الإقرار الضريبي المحدث هو مستند إبلاغ تصحيحي يتم إنشاؤه إذا تم تحديد أخطاء في الإقرار الأصلي لأرباع السنة السابقة أو الفترة الحالية. أيضًا ، قد يكون سبب تقديم مثل هذا النموذج هو الانعكاس غير الكامل لجميع المعلومات الضرورية في التقرير الأولي.
يتم تنظيم ميزات إجراء إجراء تعديلات على الإعلان بموجب المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يجب تقديم نموذج إقرار محدث إذا كان الخطأ المحدد يؤثر بشكل مباشر على حجم الوعاء الضريبي ، ونتيجة لذلك ، على مبلغ الضريبة نفسها ، والتي يجب دفعها في نهاية الفترة الضريبية. في الوقت نفسه ، لا يُسمح بعكس البيانات الصحيحة للفترات الماضية في الإعلان عن الفترة الحالية ؛ من الضروري إعداد مستند محدث إضافي للربع الذي تم فيه الكشف عن بيانات أولية غير صحيحة.
يمكن أن يؤدي الخطأ إلى زيادة وانخفاض ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع. وفقًا للفقرة الأولى من الفقرة 1 من المادة 81 ، ينشأ الالتزام بتقديم إقرار محدث فقط عندما يتم التقليل من الأساس والضريبة ، أي إذا كان الإعلان الأولي يحتوي على مبلغ أقل من ضريبة القيمة المضافة مما يجب دفعه.
إذا لم يؤد الخطأ المحدد أو عدم اكتمال المعلومات المنعكسة إلى انخفاض في الضريبة المستحقة (على سبيل المثال ، تم المبالغة في القاعدة الضريبية في البداية) ، فيحق لدافع الضرائب أن يقرر ما إذا كان سيقدم إقرارًا محدثًا أم لا ( وفقا للفقرة الثانية من الفقرة 1 من المادة 81).
عند تقديم إعلان معدل ، يجب أن تكون مستعدًا لحقيقة أن دائرة الضرائب الفيدرالية ستجري تدقيقًا مكتبيًا ، وفي بعض الحالات تدقيقًا في الموقع (إذا تم دفع الضريبة أكثر من اللازم). علاوة على ذلك ، أثناء المراجعة ، يمكن للسلطات الضريبية التحقق ليس فقط من صحة حساب ضريبة القيمة المضافة ، ولكن أيضًا الضرائب الأخرى. يجب تصحيح جميع الأخطاء التي تم تحديدها ، ويجب دفع ضرائب إضافية ، وغرامات ، وإذا لزم الأمر ، يجب دفع غرامة.
بالنسبة لوكلاء الضرائب ، يتم تحديد الالتزام بتقديم إقرار محدث ، بغض النظر عما إذا كانت ضريبة القيمة المضافة المستحقة مبالغ فيها أو أقل من قيمتها الحقيقية. في الوقت نفسه ، يجب تقديم المعلومات فقط لدافعي الضرائب الذين تم تقديم معلومات غير دقيقة بخصوصها ومعلومات غير صحيحة.
لا تحتاج إلى تقديم إقرار معدل:
مكان تقديم النموذج المعدل هو مكتب الضرائب الذي قدمت إليه الشركة التصريح الأصلي. للتعبئة ، يجب عليك استخدام نموذج الإعلان ذي الصلة في تاريخ تكوين المستند الأصلي ، أي بالنسبة للربع الذي يتم فيه إجراء التغييرات.
طريقة التقديم إلكترونية ، كما هو الحال مع نموذج الإعلان المعتاد.
يلزم وجود رسوم إضافية لضريبة القيمة المضافة إذا تم تحويل مبلغ أصغر من الضريبة مسبقًا عما هو مطلوب في المستندات الأساسية للشركة ، أي إذا كان الوعاء الضريبي ، ونتيجة لذلك ، يتم التقليل من قيمة الضريبة نفسها.
يشترط دفع مبلغ الضريبة المفقود قبل تقديم "الإيضاح" ، وعندئذٍ لن يتم تطبيق الغرامات الضريبية على الشركة. إلى جانب الرسوم الإضافية لضريبة القيمة المضافة ، يجب أيضًا حساب الفائدة ودفعها. للتأكد من وصول الرسوم الضريبية الإضافية إلى المرسل إليه في وقت أبكر من تاريخ نقل الإعلان المنقح ، يجب تأريخه في اليوم التالي على الأقل.
يجب إرفاق نسخة من مستند الدفع الذي يؤكد تحويل الأموال بالإقرار المعدل.
في حالة الدفع الزائد للضرائب ، يمكن إعادتها أو مقاصتها مقابل دفع ضرائب أخرى على أساس طلب مقدم إلى إدارة دائرة الضرائب الفيدرالية.
لا توجد تواريخ محددة لتقديم قانون الضرائب للاتحاد الروسي
يجب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المعدل عند اكتشاف الأخطاء وأوجه القصور والمعلومات غير الصحيحة وغير المعلنة. في الوقت نفسه ، يشترط أنه إذا تم تقديم المستند المنقح قبل الموعد النهائي لتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة ، فإن السلطات الضريبية تعتبره بمثابة النسخة المصححة المقدمة. يشير هذا إلى تصحيح الأخطاء المحددة في الفترة الحالية.
إذا تم تقديم "التوضيح" بعد الموعد النهائي لتقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة ، ولكن قبل الموعد النهائي لدفع الضريبة ، فلا توجد مسؤولية عن المعلومات الأولية المقدمة بشكل غير صحيح. لا تحتاج أيضًا إلى تحصيل رسوم. مطلوب فقط دفع المبلغ الصحيح للضريبة في الوقت المحدد.
عند إرسال نموذج تعديل بعد الموعد النهائي لدفع الضريبة ، يجب عليك أولاً دفع المبلغ المفقود من الضريبة "المضافة" ، بالإضافة إلى الغرامات. في هذه الحالة ، لن يتم أيضًا تطبيق العقوبات الضريبية (إذا تم تقديم الإقرار المصحح قبل أن يصبح معروفًا أنه تم اكتشاف أخطاء ضريبية أو حول التدقيق المقبل في الموقع).
الإعلان المعدل هو نموذج مستقل يتضمن معلومات لم يتم ملؤها بشكل صحيح في الإعلان الأصلي ، أو لم يتم تضمينها فيه في البداية. عند الملء ، لا يظهر الفرق بين البيانات الأصلية والبيانات المصححة ، ولكن تنعكس المؤشرات الصحيحة فقط.
للتعبئة ، يجب أن تأخذ نفس نموذج إقرار ضريبة القيمة المضافة كما هو الحال في الإيداع الأولي.
يشمل "التوضيح" جميع الأوراق نفسها التي تم تقديمها في النموذج الأصلي مع استبدال البيانات غير الصحيحة ببيانات صحيحة ، بالإضافة إلى إضافة معلومات لم تنعكس سابقًا.
تحتوي الأقسام 8 و 9 و 10 و 11 و 12 والمرفقات الخاصة بها على حقل خاص يتم ملؤه فقط عند تقديم الإيضاحات - 001 "علامة على أهمية المعلومات المقدمة مسبقًا".
يمكن أن يأخذ الحقل 001 في هذه الأقسام إحدى القيمتين:
يوجد أيضًا حقل في صفحة العنوان إلزامي عند تقديم تقرير مصحح - عدد التعديلات ، حيث يتم إدخال رقم مطابق للرقم التسلسلي للتعديلات على الإعلان. عند التقديم الأولي لـ "التوضيح" ، يتم وضع "001" ، ثم مع كل تصحيح لاحق - بشكل تدريجي "002" ، "003" ، إلخ.
| هدف | ثانية. 8 | تطبيق. إلى القسم 8 | ثانية. تسع | تطبيق. إلى القسم 9 |
| التنفيذ غير مدرج في الإعلان | 1 | – | 1 | 0 |
| تم احتساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع بشكل غير صحيح | 1 | – | 1 | 0 |
| التغييرات المخصومة من ضريبة القيمة المضافة | 1 | 0 | 1 | – |
| تغيير ضريبة القيمة المضافة المستحقة وواجبة السداد في نفس الوقت | 1 | 0 | 1 | 0 |
يجب إرفاق مستند توضيحي ، يُشار إليه برسالة تغطية ، بـ "التوضيح" ، ويمكن أيضًا الإشارة إلى هذه الوثيقة على أنها مذكرة توضيحية. هذا مطلوب للسلطات الضريبية ، تصف المذكرة التفسيرية أسباب إعادة تقديم الإقرار ، بالإضافة إلى المعلومات الأساسية حول التصحيحات التي يتم إجراؤها.
على عكس الإعلان المحدث لخطاب الغلاف ، لم تتم الموافقة على النموذج القياسي ، وبالتالي تقوم الشركات نفسها بإعداد مستند مناسب.
إذا لزم الأمر ، قد تطلب السلطات الضريبية وثائق توضيحية إضافية.
تنص المادة 80 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ما يلي وصف الإقرار الضريبي هو بيان حول عناصر الضرائب ، والدخل المستلم ، والمصروفات المتكبدة ومقدار الضريبة المحسوبة. تمت الموافقة على أشكال الإقرارات الضريبية لمختلف الضرائب من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية ، لذلك ، بالطبع ، هذا ليس مستندًا يمكن إعداده في شكل حر. بالإضافة إلى نماذج الإعلان نفسها ، توافق دائرة الضرائب الفيدرالية أيضًا على إجراءات ملئها. في كثير من الأحيان ، عند إعداد الإقرارات ، يرتكب دافعو الضرائب أخطاء.
ماذا تفعل إذا وجدت خطأ بعد تقديم الإقرار؟ قد تحتاج إلى إعداد وتقديم إقرار ضريبي معدل. في بعض الحالات ، سيكون الإيداع حقًا لدافع الضرائب ، وفي حالات أخرى سيكون التزامًا.
تذكر المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معلومات خاطئة في الإعلان والأخطاء الفعلية. معلومات خاطئة- هذه مبالغ مبينة بشكل غير صحيح من الدخل والمصروفات ونتائج النشاط المالي والاقتصادي والضرائب المستحقة الدفع. تحت اخطاءفهم الفترة أو التاريخ الضريبي المُشار إليه بشكل غير صحيح ، والأخطاء الحسابية ، وانتهاك إجراءات ملء الإعلان ، والرموز المُشار إليها بشكل غير صحيح (TIN ، KPP ، KBK ، OKTMO ، إلخ).
قد لا تؤثر المعلومات غير الدقيقة والأخطاء في الإقرارات على مقدار الضريبة التي يجب دفعها ، ولكنها قد تقللها أو تزيدها. تعتمد الحاجة إلى تقديم إقرار ضريبي معدل على كيفية تأثير الأخطاء والمعلومات غير الدقيقة على مبلغ الضريبة.
كل شيء بسيط للغاية هنا ، إذا تم التقليل من قيمة الضريبة المستحقة ، أي أن مصالح الميزانية تتأثر ، فإن تقديم إعلان محدث هو واجب دافع الضرائب (البند 1 ، المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). إذا لم تؤدِ الأخطاء الواردة في الإقرار الأولي إلى تقليل مبلغ الضريبة أو حدوث دفعة زائدة في الميزانية ، فيحق لدافع الضرائب ، ولكن ليس ملزمًا ، تقديم إقرار معدل.
الفترة التي يمكنك تقديم توضيح بخصوصها لا يحددها القانون. حتى إذا مرت أكثر من ثلاث سنوات على تقديم الإقرار الخاطئ (عمق التدقيق في الموقع) ، فإن دافع الضرائب ملزم بتقديم إقرار معدل إذا اكتشف وجود متأخرات ضريبية.
يرجى ملاحظة أن أخطاء أو معلومات غير دقيقة في التصريح الأساسي لدافع الضرائب يجب أن تكتشف من تلقاء نفسها. إذا تم العثور عليها من قبل مفتشية الضرائب نتيجة للتدقيق أو تسوية الحسابات ، ثم يتم تسجيل مبالغ المتأخرات الضريبية أو المدفوعات الزائدة في نتائج المراجعة.
بالنسبة للدفع الزائد للضريبة في الميزانية ، قبل تقديم الإقرار الضريبي المعدل ، يجدر تقييم جدوى هذه الخطوة. الحقيقة هي أنه إذا تم التقليل من القاعدة الضريبية (أي ، تم دفع الضريبة بشكل زائد نتيجة المبالغة في الدخل أو تقليل النفقات) ، يمكن لمفتشية الضرائب إجراء تدقيق في الموقع للفترة التي تم فيها تقديم الإقرار الضريبي المنقح .
بالإضافة إلى ذلك ، لتأكيد حقيقة دفع الضرائب الزائدة ، سيكون من الضروري تقديم المستندات التي تم على أساسها إعداد إقرار محدث إلى دائرة الضرائب الفيدرالية (العقود مع الأطراف المقابلة ، والمستندات الأولية ووثائق الدفع ، والفواتير). إذا كنت متأكدًا من أنك على صواب ، فيمكنك تأكيد ذلك من خلال المستندات ، وكان مبلغ الدفعة الزائدة كبيرًا ، فمن الجدير حقًا تقديم توضيح.
لا يوجد نموذج خاص للإعلان المحدث ، ولكن هنا يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يجب تقديم المعلومات المصححة على النموذج الذي كان ساريًا خلال تلك الفترة الضريبية (البند 5 ، المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . على سبيل المثال ، إذا وجدت خطأ في إعلان USN لعام 2014 في عام 2016 ، فيجب عليك إرسال إعلان محدث بالشكل الذي كان ذا صلة في عام 2014.
لا يشير التصريح المنقح إلى الاختلاف بين القيم الخاطئة والصحيحة ، بل يشير فقط إلى المؤشرات الصحيحة الجديدة. ستختلف صفحة العنوان أيضًا ، نظرًا لأنه من الضروري الإشارة إلى رقم تصحيح مختلف عليها. في التصريح الأساسي ، "0" مكتوب في الحقل برقم التصحيح ، في الإعلان المنقح الأول سيكون "1". إذا تم تقديم توضيح آخر خلال نفس الفترة ، فستكون قيمة الحقل المقابل "2" ، إلخ. عدد التوضيحات للإعلان لا يحدده القانون.
إذا قمت بتقديم تصريح محدث عن الفترة التي سبقت 1 يناير 2014 ، عندما كانت رموز OKATO سارية المفعول (تم استبدالها الآن برموز OKTMO) ، فقم بالإشارة إليها. ولكن إذا اضطررت ، بناءً على هذا الإعلان المعدل ، إلى دفع متأخرات الضرائب للفترة حتى 2014 ، فيمكن الإشارة إلى رمز OKTMO فقط في أمر الدفع.
لا يتطلب قانون الضرائب إرفاق أي تفسيرات عند تقديم إقرار معدل ، ومع ذلك ، يوصى بتقديم مذكرة توضيحية معه. ومع ذلك ، من المرجح أن يطلب مكتب الضرائب توضيحات أثناء التدقيق المكتبي للإعلان المصحح.
في الملاحظة التفسيرية ، أشر إلى:
بطبيعة الحال ، يشعر دافعو الضرائب بالقلق بشأن إمكانية تعرضهم لأي عقوبات بسبب تقديم الإيضاحات. ربما من الأفضل الانتظار حتى يكتشف مفتش الضرائب هذه الأخطاء والمعلومات غير الدقيقة من تلقاء نفسه (وقد لا يجدها)؟ أم أن السيف لا يقطع رأس مذنب؟ ليس دائما.
لم يتم توفير حقيقة تقديم إعلان محدث عن المسؤولية. ومع ذلك ، اعتمادًا على الموعد النهائي لتقديمها ووجود متأخرات ضريبية (إذا تبين ، بناءً على توضيح ، أن مبلغ الضريبة أعلى مما هو عليه في الإعلان الأولي) ، فقد تنشأ الحالات التالية:
أ. Smorodina ، خبير ضرائب
شكرا لك هل هو. غولاكمحاسب IP (قرية بازكوفسكايا ، منطقة روستوف) ، للموضوع المقترح للمقال.
يمكنك تقديم إقرار معدل في أي وقت. ولا يهم إذا كان لديك تدقيق ضريبي في ذلك الوقت أم لا ، فإن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحتوي على أي محظورات في هذا الشأن. ولكن عند تقديم توضيحات أثناء إجراء فحص جماعي (يُشار إليه فيما يلي - KP) أو فحص ميداني (يُشار إليه فيما يلي بـ GNP) ، فهناك بعض التفاصيل الدقيقة. دعونا نرى ما إذا كان من المنطقي تقديمها على الإطلاق وما إذا كانت التوضيحات ستساعد في تجنب الغرامة إذا زاد مبلغ الضريبة المستحقة فن. 122 ، الفقرات. 3 ، 4 ملاعق كبيرة. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أنت ملزم بتقديم توضيح فقط إذا أدت الأخطاء المحددة إلى التقليل من القاعدة الضريبية الفقرة 1 من الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم إرسال التحديث بالشكل الذي كان ساريًا في الفترة التي تم تقديم هذا التحديث لها. الفقرة 5 من الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا زاد مبلغ الضريبة المستحقة في التوضيح مقارنة بالمبلغ الوارد في الإعلان الأصلي ، فقد يتم تحصيل غرامة قدرها 20٪ من مبلغ الضريبة غير المسدد. الفقرة 1 من الفن. 122 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن يمكن تجنب الغرامة إذا تم تمرير التوضيح من ص. 3 ، 4 ملاعق كبيرة. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
لا تنس أن تضع رقم التصحيح في التوضيح في صفحة العنوان. بخلاف ذلك ، يمكنك الدخول في موقف غير سار: على سبيل المثال ، قمت بإرسال الإعلان الأولي في الوقت المحدد ، ثم أرسلت توضيحًا في وقت لاحق ، لكنك لم تشر إلى رقم التصحيح (أي لديك "000" في العمود المقابل). يأتي تصريحك الأولي المفترض إلى المفتش ، وهو على الأرجح لن يفهم أنك ارتكبت خطأً ببساطة ، لكنه سيغرض عليك غرامة على تقديم الإقرار في وقت متأخر فن. 119 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الاعتراضات ، يمكنك وصف الموقف برمته وفي النهاية ، يمكنك تجنب الغرامة. لكن يجب أن تعترف أنه من الأسهل فقط التحقق من رقم التصحيح الملصق قبل الإرسال.
يعتمد رد فعل السلطات الضريبية على مثل هذا التوضيح على الوضع.
الحالة 1. يتم تقديم الإيضاح قبل تسليم فعل التدقيق المكتبي للإعلان الأولي.
أولاً ، نتذكر أن السلطات الضريبية تجري تدقيقات مكتبية لجميع التصريحات التي تتلقاها IFTS. يفعلون ذلك تلقائيًا. من أجل إجراء تدقيق مكتبي للإعلان ، لا يتعين على السلطات الضريبية اتخاذ أي قرار الفقرة 2 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، إذا لم يكشف المفتشون أثناء الحاجز عن أي انتهاكات فيك ، فلن يكون هناك أي إجراء بناءً على نتائج هذا الفحص. الفقرة 1 من الفن. 100 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ولا يمكن طلب أي تفسيرات أو مستندات منك إلا إذا و ص. 3 ، 6 ، 7 ، 8 ش. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
اعتبارًا من 01.01.2014 ، ستتمكن السلطات الضريبية أيضًا من طلب المستندات أثناء KP إذا قمت بتقديم توضيح بقيمة ضريبة مخفضة بعد عامين من التاريخ المحدد لتقديم الإقرار الأولي و البند 8.3 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون المؤرخ 28 يونيو 2013 رقم 134-FZ).
الآن عن وضعنا. من لحظة تقديم CP الموضح للإعلان الأولي ، يبدأ CP للإعلان الموضح بالفعل وينتهي. البند 9.1 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ البند 3.7 من خطابات خدمة الضرائب الفيدرالية رقم AS-4-2 / 12705 بتاريخ 16 يوليو 2013 (يشار إليه فيما بعد باسم خطاب خدمة الضرائب الفيدرالية).
إذا قمت قبل تقديم هذا التوضيح بدفع ضرائب إضافية ودفعت غرامات ، إذا حاولت السلطات الضريبية تغريمك ، فاطلب الإعفاء من العقوبة الفرعية. 1 ص .4 م. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في مثل هذه الحالة ، من المنطقي تقديم توضيح. يمكن تجنب الغرامة بدفع الضريبة والغرامات مقدما.
بعض المنظمات ، التي تستأنف قرار فرض غرامة ، تشير إلى الإجراءات غير القانونية لسلطات الضرائب أثناء CT. لكن في بعض الأحيان تكون حجج المنظمة مجرد وهم. مثال على ذلك.
في سياق KP للإعلان المعدل ، استخدمت السلطات الضريبية مواد (إجابات على "حركة قادمة" ، تفسيرات ، إلخ) تم الحصول عليها أثناء التحقق من الإعلان الأصلي. في الواقع ، للمفتشين كل الحق في القيام بذلك. البند 9.1 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
علاوة على ذلك ، إذا تم إرسال التوضيح عن طريق البريد ، فإن تاريخ تقديمه هو يوم الإرسال و الفقرة 4 من الفن. 80 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكن المفتشين لهم الحق في اتخاذ التدابير فيما يتعلق بالإعلان الأولي وبعد هذا التاريخ ، حتى استلام الإيضاحات و البند 3.6 خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية. لنفترض أنك أرسلت إقرارًا محدثًا لضريبة القيمة المضافة للربع الثاني من عام 2013 عن طريق البريد في 30 أغسطس ، ووصل إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في 9 سبتمبر. وبالتالي ، فإن جميع الأنشطة التي تنفذها السلطات الضريبية في إطار KP للإعلان الأولي قبل 9 سبتمبر ستكون قانونية.
الحالة 2. تم تقديم التحديث خلال GNP قبل استلام القانون البند 3.5 خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية.
الإيضاح المقدم أثناء التفتيش في الموقع للفترة التي يقوم فيها "المسافرون" بالتحقق معك ، سيتم فحصهم أيضًا ، على الرغم من أنك تقدمه كالمعتاد ، من خلال مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية. وبناءً عليه ، ستؤخذ التغييرات التي أجريتها في الاعتبار عند إعداد تقرير الفحص. لذلك ، إذا قمت بزيادة مبلغ التزاماتك الضريبية في التوضيح ، فلن تفرض عليك السلطات الضريبية ضريبة إضافية بناءً على نتائج المراجعة ، ولكن لا يزال يتعين عليك دفع غرامة. فن. 122 ، فرعية. 1 ص .4 م. 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ ص. 54 خطابًا من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 12 أغسطس 2011 رقم SA-4-7 / [بريد إلكتروني محمي] . ومع ذلك ، إذا دفعت الضرائب والغرامات بنفسك ، فيمكنك طلب تخفيض مبلغ الغرامة. الفرعية. 3 ص 1 فن. 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 26 أبريل 2011 برقم 11185/10.
إذا كنت تريد أن تؤخذ الإيضاحات الخاصة بك في الاعتبار عند صياغة القانون ، فعند تقديم التصريح الموضح إلى التفتيش ، قم أيضًا بنقل نسخة منه إلى المفتشين. بعد كل شيء ، يقبل بعض المفتشين الإقرارات ويدخلونها في قاعدة البيانات ، بينما يقوم مفتشون مختلفون بفحصك. وفقًا لذلك ، قد لا يعرف المحققون حتى نهاية الفحص أنك قد اجتزت التوضيح.
صحيح ، إذا قدمت توضيحًا قبل وقت قصير من نهاية GNP ، يمكن أن يعكس "المسافرون" حقيقة تقديمه ، بالإضافة إلى حقيقة أنه لم يكن لديهم الوقت للتحقق من بيانات هذا الإعلان. وبالتالي فإن "المصورون" سيتحققون من الإيضاح ولن تؤثر معطياته على نتائج فعل "الخروج".
يمكنك أن تقرأ عن شروط GNP:لسوء الحظ ، لا تشرح دائرة الضرائب الفيدرالية المدة التي يستغرقها "المسافرون" للحصول على وقت للتحقق من التوضيح قبل نهاية إجمالي الناتج القومي. ولكن إذا قدمت توضيحًا بشأن مبلغ ضريبي متزايد ، فمن المرجح أن تستمر السلطات الضريبية في أخذ تصحيحاتك في الاعتبار ، حتى إذا قدمت التوضيح قبل يومين من نهاية إجمالي الناتج القومي.
مع اكتشاف خطأ بشكل مستقل خلال GNP ، والذي أدى إلى التقليل من الوعاء الضريبي ، يمكنك القيام بما يلي:
لا فائدة من تقديم توضيح - ما زلت غير قادر على تجنب الغرامة. يمكنك الاعتماد فقط على تقليل حجمها.
إذا كنت تخطط لتقديم توضيح بعد الحصول على شهادة إتمام GNP ، ولكن قبل استلام القانون ، فمن الأفضل أن تأخذ وقتك وتنتظر هذا الفعل. إذا تمت الإشارة إلى هذا الخطأ في القانون ، فلا يمكن تجنب الغرامة على أي حال ، حتى لو قمت بتمرير التوضيح. وإذا لم ينعكس الخطأ في الفعل ، فيمكنك أن تغمض عينيك عنه.
الحالة 3.لقد اجتزت التحديث بعد استلام تقرير الفحص (KP / GNP) ، ولكن قبل اتخاذ قرار بشأن نتائج هذا الفحص.
كل هذا يتوقف على نوع التصحيحات التي تجريها على الإعلان الأصلي.
الخيار 1. وأثناء المراجعة كشفت السلطات الضريبية عن مخالفات فيك ، وأنت تقوم بتصحيح هذه المخالفات بتقديم إيضاح.على سبيل المثال ، اكتشف المفتشون في عام 2012 أنك بالغت في تقدير النفقات التي تقلل من قاعدة ضريبة الدخل بمقدار 10000 روبل. عكسوا هذا الانتهاك في الفعل. وأنت ، قبل أن تتخذ السلطات الضريبية قرارًا ، تقدم توضيحًا بإزالة هذا المبلغ من النفقات. ضع في اعتبارك أن المراجعين سيحاولون تجاهل هذا التوضيح. بعد كل شيء ، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية ، بعد تلقي تقرير التفتيش ، يمكنك تقديم إعلانات منقحة فقط مع التغييرات التي لا تتعلق بالانتهاكات التي تم تحديدها أثناء عمليات التفتيش و البند 3.8 خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية. من حيث المبدأ ، فإن موقف السلطات الضريبية مفهوم: إذا قام كل دافع ضرائب تلقى فعلاً ، على سبيل المثال ، وافق على الانتهاكات التي تم العثور عليها ، بتقديم توضيحات قبل اتخاذ القرار ، فسيتبين أن جميع الشيكات ستكون غير فعالة. والمفتشون بالتأكيد ليسوا في متناول اليد.
ليس من المنطقي تقديم توضيح ، لأن حفظه لن يخلصك من الغرامة. بعد كل شيء ، سوف تقوم بتسليمه بعد أن علمت باكتشاف هذا الخطأ إلى سلطات الضرائب و الفقرة 4 من الفن. 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ انظر ، على سبيل المثال ، المرسوم 12 الصادر عن AAC بتاريخ 08.05.2013 رقم A57-23093 / 12.
إذا كنت ترغب في محاولة الطعن في الغرامة المستحقة بناءً على نتائج CP ، يمكنك تقديم الحجج التالية:
الخيار 2. لا تتعلق إيضاحاتكم بالانتهاكات التي تم تحديدها أثناء التدقيق.على الأرجح ، ستأخذ السلطات الضريبية في الاعتبار هذه التوضيحات عند اتخاذ قرار "ما بعد التدقيق". البند 3.8 خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية ؛ الفقرة 6 من الفن. 101 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن حتى إذا دفعت ضرائب إضافية ودفعت غرامات ، فلا يمكن تجنب الغرامة إلا إذا تم تنفيذ نقطة تفتيش ، حيث لم يكن المفتشون هم من اكتشفوا هذا الخطأ ، ولكنك أنت و الفرعية. 1 ص .4 م. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مع GNP ، ستكون هناك غرامة على أي حال.
مع GNP ، لا يوجد سبب لتقديم توضيح. أولا ، لأن العقوبة لا مفر منها. وثانيًا ، إذا لم يجد المفتشون أثناء الفحص خطأً تريد تصحيحه في التوضيح ، فمن غير المرجح أن يظهر هذا الخطأ في المرحلة بين الفعل والقرار. وبالتالي ، لا يمكنك دفع الضرائب (غرامات ، غرامات).
ولكن إذا كان لديك CP ، فحاول تمرير توضيح - ربما ستتجنب الغرامة.
الحالة 4. يتم تقديم الإيضاح بعد اتخاذ القرار بشأن نتائج التدقيق.
سيتم التحقق من التوضيح الذي تم تسليمه بعد GNP أو KP من قبل المصورين. في الوقت نفسه ، لا يجب على السلطات الضريبية أن تغريمك ، لأنك في التوضيح تصحح تلك الأخطاء التي لم يجدها المفتشون الفقرة 4 من الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ومرة أخرى نود أن نذكرك أنه إذا قمت بتقديم الإيضاح بعد الإعلان الأولي الذي أدلى به CP ، فقبل تقديم هذا التوضيح ، عليك دفع الضريبة ، وكذلك الغرامات و الفرعية. 1 ص .4 م. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ليس من المنطقي تسليم التوضيح بعد GNP. بعد كل شيء ، من خلال تدقيقها ، "أغلقت" السلطات الضريبية الفترة التي تريد تقديم تحديث لها ، ومن غير المحتمل أن يكون لديك GNP متكرر (لا يتعلق بتقديم تحديث). الفرعية. 1 ص .10 فن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، على الأرجح ، لن يكتشف أحد الدفع الناقص للضرائب.
إذا قدمت توضيحًا بتخفيض الالتزامات مقارنة بالإقرار الأصلي ، فلن تتمكن بعد ذلك من إجراء شيك آلي. بعد كل شيء ، إذا قمت بتخفيض مبلغ الضريبة المستحقة ، فقد تواجه دفعة زائدة ، والتي لن تعيدها لك السلطات الضريبية بالتأكيد دون قتال ، أي دون التحقق. الفقرة 2 من الفن. 88 ، الفقرة 6 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ البند 3.5 خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية. لذلك ، إذا قمت بتقديم مثل هذا الإعلان أثناء GNP ، فلن يأخذ "المسافرون" في الاعتبار هذه التحديثات إلا إذا مرت 3 أشهر منذ تقديم التحديث ولم يكتمل GNP بعد.
إذا قدمت توضيحًا بقيمة ضريبية أقل مستحقة الدفع بعد نهاية إجمالي الناتج القومي ، أي بعد تسليم الشهادة إليك ، فمن غير المرجح أن تأخذ السلطات الضريبية في الاعتبار بيانات هذا الإعلان عند صياغة القانون واتخاذ قرار بناءً على نتائج GNP. ولكن إذا كانت نهاية فترة الثلاثة أشهر لفحص التوضيح ، في نفس الوقت ، تقع في الفترة التي لم يتم فيها اتخاذ القرار بشأن نتائج الناتج القومي الإجمالي ، وإذا أخذنا في الاعتبار بيانات هذا الإعلان ، فسيتم المساعدة في تقليل الرسوم الإضافية على نتائج GNP ، ومن ثم يكون من المنطقي في الاعتراضات على قانون GNP تذكير السلطات الضريبية بتقديم هذا التوضيح.
لكن تسليم تحديث مع التزامات مخفضة للفترة التي فحصها "المسافرون" بالفعل ، بعد اتخاذ قرار على أساس الناتج القومي الإجمالي ، أمر محفوف بالمخاطر. بعد كل شيء ، يمكنك بعد ذلك إجراء فحص ميداني ثانٍ لنفس الفترة. الفرعية. 2 ص .10 فن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. صحيح ، في هذه الحالة ، يعتمد الكثير على سعر المشكلة: أي إذا خفضت الضريبة ، على سبيل المثال ، بمقدار 1000 روبل ، فمن غير المرجح أن يتم تخصيص ناتج محلي إجمالي ثان. إذا كان الانخفاض ، على سبيل المثال ، بالملايين ، فإن احتمالية إعادة التحقق تزداد بشكل كبير.
التحقق من الإقرار الضريبي المعدل مع المبلغ المعلن للضريبة الواجب سداده المواد 176 ، 176.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيله خواصه الخاصة:
يحتوي القرار المتعلق بنتائج التدقيق على عبارة تنص على أنه بناءً على نتائج التدقيق ، فإن الدافع مدعو لإجراء تصحيحات على المحاسبة والمحاسبة الضريبية. الطلبات رقم 12 ، 13 ، تمت الموافقة عليها. أمر دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 31 مايو 2007 رقم MM-3-06 / [بريد إلكتروني محمي] . يعتبر الكثيرون هذه العبارة كإشارة لتقديم مصحح بعد نهاية المراجعة. في الواقع ، يكفي إجراء التصحيحات اللازمة على حساباتك ، ولا تحتاج إلى تقديم تحديث البند 3.1 خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية.
بعد تقديم الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة للربع الرابع من عام 2017 ، من السابق لأوانه على دافع الضرائب الاسترخاء. بعد كل شيء ، إذا تم الكشف عن حقيقة عدم انعكاس المعلومات أو الأخطاء التي أدت إلى التقليل من مبلغ الضريبة في الإعلان المقدم من قبله ، فسيتعين عليه إجراء تغييرات على بيانات الاعتماد وتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث إلى الضريبة السلطات.
يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المعدل بالطريقة المنصوص عليها المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تنظيم شكلها وإجراءات ملئها لضريبة القيمة المضافة لعام 2019 وفقًا لأمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 N ММВ-7-3 / يحق لدافع الضرائب تقديم توضيحات للإقرار الضريبي المقدم بشكل مستقل عند الكشف عن الأخطاء وعدم الدقة لأي فترة إبلاغ. دعنا نلقي نظرة فاحصة على الإجراء الخاص بتصحيح الأخطاء ومعرفة كيفية إجراء إقرار ضريبي محدث.
إذا اكتشف دافع الضرائب فجأة ، أثناء الاحتفاظ بالسجلات أو إجراء التدقيق ، أنه في محاسبة ضريبة القيمة المضافة لفترات التقارير السابقة ، وبالتالي في الإقرار الضريبي المقدم بالفعل ، فقد معلومات مهمة أو ارتكب أخطاء تؤثر على مبلغ الضريبة ، فإنه:
من المهم جدًا أن تتذكر أن إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث في عام 2019 يخضع للتقديم فقط بالشكل الذي كان ساريًا في الفترة الضريبية التي تم فيها تحديد الأخطاء والتي تم فيها إجراء التغييرات. هذا محدد في الفقرة 5 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، وفقًا للنموذج المعتمد بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 برقم MMV-7-3 / ، لا يمكن تقديم البيانات المصححة إلا بدءًا من الربع الأول من عام 2015. لتصحيح الأخطاء التي تم تحديدها في الفترات السابقة ، يجب عليك استخدام نماذج الإعلان المعتمدة من قبل الأوامر السابقة لخدمة الضرائب الفيدرالية.
من المهم أن يتم تقديم التوضيح المتعلق بزيادة المبلغ المستحق الدفع بشكل إلكتروني حصريًا.
يتم تنظيم إجراء ملء التوضيح من خلال ملحق لأمر دائرة الضرائب الفيدرالية ، الذي يوافق على نموذج الإبلاغ في الفترة الضريبية المقابلة. لذلك ، بموجب الفقرة 2 من إجراء الملء الوارد في الملحق رقم 2 للأمر رقم 558 ، يتم ملء التوضيح بشأن ضريبة القيمة المضافة مع الأخذ في الاعتبار فقط تلك الأقسام من التقرير الأولي الذي أرسله دافع الضرائب سابقًا إلى الحكومة الفيدرالية خدمة الضرائب. يجب ملء جميع الأقسام والمرفقات الأخرى الخاصة بها فقط إذا تم إجراء تغييرات أو إضافات في المحاسبة الضريبية التي تؤثر على المعلومات التي سيتم عرضها في هذه الأقسام.
بالنسبة للأقسام 8-12 من الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، يتم توفير سطر خاص 001. في العمود 3 ، من الضروري الإشارة إلى علامة ملاءمة المعلومات التي يعرضها دافع الضرائب في القسم المقابل:
يتم توفير سطر مماثل في ملاحق القسمين 8 و 9 من الإقرار الضريبي. يجب أن يشير أيضًا إلى علامة الصلة "0" أو "1" إذا كان هذا تحديثًا لضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك ، ليست هناك حاجة لوضع شرطة ، حيث يتم تضمين هذه الأقسام فقط في التقرير المنقح.
يجب أن يحتوي التقرير الأولي على صفحة عنوان وقسم 1. يجب إكمال الأقسام المتبقية 2-12 ، وكذلك مرفقات الأقسام 3 و 8 و 9 ، وإدراجها في التقرير فقط إذا تم تنفيذ المعاملات ذات الصلة في الضريبة فترة. لذلك ، إذا تضمن التقرير الأولي ، على سبيل المثال ، الأقسام 1 و 2 و 3 و 7 و 9 ، فيجب أن يحتوي إقرار ضريبة القيمة المضافة المنقح المقدم كجزء من نفس العمليات المنفذة على الأقسام المشار إليها.
إذا كان دافع الضرائب يفكر في كيفية تقديم توضيح مع تصحيح دفتر الشراء ، على سبيل المثال ، لإلغاء إدخال الفاتورة ، فيجب أن يسترشد بمتطلبات المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137. ويترتب على ذلك أن جميع التغييرات والتعديلات في دفتر المبيعات والمشتريات ، والتي يجب إجراؤها بعد انتهاء الفترة الضريبية ، يجب أن تتم عن طريق إدخال أوراق إضافية. على النحو التالي من التشريع ، فإن تعديل التقرير في الملحق 1 للقسم 8 والملحق 1 للقسم 9 يهدف فقط إلى عكس المعلومات من الأوراق الإضافية من دفتر المبيعات ودفتر المشتريات. لذلك ، يتم حل مسألة كيفية تقديم توضيح بشأن ضريبة القيمة المضافة ، إذا كان هناك خطأ في دفتر الشراء ، عن طريق ملئها.
إذا قام دافع الضرائب بإجراء مثل هذه التعديلات ، فحينئذٍ كجزء من التوضيح ، بالإضافة إلى الأقسام الرئيسية 1 و 2 و 3 و 7 و 9 ، والتي تم تقديمها مسبقًا كجزء من نموذج الإبلاغ الأساسي ، سيكون من الضروري تقديم الملحق 1 للقسم 8 مع أوراق إضافية من دفاتر المشتريات والمبيعات.
من أجل إنقاذ دافعي الضرائب من تكرار البيانات عند تصحيحها ، تسمح دائرة الضرائب الفيدرالية باستخدام علامة ذات صلة. يرجع هذا الإذن إلى الكم الهائل من البيانات المنقولة بموجب الأقسام 8-12. إذا لم تكن هناك تغييرات أو توضيحات على القسم ، فيجوز لدافع الضرائب تركه فارغًا. في مثل هذا القسم ، يعد إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث علامة على الملاءمة "1". هذا يعني أن دائرة الضرائب الفيدرالية ستحفظ البيانات تلقائيًا من نموذج الإبلاغ السابق لنفس الفترة. في الوقت نفسه ، إذا كانت هناك حاجة لإجراء تغييرات على جميع الأقسام ، فيمكنك وضع علامة الصلة "0" لجميع الأقسام ، وبعد ذلك سيتم تحميل البيانات المحدثة ، والتي سيتم استخدامها لأغراض الرقابة الضريبية.
يتيح استخدام علامة الصلة لدافعي الضرائب تشكيل عدد أقسام التوضيح بشكل مستقل ، والتي سيتم تغيير المعلومات المتعلقة بها في قاعدة بيانات دائرة الضرائب الفيدرالية. وينطبق ذلك حتى على الأقسام المترابطة ، بشرط أن يكون هناك خطأ في آخر فترة ضريبية في قسم واحد فقط. بالإضافة إلى ذلك ، تسمح دائرة الضرائب الفيدرالية لدافعي الضرائب بالحق في رفض تصحيح ملاحق القسمين 8 و 9 ، حتى لو تم تمييز الأقسام نفسها بعلامة "0" وتم إعادة تحميل المعلومات.
ومع ذلك ، فإن هذا الإذن من السلطات الضريبية يتعارض مع قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات ودفتر المبيعات المعتمد من قبل حكومة الاتحاد الروسي. بالنظر إلى هذا النهج الذي يتبعه المسؤولون في الإجراء الخاص بعكس التغييرات في مستندات المحاسبة الضريبية ، فمن الأفضل إكمال تفريغ التصحيحات من الدفاتر بدلاً من معاقبتهم إذا فجأة ، بعد التحقق من دائرة الضرائب الفيدرالية ، سيتم النظر في القضية في المحكمة.
وتجدر الإشارة إلى أنه يكاد يكون من المستحيل العثور على مثال لملء صقل مناسب لجميع المواقف ، حيث أن لكل شخص أخطاء مختلفة. لذلك ، إذا كنت بحاجة إلى توضيحات لإقرار ضريبة القيمة المضافة المنقحة ، فيمكن العثور على العينة فقط في التعليمات الخاصة بنموذج التقرير العادي ، عن طريق القياس. لا ينظم القانون الموعد النهائي لتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدّث ، ويمكن تقديمه عند ظهور مثل هذه الحاجة.
إذا وجد دافع الضرائب أخطاء في المحاسبة الضريبية لا تؤثر على مبلغ الضريبة المستحقة ، فلا يجوز له تقديم تقرير مصحح. ولكن ، في حالة حدوث أخطاء في سجل الفواتير ، والذي ، اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، يتعين على المؤسسات الاحتفاظ بها عند إصدار الفواتير واستلامها في حالات تنفيذ أنشطة ريادة الأعمال لصالح الآخرين على أساس اتفاقيات الوكالة أو العمولة الاتفاقيات ، وكذلك عند أداء وظائف المطور ، من الأفضل تقديم توضيح. يتم تحديد إجراءات الاحتفاظ بالمجلات المحاسبية في المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يجب أن نتذكر أنه لا ينص القانون على أي عقوبة على إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدّث ، ولكن غيابه يمكن أن يؤدي بدافع الضرائب إلى غرامات كبيرة بسبب الأخطاء التي ارتكبت ولم يتم تصحيحها في الوقت المناسب.
إذا قرر الوكيل الضريبي توضيح المعلومات من القسمين 10 و 11 من الإقرار ، فلا يمكن تطبيق علامة الصلة عليهما. من الضروري إعادة تحميل جميع المعلومات من القسم الجاري تعديله. إن إمكانية تغيير بيانات مجلة محاسبة الفواتير نفسها ، المقدمة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، غير منصوص عليها في مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 1137. يعد تقديم البيانات المحدثة التي لا تؤثر على مبلغ الضريبة أمرًا ضروريًا لتجنب نزاع محتمل مع دائرة الضرائب الفيدرالية في حالة وجود تناقضات في بيانات المحاسبة والإبلاغ أثناء المراجعة.
دعونا نفكر في مثل هذا الموقف. المنظمة أخطأت. وفقًا لذلك ، تم دفع الضريبة بمبلغ أقل من اللازم. المنصوص عليها في قانون الضرائب وانتهت صلاحية مدفوعات الضرائب.
افترض أنه في مرحلة التدقيق المكتبي ، لم يجد التفتيش خطأ. ومع ذلك ، من السابق لأوانه الاسترخاء. بعد كل شيء ، إذا حدث هذا في الدورة ، فإن المنظمة مهددة بنسبة 20 ٪ من مبلغ الضريبة غير المسددة (البند 1 ، المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن تجنب هذه الغرامة إذا تم اتباعها بدقة (المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 سبتمبر 2016 N 03-02-07 / 1/53498).
الخطوة الأولى. نقوم بإعادة حساب الوعاء الضريبي ، وتصحيح الخطأ في الفترة التي تم فيها ذلك. نضع إعلانًا محدثًا بنفس الشكل الذي تم به إعداد الإعلان الأصلي (المادة 5 ، المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، في حقل "رقم التعديل" بصفحة العنوان للإعلان المنقح ، يجب عليك الإشارة إلى الرقم المقابل للرقم التسلسلي للإعلان المنقح لفترة إبلاغ محددة (بدءًا من 1). يجب ألا يتضمن الإعلان المنقح البيانات المصححة فحسب ، بل يجب أن يتضمن أيضًا جميع المؤشرات الأخرى ، بما في ذلك تلك التي كانت صحيحة في البداية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 06.25.2015 N GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]).
هناك استثناءات في القواعد الخاصة بملء إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. لذلك ، إذا لم يكن الخطأ متعلقًا بدفتر الشراء ودفتر المبيعات ، فيمكن إرسال القسم 8 "معلومات من دفتر الشراء ..." و / أو القسم 9 "معلومات من دفتر المبيعات ..." فارغًا تقريبًا ، وضع علامة على صلة المعلومات بها فقط "1" (البنود 45.2 ، 46.2 ، 47.2 ، 48.2 من الإجراء ، تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 N MMV-7-3 / [بريد إلكتروني محمي]). ثم لن تحتاج إلى ملء الأسطر المتبقية من هذه الأقسام.
إذا كان الخطأ متعلقًا بدفتر المشتريات (المبيعات) ، ولكن تم تصحيحه عن طريق تجميع ورقة إضافية لمثل هذا الكتاب ، فمن الضروري ملء الملحق 1 بالقسم 8 (9) في الإعلان المنقح. ويمكن ملء القسم 8 (9) نفسه على النحو التالي:
إذا كانت البيانات من دفتر المشتريات (المبيعات) تنعكس بشكل غير صحيح في الإعلان الأولي ، فيجب عندئذٍ تقديم القسم 8 (9) في التوضيح بالكامل مع علامة الصلة "0". بما في ذلك البيانات على الفواتير المنقولة مبدئيا إلى الإقرار بشكل صحيح. إذا كنت تعكس فقط الفواتير التي تم تصحيح بياناتها ، فسيؤدي ذلك إلى فقدان البيانات من جميع الفواتير الأخرى (التي لم يتم تصحيحها).
الخطوة 2. نحسب مبلغين:
انتباه!اعتبارًا من 1 أكتوبر 2017 ، سيتم النظر في غرامات التأخير في دفع الضريبة للفترة التي تبدأ من اليوم التقويمي الحادي والثلاثين لهذا التأخير بمعدل متزايد ، أي 1/150 من معدل البنك المركزي للاتحاد الروسي. صحيح ، فقط إذا تم تكوين المتأخرات في 01.10.2017 أو بعد ذلك (البند 4 ، المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ البند 9 ، المادة 13 من قانون 30 نوفمبر 2016 N 401-FZ).
الخطوة 3. نقوم بتحويل المتأخرات والعقوبات إلى الميزانية (المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الخطوة 4. نقدم إقرارًا محدثًا إلى عملية التفتيش. بالمناسبة ، إذا كان هذا تحديثًا لضريبة القيمة المضافة ، فيجب تقديمه حصريًا في شكل إلكتروني (البند 5 ، المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ البند 7 ، المادة 5 من القانون الصادر في 4 نوفمبر 2014 رقم 347 -FZ).
لا يوجد موعد نهائي في قانون الضرائب لتقديم إقرار معدل. لكن كلما تأخرت في تقديم الإيضاحات ودفع المتأخرات ، زاد مقدار الغرامات.
النصيحة. من المنطقي تصحيح الأخطاء في السنوات الثلاث الماضية فقط. بعد كل شيء ، لم يعد من الممكن تغطية الفترات السابقة من خلال تدقيق ضريبي في الموقع ، ما لم تقدم ، بالطبع ، إقرارًا محدثًا لهذه الفترات. هذا يعني أن التفتيش نفسه لن يكون قادرًا على تحديد الخطأ ، واسترداد المتأخرات ، وفرض غرامات على المنظمة (المادة 4 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ماذا يحدث إذا تم تصحيح الخطأ الضريبي بشكل غير صحيح؟ على سبيل المثال ، تم تقديم إقرار محدث ، ولكن لم يتم دفع الغرامات والمتأخرات في الوقت المحدد (قبل تقديم التحديث نفسه)؟
في مثل هذه الحالات ، غالبًا ما يصدر المفتشون غرامة تلقائيًا. بعد كل شيء ، يعد الدفع الأولي لمبلغ الضرائب والغرامات شرطًا ضروريًا للإفراج عن دافع الضرائب من المسؤولية عن خطأ سابق (البند 4 ، المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم تمتثل ، فإنك تدفع غرامة. وتعتبر السلطات الضريبية الأمر بسيطًا جدًا: فهي تأخذ الفرق بين مبلغ الضريبة الموضح في الإيضاح ومقدار الضريبة الموضح في الإقرار الأصلي. تم الاستلام ، دون مزيد من اللغط ، اضرب بنسبة 20٪. وكأساس للغرامة ، تم الاستشهاد بمادتين فقط من قانون الضرائب: الفن. 81 والفن. 122.
يبدو أن كل شيء منطقي: تعتبر السلطات الضريبية حقيقة تقديم توضيح على أنها حقيقة اعتراف بجريمة بموجب الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، يعتقد كل من القضاة ووزارة المالية أن هذا لا يكفي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.08.2013 N 03-02-07 / 1/32578). في حد ذاته ، لا يعد تقاعس دافع الضرائب ، المعبر عنه فقط في عدم التحويل إلى الميزانية من مبلغ الضريبة المشار إليه في الإعلان ، سببًا للغرامة بموجب المادة. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 19 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57 (يشار إليه فيما بعد بالقرار رقم 57)). عند تلقي توضيحات من دافع الضرائب ، يجب أن تفهم السلطات الضريبية ماهية الخطأ بالضبط. بعد كل شيء ، من الممكن أن يكون دافع الضرائب قد أخطأ بتقديم توضيح ، لكن كل شيء كان صحيحًا في الإعلان الأولي.
في سياق التدقيق المكتبي لمثل هذا الإعلان ، يجب على المفتشين إثبات حقيقة الجريمة (التي تسببت في خطأ في الإعلان الأولي) وإظهارها في قرارهم (الفقرة الفرعية 2 ، البند 5 ، المادة 101 ، البند 3 ، المادة 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، في ذلك ، يجب أن يشير الفحص (البند 8 ، المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
مثل هذا القرار فقط يمكن أن يكون أساسًا لغرامة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.02.2013 N 03-02-07 / 1/2279 ؛ قرارات AS MO بتاريخ 05.24.2016 N F05-6317 / 2016 ؛ AS SZO بتاريخ 01.29.2016 N A56- 10090/2015 ، بتاريخ 11.09.2015 N F07-5918 / 2015).
إذا كان القرار الذي تم اتخاذه على أساس التحقق من توضيحك لا يحتوي على وصف لانتهاكات محددة أدت إلى التقليل من قيمة الضريبة المستحقة ، فلديك فرصة للطعن في ذلك في المحكمة.
عندما يتخذ التفتيش القرار الصحيح ، وليس القرار الرسمي ، سيتعين عليك تحمل غرامة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 سبتمبر 2016 N 03-02-07 / 1/53498 ، بتاريخ ديسمبر 05، 2016 N 03-02-08 / 71886). ما لم يكن ، بالطبع ، حقًا الاستهانة بالقاعدة الضريبية. ومع ذلك ، تذكر أنه يمكن تخفيض هذه الغرامة من خلال الاستشهاد بالظروف المخففة:
انتباه!إذا كان هناك ظرف مخفف واحد على الأقل ، فيجب تخفيض مبلغ الغرامة بمقدار النصف على الأقل (البند 1 ، المادة 112 ، البند 3 ، المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ البند 16 من القرار رقم 57) .
يجب ألا يتجاوز دفع الضرائب الزائدة ، التي يمكن أخذها في الاعتبار ، 3 سنوات (المادتان 78 و 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان لديك دفعة زائدة لضريبة محددة ، معترف بها من قبل التفتيش ، فمن المهم تحديد التاريخ الذي حصلت عليه فيه. سوف تساعدك طاولتنا على فهم هذا.
|
سبب دفع الضرائب الزائدة |
تاريخ الدفع الزائد |
|
أشارت المنظمة ، عند ملء أمر دفع لدفع الضريبة ، إلى مبلغ أكبر مما هو ضروري وفقًا للإقرار |
يوم دفع الضريبة (غرامة ، غرامة) ، أي تقديم أمر دفع للبنك لدفعها من حساب به أموال كافية للدفع. في غضون 3 سنوات من هذا اليوم ، يمكن لدافع الضرائب التقدم بطلب لاسترداد (تعويض) المدفوعات الزائدة (الفقرة الفرعية 1 ، البند 3 ، المادة 45 ، البند 7 ، المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب من وزارة المالية روسيا بتاريخ 03.24.2017 N 03-03-06 / 17177/1) |
|
أشارت المنظمة بشكل غير صحيح إلى مبلغ الضريبة المستحقة في الإقرار وحولتها ، لكنها قدمت بعد ذلك إيضاحًا |
|
|
قامت المنظمة بتحويل الضريبة المقيّمة بشكل إضافي إلى الميزانية بقرار التدقيق ، والتي لم تدخل حيز التنفيذ بسبب إلغائها من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية |
|
|
تجاوز مبلغ مدفوعات الضرائب المسبقة مبلغ الضريبة المستحقة للسنة |
إذا تم تقديم الإقرار الضريبي السنوي خلال الفترة الزمنية المحددة بموجب قانون الضرائب ، فسيتم الدفع الزائد في يوم تقديم هذا الإقرار. إذا تم تقديم الإعلان متأخرًا ، فيُعتبر أن الدفعة الزائدة قد نشأت في اليوم الأخير من الموعد النهائي لتقديم الإعلان ، الذي حدده قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبناءً على ذلك ، سيتم اعتبار السنوات الثلاث التي خصصها قانون الضرائب لدافع الضرائب للتخلص من المدفوعات الزائدة اعتبارًا من هذا التاريخ (معلومات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا "بشأن إجراءات حساب فترة إرجاع الضريبة الزائدة" ؛ خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 21 فبراير 2012 N SA-4-7 / 2807) |
بعد التعامل مع الدفعة الزائدة الحالية وتوقيت حدوثها ، دعنا ننتقل إلى النظر في المواقف المختلفة التي تنشأ عند توضيح الإعلان.
الموقف 1. في تاريخ الموعد النهائي لدفع الضريبة على الإقرار الأولي ، كانت هناك مدفوعات زائدة عن هذه الضريبة تجاوزت مبلغ المتأخرات التي تم الكشف عنها عند إعداد الإقرار المعدل ، أو ما يعادله. تم الإبقاء على نفس الدفعة الزائدة حتى تاريخ تقديم الإيضاح. في هذه الحالة ، قبل تقديم إقرار محدث ، لا يلزم دفع غرامات وتحويل المتأخرات إلى الميزانية. بعد كل شيء ، لا تنشأ المتأخرات نفسها ، وبعد ذلك لا توجد عقوبات.
يجب ألا تكون هناك مطالبات إلى المنظمة من السلطات الضريبية. حيث لا ينبغي أن يكون هناك غرامة. بعد كل شيء ، لا يوجد عدم دفع ضرائب (المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ البند 20 من القرار N 57 ؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23/05/2017 N 03-02-07 / 1/31591).
الموقف 2. يوجد دفع زائد للضريبة في تاريخ تقديم الإيضاح ، ومع ذلك:
اتضح أنه في فترة معينة عانت الميزانية من خطأ من قبل دافع الضرائب. تبدأ هذه الفترة في التاريخ الذي يلي يوم انتهاء الموعد النهائي لدفع الضريبة على الإقرار الأولي ، وتنتهي في تاريخ تشكيل الدفع الزائد للضريبة. وبالتالي ، يجب دفع غرامات عن هذه الفترة (المادتان 75 و 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). خلاف ذلك ، ستكون هناك غرامة ، لأنه لم يتم استيفاء شروط الإعفاء من الغرامة (البند 20 من المرسوم رقم 57 ؛ مرسوم المحكمة المركزية العسكرية العليا بتاريخ 21 مايو 2015 رقم F01-1642 / 2015 ، F01-1643 / 2015).
لذلك ، من الأسلم دفع غرامات قبل تقديم الإيضاح وشرح للمعاينة أن المتأخرات لم يتم تحويلها بسبب وجود دفع زائد للضريبة تم توضيحه.
الحالة 3. مبلغ الدفعة الزائدة المتاحة في تاريخ تقديم التوضيح أقل من مبلغ المتأخرات. قبل تقديم إقرار معدل ، يمكن أخذه في الاعتبار عند حساب كل من مبلغ المتأخرات المستحقة الدفع ومقدار الغرامات.
إذا لم يتم دفع المتأخرات والغرامات النهائية للميزانية ، يمكن للسلطات الضريبية تغريم المنظمة. عند حساب الغرامة ، يجب تخفيض مبلغ الضريبة المقدر بشكل إضافي وفقًا للتوضيح بمقدار المبلغ الزائد الذي كان موجودًا في تاريخ تقديم الإقرار الموضح (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 سبتمبر 2015 N SA-4-7 / 16633).
مثال. دفع الغرامات والمتأخرات قبل تقديم الإيضاحات في حالة وجود دفعة زائدة
شرط. على سبيل المثال ، يتم تحديث إقرار ضريبة الدخل لعام 2015. وزاد مبلغ الضريبة المستحقة في الإعلان المعدل بمقدار 10000 روبل مقارنة بالإعلان الأساسي:
في تاريخ تقديم الإقرار المعدل ، هناك دفعة زائدة لضريبة الدخل:
يتم تقديم إعلان محدث بتاريخ 06/16/2017 ، وفي 2017/06/15 يتم دفع مبلغ المتأخرات والغرامات.
المحلول. آخر يوم في الموعد النهائي لدفع ضريبة الدخل لعام 2015 هو 28 مارس 2016.
دعونا نوضح في الرسم التخطيطي فترة استحقاق الغرامات على الميزانية الفيدرالية عن المتأخرات المتكونة بعد تصحيح الخطأ ، ولكن يتم سدادها حتى قبل تقديم الإيضاح.
يتم النظر إلى فترة استحقاق الفوائد على المتأخرات في الميزانية الإقليمية في مثالنا بشكل مختلف.
للحصول على إعفاء من الغرامة لخطأ في الإعلان لعام 2015 ، في 15 يونيو 2017 ، يجب على المنظمة تحويل المبالغ التالية إلى الميزانية.
|
ضريبة الدخل |
زيادة مقدار الضريبة على التوضيح فرك. |
فرك مبلغ المتأخرات المستحقة الدفع قبل تقديم الإيضاحات. |
المبلغ الذي تحسب به العقوبات ، فرك. |
مقدار الغرامات المستحقة ، فرك. |
|
|
يدفع جزء من الميزانية الاتحادية |
(لأن 1000 روبل.< 1 500 руб.) |
من 2016/03/29 إلى 2016/07/27 |
|||
|
دفع جزء من الميزانية الإقليمية |
5000 (9000 روبل - 4000 روبل) |
من 2016/03/29 إلى 2017/06/14 |
الموقف 4. في اليوم الأخير من الموعد النهائي المحدد في قانون الضرائب لدفع الضريبة ، كان دافع الضرائب قد دفع أكثر من هذه الضريبة ، بما يتجاوز مبلغ الرسوم الإضافية وفقًا للإقرار المعدل المقدم لاحقًا.
ومع ذلك ، حتى قبل تقديم التوضيح ، قامت هيئة التفتيش بدفع المدفوعات الزائدة التي تم تشكيلها سابقًا مقابل ديون ضريبية أخرى لنفس المنظمة (البنود 4 ، 5 ، المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
اتضح أن الدفعة الزائدة الموجودة سابقًا قد تم استخدامها بالفعل ، ولم تعد موجودة. هذا يعني أنه قبل تقديم توضيح ، يجب على المنظمة دفع كل من المتأخرات والغرامات (البند 20 من المرسوم رقم 57 ؛ خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 09/22/2015 N SA-4-7 / 16633).
تذكر أنه إذا وجدت خطأً في الإقرار أدى إلى دفع ضرائب زائدة أو لم يؤثر على قيمتها بأي شكل من الأشكال ، فيمكنك تقديم إقرار محدث ، ولكنك لست مطالبًا بذلك.
