يختلف إجراء محاسبة الدخل والمصروفات للمحاسبة وحساب ضريبة الدخل. وهذا يؤدي إلى حقيقة أن الحساب المحسوب على الربح المحاسبي لا يتطابق مع ضريبة الدخل المنعكسة في الإقرار الضريبي.
لتعكس الاختلافات في مبلغ الضريبة ، تم تقديم PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة الدخل".
يفصل الاختلافات في القاعدة الضريبية إلى دائمة (إذا انعكس أي دخل / مصروف في المحاسبة ولم يتم أخذها في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية ، أو العكس ، تؤخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية ولا تخضع للتفكير في المحاسبة) والمؤقتة (عندما ينعكس الدخل / المصاريف في المحاسبة في فترة تقرير واحدة ، والضرائب تؤخذ في فترة تقرير أخرى). تؤدي الفروق الدائمة إلى نشوء التزامات ضريبية دائمة (أصول) ، وتؤدي إلى أصول ضريبية مؤجلة والتزامات ضريبية مؤجلة ؛
ينص على انعكاس ضريبة الدخل بالترتيب التالي:
يتم تعديل مصروفات الدخل / الضرائب المحتملة (التي تساوي ناتج الربح المحاسبي × معدل ضريبة الدخل) لموجودات الضرائب المؤجلة ، والتزامات الضرائب المؤجلة ، والتزامات الضرائب الدائمة (الأصول). والنتيجة هي مبلغ ضريبة الدخل المنعكس في الإقرار الضريبي.
تعريف المصطلح "الالتزامات الضريبية المؤجلة "
تحت التزام ضريبي مؤجل (DTL)يعني ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة ، والذي ينبغي أن يؤدي إلى زيادة في ضريبة الدخل في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
بمعنى آخر ، ينشأ التزام ضريبي مؤجل إذا كان الربح قبل الضريبة في المحاسبة أكبر منه في الضريبة ، وكان هذا الاختلاف مؤقتًا.
التزام الضريبة المؤجلة = الفرق المؤقت * معدل ضريبة الدخل.
في المحاسبة ، تنعكس التزامات الضرائب المؤجلة في الحساب الذي يحمل نفس الاسم. في البيانات المالية ، تظهر الالتزامات الضريبية المؤجلة في السطر 1420 من الميزانية العمومية ، في السطر 2430 من بيان الأرباح والخسائر.
مثال
الشركة "أ" معدات مستأجرة بقيمة 1.5 مليون روبل روسي وعمر إنتاجي يصل إلى 15 سنة. كان استهلاك هذه المعدات في المحاسبة 100 ألف روبل ، والضرائب - 300 ألف روبل. نتيجة لتطبيق المعامل الخاص 3. لا توجد فروق أخرى بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. بلغ الربح قبل الضريبة وفقًا للبيانات المحاسبية 800 ألف روبل ، لضريبة الدخل ، على التوالي ، 600 ألف روبل. معدل ضريبة الدخل = 20٪.
كان الفرق بين الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية 200 ألف روبل. (= 300 ألف روبل - 100 ألف روبل).
هذا فرق مؤقت ، لأنه - في غضون 15 عامًا ، سيتم استهلاك المعدات بالكامل في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ؛
يؤدي هذا الاختلاف إلى نشوء التزام ضريبي مؤجل ، لأن القاعدة الضريبية أقل من الربح قبل الضريبة في المحاسبة.
مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل = 40 ألف روبل. (فرق مؤقت 200 ألف روبل * معدل ضريبة الدخل 20٪).
إذا كان الحساب صحيحًا ، فسيكون مبلغ ضريبة الدخل المحسوب وفقًا لقواعد PBU 18/02 مساويًا لمبلغ الضريبة المنعكس في الإقرار الضريبي.
ضريبة الدخل الحالية (PBU18 / 02) =
حساب ضريبة الدخل المشروط 160 ألف روبل. (الربح قبل الضريبة حسب البيانات المحاسبية 800 ألف روبل * معدل ضريبة الدخل 20٪)
–
التزام ضريبي مؤجل 40 ألف روبل
=
120 الف روبل
ضريبة الدخل الحالية (إعلان) =
القاعدة الضريبية 600 ألف روبل.
*
معدل ضريبة الدخل 20٪
=
120 الف روبل
لا يزال لديك أسئلة حول المحاسبة والضرائب؟ اسألهم في منتدى المحاسبة.
الالتزام الضريبي المؤجل: تفاصيل للمحاسب
18/02. الأصول الضريبية المؤجلة (الالتزامات الضريبية المؤجلة) في هذه المقالة ، سنواصل ... ؛ BP) ، مما يؤدي إلى التزام ضريبي مؤجل (DTL). زيادة الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة ... المراسلات مع الحساب 77 الائتمان "التزامات الضرائب المؤجلة". يتم احتساب أصول الضرائب المؤجلة (SHE) عن .... تظهر أمثلة على الفروق الضريبية المؤقتة التي تحدث الالتزام الضريبي المؤجل (DTL) الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة ...
السلطة الوطنية الفلسطينية) ؛ الأصول الضريبية المؤجلة (SHE) ؛ مطلوبات ضريبية مؤجلة. تقرر أن تكون الاختصارات "PNO ...
12 شهرًا) قروض وائتمانات. مطلوبات ضريبية مؤجلة. يتم ملء السطر 1420 من قبل دافعي الضرائب ... مع تفصيل). السطر 1420 "التزامات الضرائب المؤجلة" = CT 77. السطر 1430 ...
بين الأصول الضريبية المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة. أدخل هذه القيمة في الخلية ... رصيد أصول الضريبة المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة. يأخذ النموذج في الاعتبار تعديل التكلفة الإجمالية ...
دافعي الضرائب ". KONA لا تقابل الالتزامات الضريبية المؤجلة لعضو CTG المسؤول وتظهر ... وقد يتم مقاصتها مقابل التزاماتها الضريبية المؤجلة. وبالمثل ، التغييرات في المنسوبة إلى ...
تنشأ أصول الضرائب المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة. تكوين نماذج المحاسبة ب ...
التزامها الضريبي المؤجل (IT) ، والذي ينعكس في ائتمان الحساب 77 "التزامات ضريبية مؤجلة" ... IT (1000 X 20٪) 77 "التزام ضريبي مؤجل" 68 / ضريبة الدخل 200 ...
فرق التعريفة (بالقياس مع الالتزام الضريبي المؤجل) ، مما يشير إلى انخفاض محتمل ...
... "المعيار الصناعي لمحاسبة الالتزامات الضريبية المؤجلة والأصول الضريبية المؤجلة غير الائتمانية ... مطروحًا منها المصروفات" ينطبق في أسرع وقت ممكن على الالتزامات الضريبية المؤجلة وأصول الضرائب المؤجلة. البنك ... "المعيار الصناعي للمحاسبة عن الالتزامات الضريبية المؤجلة وأصول الضرائب المؤجلة غير الائتمانية ...
07.2010 N 66n ، تنعكس التزامات الضرائب المؤجلة. وفقًا للبند 15 من اللائحة في ... .11.2002 N 114n ، فإن الالتزام الضريبي المؤجل يعني ذلك الجزء من الضريبة المؤجلة ... من فترات إعداد التقارير اللاحقة. إذن المطلوبات الضريبية المؤجلة ليست التزامات ضريبية ... لفترة التقرير ذات الصلة؟ هل مطلوبات الضرائب المؤجلة مدرجة في المطلوبات؟ 2 بوصة ...
... "معيار الصناعة لمحاسبة الالتزامات الضريبية المؤجلة وأصول الضرائب المؤجلة لغير الائتمان ... معيار الصناعة NFO للمحاسبة عن الالتزامات الضريبية المؤجلة وأصول الضرائب المؤجلة. وفقًا لـ ...
الغرض من الحساب 77 "مطلوبات ضريبية مؤجلة" هو تلخيص المعلومات عن وجود وحركة التزامات الضرائب المؤجلة.
تؤخذ التزامات الضرائب المؤجلة في الاعتبار في المبلغ المحدد على أنه ناتج الفروق الضريبية المؤقتة الناشئة في فترة التقرير عن طريق معدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير.
يعكس اعتماد الحساب 77 "التزامات الضرائب المؤجلة" بالتوافق مع الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ضريبة مؤجلة تقلل من مبلغ المصروفات المشروطة (الدخل) لفترة إعداد التقارير.
يعكس الخصم من الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" بالتوافق مع رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" انخفاضًا أو سدادًا كاملاً لالتزامات الضرائب المؤجلة ، على حساب استحقاق ضريبة الدخل للفترة المشمولة بالتقرير.
يتم خصم التزام الضريبة المؤجلة عند التخلص من الأصل أو نوع الالتزام الذي تم استحقاقه من الحساب المدين للحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" إلى رصيد الحساب 99 "الأرباح والخسائر".
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للالتزامات الضريبية المؤجلة حسب أنواع الأصول أو الالتزامات في التقييم التي نشأ عنها فرق مؤقت خاضع للضريبة.
تطبيق دليل الحسابات: الحساب 77
مع الائتمان الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة". يتم احتساب أصول الضرائب المؤجلة (SHE) في الخصم من الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" في ... 68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" 77 "التزام الضريبة المؤجلة" 3 133.33 المبلغ ينعكس ... 68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل "77" التزام ضريبي مؤجل "64904.4 المبلغ ينعكس ... 68 حساب فرعي" ضريبة الدخل "77" التزام ضريبي مؤجل "90 ألف مبلغ تكنولوجيا المعلومات ينعكس ...
الالتزام الضريبي المؤجل المقابل (IT) ، والذي ينعكس في ائتمان الحساب 77 "التزامات الضرائب المؤجلة" في ... المراسلات مع الخصم من الحساب 68 & quot ... ينعكس من خلال إدخال في الخصم من الحساب 77 وائتمان الحساب 68 (تعليمات الاستخدام ... تقليل تكنولوجيا المعلومات (1000 × 20٪) 77 "التزام ضريبي مؤجل" 68 / ضريبة الدخل 200 ... نتيجة لهذه العمليات ، سيكون رصيد الحساب 77 صفرًا ، أي ...
الحساب المحاسبي لمخصص الاستثمارات المالية طويلة الأجل). السطر 1180 "الالتزامات الضريبية المؤجلة ... 55 ، الحساب الفرعي" حسابات الودائع "(الحسابات التحليلية للمحاسبة عن الاستثمارات المالية). سطر ... بتفصيل). السطر 1420" التزامات الضرائب المؤجلة "= CT 77. السطر 1430" المقدرة ... حسابات الرصيد الدائن 60 + رصيد الحساب 62 + رصيد الحساب 69 + الدائن ... رصيد الحساب 70. النتيجة ...
في محاسبة المصاريف والالتزامات ، بدلاً من الدخل المحتمل و ... دافع الضرائب لديه دين مشكوك فيه للطرف المقابل للالتزام المقابل (حسابات الدفع) ... احتياطي مستحق لمثل هذا الاحتياطي (البند 77 من اللوائح) . في المحاسبة الضريبية ، المصروفات ... المدين 68 دائن 09 - تم شطب أصل الضريبة المؤجلة. لسوء الحظ ، نحن لا ... أصلًا أو التزامًا في بيان المركز المالي والقاعدة الضريبية ... لذلك الأصل أو الالتزام. إلى جانب...
في البيانات المالية للأرصدة على حساب فروق التعريفة المؤجلة الناشئة عن ... فرق (عن طريق القياس مع التزام ضريبي مؤجل) ، مما يشير إلى احتمال ... أن يتم احتساب الضرائب المؤجلة على الحساب 09 (IT) و على حساب 77 (IT ...). السؤال الذي يطرح نفسه: أي حساب ... سيتوافق مع الحسابات التي أدخلناها ... لكل فئة من الأرصدة الدائنة في حساب تأجيل التعريفة. المعلومات التي ...
فيما يتعلق بالوفاء بالتزامات الديون على الأموال المقترضة ، ... يتم إرجاعها في الوقت المحدد. يتم إنشاء الحسابات الفرعية التالية من خلال مخطط العمل للحسابات: 66- .... x 20٪) 68-pr 77 27900 الفوائد المدفوعة للبنك .... × 20٪) 68-pr 77 27،000 الأصول الثابتة المقبولة ... الفروق المؤقتة والمطلوبات الضريبية المؤجلة المقابلة (البنود 12 ، 15 من PBU ... تم الانتهاء من العمل ، لكن السند الإذني لم يتم إطفاءه ، ثم الفائدة ... . x 20٪) 68-العلاقات العامة 77 3 720 سبتمبر 2017 ... × 20٪) 68-العلاقات العامة 77 3600 تكاليف التحديث ...
هناك استثناء واحد للقاعدة. يمكن أن تنعكس الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية ... للمحاسبة "الخصوم المقدرة والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة" (PBU ... سطر "الخصوم المقدرة" في الميزانية العمومية (الرصيد الدائن في الحساب 96 "الاحتياطيات. .. شطب المديرين الدين المحدد (البند 77 من اللوائح المحاسبية ... الاتصالات ، فواتير الخدمات ، بوالص الشحن ، الفواتير ؛ التقديم في الوقت المناسب إلى قسم المحاسبة ...
بتاريخ 30 مارس 2016 رقم 77-FZ) (راجع مجلة "محاسب تتارستان ... المحاسبة في سجلات المحاسبة ؛ - الاحتفاظ بحسابات محاسبية خارج السجلات المعمول بها ... كقاعدة عامة ، يحق لمسؤولي السلطات الضريبية السحب أعلى (المادة 28.3 من القانون الإداري ... يمكن للسلطات الضريبية أثناء تدقيق الضرائب في الموقع. (البند 2 ...
000 الخصوم المفترضة الاتحاد الروسي؛ مقدمة من الموردين ... الإجازات ، بما في ذلك الأجور (الالتزامات المؤجلة لدفع الإجازات مقابل ... الرموز التحليلية لنوع الحساب التركيبي: 7 "الالتزامات المقبولة" ؛ 9 "الالتزامات المؤجلة". بأمر من وزارة المالية لا ....
يعتبر التطبيق العملي للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و PBU 18/02 بحق أحد أصعب مجالات المحاسبة ، لذلك ، على صفحات مجلتنا ، تناولنا هذا الموضوع بالفعل أكثر من مرة. لكن لا يزال لدى المستخدمين العديد من الأسئلة حول المحاسبة الضريبية. يتضح هذا من خلال الأسئلة العديدة التي طرحها مستمعي 1C: ندوات استشارية حول موضوع "ضريبة الأرباح" ، والتي أجراها شركاء شركة 1C منذ نوفمبر 2003. الأسئلة الأكثر شيوعًا يجيب عليها أو إس. Gubkina ، مستشار في 1C: Servistrend.
قبل الانتقال مباشرة إلى الإجابات على الأسئلة ، أود أن أتوقف مرة أخرى عن المفاهيم الأساسية التي قدمتها PBU 18/02 ، حيث إن سوء فهمهم أو سوء تفسيرهم غالبًا ما يؤدي إلى الأخطاء والأسئلة.
الالتزام الضريبي الدائم (PSL) يساوي المبلغ المحدد كمنتج للفرق الدائم الناشئ في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الدخل.
في المحاسبة ، ينعكس الاعتراف بـ PNO من خلال الإدخال:
إن مفهوم الأصل الضريبي الدائم غائب في PBU 18/02 ، ولكن الحاجة إليه تنبع من محتوى البند 4 - يمكن أن تنشأ اختلافات دائمة ليس فقط فيما يتعلق بالنفقات ، ولكن أيضًا في الدخل. لذلك ، في التكوين النموذجي ، ينعكس التعرف على PNA حاليًا من خلال إدخال عكسي:
الخصم 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم" الائتمان 68.4.2 "حساب ضريبة الدخل"
1 - بناء على التعاريف الواردة في البندين 11 و 14 من اللائحة:
الفروق المؤقتة المقتطعة معهد فنى صناعى(SHE) ، والتي يجب أن تخفض مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة. وفي الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ، سيزداد مبلغ ضريبة الدخل.
يتم حساب ITA بضرب الفرق المؤقت القابل للخصم في معدل ضريبة الدخل.
في المحاسبة ، ينعكس الاعتراف بـ SHE من خلال الإدخال:
الخصم 09 "ONA" الائتمان 68.4.2 "حساب ضريبة الدخل"
ينعكس الانخفاض أو السداد الكامل لتكنولوجيا المعلومات من خلال الإدخال العكسي على الخصم من الحساب 68.4.2 وائتمان الحساب 09.
كجزء من المصروفات التي تشكل الربح المحاسبي ، يؤخذ في الاعتبار استهلاك عنصر الأصول الثابتة بمبلغ 2000 روبل. عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، يؤخذ الاستهلاك في الاعتبار بمبلغ 1500 روبل روسي. بسبب طرق الاستهلاك المختلفة (من المفترض عدم ظهور اختلافات دائمة). نظرًا لأن هذه نفقات وتقدير في المحاسبة أكثر من تقدير في المحاسبة الضريبية ، فإننا نعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات بالمبلغ (2000-1500) × 24 ٪ / 100 ٪ = 120 روبل.
2 - على أساس التعاريف الواردة في البندين 12 و 15 من اللائحة:
الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبةفي تكوين الربح الخاضع للضريبة (الخسارة) يؤدي إلى التكوين التزام ضريبي مؤجل(IT) ، والتي ينبغي أن تزيد من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
وفي الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ، سينخفض مبلغ ضريبة الدخل.
يتم حساب قيمة تكنولوجيا المعلومات بضرب الفرق المؤقت الخاضع للضريبة في معدل ضريبة الدخل.
في المحاسبة ، ينعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات من خلال الإدخال:
المدين 68.4.2 "حساب ضريبة الدخل" الائتمان 77 "التزامات الضرائب المؤجلة"
ينعكس النقصان أو السداد الكامل لتكنولوجيا المعلومات من خلال الدخول العكسي على الخصم من الحساب 77 وائتمان الحساب 68.4.2.
كجزء من المصروفات التي تشكل الربح المحاسبي ، يؤخذ في الاعتبار استهلاك عنصر الأصول الثابتة بمبلغ 1500 روبل.
عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، يؤخذ الاستهلاك في الاعتبار بمبلغ 2000 روبل. بسبب طرق الاستهلاك المختلفة.
نظرًا لأن هذه نفقات وتقدير في المحاسبة أقل من تقدير في المحاسبة الضريبية ، فإننا نعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات بالمبلغ (2000-1500) × 24 ٪ / 100 ٪ = 120 روبل.
يتضمن الدخل الذي يشكل ربح الميزانية العمومية عائدات بيع البضائع بمبلغ 1500 روبل روسي. في المحاسبة الضريبية ، لا يتم الاعتراف بالإيرادات في هذه الفترة بسبب عدم الدفع (يتم تحديد الإيرادات على أساس نقدي). نظرًا لأن هذا يمثل الدخل والتقدير في المحاسبة أكثر من مجرد تقدير في المحاسبة الضريبية ، فإننا نعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات بمقدار (1500-0) × 24٪ / 100٪ = 360 روبل.
بعد أن درسنا المفاهيم الأساسية لـ PBU 18/02 ، سننتقل مباشرة إلى أسئلة المستمعين في 1C: ندوات استشارية.
اعتبارًا من تاريخ بدء التطبيق ، يجب تعيين المعلمة "BSP 18/02" على "نعم" (قائمة "الخدمة" ، "سياسة المحاسبة"). على أساس شهري ، يجب عليك نشر مستند "إغلاق الشهر" (القائمة "المستندات") عن طريق تحديد جميع المربعات ، باستثناء الثلاثة الأخيرة. ثم - وثيقة "العمليات التنظيمية على المحاسبة الضريبية" (قائمة "محاسبة الضرائب") مع تحديد جميع خانات الاختيار. ثم - وثيقة "إغلاق الشهر" ، بعد تحديد المربعات فقط: "محاسبة الفروق الدائمة" ، و "محاسبة الفروق المؤقتة" و "حساب ضريبة الدخل" (انظر الشكل 1).
أرز. 1. تعبئة مستند "إغلاق الشهر" لحساب PBU 18/02.
أرز. 2. ترحيل وثيقة "إغلاق الشهر" لتعكس الالتزام الضريبي الدائم.
في المستند "إغلاق الشهر" ، حدد المربع "إنشاء تقرير عند ترحيل المستند" ثم قم بنشره. في التقرير الناتج ، حرك المؤشر فوق السطر "محاسبة الفروق الثابتة" وانقر نقرًا مزدوجًا لفتح التقرير "الفروق الثابتة حسب أنواع الأصول والخصوم" (انظر الشكل 3). يسرد العمود 7 الاختلافات الدائمة ، ويتم ضرب المبلغ الإجمالي في معدل ضريبة الدخل ونحصل على مبلغ الالتزام الضريبي الدائم الصادر في المعاملة.
أرز. 3. تقرير "الاختلافات الدائمة" الذي تم إنشاؤه عند نشر مستند "إقفال نهاية الشهر"
يمكنك أيضًا النقر نقرًا مزدوجًا فوق كل سطر في هذا التقرير لمعرفة الكائن الذي تنتمي إليه الاختلافات المستمرة (انظر الشكل 4). على سبيل المثال ، يحتوي فك تشفير سطر "الأصول الثابتة" على البيانات التالية.
أرز. 4 - الإبلاغ عن "الفروق الدائمة حسب نوع الأصل (المسؤولية)"
يحتوي العمود 2 على الرصيد في بداية الشهر على الحساب NPR.01 "الفروق الدائمة. الأصول الثابتة" ، والذي يتوافق مع الفرق الدائم غير المكتوب لهذا الأصل (رف المستودع). يحتوي العمود 4 على معدل دوران ائتمان حساب NPR.01 ، والذي يتوافق مع مبلغ الشطب الجزئي للفرق الدائم لهذا الأصل. في حالة وجود اختلاف دائم جديد ، سيتم خصم مبلغه من حساب NPR "الفروق الدائمة" وسيقع في العمود 3. يشير العمود 5 إلى المبالغ المعترف بها على أنها فروق دائمة لبعض العناصر المحاسبية الأخرى ؛ في هذه الحالة ، هو المبلغ الذي لا يمكن الاعتراف به في قسم "الأصول الثابتة" ، لأنه يُعترف به كفرق دائم في قسم "تكاليف الإعارة" وينعكس في الخصم والائتمان في NPR. 44.1 "التداول حساب التكاليف. يتم حساب المبلغ في العمود 7 على النحو التالي: "العمود 7" = "العمود 4" - "العمود 5" - "العمود 6". يتم تشكيل معدل دوران حساب الخصم والائتمان لحساب NPR من خلال مستند "إغلاق الشهر" وفقًا للاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وبالتالي ، لتصحيح مبلغ الالتزام الضريبي الدائم ، من الضروري تحديد المستندات التي شكلت فروقًا دائمة غير صحيحة خلال الشهر وتصحيحها ، ثم إعادة إرسال "إغلاق الشهر" للحصول على المبالغ الصحيحة في الحسابات الفرعية لحساب "الاختلافات الدائمة" في NPR.
من الضروري الرجوع إلى "تحليل حالة المحاسبة الضريبية" (قائمة "محاسبة الضرائب") لشهر معين (انظر الشكل 5). بنقرة مزدوجة على الفأرة ، يمكنك فتح كل مبلغ بالتسلسل حتى المستندات الأساسية. سيتم تصنيف الاختلافات التي لا تندرج تحت تعريف كلمة "دائمة" ولا تنعكس في الحسابات الفرعية لحساب "الفروق الدائمة" لحساب NPR على أنها مؤقتة. ستؤدي إلى ظهور أو نقصان (سداد) تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات ، وهو ما سينعكس في الحسابات 09 و 77.
أرز. 5. تقرير "تحليل حالة المحاسبة الضريبية"
يتم سداد تكاليف تقنية المعلومات فقط إذا انعكس حدوث تقنية المعلومات في الفترات السابقة لهذا العنصر. لنلقي نظرة على مثال. دعنا ننفذ "إغلاق الشهر" ، ونحصل على التقرير ونفتح السطر "محاسبة الفروق المؤقتة" عن طريق النقر المزدوج بالماوس. بعد ذلك ، لنفتح أحد سطور التقرير ، على سبيل المثال ، "الأصول الثابتة" وننظر في التقرير الناتج (انظر الشكل 6). تحتوي الأعمدة 2-5 على القيمة المتبقية للأصول الثابتة. الفرق بين العمودين 3 و 2 هو مقدار الإهلاك لشهر معين في المحاسبة. الفرق بين العمودين 5 و 4 لأغراض ضريبية. العمود 6 هو الفرق بين مصروفات الإهلاك في BU و OU.
أرز. 6- الإبلاغ عن "الفروق المؤقتة حسب نوع الأصل (المسؤولية)
تقييم BU |
نتيجة NU |
الفرق في الدرجات |
الفروق المؤقتة المقتطعة |
الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
في بداية الفترة |
في نهاية الفترة |
في بداية الفترة |
في نهاية الفترة |
الإجمالي (العمود 3 - العمود 2) - (العمود 5 - العمود 4) |
بما في ذلك بسبب الاختلاف المستمر |
تعديل فرق التوقيت |
الرصيد في بداية الشهر |
نشأت |
حتى النضج |
الرصيد في بداية الشهر |
نشأت |
حتى النضج |
|
كمبيوتر |
|||||||||||||
إذا كان العمود 7 لا يحتوي على مبلغ الفرق الدائم ، والعمود 8 لا يعكس مقدار تصحيح الفرق المؤقت الذي تم إدخاله يدويًا بواسطة "العملية" في الحساب الفرعي لحساب CWR "تعديل الفروق المؤقتة" ، إذن يتم التعرف على الفرق المؤقت. إذا كان الفرق المؤقت أقل من الصفر ، ولم يكن هناك رصيد في بداية الشهر للفرق المؤقت الخاضع للضريبة (العمود 12) ، يتم الاعتراف بحدوث الفرق المؤقت القابل للخصم (العمود 10). في مثالنا ، هذه هي السلسلة "الطابعة". في حالة وجود مثل هذا الرصيد ، يتم الاعتراف بسداد الفرق المؤقت الخاضع للضريبة (العمود 14). في مثالنا ، هذا هو خط "Rack". إذا كان الفرق المؤقت أكبر من الصفر ، ولم يكن هناك رصيد في بداية الشهر للفرق المؤقت القابل للخصم (العمود 9) ، يتم الاعتراف بحدوث الفرق المؤقت الخاضع للضريبة (العمود 13). في مثالنا ، هذه هي السلسلة "Computer". في حالة وجود مثل هذا الرصيد ، يتم الاعتراف بسداد الفرق المؤقت القابل للخصم (العمود 11). في مثالنا ، هذا هو الخط "آلة". علاوة على ذلك ، يتم تلخيص بيانات الأعمدة 10 و 11 و 13 و 14 وبعد الضرب في معدل ضريبة الدخل تنعكس على أنها حدوث وسداد تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات حسب نوع العنصر "الأصول الثابتة".
يتم تنظيم إجراءات حساب وعكس هذه الأصول والخصوم وفقًا للأمر "" المؤرخ 19 نوفمبر 2002.
غالبًا ما يختلف الربح المحاسبي - الخسارة عن الربح الخاضع للضريبة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه قد يتم تطبيق قواعد تحديد مقدار الدخل ، والتي ستأخذ في الاعتبار الفروق الدائمة والمؤقتة. يتم الاعتراف بالدخل من خلال استخدام اللوائح الخاصة بالمحاسبة ، المعتمدة من قبل النظام التشريعي للاتحاد الروسي بشأن الرسوم والضرائب.
يمكن أن تؤثر الفروق المؤقتة على حجم الربح أو الخسارة بطرق مختلفة ، اعتمادًا على طبيعتها وتأثيرها ، ويمكن تصنيفها:
هذا النوع من الاختلاف يعني إنشاء ضريبة الدخل المؤجلة ، والتي ستؤدي إلى انخفاض في القاعدة الضريبية في فترات إعداد التقارير التالية أو اللاحقة. بمعنى آخر ، يؤدي هذا إلى تكوين SHE - أصل ضريبي مؤجل. يجب استخدام حساب (أصول ضريبية مؤجلة) لترتيب الحركات المحاسبية.
عند الإنشاء ، سيقترب مبلغ ضريبة الدخل في الفترة المحاسبية من هذه القيمة فقط لفترة إعداد التقارير الضريبية. في الأشهر اللاحقة ، سيكون من الممكن إجراء السداد الكامل أو الجزئي لـ SHE على حساب انخفاض الزيادة في مصروف الدخل المشروط.
تؤدي الفروق الخاضعة للضريبة في تكوين الربح والخسارة لحساب ضريبة الدخل إلى إنشاء تكنولوجيا المعلومات (الالتزام الضريبي المؤجل). باستخدام هذه الطريقة ، ينخفض الأساس الخاضع للضريبة في فترة التقرير ، ويزداد للفترات اللاحقة بسبب تحويل الدفعة.
لترتيب إدخالات المحاسبة عند انتقال تكنولوجيا المعلومات ، يتم استخدام حساب (مطلوبات ضريبية مؤجلة).
في المحاسبة التحليلية ، يجب حساب كل فرق مؤقت على حدة ، اعتمادًا على مجموعة الأصول أو الخصوم. ببساطة ، لا يمكن تلخيص جميع الالتزامات الضريبية المؤجلة وتقديمها في شبكة واحدة.
قد لا تنطبق لائحة المحاسبة هذه على المنظمات غير الربحية أو الشركات الصغيرة. كثير من المحاسبين بثقة لا يريدون استخدام هذا الأمر. يجدونها محيرة وغير مفهومة ويصعب فهمها. لذلك ، علينا معرفة العواقب المحتملة لتجاهل PBU.
في الحالات التي ترفض فيها الشركة تطبيق PBU ، فإنها تفقد إمكانية عدم الدفع الكامل أو الجزئي لضريبة الدخل في فترة التقرير. على الأرجح ، في هذه الحالة ، ستقدم خدمة الضرائب مطالبات إلى إدارة ومحاسبة المؤسسة عن الانتهاكات الجسيمة والإدخالات غير الصحيحة في المحاسبة.
بالنسبة للشخص المسؤول ، يمكن أن يؤدي ذلك إلى غرامة قدرها 15 ألف روبل. أيضًا ، يمكن لسلطات المراقبة فرض غرامة على انتهاك إداري في حدود 2-3 آلاف روبل. كل هذه العقوبات يمكن أن تصل إلى 10٪ من إجمالي الصورة المشوهة في المحاسبة.
في جميع الحالات الأخرى ، عندما يتم تطبيق PBU بشكل كامل وقانوني ، يمكن تجنب الأخطاء المحتملة تمامًا في كل من الضرائب والمحاسبة. بناءً على هذا الترتيب ، يقوم معظم المحاسبين بعمل ممتاز في العثور على عدم الدقة والأخطاء المرتبطة بتحديد بعض الضرائب والمدفوعات. كما أنه يساعد على فهم توقيت وتوقيت الاعتراف بالإيرادات والمصروفات في فترة التقرير.
| حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| 68 | معاملة استحقاق أصول الضريبة المؤجلة | المبلغ الذي يزيد الدخل أو المصاريف النظرية | حساب المرجع المحاسبي ، التصريح ، | |
| 68 | شطب SHE كليًا أو جزئيًا | مبلغ السداد لـ SHE المشكلة سابقًا | كشف حساب بنكي ، أمر دفع | |
| 68 |
يتم جمع معلومات حول ما إذا كان الكيان القانوني لديه التزامات ضريبية مؤجلة على الحساب 77. يؤثر هذا الإجراء فقط على الكيانات المطلوبة لحساب ضريبة الدخل. تتناول المقالة الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" ، وتناقش أساسيات المحاسبة ، والمعاملات النموذجية ، وحسابات المراسلة ، وتقدم مقطع فيديو تدريبيًا.
لأغراض الضرائب والمحاسبة. المحاسبة لحظة تحقيق الربح لا تتزامن دائمًا. غالبًا ما يختلف الإجراء الغريب لحساب الأرباح المحاسبية عن البيانات المتعلقة بنتائج سنة الإقرارات الضريبية.
مثل هذه الأمثلة ممكنة ، على سبيل المثال ، باستخدام طريقة مختلفة لحساب الاستهلاك. الاستهلاك المعجل في المحاسبة الضريبية غير مقبول للمحاسبة. سوف تتجاوز المصاريف المتكبدة في تحديد الوعاء الضريبي المصروفات في المحاسبة.
| البيانات الأولية | التفكير في المحاسبة | التفكير في المحاسبة الضريبية |
| شراء الأصول الثابتة بالتكلفة الأولية | 960.000 روبل | 960.000 روبل |
| طريقة الإهلاك | خطي | غير خطي |
| مجموعة الإهلاك | 3 | 3 |
| الإهلاك المستحق | 20000 روبل (960.000 / 4 سنوات / 12 شهرًا) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
مع مراعاة الشروط المذكورة أعلاه ، يكون الفرق المؤقت الخاضع للضريبة 53760 روبل - 20000 روبل = 33760 روبل.
إذا ظهرت المصروفات في المحاسبة لاحقًا وبكميات أكبر من الضرائب ، في نفس الوقت يتم تحديد الدخل من خلال تواريخ سابقة ، فإن المنظمة تخلق ظروفًا لظهور تكنولوجيا المعلومات.
العوامل التي تؤثر على التناقض بين حساب الدخل والمصروفات في الضرائب والمحاسبة:
تؤدي الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إلى زيادة الضريبة في المستقبل.
صيغة الالتزام الضريبي المؤجل هي الفرق المؤقت الخاضع للضريبة * معدل ضريبة الدخل الحالي.
درس فيديو عن المحاسبة عن الحساب 77 "مطلوبات ضريبية مؤجلة." يتم النظر في الأسلاك النموذجية والحالات المعقدة والأمثلة. أجرى من قبل N.V. Gandeva محاسب رئيسي ، مدرس موقع "محاسبة ومحاسبة ضريبية للدمى". للمشاهدة اضغط على الفيديو بالاسفل ⇓
إن انعكاس الاختلافات الناشئة في تحديد الربح منصوص عليه في PBU 18/02 ، والذي يحدد تكلفة الربح ، على وجه الخصوص:
لا يجوز للمؤسسات التي يحق لها تطبيق التقارير المحاسبية المبسطة استخدام أحكام PBU 18/02. وتشمل هذه المنظمات الصغيرة والمؤسسات غير الهادفة للربح والمشاركين في مشروع Skolkovo. يجب توحيد القرار المتخذ في السياسة المحاسبية.
تلك الكيانات التي تنسب معايير تقييمها المنظمة إلى أعمال متوسطة الحجم مطلوبة لاستخدام الحساب 77 في المحاسبة.
من المفترض أن يتم تحديد الإجراء الخاص بتحديد ضريبة الدخل الحالية في السياسة المحاسبية. تُمنح المؤسسات الفرصة لاختيار إحدى الطريقتين التاليتين:
ومع ذلك ، في أي حال ، يجب أن يكون حجم الضريبة الحالية مكررًا للمعلومات من الإعلان عن الفترة ذات الصلة. إذا تم اختيار الطريقة الثانية للتحديد ، يجب على المنظمات أيضًا الاحتفاظ بسجلات الالتزامات الناتجة.
تتطابق تكنولوجيا المعلومات ، التي تم تشكيلها على الحساب 77 ، مع حسابين محاسبيين - 68 و 99. وتعكس المعاملات المستلمة النتائج التالية:
Dt 68 - Kt 77 - ضريبة مؤجلة تقلل من مقدار الدخل أو المصاريف.
Dt 77 - Kt 68 - استرداد ضريبي مؤجل ، يتكون عند حساب ضريبة الدخل في نهاية فترة إعداد التقارير.
Дт 77 - Кт 99 - تم إلغاء تكنولوجيا المعلومات رهنا بالتخلص من الأصل أو الظروف التي شكلت في وقت سابق.
يجب الاحتفاظ بالمحاسبة نفسها للحساب 77 بشكل منفصل لكل نوع من الأصول أو الالتزامات التي تؤثر على مظهر الضريبة المؤجلة.
تعكس المنظمات تكنولوجيا المعلومات المستلمة في المحاسبة ، اعتمادًا على الظروف التي نشأت.
مثال. باعت مؤسسة "بوليوس" البضائع لشركة "Vesna" ذات المسؤولية المحدودة بمبلغ 170000 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). تم استلام الدفع من المشتري بمبلغ 100000 روبل فقط. تستخدم LLC Polyus الطريقة النقدية في تحديد الضريبة. تم تحويل باقي الديون في العام التالي. بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير ، تظهر المعاملات التالية في شركة Polyus LLC:
Dt 62 - Kt 90 - 170000 روبل - عائدات في حساب البضائع المشحونة ؛
Dt 51 - Kt 62 - 100000 روبل - الدفع من OOO Vesna ؛
Dt 68 - Kt 77 - 14000 روبل (دين 70.000 * معدل الضريبة 20٪) - تعكسه تكنولوجيا المعلومات.
عند تجميع الخمر. الإبلاغ عن مبلغ 14000 روبل سينعكس في الميزانية العمومية كالتزام ضريبة الدخل المؤجلة.
في الفترة اللاحقة بعد إغلاق حسابات القبض لشركة Vesna LLC ، ستظهر السجلات التالية:
Dt 51 - Kt 62 - 70000 روبل - تم استلام الدفعة النهائية من المشتري ؛
Dt 77 - Kt 68 - 14000 روبل - سداد IT.
