يؤدي النقل غير المبرر للسلع والأشغال والخدمات في سياق فرض الضرائب على هذه العملية مع ضريبة القيمة المضافة إلى تفسير غامض. إذا جادلنا ، فإن النقل المجاني للممتلكات لا يحمل أي فائدة مادية للشخص الذي قام بهذا الإجراء. يبدو أن هذه العملية لا ينبغي أن تصبح موضوعًا لتراكم ضريبة القيمة المضافة. ولكن في الوقت نفسه ، فإن التشريعات الضريبية للاتحاد الروسي تساوي النقل المجاني للسلع والأشغال والخدمات للبيع. ويترتب على ذلك أنه ليس فقط بيع الممتلكات على أساس السداد قد يخضع لضريبة القيمة المضافة. في هذه المقالة ، سننظر في كيفية تحديد ضريبة القيمة المضافة عند نقل البضائع والممتلكات والأصول الثابتة والمخزون مجانًا.
يعتبر قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المعاملة مع السلع والأعمال والخدمات بمثابة تحويل مجاني ، إذا لم يقدم الطرف المتلقي أي شيء في المقابل. الشرط الأساسي للمعاملة ، بحيث يتم الاعتراف بها على أنها تحويل غير مبرر ، هو عدم رغبة الطرف المحول وقدرته على الحصول على أي فائدة من هذه العملية.
أكثر أشكال التبرع بالممتلكات شيوعًا هي الهدايا والقروض. على أراضي الاتحاد الروسي ، لا يُسمح بالتبرع بين الكيانات القانونية التي تمارس أنشطة تجارية ، وهناك حد واضح لقيمة الممتلكات المتبرع بها من قبل مؤسسة تجارية - لا يزيد عن 3000 روبل.
لذلك ، غالبًا ما يتم تأمين التحويل غير المبرر بموجب اتفاقية قرض ، وبموجبها:
يعني الشيء في اتفاقية القرض الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والسلع والنقد والمنتجات النهائية والمواد والأوراق المالية وحقوق الملكية. لا يعني القانون المدني للاتحاد الروسي تسجيل اتفاقية قرض للعمل أو الخدمات الموجودة في كل مكان.
يساوي التشريع الضريبي في الاتحاد الروسي البيع مع النقل المجاني للسلع والأشغال والخدمات. يجب توثيق مثل هذه المعاملات مع الممتلكات. المستندات الرئيسية:
قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( البند 1 من الفن. 39) يحدد بوضوح أن النقل غير المبرر للممتلكات أو تقديم الخدمات أو أداء العمل يعادل البيع. الكيان القانوني - يلتزم المورد باحتساب وتحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة بشكل مستقل.
تاريخ استحقاق الضريبة وفقًا للقانون هو تاريخ الإجراء الذي تم أولاً - إما الدفع أو الشحن. في حالة التحويل غير المبرر ، لا يوجد دفع ، وسيكون تاريخ ضريبة القيمة المضافة هو الرقم الموضح في الفاتورة أو القانون. يتم تحديد معدل ضريبة القيمة المضافة وفقًا لمجموعة السلع. في هذه الحالة ، يتم تحديد أساس احتساب الضريبة على أنها القيمة السوقية لممتلكات مماثلة ، تنعكس في المستندات.
وبالتالي ، فإن الكيان القانوني الذي ينقل الملكية مجانًا ملزم بفرض ضريبة القيمة المضافة ودفعها إلى الميزانية ، إذا كان المستلم منظمة تجارية. حتى إذا كان المتلقي فردًا أو منظمة غير ربحية ، يظل هذا الالتزام في معظم الحالات. الطرف الذي حصل على العقار ، بغض النظر عن هويته - كيان قانوني أو فرد ، ليس لديه أي التزامات ضريبة القيمة المضافة لهذه العملية. لا يسجل مستلم العقار فاتورة هذه المعاملة في دفتر الشراء ولا يقبل خصم ضريبة القيمة المضافة للممتلكات التي تم الحصول عليها بهذه الطريقة.
دعونا نفكر في كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة للنقل المجاني للسلع والخدمات. اشترت الشركة 5 مجموعات قهوة في ديسمبر بسعر 2360 روبل بمبلغ إجمالي قدره 11800 روبل ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 1800 روبل. تم تسليم الخدمات للرعية. في البداية ، تم شراء المجموعات كبضائع ، ولكن في يناير تقرر التبرع بها لموظفي المنظمة. تم إصدار الفاتورة في ديسمبر. تم التبرع بالخدمات من قبل الموظفين في يناير.
حل
حصلت المنظمة على الأجهزة ومن ثم تبرعت بها لموظفيها - الأفراد. تخضع هذه العملية لضريبة القيمة المضافة وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي. بناءً على الفاتورة الصادرة في ديسمبر من العام الماضي ، قبلت الشركة مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المشتراة للخصم.
عند تقديم الخدمات ، ينشأ الالتزام بفرض ضريبة القيمة المضافة ودفعها. في هذه الحالة ، من الضروري تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة بشكل مستقل ، والتي تساوي 10000 روبل (11800-1800 (ضريبة القيمة المضافة). معدل ضريبة القيمة المضافة هو 18 ٪ ، مما يعني أن مبلغ الضريبة هو 1800 روبل.
| مراسلات الفواتير | مجموع | وثائق المصدر |
||
| الخدمات المدفوعة | 60 | 51 | 11800 | أمر دفع |
| يتم رسملة الخدمات | 41 | 60 | 10000 | ملاحظة شحنة |
| وشملت ضريبة المدخلات | 19 | 60 | 1800 | ملاحظة شحنة |
| مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المرسملة | 68 | 19 | 1800 | فاتورة |
| تم شطب الخدمات الممنوحة للموظفين | 91 | 41 | 10000 | طلب تخصيص الهدايا للموظفين ، بيان المحاسبة ، الفاتورة |
| تم فرض ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المتبرع بها وتم إصدار فاتورة بمبلغ 11800 روبل | 91 | 68 | 1800 | شهادة محاسبة ، فاتورة مسجلة في دفتر محاسبة الفواتير ودفتر المبيعات |
قامت الشركة العاملة في خدمات التحقق من المعدات بتقديمها مجانًا لشريكها. كانت التكلفة الأولية لهذه الخدمات 10000 روبل ، وكانت القيمة السوقية 12000 روبل. تبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة 1،831 روبل روسي.
التعيينات:
Dt 91 Kt 20 - 10000 - مقابل شطب تكلفة معايرة المعدات ؛
91 قيراط 68 - 1821 - ضريبة القيمة المضافة المراد تحويلها.
ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة عند التحويل مجانًا:
ولكن هناك أيضًا فروق دقيقة هنا. على سبيل المثال ، عندما يتم نقل القيم إلى مؤسسة تعليمية ، تعتمد الحاجة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة على ما إذا كان المستلم مؤسسة تجارية ، وهو ما تم توضيحه في ميثاقها. في اتفاقية التبرع ، من الضروري الإشارة إلى نقل الملكية للمؤسسة التعليمية لممارسة نشاطها الرئيسي غير التجاري. ولكن إذا تم استلام هذا العقار من قبل مؤسسة تعليمية تعمل في أنشطة تجارية ، على سبيل المثال ، مؤسسة خاصة ، فيجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة.
أيضًا ، يخضع النقل المجاني للممتلكات للمزايا العامة ، التي تنظمها المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقًا لهذه المادة ، لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على:
لا يخضع تحويل الأشياء الثمينة من قبل مؤسسة إلى خليفتها القانوني أثناء إعادة التنظيم لضريبة القيمة المضافة.
لا يبقى كل عمل غير أناني "بلا عقاب" في التشريع الضريبي. يجب أن يؤخذ هذا في الاعتبار عند إجراء النقل المجاني لممتلكاتك وعملك وخدماتك. في معظم الحالات ، تستلزم مثل هذه العملية التزامًا بدفع ضريبة القيمة المضافة.
من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) في المعاملات (المقايضة) ، بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) على أساس مجاني ، نقل ملكية العنصر المرهون إلى المرتهن في حالة عدم الوفاء بالالتزام المضمون بالرهن ، نقل خدمات البضائع) عند الدفع عينيًا ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها تكلفة السلع المحددة (العمل ، الخدمات) ، محسوبة على أساس الأسعار المحددة في بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع القابلة للانتقاص) واستبعاد الضريبة فيها.في الوقت نفسه ، يتم دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة لغرض فرض الضرائب على الأرباح وفقًا للفقرة 16 من المادة. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يؤخذ في الاعتبار ، ولكن يتم تغطيته من الأموال المتبقية للمنظمة بعد الضرائب.
انتباه
يتم تقديم الأطعمة والمشروبات وبرنامج الحفلات الموسيقية والفعاليات الترفيهية لجميع المشاركين بطريقة غير شخصية ، وبالتالي ، فإن المنظمة التي هي عميل العطلة ليست ملزمة بحساب ضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ ديسمبر 13 ، 2012 رقم 03-07-07 / 133 ومن 12 مايو 2010 رقم 03-03-06 / 1/327). في الوقت نفسه ، لا يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى المنظمة للخصم ويتم تضمينها في التكلفة الإجمالية للأحداث الاحتفالية (الفقرة الفرعية 1 من البند 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2012 رقم 03-07-07 / 133). في ممارسة التحكيم ، توجد أمثلة لقرارات محكمة تؤكد شرعية هذا النهج (انظر ، على سبيل المثال ، قرار FAS لمنطقة الأورال بتاريخ 29 يناير 2007 رقم.
الأصول الثابتة أكثر أشكال النقل غير المبرر للممتلكات شيوعًا هي الهدايا والقروض. على أراضي الاتحاد الروسي ، لا يُسمح بالتبرع بين الكيانات القانونية التي تمارس أنشطة تجارية ، وهناك حد واضح لقيمة الممتلكات التي تبرعت بها مؤسسة تجارية - لا يزيد عن 3000 روبل. لذلك ، غالبًا ما يتم تأمين التحويل غير المبرر بموجب اتفاقية قرض ، وبموجبها:
يعني الشيء في اتفاقية القرض الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والسلع والنقد والمنتجات النهائية والمواد والأوراق المالية وحقوق الملكية.
الأهمية
ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الهدايا التذكارية الإعلانية المنقولة ، ستتمكن من خصم ضريبة القيمة المضافة التي تقع عليها (البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). 2. إذا قررت الشركة استخدام الامتياز ، فسيتعين على المحاسب الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة على المعاملات غير الخاضعة للضريبة والمعاملات الخاضعة للضريبة (البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). 3. لا يزال أمام الشركة فرصة ، دون احتساب ضريبة القيمة المضافة على قيمة البضائع المنقولة ، لخصم ضريبة المدخلات عليها.
الأساس هو الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يسمح بالمحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة ، ولكن بخصم ضريبة المدخلات بالكامل ، عندما لا تتجاوز حصة إجمالي المصروفات لاقتناء أو إنتاج أو بيع السلع (الأشغال والخدمات) التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة 5 بالمائة من إجمالي المصاريف الإجمالية لاقتناء أو إنتاج أو بيع هذه السلع (الأشغال والخدمات) للفترة الضريبية.
قسائم سياحية
يُعترف بنقل ملكية البضائع (العمل ، الخدمات) مجانًا على أنه بيع (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة على قيمة البضائع المتبرع بها (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الموقف: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة عند نقل الملكية للاستخدام المجاني؟ الجواب نعم ، أنت بحاجة إلى ذلك.
الهدف من ضريبة القيمة المضافة ، على وجه الخصوص ، هو نقل ملكية السلع (العمل ، الخدمات) على أساس مجاني (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة ، يجب اعتبار نقل الملكية للاستخدام المجاني كخدمة. لذلك ، يجب فرض الضريبة على القيمة السوقية لمثل هذه الخدمة وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام.
معلومات
نظرًا لأن هذه القاعدة تتعامل على وجه التحديد مع تكاليف الشراء ، فإن إجراء تحديد التكلفة الفعلية للسلع المستلمة مجانًا ، المنصوص عليه في الفقرة 9 من PBU 5/01 (على أساس القيمة السوقية) ، لا ينطبق في الحالة قيد النظر. بالنظر إلى أن البضائع قد تم استلامها من مورد أجنبي ، فإن تكلفة شرائها قد تتكون من مبلغ الرسوم الجمركية والضرائب المدفوعة ، بالإضافة إلى التكاليف التي تتكبدها المنظمة لتسليم البضائع. بالإضافة إلى ذلك ، عند حساب تكلفة شراء البضائع ، يجب أن تأخذ في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في الجمارك.
قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، إذا اعتبرنا الأحداث الاحتفالية على أنها نقل كمية معينة من الطعام والمشروبات ونفقات استئجار القاعة ودفع تكاليف الأحداث الترفيهية للموظفين والضيوف المدعوين ، فيجب عندئذٍ فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ النفقات التي تتكبدها المنظمة. ومع ذلك ، فإن تنظيم الاحتفالات ، تسعى المنظمات لتحقيق أهداف مختلفة تمامًا. وتتمثل أهمها في تشجيع الموظفين المتميزين ، والاحتفال الرسمي بالذكرى السنوية ، والتجمع العاطفي للفريق ، وخلق جو من الثقة والموثوقية للشركة ، والكشف عن الإمكانات الإبداعية للموظفين في بيئة غير رسمية ، وتسليم فكرة شركة واحدة لكل موظف.
حل مثل هذه المشاكل هو شرط أساسي للتشغيل الناجح لكل منظمة.
في بعض الحالات ، يمكن التحايل على المحظورات من خلال تطبيق أشكال تعاقدية أخرى. متى يمكنك التبرع؟ بالنظر إلى إمكانية التبرع بين المنظمات ، تجدر الإشارة إلى ما يلي. يتم الاعتراف بنقل الملكية على أساس غير مبرر كتبرع.
ينظم القانون المدني هذا الإجراء ، والذي يتضمن قيودًا على التبرع بين المنظمات. ببساطة ، إنه محظور رسميًا بين مؤسستين غير مترابطتين. إذا كانت قيمة الهدية ، بالطبع ، لا تتجاوز 3000 روبل.
مع الأخذ في الاعتبار متطلبات الأصول الثابتة ، يمكن الاستنتاج أن نقلها بموجب اتفاقية التبرع أمر مستحيل ، حيث يجب ألا تقل قيمة الممتلكات عن 40 ألفًا. ومن الناحية العملية ، تكون المواقف شائعة عندما يتبرع المؤسس بممتلكات للشركة ، على أمل زيادة الأرباح ، وبالتالي زيادة دخلهم.
إدارة الضرائب والجمارك وسياسة التعريفة الجمركية ، بعد أن نظرت في الرسالة المتعلقة بمسألة ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي تنطوي على نقل ملكية من قبل منظمة غير ربحية روسية مستقلة للاستخدام غير المبرر للممتلكات إلى منظمة غير ربحية روسية مستقلة أخرى تبلغ المنظمة أن النقل غير المبرر للممتلكات لاستخدامها من قبل منظمة روسية ، بما في ذلك منظمة مستقلة غير ربحية ، فإن ضريبة القيمة المضافة ليست معفاة من الضرائب. ولا يتم الاعتراف بها كموضوع للضرائب عند نقل الملكية إلى يتم الاستخدام المجاني في الحالات التالية: والمؤسسات البلدية والمؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية (البنود 5 ص.
الموقف: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة عند تحويل الأموال مجانًا؟ الجواب: لا ، ليس ضروريا. الهدف من ضريبة القيمة المضافة هو نقل ملكية البضائع (العمل ، الخدمات) مجانًا (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يندرج النقد تحت هذا التعريف (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 3 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا يعني أنك لست مضطرًا لدفع ضريبة القيمة المضافة عند تحويلها مجانًا. انعكست وجهة نظر مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 أبريل 2011 برقم 03-07-11 / 87 بتاريخ 8 نوفمبر 2007 رقم 03-07-11 / 555. الموقف: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة خدمات منظمات الطرف الثالث لإقامة فعاليات احتفالية لتجمع العمال؟ لا يتحمل الموظفون أي رسوم على المشاركة في الأحداث الجواب: لا ، هذا ليس ضروريًا. كقاعدة عامة ، يتم الاعتراف بالنقل غير المبرر لملكية البضائع (الأعمال والخدمات) على أنه بيع (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ويخضع لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 1 من البند 1 من الفن.
المحاسبة توقفت المؤسسة المحولة عن احتساب الاستهلاك اعتبارًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تنفيذها. يتطلب الحساب 01 فتح حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة". عندما يتم نقل الملكية ، تظهر تكلفة استبدالها في الخصم ، وينعكس الإهلاك لكامل الفترة في القرض.
المعاملات كالتالي: حساب دائن حساب أساس 01-2 01 التكلفة الأولية للعنصر 02 01-2 الاستهلاك لكامل فترة التشغيل 91 01-2 التخلص 91 68 مصاريف ضريبة القيمة المضافة 91 60 (76) المصاريف 19 60 (76) ) 91 19 ضريبة القيمة المضافة غير القابلة للخصم 99 91 النتيجة المالية كنتيجة للمعاملات التي تتم على الحساب 01 ، ستنعكس القيمة المتبقية للعنصر المحول ، والتي ، بالإضافة إلى المصاريف المتكبدة أثناء التحويل ، مصنفة كمصروفات أخرى.
اقرأ في المقالة ما إذا كان من الممكن خصم ضريبة المدخلات على تكلفة السلع والأشغال والخدمات المستلمة مجانًا.
سؤال:تم الاستلام من المورد مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة. كيف تنعكس استلام هذه البضائع في المحاسبة. ما يجب القيام به مع ضريبة القيمة المضافة ، تضمينها في السعر ، أو القيام ببعض المعاملات التي يجب القيام بها. عند قبول البضائع ، يتعين علي إجراء المعاملات 41.1. - 60.1 و 19.3 60.1. نظرًا لأنه تم تسليم البضائع مجانًا ، أقوم بعكس عمليات الترحيل المذكورة أعلاه وإجراء عمليات الترحيل التالية 41.-98.2 و 19.3. - 98.2. المبلغ على الحساب 19.3 يتجمد لأنه لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة.
إجابة:لا يوجد تفسير رسمي لسؤالك.
لا يقدم المورد ضريبة القيمة المضافة إلى عنوانك ، بل يقوم بتحرير الفاتورة في نسخة واحدة لنفسه.
إذا تلقيت سلعًا مجانًا ، فيجب عليك تسجيل قيمتها السوقية في المحاسبة. لا يتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في المستندات من الطرف المحول في تكلفة البضائع. لذلك ، ليس من الضروري عكس ذلك في المحاسبة. لا يعتبر الخصم مقابل البضائع المستلمة مجانًا أمرًا غير قانوني.
يتم تقديم الترحيلات لعكس مثل هذه العملية في مواد الإجابات التفصيلية.
فاتورة *
بالنسبة لتكلفة البضاعة (الأعمال ، الخدمات) المتبرع بها ، اكتب فاتورة ( subn. 1 ص .3 م. 169، قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يرجى الإشارة في الفاتورة القيمة السوقية للبضائع المنقولة (أعمال ، خدمات)أو فرق السعر، وكذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوب على الميزانية. تسجيل الفاتورة الصادرة في دفتر المبيعات في الفترة التي تم فيها نقل البضائع (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) (الفقرة ، القسم الثاني من الملحق 5 إلى مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137).
إذا تم استلام البضائع مجانًا ، فحدد قيمتها (من أجل الانعكاس في المحاسبة) بناءً على سعر السوق. سعر السوق هو مقدار المال الذي يمكن الحصول عليه من بيعه. تم وضع هذه القواعد في PBU 5/01. يمكنك تحديد سعر السوق بناءً على مستوى السعر السائد في يوم استلام الأصل. يجب تأكيد المعلومات حول مستوى أسعار السوق الحالية بالوثائق أو عن طريق فحص الخبراء. هذا يتبع من الفقرة 10.3 PBU 9 / 99. *
التكلفة الفعلية للبضائع المستلمة مجانًا ، بالإضافة إلى القيمة السوقية للبضائع ، قد تشمل أيضًا التكاليف الأخرى المرتبطة بالاقتناء (النقل ، العمولات للوسطاء ، وما إلى ذلك) ().
في المحاسبة ، تعكس الاستلام المجاني للبضائع عن طريق الترحيل: *
الخصم 41 (15) الائتمان 98-2
- تؤخذ البضائع المستلمة مجانًا في الاعتبار.
يتبع هذا الإجراء من التعليمات إلى دليل الحسابات (الحسابات ،)
عند بيع البضائع المستلمة مجانًا ، اعكس الدخل: *
الخصم 98-2 الائتمان 91-1
- يتم الاعتراف بالدخل من بيع البضائع المستلمة بدون رسوم (في مبلغ البضائع المباعة بالفعل).
يتم توفير هذا الإجراء تعليمات دليل الحسابات.
مثال على الانعكاس في محاسبة المعاملات المتعلقة بالاستلام المجاني للبضائع وبيعها *
في مارس ، استلمت شركة OOO Alpha البضائع مجانًا ، بقيمة سوقية تبلغ 100000 روبل. في أبريل ، بعض البضائع بقيمة 60 ألف روبل. تم بيعها بكميات كبيرة مقابل 74340 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 11340 روبل). تم بيع باقي البضائع (بقيمة 40.000 روبل) في مايو مقابل 49560 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 7560 روبل روسي). تحسب "Alpha" البضائع في الحساب 41 بتكلفتها الفعلية (بدون استخدام الحسابين 15 و 16).
قام محاسب Alpha بإدخال مثل هذه القيود في المحاسبة.
الخصم 41 الائتمان 98-2
- 100،000 روبل. - يعكس استلام البضائع بالقيمة السوقية.
الخصم 90-2 الائتمان 41
- 60 الف روبل. - تم شطب تكلفة البضائع المستلمة مجانًا ؛
- 11340 روبل. –
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 74340 روبل. - ينعكس بيع البضائع ؛
الخصم 98-2 الائتمان 91-1
- 60 الف روبل. - ينعكس الدخل على شكل تكلفة سلع مستلمة مجانًا وقت بيعها.
الخصم 90-2 الائتمان 41
- 40000 روبل. - تم شطب تكلفة البضائع المستلمة مجانًا ؛
الخصم من 90-3 إلى حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 7560 روبل. –
ضريبة القيمة المضافة المفروضة على البضائع المباعة ؛
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 49560 روبل. - ينعكس بيع البضائع ؛
الخصم 98-2 الائتمان 91-1
- 40000 روبل. - ينعكس الدخل على شكل تكلفة سلع مستلمة مجانًا وقت بيعها.
لا.*
عند نقل البضائع (الأعمال ، الخدمات) مجانًا ، لا يقدم الطرف المحول مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى المستلم ، ولكنه ينقلها إلى الميزانية (كجزء من المبلغ الإجمالي للضريبة المستحقة) على نفقته الخاصة ( البند 1 من الفن. 572 من القانون المدني للاتحاد الروسيو subn. 1 ص 1 من الفن. 146 , البند 2 من الفن. 154قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، ينطبق هذا الإجراء إذا كان عقد العمل ينص على تبعية العميل وقام العميل بنقل الملكية إلى المقاول مجانًا لتنفيذ العقد. لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظر كيفية احتساب ضريبة القيمة المضافة للنقل المجاني للبضائع (أعمال ، خدمات)... لا يقوم الطرف المستلم فقط بدفع ضريبة القيمة المضافة للطرف المحول ، ولكنه أيضًا لا يأخذ الضريبة في الاعتبار كدين للطرف المحول. لذلك ، لا يحق للطرف المستلم خصم ضريبة المدخلات. يتم توفير توضيحات مماثلة في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يوليو 2012 رقم 03-07-11 / 197.*
هذا الموقف يقوم على الأحكام
يتم احتسابها عند النقل المجاني للبضائع بهذه الطريقة:
يفترض النقل غير المبرر للبضائع (الأشغال والخدمات) أن المنظمة التي استلمتها ليست ملزمة بدفع أو الوفاء بأي التزام مقابل آخر. في هذا الصدد ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو ما إذا كان النقل المجاني للسلع (الأشغال ، الخدمات) يخضع لضريبة القيمة المضافة؟ لأغراض تطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعرف على نقل ملكية البضائع ونتائج العمل المنجز وتوفير الخدمات مجانًا على أنها بيع البضائع (الأعمال ، الخدمات) ، والذي يستلزم ظهور كائن من ضرائب ضريبة القيمة المضافة لدى الطرف المحول (البند 1 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، إذا قام المؤسس (CJSC) بتحويل الأصل الثابت إلى شركة ذات مسؤولية محدودة مجانًا (ليس كمساهمة في رأس المال المصرح به) ، فهل تخضع هذه العملية لضريبة القيمة المضافة؟ يخضع الطرف المرسل (CJSC) لضرائب ضريبة القيمة المضافة. تدين ZAO بالممتلكات المنقولة مجانًا. لا تلتزم الشركة ذات المسؤولية المحدودة ، بصفتها الطرف الذي يتلقى العقار ، بدفع ضريبة القيمة المضافة. لنفترض أن منظمة غير ربحية تنفذ أنشطتها القانونية على حساب المساهمات الخيرية. وبحسب الميثاق ، تصدر المنظمة مجلة على حساب هذه التبرعات الخيرية. يتم توزيع معظم توزيع المجلة مجانًا ، والباقي - عن طريق الاشتراك. هل ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة؟ بناءً على قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُعتبر التوزيع المجاني لجزء من توزيع المجلة ، وكذلك توزيع المجلة عن طريق الاشتراك ، بمثابة بيع للبضائع ويخضع لضريبة القيمة المضافة. إذا قدمت شركة ما عينات من المنتجات للمشترين المحتملين مجانًا ، فهل تخضع قيمة العينات المنقولة لضريبة القيمة المضافة؟ بناءً على قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يخضع نقل عينات البضائع إلى المشترين المحتملين لضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد القاعدة الضريبية لبيع السلع (الأعمال ، الخدمات) على أساس مجاني على أنها تكلفة هذه السلع (الأعمال ، الخدمات) ، محسوبة على أساس الأسعار المحددة بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة ضرائب البيع (للسلع القابلة للانتقاص) واستبعاد ضريبة القيمة المضافة (البند 2 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند بيع سلع (أعمال ، خدمات) على أساس مجاني ، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية للطرف المحول ستكون يوم شحن (نقل) البضائع (الأشغال ، الخدمات) (البند 6 من المادة 167 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). وفقا للفقرة 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند بيع البضائع (الأعمال ، الخدمات) ، يتم إصدار الفواتير المقابلة في موعد لا يتجاوز خمسة أيام ، بدءًا من تاريخ شحن البضائع (الأعمال ، الخدمات).
وبالتالي ، في حالة النقل غير المبرر للبضائع (الأعمال والخدمات) ، يلتزم الطرف المحول بإعداد فاتورة وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام في النموذج المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 2 ديسمبر ، 2000 N 914 "عند الموافقة على قواعد الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية للفواتير المستلمة والصادرة. الفواتير ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات لحساب ضريبة القيمة المضافة" (مع التعديلات والإضافات اللاحقة). يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة ببيع البضائع (الأشغال والخدمات) مجانًا في إقرار ضريبة القيمة المضافة. يتم عرض الكائن الخاضع للضريبة وفقًا للأسطر 070-080 من القسم 2.1 "حساب المبلغ الإجمالي للضريبة" من إقرار ضريبة القيمة المضافة المعتمد بأمر من وزارة الضرائب والرسوم في روسيا بتاريخ 20 نوفمبر 2003 N BG-3-03 / 644 "بشأن الموافقة على نماذج إقرارات ضريبة القيمة المضافة" (مسجلة في وزارة العدل الروسية بتاريخ 11.12.03 ، رقم 5327).
عندما يتم بيع البضائع (الأعمال والخدمات) مجانًا ، يحسب المحول ضريبة القيمة المضافة ويصدر فاتورة بالمبلغ المخصص لضريبة القيمة المضافة. وعليه فإن السؤال الذي يطرح نفسه: هل الطرف الذي استلم البضاعة (عمل ، خدمات) مجاني لخصم مبلغ الضريبة؟
بناءً على قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يحق لدافعي ضريبة القيمة المضافة الحصول على خصومات ضريبية (المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الخصومات هي مبالغ ضريبية تُقدم إلى دافع الضرائب ويدفعها عند شراء سلع (أعمال ، خدمات) على أراضي الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالسلع (الأشغال ، الخدمات) المكتسبة لتنفيذ العمليات المعترف بها كأشياء للضرائب وفقًا للفصل 21 (باستثناء السلع المنصوص عليها في البند 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وكذلك السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة لإعادة بيعها. البند 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على أساس الفواتير الصادرة عن البائعين عندما يشتري دافع الضرائب البضائع (الأشغال ، الخدمات).
وبالتالي ، من أجل شرعية وصلاحية قبول خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها دافعو الضرائب على السلع (الأشغال والخدمات) ، يجب استيفاء الشروط التالية: يجب أن تكون السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) مخصصة لتنفيذ المعاملات المعترف بها كأشياء للضرائب ؛ يجب دفع ثمن البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات) ؛ يتم تسجيل البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات) ؛ بالنسبة لهذه السلع (الأعمال والخدمات) ، يجب إعداد الفواتير وفقًا لمتطلبات الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمسجلة بالطريقة المحددة في سجل الفواتير المستلمة ودفتر الشراء. وبالتالي ، فإن حقيقة الدفع مقابل السلع (الأعمال والخدمات) هي أحد الشروط الأساسية لقبول ضريبة القيمة المضافة للخصم ، ولا يحق للمؤسسة التي تلقت السلع (الأشغال والخدمات) مجانًا تطبيق الخصومات الضريبية ، نظرًا لأن لم يتم دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة على هذه السلع (الأشغال والخدمات) عند شرائها.
هل يحق للمؤسسة أن تُدرج في الخصومات الضريبية مبلغ ضريبة القيمة المضافة على البضائع المحولة إليها مجانًا والمستخدمة لتنفيذ عمليات معترف بها كأهداف لضرائب ضريبة القيمة المضافة؟ لا يحق للمؤسسة التي تستخدم البضائع المنقولة إليها مجانًا لإجراء معاملات معترف بها كأهداف لضريبة القيمة المضافة ، خصم ضريبي ، حيث لم يتم دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة على هذه السلع عند الحصول عليها.
يتم احتساب البضائع (الأعمال والخدمات) المستلمة مجانًا من قبل المؤسسة بالتكلفة ، بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة. وتجدر الإشارة إلى أنه مع البيع الإضافي للسلع (الممتلكات) المستلمة بدون مبرر ، والتي تحتسبها المؤسسة بقيمة تشمل مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها الطرف المحول ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها الفرق بين سعر يتم بيع الممتلكات ، وتحديدها على أساس أحكام الفن. 40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، وضرائب البيع (للسلع القابلة للتحويل) ، وقيمة الممتلكات التي يتم بيعها (القيمة المتبقية ، مع مراعاة إعادة التقييم) (البند 3 من المادة 154 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).
بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص على الحالات التي لا تخضع فيها البضائع (الأعمال والخدمات) المباعة مجانًا لضريبة القيمة المضافة. على وجه الخصوص ، لا ينشأ موضوع الضرائب في الحالات التي لا يتم فيها الاعتراف بالتحويل غير المبرر للأغراض الضريبية على أنه بيع للسلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك نقل: الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة و (أو) الممتلكات الأخرى منظمة إلى خليفتها (خلفائها) في إطار إعادة تنظيم هذه المنظمة (البنود 2 ، البند 3 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛ الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة و (أو) الممتلكات الأخرى للمنظمات غير الهادفة للربح من أجل تنفيذ الأنشطة القانونية الرئيسية التي لا تتعلق بنشاط ريادة الأعمال (البنود 3 ، البنود 3 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛ الملكية ، إذا كان هذا النقل ذا طبيعة استثمارية (على وجه الخصوص ، المساهمات في رأس المال (السهم) المصرح به لشركات الأعمال والشراكات ، والمساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية نشاط مشترك) ، والمساهمات في الصناديق المشتركة للتعاونيات) ( ص .4 ص .3 المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛ الملكية ضمن المساهمة الأولية لمشارك في شركة تجارية أو شراكة (خليفته أو وريثه) عند الخروج (على التقاعد) من شركة تجارية أو شراكة ، وكذلك عند توزيع ممتلكات شركة تجارية مصفاة أو شراكة بين المشاركين فيها ( الفقرات الفرعية 5 من الفقرة 3 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛ الملكية ضمن المساهمة الأولية لمشارك في اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية نشاط مشترك) أو خلفه في حالة فصل حصته عن الممتلكات التي هي في الملكية المشتركة لأطراف الاتفاقية ، أو تقسيم هذه الممتلكات (البنود 6 ، البند 3 ، المادة 39 من قانون الضرائب RF). في الفقرة 2 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تعريف المعاملات غير المعترف بها ككائن لضريبة القيمة المضافة ، والتي تشمل أيضًا المعاملات الفردية للتحويل المجاني ، وهي: نقل المنازل السكنية ورياض الأطفال والنوادي والمصحات وغيرها من الأشياء الاجتماعية ، والخدمات الثقافية والإسكانية والمجتمعية على أساس غير مبرر ، وكذلك الطرق والشبكات الكهربائية والمحطات الفرعية وشبكات الغاز ومرافق سحب المياه وغيرها من المرافق المماثلة لسلطات الدولة والسلطات المحلية (أو بقرار من هذه السلطات ، إلى المتخصصة المنظمات التي تستخدم أو تشغل هذه المرافق للغرض المقصود منها) (الصفحة 2 ، البند 2 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في نفس الوقت ، الأشياء من المجال الاجتماعي والثقافي والإسكان والخدمات المجتمعية المدرجة في الفن. 275.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ التحويل دون مبرر لأشياء من الأصول الثابتة إلى سلطات الدولة والإدارة والسلطات المحلية ، فضلاً عن مؤسسات الميزانية والشركات الوحدوية الحكومية والبلدية (المادة 5 ، البند 2 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينطبق الإجراء الضريبي التفضيلي أيضًا على معاملات النقل المجاني للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) التي يتم إجراؤها كجزء من الأنشطة الخيرية وفقًا للقانون الاتحادي رقم 11.08.95 N 135-FZ "بشأن الأنشطة الخيرية والمنظمات الخيرية "(من الآن فصاعدًا - القانون رقم 135-FZ) ، باستثناء البضائع القابلة للانتقاص (البنود 12 ، البند 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). للإعفاء من المعاملات الضريبية على نقل البضائع (الأعمال ، الخدمات) على هذا الأساس ، من الضروري تحديد النشاط الذي يعتبر خيريًا ، وما هي أهدافه ومن يمكن أن يكون مشاركًا في الأنشطة الخيرية. حسب الفن. 1 من القانون N 135-FZ ، يُفهم النشاط الخيري على أنه نشاط تطوعي للمواطنين والكيانات القانونية لنقل الملكية غير المهتمة (بدون مبرر أو بشروط تفضيلية) إلى المواطنين أو الكيانات القانونية ، بما في ذلك الأموال ، والأداء النزيه للعمل ، وتوفير الخدمات وأنواع الدعم الأخرى. في الفن. 2 من هذا القانون تحدد أهداف العمل الخيري. يمكن أن يكون المشاركون في الأنشطة الخيرية مواطنين وكيانات قانونية تقوم بأنشطة خيرية ، بما في ذلك من خلال دعم مؤسسة خيرية قائمة أو إنشاء جديدة ، وكذلك المواطنين والكيانات القانونية التي يتم تنفيذ الأنشطة الخيرية لصالحها: المحسنون والمتطوعون والمستفيدون (مقال رقم 5 من القانون رقم 135-منطقة حرة). وتجدر الإشارة إلى أن إرسال الأموال والموارد المادية الأخرى ، وتقديم المساعدة في أشكال أخرى للمنظمات التجارية ، وكذلك دعم الأحزاب السياسية والحركات والجماعات والحملات ليست أنشطة خيرية ، وبالتالي تخضع هذه العمليات لضريبة القيمة المضافة. لنلق نظرة على مثالين. تتبرع مؤسسة النشر بالمؤلفات التربوية لمدرسة التعليم العام مجانًا. هل يحق للمنظمة الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على هذه العملية؟ معتبرا أن التبرع بالمؤلفات التربوية للمدرسة يتوافق مع أهداف الأنشطة الخيرية التي أرستها مؤسسة الفن. 2 من القانون N 135-FZ ، هذه العملية على أساس p. 12 ص .3 م. لا يخضع 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لضريبة القيمة المضافة.
تبرعت المنظمة بمواد البناء للمنظمة التي تقوم بترميم المؤسسة التعليمية. هل هذه العملية معفاة من ضريبة القيمة المضافة؟ وفقًا للقانون رقم 135-منطقة حرة ، فإن تقديم المساعدة للمنظمات التجارية ليس نشاطًا خيريًا. نظرًا لأن متلقي المساعدة المجانية في المثال أعلاه هو منظمة تجارية ، فإن نقل مواد البناء لا يُعترف به على أنه عمل خيري ويخضع لضريبة القيمة المضافة بشكل عام. في حالة النقل المجاني للسلع (أعمال ، خدمات) في إطار الأنشطة الخيرية ، يقوم دافع الضرائب بوضع فاتورة بالطريقة المعتادة ، ولكن دون تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يتم إجراء تسجيل مناسب في الفاتورة أو مستندات التسوية أو وضع ختم "بدون ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)" (البند 5 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لإثبات الحق في الإعفاء من الضرائب على النقل المجاني للسلع (الأشغال والخدمات) في إطار المساعدة المجانية (المساعدة) للأنشطة ، يجب على دافع الضرائب تقديم المستندات التالية إلى مصلحة الضرائب: عقد دافع الضرائب (نسخ) مع المانح للمساعدة المجانية للتزويد المجاني للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) في إطار تقديم المساعدة المجانية ؛ نسخ من المستندات التي تؤكد حقيقة أن متلقي المساعدة المجانية قد تم قبوله للتسجيل من قبل متلقي المساعدة المجانية (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ؛ الأفعال أو المستندات الأخرى التي تشهد على الاستخدام المستهدف للسلع (الأعمال والخدمات) المستلمة (المنفذة والمقدمة) في إطار الأنشطة الخيرية. إذا تم تقديم مساعدة خيرية لفرد ، فيجب تقديم مستند يؤكد الاستلام الفعلي للسلع (الأعمال والخدمات) من قبل هذا الشخص إلى مصلحة الضرائب. في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، ستنعكس المعاملات الخاصة بالتحويل المجاني للسلع (الأعمال والخدمات) التي تتم في إطار الأنشطة الخيرية في القسم 5 "المعاملات غير الخاضعة للضريبة (المعفاة من الضرائب)" ، رمز المعاملة 1010288. في بعض في الحالات ، من الضروري تحديد ، في إطار المساعدة الخيرية أو الرعاية ، نقل البضائع (الأعمال والخدمات) يتم مجانًا.
في الفن. 19 من القانون الفيدرالي الصادر في 18.07.95 N 108-FZ "بشأن الإعلان" ، تقرر أن الرعاية تُفهم على أنها مساهمة من شخص اعتباري أو طبيعي (راعي) (في شكل توفير الملكية ، ونتائج النشاط الفكري ، تقديم الخدمات ، أداء العمل) للأنشطة كيان قانوني آخر أو فرد (برعاية) بشروط توزيع إعلان برعاية عن الراعي ، بضاعته. يتم التعرف على المساهمات الممولة كرسوم إعلانية ، ويتم الاعتراف بالمساهمات التي ترعاها وتلك التي ترعاها كمعلنين وموزعين ، على التوالي. ويترتب على هذا الحكم أنه إذا كانت شروط اتفاقية الرعاية تنص على توزيع الإعلانات عن الراعي ومنتجاته ، فإن هذه الرعاية لا تعتبر خيرية وتخضع لضريبة القيمة المضافة بالطريقة المعمول بها بشكل عام. على سبيل المثال ، بموجب شروط العقد ، تبرعت شركة تجارية بالسلع لتقديمها كجوائز للفائزين في المسابقات الرياضية ، مع توزيع معلومات إعلانية عن الشركة في نفس الوقت. هل يحق للشركة تطبيق الإعفاء الضريبي وفقًا للمادة. 12 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟ بالنظر إلى أنه بموجب شروط العقد ، يكون نقل البضائع مجانًا مصحوبًا بتوزيع الإعلانات ، يعتبر نقل البضائع هذا بمثابة رعاية وبالتالي يخضع لضريبة القيمة المضافة.
فيما يتعلق بمبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين عند شراء سلع (أعمال ، خدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة في تنفيذ المعاملات على التحويل غير المبرر ، والتي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، يجب مراعاة ما يلي. بناء على الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى مشتري البضائع (العمل ، الخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، إلى دافع الضرائب الذي ينفذ معاملات معفاة من ضريبة القيمة المضافة ، غير مقبولة للخصم ، ولكن يتم تضمينها في تكلفة هذه السلع (العمل ، الخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. إذا قام دافع الضرائب بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة ، فإن مبالغ الضريبة المقابلة تخضع للاسترداد والدفع للميزانية. ينعكس ذلك في السطر 370 "مبالغ الضريبة التي يدفعها دافع الضرائب على السلع (الأشغال والخدمات) المقبولة للمحاسبة ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، والتي كانت مدرجة سابقًا في التخفيضات الضريبية وتخضع للاستعادة" قسم الملاحق 2.1 "حساب الإجمالي مبلغ الضريبة "إقرار ضريبة القيمة المضافة في الفترة الضريبية التي تم فيها النقل المجاني للسلع (الأشغال والخدمات). على سبيل المثال ، قامت منظمة تبيع السلع الرياضية في يناير 2004 بشراء معدات رياضية بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل) وفي إطار المساعدة الخيرية في أبريل 2004 تم التبرع بها لمركز إعادة تأهيل المعاقين. منذ العملية المحددة على أساس cl. 12 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة ، ثم تخضع الضريبة البالغة 18000 روبل المقبولة للخصم في إعلان يناير 2004 للاستعادة والتفكير في السطر 370 من إعلان أبريل 2004.
"محاسبة" ، 2007 ، العدد 20
يفترض النقل غير المبرر للبضائع (الأشغال والخدمات) أن المنظمة التي استلمتها ليست ملزمة بدفع أو الوفاء بأي التزام مقابل آخر. هل تخضع ضريبة القيمة المضافة للتحويل غير المبرر للسلع (أعمال ، خدمات)؟
الهدف من الضرائب هو نقل ملكية البضائع ، ونتائج الأعمال المنجزة ، وتقديم الخدمات مجانًا. كقاعدة عامة ، لغرض احتساب ضريبة القيمة المضافة ، تكون لحظة تحديد الوعاء الضريبي هي أقرب التواريخ التالية:
نظرًا لعدم وجود حقيقة دفع (دفع جزئي) في حالة البيع المجاني للبضائع (أعمال ، خدمات) ، في مثل هذه الحالات ، يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة دائمًا في يوم الشحن (نقل) البضائع (الأشغال ، الخدمات) ).
يتم تحديد وعاء الضريبة على أساس أسعار السوق بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
حسب الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نقل:
أيضا في الفقرة 2 من الفن. يسرد 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي العمليات التي لم يتم الاعتراف بها ككائن لضريبة القيمة المضافة ، والتي تشمل معاملات معينة للتحويل المجاني ، وهي:
يجب أن تشمل الأشياء الأخرى ذات الأغراض الاجتماعية والثقافية والإسكانية والمجتمعية أشياء من المجال الاجتماعي والثقافي والإسكان والخدمات المجتمعية المدرجة في الفن. 275.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
منذ الأول من كانون الثاني (يناير) 2007 ، لا تخضع ضريبة القيمة المضافة للتحويل المجاني للأصول الثابتة إلى أي من مؤسسات الدولة والبلديات (سواء في الميزانية أو المستقلة) ؛
يتم سرد عمليات التحويل غير المبرر في الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نقل البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) مجانًا في إطار الأنشطة الخيرية وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 11.08.1995 N 135-FZ "بشأن الأنشطة الخيرية والمنظمات الخيرية" (يشار إليه فيما يلي بقانون الأعمال الخيرية الأنشطة) ، باستثناء السلع القابلة للانتقائية ، معفاة من ضريبة القيمة المضافة.
للإعفاء من المعاملات الضريبية على نقل البضائع (الأعمال ، الخدمات) على هذا الأساس ، من الضروري تحديد النشاط الذي يعتبر خيريًا ، وما هي أهدافه ومن يمكن أن يكون مشاركًا في الأنشطة الخيرية.
لتأكيد الإعفاء المعني ، يجب على المنظمة تقديم المستندات التي تؤكد هذا الحق ، وهي:
في هذه الحالة ، يتم تحرير الفاتورة بالطريقة المعتادة ، ولكن بدون تخصيص مبالغ ضريبية ، أي في الفواتير ومستندات التسوية ، يتم عمل تسجيل مطابق أو يتم وضع ختم "بدون ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)".
إن إرسال الأموال والموارد المادية الأخرى ، وتقديم المساعدة في أشكال أخرى إلى المنظمات التجارية ، وكذلك دعم الأحزاب السياسية والحركات والجماعات والشركات ليست أنشطة خيرية ، وبالتالي تخضع هذه العمليات لضريبة القيمة المضافة.
في حالة التحويل غير المبرر للجوائز والهدايا والممتلكات الأخرى في إطار الأنشطة الخيرية ، لا يتم دفع ضريبة القيمة المضافة.
يعود الحق في نقل أي شيء للاستخدام المجاني إلى مالكه والأشخاص الآخرين المخولين بذلك بموجب القانون أو من قبل المالك.
لا يمكن تحديد موضوع الاستخدام غير المبرر إلا بشكل فردي والأشياء غير القابلة للاستهلاك ، أي الأشياء التي لا تفقد خصائصها الطبيعية أثناء استخدامها (على سبيل المثال ، أداة آلية ، مبنى ، غرفة). الأشياء المحددة بخصائص عامة ، على سبيل المثال ، مواد البناء (الطوب ، الأسمنت ، إلخ) ، لا يمكن نقلها للاستخدام المجاني.
عندما يتم نقل الملكية للاستخدام المؤقت غير المبرر بموجب اتفاقية الاستخدام المجاني ، يخضع المُقرض لضريبة القيمة المضافة في شكل تكلفة الخدمات المقدمة مجانًا.
يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على العملية المحددة بناءً على سعر السوق للخدمات المقدمة ، مع مراعاة الضرائب الانتقائية (للسلع القابلة للانتقائية) واستبعاد ضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد سعر السوق للخدمات المقدمة مع مراعاة أحكام الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي بناءً على الأسعار السائدة في السوق لخدمات مماثلة في ظروف اقتصادية قابلة للمقارنة ، وعلى وجه الخصوص الدخل من تأجير العقارات المماثلة.
لا يُعترف ببيع قطع الأراضي كهدف من ضرائب ضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، لا تنص هذه القاعدة على خدمات تأجير ونقل قطع الأراضي بموجب عقد الاستخدام المجاني.
وبالتالي ، فإن خدمات نقل قطع الأراضي بموجب اتفاقية الاستخدام المجاني تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للإجراءات المعمول بها بشكل عام.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في بيع البضائع (العمل ، الخدمات) ، نقل حقوق الملكية ، دافع الضرائب (وكيل الضرائب المحدد في الفقرتين 4 و 5 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بالإضافة إلى بالنسبة لسعر (تعريفة) البضائع (العمل ، الخدمات) المباعة ، فإن حقوق الملكية المنقولة ملزمة بتقديم المبلغ المقابل من ضريبة القيمة المضافة للدفع للمشتري مقابل هذه السلع (الأعمال ، الخدمات) ، حقوق الملكية.
الفقرة 2 من البند 16 من قواعد الحفاظ على المجلات المحاسبية للفواتير المستلمة والصادرة ، وشراء الكتب ودفاتر المبيعات لحسابات ضريبة القيمة المضافة ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 2 ديسمبر 2000 N 914 (المشار إليها فيما يلي باسم القواعد) ، ثبت أن و (أو) الفواتير الصادرة في جميع الحالات عندما ينشأ الالتزام بحساب ضريبة القيمة المضافة ، بما في ذلك عند تلقي الأموال التي تزيد من القاعدة الضريبية.
يتم تسجيل الفواتير في دفتر الأستاذ المبيعات بالترتيب الزمني في الفترة الضريبية التي ينشأ فيها الالتزام الضريبي.
لا يسجل دفتر المشتريات الفواتير المستلمة أثناء النقل المجاني للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
يحتفظ المشترون بسجل للفواتير الأصلية المستلمة من البائعين ، والتي يتم تخزينها فيه ، ويحتفظ البائعون بسجل للفواتير الصادرة للمشترين ، حيث يتم تخزين نسخهم الثانية.
وبالتالي ، مع النقل المجاني للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، يتم إصدار فاتورة من نسختين: الأولى يتم تحويلها إلى الطرف المستلم ، وتبقى الثانية مع الطرف المرسل. لا يحق للطرف المستلم الذي استلم مثل هذه الفاتورة خصم ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي لا يتم تسجيل الفاتورة في دفتر الشراء. تم تأكيد هذا الموقف في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مارس 2006 N 03-04-11 / 60.
في حالة التحويل المجاني للفرد ، يتم إصدار الفاتورة في نسخة واحدة.
تنعكس ضريبة القيمة المضافة على نقل البضائع والأشغال والخدمات مجانًا في القسم. 3 "حساب مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية على عمليات بيع السلع (العمل ، الخدمات) ، ونقل حقوق الملكية الخاضعة للضريبة بمعدلات الضرائب المنصوص عليها في الفقرات من 2 إلى 4 من المادة 164 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي "في الصفحة 020 - بمعدل ضريبة 18٪ أو السطر 030 - بمعدل ضريبة 10٪ في الإعلان المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.11.2006 N 136n.
وفقا للفقرات. 1 ص 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند البيع اللاحق للممتلكات المستلمة مجانًا ، ينشأ كائن لحساب ضريبة القيمة المضافة.
يتم تحديد القاعدة الضريبية عند بيع الممتلكات ، والتي تخضع للمحاسبة عن قيمتها ، مع مراعاة الضريبة المدفوعة. يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها الفرق بين سعر الممتلكات المباعة ، مع مراعاة أحكام الفن. 40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، وضرائب البيع (للسلع القابلة للانتقاص والمواد الخام المعدنية القابلة للتحويل) وقيمة الممتلكات التي يتم بيعها (القيمة المتبقية ، مع مراعاة إعادة التقييم).
الضريبة = السعر - الميزانية العمومية
قاعدة تكلفة البيع ،
حيث سعر البيع هو سعر العقد بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة والضريبة الانتقائية (للسلع القابلة للانتقائية). يجب أن يتوافق السعر المشار إليه مع أسعار السوق ؛ القيمة الدفترية - قيمة الممتلكات التي يتم بيعها (القيمة المتبقية ، مع مراعاة إعادة التقييم) ، تنعكس في محاسبة البائع.
عند بيع مثل هذا العقار ، يكون سعر التسوية هو 18/118 أو 10/110 (انظر المثال).
مثال. تم التبرع بسيارة من المنظمة إلى رجل أعمال فردي للقيام بأنشطة ريادة الأعمال. كانت تكلفة السيارة المستلمة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل يدفعها الطرف المرسل للميزانية).
بعد عام واحد ، باع رجل أعمال فردي السيارة مقابل 80000 روبل. (في ضوء ضريبة القيمة المضافة). في وقت البيع ، كانت القيمة المتبقية للسيارة ، مع مراعاة عمليات إعادة التقييم ، 72000 روبل.
كانت القاعدة الضريبية لبيع السيارة 8000 روبل. (80.000 - 72.000).
سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة 1220.34 روبل. (8000 روبل × 18: 118).
في الفاتورة المعدة لبيع هذه الأشياء (الأصول الثابتة) ، يشير العمود 7 إلى معدل ضريبة القيمة المضافة المقدر "من فرق السعر بين الأسعار" ، في العمود 8 - مبلغ الضريبة المحسوبة وفقًا للفقرة 3 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وفي العمود 9 - تكلفة الكائن الذي يتم بيعه ، مع مراعاة مبلغ الضريبة المحسوبة.
في الختام نود أن نلفت انتباه القراء إلى ما يلي. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة في الموافقة المعمول بها بشكل عام.
إيه في سميرنوفا
مستشار الدولة
الخدمة المدنية في الاتحاد الروسي ، الفئة 3
