يسمح تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 من قانون الضرائب ، أولاً وقبل كل شيء ، لدافعي الضرائب بعدم فرض ضريبة القيمة المضافة أو دفعها على المعاملات في أراضي الاتحاد الروسي ، باستثناء بيع البضائع القابلة للانتقاص (البنود 3 ، 4 ، المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا لذلك ، ليس من الضروري تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة في هذا الصدد (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 04.06.2015 رقم GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]). أخيرًا ، نظرًا للإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يفقد دافع الضرائب الحق في القيام بذلك ، فمن الممكن عدم الاحتفاظ بدفتر شراء (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 04.29.2013 برقم ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]).
ومع ذلك ، تظل بعض التزامات دافع ضريبة القيمة المضافة قائمة حتى عند تطبيق الإعفاء بموجب المادة 145 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أولاً ، لا يزال يتعين عليك إصدار فواتير لبيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي ، باستثناء بيع البضائع الخاضعة للانتقاص ، والاحتفاظ بدفتر مبيعات (البند 5 من المادة 168 من الضريبة) رمز الاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية بتاريخ 26/05/2015 رقم 03-07-14 / 30264 ، FTS بتاريخ 29 أبريل 2013 رقم ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]). في هذه الحالة ، يتم تحرير الفواتير ببساطة مع الملاحظة "الضرائب غير مستبعدة (ضريبة القيمة المضافة)". إذا تم إصدار الفاتورة بالمبلغ المخصص للضريبة ، فسيتعين عليك تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية بتاريخ 26 مايو 2015 رقم 03-07-14 / 30264).
أخيرًا ، لا ينطبق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع القابلة للتحويل ، وحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي ، وكذلك المعاملات التي يتم فيها الاعتراف بدافع الضرائب كوكيل ضريبي لضريبة القيمة المضافة (البند 3 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في جميع هذه الحالات ، يتم تطبيق القواعد العامة ، بما في ذلك تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة (البنود 4 ، 5 من المادة 173 ، البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكنك أن تكون مؤهلاً للحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد في غضون ثلاثة أشهر قبل الشهر الذي يبدأ فيه الإعفاء.
أولاً ، خلال هذه الفترة ، يجب على دافع الضرائب عدم المتاجرة في السلع القابلة للانتقائية. أو ، إذا كان يبيع كلاً من السلع القابلة للاسترداد وغير القابلة للاسترداد ، فيجب عليه الاحتفاظ بسجلات منفصلة (البند 2 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 3 من الجزء التحفيزي من تعريف المحكمة الدستورية بتاريخ 10 نوفمبر 2002 لا 313-س).
ثانيًا ، لا يمكن أن تتجاوز عائدات بيع السلع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (الأعمال والخدمات) لتلك الفترة مليوني روبل باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 145 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 2014/12/05 رقم GD- 4-3 / [بريد إلكتروني محمي]، بتاريخ 26.03.2007 رقم 03-07-11 / 72). ومع ذلك ، من المهم أن تكون هذه الإيرادات متاحة من حيث المبدأ. إذا كانت تساوي الصفر ، فمن المستحيل الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية بتاريخ 28.03.2007 رقم 03-07-14 / 11).
للحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يجب تقديم عدد من المستندات إلى مفتشية مصلحة الضرائب الفيدرالية ، وهي (البنود 3 ، 6 ، المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
في الوقت نفسه ، يجب أن تسمى البيانات المتعلقة بالإيرادات مقتطفًا من الميزانية العمومية ، لأن هذه هي الطريقة التي يتم بها تسمية هذا المستند في المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تقديم جميع المقتطفات بأي شكل من الأشكال. أيضًا ، بدلاً من المقتطفات نفسها ، يمكنك تقديم نسخها ، مصدقة من توقيع رئيس المنظمة وختمها (إذا تم استخدامها).
ملاحظة
إذا لم يقدم دافع الضرائب مستخرجًا بعد 12 شهرًا ، فسيعتبر أنه فقد الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة من الشهر الأول لتطبيقها (البند 5 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان المكلف يتوقع الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة عند التحول إلى نظام الضرائب العام بنظام الضرائب المبسط ، فبدلاً من الوثيقتين الأخيرتين ، يكفي تقديم مستخرج من دفتر الدخل والمصروفات للأشهر الثلاثة السابقة للشهر من التي ينطبق عليها الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة.
من الضروري تقديم المستندات إلى مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي من المقرر تطبيق الإعفاء منه. في الوقت نفسه ، يمكنك الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من اليوم الأول من أي شهر ، أي أنك لست بحاجة إلى الانتظار حتى بداية السنة التقويمية.
من خلال تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يفقد دافع الضرائب الحق في التخفيضات الضريبية ويجب أن يشمل ضريبة المدخلات التي يفرضها الموردون في تكلفة البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات).
في هذا الصدد ، من أجل تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم (الفقرة 8 من المادة 145 ، الفقرة الفرعية 3 من البند 2 ، الفقرة الفرعية 2 من البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي ، كتاب وزارة المالية بتاريخ 05/10/2011 3 03-07-11 / 118):
يجب القيام بذلك (البند 8 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
لاسترداد ضريبة القيمة المضافة ، يجب عليك التسجيل في دفتر أستاذ المبيعات فاتورة من البائع التي تم خصم الضريبة من أجلها. يتم تسجيل هذه الفاتورة في ربع الاسترداد لمبلغ الضريبة القابلة للاسترداد.
مثال. استرداد ضريبة القيمة المضافة
قدمت المنظمة إلى مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية مستندات بشأن تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يناير 2017. في الإعلان الخاص بالربع الرابع من عام 2016 ، يجب عليها استرداد ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المستهلكة بشكل غير كامل اعتبارًا من 31 ديسمبر 2016.
حسب البيانات المحاسبية:
التكلفة الأولية للأصول الثابتة - 500000 روبل ؛
القيمة المتبقية للأصول الثابتة - 250000 روبل ؛
مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي تم قبوله مسبقًا للخصم هو 90.000 روبل روسي.
سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة المراد استعادته كما يلي:
90 ألف روبل × 250000 روبل. : 500000 روبل = 45000 روبل روسي
في المحاسبة ، سيتم الترحيل:
الخصم 91 كيدي 68
- 45000 روبل. - استعادة ضريبة القيمة المضافة.
في إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الرابع من عام 2016 ، ستعكس المنظمة مبلغ الضريبة المستعادة في السطر 080 من القسم 3 (البند 38.5 من إجراءات ملء الإقرار).
في المحاسبة الضريبية ، سيتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة في المصاريف الأخرى والمشار إليه في السطر 041 من الملحق رقم 2 للورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
عند تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، لا يحق للمكلف الخصم ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، المحسوبة من السلف المستلمة حتى قبل تطبيق الإعفاء. يجب أن تشير مستندات الشحن عند الشحن مقابل هذه السلف إلى قيمتها الإجمالية ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، ولكن لا يمكن تخصيص الضريبة نفسها. وبالمثل ، يتم إصدار الفاتورة بالقيمة الإجمالية ، ولكن مع الملاحظة "الضرائب غير مستبعدة (ضريبة القيمة المضافة)". لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة البضائع المشحونة ، ولا يتم خصم الضريبة المحسوبة مسبقًا على السلفة.
لا يمكن تصحيح الموقف إلا من خلال الاهتمام بهذا مقدمًا: إما عن طريق شحن البضائع قبل بدء تطبيق الإعفاء ، أو عن طريق إنهاء العقد وإعادة السلفة إلى المشتري (البند 5 من المادة 171 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي).
الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة صالح لمدة 12 شهرًا. في نهاية هذه الفترة ، من الضروري أولاً تأكيد قانونية تطبيق الإعفاء ، وثانياً ، إما إطالة أمد تطبيقه أو التخلي عنه. للقيام بذلك ، بحلول اليوم العشرين من الشهر الذي يلي 12 شهرًا من تطبيق الإعفاء ، يجب تقديم IFTS (البنود 4 ، 5 ، 6 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية بتاريخ 2015/07/08 برقم 03-07-14 / 39360):
يجب استيفاء جميع الشروط التي يجب الوفاء بها من أجل الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة خلال فترة تطبيقها.
خلاف ذلك ، سيفقد دافع الضرائب الحق في مثل هذا الإعفاء (البند 5 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بعد ذلك ، بدءًا من اليوم الأول من الشهر الذي فُقد منه الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة وتكلفة البضائع (العمل ، الخدمات) المشحونة.
ينطبق هذا أيضًا على السلف والشحنات التي تقع في ذلك الجزء من الشهر عندما لم يكن دافع الضرائب على علم بفقدان الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة (كتاب وزارة المالية بتاريخ 06.05.2010 رقم 03-07-14 / 32).
ملاحظة
مع فقدان الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يتم إرجاع الحق في التخفيضات الضريبية إلى دافع الضرائب. يمكن قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على المخزونات التي تم الحصول عليها ولكن لم يتم استخدامها قبل فقدان الحق في الإعفاء (البند 8 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالنسبة لمثل هذه السلف والشحنات ، من الضروري إصدار فواتير معدلة - مع مبلغ الضريبة المخصص بدلاً من الملاحظة "بدون ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)".
في هذه الحالة ، يجب تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة:
في الواقع ، من الممكن تجنب دفع ضريبة القيمة المضافة على نفقتها الخاصة بموجب العقود المبرمة خلال فترة تطبيق الإعفاء ، ولكن يتم تنفيذها بعد فقدان الحق في ذلك ، إلا من خلال الاتفاق مع المشتري على تغيير السعر. وهناك خياران فقط:
مع فقدان الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يتم إرجاع الحق في التخفيضات الضريبية إلى دافع الضرائب. يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على المخزونات (المخزونات) التي تم الحصول عليها ولكن لم يتم استخدامها حتى فقدان الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة (البند 8 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ولكن من المستحيل خصم ضريبة المدخلات على الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة خلال فترة الإعفاء (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.09.2011 رقم 03-07-11 / 240).
أوكسانا دوبروفا ، خبير في المحاسبة والضرائب
إذا كانت إحدى المنظمات الخاضعة لنظام عام لا ترغب في دفع ضريبة القيمة المضافة ، فيمكنها الحصول على إعفاء مؤقت من هذه الضريبة. صحيح ، فقط إذا تم استيفاء شروط معينة. نقترح التعامل مع بعض القضايا التي تنشأ بين المنظمات ، سواء تلك التي ترغب في الحصول على إعفاء أو تلك المعفاة بالفعل من ضريبة القيمة المضافة.
أولاً ، لنتذكر المعلومات العامة المتعلقة بإجراءات وشروط الحصول على الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. يحق للمنظمات ورجال الأعمال الذين يعملون في النظام العام الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إذا تم استيفاء الشروط التالية. يجب ألا يتجاوز المبلغ الإجمالي للعائدات من بيع مؤسسة أو رائد أعمال لمدة ثلاثة أشهر تقويمية متتالية سابقة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، مليوني روبل. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على دافعي الضرائب الراغبين في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة عدم بيع سلع قابلة للانتقائية لمدة ثلاثة أشهر سابقة متتالية. أيضًا ، لا يحق للمنظمات المشاركة في مشروع Skolkovo الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة (البند 2 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا تم استيفاء جميع الشروط ، فيجب على المنظمة ، من أجل الحصول على الإعفاء ، تقديم إخطار إلى مكتب الضرائب في النموذج المعتمد بأمر من وزارة الضرائب والرسوم في روسيا بتاريخ 04.07.2002 رقم BG-3 03/342. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن ترفق المنظمة بوثائق الإخطار التي تؤكد الحق في استخدام الإعفاء (البند 6 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
- مقتطف من الميزانية العمومية ، يعكس عائدات بيع السلع والأعمال والخدمات ، مصدقًا بختم المنظمة وتوقيعي رئيس وكبير المحاسبين ؛
مقتطف من دفتر الأستاذ المبيعات ؛
نسخ من سجلات الفواتير المستلمة والصادرة.
لمعلوماتك
المنظمات التي استخدمت ، قبل تلقي الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، النظام المبسط أو الضريبة الزراعية الموحدة ، جنبًا إلى جنب مع الإشعار ، تقدم مقتطفًا من دفتر الدخل والمصروفات (البند 6 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تحذير واحد. اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، سيتعين على الوسطاء ووكلاء الشحن والمطورين فقط الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة (البند 3.1 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة ، والذي يدخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2015 وفقًا لـ القانون الاتحادي المؤرخ 21 يوليو 2014 رقم 238-FZ). لذلك ، تم إلغاء شرط تقديم نسخ من سجلات الفواتير المستلمة والصادرة للحصول على إعفاء من التزامات ضريبة القيمة المضافة من العام المقبل (البند 1 من المادة 1 من القانون الاتحادي رقم 81-FZ بتاريخ 20.04.2014).
يجب إخطار مكتب الضرائب في موعد أقصاه اليوم العشرين من الشهر الذي ترغب المؤسسة في "الإعفاء" منه من ضريبة القيمة المضافة. عند القيام بذلك ، ضع في اعتبارك أن إعفاءات ضريبة القيمة المضافة هي لأغراض الإعلام فقط. بمعنى آخر ، لا تحتاج إلى انتظار إذن مصلحة الضرائب. إذا أبلغت المؤسسة مكتب الضرائب في الوقت المحدد ، بعد تقديم جميع المستندات ، واستيفاء جميع الشروط اللازمة لتطبيق الإعفاء ، فيحق لها هذا الإعفاء. بالإضافة إلى ذلك ، في رأي محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، ليس للسلطات الضريبية الحق في رفض منح إعفاء لشركة ما فقط لسبب أنها لم تقدم إخطارًا ذا صلة إلى مكتب الضرائب في الوقت المحدد (البند 2) .
الآن دعونا ننظر في الأسئلة التي غالبًا ما يطرحها المحاسبون فيما يتعلق بالحصول على الإعفاء.
كما ذكرنا سابقًا ، من أجل الحصول على إعفاء ، يجب ألا تتجاوز عائدات المبيعات التي تلقتها المنظمة في الأشهر التقويمية الثلاثة السابقة مليوني روبل. في هذه الحالة ، يتم أخذ مبلغ العائدات مطروحًا منه ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار. ومع ذلك ، إذا قامت إحدى المؤسسات ببيع سلع ، سواء كانت خاضعة للضريبة أو غير خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، فإن لديها السؤال التالي: هل من الضروري أن تُدرج في حساب الحد عائدات بيع السلع والأعمال والخدمات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ؟ لا تحدد المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نوع الإيرادات التي يجب أخذها في الاعتبار. في رأي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، المذكورة في الرسالة المؤرخة 12.05.2014 رقم GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]، يجب فقط مقارنة عائدات بيع السلع والأشغال والخدمات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بالحد. تم تشكيل موقف السلطات الضريبية مع الأخذ في الاعتبار قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 27 نوفمبر 2012 رقم 10252/12. في السابق ، تمت مشاركة هذا الموقف من قبل محاكم التحكيم (انظر قرارات FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 03/20/2012 رقم A45-11287 / 2011 ، من منطقة الفولغا في 13 أغسطس 2009 رقم A06-7599 / 2008 ومنطقة الأورال بتاريخ 08/21/2007 رقم F09-6580 / 07-C2). في نفس الوقت ، كما هو مذكور في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا رقم GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]، تم الاتفاق على رأي السلطات الضريبية مع وزارة المالية الروسية بموجب خطاب بتاريخ 21 أبريل 2014 رقم 03-07-15 / 18197.
نضيف أنه قبل وزارة المالية الروسية في تفسيراتها التزمت بالموقف المعاكس (رسائل بتاريخ 15.10.2012 رقم 03-07-07 / 107 ومن 20.09.2012 رقم 03-07-07 / 94). ذكرت الخطابات أنه يجب على المنظمة أن تأخذ في الاعتبار جميع عائدات المبيعات ، بما في ذلك من المعاملات غير الخاضعة للضريبة ، عند تلقي الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك ، كما ورد في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، غيرت الإدارة المالية الرئيسية رأيها.
مثال 1
ترغب شركة "Vasilek" ذات المسؤولية المحدودة في الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من 1 أكتوبر 2014. للفترة من 1 يوليو إلى 30 سبتمبر 2014 ، بلغ إجمالي عائدات بيع البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة 1416000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 216000 روبل ... بالإضافة إلى ذلك ، باعت المنظمة قطعة الأرض الخاصة بها في أغسطس 2014 ، وبلغت حصيلة بيع قطعة الأرض 3،200،000 روبل روسي. للفترة من يوليو إلى سبتمبر 2014 ضمناً ، لم يتم بيع البضائع القابلة للانتقال. هل يحق للمجتمع الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة؟
بلغت عائدات بيع البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، باستثناء الضرائب ، 1200000 روبل. (1416000 روبل - 216000 روبل). المبلغ الإجمالي للعائدات من بيع LLC Vasilek يساوي 4400000 روبل. (1200000 روبل + 3200000 روبل) ، هذا أكثر من حد 2 مليون روبل. ومع ذلك ، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، عند حساب الحد ، يجب فقط أخذ عائدات بيع البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة في الاعتبار. مبلغ عائدات بيع البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة التي تلقتها الشركة للأشهر الثلاثة السابقة (من يوليو إلى سبتمبر شاملة) أقل من 2 مليون روبل. لذلك ، يحق لشركة ذات مسؤولية محدودة "Vasilek" الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة.
سؤال اخر. في الأشهر الثلاثة السابقة ، قد تكون المنشأة قد استلمت سلفًا لم يتم إغلاقها في نهاية الفترة. هل أحتاج إلى أخذها في الاعتبار عند تحديد الحد؟ ينص قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30/05/2014 رقم 33 على أن عائدات بيع السلع والأعمال والخدمات لغرض تطبيق الفن. يجب تحديد 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفقًا لقواعد المحاسبة. بالإضافة إلى ذلك ، فإن السلفة المستلمة ليست إيرادات من بيع البضائع بالمعنى المقصود في الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، فإن مبلغ السلف المستلمة لا يؤثر على حساب عائدات المبيعات. يتفق أخصائيو مصلحة الضرائب في موسكو على هذا (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 04/23/2010 رقم 16-15 / 43541) ، والمحاكم (قرارات دائرة الضرائب الفيدرالية في شمال غرب روسيا). 07/20/2012 رقم A44-4183 / 2011 بتاريخ 20.04.2012 رقم A26-4179 / 2011).
إذا كنت تشير إلى الفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المطلب الوحيد للمنظمات التي لا تتاجر في السلع الخاضعة للانتقائية للحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة هو تلقي عائدات الأشهر الثلاثة السابقة بمبلغ لا يزيد عن مليوني روبل. حقيقة أن الإيرادات يجب أن تكون غير صفرية ، في الفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يقول. لذلك ، للوهلة الأولى ، لا شيء يمنع منظمة بشكل مؤقت بدون دخل لأي سبب من الأسباب من الحصول على إعفاء.
ومع ذلك ، هناك تفسير لوزارة المالية الروسية بتاريخ 28 مارس 2007 رقم 03-07-14 / 11 ، والذي بموجبه يحق للسلطات الضريبية رفض الحصول على الإعفاء لدافع الضرائب الذي لم يكن لديه دخل آخر ثلاثة أشهر. صحيح ، سلطات الضرائب الحضرية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 04.09.2006 رقم 19-11 / 077487) والمحاكم (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 08.11.2007 رقم A52-1084 / 2007) لا تشارك هذا الرأي ، معتبراً أن دافع الضرائب الذي لا يحصل على عائد مؤهل للإعفاء من ضريبة القيمة المضافة.
ما الذي يمكنك أن تنصحه هنا من أجل الحصول على إعفاء وليس لديك خلافات مع السلطات الضريبية؟ إذا كانت مؤسستك تخطط "لإعفاء" ضريبة القيمة المضافة في المستقبل القريب ، فناقش هذه المشكلة مع مديرك. ربما سيكون من الممكن تغيير الوضع وبيع مجموعة صغيرة على الأقل من السلع (لإكمال العمل أو تقديم الخدمات) قبل أن تبدأ الشركة العمل بدون ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، ستكون الإيرادات غير صفرية وستكون مخاطر الخلافات مع السلطات الضريبية حول الحصول على الإعفاء أقل بكثير.
تم تحديد الفترة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على أنها ربع (المادة 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك السؤال منطقي تماما: هل من الممكن الحصول على إعفاء من أي شهر أم من بداية الربع فقط؟
لا تحدد المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الفترة التي يُسمح فيها بالإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. تقول فقط عن القيود المفروضة على الإيرادات للأشهر الثلاثة السابقة. من هذا يمكننا أن نستنتج أنه يمكنك الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة من أي شهر ، وليس بالضرورة من بداية الربع. من المهم فقط استيفاء جميع الشروط اللازمة. على سبيل المثال ، تريد إحدى الكيانات الإعفاء من 1 نوفمبر 2014. في هذه الحالة ، يجب أن تحسب إيرادات المبيعات باستثناء ضريبة القيمة المضافة للفترة من أغسطس إلى أكتوبر 2014 ضمناً. وإذا كان مبلغ العائدات أقل من 2 مليون روبل ، وأيضًا لهذه الفترة لم يتم بيع البضائع الخاضعة للسيطرة ، فمن أجل الحصول على الإعفاء ، يجب على المنظمة تقديم إخطار إلى مكتب الضرائب في موعد لا يتجاوز 20 نوفمبر وإرفاقه المستندات اللازمة لها.
لمعلوماتك
تم الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تنطبق على دفع الضرائب عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي. يجب على المنظمات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة ، مثل غيرها ، دفع ضريبة القيمة المضافة "استيراد" عند استيراد البضائع وفقًا للفرع الفرعي. 4 ص 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
قبل أن نقول وداعًا لضريبة القيمة المضافة ، يجب على المؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية الوفاء بالتزام آخر ليس ممتعًا تمامًا. قبل بدء العمل بدون ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري استعادة ضريبة "المدخلات" المخصومة مسبقًا على تكلفة السلع والمواد والأصول الثابتة (البند 8 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الحقيقة هي أن أحد شروط قبول ضريبة "المدخلات" للخصم هو استخدام كائن في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (المادتان 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا حصلت المؤسسة على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، فلن يتم استيفاء هذا الشرط. هذا يعني أنه يجب استعادة الخصومات.
يتم استرداد الضريبة من تكلفة السلع والمواد المتبقية في الميزانية العمومية للمؤسسة اعتبارًا من تاريخ بدء الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري استرداد ضريبة القيمة المضافة من القيمة المتبقية للأصول الثابتة الحالية. في هذه الحالة ، يجب تحديد القيمة المتبقية وفقًا لبيانات المحاسبة. هذا ما أكدته وزارة المالية الروسية (خطاب بتاريخ 12.04.2007 رقم 03-07-11 / 106) والمحاكم (الفقرة 25 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30.05.2007). 2014 رقم 33 ، وكذلك قرار FAS لمنطقة فولغو فياتكا بتاريخ 14.04.2011 رقم A43-14553/2010).
قبل أن تبدأ أي مؤسسة في تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يجب عمل إدخال في دفتر أستاذ المبيعات لمبلغ الضريبة المستردة. يتم عمل السجلات على أساس الفواتير التي تم مسبقًا خصم الضريبة عليها. تتم استعادة الضريبة في الفترة الضريبية الأخيرة قبل إرسال إشعار إلى مكتب الضرائب (البند 8 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 2
تطبق LLC "Romashka" إعفاءً من ضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من 1 أكتوبر 2014. اعتبارًا من 30 سبتمبر 2014 ، كان لدى المنظمة أصول ثابتة في ميزانيتها العمومية بقيمة متبقية قدرها 100000 روبل روسي. وبضائع بقيمة 30000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). من قيمة العقار بالكامل ، تم مسبقًا خصم ضريبة "المدخلات" بنسبة 18٪. دعنا نحسب مبلغ الضريبة التي يجب على الشركة استردادها قبل إعفائها من ضريبة القيمة المضافة.
قبل الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة على تكلفة السلع والمواد ، وكذلك القيمة المتبقية للأصول الثابتة (البند 8 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المراد استعادتها هو 23400 روبل. (100،000 روبل × 18٪ + 30000 روبل × 18٪). يجب على المؤسسة إجراء الإدخالات المقابلة في دفتر الأستاذ المبيعات للربع الثالث من عام 2014 في 30 سبتمبر 2014.
عند استلام دفعة مقدمة على حساب الشحنة القادمة ، يجب على المنظمة فرض ضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي تاريخ بيع البضائع ، التي تم سداد الدفعة المقدمة لها ، يحق لدافع ضريبة القيمة المضافة خصم مبلغ الضريبة المستحقة سابقًا (البند 8 من المادة 171 والفقرة 6 من المادة 172 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). إذا تم بيع البضائع خلال الفترة التي تم فيها إعفاء الشركة من ضريبة القيمة المضافة ، فسيتم فقدان الحق في الخصم. لا توجد تفسيرات رسمية حول هذه المسألة ، لكن هذا الاستنتاج يقترح نفسه من القواعد الحالية لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لذلك ، يمكن إخطار الشركات التي لا تريد أن تخسر الضرائب بما يلي.
قبل تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، سيكون من المفيد للمؤسسة إما شحن البضائع إلى العملاء (تقديم الخدمات ، أداء العمل) مقابل السلف المستلمة مسبقًا ، أو إعادة السلف. في هذه الحالة ، ستكون قادرة على قبول ضريبة القيمة المضافة المستحقة على السلف للخصم (المادتان 5 و 8 من المادة 171 والبند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولن تكون هناك انتهاكات.
بعد أن تبدأ إحدى المؤسسات في التمتع بالإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يجب ألا تفرض ضريبة على قيمة السلع والأشغال والخدمات المباعة. ومع ذلك ، لا يتم إلغاء الالتزام بإصدار الفواتير (البند 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، لا يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة ، يشار إلى تكلفة السلع والأعمال والخدمات المباعة ، وفي العمودين 7 و 8 من الفاتورة ، يتم وضع "بدون ضريبة (VAT)" (البند 5 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لمعلوماتك
تصدر المنظمات التي حصلت على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة فواتير دون تخصيص مبلغ الضريبة. لذلك ، لن يتمكن المشترون والعملاء من قبول الإعفاء الضريبي. يجب أن تؤخذ هذه الحقيقة في الاعتبار عند اتخاذ قرار بشأن الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. من ناحية أخرى ، فإن الشركات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة لديها عبء ضريبي أقل وبالتالي يمكنها فرض أسعار أقل. وبالتالي ، فإنهم يعوضون خسائر الأطراف المقابلة الذين لم يتلقوا خصم ضريبة القيمة المضافة.
يجب تسجيل الفواتير الصادرة في دفتر الأستاذ المبيعات (البند 3 من قواعد الاحتفاظ بدفتر الأستاذ ، تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 (بصيغته المعدلة في 30 يوليو 2014)) . ينطبق هذا الإجراء أيضًا على دافعي الضرائب المعفيين من التزامات ضريبة القيمة المضافة. لذلك أنت بحاجة إلى الاحتفاظ بدفتر مبيعات.
فيما يتعلق بدفتر الشراء ، فإنه يسجل الفواتير التي تقبل الضريبة عليها. والأشخاص المعفيين من التزامات ضريبة القيمة المضافة ليس لديهم الحق في التخفيضات الضريبية (المادتان 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، لا يطلب منهم الاحتفاظ بدفتر تسوق. تم تأكيد ذلك من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (خطاب بتاريخ 29 أبريل 2013 رقم ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]).
عند تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، لا يتعين على المنظمة تقديم إقرار بهذه الضريبة. ومع ذلك ، ينشأ الالتزام بتقديم إعلان إذا أصدرت شركة معفاة من ضريبة القيمة المضافة فاتورة للطرف المقابل بالمبلغ المخصص للضريبة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 5 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يجب عليها دفع المبلغ المحدد للميزانية وتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلكترونيًا. تم تأكيد ذلك من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (خطابات بتاريخ 04.04.2014 برقم GD-4-3 / 6138 بتاريخ 03.12.2013 رقم ED-4-15 / 21594).
بالإضافة إلى ذلك ، يجب تقديم الإقرار إذا أوفت الشركة في الفترة الضريبية بواجبات وكيل الضرائب لضريبة القيمة المضافة. إذا لم تصدر المؤسسة في نفس الوقت فواتير بضريبة القيمة المضافة المخصصة نيابةً عنها ، فيُسمح بتقديم الإعلان في شكل ورقي (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 فبراير 2014 رقم GD-3- 3 / [بريد إلكتروني محمي]). صحيح ، إذا كان متوسط عدد موظفي الشركة في السنة التقويمية السابقة أكثر من 100 شخص ، فلا يمكن تقديم الإعلان إلا عبر TCS (البند 3 من المادة 80 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أذكر أن انتهاك طريقة إيداع الإعلان يخضع لغرامة قدرها 200 روبل. (المادة 119.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم إصدار الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة لمدة 12 شهرًا. بعد 12 شهرًا ، يمكن تمديدها (البند 4 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). للقيام بذلك ، في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي ، يجب عليك مرة أخرى إرسال إخطار إلى مكتب الضرائب. إلى جانب الإخطار ، يجب تقديم المستندات التي تؤكد الحق في الإعفاء (مقتطف من الميزانية العمومية ، ودفتر الأستاذ ، وكذلك ، حتى عام 2015 ، نسخ من سجلات الفواتير المستلمة والصادرة). يجب أن تؤكد الوثائق أن الإيرادات لكل ثلاثة أشهر متتالية من فترة الإعفاء لم تتجاوز مليوني روبل.
لا يوجد نموذج إشعار خاص بتمديد الإعفاء. لذلك ، يمكنك استخدام نفس النموذج المخصص للاستلام الأولي للإعفاء من التزامات ضريبة القيمة المضافة (تمت الموافقة على النموذج بأمر من وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في روسيا بتاريخ 04.07.2002 رقم BG-3-03 / 342 ).
إذا لم ترغب المنظمة ، بعد 12 شهرًا من الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، في تجديده ، فيجب عليها تقديم إشعار بالرفض إلى مكتب الضرائب. كما لم تتم الموافقة على نموذج الرفض ، لذلك يحق للمؤسسة إرسال إخطار بأي شكل.
في غضون 12 شهرًا بعد بدء استخدام الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، من المستحيل التنازل عنه طواعية (البند 4 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بالحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على أنه ضائع إذا بلغت عائدات بيع السلع والأشغال والخدمات لأي ثلاثة أشهر لاحقة من فترة الإعفاء أكثر من مليوني روبل. (البند 5 ، المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كما تفقد المنظمة التي تبيع سلعًا قابلة للانتقاص الحق في الإعفاء. في هذه الحالات ، يُعتبر الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ضائعًا اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي تم فيه تجاوز حد الإيرادات أو بيع البضائع القابلة للانتقال. في الوقت نفسه ، سيتعين على الشركة إعادة ضريبة القيمة المضافة ودفع الضريبة إلى الميزانية على قيمة جميع المبيعات التي تمت منذ بداية شهر الانتهاك ، وكذلك على جميع السلف المستلمة خلال هذه الفترة. بالإضافة إلى ذلك ، سيتعين عليك تصحيح جميع الفواتير الصادرة بعلامة "بدون ضريبة القيمة المضافة".
الآن حول كيفية حساب ودفع الضرائب. نظرًا لأنه تم إصدار مستندات المشترين والعملاء في البداية بدون ضريبة القيمة المضافة ، فسيتم تحديد مبلغ الضريبة بما يزيد عن سعر العقد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.2010 رقم 03-07-14 / 32). يتم حسابها على النحو التالي. يجب مضاعفة تكلفة البضائع والأشغال والخدمات المشحونة بمعدل الضريبة (10 أو 18٪). إذا لم تبرم المنظمة اتفاقيات إضافية مع المشترين والعملاء لتغيير سعر العقد لمبلغ ضريبة القيمة المضافة ، فسيتعين دفع الضريبة على نفقتها الخاصة.
بالنسبة إلى التخفيضات الضريبية ، يحق للشركة التي فقدت حق الإعفاء تطبيقها فيما يتعلق بالسلع أو الأعمال أو الخدمات التي تم الحصول عليها قبل فقدان الحق ، ولكن سيتم استخدامها بعد خسارته (البند 8 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الشرط الأساسي للخصم ، كما في الحالة العامة ، هو وجود فواتير من الأطراف المقابلة (المادتان 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ومع ذلك ، لا تعمل هذه القاعدة مع الأصول الثابتة المكتسبة خلال فترة تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. في الفقرة 8 من الفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على إجراءات خصم ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالقيمة المتبقية للأصول الثابتة في حالة فقدان الحق في الإعفاء. لذلك ، وفقًا لوزارة المالية الروسية (خطاب بتاريخ 06.09.2011 رقم 03-07-11 / 240) ، لن يتم خصم ضريبة القيمة المضافة على قيمة الأشياء التي تم الحصول عليها خلال فترة الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. بالطبع ، يمكن للمرء أن يجادل في موقف الإدارة المالية. في الواقع ، بالنسبة للأشياء التي سيتم استخدامها في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، يتم استيفاء شروط تطبيق الخصومات. ومع ذلك ، هناك خطر من أن السلطات الضريبية ستكون ضد هذا الخصم وسيتعين على الشركة الدفاع عن رأيها في المحكمة.
ستتعلم اليوم كيفية الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 في عام 2017. يمكن تقديم حزمة المستندات شخصيًا أو إرسالها بالبريد ، وتحتوي المقالة على جميع التفاصيل: من له الحق في الإعفاء ، وما هي المستندات التي تؤكد ذلك.
ليحصل الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145رمز ضريبة RF في عام 2017تحتاج الشركة إلى جمع حزمة معينة من المستندات. اعتمادًا على ما إذا كانت الشركة لا تزال تتبع نظام الضرائب العام (OSNO) أو تريد التبديل من النظام المبسط (نظام الضرائب المبسط) إلى OSNO ، قد تكون حزمة المستندات مطلوبة مختلفة.
يجب على الشركة التي ترغب في الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة أثناء وجودها على OSNO تقديم المستندات التالية (البند 6 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
إذا كانت الشركة تنوي الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة عند التبديل من نظام ضرائب مبسط إلى OSNO ، فمن الضروري تقديم إشعار ومستخرج من دفتر الدخل والمصروفات (أيضًا قبل 3 أشهر من بدء استخدام الإعفاء).
يرجى ملاحظة أن الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافةلديها شركات عائداتوالتي بلغت المخصصات للأشهر الثلاثة السابقة أقل من مليوني(البند 1 ، المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الموعد النهائي لتقديم مثل هذه الحزمة هو حتى اليوم العشرين من الشهر الذي تخطط الشركة منه لاستخدام الامتياز. يجب تقديم جميع المستندات إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل (البند 3 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تمت الموافقة على نموذج الإخطار بأمر من وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 04.07.02 رقم BG-3-03 / 342.
مقتطفات من الميزانية العمومية ، ودفتر الأستاذ المبيعات ، وكذلك من دفتر الأستاذ الإيرادات والمصروفات معروضة بأي شكل من الأشكال. يحق للشركة تقديم نسخ منها بدلاً من مقتطفات من هذه المستندات. نذكرك أنه يجب أن تكون النسخ مصدقة بتوقيع رئيس الشركة والختم. يمكن تقديم المستندات شخصيًا إلى التفتيش أو إرسالها بالبريد المسجل مع قائمة المرفقات.
اتضح أنه من أجل الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من يناير 2017 ، تحتاج الشركة إلى إرسال حزمة من المستندات بحلول 20 يناير 2017. سيتم منح الإعفاء لمدة 12 شهرًا ، أي حتى يناير 2018. وفقًا لذلك ، يجب إنشاء مقتطف من الميزانية العمومية ، وكذلك من دفتر الأستاذ للمبيعات ، للفترة من أكتوبر إلى ديسمبر 2016.
يقوم المفتشون الآن بمراقبة تقارير ضريبة القيمة المضافة عن كثب. تعد التناقضات في الخصومات والمبيعات مع بيانات الأطراف المقابلة والأخطاء في المحاسبة المنفصلة سببًا متكررًا لإزالة الخصومات وإضافة ضريبة إضافية.
من الممكن تقليل مخاطر الرسوم الإضافية وتبسيط المحاسبة إذا رفضت الفوائد أو ، على العكس من ذلك ، تحصل على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة. متى يكون التخلي عن المزايا أكثر ربحية ، ومتى يتم الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة وما هي المستندات المطلوبة؟ الإجابات - في مقال ezine
الشركة التي حصلت على الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 لعام 2017، في نهاية 12 شهرًا من استخدام هذا الحق ، يجب تأكيده. للقيام بذلك ، من الضروري ، بحلول اليوم العشرين من الشهر الذي يلي الفترة المحددة ، تقديم مستندات IFTS التي تؤكد أن الإيرادات لكل شهر من الأشهر الثلاثة المتتالية لم تتجاوز الحد المحدد (البند 4 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
هذا يعني أنه بعد 12 شهرًا من تطبيق الإعفاء (من يناير إلى ديسمبر 2017) حتى 20 يناير 2018 ، يتعين عليك تقديم مقتطف من الميزانية العمومية ودفتر الشراء إلى IFTS للفترات التالية:
إذا لم تقم الشركة بذلك ، فإنها تفقد الحق في الإعفاء من الشهر الأول عندما بدأت في استخدامه ، أي اعتبارًا من 1 يناير 2017 (البند 5 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وإذا كنت بحاجة إلى تمديد الحق في الإعانة ، فيجب إرفاق إشعار التمديد بهذه المستندات (البنود 4 ، 6 ، المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الواقع ، يعد هذا أيضًا إشعارًا باستخدام حق الإعفاء ، والذي يعني تقديمه أن الشركة تريد الاستمرار في تطبيق الإعفاء. في حالة رفض تطبيق الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يجب عليك إبلاغ المفتشية بالرفض.
المنظمة لا تستطيع ، لو:
لا ينطبق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على استيراد البضائع إلى أراضي روسيا. أي ، حتى مع الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، عند استيراد البضائع ، يجب دفع الضريبة (البند 3 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالإضافة إلى ذلك ، لا تُعفى الكيانات التي تمارس الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة الوفاء بواجبات وكلاء الضرائب بشأن اقتطاع الضرائب ودفعها للميزانية (البند 2 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قارة: هل يمكن لمنظمة تم إنشاؤها حديثًا الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة إذا لم تمر ثلاثة أشهر منذ تسجيلها?
لا، هو لا يستطيع.
يتم توفير الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة فقط للمنظمات التي تم إنشاؤها منذ ثلاثة أشهر على الأقل (البند 1 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يهم ما إذا كانت المنظمة تقوم بأي نشاط أم لا.
للحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يجب على المنظمة تقديم مجموعة من المستندات إلى المفتشية لتأكيد مبلغ عائداتها للأشهر الثلاثة السابقة (البنود 3 و 6 والمادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المنظمة المنشأة حديثًا ليس لديها مثل هذه المستندات.
لذلك ، لا يمكن لأي مؤسسة تم إنشاؤها حديثًا الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة إلا بعد ثلاثة أشهر تقويمية من تاريخ تسجيلها في الولاية.
يمكن لمنظمات القرم وسيفاستوبول التي خضعت لإعادة التسجيل بموجب القانون الروسي الاستفادة من الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة دون انتظار انتهاء الصلاحية لمدة ثلاثة أشهر. لديهم الحق في تطبيق هذه الميزة من اللحظة التي تم فيها إدخال المعلومات المتعلقة بهم في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. عند تحديد حد الإيرادات البالغ 2 مليون ، تأخذ هذه المنظمات في الاعتبار الدخل المستلم لثلاثة أشهر تقويمية متتالية تسبق إعادة التسجيل. أي للفترات التي أجرت فيها المنظمة أنشطتها وفقًا للتشريعات الأوكرانية. على سبيل المثال ، إذا تم إدخال معلومات حول المنظمة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية في 1 ديسمبر 2014 ، فيجب تحديد حد الإيرادات لتطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة لشهر سبتمبر - نوفمبر 2014. جاء ذلك في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 27 فبراير 2015 برقم GD-4-3 / 3082.
ستساعدك المقالة في معرفة ما هو التنازل الضريبيومن يستحقها وما إذا كان من الضروري الإبلاغ عند الاستلام.
يمنح الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة المنظمة الحق في DOS لمدة 12 شهرًا تقويميًا على الأقل (البنود 3 ، 4). يمكن لدافعي الضرائب الاستفادة من حق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة في عام 2019 في إطار قواعد معينة. سنخبرك عن ماهية الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة والشروط التي يعمل بها في هذه المقالة.
قبل استعمال الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة، اكتشف ما إذا كان المشترون سيوافقون على العمل مع مؤسستك وفقًا لهذه الشروط. سيؤدي الإعفاء إلى حقيقة أن المشترين لن يكونوا قادرين على الاستفادة من خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة من مؤسستك. لذلك ، من الناحية العملية ، تفضل المنظمات العمل مع الموردين الذين يدفعون ضريبة القيمة المضافة.
إلى القائمة
أثناء التحرر ، من الضروري مع ذلك:
1. قم بتضمين ضريبة المدخلات (التي يتم تحميلها على الموردين) في سعر السلع أو الخدمات المشتراة. استعادة ضريبة القيمة المضافة على المخزونات (المقبولة للخصم) التي تم الحصول عليها ولكن لم يتم استخدامها حتى لحظة "التحرير" ، وكذلك الأصول الثابتة (التي لم يتم إهلاكها بالكامل) (البند 8 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البنود 3 ص 2 ، ص 2 ص 3).
2. الاحتفاظ بسجل مبيعات (خطاب خدمة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 04.29.2013 N ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]).
3. يتم ملء الفواتير في "غير شامل ضريبة القيمة المضافة" إذا تم البيع داخل الدولة. باستثناء البضائع القابلة للتبديل! (ص 5)
4. عند بيع واستيراد البضائع القابلة للانتقال إلى روسيا ، ادفع ضريبة للميزانية.
5. حقيقة الأمر. املأ مبلغ الضريبة المخصص ، إذا كان هناك بيع لسلع تعتبر قابلة للانتقاص.
6. تقديم إقرار ودفع الضريبة إذا اتخذت المؤسسة إجراءات مثل (البنود 4 و 5 و 5):
يحق لمنظمة معفاة أن:
يمكن للمنظمة ممارسة هذه الحقوق لمدة سنة تقويمية واحدة على الأقل. يتضح هذا من خلال الفقرتين 3 و 4 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إلى القائمة
منظمة على نظام ضرائب مشترك لديها الأهلية للإعفاء من ضريبة القيمة المضافةمن بداية أي شهر. من الضروري استيفاء الشروط المذكورة أدناه في وقت واحد:
اليوم الأول من أي شهر هو وقت منح الإعفاء. لممارسة هذا الحق ، يجب تقديم المستندات إلى التفتيش حسب القائمة المحددة. وقت التقديم - حتى العشرين (ص 3 ، 6).
يمكن لدافعي الضرائب الزراعية الموحدة تقديم إشعار بالإعفاء من ضريبة القيمة المضافة بأي شكل من الأشكال
من أجل الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يجب على دافعي الضريبة الزراعية الموحدة تقديم إخطار مناسب إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل. في عام 2019 ، يجب تقديم هذا الإخطار في موعد أقصاه 21 يناير. ما النموذج الذي يجب استخدامه لإرسال إشعار؟ ترد الإجابة على هذا السؤال في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يناير 1919 برقم 03-07-15 / 775.
اعتبارًا من 1 كانون الثاني (يناير) 2019 ، تم الاعتراف برواد الأعمال والمنظمات الفردية التي تطبق UAT كدافعين لـ UAT. ومع ذلك ، يمكن إعفاء دافعي الضرائب الزراعية من ضريبة القيمة المضافة في الحالات التالية.
- يقوم دافع الضرائب بالتحويل إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة وتقديم إشعار بالإعفاء من ضريبة القيمة المضافة في سنة تقويمية واحدة ؛
- في الفترة الضريبية السابقة للضريبة الزراعية الموحدة ، يجب ألا يتجاوز الدخل من الأنشطة "الزراعية" (باستثناء الضريبة الواحدة) الحد المقرر. هذا الحد هو 100 مليون روبل لعام 2018 ، و 90 مليون روبل لعام 2019 ، و 80 مليون روبل لعام 2020 ، و 70 مليون روبل لعام 2021 ، و 60 مليون روبل لعام 2022 والسنوات اللاحقة.
إلى القائمة
سجلت وزارة العدل الروسية أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 ديسمبر 2018 برقم 286 ن ، والذي وافق على نماذج الإخطارات بشأن الإعفاء من دفع ضريبة القيمة المضافة. ستدخل الوثيقة حيز التنفيذ في 1 أبريل 2019.
وافق الأمر المعلق على شكلين من الإخطارات بشأن الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. الأول مخصص لجميع دافعي الضرائب ، باستثناء دافعي الضرائب الزراعية الموحدة. والثاني خاص ، مخصص فقط لدافعي الضريبة الزراعية الموحدة.
ملاحظة: يمكن أن تكون نسخ المستندات التي يجب أن تكون مختومة وموقعة من قبل الرئيس بمثابة نظير للمستخلصات.
النماذج القياسية من البيانات غير معتمدة قانونًا. لذلك ، يمكن إعداد مقتطفات من الميزانية العمومية ومن دفتر الأستاذ في المبيعات بأي شكل من الأشكال.
للحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافةيجب على المنظمة تأكيد مبلغ العائدات المتلقاة من بيع البضائع (الأعمال ، الخدمات) للأشهر التقويمية الثلاثة السابقة (الفقرة 2 ، الفقرة 3 ، المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة 2.1 من الإشعار على استخدام حق الإعفاء بالشكل الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب والرسوم في روسيا بتاريخ 4 يوليو 2002 رقم BG-3-03 / 342). لذلك ، يجب أن تحتوي البيانات على معلومات الإيرادات لفترة تمتد على الأشهر الثلاثة السابقة للشهر الذي بدأ فيه استخدام الإعفاء.
في المقتطف من دفتر الأستاذ المبيعات ، يمكنك تحديد المعلومات الموجودة في البند الإجمالي الخاص به. من الأفضل إرفاق نسخ من أوراق دفتر المبيعات بالمستخرج ، الذي تم على أساسه تجميعه.
لا يتضمن التشريع الضريبي شرطًا إلزاميًا لإرسال إشعار برسالة مع قائمة بالمرفقات. ومع ذلك ، فمن الأفضل إرسال خطاب مصدق مع قائمة بالمرفقات إلى الفحص. في هذه الحالة ، سيكون لدى المنظمة دليل يدعم محتويات الرسالة.
تُعفى مؤسستك من ضريبة القيمة المضافة إذا كانت مؤهلة للإعفاء ويتم تقديم جميع المستندات المدرجة في الوقت المحدد. لا تحتاج إلى استلام أي مستند من مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية يؤكد الحق في الإعفاء.
ملاحظة: ينطبق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة لمدة 12 شهرًا على الأقل ، ولا يمكن التنازل عنه مسبقًا (البند 4).
إلى القائمة
شروط المصادرة:
الشروط المحددة صالحة إذا تم الوفاء بها في 3 أشهر متتالية. على سبيل المثال ، في أغسطس وسبتمبر وأكتوبر.
إذا لم تؤكد المنظمة "التحرير" مباشرة بعد انتهاء صلاحيتها ، فعندئذ حتى إذا لم يتم استيفاء الشروط المذكورة أعلاه ، فسيتم تنفيذ المزيد من الأنشطة بالطريقة المعتادة. للاطلاع على هذه القاعدة ، انظر المادة 145 من قانون الضرائب وتحديداً الفقرة 5.
إلى القائمة
تقديم إلى مفتشية مصلحة الضرائب الفيدرالية:
بدون هذه الوثائق سيفقد الحق.
لتمديد الإعفاءإرسال إشعار التجديد مع المستندات.
أرسل المستندات في موعد أقصاه اليوم 20 من الشهر أي 12 شهرًا مقدمًا. فترة "التحرير".
إلى القائمة
للقيام بذلك ، يجب عليك تقديم المستندات التي تؤكد شرعية الإفراج وإشعار الرفض.
في العقود المبرمة خلال فترة "التحرير" ، والتي سيتم تنفيذها بعد اكتمالها ، يتم تحديد الأسعار مع ضريبة القيمة المضافة. إذا تجاهلت هذه القاعدة ، فمن المستحسن مناقشة هذا الأمر مع المشترين مسبقًا ، مع ملاحظة أنه سيتم تحميلهم ضريبة القيمة المضافة. إذا رفضوا دفع الضريبة ، فستقع هذه المسؤولية على عاتق البائع.
يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المدخلة على المخزون ، التي تم الحصول عليها خلال فترة "الإعفاء" ، ولكنها تستخدم بعد الرفض في المعاملات الخاضعة للضريبة ، إذا كانت هناك فاتورة. الموردين.
وفقًا لخطاب وزارة المالية بتاريخ 6 سبتمبر 2011 N 03-07-11 / 240 ، لا يمكن خصم ضريبة المدخلات على الأصول الثابتة ، والتي يتم أخذها في الاعتبار خلال فترة "الإعفاء".
إلى القائمة
يمكن إعفاء دافعي الضرائب الذين يمتثلون لشرط عدم تجاوز مبلغ عائدات بيع البضائع (الخدمات ، الأشغال) التي تزيد عن مليوني روبل من دفع الضرائب. أوضحت دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي في رسالتها المؤرخة 16 مارس 2015 رقم GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]أنه يمكن أيضًا ممارسة الحق المحدد عند إرسال إشعار ينتهك فترة معينة.
يجب على أولئك الذين يتمتعون بالحق في الإعفاء من الضرائب تقديم إخطار كتابي إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل ، وكذلك المستندات التي تؤكد الحق في الإعفاء.
الموعد النهائي للتقديم لا يتعدى اليوم العشرين من الشهر الذي يبدأ منه استخدام الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. معلومات مفصلة - من قانون الضرائب ، الفقرة 3.
وفقًا لخبراء دائرة الضرائب الفيدرالية ، لا يمكن أن يكون انتهاك المواعيد النهائية سببًا لرفض الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة 2016. ويشيرون إلى قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا بتاريخ 30 مايو 2014 رقم 33 ، حيث ولوحظ أن عواقب انتهاكات المواعيد النهائية لم يحددها القانون. وبحسب هذا البيان ، لا يجوز حرمان المكلف من الإعفاء إذا قدم المستندات اللازمة والإخطار متأخراً.
إلى القائمة
يحق لأصحاب المشاريع الفردية والمنظمات التي يمكنها الاستفادة من الإعفاء للعمليات وفقًا للمادة 3 من قانون الضرائب في روسيا رفض المزايا. في هذه الحالة ، عليهم التقديم. إذا لم يتم اتباع هذه القاعدة ، فسيتم منح الإعفاء تلقائيًا. لذلك ، لن يتم خصم ضريبة المدخلات. سيصبح من الضروري أيضًا الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة لمعاملات ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة. كتاب وزارة المالية بتاريخ 12.11.2015 رقم 03-07-14 / 65155
إذا كانت المنظمة المُعفاة ترافق البيع "التفضيلي" مع فاتورة مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة ، فيجب دفع مبلغ الضريبة إلى الميزانية.
إلى القائمة
على سبيل المثال ، في 31 آذار (مارس) 2015 ، انتهى 12 شهرًا من الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، فحينئذٍ في موعد أقصاه 20 نيسان (أبريل) ، أرسل مقتطفات من:
يتم ذلك حتى تعرف مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية أنك تستخدم الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة بشكل قانوني. إذا لم تقدم هذه المستندات على الإطلاق ، فسيتم اعتبار أنك فقدت الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة من الشهر الأول لتطبيقها !!!ثم يجب إعادة ضريبة القيمة المضافة للأشهر الـ 12 الماضية وتحويلها إلى الميزانية مع دفع الغرامات والغرامات (البند 5 من المادة 145 من قانون الضرائب).
خلال نفس الفترة ، يجب عليك إبلاغ السلطات الضريبية عما إذا كنت ستستخدم الإعفاء لمدة 12 شهرًا القادمة (بدءًا من أبريل في المثال أعلاه) أو سترفضه. لا يوجد نموذج إلزامي ، يمكنك أن تتخذ كأساس نموذج الإخطار بشأن استخدام الحق في الإعفاء (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب والرسوم بتاريخ 04.07.2002 رقم BG-3-03 / 342). ولكن حتى إذا لم تقم بإخطار مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية بأنك ستظل قيد الإفراج لمدة عام آخر ، فليس لها الحق في رفض تمديدها (البند 2 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا بتاريخ 30/05 / 2014 رقم 33).
