توماس كون. قرأت محاضرة، حيث صاغنا متطلبات كفاية النظرية العلمية الحديثة:
1. يجب أن تكون النظرية دقيقة: يجب أن تكتشف عواقب توافق الآراء الموافقة على نتائج التجارب والملاحظات الحالية.
2. يجب أن تكون النظرية متسقة، وليس فقط في النظرية نفسها، ولكن أيضا مع نظريات أخرى تنطبق على مجالات المعرفة مماثلة.
3. يجب أن يكون النظرية مجموعة واسعة من الطلبات، ينبغي توزيع عواقب النظرية تتجاوز تلك الملاحظات الفردية أو الودائع النظرية الخاصة، والتي تفسرها موجهة في الأصل.
4. يجب أن تكون النظرية بسيطة وإيداعها في الظواهر المدروسة، والتي كانت في غيابها معزولة عن بعضها البعض أو تشكل من الارتباك.
5. يجب أن تكون النظرية مثمرة، وفتح آفاق بحثية جديدة؛ يجب أن تكشف عن الظواهر الجديدة والنسب التي تركتها في السابق دون أن يلاحظها أحد من بين هؤلاء المعروفين بالفعل.
"كل هذه الخصائص الخمسة: الدقة والاتساق، ومنطقة تطبيق، والبساطة والمثمار - معايير قياسية لتقييم تكوين النظرية".
توماس كون، الموضوعية، الحكم القيمة واختيار النظرية، في KRESTOMATIA: فلسفة العلوم الحديثة، م، "الشعارات"، 1996، ص. 62-63.
1. مفهوم الغرض من التدقيق. تاريخ ظهور ومراحل تطوير التدقيق.
مراجعة - هذا فحص مستقل للبيانات المالية للمؤسسة بناء على تفتيش الامتثال للإجراءات اللازمة لإجراء تقرير محاسبي، امتثال العمليات الاقتصادية والمالية من خلال تشريع الاتحاد الروسي، اكتمال ودقة الانعكاس من البيانات المالية للمؤسسة.
مدقق حسابات - هذا هو الشخص الذي يتحقق من حالة النشاط المالي والاقتصادي للمؤسسة لفترة معينة.
يختلف المراجع عن المراجع عن المراجع في جوهرها: وفقا لنهج التحقق، من خلال علاقات العملاء، من خلال الاستنتاجات المقدمة في نتائج التفتيش.
الهدف الرئيسي من التدقيق - إعطاء معلومات موضوعية وحقيقية ودقيقة حول الكائن المدقق.
يتم تعزيز تحقيق الهدف الرئيسي من قبل خصائص إجراء نشاط التدقيق:
1. الاستقلال والموضوعية عند إجراء عمليات التفتيش.
2. الخصوصية.
3. الاحترافية والكفاءة وضمير المراجع.
4. استخدام أساليب التحليل الإحصائي والاقتصادي.
5. تطبيق تكنولوجيات المعلومات الجديدة.
6. القدرة على اتخاذ حل عقلاني وفقا لتقرير التدقيق.
7. حسن النية والولاء نحو العميل.
8 - مسؤولية المراجع عن عواقب توصياتها بشأن الختام حول نتائج المراجعة.
تاريخ التدقيق
منتصف القرن التاسع عشر هو تشكيل التدقيق: الأسباب: 1. أزمة مالية؛ 2. ظهور المشاريع المشتركة.
في روسيا: - موقف مراجعات الإدارة من قبل بيتر 1.
20 - 80s (1987) ZN حول التعاونيات، 1993 - قفص الاتهام الأول. "اللوائح المؤقتة على التدقيق" - تشكيل مراجعة حسابات في روسيا. أغسطس 2001 - FZ-119 على مراجعة الحسابات. ديت. (ألغيت)
2008 FZ-207 مؤرخ في 28 ديسمبر 2008 (بصيغته المعدلة 2011)
نظرية تطوير التدقيق (نظرية الكفاية، النظرية السيطرة، النظرية الاستشارية).
نظرية الكفاية - تم نشر أول عمل علمي في هذا المجال من قبل F. بكسل في عام 1881 و Lawrence Dixie في عام 1892. في عام 1989، نشرت أتباع هذه النظرية لهذا T. Ruud في عام 1989 الصياغة التالية: "يجب تعريف المراجعة بأنها عملية التحقق من أجل الحصول على تأكيد الامتثال للنشاط الاقتصادي". بعد هذه النظرية لسنوات عديدة، تم استخدام نهج تسلسلي مباشر - يتم الحصول على تأكيد من خلال مقارنة مباشرة من التقارير المحاسبية. في هذه النظرية، كان هناك اقتراب بديلين للتدقيق المتتابع المباشر: من وثائق الإبلاغ؛ من التقارير إلى الوثائق. مواصلة وتطوير نهج لورانس ديكسي، شهد ممثلو هذه النظرية مهمتهم في الكشف عن الأخطاء الحرة وغير الطوعية التي دخلت التقرير.
في الربع الأول من القرن XX، نظرية السيطرةوفقا لهذا الغرض من التدقيق هو إظهار المالك، ما مدى فعالية الإدارة المستأجرة تعمل. يتم تقليل إجراءات التدقيق إلى الطرق غير المباشرة التي تكشف عن النقاط الضعيفة في إدارة المراجع والاهتمام على أنها تركز على حقيقة أنها هذه النقاط الضعيفة التي يجب التحقق منها. كجزء من هذه النظرية، يتم الكشف عن آلية إدارة المؤسسات، فإنها تسمح بفتح الاحتياطيات غير المستخدمة، ولكن لديها أيضا عيوبها، على وجه الخصوص، أن درجة موضوعية بيانات الإبلاغ قد تم تخفيضها.
نظرية الاستشارات ترتبط مباشرة بكفاءة المؤسسة. في نشر 1983 م. شيرلر، D. Kent يقلل من مهام التدقيق عدم تأكيد التقارير، وليس لتحليل كفاية والكشف عن فعالية الرقابة الداخلية، ولكن لتحليل كفاءة المؤسسة نفسها. يتم تحديد فعالية المؤسسة من خلال فعالية موظفيها وفوق جميع الإدارة والمراجعة مفهومة باعتبارها واحدة من أشكال مالكي الاستشارات فيما يتعلق بجودة عمل الإدارة المستأجرة. جوهر النظرية هو أنه ينقل التركيز من وثائق عن الناس - الكيانات التجارية، النظر في العملية المحاسبية كعملية التفاعل بين المجموعات المختلفة المشاركة في العملية الاقتصادية. في الوقت نفسه، فإن الغرض من المراجعة هو إظهار كيفية توزيع أسهم النتائج المالية اعتمادا على المساهمة الفعلية في مجموعاتها المختلفة.
3. المفاهيم ومراجعة الحسابات.
في إعداد التقارير المالية (المحاسبية)، من الضروري المتابعة من الغرض منها، الذي سيقدم معلومات ضرورية للمستخدمين لجعل القرارات الاقتصادية. يجب أن تعطي التقارير المحاسبية صورة كاملة للموضع المالي للمنظمة، النتائج المالية. يبدو أن البيان المالي هو استنتاج مراجعة حول درجة الموثوقية. في هذا الاستنتاج، تم تشكيل رأي مدقق حسابات بشأن دقة التقارير المالية (المحاسبة). هذا الحكم هو شخصي، ولكن بناء على المعرفة المهنية للمدقق. يتم التعبير عن مدقق الحسابات عن دقة الإبلاغ وفقا للقواعد والمعايير التي تم إنشاؤها فيما يتعلق بمعايير المصداقية. يتم تحديدها من خلال تحديد الأخطاء المسموح بها لمستوى المادية ودرجة دقة بيانات الإبلاغ. يجب أن تستند دراسة المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية إلى النظامية. يشير النهج المنهجي إلى أن شخصية ونطاق التحقق مما يجعل من الممكن تقدير المخاطر أن البيانات صحيحة أو تشويهها بشكل كبير. واحدة من العناصر المهمة للمفهوم هي مراجعة الحسابات. بدأت علوم المراجعة من لحظة R.K. Mautz و h.a.sharafv 1961. وضعت ثمانية مراجعة ثمانية، ثم K. Bertson والباحث الهولندي t.limperg قدمت في حالة افتراضية واحدة. تأتي هذه الكلمة من "postulatum" اللاتينية، مما يعني أن التأكيد المتخذ دون إثبات الموقف الأولي. هذا الحكم المعتمد صحيح حتى يثبت أنه غير ذلك، أي. دحض. Postulas هي المبادئ الرئيسية التي اتخذت للحقيقة. يجب أن يفترض المراجع، بناء نظامه الافتراضي، أن التقرير الذي يتم فحصه غير صحيح ويحتوي على أخطاء. حدد المؤلفون الأحكام النظرية لمراجعة الحسابات التي صاغها العلماء الأجانب والروس. المتوهف متابعة هدفين: لشرح سبب التدقيق ضروري وإثبات ذلك في ظل شروط معينة، من الضروري الحصول على فهم موضوعي للأنشطة المالية والاقتصادية. تسريع المراجعة هي الأحكام البديسية من نظرية المراجعة التي تساعد على فهم المحتوى من معايير التدقيق التي تنشئ أنشطة الأنشطة. دورهم في جزء التدقيق هائلا، والوعي بالحاجة إلى أن نشأوا من زملائنا الغربيين لفترة طويلة. فحص مزدوج من وجهة نظر العلماء الغربيين، فإن الافتراضات التالية مدعومة بشكل علمي وصحيح: 1. يمكن التحقق من البيانات المالية والبيانات المالية. نظرا لأن القانون يتطلب تأكيدا من مراجع الحسابات بولاء وموضوعية البيانات المالية، يصعب التعرف على هذا الافتراضات هذه الخاطئة، لأنه إذا لم يتم التحقق من البيانات المالية والبيانات المالية، فإن التدقيق يفقد معنى .2. تصادم محتمل للمصالح. تملي هذا الافتراض بواسطة ظروف اجتماعية: هناك دائما احتمال تصادم لمصالح المراجع ومديرو فحص المؤسسة. يفضل المراجعون الذين سبق أن أصدقوا أن هذا الصراع ليس أمرا لا مفر منه. 3. إمكانية التحقق. يمكن التحقق من التقارير المالية والمعلومات (من LAT. Verus - صحيح + Facere - To - Authentication، تحقق الحقيقة). إذا افترضت العكس، فلا يمكن تنفيذ التدقيق 4. التقرير غير صحيح. فقط هذا الافتراض يدعم الدور والقيمة المراجعة. من الواضح تماما أنه إذا لم يكن الإبلاغ لا يحتوي على أخطاء والأواني، فسيكون دور التدقيق غير واضح وسيتم تقديمه إلى توفير الخدمات الاستشارية. وهنا من المهم للغاية أن تمثل بوضوح لماذا تشويه بيانات الإبلاغ لا مفر منه. 5. عندما يتم التحقق من التحقق من المعلومات المالية من أجل التعبير عن رأي مستقل، ينظم نشاط المراجع فقط سلطاته. يقول هذا الافتراض: التحقق من المعلومات المالية لتجميع استنتاج مستقل حول الأمر يعمل المراجع فقط كمراجع. لا يمكن استجواب حقيقة هذا الافتراض: إن استقلال المراجع هو أحد الشروط الأساسية التي تجعل من الممكن إجراء بيانات مالية مفيدة. ومع ذلك، يكفي أن تترك نظرة سريعة في حياتنا للتأكد من أن هذا الافتراض ليس كل شيء جيد كما يجب أن يكون على الرغم من أهميته الأساسية. 6. لا أحد غير مفهوم من الاستنتاجات الخاطئة. وإدارة المؤسسة، والمراجع نفسه خلال تفتيش وتحليل الأنشطة الاقتصادية يمكن أن تجعل الاستنتاجات الخاطئة. وهذا يشير إلى وجود ثابت للعناصر المخاطرة في كل استنتاج التدقيق. 7. يعتمد رأي المراجع على مصالحه. المراجع هو رجل، وكان لديه دائما، مثل أي شخص آخر، اهتماماته المهنية. علاوة على ذلك، فإنه لنفس السبب في أن اهتماماته يمكن أن تحصل في بعض الأحيان على شخصية غير عقلانية 8. موضوعية البيانات الإبلاغ تتناسب بشكل مباشر مع كفاءة الرقابة الداخلية. كلما طال انتظار الرقابة الداخلية للعميل بشكل أكثر كفاءة، ومحاسبة بيانات المحاسبة والإبلاغ الخاصة بها، وبالتالي، يجب على المراجع أن يعمل أقل. 9. كل شيك متابعة يمكن أن تقلل من قيمة السابق وهي دائما أقل مماثل. عندما يعرف المدقق أنه سيكون هناك مزيد من الاختيار، فإنه يأمل بشكل لا إرادي على وحدات تحكم لاحقة التي سيتم الكشف عنها ليس لهم. وتلك، بدورها، تابع من حقيقة أنه أثناء عمليات التفتيش السابقة، تم العثور على كل شيء كل ما يمكن العثور عليه، ولا تحقق من التقرير مع الرعاية الكافية. 10. كل موافقة مراجعات لديها درجة معينة من المقنعة. يجب على المراجع أن يرفض المثل العليا الرومانسية للحقيقة المطلقة للتقرير، والذي يؤكد، والمحتوى بمبدأ الإقناع الكافي. وبالتالي المفاهيم المركزية للتدقيق: الأهمية (المادية) والمخاطر (درجة الدقة المقصودة لبيان التدقيق). 11. قيمة المعلومات السابقة. إذا لم يكن هناك دليل واضح على عكس ذلك، فإن المعلومات مائلة للشركة التي تم فحصها في الماضي، ستكون صحيحة في المستقبل. 12. القادر على الامتثال للمبادئ المحاسبية المقبولة عموما. هذا الفائدة يؤدي إلى عرض دقيق للوضع المالي والعمليات. يوضح هذا الحكم اتصال المحاسبة والتدقيق في عملية نقل المعلومات المالية. هناك استمرار منطقي للمنحوصات في مبادئ التدقيق المنصوص عليه كأساس لنظام المعايير. يتم تحديد محتوى هذه المبادئ الأساسية في وثائق الاتحاد الدولي للمحاسبين ولجنة سياسة السمعية الدولية التوريبية. ترتبط المبادئ بالتقنية وعملية التدقيق. باستخدام المبادئ الواردة في التدقيق، يتم إنشاء المفاهيم الأساسية، والقواعد، يتم تحديد منطق إجراءات AU-BACTION. يتم قبول المبادئ بشكل عام الاتفاقات فيما يتعلق بقواعد سلوك مراجعي الحسابات. يعبر المتخصصون المحليون عن آرائهم حول نوعين من المبادئ: مبادئ التدقيق التي تميز التدقيق بشأن الخدمات والأخلاقية المرتبطة بالمبادئ الأخلاقية. وفقا للمؤلفين، يمكن تجميع المبادئ على النحو التالي: 1) المبادئ، وتدقيق التمييز في الواقع والخدمات ذات الصلة؛ 2) المبادئ الأخلاقية؛ 3) المبادئ الأساسية المهنية. إلى الثالث - المجموعة الرئيسية للمبادئ - المبادئ: المادية؛ ثقة معقولة؛ تعيين المسؤولية؛ توثيق؛ دليل؛ فحص انتقائي فهم الواقع؛ الشك المهنى؛ الملاط. العنصر المهم التالي لمفهوم التدقيق هو الفئات الأساسية التي يتم فيها الكشف عن الخصائص الكبيرة والاتصالات والظواهر، سمة من هذه المجالات من المعرفة. وتشمل هذه الوجود، ومخاطر التدقيق، أدلة التدقيق، عينة التدقيق، الإجراءات التحليلية. كلهم مترابطون. يستخدم التدقيق نظاما من الأساليب والتقنيات التي تميز تقنية التدقيق. تتصل الأساليب بجمع وتراكم دليل التدقيق وتحليل المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء التدقيق. وهي مقسمة إلى: 1) طرق تكوين قاعدة أدلة؛ 2) طرق إجراء الحسابات التحليلية؛ 3) الأساليب المستخدمة في توفير الخدمات ذات الصلة. والعنصر الأخير في مفهوم التدقيق هو كائنات تدقيق. يمكن أن يكونوا أي عناصر للنظام الذي يميز الأنشطة المالية والاقتصادية.
4. التنظيم التنظيمي لأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي.
يتم تنظيم مراجعة الحسابات في روسيا مع مراعاة تجربة البلدان التي بها هذا النوع من النشاط عشرات ومئات السنين.
يلاحظ الأدب أنه في الممارسة العالمية هناك مفاهيمان مختلفان لتنظيم أنشطة التدقيق، يتم توزيع أول منها في مثل هذه الدول الأوروبية مثل النمسا وإسبانيا وفرنسا وألمانيا. هناك، يتم تنظيم أنشطة التدقيق بدقة من قبل الهيئات المركزية. قاموا بالفعل بتعيين وظائف سيطرة الدولة على أنشطة التدقيق.
تم تطوير المفهوم الثاني في البلدان الناطقة باللغة الإنجليزية - الولايات المتحدة والمملكة المتحدة، حيث يتم تحديد نشاط التدقيق بطريقة معينة تنظيم ذاتي. تركز المراجعة في هذه البلدان بشكل أساسي على احتياجات المساهمين والمستثمرين والدائنين والكيانات التجارية الأخرى. في هذه البلدان، تنظم أنشطة التدقيق بشكل رئيسي من خلال جمعيات التدقيق العامة.
في روسيا، يكون نظام التنظيم التنظيمي لنشاط التدقيق في عملية أن تصبح. يتم إنشاء حقوق والتزامات الأعضاء التنظيمية لأنشطة التدقيق، ويتم تحديد دور ووظائف مؤسسات الدولة والمراجعة العامة. من بين المفاهيم والأنظمة التنظيمية المقدمة، فإن نظام متعدد المستويات لنشاط التدقيق التنظيمي هو الأنسب.
يتضمن هذا النظام أربعة مستويات رئيسية (الجدول 2). توجد هذه المستويات في الأعلى وتظهر أنواع الوثائق ومنطقة التنظيم ودرجة تصميمها.
المستوى الأول (أعلى)يشمل القانون الفيدرالي من 7.آب / أغسطس 2001 رقم 119 فاز "بشأن أنشطة التدقيق". يحدد هذا القانون التشريعي الأساسي مكان التدقيق في الأنشطة المالية والاقتصادية باعتباره عنصري مساويا ضروريا. بالنسبة للاتحاد الروسي، هذا مهم بشكل خاص، منذ أن ساد السيطرة المالية في الدولة تاريخيا على أنواع أخرى من السيطرة. إنه اعتماد هذا القانون الذي يشير إلى أن تشكيل تدقيق في الاتحاد الروسي حدث.
إلى المستندات المستوى الثانيتشمل أنشطة التدقيق التنظيمية في الاتحاد الروسي القواعد الفيدرالية (المعايير). إنهم يحددون القضايا العامة لتنظيم أنشطة التدقيق وإلزامية لتنفيذ كيانات السوق.
المستوى الثالثيتضمن المعايير الداخلية لجمعيات التدقيق المهنية، وكذلك الأعمال التنظيمية للوزارات والإدارات التي تنشئ قواعد تنظيم أنشطة التدقيق وإجراء مراجعة عامة فيما يتعلق بصناعات محددة، ومنظمات وعلى بعض القضايا الضريبية، المالية، المحاسبة، القانون الاقتصادي.
المستوى الرابعيشمل معايير تدقيق Interra المبلغ عنها التي تم الإعلان عنها التي تضع منظمات التدقيق والمراجعين الفرديين على أساس القواعد الفيدرالية (المعايير) وممارسات التدقيق. محتوى وشكل هذه الوثائق هو تصرف شركات التدقيق، ودراجها. يحددون جودة وخاصية شركات التدقيق.
أنواع التدقيق. معايير إجراءإلزامي سنوي الفحوصات.
يمكن التدقيق تصنيف:
1) في مرحلة التطوير: تأكيد، الموجهة نحو النظام، تدقيق تستند إلى المخاطر.
2) وفقا لحالة المراجع
- خارجيتجريها منظمة تدقيق مستقلة أو مدقق حسابات على أساس تعاقدي مع كيان اقتصادي من أجل تقييم دقة المحاسبة والإبلاغ، توفير الخدمات ذات الصلة.
وحدات من أجل: المراجعة العامة، التدقيق المصرفي، مراجعة الحسابات، مراجعة أنشطة أخرى (أموال، تبادل)
- الداخلية- يخدم كجزء من نظام التحكم الإداري في المؤسسة ويمكن تنفيذه كقسمة تم إنشاؤها خصيصا ومتخصصين فرديين. 3) في تواتر القابضة: الأولي أو متماسك أو تكرار 4) بناء على مبدأ المبادرة الخاصة بهم: المبادرة والإلزامية مبادرةيتم تنفيذ التدقيق بقرار الإدارة أو صاحب المؤسسة. يمكن أن يكون كل شيء شامل ومواضيعي، أي من المهمة. التدقيق المعاري هو فحص سنوي للمحاسبة وإبلاغ المؤسسة أو رواد الأعمال الفردي. ينظمها قانون أنشطة التدقيق. معيار مرور التدقيق الإلزامي:
2) إذا كانت المنظمة مؤسسة ائتمانية، ومكاتب تاريخ الائتمان، وهي منظمة تأمين منظمة السلام الدولية السلام عليها من أجل التأمين المتبادل، سلعة أو بورصة للأوراق المالية، صندوق استثمار، صندوق خارج الدولة لمصدر الأموال لتشكيل التشريع، خصومات إلزامية أو طوعية للقانون أو الأفراد المنصوص عليها في القانون.
3) حجم إيرادات المنظمة أو الملكية الفكرية من بيع المنتجات، وأداء العمل، فإن توفير الخدمات لمدة عام واحد يتجاوز 500000 كحد أدنى أو مقدار أصول التوازن يتجاوز في نهاية عام التقارير 200 ألف مرة الحد الأدنى للأجور.
4) المنظمة هي مؤسسة وحدوية حكومية، وهي مؤسسة موحدة بلدية تستند إلى قانون الحكومة، إذا تتوافق المؤشرات المالية لأنشطتها مع الفقرة 3 من المعيار.
5) إذا تم توفير التدقيق الإلزامي من قبل FZ.
للحصول على مراجعة إلزامية للمنظمات، في العاصمة المعتمدة منها حصة ملكية الدولة بنسبة 25٪ على الأقل، أبرم عقود تقديم خدمات التدقيق لتنفيذ المنافسة المفتوحة على نتائج الأجر.
أنواع التدقيق ذات الصلة من الخدمات والمتطلبات لهم.
بموجب توفير خدمات التدقيق ذات الصلة يعني أن أنشطة تنظيم المشاريع التي تنفذها منظمات التدقيق بالإضافة إلى إجراء عمليات التدقيق. يتطلب توفير هذه الخدمات امتثالا للاستقلال في الحالات الراسخة، وكذلك الكفاءة المهنية في المجالات:
أ) التدقيق؛ ب) المحاسبة ج) الضرائب؛ د) من القانون الاقتصادي؛ ه) التحليل الاقتصادي ه) أقسام أخرى من الاقتصاد.
2.2. التعرف على خدمات التدقيق يمكن تصنيفها على النحو التالي:
أ) الخدمات متوافقة مع تنفيذ الكيان الاقتصادي لمراجعة إلزامية؛
ب) الخدمات غير متوافقة مع الكيان الاقتصادي للتدقيق الإلزامي.
2.3. الخدمات المتوافقة مع تنفيذ مراجعة إلزامية من الكيان الاقتصادي تنص على:
أ) بيان المحاسبة؛ ب) السيطرة على المحاسبة والإبلاغ؛ ج) السيطرة على الضرائب ودفع المدفوعات الإلزامية الأخرى؛ د) تحليل الأنشطة الاقتصادية والمالية؛ ه) تقييم المشروعات الاقتصادية والاستثمارية والسلامة الاقتصادية للنظم المحاسبية والرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي؛ (ه) تمثيل مصالح الكيان الاقتصادي عن طريق وكيل إلى أطراف ثالثة؛ ز) إجراء حلقات دراسية وتدريب متقدم وتدريب الموظفين الاقتصاديين، ولا سيما منظمات التدقيق؛ ح) البحث العلمي، طبعة من الفوائد المنهجية والتوصيات لمحاسبة، والضرائب، وتحليل الأنشطة المالية والاقتصادية، ومراجعة الحسابات، والقانون الاقتصادي، وما إلى ذلك؛ و) حوسبة المحاسبة والإبلاغ والمدفوعات عن الضرائب وتحليل الأنشطة الاقتصادية ومراجعة الحسابات وغيرها؛ K) الخدمات الاستشارية بشأن التشريعات المالية والضرائب والخدمات المصرفية وغيرها من التشريعات الاقتصادية، نشاط الاستثمار، الإدارة، التسويق، تحسين الضرائب، التسجيل وإعادة تنظيم وتصفية الشركات؛ ل) صيانة المعلومات؛ م) صيانة الخبراء ن) اختيار واختبار الموظفين المحاسبية للكيان الاقتصادي؛ س) الآخرين.
2.4. الخدمات غير متوافقة مع مراجعة إلزامية من الكيان الاقتصادي تقدم: أ) المحاسبة؛ ب) استعادة المحاسبة؛ ج) ترجمة التصريحات الضريبية؛ د) الإبلاغ المحاسبي.
2.5. تنقسم خدمات التدقيق ذات الصلة إلى:
أ) الخدمات ب) خدمات التحكم؛ ج) خدمات المعلومات.
2.6. تشمل الخدمات إنشاء مستندات، ويتم إنشاء تكوينه في العقد مع كيان اقتصادي، لم يتم إنشاؤه سابقا من قبل كيان اقتصادي.
2.7. تشمل خدمات التحكم خدمات التحقق للامتثال للمعايير التي وافقت عليها منظمة التدقيق مع كيان اقتصادي؛ السيطرة على المحاسبة والإبلاغ؛ السيطرة على الضرائب الاستحقاق ودفع المدفوعات الإلزامية الأخرى؛ اختبار الموظفين المحاسبية للكيان الاقتصادي.
2.8. تشمل خدمات المعلومات: خدمات إعداد المشاورات الشفوية والمكتوبة بشأن مختلف القضايا؛ إجراء التدريب والحلقات الدراسية والطاولات المستديرة؛ خدمة المعلومات؛ طبعة من التوصيات المنهجية، إلخ.
2.9. يتم تقديم قائمة مثالية لخدمات التدقيق ذات الصلة في المصنف الوارد في الملحق 1. هذه القائمة ليست إلزامية وشاملة، ويمكن استكمالها بواسطة أنواع جديدة من الخدمات ذات الصلة. المهمة الرئيسية للقائمة هي مساعدة المنظمات المراجعة في فهم طبيعة وأنواع خدمات التدقيق ذات الصلة.
3. الإجراءات العامة لتوفير الخدمات المتعلقة بالتدقيق
3.1. ينبغي توفير خدمات التدقيق ذات الصلة من قبل منظمة التدقيق إلى كيان اقتصادي بحسن نية ودقة. عند تقديم خدمات التدقيق ذات الصلة، حيثما أمكن ذلك، يجب على مؤسسة التدقيق الامتثال لإجراءات إيجاد مستوى من المادي بناء على نظام المؤشرات الأساسية.
3.2. يجب على موظفي المنظمات المهنية التي تشارك في أداء العمل أو توفير الخدمات المتعلقة بالتدقيق المتطلبات المهنية التالية:
أ) الصدق؛
ب) الموضوعية؛
ج) الكفاءة المهنية والمجاورة؛
د) بعد قواعد السلوك المهني؛
ه) تنفيذ القواعد (المعايير) لنشاط التدقيق؛
(ه) تنفيذ مبدأ سرية المعلومات التي أصبحت موظفا معروفا في سياق واجباتهم المهنية.
3.3. إن متطلبات استقلالية منظمة التدقيق المتخصص من كيان اقتصادي إلزامي في تقديم خدمات المراجعة ذات الصلة غير متوافقة مع مراجعة الحسابات، وكذلك في الحالات المنصوص عليها في الوثائق التنظيمية للتدقيق والعقود مع عملاء هذه الخدمات.
يتم تعيين مسؤولية الامتثال لمبدأ الاستقلال في منظمة التدقيق. يتم تطوير طرق اختبار استقلال المتخصصين في منظمة التدقيق من قبل تنظيم التدقيق من تلقاء نفسها.
3.4. يمكن لمؤسسة التدقيق تطوير مستويات داخلية للأعمال والخدمات ذات الصلة لكل مظهرها.
4. متطلبات منظمات التدقيق لتحقيق العمل والخدمات المتعلقة بالتدقيق
4.1. يتطلب توفير الخدمات المتعلقة بالتدقيق مؤسسات التدقيق من أداء الأحكام التالية:
أ) الفعل وفقا للمهمة، فإن الوفاء به العميل ينتظر منه كتابته كتابة (في شكل عقد، عقد، المهمة الفنية، الرسائل - الالتزامات، طلب مكتوب، إلخ)؛
ب) تخطط لإجراءات العمل أو تقديم الخدمات؛
ج) توثيق تقدم العمل أو تقديم الخدمات؛
د) عند تنفيذ جزء من المهمة مع منظمات أو موظفين خارجية ليسوا جزءا من مؤسسة التدقيق يجب أن يتميز بوضوح من خلال مسؤولية الأداء والوظائف؛
ز) وفقا لنتائج العمل (الخدمات)، يجب إعداد وثيقة تعكس نتائج مهمة واستنتاجات منظمات التدقيق.
4.2. يجب أن يكون لدى المتخصصين الذين يقدمون الخدمات ذات الصلة الخبرة والمؤهلات اللازمة.
4.3. في عملية تقديم خدمات التدقيق ذات الصلة، فإن منظمة التدقيق لديها الحق في إشراك خبراء لتوفير هذه الخدمات وفقا للقاعدة (المعيار) "باستخدام عمل الخبراء". إن استخدام عمل الخبراء لا يزيل المسؤولية من مؤسسة التدقيق لجودة الخدمات المقدمة إلى المراجعة.
4.4. لأداء المراجعة المرتبطة بالأعمال وتوفير الخدمات، يجب أن يكون لدى منظمة التدقيق:
أ) تراخيص الأنشطة (حول أداء العمل والخدمات)، والتي تخضع للتشريع تخضع للترخيص؛
ب) المواد - الفرص التقنية والمنهجية للأداء النوعي للعمل وتوفير الخدمات.
الغرض I.المبادئ الأساسية تدقيق التقارير المالية
الغرض من التدقيق
2. الغرض من التدقيق هو تعبير عن رأي بشأن موثوقية الإبلاغ المالي (المحاسبي) الأطراف المراجعة والامتثال للإجراءات اللازمة لإجراء المحاسبة بشأن تشريع الاتحاد الروسي. يعرب المدقق عن رأيه بشأن دقة الإبلاغ المالي (المحاسبي) في جميع العلاقات الهامة.
على الرغم من حقيقة أن رأي المراجع يمكن أن يسهم في نمو الثقة في الإبلاغ المالي (المحاسبي)، يجب ألا يأخذ المستخدم هذا الرأي كتعبير عن الثقة في استمرارية نشاط الشخص المدقق في المستقبل، ولا تأكيد من فعالية إدارة هذا الشخص.
المبادئ العامة للتدقيق
3. عند الوفاء بواجباتها المهنية، يجب أن يسترشد المراجع بالمعايير التي أنشأتها جمعيات التدقيق المهنية، وهو عضو (المعايير المهنية)، وكذلك المبادئ الأخلاقية التالية:
استقلال؛
أمانة؛
الموضوعية؛
الكفاءة المهنية والضمير؛
سرية؛
السلوك المهني.
4. يجب على المراجع في سياق التخطيط والمراجعة أن يعرض الشكوك المهنية ويفهم أن الظروف يمكن أن توجد تستتبع تشويه كبير للإبلاغ المالي (المحاسبي).
إن مظهر الشكوك المهنية يعني أن المراجع يقيم بشكل خطير لراحة أدلة التدقيق ويفحص بعناية أدلة التدقيق التي تتناقض مع أي وثائق أو بيانات الإدارة أو السؤال دقة هذه الوثائق أو الطلبات. ينبغي ممارسة الشكوك المهنية خلال المراجعة، على وجه الخصوص، لا تفوت ظروف مشبوهة، وليس إجراء تعميمات غير مبررة في إعداد الاستنتاجات، لا تستخدم الافتراضات الخاطئة في تحديد الطبيعة والإطار الزمني وحجم إجراءات التدقيق، كما وكذلك في تقييم نتائجهم.
عند التخطيط وإجراء مراجعة حسابات، يجب ألا يضيء المراجع من حقيقة أن إدارة الشخص المدقق غير شريفة، ولكن لا ينبغي أن تفترض الصدق غير المشروط للإدارة. البيانات الشفوية والمكتوبة للإدارة ليست لمراجع الحسابات لاستبدال الحاجة إلى الحصول على أدلة كافية لمراجعة الحسابات الكافية لإعداد استنتاجات معقولة يمكن أن يستند رأي المراجعة.
مدقق الحسابات الأخلاقية. أنواع التهديدات والاحتياطات
الأهداف والمبادئ الأساسية للقانون شائعة ولا تهدف إلى حل المشاكل الأخلاقية التي تواجه المراجع في كل حالة معينة. ومع ذلك، يحتوي القانون على توصيات بشأن الإنجاز العملي للأهداف والامتثال للمبادئ الأساسية في عدد من المواقف النموذجية التي تواجهها في ممارسة المراجعة.
المادة 1. الصدق والموضوعية
المادة 2. حل النزاعات الأخلاقية
المادة 3. الكفاءة المهنية
المادة 4. الخصوصية
المادة 5. ممارسة الضرائب
المادة 8. الاستقلال
8.12. على التوالى:
8.12.1. عند إجراء عمليات تدقيق مراجعة الحسابات، بالإضافة إلى مراقبة الجودة في الخدمات المقدمة، يجب ألا تعتمد مراجعي الحسابات ومنظمات التدقيق على المنظمات المدققة؛
8.12.2. عند تقديم منظمة مدققة لخدمات المراجعة ذات الصلة، عندما تكون دائرة مستخدمي التقرير محدودة على وجه التحديد، يجب ألا يعتمد مراجعي الحسابات على المنظمة المدققة؛
8.12.3. عند إجراء عمليات التفتيش التي لا تتعلق بالتدقيق الإلزامي عندما يكون التقرير مصمم خصيصا للحصول على دائرة محدودة من الأشخاص، يجب أن يكون المدققون مستقلا عن المنظمة المدققة. بالإضافة إلى ذلك، يجب ألا يكون لدى منظمة التدقيق اهتماما ماليا مباشرا أو غير مباشر كبيرا بمنظمة مدققة.
8.13. أمثلة على متطلبات الاستقلال لشيكات وتوفير الخدمات:
8.13.1. يجب أن تأخذ مؤسسة المراجع أو المراجعة في الاعتبار مصالح وعلاقة الشركات ذات الصلة من المنظمات المراجعة. يجب تحديد هذه العلاقات والاهتمامات مقدما. عندما يتعلق الأمر، عند العمل مع المنظمات المدققة الأخرى، فإن المراجع لديه سبب للاعتقاد بأن أي من شركاتها ذات الصلة مهمة لتقييم الاستقلال من منظمة مدققة، إذن خلال مثل هذه التقييم وحل القضايا المتعلقة بتطبيق التدابير الاحترازية التي ينبغي أن تؤخذ المراجع فيها داخل الحساب؛
8.13.2. يجب أن يستند تقييم تهديد الاستقلال والإجراءات اللاحقة إلى البيانات التي تم الحصول عليها قبل إبرام العقد وخلال تنفيذها. يحدث الالتزام بتنفيذ مثل هذا التقييم واعتماد التدابير المناسبة عندما يتم إبلاغ مؤسسة مراجع أو مؤسسة مراجعة الحسابات أو أنه يمكن افتراض أنهم على علم بالظروف أو العلاقات القادرة على المساس بالاستقلال. قد تنتهك منظمة التدقيق أو شخص منفصل عن غير قصد أحكام هذه المادة. عادة ما لا يشكك هذا الانتهاك غير المقصود باستقلال المنظمة المدققة، شريطة أن تقوم منظمة التدقيق بإجراء سياسة مراقبة الجودة المناسبة وإجراءات تعزيز الاستقلال، وكذلك بسرعة تصحيح الاضطرابات المنتهية باستخدام جميع الاحتياطات المناسبة.
8.14. الغرض من هذه المقالة هو مساعدة مراجعي الحسابات والمراجعين في حل المشكلات التالية:
8.14.1. تحديد التهديدات للاستقلال؛
8.14.2. فصل عن عدد التهديدات ذات الطبيعة البسيطة بوضوح؛
8.14.3. تعريف واستخدام الاحتياطات المناسبة للقضاء والمعلومات تهديدات إلى مستوى مقبول إذا كانت ضرورية. إذا لم يكن هناك أي تدابير احترازية يمكن أن تقلل من التهديدات لمستوى مقبول، فقد تكون الإجراءات الممكنة الوحيدة هي القضاء على الاهتمام الذي يخلق تهديدا أو رفض تقديم خدمات التدقيق أو من الاقتراح لمواصلة حكمها.
8.15. إذا كان خطر الاستقلال ضئيلا بوضوح ويقرر مؤسسة المراجع أو مراجعة الحسابات إبرام عقد لتوفير الخدمات أو مواصلة إعدامه، فيجب إصدار هذا القرار موثق. في ورقة العمل، من الضروري وصف جميع التهديدات والاحتياطات المحددة المعتمدة للقضاء أو النقص في مستوى مقبول.
8.16. عند تقييم مادية تهديدات الاستقلال والتدابير الاحترازية اللازمة لمعلوماتها إلى مستوى مقبول، من الضروري مراعاة مصالح الجمهور. قد تكون بعض المنظمات مصلحة كبيرة للجمهور، لأنه فيما يتعلق بطبيعة وحجم أنشطتها أو وضع الشركات، فإن دائرة أصحاب المصلحة واسع جدا.
تهديد الاستقلال
8.17. التهديد المحتمل للاستقلال هو مصلحة شخصية، والاشناع، والمعارف الوثيق والابتزاز.
8.18. نشأت "تهديد الاهتمام الشخصي" عندما تضم \u200b\u200bالمراجع أو منظمة التدقيق الفرصة لتلقي بعض الفوائد من توافر الاهتمام المالي بمنظمة مدققة أو في حالات تضارب أخرى من الصراعات الشخصية بمصالح المراجعة المنظمة. أمثلة على المواقف التي قد تحدث فيها هذا التهديد، على وجه الخصوص، تنتمي:
8.18.1. توفر الفائدة المالية المباشرة أو الاهتمام المالي غير المباشر بشكل كبير في منظمة مدققة؛
8.18.2. تقديم قروض أو ضمانات منظمة مدققة أو أي من أعضاء مجلس إدارتها (مجلس الإشراف) أو المسؤولين أو استلام القروض أو الضمانات منها؛
8.18.3. اعتماد كبير على الحجم الكلي للرسوم التي تم الحصول عليها من المنظمة المدققة؛
8.18.4. إقامة علاقات تجارية وثيقة مع مراجعة المنظمة؛
8.18.5. إمكانية الحصول على عمل في المؤسسة (منظمة) من منظمة مدققة؛
8.18.6. اعتماد حجم الرسوم من نتيجة التفتيش.
8.19. الحاجة إلى ضبط النفس يحدث عندما:
8.19.1. عند إعداد الاستنتاجات حول نتائج التدقيق، تحتاج إلى التحقق من أي نتائج أو استنتاجات مصنوعة أثناء الشيكات السابقة أو المهام الأخرى؛
8.19.2. عندما كان المراجع سابقا عضوا في مجلس الإدارة، رسم مسؤول أو موظف في المنظمة المدققة، يمنح موقفا لتوفير تأثير مباشر وهامة على موضوع التحقق.
أمثلة على المواقف التي قد تحدث فيها هذه الضرورة، على وجه الخصوص، تنتمي:
(1) المراجع هو عضو أو مؤخرا عضو في مجلس الإدارة أو مسؤول في المنظمة المدققة؛
(2) يكون المراجع إما موظف في المنظمة المدققة التي تحتل موقفا من توفير تأثير مباشر وهامي على القضايا التي تمت مناقشتها خلال المراجعة؛
(3) توفير تنظيم خدمات مدققة يؤثر بشكل مباشر على القضايا التي تم النظر فيها أثناء التدقيق؛
(4) إعداد البيانات المصدر المستخدمة لتجميع الإبلاغ المالي (المحاسبي) أو المستندات الأخرى التي تخضع للتحقق.
8.20. "تهديد الشفاعة" ينشأ عندما يدافع المراجع أو منظمة التدقيق عن موقف أو وجهة نظر المنظمة الصوتية للمنظمة (أو عندما يكون بإثبات أن منظمة التدقيق أو المراجع يدافع عن هذا الموقف أو وجهة نظر) إلى حد ما قد يؤثر سلبا على موضوعية حكم المراجع أو مؤسسة مراجعة الحسابات أو تسبب الشكوك حول موضوعيتها. يحدث هذا عندما وضع عمليات التفتيش اعتماد حكمهم على رغبة المنظمة المدققة.
8.21. ينشأ "تهديد التعارف الوثيق" عندما، بسبب علاقات تجارية وثيقة مع منظمة مدققة أو مجلس إدارتها أو المسؤولين أو الموظفين، وهي منظمة مراجعة حسابات أو مدقق حسابات تبدأ بالتعاطف المفرط بمعالجة مصالح المنظمة المراجعة للمنظمة.
أمثلة على المواقف التي قد تحدث فيها هذا التهديد، على وجه الخصوص، تنتمي:
(1) أحد أفراد الأسرة أو قريب قريب من المراجع هو عضو في مجلس الإدارة أو مسؤول المنظمة المراجعة للمنظمة؛
(2) أحد أفراد الأسرة أو قريب من المراجع هو موظف في المنظمة المدققة، التي تحمل تأثير مباشر وهام على القضايا التي تم النظر فيها أثناء التدقيق؛
(3) الموظف السابق في منظمة التدقيق هو عضو في مجلس الإدارة، وهو مسؤول أو موظف في المنظمة المدققة، التي تحمل موقفا لتوفير تأثير مباشر وهام على المسائل التي تم النظر فيها أثناء التدقيق؛
(4) وجود علاقة طويلة بين رئيس التدقيق والمنظمة المراجعة للمنظمة؛
(5) الحصول على هدايا أو علامات كرم الضيافة التكلفة الكبيرة من منظمة مدققة، مجلس إدارتها أو المسؤولين أو الموظفين.
8.22. "يأتي تهديد الابتزاز" عندما يبدو إمكانية تهديدات (الفعلية أو الممكنة) من مجلس الإدارة أو المسؤولين أو الموظفين في منظمة مدققة، وليس لإعطاء مراجعات لتحقيق واجباتهم بموضوعية ومع الشكوك المهنية اللازمة.
تشير الأمثلة على المواقف التي قد تحدث فيها هذا التهديد، على وجه الخصوص، إلى الضغط من المنظمة المدققة، والتي قدمت لغرض الحد غير المعقول في نطاق العمل للحد من مقدار الدفع للخدمات.
الاحتياطات
8.23. يطلب من المدققين الحفاظ على استقلالهم، بالنظر إلى الظروف التي يعملون فيها، وجود تهديدات لاستقلالها وتوافر التدابير الاحترازية للقضاء على التهديدات أو تقليلها إلى مستوى مقبول.
8.24. عندما يتم تحديد التهديدات وإذا كانت كبيرة، فمن الضروري تحديد واستخدام الاحتياطات المناسبة للقضاء عليها أو المعلومات إلى مستوى مقبول. يجب توثيق هذا الحل. تعتمد طبيعة التدابير الاحترازية المطبقة على الظروف. يجب أن يؤخذ دائما في الاعتبار أنه هو أن طرف ثالث منطقي معقول وغير مقبول على طرف ثالث غير مقبول ومتنظرا جيدا، والتي لديها جميع المعلومات ذات الصلة، بما في ذلك التدابير الاحتياطية المستخدمة. يتأثر بهذه العوامل مثل أهمية التهديد، وطبيعة التحقق، ودائرة المستخدمين المزعومين لتقرير التحقق والهيكل الإداري لمنظمة التدقيق.
8.25. الاحتياطات يمكن تقسيمها إلى ثلاث فئات:
8.25.1. الاحتياطات المنصوص عليها في المعايير أو القوانين أو اللوائح المهنية؛
8.25.2. الاحتياطات المنصوص عليها في هيكل الإدارة وإجراءات صنع القرار في المنظمة المدققة؛
8.25.3. يتم إدراج الاحتياطات الموجودة في هيكل الإدارة لمنظمة التدقيق نفسها وإجراءات الرصد في إجراءاتها.
يجب على المراجع ومؤسسة التدقيق اختيار الاحتياطات المناسبة لاستبعاد أو تقليل أي تهديد استقلال مهم لمستوى مقبول. كما ينبغي توفير مجموعة من الاحتياطات التي طورتها جمعيات التدقيق المهنية.
8.26. تشمل التدابير الاحترازية المقدمة من المعايير أو القوانين أو اللوائح المهنية:
8.26.1. متطلبات تكوين وإعداد وإخبار الأشخاص الذين يحصلون على ترخيص لتوفير الخدمات المهنية؛
8.26.2. متطلبات إعادة التدريب المحترف الثابت؛
8.26.3. المعايير المهنية ومراقبة الجودة والتدابير التأديبية؛
8.26.4. فحص أنظمة مراقبة الجودة لمنظمة التدقيق حسب متخصصي الطرف الثالث، بما في ذلك جمعيات التدقيق المهنية المعتمدة في وزارة المالية في روسيا؛
8.26.5. لوائح القوانين التي تنظم متطلبات استقلال منظمة التدقيق.
8.27. تشمل التدابير الاحتياطية المتوخاة في هيكل الإدارة وإجراءات صنع القرار في المنظمة المدققة ما يلي:
8.27.1. عند اختيار منظمة التدقيق، فإن إدارة المنظمة المدققة، اتخاذ قرار بشأن الموافقة على المنظمة المختارة، لا يشمل الأشخاص غير المدرجة في إدارة المنظمة المدققة (على سبيل المثال، لجنة التدقيق)؛
8.27.2. وجود منظمة مدققة للعمال المختصين القادرين على اتخاذ القرارات الإدارية؛
8.27.3. وجود القواعد والإجراءات الداخلية التي تركز على الالتزام بتنظيم مراجع لبيانات مالية موثوقة؛
8.27.4. وجود الإجراءات الداخلية التي تضمن موضوعية اختيار فناني الأداء الذين لا يرتبطون بالتحقق؛
8.27.5. وجود أجهزة، مثل لجنة التدقيق، أو الإجراءات التي طورتها جمعيات التدقيق المهنية المعتمدة خلال وزارة المالية، توفير مراقبة الجودة لخدمات المراجعة المقدمة من مؤسسة التدقيق.
8.28. قد تلعب لجنة التدقيق دورا مهما في إدارة منظمة مدققة إذا لم تعتمد على إدارة المنظمة المدققة ويمكن أن تساعد مجلس الإدارة للتأكد من أن منظمة التدقيق لا تعتمد في وظائفها. يجب أن يكون هناك صلة منتظمة بين منظمة التدقيق ولجنة التدقيق (أو الإدارة الأخرى) بشأن القضايا التي، في رأي منظمة التدقيق، يمكن أن يسبب انطباع انتهاكات الاستقلال.
8.29. في تنظيم التدقيق والقواعد والإجراءات المتعلقة بالتواصل مع لجنة التدقيق أو غيرها من سلطات المنظمة المدققة. يجب أن تكون مؤسسة التدقيق ذات التردد المرشد لفظيا وكتابة للإبلاغ عن جميع النواحي والمسائل الأخرى الناشئة بينها وبين المنظمة المدققة التي قد تسبب انطباع انتهاك استقلالها. يتم تحديد طبيعة هذه الرسائل من خلال جمعيات التدقيق المعتمدة ضد أعضائها وينبغي أن تهم جميع القضايا المتأثرة في هذه المادة.
8.30. قد تشمل التدابير الاحترازية الموجودة في هيكل منظمة المراجعة نفسها ومصدرها في إجراءاتها ما يلي:
8.30.1. الحفاظ على الموظفين مع قيادة منظمة التدقيق فهم أهمية الاستقلال وتحفيز مراجعي الحسابات على الإجراءات المتمثلة في مصالح المجتمع؛
8.30.2. القواعد والإجراءات التي تهدف إلى مراقبة ومراقبة جودة العمل المنفذة أثناء التفتيش؛
8.30.3. سياسة توثيق الحفاظ على الاستقلال الرامية إلى تحديد تهديدات الاستقلال، وتقييم أهميتها وتحديد وتطبيق الاحتياطات للقضاء عليها أو، إذا كانت ذات معنى، لاحظ إلى مستوى مقبول؛
8.30.4. القواعد والإجراءات المحلية لرصد الامتثال لاستقلال منظمة التدقيق؛
8.30.5. القواعد والإجراءات لتحديد اهتمام أو طبيعة العلاقة بين المراجع أو منظمة التدقيق والمنظمة المدققة؛
8.30.6. القواعد والإجراءات لإدارة الاعتماد على دخل تنظيم التدقيق من الإيصالات الواردة من منظمة مراجعة منفصلة؛
8.30.7. جذب المتخصصين الذين لا يرتبطون بالتحقق إلى توفير منظمة مدققة للخدمات الأخرى؛
8.30.8. القواعد والإجراءات التي تحظر الأشخاص الذين لا يشاركون في التدقيق، والتأثير على نتائج التفتيش؛
8.30.9. جلب المعلومات في الوقت المناسب عن قواعد وإجراءات تنظيم التدقيق وعلى أي تغييرات عليها لجميع المتخصصين في منظمة التدقيق وتنظيم دراستهم؛
8.30.10. تعيين أحد رؤساء منظمة التدقيق المسؤولة عن السيطرة على الأداء المناسب للنظم الاحتياطية؛
8.30.11. تدابير لإعلام مراجعي الحسابات حول جميع المنظمات التي لا ينبغي أن تعتمد عليها؛
8.30.12. التدابير التأديبية لضمان الامتثال للقواعد والإجراءات التي حددتها منظمة التدقيق؛
8.30.13. القواعد والإجراءات التي تعطي الموظفين لإبلاغ إدارة منظمة التدقيق حول جميع شكوكهم المتعلقة بالموضوعية والاستقلال.
8.31. قد تشمل التدابير الاحترازية القائمة في هيكل منظمة التدقيق نفسها وإدماجها في إجراءاتها أيضا مثل:
8.31.1. دوران كبار الموظفين المدققين المشاركة في التدقيق؛
8.31.2. القواعد والإجراءات التي تحظر مراجعي الحسابات لإجراء قرارات الإدارة من أجل منظمة مدققة أو تكون مسؤولة عن اعتمادها؛
8.31.3. جذب مؤسسة مراجعة أخرى لإجراء أو إعادة تنفيذ جزء من التفتيش؛
8.31.4. إن إزالة التحقق من التدقيق، والاهتمام المالي المضماوي في المنظمة المدققة أو العلاقة مع المنظمة المدققة يمكن أن يخلق تهديدا لاستقلال منظمة التدقيق.
8.32. عندما لا تكون التدابير الاحترازية المذكورة أعلاه كافية للقضاء على تهديد الاستقلال أو المعلومات إلى مستوى مقبول أو عندما تقرر منظمة مسموعة عدم التخلي عن الأنشطة أو المصالح التي تخلق مثل هذا التهديد، قد يكون السبيل الوحيد للخروج من مثل هذا الموقف رفض الدخول في اتفاقية التدقيق.
سمة القاعدةل ( معايير) أنشطة التدقيق المستخدمة من قبل الاتحاد الروسي
وفقا للقانون، تنقسم المعايير إلى محلية وخارجية. يمكن تقسيم جميع القواعد الخارجية إلى الوطنية والدولية. المعاييرلديك هيكل واحد واحتواء الأقسام التالية: 1) المبادئ العامة للمعايير. يكشف عن الهدف والحاجة إلى تطوير هذا المعيار، ونطاق العلاقة مع المعايير الأخرى. 1) جوهر المعيار. يصف المشكلة والحلول، يتم إجراء تحليلها ويتم إعطاء طرق الحل. تمهيد التعليقات - تحتوي هذه الوثائق على قائمة بالشروط المتعلقة بأنشطة التدقيق ومتطلبات المعايير الداخلية والتكوين والصيانة للخدمات ذات الصلة؛ 4) مسؤولية- تنظر هذه المعايير في قضايا الرقابة الداخلية والخارجية على أنشطة التدقيق، والتحقق من الامتثال للأفعال التنظيمية أثناء التدقيق. 5) تخطيط6) تحكم داخلي - يحتوي على مستندات متعلقة بإجراءات الرقابة الداخلية، بما في ذلك من حيث معالجة بيانات الكمبيوتر 7) أدلة التدقيق - مكرسة لأساليب جمع أدلة التدقيق واستخدام القيم المقدرة 8) أعمال أطراف ثالثة - يشمل النظر في قضايا الاستخدام لإجراء مراجعة عمل خبراء وعمل التدقيق الداخلي وغيرها من منظمة التدقيق 9) الاستنتاجات والتقارير في مراجعة الحسابات - تكرس المجموعة لتطوير استنتاج وتقديم معلومات المراجع إلى إدارة الكيان المدقق وممثلي مالكها 10) متخصصالمناطق - تحتوي على مواد مراجعة الحسابات حول مهام التدقيق الخاصة ودراسة المعلومات المالية للتنبؤ 11) مهام- يشمل مواد حول تنفيذ الإجراءات المتفق عليها المتعلقة بالمعلومات المحاسبية 12) اللوائح المتعلقة بممارسة المراجعة الدولية - أنها تتناول استخدام أجهزة الكمبيوتر والاتصالات مع سلطات الضرائب 1) التعليم والتدريب. "اللوائح المؤقتة المتعلقة بنظام التدريب وإصدار الشهادات والتدريب المتقدم للمراجعين في الاتحاد الروسي"
معايير التدقيق الدولية: المفهوم، التعيين، التصنيف.
المعايير الدولية هي المستندات التي تشكل متطلبات موحدة، رهنا بالمستوى المناسب لجودة التدقيق والخدمات المرتبطة به. نحن مخصص للاستخدام في مراجعة البيانات المالية، ولكن يمكن تكييفها وتدقيق الآخرين معلومات. تحتوي MSA على المبادئ الأساسية الإجراءات اللازمة والتوصيات لتطبيق المبادئ والإجراءات.
مفهوم وأهمية معايير التدقيق
تعتبر الترجمة دائما دائما كوسيلة لضمان التواصل بين الاتصالات متعددة اللغات من خلال اللعب في رسالة لغوية أخرى موجودة في النص المصدر. في الخطة الأكثر شيوعا، حددت اللقطات عادة ترجمة النص بلغة واحدة بلغة أخرى، ثم شرعت في دراسة المتطلبات التي يجب أن يكون النص الذي تم إنشاؤه راضيا عن العمل كإجراء بديل كامل للأصلية، والعلاقات الناشئة بين نصوص الأصل والترجمة ككل وبين الأجزاء والوحدات الفردية من هذه الاختبارات. لذلك، دراسات نظرية الترجمة اللغوية أن نسبة وحدات لغتين غير معزولة، ولكن في نصوص نوع معين (النسخ الأصلية وترجماتها)، وجميع البيانات التي يتم بها الحصول على هذه النظرية، من الدراسة النسبية هذه النصوص. [Latyshev 2005، P.26]
يمكن للدراسة المقارنة لنصوص الأصل والترجمة أن تغطي الجانبين المختلفة لهيكلها الرسمي والفددي لهذه النصوص. ومع ذلك، فإن القضية المركزية لنظرية الترجمة لا تزال هناك وصف شامل لعلاقة المحتوى بين هذه النصوص، والإفصاح عن مفاهيم التكافؤ وكفاية الترجمة. بادئ ذي بدء، فإن مهمة المترجم بلا شك هو إعادة إنتاج محتوى الأصلي. و لكن ماذا يعني ذلك؟ ما هو المحتوى المستنسح؟ ما هي معايير صحة اختيار الوسائل اللغوية لتحقيق كفاية الترجمة؟ وقد أثارت هذه القضايا بنشاط في اللغويات لسنوات عديدة (Rezker، 1974؛ Sidorov، 1981؛ Pinagin، 1981؛ Schweizer، 1988؛ Commissar، 1988، إلخ).
لذلك، تعتبر V. N. المفوضي "الترجمة المكافئة" و "الترجمة الكافية" لأن المفاهيم غير محددة، على الرغم من الاتصال عن كثب مع بعضها البعض. من المفهوم معادلة لهم كجتمع ذي مغزى يعادل كل وحدات أخرى من اللغة والكلام. تتميز مصطلح "الترجمة الكافية"، في رأيه، إحساس أوسع وتستخدم كمرادف للترجمة "جيدة"، أي الترجمة، والتي توفر الاكتمال اللازم للاتصالات الطارئة في ظروف محددة [المفوضين 1990، ص. 233-234]
كما يحدد شهيفس أيضا مفهوم التكافؤ وكفاية: "إذا كان المعادلة مسؤولا عن مسألة ما إذا كان نص الترجمة يتوافق مع الأصل، فإن الكفاية مسؤولة عن مسألة ما إذا كانت الترجمة مرتبطة بعملية هذه الظروف التواصلية وبعد تعني المعادلة الكاملة انتقالا شاملا للمثبتين الوظيفي الوظيفي، وهذا هو، نحن نتحدث عن الحد الأقصى تقريبا لنص الترجمة إلى الأصل، والحد الأقصى للمتطلبات للترجمة. متطلبات الكفاية هي الأمثل: يجب أن تتوافق الترجمة على النحو الأمثل مع بعض الأهداف والمهام التواصلية "[Schweizer.1988، ص. 95]
يظل مفهوم الكفاية أحد المركزي في نظرية وتمارس الترجمة. في أعمال الخمسينيات - أوائل الستينيات، وضعت أسس نظرية الترجمة الحديثة (فيدوروف، 1953؛ 1958؛ جاكوبسون، 1959) استند مفهوم الكفاية إلى مفهوم الترجمة باعتبارها التناظرية الدلالية كاملة من أصل أصلي. في إطار هذا المفهوم، تم تخفيض كفاية الترجمة إلى فئات من الاكتمال الدلالي (الدلالي) الدلالي، واستكملت معادلة أسلوبية، بما في ذلك، على وجه الخصوص، مبدأ التبعية لنص الترجمة بالمعايير الوظيفية والأسلوبية لغة الترجمة. تم تسمية مثل هذه الكفاية أسماك SMANTANO [Vannikov، 1988، ص. 37]
في 50-60s، تلقت أنشطة الترجمة زخما جديدا في مجال ممارسة المعلومات ونظرية التواصل، والتي ساهمت في تكوين مفهوم كفايات الترجمة الوظيفية والبراغماتية (بروحديدوف، 1975؛ المفوضون، 1973؛ Schweizer، 1973 ؛ كادا، 1978). من ترجمة كافية وظيفية، وليس انتقالا كبيرا ودقيقا للمحتوى الدلالي بأكمله والسمات الأسلوبية للأصلية، المنسقة بالمعايير الوظيفية والأسلوبية للغة الترجمة، ولكن فقط ناقل الحركة الصحيح للوظيفة التواصل الرئيسية الأصلية، مطلوب "المهيمنتين" الوظيفي. خصائص الترجمة الأخرى لهذا النوع من الكفاية من حيث المبدأ غير ذي صلة.
بشكل عام، من المقرر حاليا تحديد مفاهيم "كفاية" و "التكافؤ" في الترجمة عن مبدأ العام والخاصة.
نظرية المراجعة العلمية
بعد مراجعة موجزة لتاريخ تشكيل مراجعة الحسابات كنوع من النشاط، سنكمن في بعض الجوانب النظرية للمراجعة الحديثة. كما هو الحال في أي علوم، هناك العديد من الاتجاهات العلمية في التدقيق، ومختلف خطوات التنمية الاقتصادية، وخصائص النظام الوطني للحسابات والتشريعات المالية لها تأثير كبير على تطوير المجالات العلمية في تطوير أساليب النظرية والمراجعة. ومع ذلك، فإن مشاكل توحيد التقارير المحاسبية، والمزيد بشكل متزايد المزيد والمزيد من التربية الاقتصاديات والموارد المالية لأكثر البلدان نموا في أقل تطورا، وتطوير الشركات عبر الوطنية، والاستخدام الواسع النطاق لتكنولوجيات الكمبيوتر في مجال الأعمال والتمويل، وإنشاء متحد تؤدي أوروبا إلى الحاجة إلى توحيد البيانات المالية وتوحيد البيانات المالية، وعليها، تخصص مشاكل مهمة خاصة، توحيد معايير التدقيق والجوانب النظرية والأساليب لإعداد مراجعي الحسابات.
النظر في نظريات التدقيق الحديثة.
وفقا لتدقيق الحسابات، يمكن تمييز ثلاثة اتجاهات للنظرية:
نظرية الكفاية تقود تاريخها الخاص من أعمال المنظرين باللغة الإنجليزية. تم نشر أول عمل علمي في هذا المجال من قبل F. بكسل في عام 1881 و Lawrence Dixie في عام 1892. في عام 1989، نشرت أتباع هذه النظرية لهذا T. Ruud في عام 1989 الصياغة التالية: "يجب تعريف المراجعة بأنها عملية التحقق من أجل الحصول على تأكيد الامتثال للنشاط الاقتصادي". بعد هذه النظرية لسنوات عديدة، تم استخدام نهج متتابع مباشر - حاول التأكيد الحصول على مقارنة مباشرة من التقارير المحاسبية.
في هذه الحالة، يكون التسلسل كما يلي:
في إطار هذه النظرية، كان هناك نهجين بديلان للتدقيق المباشر المتسابق:
مواصلة وتطوير نهج لورانس ديكسي، شهد ممثلو هذه النظرية مهمتهم في الكشف عن الأخطاء الحرة وغير الطوعية التي دخلت التقرير.
تلقت مجموعة من الآراء المبينة الأسماء المجازية لنظرية الشرطة أو نظرية "watchdow psa"، وفقا لما هو مراجع الحسابات "مراقبة"، وحراسة أصحاب الصالحين، أي يتم إجراء التدقيق في مصالح المالكين، في حين يتم تقليل دور التدقيق إلى التحقق من الوجود الفعلي للأحداث التي حدثت في الماضي وإقامة دقةها. يجيب المدقق على السؤال الذي يوجد به في الواقع، لكن لسوء الحظ، فإن عيب هذه النظرية هو أنه في وقت التعريف برأي مراجع المستثمر المحتمل، فإن هذا الرأي قديم بالفعل.
في الربع الأول من القرن العشرين، نشأت نظرية السيطرة، وفقا لأي غرض من التدقيق من "المستندات الميتة" إلى "المنظمة المعيشية" للتحكم الداخلي في الشركة المراجعة. هنا نرى إعادة توجيه "WatchTop PSA" لدور "كلب إيزكانكي"، الذي يجب أن يظهر للمالك، مدى فعالية عمل إدارة الموظفين. يوضح المثال الاختلافات التي تظهر بوضوح بين نظريتين مقدمتين.
النظر في مثل هذا الموقف: استقبلت مؤسسة عام التقارير أرباح × روبل وتحليل هذه الحقيقة وفقا لهذه النظريات.
ترتبط نظرية الاستشارات مباشرة بكفاءة المؤسسة. في نشر 1983 م. شيرلر، D. Kent يقلل من مهام التدقيق عدم تأكيد التقارير، وليس لتحليل كفاية والكشف عن فعالية الرقابة الداخلية، ولكن لتحليل كفاءة المؤسسة نفسها. يتم تحديد فعالية المؤسسة من خلال فعالية موظفيها وفوق جميع الإدارة والمراجعة مفهومة باعتبارها واحدة من أشكال مالكي الاستشارات فيما يتعلق بجودة عمل الإدارة المستأجرة. في الأدب، تتحمل هذه النظرية أيضا اسم "نظرية الوكلاء" و "نظرية كلب الغضروع". يرجع ذلك إلى حقيقة أن المراجع في هذه الحالة لا يعمل كحارس جيد لشخص آخر، وليس المشرف، ولكن أصحاب المساعدين والمسؤولين. يفترض أن الصراع بين المالكين والإدارة غائبة ويساعد المراجع الطرفين في الاتفاق. وفقا لجوهر نظرية الوكلاء في حقيقة أنه ينقل التركيز على الوثائق على الناس - الكيانات الاقتصادية، وكلنا بالفعل في وقت سابق من النظر في العملية المحاسبية كعملية التفاعل بين المجموعات المختلفة المشاركة في الاقتصاد عملية. في الوقت نفسه، فإن الغرض من المراجعة هو إظهار كيفية توزيع أسهم النتائج المالية اعتمادا على المساهمة الفعلية في مجموعاتها المختلفة. في هذه الحالة، وفقا ل S.M. bychkova و ya.v. سوكولوفا، وهو مدقق حسابات هو إلى حد كبير طبيب أو كاهن يساعد الناس على إنشاء توازن عادل من الاهتمام.
كان تطوير هذه النظرية هو نهج قويين، وفقا لسلوك المراجع محددة سلف الحوافز ولكل حافز يجب أن يكون له استجابة مقابلة. كما الميزات الرئيسية، يمكنك تخصيص حقيقة أن أهم الإجراءات تصبح:
نظرية "دليل الكلاب" العائدات من التقييمات الذاتية وتتيح لنا معرفة ما يكمن في المستندات خارج الحقائق المسجلة للحياة الاقتصادية، في حين أنها غير ثابتة في الماضي، ولكن إلى المستقبل. كان في إطار هذه النظرية أن طرق الاستوكاستك تستخدم على نطاق واسع، موجهة تماما على التخصصات الرياضية - نظرية الاحتمالات، نظرية المعلومات، البرمجة الخطية، نظرية اللعبة، وكذلك بعض تقنيات نظام التكاليف المباشر في المحاسبة.
في دراسة "دليل في التدقيق" S.M. تخصص Bychkov تصنيف مختلف قليلا من نظريات التدقيق التي تبرز ست نظريات ستة
باختصار تحليل تكوين تدقيق في البلدان المتقدمة، بالنظر إلى نظرية التدقيق، يمكنك توافق على استنتاجات العديد من المؤلفين، ولا سيما L.I. Voronina أن "حتى نهاية الأربعينيات من الأربعينيات، كانت المراجعة أساسا في التحقق من الوثائق تؤكد العمليات النقدية المسجلة، والتجمع المناسب لهذه العمليات في التقارير المالية ودعا تدقيق تأكيد، وفترة تكوينها هي الأولى مرحلة تطوير التدقيق. وصف هذه المرحلة يمكن للمرء أن يقول إن التدقيق في الفهم الكلاسيكي لهذه الكلمة كان سيطرة مالية خارجية ومستقلة خاصة للكيانات الاقتصادية ...
في المرحلة الثانية من تطوير المراجعة، بعد عام 1949، بدأ المدققون المستقلون في إيلاء المزيد من الاهتمام لقضايا الرقابة الداخلية في الشركات، معتقدين أن مع نظام مراقبة داخلي فعال، احتمال وجود أخطاء ضئيلة، وبالتالي، فإن البيانات المالية والتقارير هي كاملة جدا ودقيقة. بدأت شركات التدقيق في إشراك المزيد من الأنشطة الاستشارية من الشيكات المراجعة مباشرة. تم استدعاء مثل هذه التدقيق الموجه نحو النظام، حيث جعل من الممكن مراقبة الأنظمة التي تتحكم في عمليات SVK.
حاليا، هناك مرحلة ثالثة من تطوير التدقيق - مراجعة توجيه موجهة نحو المخاطر. عند إجراء عمليات التفتيش أو الاستشارات، تتوقع شركات التدقيق أولا مخاطر محتملة. كقاعدة عامة، يجري حاليا إجراء التدقيق بشكل انتقائي - بشكل أساسي حيث يكون خطر الأخطاء كحد أقصى.
مثل كل النظريات العلمية، نظريات التدقيق لها جوانبهم الإيجابية والسلبية. لذلك، يتم اتباع مهام التدقيق كاتجاه علمي في روسيا بشكل واضح - على أساس أغنى تجربة عالمية، بالنظر إلى الخصائص الوطنية للاقتصاد، لتطوير النهج النظرية، وكذلك على أساس دراسة الخبرة العالمية لتنظيم أنشطة التدقيق من خلال إدخال المعايير، وتطوير نظام المعايير التي تتيح لك تنظيم التدقيق واستخدامها في الممارسة العملية، وجميع أحدث الإنجازات العلمية.
ومع ذلك، قبل النظر في مراجعة الحسابات في روسيا، من الضروري تتبع جذورها التاريخية.
1.6. النظرية الحديثة للتدقيق
بعد مراجعة موجزة لتاريخ تشكيل مراجعة الحسابات كنوع من النشاط، سنكمن في بعض الجوانب النظرية للمراجعة الحديثة. كما هو الحال في أي علوم، هناك العديد من الاتجاهات العلمية في التدقيق، ومختلف خطوات التنمية الاقتصادية، وخصائص النظام الوطني للحسابات والتشريعات المالية لها تأثير كبير على تطوير المجالات العلمية في تطوير أساليب النظرية والمراجعة. ومع ذلك، فإن مشاكل توحيد التقارير المحاسبية، والمزيد بشكل متزايد المزيد والمزيد من التربية الاقتصاديات والموارد المالية لأكثر البلدان نموا في أقل تطورا، وتطوير الشركات عبر الوطنية، والاستخدام الواسع النطاق لتكنولوجيات الكمبيوتر في مجال الأعمال والتمويل، وإنشاء متحد تؤدي أوروبا إلى الحاجة إلى توحيد البيانات المالية وتوحيد البيانات المالية، وعليها، تخصص مشاكل مهمة خاصة، توحيد معايير التدقيق والجوانب النظرية والأساليب لإعداد مراجعي الحسابات.
النظر في نظريات التدقيق الحديثة.
وفقا لتدقيق الحسابات، يمكن تمييز ثلاثة اتجاهات للنظرية:
نظرية الكفاية تقود تاريخها الخاص من أعمال المنظرين باللغة الإنجليزية. تم نشر أول عمل علمي في هذا المجال من قبل F. بكسل في عام 1881 و Lawrence Dixie في عام 1892. في عام 1989، نشرت أتباع هذه النظرية لهذا T. Ruud في عام 1989 الصياغة التالية: "يجب تعريف المراجعة بأنها عملية التحقق من أجل الحصول على تأكيد الامتثال للنشاط الاقتصادي". بعد هذه النظرية لسنوات عديدة، تم استخدام نهج متتابع مباشر - حاول التأكيد الحصول على مقارنة مباشرة من التقارير المحاسبية.
في هذه الحالة، يكون التسلسل كما يلي:
مقارنة مع سجلات التسجيل؛
المقارنة مع الوثائق الأساسية؛
التحقق من الارتباط المنطقي لتقديم التقارير (جمع)؛
مقارنة مباشرة من بيانات الاعتماد مع حالة الممتلكات الفعلية للمؤسسة (المخزون).
في إطار هذه النظرية، كان هناك نهجين بديلان للتدقيق المباشر المتسابق:
من وثائق الإبلاغ؛
من التقارير إلى الوثائق.
مواصلة وتطوير نهج لورانس ديكسي، شهد ممثلو هذه النظرية مهمتهم في الإفصاح عن الأخطاء الحرة وغير الطوعية التي دخلت التقرير الذي تم التحقق منه (ذكرنا ذلك بالفعل فيما يتعلق بإعادة طباعة L. Dixie في أمريكا، التي تنفذها r. montgomery).
تلقت مجموعة من الآراء المبينة الأسماء المجازية لنظرية الشرطة أو نظرية "watchdow psa"، وفقا لما هو مراجع الحسابات "مراقبة"، وحراسة أصحاب الصالحين، أي يتم إجراء التدقيق في مصالح المالكين، في حين يتم تقليل دور التدقيق إلى التحقق من الوجود الفعلي للأحداث التي حدثت في الماضي وإقامة دقةها. يجيب المدقق على السؤال الذي يوجد به في الواقع، لكن لسوء الحظ، فإن عيب هذه النظرية هو أنه في وقت التعريف برأي مراجع المستثمر المحتمل، فإن هذا الرأي قديم بالفعل.
في الربع الأول من القرن العشرين، نشأت نظرية السيطرة، وفقا لأي غرض من التدقيق من "المستندات الميتة" إلى "المنظمة المعيشية" للتحكم الداخلي في الشركة المراجعة. هنا نرى إعادة توجيه "WatchTop PSA" لدور "كلب إيزكانكي"، الذي يجب أن يظهر للمالك، مدى فعالية عمل إدارة الموظفين. يوضح المثال الاختلافات التي تظهر بوضوح بين نظريتين مقدمتين.
النظر في مثل هذا الموقف: استقبلت مؤسسة عام التقارير أرباح × روبل وتحليل هذه الحقيقة وفقا لهذه النظريات.
إن إجراء فحص مفصل لمؤسسات "Watchdow" يجادل بأن الربح الفعلي يساوي المحاسبة (أو ضئيل للغاية، دون عواقب ضريبة كبيرة يختلف عن ذلك). تعتبر التدقيق مكتمل.
تعرض مهمة "Lycheeks" لدراسة أنشطة الإدارة، قرارات الإدارة، إظهار المالكين أن الإدارة في حالة عمل أكثر كفاءة يمكن أن تتلقى أي X، A (X + D)، ولكن إذا كان يعمل أسوأ أو صادق (هناك العقل أكثر صادقة تجاه الضرائب)، ثم يمكن أن تكون الربح أقل، أي X - D. في هذه الحالة، يتم تقليل إجراءات التدقيق إلى الأساليب غير المباشرة التي تكشف عن النقاط الضعيفة في إدارة المراجع والاهتمام على ما يجب فحص هذه النقاط الضعيفة. في هذه الحالة، لا يتعلق الأمر بالقضاء على جميع الانحرافات، بما في ذلك انتهاك قواعد المحاسبة، وعن أهميته. المواد (أو المهمة، المهمة) هي تلك الانحرافات التي قد تؤثر على قرارات الإدارة المستلمة، لذلك يجب على المراجع تحديدها. كجزء من هذه النظرية، يتم الكشف عن آلية إدارة المؤسسات، فإنها تسمح بفتح الاحتياطيات غير المستخدمة، ولكن لديها أيضا عيوبها، على وجه الخصوص، أن درجة موضوعية بيانات الإبلاغ قد تم تخفيضها.
ترتبط نظرية الاستشارات مباشرة بكفاءة المؤسسة. في نشر 1983 م. شيرلر، D. Kent يقلل من مهام التدقيق عدم تأكيد التقارير، وليس لتحليل كفاية والكشف عن فعالية الرقابة الداخلية، ولكن لتحليل كفاءة المؤسسة نفسها. يتم تحديد فعالية المؤسسة من خلال فعالية موظفيها وفوق جميع الإدارة والمراجعة مفهومة باعتبارها واحدة من أشكال مالكي الاستشارات فيما يتعلق بجودة عمل الإدارة المستأجرة. في الأدب، تتحمل هذه النظرية أيضا اسم "نظرية الوكلاء" و "نظرية كلب الغضروع". يرجع ذلك إلى حقيقة أن المراجع في هذه الحالة لا يعمل كحارس جيد لشخص آخر، وليس المشرف، ولكن أصحاب المساعدين والمسؤولين. يفترض أن الصراع بين المالكين والإدارة غائبة ويساعد المراجع الطرفين في الاتفاق. وفقا لجوهر نظرية الوكلاء في حقيقة أنه ينقل التركيز على الوثائق على الناس - الكيانات الاقتصادية، وكلنا بالفعل في وقت سابق من النظر في العملية المحاسبية كعملية التفاعل بين المجموعات المختلفة المشاركة في الاقتصاد عملية. في الوقت نفسه، فإن الغرض من المراجعة هو إظهار كيفية توزيع أسهم النتائج المالية اعتمادا على المساهمة الفعلية في مجموعاتها المختلفة. في هذه الحالة، وفقا ل S.M. bychkova و ya.v. سوكولوفا، وهو مدقق حسابات هو إلى حد كبير طبيب أو كاهن يساعد الناس على إنشاء توازن عادل من الاهتمام.
كان تطوير هذه النظرية هو نهج قويين، وفقا لسلوك المراجع محددة سلف الحوافز ولكل حافز يجب أن يكون له استجابة مقابلة. كما الميزات الرئيسية، يمكنك تخصيص حقيقة أن أهم الإجراءات تصبح:
نظرية "دليل الكلاب" العائدات من التقييمات الذاتية وتتيح لنا معرفة ما يكمن في المستندات خارج الحقائق المسجلة للحياة الاقتصادية، في حين أنها غير ثابتة في الماضي، ولكن إلى المستقبل. كان في إطار هذه النظرية أن طرق الاستوكاستك تستخدم على نطاق واسع، موجهة تماما على التخصصات الرياضية - نظرية الاحتمالات، نظرية المعلومات، البرمجة الخطية، نظرية اللعبة، وكذلك بعض تقنيات نظام التكاليف المباشر في المحاسبة.
في دراسة "دليل في التدقيق" S.M. يخصص Bychkov تصنيفا مختلفا قليلا (أكثر تفصيلا) لنظريات التدقيق الذي تبرز ست نظريات ستة
باختصار تحليل تكوين تدقيق في البلدان المتقدمة، بالنظر إلى نظرية التدقيق، يمكنك توافق على استنتاجات العديد من المؤلفين، ولا سيما L.I. Voronina أن "حتى نهاية الأربعينيات من الأربعينيات، كانت المراجعة أساسا في التحقق من الوثائق تؤكد العمليات النقدية المسجلة، والتجمع المناسب لهذه العمليات في التقارير المالية ودعا تدقيق تأكيد، وفترة تكوينها هي الأولى مرحلة تطوير التدقيق. وصف هذه المرحلة يمكن للمرء أن يقول إن التدقيق في الفهم الكلاسيكي لهذه الكلمة كان سيطرة مالية خارجية مستقلة، خاصة لأنشطة الكيانات الاقتصادية (الشركات) ...
في المرحلة الثانية من تطوير المراجعة، بعد عام 1949، بدأ المدققون المستقلون (الخارجي) في إيلاء المزيد من الاهتمام لقضايا الرقابة الداخلية في الشركات، معتقدين أنه مع نظام فعال للرقابة الداخلية، فإن احتمال أخطاء أمر ضئيل، وبالتالي والبيانات المالية والتقارير ممتلئة للغاية ودقيقة. بدأت شركات التدقيق في إشراك المزيد من الأنشطة الاستشارية من الشيكات المراجعة مباشرة. تم استدعاء مثل هذه التدقيق الموجه نحو النظام، حيث جعل من الممكن مراقبة الأنظمة التي تتحكم في عمليات SVK.
حاليا، هناك مرحلة ثالثة من تطوير التدقيق - مراجعة توجيه موجهة نحو المخاطر. عند إجراء عمليات التفتيش أو الاستشارات، تتوقع شركات التدقيق أولا مخاطر محتملة. كقاعدة عامة، في الوقت الحاضر، يتم تنفيذ التدقيق بشكل انتقائي - أساسا حيث يوجد خطر الخطأ (أو الاحتيال) الحد الأقصى.
مثل كل النظريات العلمية، نظريات التدقيق لها جوانبهم الإيجابية والسلبية. لذلك، يتم اتباع مهام التدقيق كاتجاه علمي في روسيا بشكل واضح - على أساس أغنى تجربة عالمية، بالنظر إلى الخصائص الوطنية للاقتصاد، لتطوير النهج النظرية، وكذلك على أساس دراسة الخبرة العالمية لتنظيم أنشطة التدقيق من خلال إدخال المعايير، وتطوير نظام المعايير التي تتيح لك تنظيم التدقيق واستخدامها في الممارسة العملية، وجميع أحدث الإنجازات العلمية.
حادثة مراجعة صفحة 4. 2. أنواع مراجعة ص. 7. الخلاصة صفحة 17 ... خدمات التدقيق. في كل شئ العالمية أي محترم تجاري ...
مظهر مراجعة بادئ ذي بدء، يرتبط بفصل الفائدة ... حساب الحسابات المحاسبية حيث المخاطرة حادثة الأخطاء هي الأعلى. تركيز المراجعة ... سوق خدمات التدقيق. في كل شئ العالمية أي منظمة تجارية محترمة ...
مراحل تطوير النظم المحاسبية في العالمية; - مظهر وتطور تسجيل مزدوج في ... تفاعل البربري والسلاف العالم بدأ تشكيل الإقطاع. الاقتصاد ... يسمع "أو" الاستماع ". مظهر مراجعة المرتبطة شعبة الاهتمامات ...
