إجراءات المحاسبة الخاصة يتم تنظيم المعدات وفقًا للمبادئ التوجيهية المنهجية لحساب الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة والمعدات الخاصة والملابس الخاصة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2002 ، رقم 135 ن). القسم الثالث من تنظم هذه الوثيقة إجراءات شطب المعدات الخاصة في الإنتاج.توفر المادة 24 من المبادئ التوجيهية المنهجية طريقتين لشطب المعدات الخاصة إلى حسابات محاسبة التكاليف ؛ في نفس الوقت ، في نفس الفقرة ، يتم إعطاء الصياغة التالية: "يتم استخدام إحدى طرق سداد القيمة لمجموعة من الأشياء المتجانسة من المعدات الخاصة خلال العمر الإنتاجي الكامل للأشياء المدرجة في هذه المجموعة "الأسئلة: 1. ماذا تعني هذه الصياغة (على وجه الخصوص ، ما الذي يجب اعتباره "مجموعة كائنات متجانسة" إذا لم يتم الكشف عن هذا المصطلح في الإرشادات نفسها)؟ ما هي الحالات وكيف يجب تغيير طريقة شطب المعدات الخاصة للإنتاج؟ هل من الممكن على الإطلاق تغيير طريقة شطب المعدات الخاصة إلى الإنتاج ، إذا تم اتخاذ القرار المقابل ، على سبيل المثال ، في شكل تغييرات (إضافات) على السياسة المحاسبية؟
يمكنك شطب تكلفة المعدات الخاصة بإحدى طريقتين: بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات) المنتجة ؛ خطي. فيما يتعلق بمجموعة واحدة من العناصر المتجانسة للمعدات الخاصة ، يمكنك استخدام طريقة واحدة فقط لشطب التكلفة. على سبيل المثال ، خطي. يتم استخدامه طوال العمر الإنتاجي الكامل للعناصر المدرجة في المجموعة. ولكن بالنسبة لمجموعة أخرى من كائنات التزوير الخاصة ، يمكن استخدام طريقة مختلفة - بما يتناسب مع حجم العمل. أي أن المنظمة ليست ملزمة بتطبيق طريقة شطب واحدة لجميع المجموعات.
لا تحتوي لوائح المحاسبة على تعريفات ومعايير لتشكيل مجموعات من الأشياء المتجانسة. لذلك ، يجب على المنظمات تحديد هذه المجموعات بشكل مستقل. عند تكوينها ، يجب على المرء أن ينطلق من علامات الغرض من هذه الأشياء. يجب أن تعكس السياسة المحاسبية التعريف والإجراءات الخاصة بإنشاء مجموعات من الكائنات المتجانسة.
يجب تسجيل التغيير في طريقة شطب المعدات الخاصة للإنتاج في السياسة المحاسبية.
التبرير
حلول لتجنب الاختلافات في المحاسبة عن تزوير خاص
الأدوات الخاصة هي نوع خاص من المصفاة. لها معاييرها الخاصة. في هذه المقالة ، سنوضح لك كيفية شطب المعدات الخاصة بشكل صحيح. ما إذا كان الأمر يعتمد على التكلفة والعمر الإنتاجي. وهل من الممكن إنشاء طرق مختلفة لأشياء مختلفة: يجب شطب بعضها على الفور ، بينما يتناسب البعض الآخر مع حجم العمل المنجز.
أنواع المعدات الخاصة
أولاً ، دعنا نتعرف على المعدات الخاصة.
المعدات التكنولوجية الخاصة - هي التركيبات والتجهيزات المستخدمة في إنتاج واختبار أنواع معينة من المنتجات (الأشغال والخدمات).
الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة هي وسائل تقنية ذات خصائص فردية (فريدة). وتشمل هذه الأدوات والطوابع والقوالب ، وما إلى ذلك. وهي مصممة لتوفير الظروف اللازمة لتصنيع أنواع معينة من المنتجات ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات.
ومع ذلك ، لا تؤخذ في الاعتبار الوسائل التقنية المخصصة لإنتاج أنواع نموذجية من المنتجات ، والأعمال ، والخدمات ، كأدوات خاصة (أجهزة خاصة).
المعدات الخاصة - وسائل العمل التي يعاد استخدامها في الإنتاج ، والتي توفر شروطًا لأداء عمليات تكنولوجية محددة (غير قياسية). هو - هي:
الميزة الرئيسية المؤهلة للأدوات الخاصة والمعدات الخاصة والأجهزة الخاصة (تزوير خاص) هي أن الأصل الخاص يجب أن يكون له خصائص فريدة. لذلك ، على سبيل المثال ، المثقاب أو المثقاب المطرقي أو آلة ثقب الصخور ليست أدوات خاصة ، لأنها مناسبة لجميع العمليات (أي عالمية).
في الوقت نفسه ، إذا حصل المقاول على مثقاب فريد أو مثقاب لإجراء بعض العمليات غير النمطية ، فيمكن التعرف عليها كأدوات خاصة.
لا يمكن أيضًا أن تُعزى السقالات القياسية إلى معدات خاصة ، حيث يتم استخدامها عند تنفيذ أعمال البناء والإصلاح النموذجية على ارتفاع.
ولكن يمكن أن تُعزى صب الخرسانة للهياكل الفريدة غير القابلة للتكرار إلى معدات خاصة إذا:
في الوقت نفسه ، يحق للمؤسسة أن تحدد بشكل مستقل قائمة محددة من أدوات العمل التي تأخذها في الاعتبار كجزء من المعدات الخاصة ، بناءً على خصائص العملية التكنولوجية (البند 8 من التعليمات المنهجية رقم 135 ن. ).
التوثيق
يمكن إضفاء الطابع الرسمي على قبول وترحيل الأصول الخاصة المستلمة من الجانب عن طريق تحرير الإيصالات في النموذج رقم M-4. تخليص للإنتاج (عملية) ببوليصة شحن على شكل رقم M-11. تمت الموافقة على هذه النماذج بموجب مرسوم صادر عن لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 رقم 71 أ.
ولكن يمكنك أيضًا استخدام أشكال المستندات التي طورتها بنفسك.
الجوانب المنهجية للمحاسبة
يمكن رسملة عناصر التجهيز كمواد بغض النظر عن تكلفتها وعمرها الإنتاجي - هذه هي ميزتها. وقد تم وضع إجراءات محاسبية خاصة لهم. يتم تنظيمها بواسطة تعليمات منهجية رقم 135n.
لمحاسبة الممتلكات ، يتم استخدام الحساب 10 "المواد" ، حيث يتم فتح الحسابات الفرعية:
ملاحظة: فيما يتعلق بمجموعة واحدة من العناصر المتجانسة للمعدات الخاصة ، يمكنك استخدام طريقة واحدة فقط لشطب التكلفة. على سبيل المثال ، خطي (يتم استخدامه طوال العمر الإنتاجي للكائنات المدرجة في المجموعة). ولكن بالنسبة لمجموعة أخرى من كائنات المعدات الخاصة ، يمكن استخدام طريقة مختلفة - بما يتناسب مع حجم العمل. أي أن شركة البناء ليست ملزمة بتطبيق طريقة شطب واحدة لجميع المجموعات.
2. يُسمح بسداد تكلفة المعدات الخاصة المخصصة للأوامر الفردية أو المستخدمة في الإنتاج الضخم بالكامل في وقت النقل إلى الإنتاج (التشغيل). هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 25 من التعليمات المنهجية رقم 135 ن.
يتم شطب تكلفة المعدات الخاصة كمصروفات تشكل ربحًا (خسارة). في الوقت نفسه ، يتم إدخال قيد على الخصم من الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج وائتمان الحساب 10 (البند 27 من التعليمات المنهجية رقم 135 ن). طريقة الشطب المختارة ثابتة في السياسة المحاسبية.
لضمان التحكم في سلامة التزوير الخاص ، من الأفضل الاستمرار في تسجيله في حساب منفصل خارج الميزانية العمومية "نقل التلاعب الخاص إلى التشغيل" عند نقله إلى التشغيل. خاصة عندما يتم شطب تكلفتها إلى النفقات على الفور.
تتم محاسبة المعدات الخاصة في حساب خارج الميزانية العمومية في شكل بسيط (من جانب واحد) في سياق الأسماء (أرقام البنود) للمعدات الخاصة أو مجموعاتها (المجموعات الموسعة) بالتكلفة الفعلية.
الطريقة المتناسبة
يُنصح باستخدام هذه الطريقة لتلك الأنواع من المعدات ، التي يرتبط عمرها الإنتاجي ارتباطًا مباشرًا بحجم العمل المنجز والخدمات المقدمة. واذا كانت الشركة لديها انتاجها الخاص مع عدد المنتجات المصنعة.
في هذه الحالة ، يتم تحديد الجزء المشطوب من تكلفة الأصل الخاص بناءً على المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (الأشغال والخدمات) في فترة التقرير ونسبة التكلفة الفعلية للعنصر إلى الحجم المقدر للإنتاج لكامل العمر الإنتاجي المتوقع للكائن. دعنا نظهرها بمثال.
مثال 1
في أبريل 2015 ، استحوذت شركة DSK-3 LLC على معدات (ختم) خاصة لإنتاج منتجات بقيمة 59000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل روسي). تم تصميم المعدات الخاصة لإنتاج 100000 وحدة. منتجات. يتم شطب تكلفتها كمصروفات بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة.
في الشهر الأول (أبريل) تم إنتاج 20000 وحدة ، في الثاني (مايو) - 30000 وحدة ، في الثالث (يونيو) - 50000 وحدة.
قام محاسب DSK-3 LLC بشطب تكلفة الطابع على النحو التالي:
- في أبريل - 10000 روبل. ((59000 روبل - 9000 روبل) 20000 وحدة: 100000 وحدة) ؛
- في مايو - 15000 روبل. ((59000 روبل - 9000 روبل)؟ 30000 وحدة: 100000 وحدة) ؛
- في يونيو - 25000 روبل. ((59000 روبل - 9000 روبل)؟ 50000 وحدة: 100000 وحدة).
الطريقة الخطية
باستخدام الطريقة الخطية ، يتم حساب المبلغ الشهري لتكلفة المعدات الخاصة ، التي يتم ترحيلها إلى المصروفات ، بناءً على التكلفة الفعلية للأصل والقواعد المحسوبة على أساس العمر الإنتاجي لهذا الأصل. تحدد الشركة العمر الإنتاجي بشكل مستقل. يتم تعريفه على أنه الفترة التي سيحقق خلالها الكائن منافع اقتصادية (الدخل).
إذا لم يتم استخدام المعدات الخاصة مؤقتًا ، فلن يتوقفوا عن شطب تكلفتها كمصروفات.
من المرجح أن تختار شركات البناء طريقة الشطب الخطية. يتم شرح كيفية عكس ذلك في نهاية المقالة (مثال 2).
المحاسبة كجزء من الأصول الثابتة
حسنًا ، إذا قررت الشركة أن تأخذ في الاعتبار معدات خاصة مستخدمة باهظة الثمن وطويلة الأجل كجزء من الأصول الثابتة (إذا تم استيفاء جميع معايير تصنيفها كأصول ثابتة المنصوص عليها في البند 4 من PBU 6/01) ، فإن تكلفتها هي يتم سداده من خلال الاستهلاك وفقًا لقواعد PBU 6/01. أي أن التعليمات المنهجية رقم 135 ن لا يتم تطبيقها ، ولكن يتم أخذ التزوير الخاص في الاعتبار باعتباره نظام تشغيل بالترتيب المعمول به عمومًا ويتم احتساب الاستهلاك بإحدى الطرق ، واختياره وفقًا لتقديرك.
يتم احتساب إهلاك الأصول الثابتة بإحدى الطرق التالية: خطي؛ تناقص التوازن شطب التكلفة وفقًا لمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي ؛ شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات والأعمال (الفقرة 18 PBU 6/01 ).
يتم الاعتراف بمصروفات الإهلاك كمصروفات للأنشطة العادية في فترة التقرير التي تتعلق بها.
ضريبة الدخل
لغرض فرض الضرائب على الأرباح ، تؤخذ المعدات الخاصة بعين الاعتبار بالترتيب التالي:
في الحالة الثانية ، يتم تضمين تكلفة شراء معدات خاصة في تكاليف المواد بالكامل عند تشغيلها. في الوقت نفسه ، اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، يحق للمنظمة شطب قيمة الممتلكات المحددة لأكثر من فترة إبلاغ واحدة (الفقرة الفرعية 3 ، البند 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تم إدخال التغييرات على هذا الحكم بموجب القانون الاتحادي رقم 81-FZ بتاريخ 20 أبريل 2014.
يجب تحديد الطريقة المختارة لشطب تكاليف المواد لشراء المعدات الخاصة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
كما ترى ، يختلف إجراء المحاسبة الضريبية عن الإجراءات المحاسبية. في المحاسبة ، لدى المنظمة خيار: يمكنها أن تأخذ في الاعتبار المعدات الخاصة باهظة الثمن والمستخدمة منذ فترة طويلة وفقًا لتقديرها إما كجزء من MPZ أو كجزء من نظام التشغيل.
لا يوجد مثل هذا الاختيار في المحاسبة الضريبية. إذا كان أحد الأصول يفي بمعايير الممتلكات القابلة للاستهلاك ، فيجب على الشركة تسجيله كممتلكات قابلة للاستهلاك. لا يحق لها إدراجها في المصاريف المادية.
لتجنب الاختلافات الضريبية أو تقليلها ، يجب عليك اختيار طرق موحدة لشطب تكلفة المعدات الخاصة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
عينة
(جزء من عناصر السياسة المحاسبية)
|
1. ... "لأغراض المحاسبة ، لا تزيد قيمة كائنات تزوير خاصة عن 40 ألف روبل. مع عمر إنتاجي أقل من 12 شهرًا تؤخذ في الاعتبار كجزء من الأصول المتداولة. يتم سداد تكلفتها على أساس القسط الثابت على مدار العمر الإنتاجي لجهاز الحفر الخاص الذي حددته المنظمة ، بدءًا من الشهر الذي يتم فيه تشغيل الأصل ". ... "لأغراض المحاسبة الضريبية ، معدات خاصة لا تكلف أكثر من 40 ألف روبل. مع عمر إنتاجي لا يزيد عن 12 شهرًا ، وهي ليست خاصية قابلة للاستهلاك ، يتم الاعتراف بها كمصروفات مادية خلال العمر الإنتاجي المحدد للأغراض المحاسبية ، شهريًا في مبلغ المصروفات المعترف بها في المحاسبة ". 2. ... "لأغراض المحاسبة ، يتم احتساب بنود المعدات الخاصة التي تفي بمعايير الأصول الثابتة كأصول ثابتة وفقًا لمعيار RAS 6/01. يتم تحديد العمر الإنتاجي لهذه العناصر على قدم المساواة مع العمر الإنتاجي المعتمد لهذه البنود في المحاسبة الضريبية. يتم احتساب الإهلاك على الأصول الثابتة في المحاسبة على أساس القسط الثابت ". ... "لأغراض المحاسبة الضريبية ، يتم تحميل الإهلاك على بنود المعدات الخاصة المعترف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك على أساس القسط الثابت." |
مثال 2
حصلت شركة LLC "Master" (نظام الضرائب العام ، طريقة الاستحقاق) في 1 يونيو 2015 على جهاز خاص لاستخدامه عند أداء العمل. وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، بلغت تكلفة الاستحواذ 35400 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 5400 روبل). تم تشغيل الجهاز الخاص في نفس الشهر.
وفقًا للسياسة المحاسبية ، ولأغراض المحاسبة ، يتم قبول معدات خاصة للمحاسبة كجزء من الأصول المتداولة. يتم سداد تكلفتها بطريقة خطية بدءًا من شهر التحويل إلى التشغيل. حددت المنظمة العمر الإنتاجي يساوي 30 شهرًا.
وفقًا لسياسة المحاسبة الضريبية ، فإن تكلفة الممتلكات غير المعترف بها على أنها قابلة للاستهلاك تُنسب إلى المصروفات المباشرة ويتم شطبها كمصروفات مادية خلال العمر الإنتاجي المحدد للأغراض المحاسبية. شهريًا بقيمة المصاريف المعترف بها في المحاسبة (إذا لم يكن هناك عمل قيد التنفيذ).
تقوم المنظمة شهريًا بشطب تكلفة المعدات الخاصة بمبلغ يساوي 1000 روبل للنفقات التي تشكل أرباحًا محاسبية وضريبية. ((35400 روبل - 5400 روبل: 30 شهرًا).
عكس محاسب شركة Master LLC العمليات على النحو التالي.
حساب فرعي للخصم 10 "معدات خاصة في المخزن"
الائتمان 60
- 30000 روبل. (35400 - 5400) - تم قبول موضوع تزوير خاص ، تجاوزت فترة استخدامه 12 شهرًا ، للمحاسبة ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 5400 روبل. - إبراز ضريبة القيمة المضافة التي قدمها البائع ؛
الخصم 68 الائتمان 19
- 5400 روبل. - مقبولة لخصم ضريبة المدخلات ؛
الحساب الفرعي للخصم 10 "المعدات الخاصة قيد التشغيل"
الحساب الفرعي للائتمان 10 "معدات خاصة في المخزن"
- 30000 روبل. - تم تشغيل الجسم ؛
الخصم 60 ائتمان 51
- 35400 روبل. - تم تحويل الدفعة إلى البائع.
الخصم 20
الحساب الفرعي للائتمان 10 "معدات خاصة قيد التشغيل"
- 1000 روبل. - تم شطب جزء من تكلفة الغرض.
في المحاسبة الضريبية ، يتم تصنيف المصروفات على أنها مباشرة ، أي يتم الاعتراف بالمصروفات في المصروفات بنفس الطريقة كما في المحاسبة. ليس هناك فرق.
من المهم أن تتذكر
لتقليل الفروق الضريبية ، يجب عليك اختيار طرق موحدة لشطب تكلفة المعدات الخاصة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
في المقالة ، سنحدد المفاهيم والميزات الرئيسية للانعكاس في محاسبة المنظمات الخاصة بالمعدات الخاصة.
معدات التجهيز الخاصة هي فئة واسعة من الأدوات والتركيبات والمعدات التي لها خصائص وخصائص فردية ضرورية لأداء الأنشطة الأساسية أو لتهيئة الظروف اللازمة.
المعدات الخاصة في المحاسبة هي وسيلة فنية خاصة لها غرض خاص. وفقًا لأمر وزارة المالية رقم 135 ن بتاريخ 26 ديسمبر 2002 ، هناك نوعان رئيسيان من المعدات الخاصة.
|
تعريف |
||
|
أدوات وإكسسوارات خاصة |
الوسائل التقنية التي تتمتع بخصائص فردية أو خصائص فريدة والتي تخلق ظروفًا خاصة ضرورية لإنتاج المنتجات أو تنفيذ نوع معين من النشاط. |
مجموعة أدوات ، رولات درفلة ، قوالب ، قوالب ، إلخ. |
|
معدات خاصة |
وسائل العمل الخاصة المستخدمة في الإنتاج عدة مرات ، مما يوفر الشروط لتنفيذ مراحل محددة من الإنتاج (النشاط). |
المعدات الصناعية الضيقة (كيميائية ، لحام ، حرارية ، تشغيل المعادن) ، معدات لتوليد الطاقة النووية ، معدات الطيران وغيرها. |
في الوقت نفسه ، لا يتم التعرف على الأدوات والتركيبات المستخدمة في إنتاج فئات المنتجات القياسية أو لتنفيذ الأنشطة القياسية على أنها خاصة. هذه التعليمات منصوص عليها في البند 4 من أمر وزارة المالية رقم 135 ن.
أيضًا ، لا يمكن تصنيف المعدات المستخدمة لتنفيذ العمليات القياسية للإنتاج والإنشاء والمعالجة والعمليات الأخرى غير المحددة كمعدات خاصة (البند 6 من الأمر رقم 135 ن).
كما هو مذكور أعلاه ، يجب أن تشتمل أشياء المعدات الخاصة على وسائل تقنية خاصة تستوفي المعايير التالية:
ومع ذلك ، يجب على كل منظمة أن تحدد بشكل مستقل ما ينتمي إلى المعدات الخاصة ، مع مراعاة خصوصيات المنتجات المصنعة والأنشطة التي يتم تنفيذها. يجب توحيد هذا القرار في السياسة المحاسبية.
تعتمد الطريقة التي يتم بها الاحتفاظ بالتزوير الخاص في المؤسسة على العمر الإنتاجي للكائن. تنص التوصيات المنهجية رقم 135 ن على طريقتين ، سننظر في كل منهما بمزيد من التفصيل.
رقم الخيار 1. مدة الاستخدام أقل من عام.
إذا كانت المعدات الخاصة لا تخدم الشركة لأكثر من 12 شهرًا ، فمن المستحسن إدراجها في المخزون. هناك خياران لشطب تكلفة المخزون:
على سبيل المثال ، حصل النبات على قوالب مجعدة لمد أواني الزهور لحدث احتفالي بمبلغ 60.000.00 روبل. سيتم استخدام هذه النماذج لإنتاج 100000 عنصر. الطاقة الإنتاجية للمصنع 25000 وحدة شهريًا. وبالتالي ، يجب شطب المعدات الخاصة (الأشكال المجسمة) بما يتناسب مع المنتجات المنتجة في غضون 4 أشهر (100000 وحدة مخطط لها / 25000 وحدة طاقة).
الأسلاك النموذجية:
سيقوم المحاسب بعمل إدخالات مماثلة في المحاسبة حتى يتم شطب تكلفة النماذج المجسمة بالكامل إلى حساب الإنتاج الرئيسي.
رقم الخيار 2. مدة الاستخدام أكثر من عام.
إذا كان من المقرر استخدام معدات خاصة لأكثر من 12 شهرًا ، فيجب مراعاة هذه الأشياء بطريقة مختلفة. ينص التشريع الحالي على طريقتين للمحاسبة:
التكلفة الأولية لهذه البنود قابلة للشطب بثلاث طرق:
مع شطب حسابات الإنتاج الرئيسي لمرة واحدة ، يجوز الاحتفاظ بسجلات للمعدات الخاصة في حسابات غير متوازنة.
غالبًا ما يشار إلى الأدوات الخاصة في شكل مختصر على أنها أدوات خاصة.
يتم تعريف مفهوم "المعدات الخاصة" في المبادئ التوجيهية المنهجية لحساب الأدوات الخاصة ، والأجهزة الخاصة ، والمعدات الخاصة والملابس الخاصة المعتمدة. قرار وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2002 N 135n. وينظم نفس المستند إجراءات المحاسبة لهذه الأصول.
تشمل المعدات الخاصة و. يشار إلى هذا مباشرة في البند 10 من المبادئ التوجيهية المنهجية لحساب الأدوات الخاصة ، والأجهزة الخاصة ، والمعدات الخاصة والملابس الخاصة المعتمدة. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2002 رقم 135 ن: "يمكن شراء الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة والمعدات الخاصة (المشار إليها فيما يلي - معدات خاصة) والملابس الخاصة من قبل المنظمة من أشخاص آخرين ..." .
يتم احتساب المعدات الخاصة على أنها موارد مادية (أو اختياريًا ، كأصول ثابتة) ، ولكن يتم شطبها من المصروفات في إجراء خاص تم وضعه بموجب البندين 24 و 25 من المبادئ التوجيهية لحساب الأدوات الخاصة ، والأجهزة الخاصة ، والمعدات الخاصة و ملابس خاصة معتمدة. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2002 N 135n:
24 - تسدد المنظمة تكلفة المعدات الخاصة بإحدى الطرق التالية:
طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات) المنتجة ؛
الطريقة الخطية.
يتم استخدام إحدى طرق سداد القيمة لمجموعة من الأشياء المتجانسة للمعدات الخاصة خلال العمر الإنتاجي الكامل للأشياء المدرجة في هذه المجموعة.
يتم تحديد مبلغ سداد تكلفة المعدات الخاصة:
مع طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات) - بناءً على المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات) في فترة التقرير ونسبة التكلفة الفعلية للكائن من المعدات الخاصة إلى الحجم المقدر للإنتاج (الأعمال ، الخدمات) لكامل العمر الإنتاجي المتوقع للكائن المحدد ؛
باستخدام الطريقة الخطية - بناءً على التكلفة الفعلية للكائن الخاص بالمعدات والمعايير المحسوبة على أساس العمر الإنتاجي لهذا الكائن.
يوصى باستخدام طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات) لتلك الأنواع من المعدات الخاصة ، التي يرتبط عمرها الإنتاجي ارتباطًا مباشرًا بعدد المنتجات (الأعمال ، الخدمات) المنتجة ، على سبيل المثال ، الطوابع والقوالب وإسطوانات الدرفلة ، إلخ.
يوصى باستخدام الطريقة الخطية لتلك الأنواع من المعدات الخاصة ، والتي لا يرتبط تآكلها المادي ارتباطًا مباشرًا بعدد المنتجات (الأعمال ، الخدمات) المنتجة ، على سبيل المثال ، معدات الانزلاق ، والقوالب ، ومعدات الاختبار ، إلخ.
25. يُسمح باسترداد تكلفة الأدوات الخاصة المخصصة للأوامر الفردية أو المستخدمة في الإنتاج الضخم بالكامل في وقت النقل إلى الإنتاج (التشغيل) للأداة المقابلة.
في المحاسبة الضريبيةيمكن شطب تكاليف الأدوات الخاصة بنفس الطريقة كما في المحاسبة. مُنح هذا الحق منذ 1 كانون الثاني (يناير) 2015 (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 81-FZ بتاريخ 20.04.2014 "بشأن تعديل الجزء الثاني من الضريبة قانون الاتحاد الروسي "). يحق لدافعي الضرائب تحديد إجراءات الاعتراف بهذه التكاليف المادية بشكل مستقل من أجل شطب قيمة هذه الممتلكات ، لأكثر من فترة إبلاغ واحدة ، مع الأخذ في الاعتبار فترة استخدامها أو غيرها من المؤشرات المبررة اقتصاديًا.
أصول في شكل مواد أولية وإمدادات ، سلع للبيع ، إلخ.
عمل دائم (أكثر من 12 شهرًا). تشمل الأصول الثابتة المباني والآلات والمعدات والهياكل وأجهزة النقل والمركبات.
قابلة لإعادة الاستخدام في وسائل الإنتاج للعمالة ، والتي توفر شروطًا لأداء عمليات تكنولوجية محددة (غير قياسية).
الوسائل التقنية ذات الخصائص الفردية (الفريدة) والمقصود منها ضمان شروط تصنيع (إطلاق) أنواع معينة من المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات).
الوثيقة التي تحدد فيها المنظمة طرق المحاسبة (محاسبة ، ضرائب)
ليس من النادر أن تواجه المؤسسات الصناعية ومؤسسات البناء حقيقة أنه من المستحيل إجراء عدد من العمليات التكنولوجية بمساعدة الأدوات أو التركيبات أو المعدات القياسية المتوفرة في السوق. في هذه الحالة ، تضطر الكيانات الاقتصادية إلى شراء أو إنتاج وسائل العمل المفقودة بشكل مستقل. تستلزم خصوصية هذه الأصول بعض الخصوصية في حساباتها. الأدوات الخاصة والمعدات الخاصة من بينها. ولحساباتهم ، تم تطوير إرشادات منهجية منفصلة لحساب الأدوات الخاصة ، والأجهزة الخاصة ، والمعدات الخاصة و (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26.12.2002 N 135n).
بموجب البند 2 من التعليمات المنهجية ، يتم التعرف على الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة كوسائل تقنية ذات خصائص فردية (فريدة) وتهدف إلى ضمان شروط تصنيع (إصدار) أنواع معينة من المنتجات (أداء العمل ، توفير خدمات).
يتضمن هيكل الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة: الأدوات ، المعدات النموذجية ، الممرات ، قوالب التبريد ، القوارير ، المعدات الخاصة بقالب البلازو ، إلخ. في نفس الوقت ، الوسائل التقنية المخصصة لإنتاج أنواع نموذجية من المنتجات أو الأعمال أو الخدمات (البنود 3 و 4 من المبادئ التوجيهية المنهجية).
وفقًا للفقرة 2 نفسها من التعليمات المنهجية ، يتم التعرف على المعدات الخاصة كوسيلة للعمالة التي يتم استخدامها بشكل متكرر في الإنتاج ، والتي توفر شروطًا لأداء عمليات تكنولوجية محددة (غير قياسية).
كمعدات خاصة ، يتم أخذ ما يلي في الاعتبار: المعدات التكنولوجية الخاصة المستخدمة لأداء عمليات غير قياسية ، ومعدات ومعدات التحكم والاختبار (منصات ووحدات تحكم ونماذج المنتجات النهائية وتركيبات الاختبار) المصممة لإجراء تعديلات واختبار منتجات معينة والتسليم إلى العميل (المشتري) ، وأنواع أخرى من المعدات الخاصة. لا تعتبر معدات خاصة ، معدات تكنولوجية لأداء العمليات النموذجية (القياسية) للمعالجة الميكانيكية والحرارية والجلفانية وغيرها من الأجزاء والمنتجات ، ومعدات الاختبار القياسية لفحص المنتجات شبه المصنعة والمكونات والمواد المشتراة ، وكذلك عامة أخرى- معدات الغرض (ص. 5 ، 6 تعليمات منهجية).
وبالتالي ، فإن الميزة الرئيسية المؤهلة للأدوات والمعدات والتركيبات الخاصة (المشار إليها فيما يلي باسم المعدات الخاصة) هي أن الأصول لها خصائص فريدة. لا تتمتع وسائل ووسائل العمل التقنية الموحدة بمثل هذه الميزة.
تذكر أن التوحيد في التكنولوجيا هو تقليل الأنواع المختلفة من المنتجات ووسائل إنتاجها إلى حد أدنى معقول من الأحجام القياسية والعلامات التجارية والأشكال والخصائص وما إلى ذلك. الهدف الرئيسي من التوحيد هو القضاء على التنوع غير المبرر للمنتجات لنفس الغرض وتنوع الأجزاء والأجزاء المكونة لها ، مما يؤدي إلى التوحيد المحتمل لطرق تصنيعها وتجميعها واختبارها ، إلخ.
كما ترى ، من غير الصحيح إلى حد ما اعتبار كائن تم تصنيعه وفقًا لـ GOST ومعظم الكائنات المصنعة وفقًا لـ TU كمعدات خاصة. في الوقت نفسه ، يمكن التعرف على المثقاب أو المثقاب الفريد كأداة خاصة.
توفر التعليمات المنهجية المدروسة للمنظمات الحق في تحديد قائمة محددة من أدوات العمل بشكل مستقل كجزء من المعدات الخاصة ، بناءً على خصائص العملية التكنولوجية (البند 8). لكن لا يمكن التعرف على المعدات القياسية بأي حال من الأحوال على أنها خاصة.
تنص التعليمات المنهجية على تنوع طريقة المحاسبة للمعدات الخاصة:
وبالتالي ، يجب أن تعكس السياسة المحاسبية للمؤسسة للأغراض المحاسبية اختيار طريقة المحاسبة للمعدات الخاصة ، وكذلك تحديد فئة الممتلكات التي تنتمي إليها المعدات الخاصة - المخزونات أو الأصول الثابتة.
تذكر أن المنظمة تقبل أحد الأصول للمحاسبة كأصل ثابت إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد (البند 4 من PBU 6/01):
في هذه الحالة ، تعمل السياسة المحاسبية للمؤسسة على إصلاح معيار التكلفة لتصنيف الأصول كأصول ثابتة (يمكن تحديد هذا المبلغ في حدود 40000 روبل) (البند 5 من PBU 6/01).
من بين ما تشتمل عليه المعدات الخاصة ، فإن الأقرب إلى الأصول الثابتة هو المعدات الخاصة ، وهي مناسبة من حيث معايير التكلفة والوقت.
يستلزم حساب التلاعب الخاص وفقًا لـ PBU 6/01 الحاجة إلى تعميم المستندات لحركتها باستخدام مستندات المحاسبة الأولية المستخدمة فيما يتعلق بالأصول الثابتة.
للمحاسبة في العام الحالي ، يمكن استخدام نماذج مستندات المحاسبة الأولية وسجلات المحاسبة ، التي طورها الكيان الاقتصادي بشكل مستقل. أشكال مستندات المحاسبة الأولية الواردة في ألبومات النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية ليست إلزامية للاستخدام. في الوقت نفسه ، لا يحظر استخدامها. في أي حال ، يجب أن يوافق رئيس هذا الكيان الاقتصادي على نماذج مستندات المحاسبة الأولية التي تعتزم المنظمة استخدامها لإضفاء الطابع الرسمي على حقائق حياتها الاقتصادية (الجزء 4 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 N 402 -FZ "في المحاسبة").
عند استخدام النماذج الموحدة للوثائق الأولية للمحاسبة عن الأصول الثابتة ، يتم استخدام النماذج التالية (تمت الموافقة على النماذج بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7):
كما ذكر أعلاه ، فإن أحد شروط الاعتراف بالأصل في الممتلكات والآلات والمعدات هو استخدامه المقصود في إنتاج السلع. في الوقت نفسه ، تم تصميم معدات خاصة للمشاركة في إنتاج المنتجات غير النمطية.
إن عدم وجود أحكام خاصة في التعليمات المنهجية تكشف عن خصوصيات المحاسبة للمعدات الخاصة بالطريقة المحددة لمحاسبة الأصول الثابتة ، باستثناء ذكر إمكانية الحفاظ على هذه المحاسبة ، يعني التقيد الصارم بأحكام PBU 6/01 . في هذه الحالة ، لن تختلف محاسبة المعدات الخاصة في أي شيء ، بما في ذلك عند حساب الاستهلاك ، عن محاسبة كائن عادي للأصول الثابتة. في الوقت نفسه ، تركز طرق حساب الاستهلاك التي يوفرها PBU 6/01 بشكل أكبر على الأصول المستخدمة في النشاط الرئيسي ، لإنتاج المنتجات القياسية ، وليس للأوامر غير القياسية لمرة واحدة.
لصالح رفض حساب المعدات الخاصة كجزء من الأصول الثابتة ، شرط عقلانية المحاسبة (البند 6 من اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية من روسيا بتاريخ 06.10.2008 N 106n) يتحدث أيضًا ... من المؤكد أن انعكاس المعدات الخاصة في تكوين الأصول الثابتة يزيد من كثافة العمالة في عملية المحاسبة ، لأن مجموعة التركيبات والأدوات والمعدات يمكن أن تكون كبيرة. وأخذ كل هذا في الاعتبار كأشياء للأصول الثابتة سيكون مشكلة كبيرة.
مع وجود تسمية كبيرة للتزوير الخاص ، هناك احتمال أن يكون هناك تبعثر كبير لتكلفتها الفعلية. ومن المحتمل تمامًا أن تكون هذه القيمة بالنسبة لبعضهم أقل من معيار القيمة الذي وضعته المنظمة لتصنيف الأصول كأصول ثابتة. وسيتبع ذلك الحاجة إلى حساب الأصول المتطابقة في غرضها وفقًا لقواعد مختلفة.
بناءً على ذلك ، في رأينا ، لا يزال من المنطقي مراعاة المعدات الخاصة كجزء من الأصول المتداولة كمخزونات. تؤدي المبادئ التوجيهية المنهجية أيضًا إلى ذلك ، لأنها مخصصة لإجراء محاسبة أصول محددة كجزء من قوائم الجرد ، وليس الأصول الثابتة.
يتم قبول المعدات الخاصة وفقًا للبند 11 من التعليمات المنهجية للمحاسبة بالتكلفة الفعلية. تقترح الفقرة المحددة من التعليمات تحديدها المحددة في الإجراء المنصوص عليه في محاسبة قوائم الجرد ، المنصوص عليها في التعليمات المنهجية حول محاسبة قوائم الجرد (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n) (من الآن فصاعدًا - التعليمات المنهجية للمحاسبة عن قوائم الجرد).
التكلفة الفعلية للمخزونات (البند 16 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة قوائم الجرد):
إذا تم تنفيذ الأدوات بواسطة المؤسسة نفسها ، فسيتم تجميع تكاليف تصنيعها مسبقًا في حسابات تكاليف الإنتاج (23 "الإنتاج الإضافي" ، و 20 "الإنتاج الرئيسي" ، وما إلى ذلك) ، وبعد ذلك يتم تشكيل التكلفة. يتم تحديد التكلفة الفعلية للأدوات الخاصة التي تقدمها المنظمة نفسها بالطريقة المحددة لحساب تكلفة أنواع المنتجات المقابلة.
يجب تأكيد الانتهاء من العمل في تصنيع المعدات الخاصة من خلال عمل مكتمل على تصنيعها بالشكل الذي تحدده المنظمة.
قبل النقل إلى العملية ، يتم احتساب المعدات الخاصة التي تمتلكها المنظمة كجزء من الأصول المتداولة ضمن الحساب 10 "المواد" في حساب فرعي منفصل (البند 13 من التعليمات المنهجية).
توصي تعليمات استخدام مخطط الحسابات لحساب الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n) باستخدام الحساب الفرعي 10-10 "معدات خاصة وملابس خاصة في المستودع "لهذه الأغراض. والمقصود ، بناءً على الاسم ، حساب استلام ووجود وحركة الأدوات الخاصة أو الأجهزة الخاصة أو المعدات الخاصة الموجودة في مستودعات المنظمة أو في أماكن التخزين الأخرى.
مثال 1... اتخذت المنظمة ، من قبل قوى الوحدة المساعدة ، موقفًا خاصًا لاختبار تقنيات عملية الإنتاج. بلغت تكاليف المواد لتصنيعها 45700 روبل ، وتكاليف العمالة - 22500 روبل ، وحساب أقساط التأمين لأنواع التأمين الإجباري - 6885 روبل ، واستقطاعات الاستهلاك - 2915 روبل.
يصاحب إنتاج جناح خاص في المحاسبة المداخل التالية:
الخصم 23 الائتمان 10
الخصم 23 الائتمان 70
الخصم 23 الائتمان 69
الخصم 23 الائتمان 02
الخصم 10-10 الائتمان 23
ينعكس نقل المعدات الخاصة للإنتاج (التشغيل) في المحاسبة وفقًا للخصم من حساب "المواد" والحساب الفرعي 11 "المعدات الخاصة والملابس الخاصة المستخدمة" الذي تم فتحه له بالتوافق مع الحساب 10-10 (بند 20 من التعليمات المنهجية). عند الخصم من الحساب الفرعي 10-11 ، كما نرى ، يتم أخذ استلام وتوافر الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة والمعدات الخاصة للتشغيل في الاعتبار.
في ائتمان الحساب الفرعي 10-11 ، ينعكس سداد (تحويل) تكلفة أداة خاصة ، وأجهزة خاصة ، ومعدات خاصة إلى تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) في المراسلات مع حساب محاسبة التكاليف المدين. عند شطب القيمة المتبقية للمعدات الخاصة في حالة التقاعد المبكر لها ، سيكون الحساب المقابل هو الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى".
يجب إضفاء الطابع الرسمي على نقل المعدات الخاصة المصنوعة في المنظمة من قبل أقسام التصنيع (ورش العمل) إلى مستودعات المنظمة (أماكن التخزين الأخرى) مع مستندات المحاسبة الأولية المقابلة.
المنظمات ، كما هو مذكور أعلاه ، هذا العام لها الحق في استخدام نماذج مطورة بشكل مستقل من وثائق المحاسبة الأولية ، بما في ذلك حركة المعدات الخاصة. في هذه الحالة ، يجب أن تحتوي هذه النماذج على التفاصيل الإلزامية المنصوص عليها في الجزء 2 من الفن. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة". إذا استمرت المؤسسة في استخدام النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية ، فعند نقل المعدات الخاصة المصنوعة في المؤسسة ، يمكنك استخدام الفاتورة و (أو) الفاتورة (النماذج N M-11 و N M-15 ، على التوالي ، المعتمدة من قبل قرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 30.10.1997 N 71a).
يتم إعداد قبول ونشر المعدات الخاصة الواردة من قبل مستودعات المنظمة عند استخدام نماذج موحدة من الوثائق الأولية من خلال قسيمة استلام في النموذج N M-4 (تمت الموافقة عليها بموجب القرار المذكور أعلاه للجنة الدولة للإحصاء في روسيا N 71a).
ذكر أعلاه أن سداد تكلفة المعدات الخاصة في المحاسبة ينعكس في الخصم من الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج وائتمان الحساب 10-11 (البند 27 من التعليمات المنهجية). يمكن استرداد تكلفة المعدات الخاصة وفقًا للبند 24 من التعليمات المنهجية:
يوصى بأولها لتلك الأنواع من المعدات الخاصة ، التي يرتبط عمرها الإنتاجي ارتباطًا مباشرًا بعدد المنتجات (الأعمال ، الخدمات) المنتجة. تشمل هذه المعدات الطوابع والقوالب ولفائف الدرفلة وما إلى ذلك.
يُقترح استخدام الطريقة الخطية مع تلك الأنواع من المعدات الخاصة ، والتي لا يرتبط تآكلها المادي ارتباطًا مباشرًا بعدد المنتجات (الأعمال ، الخدمات) المنتجة. تشمل هذه المجموعة معدات الانزلاق ، والقوالب ، ومعدات الاختبار ، وما إلى ذلك.
قد يتم سداد تكلفة المعدات الخاصة المخصصة للأوامر الفردية بالكامل في وقت نقلها إلى الإنتاج (التشغيل) (البند 25 من التعليمات المنهجية).
في هذه الحالة ، يتم شطب تكلفة المعدات الخاصة بناءً على المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (الأشغال والخدمات) في الفترة المشمولة بالتقرير ونسبة تكلفتها الفعلية والحجم المقدر للإنتاج ( الأعمال والخدمات) لكامل العمر الإنتاجي المتوقع لهذه المعدات (البند 24 من التعليمات المنهجية).
مثال 2... اشترت المنظمة أجهزة خاصة تستخدم في إنتاج منتجات غير قياسية بقيمة 99828 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 15228 روبل. تم تصميم المعدات الخاصة لإنتاج 3000 وحدة. المنتجات غير النمطية ، تم تصنيع 120 وحدة خلال الفترة المشمولة بالتقرير. مثل هذه المنتجات.
تشكل المنتجات المصنعة خلال الفترة المشمولة بالتقرير 4 ٪ (120 وحدة: 3000 وحدة × 100 ٪) من الحجم المقدر لإنتاجها. بناءً على ذلك ، فإن مبلغ سداد تكلفة المعدات للفترة المشمولة بالتقرير هو 3384 روبل. ((84600 روبل × 4٪) ، حيث 84600 روبل (99828-15228) هي التكلفة الفعلية للأجهزة الخاصة).
في المحاسبة ، يتم استخدام شراء المعدات الخاصة ، وترحيلها إلى المستودع ، ونقلها إلى العملية (لحساب المعدات الخاصة في المستودع وإطلاقها حيز التشغيل ، وتستخدم الحسابات الفرعية 10-10 و10-11) والشطب الجزئي لـ تنعكس تكلفتها على النحو التالي:
الخصم 10-10 الائتمان 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 10-11 الائتمان 10-10
الخصم 20 الائتمان 10-11
تتيح الطريقة المدروسة إمكانية شطب تكلفة المعدات الخاصة بشكل موضوعي بناءً على كمية المنتجات غير النمطية المنتجة. لكن ليس من الممكن دائمًا استخدامه بسبب نقص البيانات حول كمية المنتجات غير النمطية المتوقع إصدارها.
يتم شطب تكلفة المعدات الخاصة عند استخدام الطريقة الخطية بناءً على تكلفتها الفعلية والمعدل المحسوب من عمرها الإنتاجي (البند 24 من التعليمات المنهجية).
في المبادئ التوجيهية المنهجية قيد الدراسة ، على عكس PBU 6/01 ، والتي بموجبها يتم احتساب الاستهلاك على عنصر من الأصول الثابتة من الشهر التالي لشهر التكليف (البند 21 من PBU 6/01) ، لا يوجد شرط خاص بشأن بداية شطب تكلفة الأدوات. لذلك ، يحق للمنظمة أن تقرر بنفسها منذ اللحظة التي ستدفع فيها تكلفة المعدات الخاصة - من شهر (لحظة) نقلها إلى العملية ، من الشهر التالي.
باستخدام خيار الشطب هذا ، يلزم تحديد العمر الإنتاجي للأدوات. لكن المعدات الخاصة تكون في بعض الأحيان محددة لدرجة أنه ليس من السهل عليها تحديد هذا الموعد النهائي.
من الممكن ، بالطبع ، التركيز على العمر الإنتاجي للمعدات المشابهة للمعدات الخاصة المشار إليها:
لكن تطبيقها بشكل مباشر ، في رأينا ، ليس صحيحًا تمامًا ، حيث تم وضع شروط الاستخدام المفيد الواردة في هذه المستندات على أساس طريقة تشغيل الأصول الثابتة ذات الفترتين (خطاب وزارة التنمية الاقتصادية لـ روسيا بتاريخ 03.20.2007 N D19-284 ، ص 1 من الملاحظات على المواصفات الموحدة).
لذلك ، يجب على المنظمة ، عند تحديد العمر الإنتاجي للمعدات الخاصة ، أولاً وقبل كل شيء أن تأخذ في الاعتبار توصيات المتخصصين الفنيين الذين يقيمون عمر الخدمة المتوقع.
مثال 3... دعونا نستخدم شروط المثال 2 مع المواصفات أن الأجهزة الخاصة بدأ استخدامها في إنتاج المنتجات غير النمطية من 3 سبتمبر 2013. هذه المنتجات غير النمطية من المفترض أن يتم إنتاجها بحلول نهاية عام 2014 ، عدد وحدات المنتجات لهذه الفترة لا يمكن أن تنشأ.
سيتم إنتاج المنتجات غير النمطية في غضون 485 يومًا. (28 + 31 + 30 + 31 + 365 ، حيث 28 و 31 و 30 و 31 و 365 هي عدد الأيام التقويمية لإصدار المنتج في سبتمبر وأكتوبر ونوفمبر وديسمبر 2013 و 2014). بناءً على ذلك ، تم تحديد العمر الإنتاجي للمعدات الخاصة.
بعد ذلك ، في سبتمبر ، يمكن للمنظمة شطب جزء من تكلفتها - 4884.12 روبل. (84600 روبل: 485 يومًا × 28 يومًا):
الخصم 20 الائتمان 10-11
سيتم استخدام هذه المعاملة على أساس شهري حتى ديسمبر 2014 شاملة مؤشرات رقمية مختلفة قليلاً: 5232.99 روبل. (84600 روبل / 485 يومًا × 30 يومًا) - في الأشهر مع 30 يومًا تقويميًا ، 5407.42 روبل. (84600 روبل / 485 يومًا × 31 يومًا) - في الأشهر المكونة من 31 يومًا تقويميًا ، في فبراير 2014 سيتكرر الرقم.
ليس من النادر أن تواجه المؤسسات الصناعية ومؤسسات البناء حقيقة أنه من المستحيل إجراء عدد من العمليات التكنولوجية بمساعدة الأدوات أو التركيبات أو المعدات القياسية المتوفرة في السوق. في هذه الحالة ، تضطر الكيانات الاقتصادية إلى شراء أو إنتاج وسائل العمل المفقودة بشكل مستقل. تستلزم خصوصية هذه الأصول بعض الخصوصية في حساباتها. الأدوات الخاصة والمعدات الخاصة من بينها. ولحساباتهم ، تم تطوير إرشادات منهجية منفصلة لحساب الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة والمعدات الخاصة والملابس الخاصة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 ديسمبر 2002 ، رقم 135 ن).
كمعدات خاصة ، يتم أخذ ما يلي في الاعتبار: المعدات التكنولوجية الخاصة المستخدمة لأداء عمليات غير قياسية ، ومعدات ومعدات التحكم والاختبار (منصات ووحدات تحكم ونماذج المنتجات النهائية وتركيبات الاختبار) المصممة لإجراء تعديلات واختبار منتجات معينة والتسليم إلى العميل (المشتري) ، وأنواع أخرى من المعدات الخاصة.
الأصل: قابل للتداول أم غير قابل للتفاوض؟
بناء على هذا
القبول للمحاسبة
مثال 1
اتخذت المنظمة ، من قبل قوى الوحدة المساعدة ، موقفًا خاصًا لاختبار تقنيات عملية الإنتاج. بلغت تكاليف المواد لتصنيعها 45700 روبل ، وتكاليف العمالة - 22500 روبل ، وحساب أقساط التأمين لأنواع التأمين الإجباري - 6885 روبل ، واستقطاعات الاستهلاك - 2915 روبل.
يصاحب إنتاج جناح خاص في المحاسبة المداخل التالية:
الخصم 23 الائتمان 10
- 45700 روبل. - تؤخذ تكاليف المواد في الاعتبار ؛
الخصم 23 الائتمان 70
- 22500 روبل. - يعكس تكلفة الأجور ؛
الخصم 23 الائتمان 69
- 6885 روبل. - أقساط التأمين المحسوبة لأنواع التأمين الإجباري ؛
الخصم 23 الائتمان 02
- 2915 روبل. - يتم تحميل الإهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج المعدات الخاصة ؛
الخصم 10-10 الائتمان 23
- 78000 روبل. (45700 + 22500 + 6885 + + 2915) - تم قبول جناح خاص للتسجيل.
ينعكس نقل المعدات الخاصة للإنتاج (التشغيل) في المحاسبة وفقًا لخصم حساب "المواد" والحساب الفرعي 11 المفتوح له "المعدات الخاصة والملابس الخاصة المستخدمة" بالمراسلات مع حساب 10-10 (البند 20 من المبادئ التوجيهية). عند الخصم من الحساب الفرعي 10-11 ، كما نرى ، يتم أخذ استلام وتوافر الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة والمعدات الخاصة للتشغيل في الاعتبار.
يتم إعداد قبول ونشر المعدات الخاصة الواردة من قبل مستودعات المنظمة عند استخدام نماذج موحدة من الوثائق الأولية عن طريق قسيمة استلام وفقًا للنموذج رقم M-4 (تمت الموافقة عليه بموجب القرار المذكور أعلاه الصادر عن لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا لا 71 أ).
سداد التكلفة
بطريقة خطية.
- بما يتناسب مع حجم المنتجات
مثال 2
اشترت المنظمة أجهزة خاصة تستخدم في إنتاج منتجات غير قياسية بقيمة 99828 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 15228 روبل. تم تصميم المعدات الخاصة لإنتاج 3000 وحدة. المنتجات غير القياسية ، تم تصنيع 120 وحدة خلال الفترة المشمولة بالتقرير. مثل هذه المنتجات.
المنتجات المصنعة للفترة المشمولة بالتقرير هي 4٪ (120 وحدة: 3000 وحدة xx 100٪) من الحجم المقدر لإنتاجها. بناءً على ذلك ، فإن مبلغ سداد تكلفة المعدات للفترة المشمولة بالتقرير هو 3384 روبل. ((84600 روبل × 4٪) ، حيث 84600 روبل (99828 -15228) هي التكلفة الفعلية للأجهزة الخاصة).
في المحاسبة ، يتم استخدام شراء المعدات الخاصة ، وترحيلها إلى المستودع ، ونقلها إلى العملية (لحساب المعدات الخاصة في المستودع وإطلاقها حيز التشغيل ، وتستخدم الحسابات الفرعية 10-10 و10-11) والشطب الجزئي لـ تنعكس تكلفتها على النحو التالي:
الخصم 10-10 الائتمان 60
84600 روبل - يتم تحويل المعدات الخاصة إلى المستودع ؛
الخصم 19 الائتمان 60
15228 روبل روسي - تم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي حدده مورد المعدات الخاصة ؛
الخصم 10-11 الائتمان 10-10
84600 روبل - تم نقل معدات خاصة إلى الإنتاج ؛
الخصم 20 الائتمان 10-11
- بطريقة خطية
مثال 3
دعنا نستخدم شروط المثال 2 مع توضيح أن الأجهزة الخاصة بدأت تُستخدم في إنتاج المنتجات غير النمطية اعتبارًا من 3 سبتمبر 2013. من المفترض أن يتم إنتاج هذه المنتجات غير النمطية بحلول نهاية عام 2014 ، ولا يمكن تحديد عدد وحدات المنتجات لهذه الفترة ،
سيتم إنتاج المنتجات غير النمطية في غضون 485 يومًا. (28 + 31 + 30 + 31 + + 365 ، حيث 28 و 31 و 30 و 31 و 365 هي عدد الأيام التقويمية للإنتاج في سبتمبر وأكتوبر ونوفمبر وديسمبر 2013 و 2014). بناءً على ذلك ، تم تحديد العمر الإنتاجي للمعدات الخاصة.
بعد ذلك ، في سبتمبر ، يمكن للمنظمة شطب جزء من تكلفتها - 4884.12 روبل. (84600 روبل: 485 يومًا × 28 يومًا):
الخصم 20 الائتمان 10-11
- 4884.12 روبل - تم سداد جزء من تكلفة المعدات الخاصة.
سيتم استخدام هذه المعاملة شهريًا حتى ديسمبر 2014 شاملة مؤشرات رقمية مختلفة قليلاً: 5232.99 روبل. (84600 روبل / 485 يومًا × 30 يومًا) - في الأشهر مع 30 يومًا تقويميًا ، 5407.42 روبل. (84600 روبل / 485 يومًا × 31 يومًا) - في الأشهر المكونة من 31 يومًا تقويميًا ، في فبراير 2014 سيتكرر الرقم.
(يتبع)
لا تعتبر معدات خاصة ، معدات تكنولوجية لأداء العمليات القياسية (القياسية) للمعالجة الميكانيكية والحرارية والجلفانية وغيرها من الأجزاء والمنتجات ، ومعدات الاختبار القياسية لفحص المنتجات شبه المصنعة والمكونات والمواد المشتراة ، وكذلك عامة أخرى- معدات الغرض (البند 5 ، 6 من المبادئ التوجيهية).
في رأينا ، لا يزال من المنطقي مراعاة المعدات الخاصة كجزء من الأصول المتداولة كمخزونات. تؤدي التعليمات المنهجية أيضًا إلى ذلك ، لأنها مخصصة للإجراءات المحاسبية لأصول محددة في تكوين قوائم الجرد ، وليس الأصول الثابتة.
محاسبة المعدات الخاصة (البداية. مطبوعة مع استمرار)
ليس من النادر أن تواجه المؤسسات الصناعية ومؤسسات البناء حقيقة أنه من المستحيل إجراء عدد من العمليات التكنولوجية بمساعدة الأدوات أو التركيبات أو المعدات القياسية المتوفرة في السوق. في هذه الحالة ، تضطر الكيانات الاقتصادية إلى شراء أو إنتاج وسائل العمل المفقودة بشكل مستقل. تستلزم خصوصية هذه الأصول بعض الخصوصية في حساباتها. الأدوات الخاصة والمعدات الخاصة من بينها. ولحساباتهم ، تم تطوير إرشادات منهجية منفصلة لحساب الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة والمعدات الخاصة والملابس الخاصة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 ديسمبر 2002 ، رقم 135 ن).
بموجب البند 2 من التعليمات المنهجية ، يتم التعرف على الوسائل التقنية ذات الخصائص الفردية (الفريدة) والمصممة لضمان شروط تصنيع (إصدار) أنواع معينة من المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) كأدوات خاصة و أجهزة خاصة.
يتضمن هيكل الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة: الأدوات ، المعدات النموذجية ، الممرات ، قوالب التبريد ، القوارير ، المعدات الخاصة بقالب البلازو ، إلخ. في نفس الوقت ، الوسائل التقنية المخصصة لإنتاج أنواع نموذجية من المنتجات أو الأعمال أو الخدمات (البنود 3 و 4 من المبادئ التوجيهية).
وفقًا للفقرة 2 نفسها من التعليمات المنهجية ، يتم التعرف على المعدات الخاصة كوسيلة للعمل يتم استخدامها بشكل متكرر في الإنتاج ، والتي توفر شروطًا لأداء عمليات تكنولوجية محددة (غير قياسية).
وبالتالي ، فإن الميزة الرئيسية المؤهلة للأدوات والمعدات والتركيبات الخاصة (المشار إليها فيما يلي باسم المعدات الخاصة) هي أن الأصول لها خصائص فريدة. لا تتمتع وسائل ووسائل العمل التقنية الموحدة بمثل هذه الميزة.
تذكر أن التوحيد في التكنولوجيا هو تقليل الأنواع المختلفة من المنتجات ووسائل إنتاجها إلى الحد الأدنى المعقول من الأحجام القياسية والعلامات التجارية والأشكال والخصائص وما إلى ذلك ، مما يؤدي إلى التوحيد المحتمل لطرق تصنيعها وتجميعها واختبارها ، إلخ. .
كما ترى ، من الخطأ إلى حد ما مراعاة كائن مصنوع وفقًا لـ GOST ومعظم الكائنات التي يتم إنتاجها وفقًا لـ TU كمعدات خاصة. في الوقت نفسه ، يمكن التعرف على المثقاب أو المثقاب الفريد كأداة خاصة.
توفر المبادئ التوجيهية المنهجية المدروسة للمنظمات الحق في التحديد المستقل لقائمة محددة من أدوات العمل التي تؤخذ في الاعتبار في تكوين المعدات الخاصة ، بناءً على خصائص العملية التكنولوجية (البند 8). لكن لا يمكن التعرف على المعدات القياسية بأي حال من الأحوال على أنها خاصة.
الأصل: قابل للتداول أم غير قابل للتفاوض؟
تنص التعليمات المنهجية على تنوع طريقة المحاسبة للمعدات الخاصة:
كجزء من قوائم الجرد (البند 11 من التعليمات المنهجية) أو
كجزء من الأصول الثابتة وفقًا للوائح المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/01) (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن) (البند 9 من المبادئ التوجيهية) .
وبالتالي ، يجب أن تعكس السياسة المحاسبية للمؤسسة للأغراض المحاسبية اختيار طريقة المحاسبة للمعدات الخاصة ، وكذلك تحديد فئة الممتلكات التي تنتمي إليها المعدات الخاصة - قوائم الجرد أو الأصول الثابتة.
تذكر أن المنظمة تقبل أحد الأصول للمحاسبة كأصل ثابت إذا تم استيفاء الشروط التالية في نفس الوقت (البند 4 من PBU 6/01):
الغرض من الغرض هو استخدامه في تصنيع المنتجات ، في أداء العمل أو تقديم الخدمات ، للاحتياجات الإدارية للمنظمة ، أو لتوفيرها من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت ؛
مصمم للاستخدام لفترة طويلة ، أي لفترة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا ؛
لا يُقصد إعادة بيعها في المستقبل ؛
قادرة على جلب الفوائد الاقتصادية (الدخل) للمنظمة في المستقبل.
في الوقت نفسه ، تعمل السياسة المحاسبية للمؤسسة على إصلاح معيار التكلفة لتصنيف الأصول كأصول ثابتة (يمكن تحديد هذا المبلغ في حدود 40000 روبل) (البند 5 من PBU 6/01).
من بين ما تشتمل عليه المعدات الخاصة ، فإن الأقرب إلى الأصول الثابتة هو المعدات الخاصة ، وهي مناسبة من حيث معايير التكلفة والوقت.
يستلزم حساب التلاعب الخاص وفقًا لـ PBU 6/01 الحاجة إلى تعميم المستند على حركته باستخدام مستندات المحاسبة الأولية المستخدمة فيما يتعلق بالأصول الثابتة.
للمحاسبة في العام الحالي ، يمكن استخدام نماذج مستندات المحاسبة الأولية وسجلات المحاسبة ، التي طورها الكيان الاقتصادي بشكل مستقل. أشكال مستندات المحاسبة الأولية الواردة في ألبومات النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية ليست إلزامية للاستخدام. في الوقت نفسه ، لا يحظر استخدامها. في أي حال ، يجب أن يوافق رئيس هذا الكيان الاقتصادي على نماذج مستندات المحاسبة الأولية التي تعتزم المنظمة استخدامها لإضفاء الطابع الرسمي على حقائق حياتها الاقتصادية (البند 4 من المادة 9 من القانون الاتحادي رقم 06.12.11 No. 402-FZ "في المحاسبة").
عند استخدام النماذج الموحدة للوثائق الأولية للمحاسبة عن الأصول الثابتة ، يتم استخدام النماذج التالية (النماذج المعتمدة بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7):
فعل قبول ونقل كائن الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) (نموذج رقم OS-1) ؛
فاتورة للحركة الداخلية للأصول الثابتة (نموذج رقم OS-2) ؛
فعل شطب موضوع الأصول الثابتة (باستثناء المركبات) (نموذج رقم OS-4).
كما ذكر أعلاه ، فإن أحد شروط الاعتراف بالأصل في الممتلكات والآلات والمعدات هو استخدامه المقصود في إنتاج السلع. في الوقت نفسه ، تم تصميم معدات خاصة للمشاركة في إنتاج المنتجات غير النمطية.
عدم وجود أحكام خاصة في التعليمات المنهجية التي تكشف عن ميزات المحاسبة للمعدات الخاصة بالطريقة المحددة لمحاسبة الأصول الثابتة ، بالإضافة إلى ذكر إمكانية الحفاظ على هذه المحاسبة ، يعني التقيد الصارم بأحكام PBU 6/01 . في هذه الحالة ، لن تختلف محاسبة المعدات الخاصة في أي شيء ، بما في ذلك عند حساب الاستهلاك ، عن محاسبة الأصول الثابتة العادية. في الوقت نفسه ، تركز طرق حساب الاستهلاك التي يوفرها PBU 6/01 بشكل أكبر على الأصول المستخدمة في النشاط الرئيسي ، لإنتاج المنتجات القياسية ، وليس للأوامر غير القياسية لمرة واحدة.
لصالح رفض مراعاة المعدات الخاصة كجزء من الأصول الثابتة ، شرط عقلانية المحاسبة (البند 6 من اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من الوزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.08 رقم 106 ن) ... إن انعكاس المعدات الخاصة في تكوين الأصول الثابتة يزيد بشكل لا لبس فيه من كثافة العمالة في عملية المحاسبة ، لأن مجموعة التركيبات والأدوات والمعدات يمكن أن تكون كبيرة. وسيكون من الصعب للغاية أخذ كل هذا في الاعتبار كأشياء للأصول الثابتة.
مع وجود مجموعة كبيرة من المعدات الخاصة ، هناك احتمال أن يكون هناك تبعثر كبير لتكلفتها الفعلية. ومن المحتمل تمامًا أن تكون هذه القيمة بالنسبة لبعضهم أقل من معيار القيمة الذي وضعته المنظمة لتصنيف الأصول كأصول ثابتة. وسيتبع ذلك الحاجة إلى حساب الأصول المتطابقة في غرضها وفقًا لقواعد مختلفة.
القبول للمحاسبة
يتم قبول المعدات الخاصة وفقًا للبند 11 من التعليمات المنهجية للمحاسبة بالتكلفة الفعلية. يُقترح تحديد نقطة التعليمات المحددة بالطريقة المنصوص عليها في محاسبة قوائم الجرد ، المنصوص عليها في المبادئ التوجيهية المنهجية لحساب قوائم الجرد (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 ، رقم 119 ن. ) (يشار إليها فيما بعد بالمبادئ التوجيهية للمحاسبة عن قوائم الجرد). التكلفة الفعلية للمخزونات (البند 16 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزونات):
يتم شراؤها مقابل رسوم ، ويتم تعريفها على أنها مجموع التكاليف الفعلية للمؤسسة لاكتسابها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد ؛
عندما تصنعها المنظمة نفسها - بناءً على التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاجها. إذا تم تنفيذ الأدوات بواسطة المؤسسة نفسها ، فسيتم تجميع تكاليف إنتاجها مسبقًا في حسابات تكاليف الإنتاج (23 "الإنتاج الإضافي" ، و 20 "الإنتاج الرئيسي" ، وما إلى ذلك) ، وبعد ذلك يتم تشكيل التكلفة. يتم تحديد التكلفة الفعلية للأدوات الخاصة التي تقدمها المنظمة نفسها بالطريقة المحددة لحساب تكلفة أنواع المنتجات المقابلة.
يجب تأكيد الانتهاء من العمل في تصنيع المعدات الخاصة من خلال عمل مكتمل على تصنيعها بالشكل الذي تحدده المنظمة.
قبل النقل إلى التشغيل ، يتم احتساب المعدات الخاصة التي تمتلكها المنظمة كجزء من الأصول المتداولة في الحساب 10 "المواد" في حساب فرعي منفصل (البند 13 من المبادئ التوجيهية).
تعليمات استخدام مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن) توصي باستخدام الحساب الفرعي 1010 "معدات خاصة وملابس خاصة في المستودع" لهذه الأغراض. والمقصود ، بناءً على الاسم ، حساب استلام ووجود وحركة الأدوات الخاصة أو الأجهزة الخاصة أو المعدات الخاصة الموجودة في مستودعات المنظمة أو في أماكن التخزين الأخرى.
اتخذت المنظمة ، من قبل قوى الوحدة المساعدة ، موقفًا خاصًا لاختبار تقنيات عملية الإنتاج. بلغت تكاليف المواد لتصنيعها 45700 روبل ، وتكاليف العمالة - 22500 روبل ، وحساب أقساط التأمين لأنواع التأمين الإجباري - 6885 روبل ، واستقطاعات الاستهلاك - 2915 روبل.
يصاحب إنتاج جناح خاص في المحاسبة المداخل التالية:
الخصم 23 الائتمان 10
45700 روبل - تؤخذ تكاليف المواد في الاعتبار ؛ الخصم 23 الائتمان 70
22500 روبل - يعكس تكلفة الأجور ؛ الخصم 23 الائتمان 69
6885 روبل - أقساط التأمين المحسوبة لأنواع التأمين الإجباري ؛ الخصم 23 الائتمان 02
2915 روبل - يتم تحميل الإهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج المعدات الخاصة ؛ الخصم 10-10 الائتمان 23
78000 روبل (45700 + 22500 + 6885 + + 2915) - تم قبول جناح خاص للتسجيل.
ينعكس نقل المعدات الخاصة للإنتاج (التشغيل) في المحاسبة وفقًا لخصم حساب "المواد" والحساب الفرعي 11 المفتوح له "المعدات الخاصة والملابس الخاصة المستخدمة" بالمراسلات مع حساب 10-10 (البند 20 من المبادئ التوجيهية). عند الخصم من الحساب الفرعي 10-11 ، كما نرى ، يتم أخذ استلام وتوافر الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة والمعدات الخاصة للتشغيل في الاعتبار.
في ائتمان الحساب الفرعي 10-11 ، ينعكس سداد (تحويل) تكلفة أداة خاصة ، أجهزة خاصة ، معدات خاصة على تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) في المراسلات مع الخصم من حسابات محاسبة التكاليف. عند شطب القيمة المتبقية للمعدات الخاصة في حالة التقاعد المبكر لها ، سيكون الحساب المقابل هو الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى".
يجب إضفاء الطابع الرسمي على نقل المعدات الخاصة المصنوعة في المنظمة من قبل أقسام التصنيع (ورش العمل) إلى مستودعات المنظمة (أماكن التخزين الأخرى) مع مستندات المحاسبة الأولية المقابلة.
المنظمات ، كما هو مذكور أعلاه ، هذا العام لها الحق في استخدام نماذج مطورة بشكل مستقل من وثائق المحاسبة الأولية ، بما في ذلك حركة المعدات الخاصة. في هذه الحالة ، يجب أن تحتوي هذه النماذج على التفاصيل الإلزامية المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 9 من القانون الاتحادي بتاريخ 06.12.11 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة". إذا استمرت المنظمة في استخدام النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية ، فعند نقل المعدات الخاصة المصنوعة في المؤسسة ، يمكنك استخدام الفاتورة و (أو) الفاتورة (النماذج رقم M-11 و M-15 ، على التوالي ، المعتمدة من قبل مرسوم اللجنة الحكومية للإحصاء في روسيا بتاريخ 30/10/97 رقم 71 أ).
يتم إعداد قبول ونشر المعدات الخاصة الواردة من قبل مستودعات المنظمة عند استخدام نماذج موحدة من الوثائق الأولية عن طريق قسيمة استلام وفقًا للنموذج رقم M-4 (تمت الموافقة عليه بموجب القرار المذكور أعلاه الصادر عن لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا لا 71 أ).
سداد التكلفة
ذكر أعلاه أن سداد تكلفة المعدات الخاصة في المحاسبة ينعكس في الخصم من الحسابات للمحاسبة عن تكاليف الإنتاج وائتمان الحساب 10-11 (البند 27 من التعليمات المنهجية). يمكن استرداد تكلفة المعدات الخاصة وفقًا للبند 24 من التعليمات المنهجية:
عن طريق شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات المصنعة أو
بطريقة خطية.
يوصى بأولها لتلك الأنواع من المعدات الخاصة ، التي يرتبط عمرها الإنتاجي ارتباطًا مباشرًا بعدد المنتجات (الأعمال ، الخدمات) المنتجة. تشمل هذه الأدوات الطوابع والقوالب وبكرات الدرفلة وما إلى ذلك.
يُقترح استخدام الطريقة الخطية مع تلك الأنواع من المعدات الخاصة ، والتي لا يرتبط تآكلها المادي ارتباطًا مباشرًا بعدد المنتجات (الأعمال ، الخدمات) المنتجة. تشتمل هذه المجموعة على ممر ، وقوالب ، ومعدات اختبار ، وما إلى ذلك.
قد يتم سداد تكلفة المعدات الخاصة المخصصة للأوامر الفردية بالكامل في وقت نقلها إلى الإنتاج (التشغيل) (البند 25 من الإرشادات).
يتناسب مع حجم المنتج
في هذه الحالة ، يتم شطب تكلفة المعدات الخاصة على أساس المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (الأشغال والخدمات) في الفترة المشمولة بالتقرير ونسبة تكلفتها الفعلية والحجم المقدر لـ الإنتاج (الأشغال والخدمات) لكامل العمر الإنتاجي المتوقع لهذه المعدات (البند 24 من التعليمات المنهجية).
اشترت المنظمة أجهزة خاصة تستخدم في إنتاج منتجات غير قياسية بقيمة 99828 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 15228 روبل. تم تصميم المعدات الخاصة لإنتاج 3000 وحدة. المنتجات غير القياسية ، تم تصنيع 120 وحدة خلال الفترة المشمولة بالتقرير. مثل هذه المنتجات.
المنتجات المصنعة للفترة المشمولة بالتقرير هي 4٪ (120 وحدة: 3000 وحدة xx 100٪) من الحجم المقدر لإنتاجها. بناءً على ذلك ، فإن مبلغ سداد تكلفة المعدات للفترة المشمولة بالتقرير هو 3384 روبل. ((84600 روبل × 4٪) ، حيث 84600 روبل (99828 -15228) هي التكلفة الفعلية للأجهزة الخاصة).
في المحاسبة ، يتم استخدام شراء المعدات الخاصة ، وترحيلها إلى المستودع ، ونقلها إلى العملية (لحساب المعدات الخاصة في المستودع وإطلاقها حيز التشغيل ، وتستخدم الحسابات الفرعية 10-10 و10-11) والشطب الجزئي لـ تنعكس تكلفتها على النحو التالي:
الخصم 10-10 الائتمان 60
84600 روبل - يتم تحويل المعدات الخاصة إلى المستودع ؛ الخصم 19 الائتمان 60
15228 روبل روسي - تم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي حدده مورد المعدات الخاصة ؛ الخصم 10-11 الائتمان 10-10
84600 روبل - تم نقل معدات خاصة إلى الإنتاج ؛ الخصم 20 الائتمان 10-11
3384 روبل - تم سداد جزء من تكلفة المعدات الخاصة.
تتيح الطريقة المدروسة إمكانية شطب تكلفة المعدات الخاصة بشكل موضوعي ، بناءً على كمية المنتجات غير النمطية المنتجة. لكن ليس من الممكن دائمًا استخدامه بسبب نقص البيانات حول كمية المنتجات غير النمطية المتوقع إصدارها.
الطريقة الخطية
يتم شطب تكلفة المعدات الخاصة عند استخدام الطريقة الخطية على أساس تكلفتها الفعلية والمعدل المحسوب من عمرها الإنتاجي (البند 24 من المبادئ التوجيهية).
في المبادئ التوجيهية المنهجية قيد النظر ، على عكس PBU 6/01 ، والتي بموجبها يتم احتساب الاستهلاك على عنصر من الأصول الثابتة من الشهر التالي لشهر التكليف (البند 21 من PBU 6/01) ، لا يوجد خاص توفير عند بدء شطب تكلفة الأدوات. لذلك ، يحق للمنظمة أن تقرر بنفسها منذ اللحظة التي ستدفع فيها تكلفة المعدات الخاصة - من شهر (لحظة) نقلها إلى العملية ، من الشهر التالي.
باستخدام خيار الشطب هذا ، يلزم تحديد العمر الإنتاجي للأدوات. لكن المعدات الخاصة تكون في بعض الأحيان محددة لدرجة أنه ليس من السهل عليها تحديد هذا الموعد النهائي.
من الممكن ، بالطبع ، التركيز على العمر الإنتاجي للمعدات المشابهة للمعدات الخاصة المشار إليها:
في تصنيف الأصول الثابتة المستخدمة في الضرائب المدرجة في مجموعات الإهلاك (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي) ، أو
في القواعد الموحدة المستخدمة سابقًا لخصم الإهلاك من أجل الاستعادة الكاملة للأصول الثابتة (التي وافق عليها قرار مجلس وزراء الاتحاد السوفياتي رقم 10.22.90 رقم 1072).
لكن تطبيقها بشكل مباشر ، في رأينا ، ليس صحيحًا تمامًا ، نظرًا لأن شروط الاستخدام المفيد الواردة في هذه المستندات قد تم وضعها على أساس طريقة تشغيل ذات فترتين للأصول الثابتة (خطاب من وزارة التنمية الاقتصادية روسيا بتاريخ 03.20.07 رقم D19-284 ، ص 1 من الملاحظات على المعايير الموحدة).
لذلك ، يجب على المنظمة ، عند تحديد العمر الإنتاجي للمعدات الخاصة ، أولاً وقبل كل شيء أن تأخذ في الاعتبار توصيات المتخصصين الفنيين الذين يقيمون عمر الخدمة المتوقع.
دعنا نستخدم شروط المثال 2 مع توضيح أن الأجهزة الخاصة بدأت تُستخدم في إنتاج المنتجات غير النمطية اعتبارًا من 3 سبتمبر 2013. من المفترض أن يتم إنتاج هذه المنتجات غير النمطية بحلول نهاية عام 2014 ، ولا يمكن تحديد عدد وحدات المنتجات لهذه الفترة ،
سيتم إنتاج المنتجات غير النمطية في غضون 485 يومًا. (28 + 31 + 30 + 31 + + 365 ، حيث 28 و 31 و 30 و 31 و 365 هي عدد الأيام التقويمية للإنتاج في سبتمبر وأكتوبر ونوفمبر وديسمبر 2013 و 2014). بناءً على ذلك ، تم تحديد العمر الإنتاجي للمعدات الخاصة.
بعد ذلك ، في سبتمبر ، يمكن للمنظمة شطب جزء من تكلفتها - 4884.12 روبل. (84600 روبل: 485 يومًا × 28 يومًا): خصم 20 اعتمادًا 10-11
4884.12 روبل - تم سداد جزء من تكلفة المعدات الخاصة.
سيتم استخدام هذه المعاملة شهريًا حتى ديسمبر 2014 شاملة مؤشرات رقمية مختلفة قليلاً: 5232.99 روبل. (84600 روبل / 485 يومًا × 30 يومًا) - في الأشهر مع 30 يومًا تقويميًا ، 5407.42 روبل. (84600 روبل / 485 يومًا × 31 يومًا) - في الأشهر المكونة من 31 يومًا تقويميًا ، في فبراير 2014 سيتكرر الرقم.
(يتبع)
لا تعتبر معدات خاصة ، معدات تكنولوجية لأداء العمليات القياسية (القياسية) للمعالجة الميكانيكية والحرارية والجلفانية وغيرها من الأجزاء والمنتجات ، ومعدات الاختبار القياسية لفحص المنتجات شبه المصنعة والمكونات والمواد المشتراة ، وكذلك عامة أخرى- معدات الغرض (البند 5 ، 6 من المبادئ التوجيهية).
للأغراض المحاسبية ، يجب أن تعكس السياسة المحاسبية للمنظمة اختيار طريقة محاسبة المعدات الخاصة ، وكذلك تحديد فئة الممتلكات التي تنتمي إليها المعدات الخاصة - قوائم الجرد أو الأصول الثابتة.
في رأينا ، لا يزال من المنطقي مراعاة المعدات الخاصة كجزء من الأصول المتداولة كمخزونات. تؤدي التعليمات المنهجية أيضًا إلى ذلك ، لأنها مخصصة للإجراءات المحاسبية لأصول محددة في تكوين قوائم الجرد ، وليس الأصول الثابتة.
إذا تم تنفيذ الأدوات بواسطة المؤسسة نفسها ، فسيتم تجميع تكاليف إنتاجها مسبقًا في حسابات تكاليف الإنتاج (23 "الإنتاج الإضافي" ، و 20 "الإنتاج الرئيسي" ، وما إلى ذلك) ، وبعد ذلك يتم تشكيل التكلفة. يتم تحديد التكلفة الفعلية للأدوات الخاصة التي تقدمها المنظمة نفسها بالطريقة المحددة لحساب تكلفة أنواع المنتجات المقابلة.
يتم شطب تكلفة المعدات الخاصة بما يتناسب مع حجم المنتجات المصنعة بناءً على المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (الأشغال والخدمات) في فترة التقرير ونسبة تكلفتها الفعلية والحجم المقدر للإنتاج (الأشغال) ، الخدمات) لكامل العمر الإنتاجي المتوقع لهذه المعدات.
يتم شطب تكلفة المعدات الخاصة عند استخدام الطريقة الخطية بناءً على تكلفتها الفعلية والمعدل المحسوب من عمرها الإنتاجي.
يفغيني بيتروف ، مستشار ضرائب
