في نظام الضرائب العام ، يحق لمؤسسات دفع الضرائب تطبيق الطريقة النقدية عند تحديد الدخل والمصروفات لغرض حساب ضريبة الدخل ، حيث لا يتجاوز متوسط إيراداتها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة للأرباع الأربعة السابقة ، مليون روبل. لكل ربع سنة.
وفقًا للمادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تنص الطريقة النقدية على حساب الدخل اعتبارًا من تاريخ استلام الأموال.
عند استخدام الأساس النقدي لغرض حساب ضريبة الدخل ، يُفهم الدخل أيضًا على أنه مبلغ السلف المستلمة.
تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 98 بتاريخ 22 ديسمبر 2005. وفقًا للمادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن السلف المستلمة هي دخل غير خاضع للضريبة. في نفس الوقت ، هذه القاعدة صالحة فقط لدافعي الضرائب الذين يحددون الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق. وبالتالي ، في بيئة قائمة على النقد ، يجب احتساب الدفعة المسبقة المستلمة من العميل في الدخل.
أما بالنسبة للسلف المصدرة ، فلا يحق للمؤسسة التي تطبق الطريقة النقدية أن تأخذ بعين الاعتبار المصاريف في تاريخ الدفعة المقدمة. في هذه الحالة ، من الضروري انتظار ترحيل البضائع (الأعمال والخدمات) التي تم دفعها مسبقًا عن طريق تحويل هذه السلفة. بالإضافة إلى ذلك ، يلزم استيفاء الشروط الأخرى المنصوص عليها في البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا تم استخدام الأساس النقدي ، يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات في الفترة التي يتم دفعها فيها (مع بعض الاستثناءات).
وفقًا للبند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يكون تاريخ استلام الدخل للمنظمات التي تستخدم الطريقة النقدية هو اليوم:
وفقًا للبند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة النقدية لغرض حساب ضريبة الأرباح ، فإن تاريخ الاعتراف بالنفقات هو يوم السداد الفعلي للنفقات. يتم الاعتراف بالدفع مقابل البضائع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) على أنه إنهاء للالتزام المتبادل للمشتري تجاه البائع (المنفذ).
في الوقت نفسه ، تنطبق قواعد خاصة للاعتراف بهم على أنواع معينة من النفقات. على سبيل المثال ، يجب الاعتراف بالقيمة النقدية للبضائع المشتراة لإعادة البيع عند استيفاء جميع الشروط التالية:
يمكن للمؤسسات المنشأة حديثًا تطبيق الطريقة النقدية ، لأنها تتوافق في البداية مع حد الدخل.
يحق أيضًا للطريقة النقدية التقديم على المنظمات التي حصلت على حالة مشارك في مشروع Skolkovo ، والتي مارست الحق في الاحتفاظ بمحاسبة مبسطة للإيرادات والمصروفات بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي عندما تطبيق نظام الضرائب المبسط.
خصوصيات استخدام طريقة الدفع النقدي وطريقة الاستحقاق ، والفروق الدقيقة في الاحتفاظ بالسجلات على OSNO وطرق تقليل العبء الضريبي ، وحساب الضرائب ودفعها - كل هذا متاح لك في الخدمة!
المحاسبة عبر الإنترنت "أعمالي" توفر حسابات ضريبية لـ OSNO وتشكيل التقارير بشكل صحيح وسريع! ستوفر الكثير من الوقت وتقلل من مخاطر ارتكاب الأخطاء في الحسابات إلى الصفر. بمساعدة المعالج الإلكتروني ، يمكنك بسهولة تكوين المستندات بشكل صحيح.
لن تفوتك أبدًا المواعيد النهائية لتقديم التقارير وتحويل مدفوعات الضرائب. سيذكرك التقويم الضريبي الموجود في الصفحة الرئيسية لحسابك الشخصي دائمًا بالتواريخ المهمة.
الخدمة عبارة عن نظام محاسبة احترافي مناسب لكل من المحاسبين ذوي الخبرة والمستخدمين الذين ليس لديهم مهارات خاصة.
بالنسبة لأية مشكلات محاسبية وضريبية ، ستتلقى المشورة من خبراء الخدمة على مدار الساعة!
في قسم المحاسبة عبر الإنترنت "أعمالي" الآن ، للاحتفاظ بالسجلات ودفع الضرائب بشكل صحيح وكامل!
يمكن لجميع المنظمات في النظام العام تطبيق طريقة الاستحقاق لحساب الإيرادات والمصروفات. وبعض الشركات ، في حالة استيفاء الشروط المقررة ، لها الحق في اختيار طريقة المحاسبة: الاستحقاق أو النقد. دعونا نتذكر المنظمات التي يمكنها استخدام الطريقة النقدية ، وإعطاء قواعدها الأساسية ، وكذلك معرفة كيفية عكس بعض الإيرادات والمصروفات عند تطبيق هذه الطريقة.
تم تحديد إجراء تطبيق الطريقة النقدية لمحاسبة الدخل والمصروفات عند حساب ضريبة الدخل في الفقرة 1 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يحق للمنظمات استخدام الطريقة النقدية إذا لم يتجاوز حجم عائدات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) باستثناء ضريبة القيمة المضافة مليون روبل ، في المتوسط ، للأرباع الأربعة السابقة. لكل ربع سنة. في الوقت نفسه ، لا يمكنهم استخدام الطريقة النقدية:
- التعاونيات الاستهلاكية الائتمانية ؛
- منظمات التمويل الأصغر ؛
- المنظمات المعترف بها كأشخاص مسيطرين على الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة ؛
- المنظمات التي لديها تراخيص لاستخدام قطعة أرض تحت الأرض يقع داخل حدودها رواسب هيدروكربونية بحرية جديدة أو داخل حدودها المخطط لها للبحث عن رواسب هيدروكربون بحرية جديدة وتقييمها و (أو) استكشافها ، وكذلك كمنظمات تشغل وديعة هيدروكربونية بحرية جديدة ...
بالإضافة إلى ذلك ، لا يحق للمنظمات التي دخلت في اتفاقية ائتمان ملكية أو اتفاقية شراكة بسيطة أو اتفاقية شراكة استثمار استخدام الطريقة النقدية (البند 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
المنظمات التي حصلت على حالة أحد المشاركين في المشروع لتنفيذ البحث والتطوير وتسويق نتائجها وفقًا للقانون الاتحادي رقم 244-FZ بتاريخ 28.09.2010 "في مركز Skolkovo للابتكار" والاحتفاظ بسجلات للإيرادات والمصروفات بالطريقة المنصوص عليها في الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لك استخدام الطريقة النقدية دون مراعاة القيود المفروضة على مبلغ الدخل (البند 1 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
بضع كلمات حول كيفية حساب الإيرادات لتحديد إمكانية تطبيق الطريقة النقدية على المنظمات غير المشاركة في مشروع Skolkovo. يتكون مبلغ العائدات من جميع الإيصالات النقدية وغيرها من الإيصالات المرتبطة بتسويات البضائع المباعة والأشغال والخدمات ، وكذلك حقوق الملكية (البند 2 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا ما أكدته وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 12.03.2009 رقم 03-03-06 / 4/16. لا يؤثر مبلغ الدخل غير التشغيلي على إمكانية استخدام الطريقة النقدية.
يرجى ملاحظة أنه للمقارنة مع الحد الأقصى ، تحتاج إلى تحديد متوسط الإيرادات للأرباع الأربعة الماضية. وهذا يعني أنه من المحتمل تمامًا أن يكون مبلغ عائدات المنظمة في أحد الفصول أكثر من مليون روبل ، لكن سيظل الحق في استخدام الأساس النقدي.
مثال 1
لا تنطبق LLC "Veterok" على المؤسسات التي لا يحق لها استخدام طريقة الدفع النقدي ، وكذلك استخدام هذه الطريقة دون النظر إلى القيود. بلغت عائدات بيع البضائع بدون ضريبة القيمة المضافة:
- للربع الأول من عام 2014 - 650400 روبل ؛
- للربع الثاني من عام 2014 - 1.120.000 روبل ؛
- للربع الثالث من عام 2014 - 890400 روبل ؛
- للربع الرابع من عام 2014 - 1300000 روبل.
بدأت الشركة في استخدام الطريقة النقدية لمحاسبة الإيرادات والمصروفات في عام 2015. دعنا نتحقق مما إذا كان يحق لشركة Veterok LLC القيام بذلك.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن لأي منظمة استخدام الطريقة النقدية لحساب الدخل والمصروفات إذا كان متوسط إيرادات المبيعات للأرباع الأربعة السابقة لا يتجاوز مليون روبل. دعونا نحسب متوسط عائدات المبيعات لعام 2014. وسوف تصل إلى 990200 روبل. [(650400 روبل + 1120000 روبل + 890400 روبل + 1300000 روبل): 4 أرباع]. هذا المبلغ أقل من حد المليون روبل. لذلك ، يحق للمنظمة استخدام الطريقة النقدية منذ عام 2015.
لمعلوماتك
إذا كان دافع الضرائب الذي يطبق الطريقة النقدية قد تجاوز حد الدخل المحدد ، أي أن متوسط إيرادات المبيعات المحسوبة للأرباع الأربعة السابقة كان أكثر من مليون روبل روسي ، فيجب عليه التبديل إلى طريقة الاستحقاق (البند 4 من المادة 273 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي) ... علاوة على ذلك ، يجب أن يتم الانتقال القسري من بداية الفترة الضريبية التي كان فيها فائض في الدخل.
أولاً ، نتذكر إجراء محاسبة الدخل والمصروفات عند تطبيق الطريقة النقدية ، المنصوص عليها في الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أن ينعكس دافعو الضرائب الذين يستخدمون الطريقة النقدية في دخل القاعدة الضريبية اعتبارًا من تاريخ استلام الأموال أو الممتلكات الأخرى (العمل أو الخدمات) أو عند سداد ديون المشترين أو العملاء في دولة أخرى طريق. لاحظ أن الطرق الأخرى لسداد الديون تشمل ، على وجه الخصوص ، إبرام اتفاق بشأن المعاوضة.
مثال 2
تستخدم Zarya LLC الطريقة النقدية لتسجيل مصاريف ضريبة الدخل والدخل. في 25 يناير 2015 ، شحنت الشركة للمشتري شحنة من البضائع بقيمة 236000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 36000 روبل). في 1 فبراير 2015 ، تم توقيع اتفاقية تعويض مع المشتري بمبلغ 118000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). لم يتم سداد باقي ديون المشتري في تاريخ توقيع الاتفاقية. ما الدخل الذي يجب أن تعكسه Zarya LLC؟
عند استخدام الأساس النقدي ، يتم الاعتراف بالدخل في تاريخ استلام النقد من العميل أو عندما يتم سداد الدين بطريقة أخرى. وبحسب الشرط ، لم يقم المشتري بتحويل الأموال ، ولكن تم سداد جزء من الدين عن طريق المقاصة. لذلك ، اعتبارًا من تاريخ توقيع اتفاقية التعويض في 1 فبراير 2015 ، يجب أن تأخذ شركة LLC Zarya في الاعتبار في القاعدة الضريبية لإيرادات ضريبة الدخل التي تساوي مبلغ الدين المدفوع باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، أي 100000 روبل. (118000 روبل - - 18000 روبل).
تم تحديد محاسبة النفقات بالطريقة النقدية في البند 3 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. القاعدة الرئيسية هي أن أي نفقات لا يمكن أن تنعكس في الوعاء الضريبي إلا بعد دفعها الفعلي. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالدفع على أنه إنهاء الالتزام المقابل تجاه بائع السلع أو الأعمال أو الخدمات أو حقوق الملكية ، والذي يرتبط مباشرة بتوريد هذه السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات ، نقل حقوق الملكية ). لحساب أنواع معينة من النفقات في الفقرة 3 من الفن. يحدد 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بعض الميزات.
لذلك ، يتم أخذ تكاليف المواد وتكاليف العمالة والفائدة على استخدام الأموال المقترضة في الاعتبار فور الدفع. يحق لدافع الضرائب أن يعكس تكلفة المواد الخام والمواد في الوعاء الضريبي بعد الدفع وشطب المواد الخام أو المواد اللازمة للإنتاج (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 3
تستخدم Salyut LLC الطريقة النقدية لمحاسبة الإيرادات والمصروفات. في 20 يناير 2015 ، حصلت الشركة على مجموعة من المواد المعدة للاستخدام في الإنتاج بقيمة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). في نفس اليوم ، تم دفع ثمن جميع المواد. في 25 يناير 2015 جزء من المواد بقيمة 50000 روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) إلى الإنتاج. كيف ستنعكس هذه المعاملات في قاعدة ضريبة الدخل؟
يُسمح بتكلفة المواد عند استخدام الأساس النقدي في الاعتبار في المصروفات بعد دفعها وشطبها للإنتاج. وفقًا لشرط 20 يناير 2015 ، تم دفع جميع المواد المشتراة. في الإنتاج في 25 يناير ، تم شطب المواد التي تبلغ قيمتها 50000 روبل فقط. هذا هو المبلغ الذي سينعكس في المصاريف لأغراض الضريبة.
يتم الاعتراف باستهلاك الممتلكات والآلات والمعدات والموجودات غير الملموسة في المصروفات ضمن المبالغ المستحقة. ومع ذلك ، يُسمح فقط باستهلاك الأشياء المدفوعة المستخدمة في الإنتاج (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لهذا السبب ، عادة ما تتبنى السلطات الضريبية المحلية رأيًا مفاده أنه يجب تحصيل الاستهلاك بدءًا من الشهر الذي يتم فيه دفع الأصل الثابت أو الأصل غير الملموس بالكامل. لكن قد يكون للمحاكم وجهة نظر معاكسة. على وجه الخصوص ، ورد في المرسوم الصادر عن FAS لمنطقة الأورال بتاريخ 17/05/2010 رقم F09-3409 / 10-C2 أن "تنفيذ استقطاعات الاستهلاك من قبل المشرع لا يعتمد على مبلغ الدفع مصنوع." وإذا دفعت المنظمة لاحقًا مقابل الكائن ، فلديها فرصة للدفاع أمام المحكمة عن مصاريف الاستهلاك المتراكمة حتى شهر من السداد الكامل.
لمعلوماتك
قد تواجه المنظمة موقفًا يتم فيه استلام أصل ثابت مجانًا ، على سبيل المثال ، من أحد المشاركين أو المساهمين. هل يمكن استهلاكها على أساس نقدي؟ لم يتم العثور على توضيحات من السلطات المالية والضريبية بشأن هذا الأمر ، لذلك سنحاول الإجابة على هذا السؤال بأنفسنا ، مسترشدين بالتشريعات القائمة. وفقا ل sub. 2 ص .3 م. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُسمح فقط باستهلاك العناصر المدفوعة عند استخدام الأساس النقدي. وإذا تم استلام الأصول الثابتة من قبل المؤسسة مجانًا ، لأغراض المحاسبة الضريبية ، فإنها تعتبر غير مدفوعة. لذلك ، اتضح أنه عند تطبيق الطريقة النقدية على مثل هذا الكائن ، لا يمكن تحميل الإهلاك في محاسبة الضرائب.
تنعكس مبالغ الضرائب والرسوم المستحقة في المصروفات أيضًا بعد السداد. في حالة قيام دافع الضرائب بدفع متأخرات ضريبية أو جباية عن فترات سابقة ، يتم أخذ المبالغ في الاعتبار في الوعاء الضريبي في الفترة التي تم فيها تحويلها إلى الميزانية (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب لعام الاتحاد الروسي).
الآن دعونا نلقي نظرة على بعض أنواع الدخل والمصروفات ، والتي عادة ما تثير محاسبتها أسئلة.
كما هو موضح أعلاه ، يتم احتساب الدخل عند استخدام الطريقة النقدية في تاريخ استلام الأموال (البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هل من الضروري باستخدام الطريقة النقدية لتحديد ضريبة الدخل تضمين مبالغ السلف المقبوضة في الدخل؟
نعم تحتاج. هذا ، على وجه الخصوص ، مذكور في الفقرة 8 من الرسالة الإعلامية لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98 "مراجعة ممارسة حل القضايا من قبل محاكم التحكيم المتعلقة بتطبيق بعض أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ". في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تتم إحالة السلف المستلمة إلى الدخل غير الخاضع للضريبة. ومع ذلك ، لا يمكن تطبيق هذه الفقرة الفرعية إلا من قبل دافعي الضرائب الذين يحددون الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق. وفقًا لذلك ، باستخدام الطريقة النقدية ، يجب إثبات الدفعة المقدمة المستلمة من المشتري أو العميل في الدخل.
مثال 4
تلقت شركة LLC Sapfir ، التي تستخدم الطريقة النقدية لحساب الدخل والمصروفات ، دفعة مقدمة من المشتري في 5 فبراير 2015 بمبلغ 236000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 36000 روبل. كيف ستنعكس هذه المعاملة في قاعدة ضريبة الدخل؟
المنظمات التي تستخدم الطريقة النقدية لمحاسبة الدخل والمصروفات ، تعكس في الدخل مبلغ السلف المستلمة ، صافية من ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، في 5 فبراير 2015 ، يجب على المنظمة أن تأخذ في الاعتبار الدخل الذي يساوي 200000 روبل في القاعدة الضريبية. (236000 روبل - - 36000 روبل).
لذلك ، يتم الاعتراف بالسلف المستلمة في الدخل عند تطبيق الأساس النقدي. في الوقت نفسه ، سيكون من المنطقي عكس السلف الصادرة للموردين والمقاولين في النفقات التي تقلل من الوعاء الضريبي. ومع ذلك ، فإن دافعي الضرائب الذين يفعلون ذلك سوف يرتكبون خطأ في المحاسبة الضريبية.
الحقيقة هي ، كما لوحظ بالفعل ، وفقًا للفقرة 3 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالدفع على أنه سداد للالتزام المقابل. وعندما يتم تحويل الدفعة المقدمة إلى المورد أو المقاول ، لا يوجد حتى الآن التزام مقابل. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُسمح بأخذ النفقات المبررة فقط التي يتكبدها دافع الضرائب في القاعدة الضريبية في الاعتبار. وستكون السلفة المدرجة كمصروفات معقولة فقط بعد استلام البضائع أو الأعمال أو الخدمات أو الممتلكات الأخرى.
وبالتالي ، عند تطبيق الطريقة النقدية اعتبارًا من تاريخ الدفعة المقدمة ، لا يمكن أخذ المصاريف في الاعتبار. من الضروري الانتظار حتى يتم قيد البضائع أو الأعمال أو الخدمات ، على حساب الدفعة المسبقة التي تم تحويل هذه السلفة من أجلها ، والشروط الأخرى المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال 5
قامت شركة LLC Vasilek ، التي تستخدم الطريقة النقدية لحساب الدخل والمصروفات ، في يناير 2015 بتحويل إيجار السنة بأكملها مقدمًا بمبلغ 600000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). كم يمكنني أن أنفق في يناير؟
يعتبر الإيجار المدرج للسنة مقدمًا دفعة مقدمة. لذلك ، لا يحق للشركة أن تعكس في المصاريف كامل المبلغ المدفوع دفعة واحدة. في كانون الثاني (يناير) 2015 ، يمكن للشركة تخفيض القاعدة الضريبية للإيجارات لهذا الشهر ، أي بمقدار 50000 روبل. (600000 روبل: 12 شهرًا). سيتم احتساب باقي المبلغ المحول من قبل المنظمة في المصروفات في الأشهر القادمة من عام 2015.
لنلق نظرة على سؤال واحد آخر. يحق للمنظمات ، عند تحديد أساس ضريبة الدخل ، أن تأخذ في الاعتبار أقساط التأمين لجميع أنواع التأمين الإلزامي ، وكذلك لبعض أنواع التأمين الطوعي على الممتلكات المحددة في الفقرة 1 من الفن. 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومتى يمكن للمكلف أن يدرج في المصروفات قسط التأمين المدفوع لشركة التأمين عند استخدام الأساس النقدي؟
في الفقرة 3 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم تنظيم إجراءات المحاسبة عن هذه النفقات. لذلك ، من الضروري استخدام قواعد المحاسبة العامة المطبقة عند استخدام الأساس النقدي. وفقًا لها ، يمكن أن تنعكس تكاليف التأمين فور الدفع ، أي بعد إنهاء الالتزام المقابل لشركة التأمين.
في الفقرة 3 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم تحديد إجراء حساب تكلفة البضائع المشتراة عند تطبيق الطريقة النقدية بشكل منفصل. وقد تعتقد أنه يُسمح بشطب تكلفة البضائع المشتراة كمصروفات بالطريقة النقدية فور ترحيل البضائع والدفع. ومع ذلك ، فهي ليست كذلك. من الفقرة الفرعية 3 من البند 1 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن استنتاج أن القاعدة الضريبية لضريبة الدخل يمكن تخفيضها فقط من خلال تكلفة البضائع المباعة للمشتري. وتنفيذها وفق أحكام الفن. يعتبر 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نقل ملكية البضائع إلى المشتري.
لذلك ، من أجل تضمين تكلفة البضائع المشتراة في المصروفات بالطريقة النقدية ، يجب استيفاء شرطين في وقت واحد:
1) سداد الدين المستحق لمورد البضائع المشتراة ؛
2) بيع البضائع ، أي انتقلت ملكيتها إلى المشتري.
مثال 6
حصلت شركة LLC Romashka ، التي تستخدم الطريقة النقدية لحساب الدخل والمصروفات ، في 20 يناير 2015 على شحنة من البضائع بقيمة 250000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). في 1 فبراير 2015 ، تم دفع جميع البضائع. في 15 فبراير 2015 ، جزء من البضاعة بقيمة شراءية قدرها 230 ألف روبل روسي. منفذ. كم ومتى يحق للشركة أخذه بعين الاعتبار؟
لحساب تكلفة البضائع المشتراة في المصروفات عند تطبيق الطريقة النقدية ، يجب استيفاء شرطين: الدفع والبيع. تم الانتهاء من أول واحد في 1 فبراير 2015 ، وفي 15 فبراير ، تم بيع جزء من البضائع. وبالتالي ، في 15 فبراير 2015 ، يحق للمنظمة شطب قيمة شراء البضائع المدفوعة والمباعة التي تساوي 230.000 روبل من النفقات.
ضع في اعتبارك المعالجة المحاسبية للإيرادات والمصروفات خلال الفترة الانتقالية ، عندما تحولت المنظمة من طريقة الاستحقاق إلى الطريقة النقدية والعكس صحيح. لاحظ أن هذه القضايا في الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير خاضعة للتنظيم ، لذلك سننطلق من القواعد العامة للمحاسبة الضريبية.
في تاريخ الانتقال إلى الأساس النقدي ، قد يكون لدى المنظمة مستحقات للسلع أو الأعمال أو الخدمات المباعة على أساس الاستحقاق. نظرًا لأنه تم بالفعل احتساب عائدات المبيعات وفقًا لطريقة الاستحقاق ، فليس من الضروري إعادة إظهارها وفقًا للطريقة النقدية (البند 3 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، لا ينبغي تضمين مبالغ المدفوعات المستلمة من المشترين أو العملاء لهذه السلع والأعمال والخدمات في الدخل عند تطبيق الأساس النقدي.
الشيء نفسه ينطبق على التكاليف. إذا تم أخذ النفقات في الاعتبار عند تطبيق طريقة الاستحقاق ، فليس من الضروري إعادة تضمينها في الوعاء الضريبي في تاريخ الدفع للطريقة النقدية (البند 5 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم يتم احتساب المصروفات ، فيمكن أن تنعكس في القاعدة الضريبية عند تطبيق الطريقة النقدية بعد استيفاء جميع الشروط اللازمة.
يمكن للمؤسسة التحول من طريقة النقد إلى طريقة الاستحقاق طوعًا أو إجباريًا إذا تجاوزت الحد الأقصى لمبلغ عائدات المبيعات (البند 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). دعونا نفكر في كيفية حساب الدخل والنفقات "الانتقالية".
أما بالنسبة للحسابات المستحقة القبض للسلع والأشغال والخدمات المباعة على أساس نقدي ، فيجب تضمينها في الدخل في تاريخ الانتقال إلى أساس الاستحقاق. بعد كل شيء ، تم بيع هذه السلع والأعمال والخدمات ، ولكن لم يتم دفع ثمنها على أساس نقدي ، وبالتالي ، لا يتم أخذ عائدات البيع في الاعتبار. جاء ذلك في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 ديسمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/854. صحيح ، في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 10.10.2006 رقم 20-12 / 89146 ، تم تقديم توصيات مختلفة قليلاً. يصف اختصاصيو مصلحة الضرائب تضمين المبالغ المشار إليها اعتبارًا من تاريخ الدفع في تكوين الدخل غير التشغيلي (البند 10 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) كدخل للسنوات السابقة المحددة في التقرير الحالي الفترة (الضريبة). أي منصب تلتزم به ، يمكن للمنظمة أن تقرر من تلقاء نفسها. نظرًا لأن هذه المشكلة لا يتم تنظيمها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن أن يسمى هذا الغموض في التشريع. وجميع الغموض في التشريع وفق الفقرة 7 من الفن. يجب تفسير 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لصالح دافعي الضرائب.
الآن دعونا نفكر في الموقف الذي تم فيه دفع السلع أو الأعمال أو الخدمات مقدمًا باستخدام الطريقة النقدية ، وتم أخذ قيمتها في الاعتبار في الدخل في تاريخ استلام الأموال. في هذه الحالة ، ليس من الضروري إعادة الاعتراف بالدخل اعتبارًا من تاريخ شحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، الذي يتم باستخدام طريقة الاستحقاق (البند 3 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
لم تجد وزارة المالية الروسية أي تفسيرات حول متى يمكن أن تأخذ في الاعتبار المنظمة التي تحولت إلى طريقة الاستحقاق ، والمصروفات المتكبدة ولكن لم يتم دفعها ، وبالتالي لم تنعكس في القاعدة الضريبية وفقًا للطريقة النقدية ، وجدت. بناءً على التوصيات الواردة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 ديسمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/854 بشأن محاسبة الدخل ، سيكون من المنطقي عكس النفقات في تاريخ الانتقال إلى طريقة الاستحقاق.
لكن السلطات الضريبية في العاصمة لديها رأي مختلف ، معتقدة أنه في هذه الحالة يجب أن تؤخذ التكاليف في الاعتبار في تاريخ السداد باستخدام طريقة الاستحقاق. في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 10.10.2006 رقم 20-12 / 89146 ، يُذكر أنه يمكن إدراج هذه المبالغ في خسائر السنوات السابقة المحددة في فترة التقرير (الضريبة) الحالية (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نعتقد أنه في هذه الحالة ، يمكن للمؤسسات اختيار طريقة أو أخرى لحساب النفقات وفقًا لتقديرها. في الواقع ، في الفن. 273 و 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم توضيح قواعد محاسبة النفقات في انتقال المنظمة من طريقة النقد إلى طريقة الاستحقاق ، مما يعني وجود غموض في التشريع ، والذي وفقًا لـ الفقرة 7 من الفن. يجب تفسير 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لصالح دافعي الضرائب.
مثال 7
في عام 2014 ، استخدم الجمشت LLC الطريقة النقدية لحساب ضريبة الدخل. منذ عام 2015 ، تحولت الشركة طواعية إلى استخدام طريقة الاستحقاق. اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، أصبح لدى المؤسسة حسابات مستحقة الدفع للمورد مقابل البضائع المباعة في عام 2014. متى يحق للشركة أن تأخذ في الاعتبار مبلغ الدين في النفقات إذا التزمت بالتوصيات التي قدمتها السلطات الضريبية في العاصمة؟
في عام 2014 ، لم تتمكن المنظمة من شطب تكلفة البضائع غير المسددة كمصروفات. وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو (خطاب بتاريخ 10.10.2006 رقم 20-12 / 89146) ، يتم احتساب هذه النفقات بعد الانتقال إلى طريقة الاستحقاق اعتبارًا من تاريخ الدفع. بعد سداد الديون للمورد ، ستكون شركة LLC Amethyst قادرة على مراعاة تكلفة البضائع في المصروفات كجزء من خسائر السنوات السابقة المحددة في فترة التقرير الحالية.
محاسب روسي ن 7 ، 2015
ماريا تارخانوفا ،
خبير المجلة
ينص التشريع الضريبي على طريقتين لحساب الدخل والمصروفات عند تحديد ضريبة الدخل: الطريقة النقدية وطريقة الاستحقاق. يفترض الأساس النقدي الاعتراف بإيرادات ومصروفات المنظمة فقط بعد دفعها الفعلي. أساس الاستحقاق - يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات في الفترة التي تحدث فيها.
طريقة النقد
- من له الحق في استخدام هذه الطريقة؟
المؤشر الرئيسي في تحديد إمكانية تطبيق الطريقة النقدية هو الإيرادات باستثناء ضريبة القيمة المضافة. وفقًا لـ ، يحق للمنظمات تحديد تاريخ استلام الدخل (المصروفات) على أساس نقدي ، إذا كان في المتوسط للأرباع الأربعة السابقة مبلغ عائدات بيع السلع (العمل ، الخدمات) لهذه المنظمات ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، لا تتجاوز المليون روبل لكل ربع سنة. يتم تحديد متوسط الإيرادات من خلال جمع الإيرادات وتقسيمها على عدد الأرباع. وبالتالي ، يمكن للمؤسسات تطبيق الطريقة النقدية ، على سبيل المثال ، إذا كانت الإيرادات في الربع الأول 200000 روبل روسي ، وفي الربع الثاني 1300000 روبل. كل شيء واضح في الربع الأول. في الربع الثاني ، تجاوزت الإيرادات 1 مليون روبل. لكن قانون الضرائب ينص على أن متوسط الإيرادات يؤخذ في الاعتبار. وبالتالي ، فإن متوسط الإيرادات للربع الثاني سيكون:
750 ألف روبل روسي (200000 روبل + 1300000 روبل) / 2)
يجب أن نستنتج أن المنظمة لها الحق في تطبيق طريقة المحاسبة النقدية ، لأن متوسط الأرباع السابقة لا يتجاوز مليون روبل.
استنادًا إلى أحكام المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن الاستنتاج أن تلك المنظمات التي بدأت لتوها في تنفيذ أنشطتها يمكنها أيضًا تطبيق الطريقة النقدية ، حيث لم يكن لديها إيرادات للفترات السابقة.
وفقًا للبند 1 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المنظمات التي حصلت على صفة أحد المشاركين في مشروع لإجراء بحث وتطوير وتسويق نتائجها وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن سكولكوفو مركز الابتكار "والاحتفاظ بسجلات الدخل والنفقات بالطريقة المنصوص عليها في الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وتحديد تاريخ استلام الدخل (النفقات) على أساس نقدي ، باستثناء القيود المفروضة على الإيرادات.
تنص أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قيود على استخدام الطريقة النقدية. وفقًا للبند 1 من المادة 273 من قانون الضرائب ، لا يمكن للمصارف والتعاونيات الاستهلاكية الائتمانية ومؤسسات التمويل الأصغر ، والمنظمات المعترف بها وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي كأشخاص مسيطرين على الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة ، استخدام الطريقة النقدية. يجب أيضًا أن يتم الانتقال من الطريقة النقدية من قبل المنظمات ، أو المشاركين في اتفاقيات ائتمان الملكية أو اتفاقيات الشراكة البسيطة ، أو اتفاقيات الشراكة في الاستثمار (البند 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا يحق للمنظمات المحددة في البند 1 من الصفحة 275.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) استخدام طريقة الاستحقاق النقدية. وتشمل هذه:
1) المنظمات التي لديها تراخيص لاستخدام قطعة أرض تحت الأرض يقع ضمن حدودها رواسب هيدروكربونية بحرية جديدة أو داخل حدودها المخطط لها للبحث عن رواسب هيدروكربونية بحرية جديدة وتقييمها و (أو) استكشافها ؛
2) مشغلي حقل هيدروكربون بحري جديد.
- متى يتعين عليك تغيير طريقة المحاسبة؟
وفقًا لمعايير المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المنظمة ملزمة بالتبديل إلى الاعتراف بالدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق في الحالات التالية:
أ) تجاوز حجم الإيرادات للأرباع الأربعة السابقة 4 ملايين روبل ؛
ب) تم إبرام اتفاقية شراكة بسيطة ؛
ج) عقد اتفاق ائتمان الملكية.
في الوقت نفسه ، تحتاج إلى القيام بذلك ، فهو ملزم منذ بداية الفترة الضريبية ، التي تم خلالها السماح بمثل هذا الفائض. بمعنى آخر ، في أي فترة يحدث القيد أعلاه ، يجب إعادة الحساب من بداية العام.
تجدر الإشارة إلى أن الانتقال له الفروق الدقيقة الخاصة به. لذلك ، إذا تم أخذ الدخل المستلم في الاعتبار في الفترة السابقة ، فيجب عندئذٍ حساب المصروفات المتعلقة بهذه الدخل والتي لم يتم أخذها في الاعتبار مسبقًا على أساس نقدي. ميزة أخرى هي أن الحسابات المستحقة القبض التي نشأت في فترات ضريبية سابقة يجب أن تدرج في الدخل من المبيعات اعتبارًا من تاريخ انتقال المنظمة إلى طريقة الاستحقاق. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لمتطلبات البند 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا اكتشف دافع الضرائب في الإقرار الضريبي الذي قدمه إلى مصلحة الضرائب حقيقة عدم انعكاس المعلومات أو انعكاسها غير الكامل ، بالإضافة إلى الأخطاء التي تؤدي إلى التقليل من قيمة الضريبة المستحقة ، فإن دافع الضرائب ملزم بإجراء التغييرات اللازمة على الإقرار الضريبي وتقديم إقرار ضريبي معدل إلى مصلحة الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في المادة 81 من قانون الضرائب لعام الاتحاد الروسي. إذا اكتشف دافع الضرائب معلومات غير دقيقة في الإقرار الضريبي المقدم من قبله إلى مصلحة الضرائب ، وكذلك أخطاء لا تؤدي إلى تقليل مبلغ الضريبة المستحقة ، يحق للمكلف إجراء التغييرات اللازمة على الإقرار الضريبي وتقديم إقرار ضريبي معدل إلى مصلحة الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة ... في الوقت نفسه ، فإن الإقرار الضريبي المنقح المقدم بعد انتهاء الموعد النهائي المحدد لتقديم الإقرار لا يعتبر قد تم تقديمه بالمخالفة للموعد النهائي.
بمعنى آخر ، عند التبديل إلى طريقة الاستحقاق وإعادة حساب البيانات من بداية العام ، من الضروري تقديم إقرار محدث.
- كيف يتم احتساب الدخل على أساس نقدي؟
لأغراض هذا الفصل ، يكون تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية و (أو) عند مكتب النقد ، واستلام الممتلكات الأخرى (العمل ، والخدمات) و (أو) حقوق الملكية ، وكذلك كسداد الديون إلى دافع الضرائب بطريقة أخرى (الطريقة النقدية) (البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بالأموال في شكل إعانات تتلقاها المنظمات ، باستثناء حالات تلقي الإعانات بموجب عقد معوض ، كجزء من الدخل غير التشغيلي بالترتيب التالي (البند 2.1 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ):
- يتم احتساب الإعانات المستلمة لتمويل النفقات غير المتعلقة بالحيازة ، والإنشاء ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، وإعادة التجهيز الفني للممتلكات القابلة للاستهلاك ، واكتساب حقوق الملكية ، لمدة لا تزيد عن ثلاث فترات ضريبية ، مع احتساب الفترة الضريبية التي كانت فيها هذه الإعانات المستلمة ، كإقرار بالمصروفات المتكبدة بالفعل على حساب هذه الأموال. في نهاية الفترة الضريبية الثالثة ، يتم الاعتراف بالإعانات المستلمة التي لم يتم احتسابها في الدخل كدخل غير تشغيلي في تاريخ التقرير الأخير لهذه الفترة الضريبية ؛
- يتم احتساب الإعانات المستلمة لتمويل المصاريف المتعلقة بالحيازة ، الإنشاء ، إعادة البناء ، التحديث ، إعادة المعدات الفنية للممتلكات القابلة للاستهلاك ، حيازة حقوق الملكية حيث يتم الاعتراف بالمصروفات المتكبدة بالفعل على حساب هذه الأموال. عند بيع أو تصفية أو تصرف آخر في الممتلكات المحددة أو حقوق الملكية ، يتم الاعتراف بالإعانات المستلمة التي لم يتم احتسابها في تكوين الدخل كإيرادات غير تشغيلية اعتبارًا من تاريخ آخر تقرير (ضريبة) الفترة التي البيع أو التصفية أو التصرف الآخر في الممتلكات المحددة أو حدوث حقوق الملكية ؛
- يتم احتساب الإعانات المستلمة للتعويض عن النفقات المتكبدة سابقًا والتي لا تتعلق بالحيازة أو الإنشاء أو إعادة الإعمار أو التحديث أو إعادة التجهيز الفني للممتلكات القابلة للاستهلاك أو الاستحواذ على حقوق الملكية أو الدخل المفقود ، في وقت من تاريخها التسجيل
- يتم احتساب الإعانات المستلمة للتعويض عن المصروفات المتكبدة سابقًا والمرتبطة بالحيازة ، الإنشاء ، إعادة الإعمار ، التحديث ، إعادة التجهيز الفني للممتلكات القابلة للاستهلاك ، حيازة حقوق الملكية في وقت من تاريخ إيداعها بمبلغ يتوافق مع مبلغ الاستهلاك المستحق للمصاريف المتكبدة سابقًا والمتعلقة بالحيازة ، الإنشاء ، إعادة البناء ، التحديث ، إعادة المعدات الفنية للممتلكات القابلة للاستهلاك ، الاستحواذ على حقوق الملكية. ينعكس الفرق بين مبلغ الإعانات المستلمة والمبلغ المسجل كدخل اعتبارًا من تاريخ التحاقهم في الدخل بطريقة مماثلة للإجراء المنصوص عليه في الفقرة الثالثة من هذا البند.
في حالة مخالفة شروط الحصول على الدعم المنصوص عليها في هذه الفقرة ، تنعكس مبالغ الإعانات المستلمة بالكامل في دخل الفترة الضريبية التي ارتكبت فيها المخالفة.
بمعنى آخر ، سيكون تاريخ الاعتراف بالدخل هو يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية ، أو إلى مكتب النقد بالمنظمة ، أو يوم استلام الممتلكات الأخرى ، أو يوم سداد الديون. أي أن الدخل يؤخذ في الاعتبار فقط إذا تم استلامه بالفعل. في الوقت نفسه ، سيشمل الدخل أيضًا السلف التي تلقتها المنظمة في اليوم الذي تم استلامها فيه في الحساب الجاري أو في مكتب النقدية للمنظمة.
- كيف يتم احتساب المصاريف على أساس نقدي؟
بالإضافة إلى الدخل ، يتم الاعتراف بالمصروفات على أساس نقدي فقط بعد دفعها الفعلي. يتم الاعتراف بالدفع مقابل السلع (الأشغال والخدمات و (أو) حقوق الملكية) على أنه إنهاء للالتزام المقابل من قبل دافع الضرائب - مشتري السلع المحددة (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية للبائع ، والتي ترتبط ارتباطًا مباشرًا بـ توريد هذه السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات ، نقل حقوق الملكية).
ينص البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على محاسبة النفقات التي يجب أن تؤخذ في الاعتبار مع الميزات التالية:
1) يتم احتساب المصاريف المادية وكذلك تكاليف العمالة كمصروفات في وقت سداد الدين عن طريق شطب الأموال من الحساب الجاري للمكلف ، والمدفوعات من مكتب النقد ، وفي حالة وجود طريقة أخرى لسداد الديون - في ذلك الوقت من هذا السداد. ينطبق إجراء مماثل على دفع الفائدة مقابل استخدام الأموال المقترضة (بما في ذلك القروض المصرفية) وعند الدفع مقابل خدمات أطراف ثالثة. في الوقت نفسه ، يتم احتساب تكاليف شراء المواد الخام والمواد كمصروفات حيث يتم شطب هذه المواد الخام والمواد في الإنتاج ؛
2) يتم احتساب الاستهلاك كمصروفات في المبالغ المستحقة عن فترة التقرير (الضريبة). في هذه الحالة ، يُسمح فقط باستهلاك الممتلكات القابلة للاستهلاك التي يدفعها دافع الضرائب والمستخدمة في الإنتاج. ينطبق إجراء مماثل على النفقات المرسملة المنصوص عليها في 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
3) يتم احتساب مصاريف دفع الضرائب والرسوم كمصروفات في مبلغ دفعها الفعلي من قبل دافع الضرائب. إذا كان هناك دين في دفع الضرائب والرسوم ، فإن مصاريف سداده يتم احتسابها كمصروفات في حدود الدين الذي تم سداده بالفعل وفي تلك الفترات (الضرائب) التي يسدد فيها دافع الضرائب الدين المحدد.
ينص التشريع على طريقتين لحساب الدخل والمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح: طريقة الاستحقاق والطريقة النقدية. سنخبرك بالتفصيل عن كل منهم.
إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق ، فيجب عندئذٍ إدراج الدخل في حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في الفترة التي تنشأ فيها ، والنفقات في الفترة التي تتعلق بها.
يمكن أن تؤكد المستندات فترة استلام الدخل أو حدوث نفقة: العقود مع الأطراف المقابلة ، والأعمال ، وما إلى ذلك. وكقاعدة عامة ، يجب أن يتم ذلك بغض النظر عن الاستلام الفعلي أو دفع الأموال (البند 1 من المادة 271 ، بند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يرجى ملاحظة ما يلي: يختلف إجراء إقرار بعض الإيرادات والمصروفات عن القاعدة المعمول بها بشكل عام.
لذلك ، على سبيل المثال ، يتم الاعتراف بمصروفات اقتناء المواد الخام والمواد المستخدمة في إنتاج السلع (الأشغال والخدمات) في تاريخ نقل المواد الخام والمواد إلى الإنتاج واستخدامها ، ونفقات اقتناء الأدوات ، المخزون ، الأجهزة ، الملابس الشتوية ، يتم شطبها من النفقات الخاصة بتاريخ النقل إلى العملية (البند 1 ، البند 5 من المادة 254 ، البند 2 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تذكر أن قواعد التعرف على أنواع معينة من الإيرادات والمصروفات عند استخدام طريقة الاستحقاق واردة في المواد 271 ، 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أيضًا ، يتم أخذ المصاريف المتعلقة بالعديد من الفترات المحاسبية أو الضريبية في الاعتبار بترتيب خاص. يجب تخصيص هذه النفقات وشطبها على قدم المساواة. يمكن تحديد فترة الشطب ، على سبيل المثال ، بناءً على شروط العقد مع الطرف المقابل (البند 2 من المادة 271 ، البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
على أساس نقدي ، يجب الاعتراف بالدخل في الفترة التي تم استلامها فيها ، والمصروفات في الفترة التي يتم دفعها فيها. يوم استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في مكتب الصراف أو استلام الحساب الجاري ، وكذلك يوم استلام السلفة (البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في المقابل ، يجب الاعتراف بالنفقات باستخدام الطريقة النقدية في اليوم الذي يتم فيه دفع الأموال من مكتب النقد ، أو خصمها من الحساب الجاري أو التخلص من الممتلكات (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، يجب حساب أنواع معينة من الدخل والمصروفات عند تطبيق الأساس النقدي وفقًا لقواعد خاصة. لذلك ، على سبيل المثال ، يمكن أن تؤخذ تكاليف المواد الخام والمواد في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل فقط بعد دفعها ، وشطبها من الإنتاج واستخدامها في نهاية شهر التقرير (البند 5 من المادة 254 ، الفقرة الفرعية 1) من البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تذكر أن إجراء الاعتراف بإيرادات ومصروفات معينة عند استخدام طريقة الاستحقاق تحدده المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
على عكس طريقة الاستحقاق ، لا يمكن لجميع المؤسسات تطبيق الطريقة النقدية.
أولاً ، يضع التشريع الحالي حدًا للإيرادات. لذلك ، يمكن استخدام الطريقة النقدية من قبل المنظمات التي لا يتجاوز متوسط إيراداتها للأرباع الأربعة الماضية مليون روبل. الاستثناءات الوحيدة هي المشاركين في مشروع Skolkovo: هذا القيد لا ينطبق عليهم.
ثانياً ، تم وضع قائمة بالأشخاص الذين لا يستطيعون استخدام الطريقة النقدية ، بغض النظر عن مقدار العائدات. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص:
في المحاسبة ، هناك العديد من الاختلافات والميزات في تكوين الدخل والتكاليف. أهمية كيفية تكوينها مهمة لأن حجمها حاسم في حساب الضرائب. إحدى طرق المحاسبة هي الطريقة النقدية. ما هو اختلافه ، وكيف يتم تطبيقه في ظل أنظمة دفع الضرائب المختلفة ، سنقوم بتحليله في المقالة.
ينص قانون الضرائب على استخدام إحدى طريقتين يتم على أساسهما الاعتراف باستلام معين للأموال كدخل ، والمبالغ التي يتم إنفاقها كمصروفات. يمكن للشركات استخدام الطريقة:
السمة الرئيسية للمحاسبة باستخدام CM هي أنه لا يُسمح بأخذ الإيرادات والمصروفات في الاعتبار إلا عندما يتم تسجيل التدفق النقدي فعليًا. لذلك ، من المستحيل حدوث ظروف نموذجية لـ MN - اكتمل نطاق العمل ، وما زال العميل يدفع مقابل ذلك ، ومع ذلك ، منذ إجراء معاملة تجارية ، يصبح من الضروري تلقائيًا دفع ضريبة من الإيصالات المستقبلية .
بموجب CM ، لا يمكن الاعتراف بالعائدات من المنتجات المباعة إلا عندما تأتي الأموال من العميل إلى حساب مصرفي ، إلى أمين الصندوق ، أو يتم إنهاء الالتزام بطريقة أخرى (تعويض المدفوعات ، تحويل التعويض). بعد ذلك ، يمكن تضمين المبلغ في الدخل والضرائب المفروضة عليه.
يتم الاعتراف بالمصروف على هذا النحو فقط بعد أن تدفع المؤسسة التزاماتها تجاه الدائنين.
الأهمية! مع CM ، لا تؤخذ الإيصالات أو التكاليف في الاعتبار عند تكوين الضريبة حتى تحدث الحركة الفعلية للعرض النقدي.
شروط التصنيع المستمر لأصحاب المشاريع الفردية والشركات الصغيرة مريحة ومفهومة. كما أنهم راضون عن تلك المؤسسات التي توفر للمستهلكين مدفوعات مؤجلة. هذا يعني أن المشتري يودع الأموال بعد الوقت المتفق عليه ، وليس على الفور.
KM متاح للاستخدام في أنظمة الضرائب:
فيما يتعلق بالنظام الضريبي المبسط ، لا يوجد بديل في هذا الوضع. يمكن استخدام الطريقة النقدية فقط في العمل.
بالنسبة للشركات وأصحاب المشاريع الفردية ، يتم تحديد الدخل على هذا النحو بعد حدوث استلام الأموال من العميل. يتم أيضًا احتساب الخصوم المستلمة بطريقة مختلفة. من المفترض أنه بغض النظر عن كيفية تسوية المدين مع الشركة ، يتم أخذ الدخل المكتسب نتيجة معاملة ثنائية فقط في الاعتبار.
تاريخ القبول لـ CM هو اليوم الذي:
عندما يكون مبلغ التعويض أقل من الدين الفعلي ، يتم أخذ حجمه في الاعتبار في الرعية.
تنعكس الإيصالات على النحو التالي:
| مدين | تنسب إليه |
| 50, 51 | 90, 91 |
مثال 1.قامت Vektor بتأجير معدات المطبخ إلى Alisa. الدفعة الشهرية 43 ألف روبل. في أكتوبر ، اتخذت "فيكتور" بالاتفاق المتبادل مع "أليسا" قرارًا بأنها ستسدد الدين في غضون شهر من خلال توريد منتجاتها. أوفى المستأجر بالالتزام وسلم البضائع مقابل 43 ألف روبل ، والتي رسمتها الشركة كدخل.
لتجنب الأسئلة من السلطات الضريبية ، أعد الطرفان ملحقًا لاتفاقية الإيجار السابقة. كما تم وضع إجراء تعويض بخصوص المطالبات المتبادلة.
قامت الشركة بشطب مستحقات أليسا في يوم العمل الورقي. في نفس التاريخ ، يتم ترحيل مبلغ الدخل المستلم في المحاسبة.
الأهمية! عندما يتم تسجيل شطب الحسابات المستحقة القبض في المحاسبة ، فمن الضروري مراعاة مبلغ المقبوضات المقدمة من المدين.
إحدى ميزات CM التي لا تعمل لصالح الشركات - يجب اعتبار السلف المتلقاة من العملاء دخلاً. الخطر هو أن العميل قد يغير رأيه ويطلب منه المال. أو أن المنظمة نفسها لن تتعامل مع الوفاء بالالتزامات التعاقدية للدائن الذي دفع مقدمًا. حالات مثل هذه مع دفعة مقدمة ليست حالات نادرة الحدوث.
ومع ذلك ، فإن الوضع ليس ميئوسا منه. ينص التشريع الضريبي على أنه في حالة إرجاع السلفة ، يحق للشركة تقليل دخلها.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن هذا ممكن فقط عندما يتم استلام الإيصالات في وضع التشغيل في نظام الضرائب المبسط. لن تعمل على تقليل الدخل إذا كانت الشركة:
في الشركة على نظام الضرائب المبسط ، يتم بالتأكيد محاسبة النفقات وفقًا لـ CM. ووفقًا لذلك ، يتم شطب التكاليف حيث يتم سداد الالتزامات تجاه الدائنين أو تسويتها. ولكن في الوقت نفسه ، لكي يتم تسجيل التكاليف في المحاسبة ، لا يكفي مجرد حقيقة واحدة للدفع.
يتم الاعتراف فقط بتلك الالتزامات تجاه العميل كمصروفات لا يتم دفعها فقط ، ولكن تم الوفاء بها بالكامل - يتم تسليم البضائع ، وتصنيع المنتجات ، وتقديم الخدمة. هذا يعني أن التكاليف التي تكبدتها الشركة مقدمًا لا تؤخذ في الاعتبار حتى يتم إكمال الأمر بالكامل.
فيما يتعلق ببعض التكاليف ، فقد تم تحديد بعض سمات الاعتراف بها على هذا النحو.
على سبيل المثال ، إذا تم شراء منتج لبيعه مرة أخرى إلى جهات خارجية ، فلا تؤخذ تكاليف الشراء في الاعتبار إلا بعد إعادة البيع.
هناك أيضًا ميزات أخرى للتعرف على التكاليف في CM:
| التكاليف | عندما يحدث القبول |
| الأموال التي تنفق على شراء المواد الخام | حيث يتم خصمها من المنتج المصنّع |
| تكاليف المواد: | |
| ٪٪ للحصول على قرض | سحب الأموال من الحساب |
| راتب | إصدار عرض نقدي للموظفين من مكتب الصرف |
| الدفع مقابل الخدمات المقدمة إلى أطراف ثالثة | السداد بطريقة قانونية أخرى ويمكن الوصول إليها |
| تكاليف الإهلاك | إدراج حجمها في رسوم الإهلاك |
| الضرائب والرسوم | دفع الالتزامات في فترة التقرير أو الضريبة |
الأهمية! يحتوي قانون الضرائب على قائمة بالتكاليف والمعايير التي يجب أن تفي بها ( NK Art. 346.16 ص .1).
لا يمكن لجميع المؤسسات التي اختارت وضع OSNO استخدام CM. على سبيل المثال ، الطريقة غير متوفرة:
هناك قيود ليس فقط على أنواع الأنشطة. ينص التشريع على تحديد الإيرادات. لا يمكن استخدام CM إلا لتلك الشركات التي لديها متوسط إيرادات مبيعات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) خلال الأرباع الأربعة الماضية. لا يزيد عن 1.0 مليون روبل. (للربع بشكل منفصل).
للتحكم في المؤشرات المالية ، من الضروري إجراء تحليل سابق وتشغيلي باستمرار لإيرادات المبيعات المستلمة في كل ربع سنة سابق ، وحساب متوسط حجمها المرجح.
مثال 2
لتأكيد استخدام CM في الربع الثالث ، يتم أخذ دخل الشركة في الاعتبار للفترات الزمنية التالية:
| فترة | مقدار الدخل ، ألف روبل |
| العام الماضي | |
| الثالث الربع. | 560,00 |
| الربع الرابع. | 580,00 |
| السنة الحالية | |
| أنا ربع. | 890,00 |
| الثاني الربع. | 950,00 |
دخل لا يتجاوز مليون روبل. ليس في أي من الكتل. إذا كان الوضع عكس ذلك ، فسيتعين على الشركة التخلي عن CM والتحول إلى استخدام MN في المحاسبة اعتبارًا من العام المقبل. عندما تنشأ مثل هذه الحاجة ، ينعكس التحويل إلى MN كتابةً في السياسة المحاسبية - يتم إصدار أمر إضافي.
الأهمية! يحدد قانون الضرائب ميزات معينة فيما يتعلق بحساب التكاليف عند استخدام CM من قبل الشركات على OSNO
عندما يكون لدى المنظمة خيار بين MN و CM ، يجب تفضيل الأخير عندما:
1. الدخل والتكاليف تحدث في أوقات مختلفة ولا ترتبط مع بعضها البعض على الإطلاق.
2. في نهاية فترة واحدة وبداية الفترة التالية ، يتم إغلاق حسابات الدفع بالكامل (مدفوعة) ، وقد دفع المدينون كل شيء. يجب أن يكون مقدار الأسهم والديون صفرًا. يمكن أن يتوافق أيضًا مع الحجم في بداية الفترة.
يُفضل اختيار MN عندما يكون لدى المؤسسة:
تختلف الطرق عن بعضها البعض:
| اسم الطريقة في المحاسبة | |
| السيولة النقدية | مستحقات |
| 1. الاعتراف بالدخل والتكاليف | |
| يحدث عند إجراء الحسابات المالية. ويلي ذلك إجراء مبرر قانونيًا ، مبينًا في اتفاقية ثنائية - توريد المنتجات ، أداء العمل ، تقديم الخدمات. | عندما يتم تنفيذ الإجراءات المبررة قانونًا فعليًا ويجب أن تتبعها حسابات مالية |
| 2. المنظمات التي تستخدمها | |
| متوسط الإيرادات الفصلية محدود. حجمه الأقصى 1.00 مليون روبل. عندما يكون لدى الشركة مبلغ أعلى - لا ينطبق ذلك | الجميع ، إذا اعتبروا أن الطريقة فعالة من حيث التكلفة لأنشطتهم |
السؤال رقم 1.تلقى رائد الأعمال الفردي دفعة مقدمة في نهاية الربع عن طريق تقديم طلب لتصنيع المنتجات. يتم تضمين الإيصال في الدخل. بعد أسبوع (كان الربع التالي قد بدأ بالفعل) ، أخذ العميل الدفعة المقدمة ومزق الاتفاقية. هل أحتاج إلى مراعاة مبلغ الأموال المدفوعة مسبقًا عند حساب الالتزامات؟
إجابة. نظرًا لاستلام العميل للمبلغ المقدم في الربع التالي ، يجب أخذه في الاعتبار في القاعدة الضريبية للفترة السابقة. في الربع القادم ، يُسمح بتخفيض الدخل بالمبلغ المقدم.
السؤال 2.تحت أي ظروف يمكن أن تفقد شركة على OSNO القدرة على استخدام CM في المحاسبة؟
إجابة. سيكون من الضروري التحول إلى الضرائب الدولية عندما يتجاوز متوسط المبلغ ربع السنوي للإيرادات الحد المقرر - 1.00 مليون روبل.
لا يقتصر تأثير CM على المزايا فحسب ، بل يمتد أيضًا إلى عيوبه. فوائد تطبيقه لمنظمة معينة ليست هي نفسها. تختلف باختلاف نوع العمل والهيكل. يجب على كل شركة أو شركة ، ما لم تستخدم نظام الضرائب المبسط ، أن تكتشف بشكل مستقل إيجابيات وسلبيات CM ، قبل إعطاء الأفضلية لها على طريقة الاستحقاق.
