من الناحية العملية ، غالبًا ما يتم نقل السلفة ، ويتم إنهاء العقد. في مثل هذه الحالة ، من الضروري تقليل دخل الفترة الضريبية (إعداد التقارير) التي تم فيها استرداد المبلغ من خلال مبلغ الدفعة المقدمة المراد إرجاعها. ولكن ماذا لو لم يكن هناك دخل في هذه الفترة؟ الوضع مثير للجدل ، سنحلل كل شيء بالترتيب.
الشركات ورجال الأعمال ، عند تحديد موضوع الضرائب ، تأخذ في الاعتبار:
لاحظ أنه عند تحديد الوعاء الضريبي ، فإن الدخل المحدد في الفن. 251 من المدونة.
"المبسّطات" تأخذ في الحسبان الدخل والمصروفات على أساس نقدي. لذلك ، فإن تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية و (أو) في مكتب النقد ، استلام الممتلكات الأخرى.
لذلك ، يجب الاعتراف بالدفعات المسبقة المستلمة لتوفير الخدمات أو عمليات التسليم المستقبلية للبضائع في الفترة التي يتم استلامها فيها. ينعكس مبلغ الدفعة المقدمة في العمود 4 من دفتر الدخل والمصروفات في الربع الذي تم فيه استلام الدفعة المقدمة.
في حالة استرداد السلف المستلمة من المشترين ، يتم تخفيض دخل الفترة الضريبية (إعداد التقارير) التي تم فيها رد الأموال بالمبلغ القابل للاسترداد. يتم تحديد هذه القاعدة بموجب الفقرة 1 من الفن. 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في هذا الصدد ، عند إعادة دفعة مقدمة في العام الحالي تم استلامها من المشترين ، على سبيل المثال ، العام الماضي ، يجب تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة واحدة (مدفوعات الضرائب المقدمة) في عام 2012 بهذا المبلغ.كجزء من الدخل (العمود) 4) بعلامة ناقص في الربع عند إرجاع السلفة.
ملحوظة:يجب تأكيد عودة الأموال من خلال المستندات الأولية ، مما يسمح بتحديد حقيقة وأساس ومبلغ العائد. تم تذكير ذلك من قبل السلطات الضريبية في الرسالة المؤرخة 24 مايو 2010 N ШС-37-3 / [بريد إلكتروني محمي]
مسؤولو الضرائب في الرسالة المؤرخة 31.08.2011 N 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]أشار إلى أن لديهم الحق ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، في إجراء تعديل في اتجاه تقليل مبلغ الدخل المستلم في اليوم الذي تم فيه خصم الأموال من الحساب المصرفي و (أو) إرجاعها من مكتب النقد.
وإذا عاد البائع في الفترة الضريبية الحالية ، فقد استلمت السلف العام الماضي ، وليس لدافع الضرائب أي دخل في الوقت الحالي. كيف يمكنني تعديل مسؤوليتي الضريبية في هذه الحالة؟
أشارت وزارة المالية الروسية في الرسالة رقم 03-11-11 / 224 بتاريخ 30.07.2012 إلى ذلك إذا لم يكن لدى "المبسط" دخل في عام 2012 ، فلا توجد إمكانية لتخفيض القاعدة الضريبية. يتم تقديم هذه التفسيرات إلى دافعي الضرائب الذين اختاروا موضوع "الدخل" الضريبي.
ومع ذلك ، يمكن للمرء أن يجادل مع موقف المسؤولين. هنا ، يجب على دافعي الضرائب الانتباه إلى مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 09.09.2011 N A53-24985 / 2010. إذن ، جوهر الأمر هو هذا. توصلت محاكم الدرجة الأولى والاستئناف إلى نتيجة مفادها أن خسائر الفترات الضريبية السابقة لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار إلا من قبل دافعي الضرائب باستخدام النظام الضريبي المبسط مع هدف "خفض الدخل بمقدار النفقات". الخسارة هي زيادة المصروفات على الدخل. "المبسط" مع كائن "الدخل" ، إذا تجاوز مبلغ السلف المرتجعة مبلغ الدخل المستلم ، يجب وضع شرطة في الإقرار الضريبي ، لأنه في الواقع لم يتم استلام الدخل.
الإشارة في الإعلان عن فرق سلبي بين مبلغ الدفعات المقدمة المعادة ومبلغ الدخل المستلم يؤدي إلى إعلان غير قانوني بالضريبة المراد استردادها من الميزانية.
ومع ذلك ، أقرت محكمة النقض بأن استنتاجات زملائها الأدنى لا يمكن الدفاع عنها. وهذا هو السبب.
إذا تم إرجاع السلفة ، يتم تخفيض دخل الفترة الضريبية (إعداد التقارير) التي تم فيها الإقرار بهذا المبلغ. كما قلنا أعلاه ، تم تحديد هذه القاعدة بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الإجراء المحدد لخفض الدخل ينطبق على دافعي الضرائب الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط مع موضوع "الدخل مطروحًا منه النفقات" وعلى "المبسّطين" الذين اختاروا كائن "الدخل". توفر هذه القاعدة لدافع الضرائب الفرصة ، عند إعادة السلفة ، للاستبعاد من موضوع الضرائب الدخل الذي تم تلقيه فعليًا في الفترة الضريبية عندما تم إرجاع الدفعة المقدمة إلى الطرف المقابل. في هذه الحالة ، لا يمكن اعتبار إرجاع السلفة كمصروفات وليست خسارة من الفترات السابقة.
لا يحظر التشريع الضريبي على دافعي الضرائب استخدام النظام الضريبي المبسط مع موضوع "الدخل" لتقديم إقرارات بقيمة الضريبة المعلنة للتخفيض في حالة تتجاوز فيها الدفعة المقدمة المرتجعة الدخل المستلم.
باستخدام عنصر "الدخل مطروحًا منه النفقات" ، يجب ألا تكون هناك أية مشاكل خاصة مع مراعاة السلف المرتجعة.
لذلك ، يتم الاعتراف بتكاليف "المبسطة" على أنها تكاليف بعد دفعها الفعلي.
يتم الاعتراف بالدفع على أنه إنهاء التزام دافع الضرائب - مشتري السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) للبائع ، والذي يرتبط مباشرة بالتوريد.
في هذا الصدد ، لا تؤخذ مبالغ السلف على حساب عمليات التسليم القادمة للسلع (الأشغال والخدمات) في الاعتبار كمصروفات عند تحديد القاعدة الضريبية.
وبالتالي ، لا يمكن الاعتراف بالدفعة المقدمة المحولة من قبل دافع الضرائب كمصروفات. ترد هذه الإيضاحات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30.03.2012 N 03-11-06 / 2/49 بتاريخ 12.12.2008 N 03-11-04 / 2/195 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 10.11.2005 شمال 18-11/3/82713.
من هذا ، استنتج المسؤولون أن مبالغ المدفوعات المقدمة من قبل موردي السلع (الأشغال ، الخدمات) ، عند تحديد الوعاء الضريبي للضريبة "المبسطة" غير مدرج في الدخل(كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16.06.2010 N 03-11-06 / 2/93).
سبتمبر 2012
إذا أعاد الطرف المقابل أو الدولة بعض المبالغ إلى الشركة التي تطبق نظام الضرائب المبسط ، فمن الواضح أن المؤسسة لا تريد أخذها في الاعتبار في دخلها ودفع الضرائب عليها. خاصة إلى التبسيط مع موضوع "الدخل" الفقرة 1 من الفن. 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. دعنا نحاول معرفة الحالات التي يكون فيها من الضروري تضمين المبالغ المعادة في الدخل ، وفي أي الحالات - لا.
تأخذ المنظمات ورجال الأعمال الأفراد في USNO ، عند حساب الضريبة ، في الاعتبار دخل المبيعات والدخل غير التشغيلي الفقرة 1 من الفن. 346.15 ، المواد 249 ، 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لكن لم يتم الاعتراف بها في الدخل:
على الأساس الثاني ، فإن دافع النظام الضريبي المبسط ، وفقًا لوزارة المالية ، له الحق في عدم مراعاة الدخل مثل المبالغ المعادة مثل:
مثال واحد هو متى يدفع التبسيط واجب الدولةعند التقدم إلى المحكمة ، ثم تم إعادته إليه (على سبيل المثال ، تم حل النزاع قبل النظر فيه في المحكمة). في شرح هذا الموقف فيما يتعلق بضريبة الدخل ، أعربت وزارة المالية عن موقفها بأن واجب الدولة الذي يتم دفعه عند تقديم طلب إلى المحكمة يجب الاعتراف به كمصروفات ، وعند إعادته - كدخل x الفرعية. 10 ص .1 فن. 265 ، ق. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 18 يناير 2005 رقم 03-03-01-04 / 2/8. والأشخاص المبسّطون يشملون أيضًا واجب الدولة العائد في دخلهم.
رئيس قسم أنظمة الضرائب الخاصة بإدارة سياسة الضرائب والجمارك بوزارة المالية الروسية
"بالنسبة لدافعي الضرائب في نظام الضرائب المبسط ، يكون تاريخ استلام الدخل هو اليوم الذي يتم فيه استلام الأموال في الحسابات المصرفية و / أو في مكتب الدفع النقدي ، واستلام الممتلكات الأخرى ، والعمل ، والخدمات ، وحقوق الملكية ، بالإضافة إلى سداد الدين (السداد) لدافع الضرائب بطريقة أخرى الفقرة 1 من الفن. 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، يتم أخذ مبلغ رسوم الدولة المرتجعة في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي عند حساب الضريبة بموجب نظام الضرائب المبسط في يوم استلام الأموال في الحساب المصرفي.
أيضًا ، يجب على الأشخاص المبسطين أن يُدرجوا في دخلهم واجب الدولة الذي يسدده المدعى عليه بقرار من المحكمة. كتاب وزارة المالية بتاريخ 20 فبراير 2012 رقم 03-11-06 / 2/29” .
وبالمثل ، فإن التكاليف القانونية الأخرى المسددة ، على سبيل المثال ، لفحص الطب الشرعي ، ودفع مقابل خدمات محام ، ودفع واجب الدولة لتقديم مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية للمدعى عليه ، والمبسط الذي ربح القضية سوف يجب أن تأخذ في الاعتبار في الدخل x كتاب وزارة المالية بتاريخ 17 مايو 2013 رقم 03-11-06 / 2/17357.
مرة واحدة ، تمكنت المنظمة في USNO من إثبات أن سداد تكاليف المحكمة ورسوم الدولة لا يلزم تضمينها في الدخل. ولكن بعد ذلك دخلت HOA في نزاع مع السلطات الضريبية. توصل القضاة إلى استنتاج مفاده أن HOA هو كيان اقتصادي لا يعمل لمصلحته الخاصة ، ولكن فقط لمصالح أعضاء الشراكة ، بما في ذلك عندما يدافع عن حقوق مالكي المباني في المحاكم. في الوقت نفسه ، لا تؤخذ مساهمات أعضاء HOA في الاعتبار في الدخل كإيرادات مستهدفة. الفقرة 2 من الفن. 251 ، الفقرة 1.1 من الفن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبما أن المصاريف القانونية تم دفعها في البداية على حساب الإيرادات المستهدفة غير المسجلة ، فلا يمكن الاعتراف بالتسديد اللاحق لهذه المصروفات كإيرادات غير تشغيلية. المرسوم الصادر عن الدائرة الاتحادية لمكافحة الاحتكار للجهاز المركزي بتاريخ 23 يوليو 2012 رقم A35-10825 / 2011.
مثال آخر. دفعت المنظمة مقابل تدريب موظفهابشرط أن يستمر العمل في الشركة بعد التخرج لفترة معينة. وإذا استقال الموظف قبل هذه الفترة ، فعليه أن يسدد للمنظمة جزءًا من تكلفة التدريب. وفقًا لوزارة المالية ، بعد تلقي أموال من موظف في مثل هذه الحالة ، يجب أن تتضمن الشركة المبسطة التعويض في الدخل. فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 2 مارس 2010 رقم 03-04-06 / 2-19 (ص 2). في الواقع ، من بين الدخل الذي لم يؤخذ في الاعتبار لأغراض نظام الضرائب المبسط ، لم يتم ذكر هذه المبالغ.
كما ترون ، في جميع الحالات المذكورة أعلاه ، لا يسترد الشخص البسيط سوى الأموال التي أنفقها هو نفسه. ومع ذلك ، في بعض الظروف ، فإن هذا العائد يدر دخله ، وفي ظل ظروف أخرى ، لا يحقق ذلك. لذلك ، إذا كانت لديك أي شكوك حول ما إذا كان يجب عليك الاعتراف بهذا المبلغ أو ذاك من الدخل "القابل للاسترداد" ، فإننا نوصيك بالتعرف على خطابات السلطات التنظيمية الخاصة بموقفك. وإذا لم يكن هناك أي شيء ، فاتصل بـ IFTS لطلب رسمي.
تطبق المنظمة النظام الضريبي المبسط مع موضوع "الدخل" الضريبي. تم شراؤها من معدات المورد مع ضريبة القيمة المضافة ، وقيدها إلى المستودع. لم يتم تثبيت المعدات أو استخدامها. بسبب التغيير في خطط الإنتاج ، أصبح من الضروري إعادة هذه المعدات إلى المورد. يوافق المورد على قبولها. كيف تعيد المعدات بشكل صحيح؟ هل أحتاج إلى إصدار فاتورة للمورد؟
سؤال من www.site
منذ أن قبل المشتري المعدات وأودعها المستودع ، انتقلت ملكيتها من المورد إلى المشتري. عند إعادة المعدات ، سيتم نقل حقها إلى البائع. يتم التعرف على مثل هذه العملية للأغراض الضريبية على أنها بيع (البند 1 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الأشخاص الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة ولا يصدرون فواتير عند بيع البضائع (البند 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، عند إعادة المعدات إلى المورد ، تقوم المؤسسة في النظام الضريبي المبسط بإعداد مستندات الشحن فقط (بوليصة الشحن ، بوليصة الشحن ، إلخ) ، والتي يتم فيها الإشارة إلى المعدات المعادة بالتكلفة الكاملة ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، دون إبراز مبلغ الضريبة في وضع منفصل.
ولكن كيف سيتمكن البائع من خصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المعادة إذا لم يُصدر المشتري الذي يطبق USN فاتورة؟ يتم التعبير عن الموقف المنسق لوزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بشأن هذه المسألة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 14 مايو 2013 رقم ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]. قدم المسؤولون التفسيرات التالية.
وفقا للفقرة 5 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي قدمها البائع إلى المشتري ودفعها البائع للميزانية عند بيع البضائع تخضع للخصم ، في حالة إعادة هذه البضائع إلى البائع أو رفضها. يتم خصم مبالغ الضريبة المحددة بالكامل بعد احتساب عمليات التعديل ذات الصلة فيما يتعلق بإعادة (رفض) البضائع ، ولكن في موعد لا يتجاوز عام واحد من تاريخ الإرجاع أو الرفض (البند 4 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نظرًا لعدم وجود استثناءات للإجراء العام لتطبيق الخصومات عند إعادة البضائع من قبل أشخاص ليسوا من دافعي ضريبة القيمة المضافة ، عند إعادة البضائع من قبل هؤلاء الأشخاص ، المقبولين وغير المسجلين على حد سواء ، يجب أن يسترشد المرء بالفقرة 5 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يتم تسجيل الفاتورة التي يسجلها البائع في دفتر المبيعات عند شحن البضائع من قبله في دفتر المشتريات حيث ينشأ الحق في الخصومات الضريبية.
لذلك ، نظرًا لإعادة المعدات إلى المورد ، فسوف يقوم بخصم ضريبة القيمة المضافة بناءً على فاتورته التي تم إصدارها عند الشحن. ينطبق هذا الإجراء إذا لم يقم المشتري في النظام الضريبي المبسط بإصدار فاتورة للمورد. إذا أصدر المبسط ، عند إعادة المعدات ، فاتورة بقيمة ضريبة القيمة المضافة المخصصة ، فسيتعين عليه دفع هذه الضريبة إلى الميزانية (المادة 5 ، المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، سيكون ملزمًا بتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة في شكل إلكتروني (البند 5 ، المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، سيقوم المورد بخصم ضريبة القيمة المضافة على المعدات المرتجعة على أساس فاتورة المشتري (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/07/2015 رقم 2015 03-07-09 / 17466).
تقوم مؤسستي على النظام الضريبي المبسط بإرجاع البضائع التي تم شراؤها مسبقًا والمدفوعة إلى المورد ، وتكون البضائع ذات جودة عالية. أنا أقوم بإصدار عائد كإعادة بيع ، أي أقوم بزيادة الدخل وزيادة المصاريف في شكل تكلفة بمقدار العائد. فيما يتعلق بالإرجاع ، أتلقى دفعة مقدمة مقابل البضائع ، والتي لا يقوم المورد بتحويلها إلى حسابي ، ولكنه يأخذها في الاعتبار للشحنات المستقبلية. كيف ، في هذه الحالة ، سيتم احتساب الضريبة على النظام الضريبي المبسط على الإرجاع إذا لم يتم استلام أموال العائد على الحساب؟
يجيب خبيرك الشخصي
يجب أن يؤخذ الدخل بقيمة قيمة البضائع المعادة في الاعتبار للأغراض الضريبية في نظام الضرائب المبسط.
في هذه الحالة ، لا يقوم المورد بإعادة الأموال الخاصة بالبضائع إلى حساب تسوية المنظمة ، ولكنه يقيد الدفعة مقابل عمليات التسليم المستقبلية ، أي في وقت إعادة البضائع ، يجوز للأطراف ، على سبيل المثال ، وضع إجراء تعويض - في وجود التزامات مقابلة ، أو اتفاق بشأن تجديد التزامات المورد. لذلك ، لأغراض ضريبية ، يجب أن تعكس المؤسسة الإيرادات في تاريخ إعادة البضائع إلى المورد.
كيف تنعكس في المحاسبة والضرائب إعادة البضائع إلى المورد بمبادرة من المنظمة
محاسبة
عند إعادة البضائع على الأسس المنصوص عليها في العقد ، في المحاسبة ، تعكس عائدات البيع في تاريخ نقل ملكية البضائع إلى المورد السابق (ص ، PBU 9/99). في الوقت نفسه ، وكجزء من نفقات الأنشطة العادية ، تعكس التكلفة الفعلية للبضائع المباعة (ص ، PBU 10/99). بالنظر إلى أنه تم إرجاع البضائع بتكلفة اقتنائها ، فإن النتيجة المالية لهذه العملية هي صفر (بشرط عدم وجود تكاليف مرتبطة بشراء وبيع البضائع).
لحساب الدخل والمصروفات عند إرجاع البضائع ، استخدم "المبيعات" (). في حالة إعادة الممتلكات بخلاف البضائع ، استخدم "الإيرادات والمصروفات الأخرى" بدلاً من الحساب 90 "المبيعات" ().
تسجيل إرجاع البضائع في السجلات المحاسبية على النحو التالي:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- تعكس العائدات من إعادة البضائع (بناءً على الفاتورة في النموذج) ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
- شطب تكلفة البضائع المعادة ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على قيمة البضائع المعادة.
التوثيق
لا يوجد نموذج موحد للمستند المستخدم لإرجاع البضائع المسجلة. لذلك ، يمكن للمؤسسة إصدار إرجاع ، على سبيل المثال ، إشعار شحنة أو فاتورة محضرة في. في الوقت نفسه ، يجب أن تحتوي الفاتورة على جميع التفاصيل الضرورية للوثائق الأولية المدرجة في المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.
إذا كان المشتري دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، فهو ملزم بإصدار فاتورة للمورد السابق بتكلفة البضائع المعادة (القواعد المعتمدة).
USN
إذا دفعت إحدى المؤسسات ضريبة واحدة على الدخل ، فيجب أن تعترف بالدخل من المبيعات بمقدار قيمة البضائع المعادة ().
إذا دفعت إحدى المنظمات ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات ، فضع في الاعتبار عائدات بيع البضائع المعادة في الدخل ، وتكلفة اكتسابها في النفقات (قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لمزيد من المعلومات حول هذا ، راجع التوصيات:
قارة:ما إذا كان يجب على المشتري إصدار فاتورة للمورد عند إعادة البضائع. يطبق المشتري التبسيط ويعيد البضائع إلى المورد بتطبيق نظام الضرائب العام
لا ، لا ينبغي.
يجب إصدار الفواتير فقط من قبل دافعي ضريبة القيمة المضافة ، والتي لا تنطبق عليها المنظمات التي تطبق ضرائب مبسطة (). في هذه الحالة ، سيتمكن المورد من خصم ضريبة المدخلات على البضائع المعادة على أساس فاتورة التعديل الخاصة به (وقانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من أي دخل تحتاج إلى دفع ضريبة واحدة عند التبسيط
ايرادات المبيعات
الدخل من المبيعات ، الذي يتعين عليك دفع ضريبة واحدة منه مع التبسيط ، يشمل:
تاريخ استلام الدخل
قم بتضمين الدخل في حساب الوعاء الضريبي في الفترة التي تم فيها دفعها. هذا يتبع من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لذلك ، قد يكون تاريخ استلام الدخل ، اعتمادًا على طريقة الدفع ، هو اليوم الذي:
إثبات مستندي للدخل
قم بتأكيد مبلغ الدخل مع المستندات الأولية ، وكذلك المستندات التي تثبت استلامها - الأعمال ، والكشوف المصرفية من الحساب الجاري ، وأوامر استلام النقد ، وما إلى ذلك (، أمر ، تمت الموافقة عليه).
أوليغ خوروشي ،رئيس قسم ضرائب الأرباح للمنظمات التابعة لإدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية في وزارة المالية الروسية
كيفية حساب الابتكار في الضرائب
استبدال التزام التسليم للقرض
في المحاسبة الضريبية للمورد (المنفذ) والمشتري (العميل) ، تعكس تجديد الالتزام بالدفع مقابل البضائع (الأشغال والخدمات) في القرض كمعاملتين منفصلتين من أجل:
افعل ذلك وقت دخول اتفاقية التجديد حيز التنفيذ (لحظة توقيع العقد أو لحظة أخرى منصوص عليها في اتفاقية التجديد).
عند احتساب الضرائب ، تعكس تجديد الدين من المورد (المنفذ) على النحو التالي.
إذا كانت إحدى المؤسسات تستخدم طريقة الاستحقاق ، فلا تقم بإعادة تضمين الإيرادات والمصروفات من بيع البضائع (الأشغال والخدمات) عند تجديد الديون في القاعدة الضريبية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الإيرادات والمصروفات من المبيعات بموجب طريقة الاستحقاق تؤخذ في الاعتبار في الفترة التي تتعلق بها. بغض النظر عما إذا كان الدين قد تم سداده أم لا. يتبع هذا الإجراء المادة 271 والمادة 272 والبند 5 من المادة 252 والبند 3 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا كان المورد (المنفذ) يستخدم الطريقة النقدية ، في وقت إبرام اتفاقية التجديد ، فمن الضروري مراعاة الدخل من بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ().
لمزيد من المعلومات حول متى يكون من الضروري مراعاة تكلفة السلع (الأعمال ، الخدمات) المباعة في المصروفات باستخدام الطريقة النقدية لحساب ضريبة الدخل: قبل سداد الدين أو بعده ، انظر.
لا تؤثر عملية تجديد الديون على السلع (الأشغال والخدمات) على حساب ضريبة القيمة المضافة. في وقت إبرام اتفاقية التجديد ، يجب أن تكون الضريبة على بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) مستحقة الدفع بالفعل للميزانية ().
المورد (المنفذ) الذي يطبق التبسيط ، عند إبرام اتفاقية التجديد ، يجب أن يأخذ في الاعتبار:
إذا دفع المورّد (المنفذ) UTII ، فلن يؤثر سداد الدين عند الدفع مقابل السلع (الأشغال والخدمات) عن طريق التجديد على حساب الضريبة الواحدة. موضوع ضرائب UTII هو الدخل المحسوب (). بالإضافة إلى ذلك ، يعد استبدال الديون وسيلة للوفاء بالالتزام الأصلي ، وليس عملية مستقلة (والقانون المدني للاتحاد الروسي).
إذا كان المورّد (المنفذ) يجمع بين UTII ونظام الضرائب العام ، فعليك أن تعكس تجديد الالتزام وفقًا لقواعد النظام الضريبي الذي تنتمي إليه عملية بيع السلع (الأشغال ، الخدمات).
تجديد ديون البضائع (الأشغال ، الخدمات) المباعة كجزء من الأنشطة في نظام الضرائب العام ، يرجى ملاحظة ذلك وفقًا للقواعد المعمول بها في.
تجديد ديون السلع (الأشغال والخدمات) المباعة كجزء من الأنشطة على UTII ، وفقًا لـ.
يمكن للمشتري (العميل) الذي يطبق ضرائب مبسطة مع موضوع الضرائب "الدخل مطروحًا منه النفقات" تقليل القاعدة الضريبية بمقدار الدين المستحدث. بعد التجديد ، ضع في اعتبارك دين البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات) المدفوعة (). وفي نفس الوقت يراعى اشتمال بعضها في حساب الضريبة الواحدة. على سبيل المثال ، لا يمكن شطب نفقات شراء البضائع كتخفيض في القاعدة الضريبية إلا إذا تم استيفاء شرطين في وقت واحد: الدفع والبيع إلى الجانب (قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا دفعت منظمة UTII ، فلن يؤثر سداد المتأخرات في السداد مقابل السلع (الأشغال والخدمات) عن طريق التجديد على حساب ضريبة واحدة. موضوع ضرائب UTII هو الدخل المحسوب (). بالإضافة إلى ذلك ، يعد استبدال الديون وسيلة للوفاء بالالتزام الأصلي ، وليس عملية مستقلة (والقانون المدني للاتحاد الروسي).
إذا كان المشتري (العميل) يجمع بين UTII ونظام الضرائب العام ، فيجب أن تعكس تجديد الالتزام وفقًا لقواعد النظام الضريبي الذي تنتمي إليه عملية الحصول على السلع (الأشغال والخدمات).
لا تأخذ في الاعتبار الدفعة المقدمة مقابل السلع (الأعمال والخدمات) في النفقات سواء بموجب نظام الضرائب العام (وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي) أو الضرائب المبسطة (وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
إذا قام المُقرض بدفع UTII ، فلن يؤثر تجديد التزام القرض مقدمًا على حساب الضريبة الواحدة. موضوع الضريبة على UTII هو الدخل المحسوب ().
إذا دفع المقترض UTII ، فلن يؤثر تجديد التزام القرض مقدمًا على حساب الضريبة الواحدة. موضوع الضريبة على UTII هو الدخل المحسوب ().
إذا كان المقترض يجمع بين UTII ونظام الضرائب العام ، فقم بعكس مبلغ الدفعة المقدمة وفقًا لقواعد نوع النشاط الذي سيتم تسليم السلع (الأشغال والخدمات) من أجله (المنفذة والمقدمة). هذا يتبع من المادة 274 والمادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تحديث التزام الدفع إلى التزام التسليم المعاكس
في المحاسبة الضريبية للمشتري (العميل) والمورد (المنفذ) ، تعكس تجديد الالتزام بالدفع مقابل التسليم الأولي في التزام التسليم المقابل (البضائع ، الأعمال ، الخدمات) كمعامالت منفصلة:
افعل ذلك في اللحظة التي يدخل فيها العقد حيز التنفيذ (لحظة توقيع العقد أو لحظة أخرى ينص عليها عقد التجديد).
عند حساب الضرائب ، يجب أن يؤخذ الدفع مقابل السلع (الأشغال والخدمات) المقدمة في الاعتبار بنفس الطريقة المتبعة في عملية مماثلة عند تجديد الالتزام بالدفع مقابل السلع (الأشغال والخدمات) في القرض:
كيف تعكس الإيرادات والمصروفات في دفتر الإيرادات والمصروفات عند التبسيط
كيفية عكس الدخل عند إجراء المقاصة في دفتر الأستاذ للدخل والمصروفات على الضرائب المبسطة
الدخل المستلم نتيجة تعويض المطالبات المتبادلة ، ينعكس في دفتر الدخل والمصروفات في تاريخ التوقيع على قانون تعويض المطالبات المتبادلة. في لحظة توقيع العقد ، ينهي المشتري التزامه تجاه البائع (). يعتبر تاريخ استحقاق الالتزام ، وبأي شكل من الأشكال ، هو تاريخ استلام الدخل (). أساس إجراء إدخالات في دفتر المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات هو فعل تسوية المطالبات المتبادلة.
إذا لم تحصل الشركة على دخل خلال الفترة الضريبية ، فلن تتمكن من أخذ مبلغ الدفعة المقدمة إلى المشتري في الاعتبار من أجل حساب الضريبة "المبسطة".
من الناحية العملية ، تعيد الشركات "المبسطة" أحيانًا مدفوعات مسبقة (مدفوعات مسبقة). علاوة على ذلك ، يمكن إجراء عمليات الشراء (استلام الأموال) والإرجاع في فترات تقارير (ضرائب) مختلفة. كيف يمكنني تأليف كتاب الدخل والمصروفات بشكل صحيح في هذه الحالة؟ هل أحتاج إلى تقديم توضيح بشأن الضريبة "المبسطة"؟
نعترف بالسلفة كدخل
تطبق الشركات على النظام الضريبي المبسط الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والمصروفات 1. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالدخل لليوم:
في تكوين عائدات المبيعات ، تشمل "المبسّطات" الدفعات المسبقة (الدفعات المقدمة) المستلمة على حساب التسليم المقبل للبضائع. بعد كل شيء ، عند حساب الدخل ، يجب أن يسترشدوا ، من بين أمور أخرى ، بالمادة 251 من قانون الضرائب 2. فقط الشركات التي تطبق طريقة الاستحقاق 3 قد لا تقوم بتضمين الدفعة المقدمة المستلمة في الوعاء الضريبي. لذلك ، يتم تضمين مبالغ السلف المستلمة بواسطة "المبسّطات" في الدخل اعتبارًا من تاريخ استلامها 4.
المبسط يعيد الدفع المسبق
عند إعادة سلفة تم استلامها مسبقًا ، فإن "المبسط" يقلل بمقدار دخل فترة الضريبة (إعداد التقارير) التي تم فيها هذا الإقرار 5.
هذه القاعدة سارية المفعول منذ 1 يناير 2008 6.
لنتذكر أنه حتى عام 2008 ، طالبت وزارة المالية الروسية بأن توضح "المبسّطات" أساس الفترة الضريبية التي استلم فيها البائع الدفعة المسبقة 7.
وبالتالي ، عند تحديد أساس الضريبة "المبسطة" ، يحق للشركة أيضًا تعديل الدخل المستلم في دفتر الإيرادات والمصروفات في اليوم الذي يتم فيه خصم الأموال من الحساب المصرفي أو تقليل دخلها بأي طريقة أخرى. في هذه الحالة ، يجب تأكيد إعادة الأموال من خلال المستندات الأولية التي تسمح بتحديد حقيقة وأساس ومبلغ المبلغ 9.
يجب أن يكون لديك المستندات التالية:
ومع ذلك ، يمكن أن يكون إرجاع الدفعة المقدمة في إطار كل من فترات إعداد التقارير (الضرائب) الفردية والمختلفة. لنأخذ مثالاً لملء دفتر المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات ، اعتمادًا على اللحظة التي يتم فيها إرجاع الدفعة المقدمة.
في 28 فبراير ، أبرم المقاول "المبسط" (شركة أوميغا) اتفاقية خدمة مع العميل (شركة ألفا) بشروط الدفع المسبق بنسبة 100 بالمائة.
في 1 مارس ، تلقت أوميغا سلفة من ألفا بموجب هذا العقد بمبلغ 50000 روبل. تم الاعتراف به كدخل وتم تضمينه في الوعاء الضريبي للفترة المشمولة بالتقرير (الربع الأول). ومع ذلك ، في 11 مارس ، أعادت أوميغا مبلغ الدفعة المقدمة إلى العميل فيما يتعلق بإنهاء العقد باتفاق الطرفين.
في العمود 4 من القسم الأول من كتاب الدخل والمصروفات ، استرشدت شركة أوميغا بالفقرات. 2.1-2.11 من الإجراء لملء القسم الأول "المداخيل والنفقات" ، في تاريخ إعادة الدفعة المقدمة ، ستعكس مبلغ السلفة المرتجعة بعلامة ناقص 10. نظرًا لأن استلام وإرجاع الدفعة المقدمة قد تم إجراؤها في نفس الفترة المشمولة بالتقرير ، فلن تؤثر هذه العمليات على مبلغ دفعة الضريبة المقدمة 11.
وبالتالي ، لا يتم دفع أي ضريبة فعليًا للميزانية من الدفعة المقدمة المستلمة.
مقتطف من دفتر الايرادات والمصروفات (مثال ١)
القسم الأول الدخل والمصروفات
التسجيل | |||
الدخل ، فرك. | النفقات ، فرك. |
||
المجموع للربع الأول | |||
دعنا نستخدم شروط المثال السابق. ولكن الآن قامت أوميغا بإعادة الدفعة المقدمة بموجب العقد إلى العميل في فترة التقرير التالية - 16 مايو. سيتم عمل الإدخالات التالية في دفتر أستاذ الدخل والمصروفات (انظر ص 90).
إذا تلقت أوميغا دفعة مقدمة في فبراير وأعادتها في مايو ، فسيتم تخفيض الدخل لشهر مايو بمقدار عائد هذه السلفة. في الوقت نفسه ، ليس من الضروري إعادة حساب الوعاء الضريبي للربع الأول 12.
نظرًا لأن استلام وإرجاع السلفة يتم في أماكن مختلفة ، تحتاج الشركة إلى دفع دفعة ضريبية مسبقة للميزانية ، محسوبة من مبلغ الدفعة المقدمة. يمكن لاحقًا تعويض مبلغ الدفعة المقدمة المتضمنة في دفعة الضريبة المسبقة عن طريق تقليل الدخل الذي تحصل عليه. يجب أن يتم ذلك في ربع السنة الذي تم فيه إرجاع هذه الدفعة المسبقة.
مقتطف من كتاب المحاسبة عن الدخل والمصروفات (على سبيل المثال 2)
مُعد باستخدام نظام GARANT
أولا - الدخل والمصروفات
التسجيل | |||
تاريخ ورقم الوثيقة الأصلية | الدخل ، فرك. | النفقات ، فرك. |
|
المجموع للربع الثاني | |||
المجموع لمدة نصف عام | |||
دعنا نستخدم شروط المثال 1. ولكن الآن تمت إعادة الدفعة المقدمة بموجب العقد بواسطة Omega إلى العميل في الفترة الضريبية التالية - 13 يناير.
عند إعادة دفعة مقدمة في فترات ضريبية لاحقة ، يكون الوضع مشابهًا للمثال 2. أي في تاريخ إرجاع الأموال في دفتر الدخل والمصروفات ، يتم أيضًا إدخال مبلغ السلفة مع علامة ناقص. نظرًا لعدم تصحيح بيانات الفترة الضريبية السابقة ، لا تحتاج الشركة إلى تقديم إقرار محدث.
ومع ذلك ، في هذه الحالة ، تستثني المنظمة مبلغ السلفة المعادة إلى المشتري من الدخل المستلم في الربع الأول من عام 2012. لذلك ، إذا كان الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير غير كافٍ أو غائب تمامًا ، فلن تتمكن من ذلك لمراعاة مبلغ السلفة المدفوعة للأغراض الضريبية. لا يوجد حاليا أي توضيحات رسمية بشأن هذا الوضع. ومع ذلك ، عند حساب الوعاء الضريبي ، يتم تحديد الدخل على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية 13. الفترة الضريبية لـ "المبسّطات" هي سنة تقويمية 14. فترات إعداد التقارير - الربع الأول ونصف السنة و 9 أشهر من السنة التقويمية 15. يشير محتوى القواعد المذكورة أعلاه إلى أن حق الشركة في تقليل الدخل بمقدار السلفة المرتجعة لا ينتهي بنهاية الربع الأول من عام 2012 ، ولكنه يظل طوال الفترة الضريبية بأكملها حتى نهاية العام. لذلك ، يمكن تخفيض الدخل الخاضع للضريبة الذي حصل عليه "المبسط" خلال عام 2012 بمقدار الدفعة المقدمة المُعادة إلى المشتري. وسينعكس ذلك أيضًا في دفتر الإيرادات والمصروفات على سطر "الإجمالي لمدة نصف عام (لمدة 9 أشهر ، لمدة عام)". إذا لم تحصل الشركة خلال عام 2012 على دخل ، فلن تتمكن من أخذ مبلغ السلفة المرتجعة في الاعتبار للأغراض الضريبية.
أيضًا ، يجب على المحاسب أن يضع في اعتباره أنه إذا تحولت شركة "أوميغا" من عام 2012 إلى نظام الضرائب العام وأعادت الدفعة المقدمة التي تم استلامها مسبقًا ، فلا يحق لها تقليل مبلغ الضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط في عام 2011 بمقدار الدفعة المقدمة المرتجعة 16. لا يمكن تضمين مبلغ الدفعة المقدمة المرتجعة في مصروفات ضريبة الدخل أيضًا. لذلك ، من أجل الحصول على مزايا ضريبية ، من المستحسن أن يكون لدى الشركة الوقت لإعادة الدفعة المقدمة بموجب العقد المُنهي مع المشتري قبل التحول إلى النظام العام.
عندما تقوم شركة "مبسطة" بإرجاع مبالغ تم استلامها مسبقًا كدفعة مقدمة لتوريد السلع ، يتم تخفيض دخل الضريبة (إعداد التقارير) التي تم فيها الإرجاع بمقدار العائد (البند 1 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في تاريخ إرجاع الدفعة المقدمة في العمود 4 من القسم الأول من دفتر المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات ، يظهر المبلغ المشار إليه بعلامة ناقص. في هذه الحالة ، لا ينشأ الالتزام بتقديم إقرار محدث عن الفترة السابقة.
قد تنشأ صعوبات في حالة عدم وجود دخل خلال فترة استرداد الدفعة المقدمة أو تبين أنها أقل من المبلغ القابل للاسترداد. بعد كل شيء ، فإن قاعدة الضريبة "المبسطة" تأخذ قيمة سالبة. من المحتمل ألا ترضي هذه الحقيقة سلطات الضرائب. ومع ذلك ، يمكننا هنا الاستشهاد كمثال بقرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 9 سبتمبر 2011 رقم A53-24985 / 2010. في هذه الحالة ، قرر المحكمون أن التشريع لا ينص على حظر تقديم الإقرار الضريبي من قبل شخص "مبسط" مع بيانات حول إرجاع مبالغ الضريبة من الميزانية إذا كان مبلغ الدفعة المقدمة في الضريبة السابقة تجاوزت الفترة وعاد في الفترة الحالية المبلغ المستلم في دخل الفترة الضريبية الحالية.
