، ويتراوح معدل الفائدة عليها من 20٪ إلى 29٪.

في هذه الحالة ، تعترف المنشأة بالحصة المستحقة بالكامل في فبراير 2015.

قواعد الديون الخاضعة للرقابة

يحدد القانون رقم 32-FZ تفاصيل تحديد القيمة الحدية للفائدة على الديون الخاضعة للرقابة.

دعونا نتذكر القواعد التي بموجبها سيتم الاعتراف بالديون المستحقة على التزام ديون لمنظمة روسية على أنها خاضعة للرقابة. لذلك ، وفقًا للفقرة 1 من الفقرة 2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التحكم في الدين إذا نشأ:

إلى منظمة أجنبية تمتلك (بشكل مباشر أو غير مباشر) أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به لمنظمة روسية ؛
إلى منظمة روسية تابعة لهذه المنظمة الأجنبية (أي ، يمكن لمنظمة روسية أن تعمل مباشرة كدائن) ؛
بشأن التزام دين تعمل منظمة أجنبية أو شركة تابعة لها كضمان ، كضامن (أي ، تتعهد بضمان أداء التزام الدين).

يتم تسوية الفوائد المتراكمة على مبلغ الدين الخاضع للرقابة المستحق. ولكن ، قبل حساب القيمة المحددة للفائدة ، نلاحظ أنه يجب استيفاء شرط آخر: يجب أن يكون مبلغ الدين الخاضع للرقابة لمنظمة أجنبية أكثر من 3 مرات (بالنسبة للبنوك والمنظمات التي تعمل في أنشطة التأجير - أكثر من 12.5 مرة) يتجاوز الفرق بين مبلغ الأصول ومبلغ التزامات المنظمة المقترضة. إذا لم يتم استيفاء هذا الشرط ، فسيتم تحديد حساب الفائدة وفقًا للبند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 يناير 2012 ، رقم 03 -03-6 / 1/2).

أوضح القانون رقم 32-FZ إجراءات تحديد الحد الأقصى لقيمة الفائدة المستحقة في الفترة من 1 يوليو 2014 إلى 31 ديسمبر 2015. وينطبق هذا الإجراء على التزامات الديون التي نشأت قبل 1 أكتوبر 2014 (المادة 2 من القانون رقم 32 -FZ).

سيتم تحديد مبلغ الدين الخاضع للرقابة ، معبرًا عنه بالعملة الأجنبية ، بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير لفترة التقرير (الضريبة) ذات الصلة ويجب ألا يتجاوز سعر العملة المحدد من قبل البنك المركزي بنك الاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يوليو 2014 (البند 1 ، البند 1 ، المادة 2 من القانون رقم 32-FZ).

سيتم تحديد مبلغ رأس المال السهمي اعتبارًا من اليوم الأخير من كل فترة تقرير (ضرائب) دون مراعاة فروق سعر الصرف التي نشأت في الفترة من 1 يوليو 2014 إلى اليوم الأخير من فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي يتم تحديد نسبة الرسملة (الفقرة 2 ، الفقرة 1 ، المادة 2 من القانون رقم 32-FZ).

لاحظ أن مصدر حساب مقدار رأس المال السهمي هو البيانات المحاسبية لليوم الأخير من فترة إعداد التقارير (الضريبة).

لم يتغير إجراء تحديد نسبة الرسملة نفسها. لحساب هذه النسبة ، من الضروري تقسيم مبلغ الديون المستحقة الخاضعة للرقابة على مقدار رأس المال السهمي المقابل لحصة المشاركة المباشرة أو غير المباشرة لهذه المنظمة الأجنبية في رأس المال (المجمع) المصرح به (الصندوق) للمؤسسة الروسية. ثم قسّم النتيجة على ثلاثة (بالنسبة للبنوك والمؤسسات العاملة في أنشطة التأجير - على 12.5).

بالإضافة إلى ذلك ، ينص البند 2 من المادة 2 من القانون رقم 32-FZ على أحكام انتقالية فيما يتعلق بالفوائد المستحقة على التزامات الديون المقومة بالروبل. الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به لغرض حساب ضريبة الدخل في الفترة من 1 ديسمبر 2014 إلى 31 ديسمبر 2014 (في حالة عدم وجود التزامات ديون للمؤسسات الروسية الصادرة في نفس الربع بشروط مماثلة ، وكذلك في اختيار دافع الضرائب) ، من المفترض أن يكون سعر الفائدة المحدد باتفاق الطرفين ، ولكن ليس أعلى من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، الذي زاد بمقدار 3.5 مرات ، عند إصدار التزام الدين بالروبل (بند 2 من المادة 2 من القانون رقم 32-FZ).

مثال رقم 3.

في فبراير 2014 ، تلقت المنظمة قرضًا من أحد البنوك بمبلغ 1 مليون روبل روسي بمعدل 22٪ سنويًا. لا يتم التحكم في الصفقة.

دعونا نحسب الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به لغرض حساب ضريبة الدخل لشهر ديسمبر 2014 ، مع مراعاة التغييرات التي أدخلها القانون رقم 32-FZ.

بناءً على إجراء الإصدار القديم للمادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، اعترفت المنظمة في ديسمبر 2014 بفائدة قدرها 12612.33 روبل.

دعنا نحدد المبلغ الإجمالي للفائدة المتراكمة بموجب اتفاقية القرض:

(مليون روبل × 22٪ × 31 يومًا) / 365 يومًا = 18684.93 روبل.

نقارن الفائدة المتراكمة مع الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المأخوذ في الاعتبار لغرض حساب ضريبة الدخل:

(1 مليون روبل × 8.25٪ × 1.8 × 31 يومًا) / 365 يومًا = 12612.33 روبل ؛

18684.93 روبل روسي > 12612.33 روبل روسي

استنادًا إلى الإصدار الفعال للمادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ستكون المنظمة قادرة على الاعتراف في ديسمبر 2014 بالفائدة المستحقة بالكامل (18684.93 روبل) ، نظرًا لأن الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به أعلى من المعدل بموجب اتفاقية القرض:

8.25٪ × 3.5 = 28.88٪> 22٪.

في هذا الصدد ، يحق للمنظمة تقديم إقرار ضريبي محدث لضريبة الدخل لعام 2014.

دخل القانون رقم 32-FZ حيز التنفيذ في 9 مارس 2015 ويسري على العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2015. لذلك ، يجب على دافعي الضرائب ، عند تقديم الإقرار الضريبي على ضريبة الدخل للربع الأول من عام 2015 ، أن يأخذوا في الاعتبار التغييرات التي تم إجراؤها.

إلغاء تحديد سعر الفائدة

لم يتغير إجراء الاعتراف بالفائدة على التزامات الديون كجزء من النفقات الضريبية.

إذا كانت تستخدم الطريقة النقدية أو النظام الضريبي المبسط ، فسيتم الاعتراف بالمصروفات في شكل فائدة للأغراض الضريبية اعتبارًا من تاريخ دفعها الفعلي (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 273 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

دعونا نلاحظ الأسباب التي سمحت للمحكمة بدعم مطالبات السلطات الضريبية:

تمت تسوية المعاملات في يوم واحد في بنك واحد ؛

تمت حركة الأموال في سلسلة مغلقة في ظل عدم وجود أموال كافية لذلك على حسابات التسوية للمنظمات ؛

أبرمت اتفاقيات الاستثمار المشترك في يوم واحد ؛

في بداية أيام العمل ، لم يكن لدى جميع المؤسسات أموال كافية في حسابات التسوية الخاصة بها للتسوية الذاتية للمعاملات التجارية ؛

لا يمكن لأي من المشاركين في المعاملات التجارية تنفيذ معاملات الإنفاق على حسابهم دون تلقي الأموال أولاً من المشارك السابق إلى الحساب الجاري.

قواعد خاصة للمعاملات الخاضعة للرقابة

عملة الكمبيالة	فترات حد سعر الفائدة
	بصيغته المعدلة بواسطة القانون رقم 420-FZ	بصيغته المعدلة بواسطة القانون رقم 32-FZ
	من 01.01.2015 إلى 31.12.2015 - من 75 إلى 180٪ من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛ من 01.01.2016 - من 75 إلى 125٪ من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي.	من 01.01.2015 إلى 31.12.2015 بموجب معاملة خاضعة للرقابة وفقًا للبند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي * - من 0 إلى 180 ٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛ من 01.01.2016 لمعاملة خاضعة للرقابة وفقًا للبند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - من 75 إلى 125 ٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛ من 01.01.2015 إلى 31.12.2015 للمعاملات الأخرى الخاضعة للرقابة ، باستثناء البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، - من 75 ٪ من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي إلى 180 ٪ من سعر الفائدة الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛ من 01.01.2016 للمعاملات الأخرى الخاضعة للرقابة ، باستثناء البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - من 75 إلى 125 ٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي.
*ملحوظة. يتناول البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المعاملات بين الأشخاص المترابطين ، ومكان التسجيل (مكان الإقامة ، ومكان الإقامة الضريبية) لجميع الأطراف (بما في ذلك المستفيدين) هو الاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يجب استيفاء 7 شروط ، من بينها: إنشاء عتبة لقيمة الصفقة المبرمة بين الأطراف ذات الصلة (يجب أن تتجاوز مليار روبل).
	من سعر العرض بين البنوك الأوروبية (EURIBOR) باليورو ارتفع بنسبة 4٪ إلى سعر EURIBOR باليورو بنسبة 7٪.
اليوان الصيني	ارتفع معدل عرض الرنمينبي (SHIBOR) من Shanghai Interbank بنسبة 4٪ إلى زيادة سعر RMB SHIBOR بنسبة 7٪.
جنيه أو رطل للوزن	من ليبور (سعر الفائدة المعروض بين بنوك لندن) بالجنيه الإسترليني ارتفع بنسبة 4٪ إلى ليبور بالجنيه الإسترليني بنسبة 7٪.
فرنك سويسري أو ين ياباني	من سعر ليبور بالعملة المعنية ارتفع بنسبة 2٪ إلى سعر ليبور بالعملة المقابلة بنسبة 5٪.
	من الليبور بالدولار الأمريكي بنسبة 4٪ إلى الليبور بالدولار الأمريكي بنسبة 7٪.

تتوافق التغييرات التي أدخلها القانون رقم 32-FZ مع وضع الاقتصاد الكلي في روسيا.

في الوقت نفسه ، تم إنشاء تدرج للقيم الحدية للفترات الزمنية لعام 2015 ، اعتمادًا على أطراف المعاملة (بين الأطراف ذات الصلة بموجب البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و المعاملات الأخرى الخاضعة للرقابة).

مثال 1.

في فبراير 2015 ، تلقت المنظمة قرضًا من البنك الروسي الأم بمبلغ 6 مليارات روبل بمعدل 17 ٪ سنويًا. وفقًا لشروط اتفاقية القرض ، لا يتغير سعر الفائدة طوال مدة الاتفاقية.

لنحسب الحد الأقصى لمقدار الفائدة المعترف به لغرض حساب ضريبة الدخل لشهر فبراير 2015.

على الرغم من أن السعر الرئيسي اعتبارًا من 16 مارس 2015 هو 14٪ ، إلا أن احتساب الفائدة يأخذ في الاعتبار السعر الرئيسي الساري في تاريخ استلام الأموال. للاعتراف بالمعاملة بصفتها معاملة خاضعة للرقابة ، يجب أن يتجاوز مبلغ الفائدة المتراكمة لعام 2015 مليار روبل (البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أغسطس ، 2013 ، رقم 03-01-18 / 33535).

ثم الحد الأعلى لمعدل الفاصل الزمني هو 180٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي (البند 1 ، البند 1.2 ، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

15٪ × 1.8 = 27٪.

وبالتالي ، فإن معدل الفائدة الحقيقي على القرض أقل من الحد الأقصى المسموح به للمعدل المحسوب على أساس حجم الفاصل الزمني لسعر الفائدة.

لذلك ، فإن المنظمة في فبراير 2015 تعترف بالكامل بالفائدة المستحقة.

المثال رقم 2.

دعنا نغير حالة المثال السابق. لنفترض أنه تم جمع الأموال بمعدل 28٪ سنويًا.

الحد الأعلى لمعدل الفاصل الزمني هو 180٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي (البند 1 ، البند 1.2 ، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

15٪ × 1.8 = 27٪.

وبالتالي ، فإن معدل القرض الحقيقي أعلى (بنسبة 1٪) من الحد الأقصى المسموح به للمعدل المحسوب على أساس قيمة فترة معدل الفائدة.

نظرًا لعدم استيفاء الشروط المنصوص عليها في قاعدة خاصة (البند 1.1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ننتقل إلى قواعد الفقرة 3 من البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي . أي أن تحديد الفائدة المعترف بها للأغراض الضريبية يجب أن يتم مع مراعاة أحكام القسم V.1قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه الحالة ، يجب على دافع الضرائب تطبيق قواعد تسعير التحويل. أي أنه من الضروري إثبات أن سعر الفائدة المحدد بموجب اتفاقية القرض هو سعر السوق.

لتحقيق هذه الغاية ، يجب على المنظمة تطبيق إحدى الطرق الخمس المنصوص عليها في البند 1 من المادة 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، تعتبر طريقة أسعار السوق القابلة للمقارنة (البند 3 من المادة 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أولوية للتحقق من امتثال الأسعار المحددة في الاتفاقية مع أسعار السوق.

لنفترض أنه في محفظة قروض المنظمة توجد معاملات مع مقرضين آخرين بشروط مماثلة ، ويتراوح معدل الفائدة عليها من 20٪ إلى 29٪.

في هذه الحالة ، تعترف المنشأة بالحصة المستحقة بالكامل في فبراير 2015.

قواعد الديون الخاضعة للرقابة

يحدد القانون رقم 32-FZ تفاصيل تحديد القيمة الحدية للفائدة على الديون الخاضعة للرقابة.

دعونا نتذكر القواعد التي بموجبها سيتم الاعتراف بالديون المستحقة على التزام ديون لمنظمة روسية على أنها خاضعة للرقابة. لذلك ، وفقًا للفقرة 1 من الفقرة 2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التحكم في الدين إذا نشأ:

1) إلى منظمة أجنبية تمتلك (بشكل مباشر أو غير مباشر) أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به لمنظمة روسية ؛

2) إلى منظمة روسية تابعة لهذه المنظمة الأجنبية (أي ، يمكن لمنظمة روسية أن تعمل مباشرة كدائن) ؛

3) بالنسبة لالتزام دين فيما يتعلق بأي من الشركات التابعة لها تعمل كضمان ، كضامن (أي ، يتعهد بضمان أداء التزام الدين).

فائدةالمستحقة من المبلغ المستحق الديون المحكومة ، المقننة... ولكن ، قبل حساب القيمة المحددة للفائدة ، نلاحظ أنه يجب استيفاء شرط آخر: يجب أن يكون مبلغ الدين الخاضع للرقابة لمنظمة أجنبية أكثر من 3 مرات (بالنسبة للبنوك والمنظمات التي تعمل في أنشطة التأجير - أكثر من 12.5 مرة) يتجاوز الفرق بين مبلغ الأصول ومبلغ التزامات المنظمة المقترضة. إذا لم يتم استيفاء هذا الشرط ، فسيتم تحديد حساب الفائدة وفقًا للبند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 يناير 2012 ، رقم 03 -03-6 / 1/2).

القانون رقم 32-FZ تم توضيح الإجراء الخاص بتحديد القيمة المحددةمثل نسبه مئويهمستحقة في الفترة من 1 يوليو 2014 إلى 31 ديسمبر 2015 ينطبق هذا الإجراء على التزامات الديون التي نشأت قبل 1 أكتوبر 2014.(المادة 2 من القانون رقم 32-FZ).

لاحظ أن مصدر حساب مقدار رأس المال السهمي هو البيانات المحاسبية لليوم الأخير من فترة إعداد التقارير (الضريبة).

مثال رقم 3.

في فبراير 2014 ، تلقت المنظمة قرضًا من أحد البنوك بمبلغ 1 مليون روبل روسي بمعدل 22٪ سنويًا. لا يتم التحكم في الصفقة.

دعونا نحسب الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به لغرض حساب ضريبة الدخل لشهر ديسمبر 2014 ، مع مراعاة التغييرات التي أدخلها القانون رقم 32-FZ.

بناءً على إجراء الإصدار القديم للمادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، اعترفت المنظمة في ديسمبر 2014 بفائدة قدرها 12612.33 روبل.

دعنا نحدد المبلغ الإجمالي للفائدة المتراكمة بموجب اتفاقية القرض:

(مليون روبل × 22٪ × 31 يومًا) / 365 يومًا = 18684.93 روبل.

نقارن الفائدة المتراكمة مع الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المأخوذ في الاعتبار لغرض حساب ضريبة الدخل:

(1 مليون روبل × 8.25٪ × 1.8 × 31 يومًا) / 365 يومًا = 12612.33 روبل ؛

18684.93 روبل روسي > 12612.33 روبل روسي

استنادًا إلى الإصدار الفعال للمادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ستكون المنظمة قادرة على الاعتراف في ديسمبر 2014 بالفائدة المستحقة بالكامل (18684.93 روبل) ، نظرًا لأن الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به أعلى من المعدل بموجب اتفاقية القرض:

8.25٪ × 3.5 = 28.88٪> 22٪.

في هذا الصدد ، يحق للمنظمة تقديم إقرار ضريبي محدث لضريبة الدخل لعام 2014.

القانون رقم 32-FZدخلت حيز التنفيذ في 9 مارس 2015 و ينطبق على العلاقات القانونية الناشئة من 1 يناير 2015لذلك ، يجب على دافعي الضرائب ، عند تقديم الإقرار الضريبي لضريبة الدخل للربع الأول من عام 2015 ، أن يأخذوا في الاعتبار التغييرات التي تم إجراؤها.

لقد مر أقل من شهرين على تطبيق قواعد محاسبة الفوائد على التزامات الديون التي حددها القانون الاتحادي رقم 420-FZ ، عندما قام المشرع بتعديل هذه القواعد مرة أخرى. مزيد من التغييرات في الفن. تم تقديم 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 32-FZ. تم نشر هذا القانون على البوابة www.pravo.gov.ru في 9 مارس 2015 ودخل حيز التنفيذ في ذلك التاريخ. ملاحظة: تم التخطيط لمشروع القانون رقم 675906-6 في الأصل لتوضيح تعريف الدين الخاضع للرقابة ، الوارد في الفقرة 2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك لتصحيح أحكام البنود 3-7 من المادة المذكورة. في غضون ذلك ، لم يتم تضمين هذه التعديلات في النسخة النهائية على الإطلاق. سنقوم بتحليل التغييرات التي تم إجراؤها في إطار هذه المقالة.

قواعد عفا عليها الزمن لمحاسبة الفائدة في المصروفات

تم وضع قواعد محاسبة الفائدة على التزامات الدين كجزء من المصروفات الضريبية فن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي(بصيغته المعدلة القانون الاتحادي رقم.420 منطقة حرة) كانوا من هذا القبيل.

كقاعدة عامة ، تم الاعتراف بالفائدة على التزامات الديون من أي نوع كمصروف على أساس المعدل الفعلي ( على قدم المساواة. 2 ص 1 فن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بمعنى ، بالنسبة للمعاملات التي لا تتعلق بالرقابة ، والديون التي لا يتم الاعتراف بها على أنها خاضعة للرقابة ، كانت الفائدة خاضعة للمحاسبة في المصروفات دون أي قيود.

ومع ذلك ، تم وضع هذه القيود البند 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيفقط لالتزامات الديون الناشئة عن المعاملات الخاضعة للرقابة ، والتي يكون أحد الأطراف فيها هو البنك ( كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 ديسمبر 2014 رقم. 03‑01‑18/67488 ). وفقًا للفقرة المذكورة أعلاه ، يحق لدافع الضرائب الاعتراف كمصروف بالفائدة المحسوبة على أساس السعر الفعلي لالتزامات الديون هذه ، إذا كان هذا المعدل أقل من الحد الأقصى لقيمة الفترة الزمنية للقيم الحدية التي هي أنشئت البند 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الخامس الفقرة 1.2في هذه المقالة ، يتم تحديد الفواصل الزمنية بشكل منفصل لالتزامات الديون الصادرة بعملات مختلفة: الروبل واليورو واليوان الصيني والجنيه الإسترليني والفرنك السويسري والين الياباني والعملات الأخرى ، بما في ذلك الدولار الأمريكي.

على وجه الخصوص ، بالنسبة لالتزام الدين بالروبل ، يكون الفاصل الزمني 75-180٪ (لعام 2015) ، 75-125٪ (بدءًا من 2016) من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي.

يعني معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ( البند 1.3 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

فيما يتعلق بالتزامات الديون التي لا تحتوي على بند بشأن التغيير في سعر الفائدة خلال كامل مدة التزام الدين - معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ الجذب مال؛
فيما يتعلق بالتزامات الديون الأخرى - معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، ساري المفعول في تاريخ الاعتراف المصاريف في شكل فائدة.

في هذه الحالة ، إجراء تقنين الفائدة المحدد في البند 2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بقيت على حالها. أي أن قواعد "الرسملة الضئيلة" ظلت دون تغيير ، وكما قالت وزارة المالية في كتاب بتاريخ 28.01.2015 رقم. 03‑01‑11/2990 ، لا يمكن أن يكون هناك مسألة تعليق عمل الفقرة المذكورة. دعنا نذكر: البند 2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيوضع حدود على الفائدة على التزامات الديون في حالة تلقي شركة روسية قرضًا أو ائتمانًا من شركة أجنبية تمتلك بشكل مباشر أو غير مباشر 20٪ من رأس المال المصرح به لهذه الشركة الروسية. يتم تعيين الحد الأقصى لمعدل الفائدة من أجل عدم المبالغة في الدفع مقابل استخدام الأموال المقترضة وعدم تحويل الأموال إلى شركة أجنبية قدمت قرضًا أو ائتمانًا في شكل فائدة بدلاً من دفع أرباح الأسهم.

قواعد جديدة لمحاسبة الفائدة في النفقات

كما ذكر سابقا، القانون الاتحادي رقم.32-منطقة حرةتم إجراء عدد من التعديلات الهامة على الأحكام فن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذا ، من ص .1.1من المادة المذكورة يستثنى من ذلك عبارة "أحد أطرافه البنك". لذلك ، فإن خصائص المحاسبة عن الفائدة التي تحددها الفقرة المحددة ستنطبق الآن على أي معاملات خاضعة للرقابة.

تم تنقيح إجراءات المحاسبة عن الفوائد على التزامات الديون ( ص .1.2,1.3 الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا تم في وقت سابق ، عند حساب فترات القيم الحدية لأسعار الفائدة على التزامات الديون ، استخدام معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، والآن يتم تطبيق السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي. هذا هو لغرض التقديم البند 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

فيما يتعلق بالتزامات الدين ، التي يكون سعرها ثابتًا ولا يتغير خلال كامل مدة التزام الدين ، بموجب سعر الفائدة الرئيسي البنك المركزي للاتحاد الروسي (معدلات LIBOR ، EURIBOR ، SHIBOR) يعني السعر المقابل الساري في تاريخ جمع الأموال أو الممتلكات الأخرى في شكل التزام دين ؛
فيما يتعلق بالتزامات الديون الأخرى بموجب سعر الفائدة الرئيسي البنك المركزي للاتحاد الروسي (معدلات LIBOR ، EURIBOR ، SHIBOR) يعني السعر المقابل الساري في تاريخ الاعتراف بالدخل (المصروفات) في شكل فائدة وفقًا لـ الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى ذلك ، تم تغيير الفترات الزمنية للقيم الحدية لأسعار الفائدة على التزامات الدين بالروبل الناشئة عن المعاملات الخاضعة للرقابة.

فيما يتعلق بخصوم الديون المقومة بالروبل الناشئة عن المعاملات الخاضعة للرقابة ، على قدم المساواة. 2 ص. 1 الفقرة 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسييتم فرض القيود التالية:

من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2015 ، كانت الفترة الفاصلة من 0 إلى 180 ٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛
بدءًا من 1 يناير 2016 - من 75 إلى 125٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي.

بالنسبة لالتزامات الديون الصادرة بالروبل وغير المحددة في الفقرة المذكورة أعلاه ، تم وضع قيود أخرى لعام 2015: الفترة من 75 إلى 180 ٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي. وبدءًا من 1 كانون الثاني (يناير) 2016 ، ستكون القيم القصوى هي نفسها - من 75 إلى 125٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ( على قدم المساواة. 3 ص. 1 الفقرة 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الآن دعنا نقرأ بعناية الجديد nn. 1 الفقرة 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتعلق هذا البند الفرعي (بصيغته المعدلة) فقط بالتزامات الديون المقومة بالروبل. علاوة على ذلك ، في على قدم المساواة. 2نتحدث عن التزامات الديون ، الناشئة كنتيجة لمعاملة معترف بها على أنها خاضعة للرقابة وفقًا للفقرة 2 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيو في على قدم المساواة. 3- حول التزامات الديون ، غير محددالخامس على قدم المساواة. 2.

يبدو أنه تمت صياغته بطريقة مماثلة في على قدم المساواة. 3يشير الاستثناء إلى أن أحكام هذه الفقرة تنطبق على التزامات الديون المقومة بالروبل الناشئة عن المعاملات غير الخاضعة للرقابة.

في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن المعدل nn. 1القاعدة التي تم تحليلها ( البند 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يوضح فترات القيم الحدية لأسعار الفائدة على التزامات الدين من أجل البند 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... أ النقطة 1.1مطبق فقط على التزام دين ناشئ نتيجة لمعاملة معترف بها وفقًا لهذا القانون كمعاملة خاضعة للرقابة.

كما ترون ، في على قدم المساواة. 2nn. 1 الفقرة 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسييشير إلى معاملة معترف بها للرقابة وفقا للفقرة 2 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و في البند 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي- حول معاملة معترف بها خاضعة للرقابة وفقًا لقانون الضرائب.

من المناسب التذكير هنا بأن المعاملات بين الأطراف ذات الصلة المذكورة في البند 1 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وليس كل منهم يخضع ل ص .2من المادة المذكورة ، أي ليست جميع المعاملات بين الأشخاص المرتبطين أو مكان التسجيل أو مكان الإقامة أو مكان الإقامة الضريبية لجميع الأطراف والمستفيدين من الاتحاد الروسي. مثال على هذه الصفقة هو معاملة بين أطراف ذات صلة ، أحدها هو شخص تم تشكيله وفقًا لقوانين دولة أجنبية ، ولكنه يتصرف من خلال منشأة دائمة. التفسيرات في هذا الصدد واردة في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 نوفمبر 2012 رقم. 03‑01‑18/9‑172 .

بإيجاز ما قيل ، نعتقد أنه يمكن استخلاص الاستنتاج التالي. أحكام جديدة على قدم المساواة. 2 ص. 1 ص .1.2فن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيتنطبق على التزامات الديون المقومة بالروبل الناشئة عن المعاملات المعترف بها للرقابة وفقا للفقرة 2 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والأحكام على قدم المساواة. 3من الفقرة الفرعية المسماة - فيما يتعلق بالمعاملات الأخرى الخاضعة للرقابة (على وجه الخصوص ، تلك التي تندرج تحت البند 1 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

على أي حال ، نعتقد أن أحكام جديدة nn. 1 الفقرة 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيبحاجة إلى توضيح تشريعي (هذا مثالي) أو توضيح من الجهات الرسمية بشأن تطبيقها.

تم تغيير إجراءات تحديد أسعار الفائدة

تم إجراء تصحيحات على ترتيب التطبيق البند 2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي- على الديون الخاضعة للرقابة لمنظمة أجنبية. وفقًا للمعيار المحدد ، ينشأ هذا الدين:

إذا كان دافع الضرائب - منظمة روسية عليها ديون مستحقة بموجب التزام دين تجاه منظمة أجنبية تمتلك بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 20٪ من رأس المال (المجمع) المصرح به (الصندوق) للمؤسسة الروسية ؛
على التزام دين تجاه منظمة روسية معترف بها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي كشركة منتسبة لمنظمة أجنبية محددة ؛
على التزام دين فيما يتعلق به شخص منتسب و (أو) منظمة أجنبية مباشرة يعمل كضمان أو ضامن أو يتعهد بطريقة أخرى بضمان الوفاء بالتزام ديون لمنظمة روسية.

المادة 2 من القانون الاتحادي رقم.32-منطقة حرةفيما يتعلق بمطلوبات الديون المقومة بالعملات الأجنبية والتي تم تكبدها قبل 1 أكتوبر 2014 ، تم تحديد تفاصيل تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة الذي سيتم تضمينه في مصاريف ضريبة الدخل للفترة من 1 يوليو 2014 إلى 31 ديسمبر 2015.

على وجه الخصوص ، يتم تحديد مبلغ هذا الدين الخاضع للرقابة بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير لفترة الإبلاغ (الضريبة) المقابلة ، ولكن لا يتجاوز معدلات البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يوليو 2014. عند حساب مبلغ رأس المال السهمي ، ليس من الضروري مراعاة فروق سعر الصرف التي نشأت من 1 يوليو 2014 إلى اليوم الأخير من فترة إعداد التقارير (الضريبية) التي تم تحديد نسبة الرسملة فيها.

البند 2 من الفن. 2 القانون الاتحادي رقم.32-منطقة حرةتم وضع حكم انتقالي آخر. يتم أخذ الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المدرجة في المصروفات في الفترة من 1 ديسمبر إلى 31 ديسمبر 2014 ، في حالة عدم وجود التزامات ديون مماثلة للمؤسسات الروسية ، وكذلك عند اختيار دافع الضرائب ، بما يعادل سعر الفائدة المحدد من قبل اتفاق الطرفين ، ولكن ليس أكثر من 3.5 من سعر إعادة تمويل البنك المركزي RF (لالتزامات الروبل).

بدلا من الاستنتاج

القانون الاتحادي رقم.420 منطقة حرةلا يحتوي على أي أحكام انتقالية. وفي هذا الصدد ، رأت وزارة المالية أنه من الممكن تمديد إجراءات المحاسبة عن الفوائد على التزامات الدين ، المنصوص عليها فيها ، لتشمل العلاقات القانونية التي نشأت قبل 1 يناير 2015. يتم تناول هذه المشكلة من خلال التفسيرات الواردة في كتاب بتاريخ 13.01.2015 رقم. 03‑03‑06/1/69460 .

الخامس القانون الاتحادي رقم.32-منطقة حرةاللحظة المحددة ، على العكس من ذلك ، يتم توضيحها بوضوح. المادة 3من القانون المذكور ، فقد ثبت صراحة أن تأثير الأحكام الجديدة فن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيينطبق على العلاقات القانونية الناشئة من 1 يناير 2015.

القانون الاتحادي رقم 420-FZ بتاريخ 28.12.2013 "بشأن التعديلات على المادة 27.5-3 من القانون الاتحادي" بشأن سوق الأوراق المالية "والأجزاء الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي".

القانون الاتحادي رقم 32-FZ بتاريخ 08.03.2015 "بشأن التعديلات على الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي".

وفقا للفقرة 1 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للأغراض الضريبية ، فإن المعاملات الخاضعة للرقابة هي معاملات بين الأطراف ذات الصلة ، مع مراعاة بعض الميزات التي تحددها المادة المذكورة.

أذكر: يُفهم السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي على أنه سعر الفائدة على العمليات الرئيسية للبنك المركزي للاتحاد الروسي لتنظيم السيولة في القطاع المصرفي. تم تقديم السعر الرئيسي من قبل البنك المركزي للاتحاد الروسي في 13 سبتمبر 2013 ، ومنذ 13 مارس 2015 ، حجمه هو 14 ٪.

في هذه القضية ، نتمسك بالموقف التالي:
فيما يتعلق بالديون الخاضعة للرقابة المستلمة نتيجة لمعاملة خاضعة للرقابة ، يجب على دافع الضرائب التحقق مما إذا كان سعر الفائدة على المعاملة يفي بمتطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وما إذا كان من الضروري تسوية مبلغ الفائدة وفقًا مع قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تبرير الموقف:
فيما يتعلق بالمعاملات المعترف بها على أنها ديون خاضعة للرقابة وكذلك خاضعة للرقابة ، وضع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي شروطًا خاصة للاعتراف بالفائدة للأغراض الضريبية.
في هذه الحالة ، تعتبر المعاملات الخاضعة للرقابة معاملات وفقًا لأحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المعاملة الخاضعة للرقابة هي معاملة بين الأشخاص المرتبطين أو مكان التسجيل أو مكان الإقامة أو مكان الإقامة الضريبية لجميع الأطراف والمستفيدين الذين يمثل الاتحاد الروسي ، إذا كان على الأقل تحدث إحدى الظروف المحددة في هذا المعيار ، ويتم مراعاة معايير المبلغ المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولا يتم تضمين المعاملة في قائمة المعاملات غير المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة وفقًا لقانون الضرائب الخاص الاتحاد الروسي.
يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي معايير تصنيف الدين كديون خاضعة للرقابة. وفقًا لهذا البند ، يتم الاعتراف بالديون غير المسددة على التزام دين لمؤسسة روسية (دافع الضرائب) على أنها خاضعة للرقابة:
- إلى منظمة أجنبية تمتلك بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 20٪ من رأس المال (المجمع) المصرح به (الصندوق) لهذه المنظمة الروسية ؛
- لمنظمة روسية معترف بها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي باعتبارها شركة تابعة لمنظمة أجنبية محددة ؛
- بموجب التزام دين فيما يتعلق بهذا الشخص المنتسب و (أو) هذه المنظمة الأجنبية يعمل بشكل مباشر كضمان أو ضامن أو يتعهد بطريقة أخرى بضمان الوفاء بالتزام ديون لمنظمة روسية (FTS of Russia بتاريخ 22 يونيو ، 2015 N GD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]، AC للمقاطعة الشمالية الغربية في 19 يونيو 2015 N F07-3729 / 15 في الحالة N A56-41307 / 2014).
كما لاحظ ممثلو وزارة المالية الروسية في 08/02/2016 N 03-03-06 / 1/45303 ، فإن أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تجعل الاعتراف بالديون إلى مؤسسة أجنبية خاضعة للرقابة اعتمادًا على المعاملة التي يتم تصنيفها على أنها معاملة خاضعة للرقابة.

المعاملات الخاضعة للرقابة

وفقًا للقاعدة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالنسبة لالتزامات الديون من أي نوع الناشئة عن المعاملات المعترف بها وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي باعتبارها معاملات خاضعة للرقابة ، فإن الدخل (المصروفات) هو النسبة المئوية المحسوبة على أساس المعدل الفعلي ، مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا لم يتم تحديد خلاف ذلك في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ينظم القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قواعد تحديد الأسعار للأغراض الضريبية فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة. تنطبق هذه القواعد على المعاملات ، التي يستلزم تنفيذها الحاجة إلى حساب طرف واحد على الأقل من الدخل والنفقات ، مما يؤدي إلى زيادة و (أو) انخفاض في القاعدة الضريبية للضرائب المدرجة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 ديسمبر 2014 N 03-01-18 / 67488).
في الوقت نفسه ، نص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه بالنسبة لالتزام الدين الناشئ نتيجة لمعاملة معترف بها وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنها خاضعة للرقابة ، يتم الاعتراف بالدخل والمصروفات في حدود معينة فترات أسعار الفائدة. تم تحديد الفترات الزمنية المحددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتعتمد على العملة التي يتم التعبير عن الالتزام بها (وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.04.2015 N 03-01-18 / 19113). في الوقت نفسه ، حدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي الإجراء الخاص بتحديد السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي أو معدل LIBOR (معدلات EURIBOR ، معدلات SHIBOR) ، اعتمادًا على شروط تقديم الدين فرض.
وبالتالي ، من أجل الاعتراف بالدخل (النفقات) على المعاملات الخاضعة للرقابة ، يجب على دافع الضرائب أولاً التحقق مما إذا كان سعر الفائدة على المعاملة ضمن "الممر" المحدد ، وما إذا كان أعلى (للنفقات) أو أقل (للدخل) ، ثم يجب عليه تطبيق قواعد التسعير التحويلي لتبرير مستواها (رمز ضريبة التردد اللاسلكي).
إذا كان معدل الفائدة على معاملة خاضعة للرقابة ضمن الفترة الزمنية المحددة (أعلى من الحد الأدنى وأدنى من الحدود القصوى) ، يتم الاعتراف به كسوق ، وبالتالي ، يعترف دافع الضرائب بالدخل (المصروفات) المحسوبة على أساس المعدل الفعلي الذي تحدده اتفاقية (راجع المعلومات الواردة من مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 07.10.2014 "اعتبارًا من 2015 ، تدخل القواعد الجديدة للمعاملات مع التزامات الديون حيز التنفيذ").

الديون الخاضعة للرقابة

وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان مبلغ الدين الخاضع للرقابة لمنظمة أجنبية أكثر من 3 مرات (بالنسبة للبنوك ، وكذلك للمنظمات التي تعمل حصريًا في أنشطة التأجير - أكثر من 12.5 مرة) يتجاوز الفرق بين مقدار الأصول وقيمة التزامات دافع الضرائب - منظمة روسية (حقوق الملكية) في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) ، عند تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة الذي سيتم تضمينه في النفقات ، مع مراعاة أحكام يتم تطبيق قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والقواعد المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا لهذه القواعد ، يكون دافع الضرائب ملزمًا ، اعتبارًا من اليوم الأخير من كل فترة تقرير (ضرائب) ، بحساب الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف على الديون الخاضعة للرقابة عن طريق قسمة مبلغ الفائدة المتراكمة من قبل دافع الضرائب في كل تقرير. (الضريبة) على الديون الخاضعة للرقابة من خلال نسبة الرسملة المحسوبة اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير وفترة التقرير (الضريبة) المقابلة (الفقرة 2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد نسبة الرسملة وفقًا للفقرة الثالثة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وعند تحديد مبلغ رأس المال السهمي ، من الضروري مراعاة الشروط المنصوص عليها في الفقرة الرابعة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.23.2016 N 03-03-06 / 1/36454 ، بتاريخ 02.26.2016 N ، AC من منطقة الشرق الأقصى بتاريخ 15.07.2016 N F03-3199 / 16 في الحالة N A80-329 / 2015 ، AC لمقاطعة موسكو بتاريخ 26.01.2015 N F05-16095 / 14 في الحالة N A40-27810 / 2014).
في الوقت نفسه ، بالنسبة للديون الخاضعة للرقابة ، تشمل المصروفات الفائدة المحسوبة وفقًا لقانون ضريبة RF المحدد ، ولكن ليس أكثر من الفائدة المستحقة بالفعل (قانون ضريبة RF).
الفرق الإيجابي بين الفائدة المتراكمة والحد الأقصى للفائدة المحسوبة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي يُعادل للأغراض الضريبية بأرباح الأسهم المدفوعة إلى مؤسسة أجنبية ويتم فرض ضرائب عليه وفقًا لقانون الضرائب الروسي الاتحاد.
إذا كان مبلغ الدين الخاضع للرقابة أكثر من 3 مرات (بالنسبة للبنوك والمؤسسات التي تعمل حصريًا في أنشطة التأجير - أكثر من 12.5 مرة) يتجاوز مبلغ رأس المال السهمي للمؤسسة ، فيجب تسوية الفائدة وفقًا لقواعد قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي. إذا لم يكن هناك مثل هذا الفائض ، فيجب أن تؤخذ في الاعتبار فقط الأحكام المذكورة أعلاه من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالمعاملة الخاضعة للرقابة (وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.08.2016 N 03-03-06 / 1/45303).

نوصي بالتعرف على المواد التالية:
-. النفقات في شكل فوائد على التزامات الديون عند فرض الضرائب على الأرباح ؛
-. الفائدة على المعاملات الخاضعة للرقابة منذ 2015 لأغراض ضريبة الأرباح.

إجابة معدة:
خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
المدقق ، عضو في كوليجيوم المراجعين الروسيين فيدوروفا ليليا

مراقبة جودة الاستجابة:
مراجع في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
الملكة ايلينا

تم إعداد المواد على أساس استشارة مكتوبة فردية تم تقديمها في إطار خدمة الاستشارات القانونية.