من أجل تحديد ما إذا كانت المنظمة لديها ربح أو خسارة تم استلامها في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، من الضروري تحديد النتيجة المالية. سنخبرك في المقال بالتفصيل ماذا يعني مفهوم "النتيجة المالية" ، وما هي طريقة تحديدها وما هي المعاملات التي تنعكس في المحاسبة.
تُفهم النتيجة المالية على أنها مؤشر يميز نتائج أنشطة المؤسسة ، أي ربح تم استلامه أو تكبد خسارة. فترة تحديد النتيجة المالية هي شهر ميلادي.
تتأثر قيمة النتيجة المالية بمؤشرات مثل القيمة والدخل من المعاملات غير البيعية ، فضلاً عن المصاريف المتكبدة فيما يتعلق بتصنيع وشراء وبيع المنتجات.
يتم تعريف النتيجة المالية على أنها الفرق بين الربح من المنتجات المباعة (سلع ، خدمات ، أعمال) وتكاليف إنتاجها (شراء). أيضًا ، يتم الكشف عن مؤشر النتيجة المالية مطروحًا منه الضرائب والرسوم التي يجب دفعها للميزانية ، وكذلك التكاليف المرتبطة بالبيع (تسليم البضائع إلى شبكة البيع بالتجزئة ، والرواتب للبائعين ، وتكاليف التخزين ، وما إلى ذلك). .
لتحديد قيمة النتيجة المالية في المحاسبة ، يتم إجراء تحليل البيانات:
يتم تحديد النتيجة المالية بإغلاق فترة التقرير (شهر). للقيام بذلك ، يتم تجميع أرصدة الحسابات 90 و 91. مع هذه العملية ، يكشف المحاسب النتيجة الإجمالية من الأنشطة الرئيسية (حساب المبيعات) ومن العمليات الأخرى (حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى).
يتضمن الإجراء الخاص بعكس النتيجة المالية المراحل التالية:
مؤشرات الأداء المالي تراكمية بطبيعتها ، وتتلخص قيمتها في الفترة المشمولة بالتقرير بقيم الأشهر السابقة (أرباع السنة).
باعت شركة "فلاغمان" LLC في نهاية فبراير 2016 منتجات (أطباق خزفية) بمبلغ 951000 روبل ، ضريبة القيمة المضافة 145.068 روبل. بتكلفة 674000 روبل. بلغت نفقات بيع الأطباق 34300 روبل. اعتبارًا من .02.2016 ، بلغت عائدات الدفع 911.000 روبل روسي ، ضريبة القيمة المضافة 138.966 روبل روسي.
لنفترض أن نقل ملكية البضائع ينتقل إلى المشتري في وقت الشحن.
سيعكس محاسب شركة LLC "Flagman" المعاملات في المحاسبة بالطريقة التالية:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 62 | 90 | الإيرادات المنعكسة من بيع الأطباق الخزفية | 951000 روبل | قائمة التعبئة |
| 90 | 68 ضريبة القيمة المضافة | شامل ضريبة القيمة المضافة | 145.068 روبل روسي | قائمة التعبئة |
| 90 | 674000 روبل | التكلفة | ||
| 90 | 44 | 34300 فرك. | تقرير المصاريف | |
| 62 | 911000 روبل | كشف حساب بنكى | ||
| 90 | 99 | تم أخذ النتيجة المالية لشهر فبراير 2016 (الربح) 951000 روبل في الاعتبار. - 145.068 روبل. - 674000 روبل. - 34300 روبل. | 632 97 روبل |
دعنا نغير الشروط: المشتري يستلم ملكية البضاعة وقت السداد. لنفترض أيضًا أنه سيتم شطب مصاريف البيع مقابل تكلفة البضائع التي تم بيعها في فبراير 2016.
في ظل الظروف المتغيرة ، ستبدو محاسبة العملية لتعكس النتيجة المالية لشركة "Flagman" ذات المسؤولية المحدودة على النحو التالي:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 45 | تنعكس تكلفة الأطباق الخزفية | 674000 روبل | التكلفة | |
| 62 | اعتماد الدفعة المستلمة مقابل بيع الأواني الخزفية | 911000 روبل | كشف حساب بنكى | |
| 62 | 90 | الإيرادات المعترف بها من المبيعات | 911000 روبل | |
| 90 | 68 ضريبة القيمة المضافة | شامل ضريبة القيمة المضافة | 138.966 روبل روسي | كشف حساب مصرفي ، مذكرة شحنة |
| 90 | 45 | تعكس تكلفة الأواني الخزفية ، التي تم الاعتراف بالمبلغ من بيعها في المحاسبة (674000 روبل * 911000 روبل / 951000 روبل) | 645650 روبل | حساب التكاليف ، كشف حساب بنكي ، فاتورة |
| 90 | 44 | تكاليف التنفيذ المنعكسة | 34300 فرك. | تقرير المصاريف |
| 90 | 99 | تم أخذ النتيجة المالية لشهر فبراير 2016 (الربح) 911.000 روبل روسي. - 138.966 روبل روسي - 645650 روبل. - 34300 روبل. | 92.084 روبل روسي | الميزانية العمومية ، بيان النتائج المالية |
مقدمة
في عملية إدارة المنظمة ، بغض النظر عن شكل ملكيتها ، تتم معالجة العديد من المعلومات الاقتصادية. "الدور الرائد في مجمله العام ينتمي إلى المعلومات المحاسبية والاقتصادية ، والتي ترجع إلى خصوصيات المحاسبة ، والتي تعمل في نظام الإدارة وتغطي عمليات الإنتاج والتداول والتوزيع للمنتج ، وتولد معلومات كاملة عن تداول الأموال ". نتيجة لذلك ، تعد المحاسبة أكثر أنظمة المعلومات تعقيدًا ، وتتألف من أنظمة فرعية مترابطة ، ولكل منها مهامها ووظائفها وطرقها الخاصة لتوليد المعلومات. وأهمها النظام الفرعي للمحاسبة عن النتائج المالية وتوزيع الأرباح ، والذي يدمج جميع المعلومات الخاصة بالنظام المحاسبي عن إيرادات ومصروفات المنظمة ، حيث تعطي المقارنة نتيجة مالية ، كما يولد بيانات عن الربح كمصدر للدعم المالي لمختلف جوانب أنشطة المنظمة.
في السنوات الأخيرة ، في سياق الانتقال إلى علاقات السوق في أنشطة المؤسسة ، بدأت النتائج المالية في احتلال أحد الاتجاهات الرائدة ، سواء في مجال المحاسبة أو في تحليل ومراجعة المؤسسة.
يهتم أصحاب الشركات بزيادة الأرباح إلى الحد الأقصى ، حيث إن ذلك يرجع إلى الربح الذي يمكن للمؤسسات تطويره وزيادة حجم الإنتاج ، وبالتالي تحقيق المزيد من الدخل لأصحابها. لطالما ولّد الربح ، باعتباره الفئة الرئيسية لريادة الأعمال ، علاقات مختلفة فيما يتعلق بتوزيعه بين ريادة الأعمال والسلطة - الدولة. لذلك ، فإن فرض الضرائب على الأرباح له تأثير قوي على آلية توليد المعلومات حول النتائج المالية. خلال فترة ضريبة الأرباح ، التي تتزامن تقريبًا مع وقت الإصلاحات في الدولة ، كان هناك انتقال من تبعية النظام المحاسبي بأكمله إلى فرض ضرائب على الأرباح إلى فصله إلى وظيفة مستقلة. وبالتالي ، في الممارسة الحديثة لكيانات الأعمال ، هناك نوعان من أنظمة المحاسبة ، وظيفتهما الرئيسية هي تحديد النتيجة المالية ، والتي تتكرر إلى حد كبير. في الوقت نفسه ، فإن العلاقة بين أنظمة المحاسبة والضرائب لتشكيل النتائج المالية مشروطة للغاية. ويؤدي هذا إلى ظهور مشاكله الخاصة في تنظيم محاسبة النتائج المالية ، والتي يتم التعبير عنها ، أولاً وقبل كل شيء ، في غياب آلية مركزية لضبط النفس في تكوين المعلومات التي تتطلبها مجموعات ضيقة من المستخدمين.
وبالتالي ، فإن المشكلة الأكثر إلحاحًا لدعم المعلومات لأنشطة المنظمة هي تكامل أنظمة المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والتي ينبغي أن تهدف إلى تطوير مبادئ منهجية ومنهجية لتوليد المعلومات حول النتائج المالية.
ترتبط أهمية موضوع عمل الدورة ليس فقط بالدور المتزايد بشكل حاد للنتائج المالية في التنمية الاقتصادية للمنظمات ، ولكن أيضًا مع عدم حل العديد من مشاكل الخطة الاقتصادية العامة.
تتمثل الأهداف الرئيسية لهذا العمل في دراسة الجوانب النظرية لتشكيل النتائج المالية لأنشطة المنظمة في المحاسبة ، وكذلك النظر في فرض الضرائب على النتائج المالية في إطار هذا الموضوع.
وفقا للأهداف حدد ما يلي مهام :
Ø النظر في مفهوم النتيجة المالية للنشاط الاقتصادي للمنظمة
Ø دراسة هيكل النتائج المالية:
o ضمن الدخل والمصروفات
o في إطار النتائج المالية من الأنشطة العادية ومن الأنشطة الأخرى
Ø لدراسة نظام التنظيم القانوني للنتائج المالية - PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ، الفصل 25 "ضريبة الأرباح" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، PBU 18/02 "المحاسبة لحساب الضريبة على الأرباح"
Ø ضع في اعتبارك محاسبة النتائج المالية للنشاط الاقتصادي للمنظمة ، بما في ذلك محاسبة الإيرادات والمصروفات من الأنشطة العادية ومن الأنشطة الأخرى
Ø ضع في اعتبارك المحاسبة في حسابات ضريبة الدخل (استنادًا إلى PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة الدخل" والفصل 25 "ضريبة الدخل" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
عند كتابة بحث مصطلح ، استخدمت الأدبيات الاقتصادية والأفعال التشريعية والتنظيمية والمقالات والدراسات.
1. الأسس النظرية للمحاسبة عن الأداء المالي
1.1 مفهوم النتائج المالية
تمثل النتيجة المالية الربح أو الخسارة أو الفرق من مقارنة مبالغ الدخل والمصروفات الخاصة بالمنظمة. زيادة الدخل على النفقات تعني زيادة في ممتلكات المنظمة - الربح ، والنفقات على الدخل - انخفاض في الممتلكات - خسارة. النتيجة المالية التي حصلت عليها المنظمة للسنة المشمولة بالتقرير في شكل ربح أو خسارة ، على التوالي ، تؤدي إلى زيادة أو نقصان في رأس مال المنظمة. وفقًا للمادة 79 من اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، فإن الربح (الخسارة) المحاسبي هو النتيجة المالية النهائية (الربح أو الخسارة) التي تم الكشف عنها للفترة المشمولة بالتقرير على أساس المحاسبة لجميع العمليات التجارية للمنظمة و تقييم بنود الميزانية العمومية المعمول بها وفقاً للأنظمة والقواعد.
في هذا التعريف ، يتم استخدام المفاهيم الرئيسية التالية: الربح ، وفترة التقرير ، والمعاملات التجارية ، وتقييم بنود الميزانية العمومية ، والقواعد المعمول بها وفقًا للتشريعات التنظيمية.
الربح في أكثر صوره عمومية هو الزيادة في صافي الأصول. حسابها ضروري من أجل:
تقييم كفاءة المنشأة
تحديد المبلغ الخاضع للضريبة
اتخاذ القرارات المتعلقة بالاستثمارات في هذا المشروع
· إثراء الملاك (كلما زاد الربح ، كلما ارتفع سعر السهم ، زاد ثراء المساهم).
يمكن ويجب اعتبار الخسارة ربحًا سلبيًا.
"في نظرية المحاسبة ، هناك معايير معروفة لـ J. Cannig (1884-1962) ، والتي يجب أن تفي بها النتيجة المالية من أجل اعتبارها ربحًا:
o الحصول على الربح المتوقع خلال العام له احتمالية عالية
o يمكن حساب الإيرادات المتوقعة بدرجة عالية من الموثوقية
o يتم احتساب التكاليف المقدرة بدرجة عالية من الاحتمال.
هذه المتطلبات اقتصادية بحتة بطبيعتها وقد أثرت على معايير المحاسبة الدولية و PBU 9/99 و PBU 10/99 ”.
تفترض فترة إعداد التقارير إغلاق حسابات دفتر الأستاذ العام. تعرف النظرية المحاسبية الخيارات التالية:
1) بمجرد ملء دفتر الأستاذ العام بالكامل بالإدخالات ، يتم تحديد الرصيد على الفور لجميع الحسابات ويتم عرض النتيجة المالية
2) بمجرد انتهاء دورة الإنتاج ، يتم إغلاق الحسابات وتسجيل النتيجة المالية
3) بمجرد حلول تاريخ تقويم معين ، يتم إدخال نتيجة مالية مؤقتة لكامل وقت عمل الشركة.
حقيقة أن النتيجة المالية لأنشطة الشركة قد تم تحديدها للفترة المشمولة بالتقرير تعني أن أساس طرق احتسابها هو افتراض الاستمرارية ، والتي بموجبها يُفترض في المحاسبة أنه في المستقبل المنظور لن تقوم المنظمة توقف عن أنشطتها وستعمل بشكل طبيعي (البند 6 من PBU 1/98). إذا افترضنا أن المنظمة لن تغلق في المستقبل القريب ، ومن الناحية النظرية ، فإن إدخال هذا الافتراض يعني أنها "ستعيش إلى الأبد" ، ثم حساب الربح من أنشطتها على أنه الفرق بين الأموال المستثمرة والمستلمة من قبل المالكين يصبح بلا معنى على الإطلاق. يتم احتساب النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) ضمن فترات إعداد التقارير - فترات زمنية مخصصة بشروط ، وبعد ذلك يتم إعداد البيانات المالية.
يتم عرض المعلومات المتعلقة بمؤشرات المعاملات التجارية المتجانسة في البيانات المالية عن طريق البيانات الحسابية حول عمليات النشاط ، والتي تهدف ، من بين أمور أخرى ، إلى الكشف عن العناصر التي تميز هيكل النتيجة المالية النهائية. تميز الخوارزمية الخاصة بحساب النتيجة المالية النهائية في بيان الأرباح والخسائر ، الواردة في التعليمات الخاصة بحجم نماذج التقارير المالية المؤرخة 22 يوليو 2003 ، 67 ن ، العناصر التالية التي تميزها:
· اجمالي الربح
الربح / الخسارة من المبيعات
الربح / الخسارة قبل الضريبة
صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير
إجمالي الربح هو الفرق بين الدخل من الأنشطة العادية والمصروفات الخاصة به. الربح / الخسارة من المبيعات هو الفرق بين الدخل من الأنشطة العادية وجميع المصروفات المرتبطة بهذه الأنشطة ، أي يعكس هذا المؤشر في جوهره النتيجة المالية من الأنشطة العادية. يمثل الربح / الخسارة قبل الضرائب النتيجة المالية الناتجة فقط من العمليات العادية والعمليات الأخرى للمؤسسة. يمثل صافي الربح (الأرباح المحتجزة) (الخسارة غير المغطاة) النتيجة المالية لأنشطة المنظمة لفترة معينة.
1.2 هيكل النتيجة المالية
1.2.1 مفاهيم الدخل والمصروفات
تتكون الحياة الاقتصادية الكاملة للمشروع من مجموعتين من حقائق الحياة الاقتصادية - الدخل والمصروفات.
الدخل والمصروفات هي تلك الحقائق من الحياة الاقتصادية التي ، من وجهة نظر اقتصادية وقانونية ومحاسبية ، تغير النتيجة المالية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة.
التعريف المحاسبيتهدف الإيرادات والمصروفات إلى الكشف عن طرق انعكاسها في المحاسبة وإثبات البيانات المتعلقة بها في البيانات المالية للمؤسسة. وهو يقوم على توليف التفسيرات الاقتصادية والقانونية للدخل والنفقات. يتم تحديد خصائص الدخل والمصروفات ، وتصنيفها وتقييمها ، والاعتراف بها في المحاسبة وإعداد التقارير حاليًا من خلال وثيقتين تنظيميتين: PBU 9/99 "دخل مؤسسة" و PBU 10/99 "نفقات مؤسسة" ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي 6 مايو 1999 رقم 32 ن و 33 ن ، على التوالي.
في اللوائح المحاسبية ، يتم أخذ قواعد تكوين الدخل والمصروفات في الاعتبار عند تزامنها ومقارنتها للحصول على المؤشر المالي الناتج - الربح أو الخسارة. تحدد النتيجة المالية لأنشطة المنظمة موقعها في السوق ، ونجاح الإدارة ، ورسملة الشركة ، والجوانب الأخرى التي تهم جميع مستخدمي البيانات المالية. يمكن الاعتماد على مؤشرات الربح (الخسارة) والمفهومة والسماح للشخص بالحصول على استنتاجات لا لبس فيها عند استخدام البيانات المحاسبية ، إذا تم تشكيلها على أساس قواعد موحدة ومعروفة. يتم تقديم هذا الغرض من خلال القواعد واللوائح المنصوص عليها في PBUs هذه.
مفهوم الدخل والمصروفات الكامنة في البيان المحاسبي هو أنه لا يتم تحميل جميع التكاليف كمصروفات ، تمامًا كما لا تمثل جميع المقبوضات دخلًا.
وفقًا للبند 2 من PBU 9/99 ، يتم الاعتراف بإيرادات المنظمة كزيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول (النقدية ، والممتلكات الأخرى) و (أو) سداد الالتزامات ، مما يؤدي إلى زيادة في عاصمة هذه المنظمة ، باستثناء المساهمات من المشاركين (أصحاب العقارات).
هناك مفاهيم تتطلب تعريفًا منفصلاً ، مثل "زيادة المنافع الاقتصادية" و "زيادة رأس المال".
من نص PBU 9/99 ، يترتب على ذلك أن الفوائد الاقتصادية للمؤسسة تزداد عندما تصبح أي ممتلكات تحت تصرفها. يمكن أن يكون هذا ظهور ديون المدينين (التفسير القانوني) ، وسداد الالتزام نقدًا أو بقيم مادية أخرى (غير ملموسة) (التفسير الاقتصادي).
يُعرّف PBU 10/99 مصاريف المنظمة على أنها انخفاض في المنافع الاقتصادية نتيجة التخلص من الأصول (النقدية ، الممتلكات الأخرى) و (أو) حدوث الخصوم ، مما يؤدي إلى انخفاض في رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء انخفاض المساهمات بقرار المشاركين (أصحاب العقارات).
يرجع التغيير في رأس مال المؤسسة نتيجة المحاسبة عن حقائق الحياة الاقتصادية ، المعرفة على أنها الإيرادات والمصروفات ، إلى مبلغ الربح أو الخسارة (الفرق بين الدخل والمصروفات) المنعكس في المحاسبة. ويترتب على ذلك ، بطريقة أو بأخرى ، أن محاسبة الدخل والمصروفات الخاصة بالمؤسسة تخضع لغرض تحديد النتيجة المالية لأنشطتها (الربح أو الخسارة). هذا يسمح لنا بتقديم تعريفات محاسبية أكثر بساطة إلى حد ما للدخل والمصروفات ، وفقًا لذلك يُفهم الدخل على أنه تقييم محاسبي لحقائق الحياة الاقتصادية التي تزيد من النتيجة المالية للمؤسسة والمصروفات- تقليل نتيجتها المالية.
"من المهم للغاية أن تضع في اعتبارك قاعدة المحاسب الإيطالي د. زابا (1879-1960):
دخل المشروع واضح ، لكن التكاليف مشكوك فيها ".
تستند هذه القاعدة إلى حقيقة أن الدخل يتم تسجيله من خلال المستندات واستلام الأصول ، بينما يتم تحديد مقدار المصروفات من قبل الإدارة ، واختيار قواعد تقدير الاحتياطيات وشطبها من تكاليف الإنتاج ، باستخدام خيارات مختلفة لحساب الاستهلاك وخلق الاحتياطيات. وبالتالي ، فإن الدخل موضوعي ، في حين أن النفقات ذاتية إلى حد ما. لإدخال هذه الذاتية (اللاسلطوية العلمية) في الإطار ، تقدم الوثائق المعيارية المصطلحات المستخدمة في صياغة معاييرها في إطار مفاهيمي صارم. لذلك في حالة الدخل والمصروفات PBU 9/99 و PBU 10/99 ، مع تحديد عدد من حقائق الحياة الاقتصادية كإيرادات ومصروفات ، فإنهم يسمون أيضًا حقائق الحياة الاقتصادية التي لا تتعلق بهذه الفئات. حسب التعريفات التي تناولناها أعلاه ، فإن مساهمات المشاركين (أصحاب العقارات) لا تنتمي إلى الدخل ، ولا يعتبر انخفاض المساهمات بقرار المشاركين (أصحاب العقارات) من النفقات.
هناك معايير معينة للاعتراف بالإيرادات والمصروفات.
يحدد PBU 9/99 قائمة الإيصالات من الكيانات القانونية والأفراد ، وهي شروط الاعتراف:
1. "للمنظمة الحق في تلقي هذه العائدات الناشئة عن عقد محدد أو تم تأكيده بطريقة أخرى وفقًا لذلك ؛
2. يمكن تحديد مقدار العائدات ؛
3. هناك ثقة في أنه نتيجة لصفقة معينة ستكون هناك زيادة في الفوائد الاقتصادية للمنظمة. التأكد من أنه نتيجة لمعاملة معينة ستكون هناك زيادة في الفوائد الاقتصادية للمنظمة موجود عندما تتلقى المنظمة أصلًا في السداد أو عندما لا يكون هناك شك بشأن استلام الأصل ؛
4. انتقل حق الملكية (الحيازة والاستخدام والتخلص) من المنتجات (البضائع) من المنظمة إلى المشتري أو قبول العمل من قبل العميل (يتم توفير الخدمة) ؛
5. يمكن تحديد التكاليف التي سيتم تكبدها أو سيتم تكبدها فيما يتعلق بهذه العملية ".
معايير الاعتراف بالمصروفات هي:
1. "يتم حساب النفقات وفقًا لعقد محدد ، ومتطلبات القوانين التشريعية والتنظيمية ، والجمارك التجارية ؛
2. يمكن تحديد مبلغ المصاريف.
3. هناك ثقة بأنه نتيجة لمعاملة معينة سيكون هناك انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة. إن التأكيد على أنه نتيجة لمعاملة معينة سيكون هناك انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة موجود عندما تقوم المنظمة بتحويل الأصل أو عندما لا يكون هناك شك بشأن نقل الأصل ".
بالإضافة إلى ذلك ، تم تخصيص معايير خاصة لـ PBU 9/99 و PBU 10/99 لتحديد حقائق الحياة الاقتصادية التي لا تتعلق بالإيرادات والمصروفات.
وفقًا للمادة 3 من PBU 9/99 ، لا يتم الاعتراف بالإيصالات من الكيانات القانونية والأفراد الآخرين كدخل للمؤسسة: مبالغ ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج وضريبة المبيعات ورسوم التصدير والمدفوعات الإلزامية الأخرى المماثلة ؛ بموجب اتفاقيات العمولة والوكالة والاتفاقيات المماثلة الأخرى لصالح الأصيل والمدير وما إلى ذلك ؛ عن طريق الدفع المسبق للمنتجات والسلع والأشغال والخدمات ؛ السلف المدفوعة مقابل المنتجات والسلع والأشغال والخدمات ؛ الوديعة؛ كتعهد ، إذا نص العقد على نقل الملكية المرهونة إلى المرتهن. في سداد قرض ، قرض يقدم للمقترض.
وفقًا للبند 3 من PBU 10/99 ، لا يتم الاعتراف بالتخلص من الأصول كمصروفات للمنظمة: فيما يتعلق بشراء (إنشاء) الأصول غير المتداولة (الأصول الثابتة ، والبناء قيد التنفيذ ، والأصول غير الملموسة ، إلخ. ) ؛ المساهمات في رؤوس الأموال المصرح بها (المجمعة) للمنظمات الأخرى ، وشراء الأسهم في الشركات المساهمة والأوراق المالية الأخرى ليس لغرض إعادة البيع (البيع) ؛ بموجب اتفاقيات العمولة والوكالة والاتفاقيات المماثلة الأخرى لصالح الأصيل والمدير وما إلى ذلك ؛ عن طريق الدفع المسبق للمخزون والأشياء الثمينة الأخرى والأشغال والخدمات ؛ في شكل سلف ، وديعة على حساب الدفع للمخزونات والأشياء الثمينة الأخرى ، والأشغال ، والخدمات ؛ في سداد قرض ، قرض حصلت عليه المنظمة.
عند الاعتراف بالدخل والمصروفات ، يجب أن يسترشد المرء بافتراض اليقين المؤقت من حقائق النشاط الاقتصادي (طريقة الاستحقاق). يتطلب اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي كأساس لمحاسبة الإيرادات والمصروفات تحليلاً لكل معاملة استلام أو التخلص من الأصول ، وحدوث أو إطفاء الالتزامات فيما يتعلق بعلاقتها بمؤشرات الفترة المشمولة بالتقرير ، وكذلك دراسة العواقب الاقتصادية لكل معاملة.
1.2.2 الدخل والمصروفات من الأنشطة العادية
"يجب على المنظمة ، بناءً على تحليل المجالات الرئيسية للنشاط ، بناءً على مؤشرات حجم تدفق الأصول لأنواع مختلفة من الأنشطة والعمليات ، أن تحدد بشكل مستقل نوع العمليات أو أنواع الأنشطة التي سيتم تصنيفها على أنها عادية ، وأيها للآخرين ".
يتم تصنيف المعاملات والأنشطة التي تولد تدفقات نقدية كبيرة أو أرباحًا كبيرة للمؤسسة وتكون منتظمة على أنها أنشطة عادية.
اعتبر د التكاليف والمصروفات من الأنشطة العادية.وفقًا للفقرة 5 من PBU 9/99 الدخل من الأنشطة العاديةالعد:
· عائدات بيع المنتجات والسلع والإيصالات المرتبطة بأداء العمل وتقديم الخدمات.
· في المؤسسات ، موضوع نشاطها هو توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية إيجار ، تعتبر العائدات إيصالات ، يرتبط استلامها بهذا النشاط (الإيجار) ؛
في المؤسسات التي يكون موضوع نشاطها هو منح الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية مقابل رسوم ، تعتبر الإيصالات إيرادًا يرتبط استلامها بهذا النشاط (الإتاوات (بما في ذلك الإتاوات) استخدام الملكية الفكرية) ؛
· في المؤسسات التي يكون موضوع نشاطها المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، تعتبر العائدات إيصالات يرتبط استلامها بهذا النشاط.
الدخل المحصل من مخصص الدفع مقابل الاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها ، والحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ، ومن المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، عندما يكون ذلك ليس موضوع الأنشطة العادية للمؤسسة المشار إليها دخل التشغيل.
أهم نقطة في تنظيم المحاسبة عن النتائج المالية هي قاعدة تحديد الدخل والمصروفات. "التحديد غير الصحيح لقيمتها يؤدي إلى تشويه مؤشرات قيمتها ، ونتيجة لذلك ، إلى حساب غير صحيح للنتائج المالية لجميع أنشطة المنظمة." ضع في اعتبارك تقدير الدخل من الأنشطة العادية. "يتم قبول العائدات للمحاسبة بالمبلغ المحسوب من الناحية النقدية ، والذي يساوي مبلغ إيصالات الأموال والممتلكات الأخرى و (أو) مبلغ المستحقات.
يتم تحديد مبلغ الإيصالات و (أو) الحسابات المستحقة القبض بناءً على السعر المحدد بموجب العقد بين المنظمة والمشتري (العميل) أو مستخدم أصول المؤسسة. إذا لم يكن السعر منصوصًا عليه في العقد ولا يمكن تحديده بناءً على شروط العقد ، فسيتم أخذ السعر لتحديد مبلغ الإيصالات و (أو) المستحقات ، وفي ظروف مماثلة ، تحدد المنظمة عادةً الإيرادات المتعلقة بمنتجات مماثلة (سلع ، أعمال ، خدمات) أو توفير الاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول مماثلة ".
يتم قياس الإيرادات بسعر موضوع البيع كما هو منصوص عليه في اتفاقية البيع والشراء.
وفقًا للفقرة 5 من PBU 10/99 نفقات الأنشطة العاديةهي التكاليف المرتبطة بـ:
مع تصنيع المنتجات وشراء وبيع البضائع. تعتبر هذه المصروفات أيضًا مصروفات يرتبط تنفيذها بأداء العمل وتقديم الخدمات:
· في المؤسسات ، موضوع نشاطها هو توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية إيجار ، فإن نفقات الأنشطة العادية هي مصروفات يرتبط تنفيذها بهذا النشاط ؛
· في المؤسسات التي يكون موضوع نشاطها منح الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية مقابل رسم ، فإن نفقات الأنشطة العادية هي نفقات يرتبط تنفيذها بهذا النشاط ؛
· في المؤسسات التي يكون موضوع نشاطها المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، تعتبر المصروفات المتعلقة بالأنشطة العادية مصروفات متعلقة بهذا النشاط.
تعتبر مصاريف الأنشطة العادية أيضًا بمثابة سداد تكلفة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى القابلة للاستهلاك في شكل رسوم الاستهلاك. المصروفات ، التي يرتبط تنفيذها بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها ، والحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ، ومن المشاركة في رأس المال المصرح به المنظمات الأخرى ، عندما لا يكون هذا هو موضوع المؤسسة ، تتعلق ب تكاليف التشغيل.
هناك خياران لتقدير تكاليف نشاط عادي:
· في شكل التكلفة الإجمالية للمبيعات ، والتي تشمل الموارد التي يتم إنفاقها على إنتاج المنتجات وتقديمها إلى المستهلك - مجموع التكاليف المباشرة لموضوع محاسبة التكاليف والحصة النسبية للإنتاج العام وتكاليف الأعمال العامة المنسوبة لنفس الشيء. يتم تضمين مصاريف البيع أيضًا في التكلفة الإجمالية. طريقة التقييم هذه تقليدية بالنسبة للاتحاد الروسي.
في شكل تكلفة مخفضة للمبيعات ، يتمثل جوهر هذه الطريقة في أن نفقات الأعمال العامة لا يتم توزيعها بين مرافق الإنتاج ، ولكن يتم شطبها فورًا في النتائج المالية للمؤسسة
1.2.3 الدخل والمصروفات من الأنشطة الأخرى
تُفهم النتيجة المالية من الأنشطة الأخرى على أنها نتيجة لجميع معاملات المنظمة ، بخلاف المعاملات في الأنشطة العادية.
ضع في اعتبارك الدخل الآخر للمنظمة. وفقًا للمادة 7 من PBU 9/99 ، تشمل الإيرادات الأخرى:
الإيصالات المتعلقة بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة (مع مراعاة أحكام البند 5 من PBU 9/99) ؛
· الإيصالات المتعلقة بتوفير رسوم الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية (مع مراعاة أحكام البند 5 من PBU 9/99) ؛
· الإيصالات المتعلقة بالمشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الفوائد والإيرادات الأخرى على الأوراق المالية) (مع مراعاة أحكام البند 5 من PBU 9/99) ؛
· الربح الذي حصلت عليه المنظمة نتيجة للأنشطة المشتركة (بموجب اتفاقية شراكة بسيطة) ؛
المتحصلات من بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى بخلاف النقد (باستثناء العملات الأجنبية) والمنتجات والسلع.
· الفوائد المستلمة لتوفير الأموال لاستخدامها من قبل المنظمة ، وكذلك الفائدة للاستخدام من قبل البنك للأموال الموجودة في حساب المنظمة مع هذا البنك ؛
الغرامات والعقوبات والمصادرة بسبب انتهاك شروط العقود في حالة انتهاك الالتزامات التعاقدية ، تتلقى المنظمة نوعًا معينًا من الدخل ، مؤهلًا من وجهة نظر القانون المدني كخسائر (المادة 15 من القانون المدني لل الاتحاد الروسي) أو عقوبة (المادة 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
"التنازل هو وسيلة لتأمين الالتزامات في شكل مبلغ من المال يتلقاها الطرف المقابل في حالة التقصير أو الأداء غير السليم للالتزامات المتعلقة به. الغرامة أو العقوبة هي نوع من أنواع المصادرة وتختلف في طريقة تشكيلها: الغرامة مبلغ ثابت ، والعقوبة هي مبلغ يعتمد على الفترة الزمنية التي يتم خلالها انتهاك حقوق أحد أطراف العقد ".
· الأصول التي يتم تلقيها مجانًا ، بما في ذلك بموجب اتفاقية هدية ؛
· إيصالات التعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة.
· ربح السنوات السابقة المعلن في السنة المشمولة بالتقرير.
· مبلغ الذمم الدائنة والذمم الدائنة التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها.
· فروق أسعار الصرف؛
· مبلغ إعادة تقييم الأصول.
· مصدر دخل آخر.
الدخل الآخر هو أيضًا الدخل الناتج عن ظروف غير عادية للنشاط الاقتصادي (كارثة طبيعية ، حريق ، حادث ، تأميم ، إلخ): قيمة الأصول المادية المتبقية من شطب الأصول غير القابلة للاستخدام للاستعادة والاستخدام الإضافي ، إلخ. لأغراض المحاسبة ، يتم تحديد مبلغ الدخل الآخر بالترتيب التالي:
ü مبلغ العائدات من بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملات الأجنبية) ، والمنتجات ، والسلع ، وكذلك مبلغ الفائدة المستلمة لتوفير الأموال لاستخدام المنظمة ، والدخل من يتم تحديد المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (عندما لا يكون هذا موضوع أنشطة المنظمة) في المبلغ الفعلي للإيصالات الناشئة عن شروط الاتفاقيات ذات الصلة ؛
ü يتم قبول الغرامات والعقوبات والمصادرة عن مخالفة شروط العقود وكذلك التعويض عن الخسائر التي تلحق بالمنظمة للمحاسبة بالمبالغ التي تحكم بها المحكمة أو يعترف بها المدين.
ü يتم قبول الأصول المستلمة مجانًا للمحاسبة بالقيمة السوقية. تحدد المنظمة القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا على أساس أسعار هذا النوع أو نوع مشابه من الأصول السارية في تاريخ قبولها للمحاسبة. يجب تأكيد البيانات المتعلقة بالأسعار السارية في تاريخ قبول المحاسبة بالوثائق أو عن طريق فحص الخبراء ؛
ü يتم تضمين الحسابات الدائنة ، التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ، في دخل المنظمة في المبلغ الذي انعكس فيه هذا الدين في محاسبة المنظمة ؛
ü يتم تحديد مبالغ إعادة تقييم الأصول وفقًا للقواعد الموضوعة لإعادة تقييم الأصول ؛
ü تقبل المقبوضات الأخرى للمحاسبة بالمبالغ الفعلية.
وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99 ، فإن المصاريف الأخرى هي:
· التكاليف المرتبطة بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة (مع مراعاة أحكام الفقرة 5 من PBU 10/99) ؛
· التكاليف المرتبطة بالحكم على رسم الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية (مع مراعاة أحكام الفقرة 5 من PBU 10/99) ؛
· المصروفات المتعلقة بالمشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (مع مراعاة أحكام البند 5 من PBU 10/99) ؛
· التكاليف المرتبطة ببيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملات الأجنبية) ، والسلع ، والمنتجات ، والتخلص منها ، والشطب الآخر لها.
· الفوائد التي تدفعها المنظمة لتوفير الأموال (الاعتمادات والقروض) لها لاستخدامها ؛
· المصروفات المتعلقة بالدفع مقابل الخدمات التي تقدمها المؤسسات الائتمانية.
· الخصومات من الاحتياطيات المقدرة التي تم إنشاؤها وفقًا لقواعد المحاسبة (احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ، واستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية ، وما إلى ذلك) ، فضلاً عن الاحتياطيات التي تم إنشاؤها فيما يتعلق بإقرار الطوارئ للنشاط الاقتصادي ؛
· الغرامات والجزاءات والمصادرة لمخالفة شروط العقود.
· التعويض عن الخسائر التي تسببها المنظمة.
· خسائر السنوات السابقة المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير.
· مبلغ الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم لها ، والديون الأخرى غير الواقعية للتحصيل ؛
· فروق أسعار الصرف؛
· مقدار إهلاك الأصول.
· تحويل الأموال (المساهمات ، والمدفوعات ، وما إلى ذلك) المتعلقة بالأنشطة الخيرية ، ونفقات الأحداث الرياضية ، والترفيه ، والفعاليات الثقافية والتعليمية وغيرها من الأحداث المماثلة ؛
· نفقات أخرى.
المصاريف الأخرى هي أيضًا مصاريف ناشئة عن ظروف غير عادية للنشاط الاقتصادي (كارثة طبيعية ، حريق ، حادث ، تأميم ممتلكات ، إلخ) والنفقات المتعلقة بإزالة عواقبها.
لأغراض المحاسبة ، يتم تحديد مبلغ المصاريف الأخرى بالترتيب التالي:
ü مبلغ المصاريف المرتبطة ببيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملات الأجنبية) ، والسلع ، والمنتجات ، وكذلك المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، والتخلص منها والشطب الآخر لها ، مع توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة ، والحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات ، والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية (عندما لا يكون هذا موضوعًا لأنشطة المنظمة) ، والفوائد المدفوعة من قبل منظمة لتزويدها بالأموال للاستخدام ، وكذلك التكاليف المرتبطة بالدفع مقابل الخدمات المقدمة من قبل المؤسسات الائتمانية يتم تحديدها في المبلغ الفعلي للمصروفات الناشئة عن شروط الاتفاقيات ذات الصلة
ü يتم قبول الغرامات والجزاءات والمصادرة عن مخالفة شروط العقود ، وكذلك التعويض عن الخسائر التي تسببها المنظمة للمحاسبة في المبالغ التي قضت بها المحكمة أو اعترفت بها المنظمة
ü حسابات القبض التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ، يتم تضمين الديون الأخرى غير الواقعية للتحصيل في مصروفات المنظمة في المبلغ الذي انعكس فيه الدين في السجلات المحاسبية للمنظمة. علاوة على ذلك ، يتم شطب الديون المتأخرة بشكل منفصل لكل التزام
"أسباب شطب الديون اليائسة هي:
بيانات المخزون؛
- تبرير كتابي لاستحالة تحصيل ديون المدينين.
أمر (تعليمات) من رئيس المنظمة بشطب هذه الالتزامات ".
“يتم جرد التسويات مع المدينين وفقًا لبيانات أعمال المصالحة مع الأطراف المقابلة في المنظمة. وفقًا لبياناتهم ، تم وضع "قانون جرد المستوطنات مع المشترين والموردين والمدينين والدائنين الآخرين". يُظهر القانون الحسابات المستحقة القبض حسب النوع (أكدها المدينون ، ولم يؤكدها المدينون ، ديون مع فترة تقادم منتهية الصلاحية).
يتم إعداد تبرير مكتوب لاستحالة تحصيل ديون المدينين وفقًا لملاحظة كبير المحاسبين المرفقة به المستندات المؤيدة. وبالتالي ، فإن الإدخال في السجل الموحد للكيانات القانونية ، بالإضافة إلى خطاب من مصلحة الضرائب يؤكد حقيقة التصفية ، يعمل كمستند يمثل أساسًا لعدم واقعية إعادة الديون المعدومة من مؤسسة مصفاة ".
ü يتم تحديد مبالغ إهلاك الأصول وفقًا للقواعد الموضوعة لإعادة تقييم الأصول.
"من الناحية العملية ، هناك رأي مفاده أن الأنشطة العادية تشمل الأنشطة المدرجة في الميثاق. ومع ذلك ، يتم دائمًا إجراء الإدخالات في ميثاق المنظمات مع الأخذ في الاعتبار مجموعة واسعة إلى حد ما من الأنشطة المحتملة التي قد لا تنفذها المنظمات على الإطلاق أو تشير إليها نادرًا للغاية. وبالتالي ، فإن السجلات القانونية للأنواع المحتملة للأنشطة لا يمكن أن تكون معيارًا مناسبًا لتقسيم جميع أنواع الأنشطة إلى عادية وأنشطة أخرى ". وجهة نظر أخرى موجودة في الممارسة هي النهج القائل بأنه من المشروع توفير وظائف تحديد أنشطة المنظمة العادية وأيها أخرى ، من خلال مجلس إدارتها المختص. إن نقل هذه الوظائف فقط إلى إدارة المنظمة سيؤدي حتما إلى استخدام هذه الفرصة لتحديد الأنشطة العادية منها ، والتي ستكون المعلومات المتعلقة بها جذابة في نظر المستخدمين الخارجيين للمعلومات المحاسبية. وبالتالي ، هناك درجة عالية من الاحتمال أنه مع وجود أحجام متساوية تقريبًا من أنشطة المنظمات ، فإن المعلومات المتعلقة بها في التقارير ، بسبب الأساليب المختلفة لتأهيل أنواع الأنشطة ، سوف تكون مصحوبة بفقدان إمكانية مقارنة المؤشرات.
وبالتالي ، فإن تطوير معايير موحدة تستند إلى أسس علمية ، والتي تساعد على تصنيف أنواع الأنشطة على أنها عادية أو غير ذلك ، يعد مشكلة ملحة في الإطار التنظيمي للمحاسبة.
وبالتالي فإن النتيجة المالية للمنظمة تتكون من فترتين ، أهمهما نتيجة التنفيذ التي يتم الحصول عليها من بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات ، وكذلك من المعاملات التجارية التي هي موضوع أنشطة الشركة ، مثل تأجير الأصول الثابتة ونقل أشياء الملكية الفكرية للاستخدام المدفوع والاستثمار في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى.
الجزء الثاني ، في شكل الإيرادات والمصروفات التي لا ترتبط مباشرة بتكوين النتيجة المالية الرئيسية المحققة ، يشكل النتيجة المالية الأخرى. إذا حققت المؤسسة خلال الفترة المشمولة بالتقرير ربحًا من بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات والعمليات الأخرى التي تشكل موضوع نشاطها ، فستكون النتيجة المالية الكاملة لها مساوية للربح من المبيعات بالإضافة إلى الدخل الآخر مطروحًا منه نفقات أخرى. إذا تلقت الشركة خسارة في المبيعات ، فستكون النتيجة المالية الإجمالية مساوية لمجموع الخسارة في المبيعات بالإضافة إلى المصاريف الأخرى مطروحًا منها الدخل الآخر.
2. المحاسبة عن النتائج المالية
يتكون نظام المعلومات الفرعي الحديث للمحاسبة عن النتائج المالية من مجموعة كاملة من الحسابات المحاسبية التي تشكل معلومات حول الجوانب المختلفة لجوهرها. في هذه الحالة ، يمكن تقسيم جميع المعلومات التي يوفرها النظام الفرعي قيد الدراسة ، وفقًا لطبيعة تكوينه وترابطه ، إلى معلومات نهائية وتحديدها.
يتم تكوين المعلومات النهائية عن الأداء المالي للمؤسسة في حسابات "المبيعات" و "الإيرادات والمصروفات الأخرى" و "الأرباح والخسائر" و "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". بدورها ، فإن توضيح المعلومات التي تتيح للمستخدم تعديل مقدار النتائج المالية ينعكس في حسابات "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" ، "احتياطيات النفقات المستقبلية" ، "المصروفات المؤجلة" ، "الدخل المؤجل" ، "الاحتياطيات لاستهلاك الأصول المادية "،" مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية "،" مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها ". تنتمي حسابات ضريبة الدخل المؤجلة أيضًا إلى هذه المجموعة من الحسابات: "أصول الضرائب المؤجلة" و "التزامات الضرائب المؤجلة".
أيضًا ، هناك مجموعة خاصة من كائنات المحاسبة عن النتائج المالية هي قيم ضريبة الدخل المؤجلة ، والتي تسعى إلى تحقيق هدف إقامة العلاقة بين الضرائب ومحاسبة الربح. تشمل هذه القيم: الدخل المحتمل (المصروفات) ، الالتزام الضريبي الدائم ، أصل الضريبة المؤجلة ، الالتزامات الضريبية المؤجلة. بمساعدة المؤشرات المحددة ، يمكننا الحصول على مبلغ ضريبة الدخل الحالية في محاسبة النتائج المالية.
ضع في اعتبارك محاسبة النتائج المالية من الأنشطة العادية.
2.1 المحاسبة عن النتائج المالية من الأنشطة العادية
تتضمن النتيجة المالية من الأنشطة العادية الربح (الخسارة) من العمليات التي تحددها المنظمة كموضوع للنشاط. لتحديد هذا المؤشر ، يتم استخدام الحساب 90 "المبيعات".
يعكس هذا الحساب الإيرادات المعترف بها وتكلفة المعاملات التي تخضع لأنشطة المنظمة. في هذه الحالة ، ينعكس مبلغ العائدات من بيع السلع والمنتجات وأداء العمل وتوفير الخدمات في رصيد الحساب 90 "المبيعات" والخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء". في الوقت نفسه ، يتم خصم تكلفة السلع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة من رصيد الحساب 43 "البضائع الجاهزة" و 41 "السلع" و 44 "تكاليف المبيعات" و 20 "الإنتاج الرئيسي" وعدد من آخرون على الخصم من الحساب 90 "المبيعات". بمقارنة معدل دوران المدين والائتمان ، يتم الكشف عن النتيجة المالية من البيع ، والتي يتم شطبها إلى الحساب 99 "الربح والخسارة". يتم عرض ترتيب انعكاس المؤشرات الرئيسية في المخطط 1.
وفقًا لمخطط الحسابات والتعليمات الخاصة بتطبيقه لحساب 90 "مبيعات" ، يمكن فتح الحسابات الفرعية التالية:
90-1 "الإيرادات" ؛
90-2 "تكلفة المبيعات" ؛
90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ؛
90-4 "ضريبة" ؛
90-5 "رسوم التصدير" ؛
90-9 "ربح / خسارة من المبيعات".
يسجل الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات" إيصالات الأصول المعترف بها كإيرادات (الدخل على مواضيع النشاط ، التي تحددها المنظمة على أنها عادية). ينعكس مبلغ الإيرادات في ائتمان الحساب 90 "المبيعات" والخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء". في الوقت نفسه ، عند إنشاء المعلومات المتعلقة بالإيرادات ، يجب على المرء الالتزام بالمعيار المنصوص عليه في البند 5 من PBU 9/99 "دخل مؤسسة" ، والذي يحدد مفهومها ، والمادة 12 من PBU ، التي تصيغ الشروط للاعتراف بالإيرادات.
في الحساب الفرعي 90-2 ، تؤخذ "تكلفة المبيعات" في الحسبان تكلفة المبيعات (مصاريف بنود النشاط ، التي تحددها المنظمة على أنها عادية) ، والتي يتم الاعتراف بإيراداتها في الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات". في وقت إثبات الإيرادات ، يتم خصم تكلفة السلع والمنتجات التي تحددها المعاملات المتعلقة بأنشطة المنظمة من رصيد الحسابات 41 "البضائع" ، 43 "البضائع النهائية" ، 45 "البضائع المشحونة" إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي 2 "مبيعات التكلفة". تكلفة العمل المنجز والخدمات المقدمة ، أي يتم خصم البنود المحاسبية التي لا تخضع للتخزين من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" إلى الخصم من الحساب الفرعي المعني. وبنفس الطريقة ، يتم شطب المصروفات المتعلقة ببيع العناصر المحاسبية المحددة والمضمنة في التكلفة الكاملة للمبيعات من الحساب 44 "مصاريف المبيعات".
في حالة أنه وفقًا للسياسة المحاسبية للمؤسسة ، يتم الاعتراف بالمصروفات ذات الطبيعة الإدارية والتجارية في تكلفة السلع والأشغال والخدمات المباعة بالكامل في السنة المشمولة بالتقرير كمصروفات للأنشطة العادية ، فإن تكلفة المبيعات تتشكل على أساس التكلفة المباشرة. في هذه الحالة ، يتم شطب هذه المصروفات عن طريق إدخال في الحساب المدين 90 "المبيعات" ، والحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" وائتمان الحسابات 26 "المصروفات العامة" و 44 "المصروفات للبيع" .
يأخذ الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحق استلامها من المشتري (العميل). تنعكس مبالغ الضريبة المحددة في الخصم من الحساب الفرعي المعني وائتمان الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" وبالتالي ، يتم عرض مبلغ الإيرادات في التقدير الإجمالي لقيمة صافي التقدير.
يأخذ الحساب الفرعي 90-4 "المكوس" في الحسبان مقدار ضرائب البيع المدرجة في سعر المنتجات (السلع) المباعة. تنعكس مبالغ هذه الضرائب الانتقائية في الخصم من الحساب الفرعي المحدد وائتمان الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "الاستهلاك". كما في الحالة السابقة ، فإن هذا الإدخال يجلب مبلغ الإيرادات إلى صافي تقييمه.
المؤسسات - يمكن لدافعي رسوم التصدير فتح حساب فرعي 90-5 "رسوم تصدير" لحساب 90 "مبيعات" لتسجيل مبالغ رسوم التصدير. عند خصمه بالمراسلات مع رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "رسوم التصدير" ، ينعكس مبلغ الاستحقاق من هذه الرسوم. كما في الحالتين السابقتين ، فإن هذا الإدخال يجلب مبلغ الإيرادات إلى صافي تقييمه.
الإدخالات في الحسابات الفرعية 90-1 "الإيرادات" ، 90-2 "تكلفة المبيعات" ، 90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ، 90-4 "الضريبة" تتم بشكل تراكمي (تراكمي) خلال السنة المشمولة بالتقرير. في الوقت نفسه ، خلال السنة المشمولة بالتقرير ، سجلات الخصم من الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات" وائتمان الحسابات الفرعية 90-2 "تكلفة المبيعات" ، 90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ، 90-4 "ضريبة القيمة المضافة "، 90-5" لا يتم تنفيذ رسوم التصدير ". وبالتالي ، فإن جميع الحسابات الفرعية المعتبرة لها رصيد دائن أو مدين ، والتي يتم تجميع مبالغها خلال السنة المشمولة بالتقرير.
مقارنة شهرية لإجمالي معدل دوران المدين للحسابات الفرعية 90-2 "تكلفة المبيعات" ، 90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ، 90-4 "ضريبة" ، 90-5 "رسوم التصدير" ومعدل دوران الائتمان للحساب الفرعي 90-1 " الإيرادات "يتم تحديد النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) من المبيعات لشهر التقرير. في هذه الحالة ، يؤدي ترتيب الإدخالات في الحسابات الفرعية المحددة إلى حقيقة أن الحساب التركيبي 90 "المبيعات" ليس له رصيد في تاريخ إعداد التقارير.
وبالتالي ، فإن التنظيم القانوني للمحاسبة يكرس تقسيمًا صارمًا للحساب الرئيسي إلى حساباته الفرعية. في هذه الحالة ، لا يتم إجراء أي إدخالات على الحساب الرئيسي. في الأساس ، جميع الحسابات الفرعية المعتبرة هي حسابات مستقلة ، ويمكن تقييم انتمائها إلى الحساب 90 "المبيعات" كتجميع منهجي. بالإضافة إلى ذلك ، من السمات المميزة لهذا الحساب أن النتيجة المالية التي تم الكشف عنها على هذا الحساب لا يتم شطبها شهريًا فقط للغرض المقصود ، ولكن أيضًا تتراكم على حساب فرعي خاص 90-9 "الربح / الخسارة من المبيعات" إلى الحساب الرئيسي.
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة لحساب 90 "مبيعات" (باستثناء الحساب الفرعي 90-9 "الربح / الخسارة من المبيعات") بواسطة السجلات الداخلية للحساب الفرعي 90-9 "الربح / خسارة من المبيعات "هذه العملية جزء لا يتجزأ من إجراء إغلاق الحسابات الرئيسية للأداء المالي. تنفيذه يتلخص في ما يلي. رصيد الحسابات الفرعية 90-2 "تكلفة المبيعات" ، 90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ، 90-4 "ضرائب الإنتاج" ، 90-5 "رسوم التصدير" تُخصم من الائتمان إلى الخصم من الحساب الفرعي 90-9 "الربح / الخسارة من المبيعات". في المقابل ، يتم شطب رصيد الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات" من الخصم إلى الائتمان للحساب الفرعي 90-9 "الربح / الخسارة من المبيعات". نتيجة للإدخالات النهائية ، تم إغلاق الحساب 90 "المبيعات".
في الوقت نفسه ، لا ينص مخطط الحسابات للحساب 90 "المبيعات" على فتح حساب فرعي منفصل لحساب التكاليف المرتبطة ببيع المنتجات النهائية (البضائع) وينعكس في البداية على الخصم من الحساب 44 "تكاليف المبيعات" ، التي يتم تحميلها شهريًا من هذا الحساب على تكلفة السلع المُباعة للمنتجات (البضائع). في الوقت نفسه ، تنعكس هذه المصروفات في بيان الدخل بشكل منفصل تحت بند "المصاريف التجارية". في هذا الصدد ، لحساب هذه النفقات ، يجب عليك اختيار أي رقم مركز مجاني (حساب فرعي 6-8) لحساب 90 "مبيعات". وينبغي أن تفعل الشيء نفسه من قبل تلك المنظمات التي تشطب المصاريف الإدارية باعتبارها دائمة بشروط من ائتمان الحساب 26 "المصروفات التجارية العامة" في الخصم من الحساب 90 "المبيعات" وتعكس هذه المعلومات في بيان الدخل تحت بند "المصاريف الإدارية".
ضع في اعتبارك مثالاً يوضح ترتيب السجلات المتعلقة بالمبيعات.
مثال.
تعمل منظمة OJSC "Athena" في إنتاج وبيع أجهزة التلفزيون ، فضلاً عن توفير الأصول الثابتة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت بموجب اتفاقية إيجار. في الربع الأول ، شحنت المنظمة المنتجات للعملاء بمبلغ 1731600 روبل. بلغت التكلفة الفعلية لهذه المنتجات 880.000 روبل ، بما في ذلك. مصاريف بيع 100000 روبل. إيجار الأصول الثابتة المؤجرة المستحقة بمبلغ 92.400 روبل روسي ، كما تم تحميل الإهلاك على الأصول الثابتة المؤجرة في عقد الإيجار الحالي بمبلغ 29400 روبل. يتم عرض المعاملات التجارية لهذا المثال في المرفقفي الجدول. 1. "المحاسبة عن تكوين نتيجة مالية من الأنشطة العادية ، بشرط أن يتم الاعتراف بموضوع أنشطة المنظمة على أنه إنتاج وبيع المنتجات ، وكذلك توفير الأصول الثابتة للاستخدام المؤقت بموجب اتفاقية إيجار". تعترف أنشطة المنظمة بإنتاج وبيع المنتجات ، بالإضافة إلى تقديم رسوم للاستخدام المؤقت للأصول الثابتة بموجب اتفاقية إيجار.قد يخضع تكوين المعلومات عن الدخل والمصروفات للأنشطة العادية لتشوه خطير اعتمادًا على أهداف النشاط التي تحددها المنظمة. في ظروف اليوم ، عندما لا توجد معلومات تتوافق مع معايير الأهمية النسبية التي تسمح بإسناد دخل أو آخر إلى الإيرادات وتحديد التكاليف المتكبدة ، فإن مشكلة تأهيل الأنشطة العادية وأنواع الأنشطة الأخرى تكون واضحة.
2.2 المحاسبة عن النتائج المالية من الأنشطة الأخرى
تُفهم النتيجة المالية من الأنشطة الأخرى على أنها نتيجة لجميع معاملات المنظمة ، بخلاف تلك المتعلقة بالأنشطة العادية. لتحديد النتيجة المالية المحددة ، تم تخصيص حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". الحساب المحدد في هيكله وترتيب إدخالاته مشابه للحساب 90 "مبيعات". يعكس الائتمان لهذا الحساب خلال فترة التقرير استلام الأصول المعترف بها على أنها أخرى ، ويعكس المدين المصروفات المقابلة
يتم عرض ترتيب انعكاس المؤشرات الرئيسية على هذا الحساب في المخطط 2.
وفقًا لمخطط حسابات المحاسبة وتعليمات تطبيقه على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، يمكن فتح الحسابات الفرعية التالية:
91-1 "إيرادات أخرى"
91-2 "نفقات أخرى"
91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" في الحساب الفرعي 91-1 "إيرادات أخرى"يسجل قرضه عائدات الأصول المعترف بها كإيرادات أخرى. في الوقت نفسه ، لا يتم إجراء أي إدخالات على الخصم من الحساب الفرعي المحدد خلال فترة إعداد التقارير. تشمل الأصول التي تخضع للانعكاس على قرض الحساب الفرعي قيد الدراسة ما يلي:
· الأصول الثابتة والأصول المادية والنقدية والممتلكات الأخرى ، التي تبين أنها فائضة ، في مراسلات الحسابات 07 "معدات للتركيب" ، 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" ، 10 "مواد" ، 15 "مشتريات و اقتناء الأصول المادية "، 20" الإنتاج الرئيسي "، 21" المنتجات شبه المصنعة من إنتاجنا الخاص "، 23" الإنتاج الإضافي "، 29" الصناعات الخدمية والمزارع "، 41" السلع "، 43" المنتجات النهائية "، 45 "البضائع المشحونة" ، 58 "الاستثمارات المالية" ؛
· فروق سعر الصرف الإيجابية في المراسلات مع الحسابات المدينة 50 "أمين الصندوق" ، 51 "الحساب الجاري" ، 58 "الاستثمارات المالية" ، 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين "؛
· مقدار العقوبات المالية فيما يتعلق بعدم الوفاء (عدم الوفاء غير السليم) بالعقود التجارية من قبل الشركاء ، أي الغرامات والعقوبات والعقوبات في المراسلات مع المدين للحسابات 50 "أمين الصندوق" ، 51 "الحساب الجاري" ، 52 "حسابات العملة" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ؛
· الدخل من شطب حسابات الدفع بعد انتهاء فترة التقادم. للأسهم والأوراق المالية الأخرى ؛ الفوائد المستحقة على التزامات الدين ؛ بسبب تلقي أرباح على الأوراق المالية طويلة الأجل ، وكذلك أرباح الأسهم والإيرادات الأخرى من المشاركة في المنظمات في المراسلات مع الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" للحساب على الحسابات الفرعية المقابلة ؛
الدخل الناتج عن المعاملات على الودائع في رأس المال (المجمع) المصرح به لمنظمات أخرى ، شريطة أن يكون تقييم المساهمة أعلى من قيمة الممتلكات المنقولة ، بما يتوافق مع الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ؛
· تلقي الأصول مجانًا ، بما في ذلك بموجب اتفاقية هدية. إذا كان موضوع التبرع عبارة عن ممتلكات غير نقدية (أصول ثابتة ، مواد ، سلع ، إلخ) وقت الاستلام ، يتم أخذ قيمة هذه الممتلكات في الاعتبار كجزء من الدخل المؤجل ، بينما الحسابات 08 "استثمارات رأسمالية" ، 10 "مواد" ، 07 "معدات للتركيب" ، 41 "بضاعة" ، 58 "استثمارات مالية" بالتراسل مع الحساب 98 "الدخل المؤجل". بعد ذلك ، نظرًا لاستخدام العناصر في أنشطة المنظمة ، يتم شطب الإيرادات المؤجلة إلى الدخل الحالي ، في حين يتم خصم الحساب 98 "الدخل المؤجل" بالمراسلات مع الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى"
· مبلغ إعادة تقييم الأصول المطابق للحساب 58 "استثمارات مالية"
· الدخل الاستثنائي - بالتوافق مع الحسابات 10 "المواد" - تكلفة المواد المرسملة المتلقاة من تفكيك الممتلكات ، التي تعرضت للتلف أو الضياع نتيجة لظروف غير عادية ؛ 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" عند تلقي الأموال كتعويض عن الخسائر من المنظمات والجناة ، الذين استلزم أفعالهم ظروفًا استثنائية ؛
في الحساب الفرعي 91-2 "المصاريف الأخرى على الخصم ، يتم أخذ المصاريف الأخرى في الاعتبار. لم يتم إدخال أي قيود على الائتمان للحساب الفرعي قيد الدراسة خلال السنة المشمولة بالتقرير.
تشمل المصاريف الواردة في الحساب الفرعي المحدد ما يلي:
· القيمة المتبقية للأشياء القابلة للاستهلاك المتقاعد عند بيعها ، أو شطبها بسبب الخراب ، والتقادم ، والتصفية الجزئية ، والتحويل بدون رسوم بالتوافق مع ائتمان الحسابات 01 "الأصول الثابتة" ، 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول المادية" ، 04 "أصول غير ملموسة" و 07 "معدات للتركيب".
· التكلفة الفعلية للمواد عند بيعها ، وشطبها بسبب التلف ، وتحويلها مجانًا في مراسلات مع رصيد الحساب 10 "المواد" ؛
· الفرق بين تقدير المساهمة في رأس المال المصرح به بشكل غير نقدي وقيمة الممتلكات المحولة بالتوافق مع رصيد الحساب 58 "الاستثمارات المالية".
· المصروفات المقيدة في حسابات تكاليف الإنتاج ، والتي تم شطبها منها كمصروفات أخرى ، بالتوافق مع ائتمان الحسابين 20 "الإنتاج الرئيسي" و 23 "الإنتاج الإضافي" ؛
· التكلفة الفعلية للعمل والخدمات الخاصة بالصناعات الخدمية والمزارع غير المعترف بها من قبل الأنشطة العادية للمنظمة ، بالتوافق مع الائتمان في الحساب 29 "الصناعات الخدمية والمزارع".
· مقدار التخفيضات الشرائية للمواد ، والمنتجات النهائية ، والسلع ، المنفذة في الحالات التي يسمح بها التشريع الحالي والوثائق التنظيمية ، بالتوافق مع ائتمان الحسابات 10 "المواد" و 41 "السلع" و 43 "البضائع الجاهزة" ؛
· فروق أسعار الصرف السلبية في المراسلات مع ائتمان الحسابات 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملات" ، 58 "الاستثمارات المالية" ، 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 62 "التسويات مع المشترين و العملاء "، 76" التسويات مع مختلف المدينين والدائنين "؛
· الغرامات والغرامات والمصادرة المعترف بها من قبل المنظمة المدينة والمدفوعة (مستحقة الدفع) ، بالتوافق مع ائتمان الحسابات 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" (76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ) ؛
· مقدار الاحتياطيات لاستهلاك الأصول الملموسة ، واحتياطيات إهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية واحتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها بما يتوافق مع ائتمان الحسابات. 14 "مخصصات إهلاك الأصول الملموسة" ، 59 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية" ، 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها"
· مبلغ الحسابات المستحقة القبض بسبب انتهاء فترة التقادم ، والديون الأخرى غير الحقيقية للتحصيل ، بالتوافق مع الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" أو 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" شطب يتم تضمين الذمم المدينة التي انتهت الفترة المحددة لها ، وكذلك الديون الأخرى غير الواقعية للتحصيل في محاسبة منظمة تجارية في النتائج المالية ، إذا لم يتم حجز مبالغ هذه الديون في الفترة السابقة لفترة التقرير. حقيقة الشطب في حسابات الخسارة المستحقة القبض التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ، والديون الأخرى غير الواقعية للتحصيل بسبب إفلاس المدين لا تشكل إلغاء الدين. تنعكس هذه المديونية في الميزانية العمومية في غضون خمس سنوات من تاريخ الشطب على الخصم من الحساب 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة". يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لهذه الديون لكل مدين تم شطب دينه بخسارة ولكل دين. يعد ذلك ضروريًا لمراقبة إمكانية تحصيل المستحقات غير المسددة في حالة حدوث تغيير في حالة ملكية المدينين.
· مقدار الفائدة على استخدام ائتمان أو قرض قصير الأجل (طويل الأجل) بالتوافق مع ائتمان الحسابات 66 "تسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" أو 67 "تسويات للقروض والاقتراضات طويلة الأجل "؛
· المبالغ المستحقة دفع أنواع معينة من الضرائب والرسوم المنسوبة إلى حساب النتائج المالية ، بالتوافق مع دائن الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".
· مقدار الأجور المتراكمة للموظفين ، بالإضافة إلى الخصومات الإجبارية للاحتياجات الاجتماعية منه في حالة انخراط هؤلاء الموظفين في أنشطة مختلفة عن الأنشطة المعتادة للمنظمة ، بالتوافق مع رصيد الحسابات 70 "المدفوعات للموظفين مقابل الأجور "و 69" حسابات التأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي "؛
· مقدار الخسائر من شطب قيمة أصول المنظمة نتيجة الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث وما إلى ذلك. بالتوافق مع رصيد الحسابات 10 "المواد" ، عند شطب كمية المواد ؛ 01 "الأصول الثابتة" عند شطب قيمة الأصول الثابتة ، 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة" عند شطب مبلغ الأصول الملموسة المعدة للتحويل للاستخدام المؤقت مقابل رسوم ؛ 07 "معدات للتركيب" عند شطب تكلفة المعدات للتركيب ؛ 08 "استثمارات رأسمالية" عند شطب قيمة أشياء استثمارات رأسمالية غير مكتملة ؛ عند شطب مبلغ ضريبة القيمة المضافة غير القابل للاسترداد وفقًا للإجراء المتبع ؛ 20 "الإنتاج الرئيسي" (23 "الإنتاج الإضافي" ، 29 "إنتاج الخدمة والمرافق") عند شطب تكلفة العمل الجاري ؛ 21 "منتجات نصف تامة الصنع من إنتاجها الخاص" عند شطب تكلفة المنتجات نصف المصنعة من إنتاجها الخاص ؛ 28 - "عيب في الإنتاج" عند شطب تكلفة المنتجات المرفوضة ؛ 43 "البضائع الجاهزة" (41 "البضائع") عند شطب تكلفة السلع التامة الصنع (البضائع) ؛ 44 "مصاريف البيع" عند شطب مبلغ مصاريف البيع بسبب إنهاء المنظمة نتيجة لكوارث طبيعية ؛ 45 "البضائع المشحونة" عند شطب تكلفة المنتجات المشحونة والبضائع ؛ 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" في حالة فقدان النقد
· مقدار النفقات المتعلقة بمنع الظروف الاقتصادية الطارئة أو إزالة عواقبها في المراسلات مع الحسابات 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملات" ، 70 "المدفوعات" ، 69 "" ، 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
دعونا نفكر في ترتيب الإدخالات على الحساب قيد النظر في مثال محدد للوضع الاقتصادي - أنشطة JSC Athena بشأن المعاملات التي لا تتعلق بالنشاط الرئيسي.
مثال
OJSC "أثينا" ، تعمل في إنتاج وبيع أجهزة التلفزيون ، فضلاً عن توفير الأصول الثابتة للاستخدام المؤقت مقابل رسوم بموجب اتفاقية الإيجار. خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، تم إجراء العمليات التالية:
مباع:
o أصول ثابتة بمبلغ 75000 روبل. (القيمة المتبقية 39،500)
o مواد بمبلغ 61.920 (القيمة الدفترية للمواد المباعة 52.860) ؛
· معترف بها ومضمنة في المصاريف الأخرى المتعلقة بالأمر الملغى بمبلغ 6200 روبل ؛
· معترف به ومدرج في حسابات المصاريف الأخرى المستحقة القبض ، غير الخاضعة للتحصيل بسبب انتهاء فترة التقادم ، بمبلغ 500 روبل ؛
· تم الاعتراف بديون GA Shankin كجزء من المصاريف الأخرى. على نقص المواد بسبب إفلاسها واستحالة حبس الرهن على ممتلكاته بمبلغ 12000 روبل ؛
· مستلمة من الموردين وقيدت في الحساب الجاري للغرامات لعدم الوفاء بالتزاماتهم التعاقدية بمبلغ 52500 (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 8008 روبل) ؛
· تم تحويل غرامات وعقوبات انتهاك شروط تسليم المنتجات بمبلغ 2000 روبل من حساب التسوية إلى المشترين ؛
· تم تحويل المبالغ من الحساب الجاري لدفع الفاتورة بموجب الاتفاقية ، والتي تم الانتهاء منها العام الماضي - 1160 روبل.
· تم تحويل المصروفات المعترف بها بشأن منازعات التحكيم بمبلغ 1860 روبل روسي من الحساب الجاري.
- تم استلام أموال للمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة MiF بمبلغ 50000 روبل.
الأموال المتلقاة من "كومبانك":
- دفع فائدة على فاتورة مالية بمبلغ 3000 روبل.
o في دفع توزيعات أرباح على أسهمها بمبلغ 20.000 روبل ؛
· اشترى 500 يورو بسعر السوق 32 روبل 80 كوبيل. مقابل 1 يورو (سعر بنك روسيا اعتبارًا من تاريخ التسجيل هو 32 روبل 20 كوبيل مقابل 1 يورو) ؛
· أنتونوف م. صدر لحساب نفقات السفر 500 يورو (كان سعر بنك روسيا في يوم المعاملة 32 روبل 40 كوبيل مقابل 1 يورو) ؛
- تم احتساب الاستهلاك على المعدات التي تم الحصول عليها مجانا الشهر الماضي بمبلغ 2000 روبل.
· معترف به ومُدرج في المصاريف الأخرى ، مبالغ الضرائب المحلية المستحقة من النتائج المالية بمبلغ 21،450 روبل روسي.
· معترف به ويؤخذ في الاعتبار فروق سعر الصرف (سعر بنك روسيا في اليوم الأخير من الفترة المشمولة بالتقرير هو 33 روبل 00 كوبيل لكل 1 يورو):
o على رصيد الأموال في حساب العملة الأجنبية بمبلغ 2100 روبل.
o للإبلاغ عن المبالغ الصادرة بالعملة الأجنبية.
تم إنشاء الاحتياطيات:
o لخفض تكلفة الأصول المادية بمبلغ 6000 روبل ،
o لخفض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية بمبلغ 3000 روبل.
o ديون مشكوك في تحصيلها بمبلغ 12000 روبل ؛
- تم استلام أموال من شركة السمسرة مقابل السندات المحولة إليها للتوزيع ، والتي أصدرتها المؤسسة وفقًا لنشرة الإصدار المسجلة بمبلغ 90 ألف روبل ، بما في ذلك القيمة الاسمية للسندات البالغة 60 ألف روبل ؛
· مستحقة لصندوق التقاعد للتأخر في سداد الاستقطاعات غرامة قدرها 1800 روبل روسي.
- المساعدة المادية المتراكمة للموظفين بمبلغ 30000 روبل ؛
- محولة من الحساب الجاري لسداد تكاليف الغذاء للموظفين بمبلغ 600 64 روبل ؛
- محولة من الحساب الجاري للقسائم المستلمة إلى المستوصف بمبلغ 13000 روبل ؛
- تم سداد تكلفة القسائم الصادرة للموظفين على حساب المنظمة بمبلغ 13000 روبل.
· الفائدة المستحقة على القرض المتأخر من M.E. أنتونوف. للأنشطة الحالية بمبلغ 3500 روبل ؛
· الفائدة المستحقة على قرض متأخر السداد لتجديد رأس المال العامل بمبلغ 7000 روبل.
- مصروفات مشطوبة لصيانة مؤسسة ما قبل المدرسة بمبلغ 85000 روبل ؛
· تم استلام الأموال لسند الصرف المسجل من قبل البنك بسعر متفاوض عليه (كانت عملة الفاتورة 36000 روبل روسي ، وكان سعر العقد 2000 روبل روسي) ؛
- تم تحصيل الضريبة على عمليات الأوراق المالية عند تسجيل نشرة إصدار السندات بمبلغ 16000 روبل.
خلال إصدار السندات ، تم دفع ما يلي:
o تكلفة العمل على إنتاج النماذج بمبلغ 10000 روبل روسي ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة
o تكلفة خدمات شركة وساطة لتوزيع سندات بقيمة 20000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ؛
نتيجة للمخزون ، تم تحديد ما يلي في التقييم بالتكلفة الفعلية (تم شطب ضريبة القيمة المضافة التي تقع على نقص المواد بالكامل لتقليل دين الميزانية):
o نقص في المواد التي تتجاوز معايير الخسارة الطبيعية بمبلغ 650 روبل.
س المواد الفائضة بمبلغ 250 روبل ؛
المواد التي تم إيقاف تشغيلها والتي فقدت خصائصها نتيجة لحادث في شبكات التدفئة بالمستودع:
o مواد مساعدة بمبلغ 10000 روبل روسي.
o مواد أساسية مؤمنة بمبلغ 50،000 روبل روسي.
المواد التي فقدت جودتها نتيجة حادث في شبكات التدفئة بالمستودع بمبلغ 6000 روبل ، بما في ذلك المواد المساعدة بمبلغ 1000 روبل ، والمواد المؤمنة بمبلغ 5000 روبل ، تمت رسملتها في القيمة السوقية للمواد الخام الثانوية ؛
· حصل على تعويض تأميني عن حدث مؤمن عليه يتعلق بأضرار لحقت بالمواد الأساسية في المستودع بمبلغ 35000 روبل ؛
تم دفع أجور العمال المشاركين في القضاء على عواقب حادث في شبكات التدفئة في المستودع بمبلغ 2000 روبل ، وتم إجراء خصومات اجتماعية لهؤلاء العمال. ترد مجلة المعاملات التجارية في التذييل الوارد في الجدول 2 "محاسبة النتائج المالية من الأنشطة الأخرى". تم تصميم الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" لتحديد رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى لشهر التقرير. يتم إجراء الإدخالات في ائتمان الحساب الفرعي 91-1 "الدخل الآخر" والخصم من الحساب الفرعي 91-2 "النفقات الأخرى" بشكل تراكمي ، أي تراكميا خلال السنة المشمولة بالتقرير. المقارنة الشهرية لمعدل دوران المدين على الحساب الفرعي 91-2 "المصاريف الأخرى" ودوران الائتمان على الحساب الفرعي 91-1 "الدخل الآخر" يحدد رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى لشهر التقرير. يتم شطب هذا الرصيد من خلال التحولات النهائية لكل شهر تقرير من الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" إلى الحساب 99 "الأرباح والخسائر". وبالتالي ، فإن الحساب التركيبي 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى ليس له رصيد في تاريخ التقرير. في الوقت نفسه ، لا يتم إجراء أي إدخالات على الحساب الرئيسي ، ولا يتم شطب النتيجة المالية التي تم الكشف عنها شهريًا فقط للغرض المقصود ، بل يتم أيضًا تجميعها في حساب فرعي خاص 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" إلى الحساب الرئيسي. في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة لحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (باستثناء الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى") بواسطة السجلات الداخلية للحساب الفرعي 91 -9 "ميزان الإيرادات والمصروفات الأخرى". هذه العملية جزء لا يتجزأ من إجراءات إغلاق البيانات المالية النهائية. يتم شطب رصيد الحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى" من دائنه إلى الخصم من الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى". نتيجة لعمل الإدخالات النهائية ، تم إغلاق الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". لا يتطابق مبلغ ربح المؤسسة ، المحسوب وفقًا لقواعد المحاسبة ، مع مبلغ الربح المحسوب وفقًا للتشريعات الضريبية. هذا يرجع إلى حقيقة أن قواعد تكوين الدخل والمصروفات في المحاسبة لا تتطابق مع قواعد تكوين الدخل والمصروفات في المحاسبة الضريبية.
3. المحاسبة لحساب ضريبة الدخل
"في الممارسة المحاسبية الدولية ، منذ فترة طويلة ، تم الكشف عن معلومات ليس فقط حول مبالغ الضريبة المستحقة على الميزانية ، والتي تم تشكيلها وفقًا لقواعد التشريع الضريبي ، ولكن أيضًا حول نفس المؤشرات التي تم الكشف عنها وفقًا للبيانات المحاسبية. "
تعتبر مدفوعات ضريبة الدخل من وجهة نظر المؤسسة ومالكيها نفقات محددة. في هذا الصدد ، في المحاسبة ، يتم تضمين مصاريف ضريبة الدخل في نظام حساب صافي الربح لفترة التقرير. في هذه الحالة ، يتعارض تكوين مثل هذه المعلومات مع المعلومات التي تهدف إلى تحديد الربح الخاضع للضرائب.
عند حساب الربح الخاضع للضريبة ، يؤدي التشريع الضريبي إلى ظهور فروق محاسبية وضريبية بين هذا المؤشر والأرباح المحاسبية قبل الضريبة. ترجع الفروق المحاسبية والضريبية إلى حقيقة أن عددًا من الإيرادات والمصروفات لا يتم أخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح. بالإضافة إلى ذلك ، فإن أنشطة المنظمات مصحوبة بظهور تلك الإيرادات والمصروفات الخاصة بالمنظمة التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي في فترة إبلاغ واحدة ، والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل - في فترات إبلاغ أخرى أو أخرى. لذلك ، من أجل تحديد العلاقة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية للربح ، من الضروري تحديد الاختلافات الناشئة عن تطبيق قواعد مختلفة لتحديد الربح. يتم تنظيم المحاسبة عن هذه الاختلافات وتحويلها اللاحق إلى قيم محاسبية لضريبة الدخل بطريقة منهجية في المحاسبة PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة الدخل".
يفترض PBU 18/02 المحاسبة عن مصاريف ضريبة الدخل الطارئة.
مصروف ضريبة الدخل المحتملةهو المبلغ المحدد بضرب معدل ضريبة الدخل بمقدار الربح المحاسبي للمؤسسة لفترة إعداد التقارير. لحساب المصروفات المحتملة (الدخل) لضريبة الدخل ، يتم توفير حساب فرعي منفصل "المصروفات المشروطة (الدخل الطارئ) لضريبة الدخل" لحساب 99 "الأرباح والخسائر". ينعكس مبلغ المصروفات النظرية المتراكمة ، اعتمادًا على طبيعتها الاقتصادية ، في المحاسبة عن طريق إدخال في الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" الحساب الفرعي "المصروفات المشروطة لضريبة الدخل" بالتوافق مع الحساب 68 "حسابات الضرائب ورسوم "الحساب الفرعي" تسوية مع ميزانية ضريبة الدخل ".
تتكون الاختلافات المحددة ، اعتمادًا على طبيعة تأثيرها على الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة ، من جزأين: الفروق الدائمة والمؤقتة.
اختلافات ثابتة- هذه هي إيرادات ونفقات المنظمة التي لا تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح سواء في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي أو في فترات التقارير التالية. يتم تحديد تكوين الاختلافات الدائمة من خلال سببين رئيسيين.
السبب الأول هو وجود نفقات موحدة في المحاسبة الضريبية. وفقًا لذلك ، سيكون الفرق في زيادة المصروفات المحاسبية عن المصروفات الموحدة للأغراض الضريبية جزءًا من الاختلافات الدائمة.
السبب الثاني هو وجود بعض الدخل والمصروفات المحاسبية التي لا تؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الضريبية على الإطلاق. يشار إلى هذه المداخيل والنفقات على التوالي في المادتين 251 و 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويشار إليها على أنها الإيرادات والمصروفات التي لم تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية.
الالتزامات الضريبية الدائمةمستمدة من الاختلافات الضريبية الدائمة. هذه هي مبالغ ضريبة الدخل المستحقة على مبلغ الفروق الدائمة. يتم تحديد مبلغ الالتزام الضريبي الدائم بضرب معدل ضريبة الدخل بمقدار الفروق الضريبية الدائمة.
يثبت PBU 18/02 أن الالتزامات الضريبية الدائمة تنعكس في المحاسبة في حساب الأرباح والخسائر بشكل منفصل عن مصاريف ضريبة الدخل الأخرى. لهذا ، تم تقديم حساب فرعي منفصل "التزام ضريبي دائم". عند عكس المبلغ المقدر للالتزامات الضريبية الدائمة ، يتم الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" الحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم" بالتوافق مع رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم"
الاختلافات الزمنيةفي تكوين الربح الخاضع للضريبة يؤدي إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة. تُفهم ضريبة الدخل المؤجلة على أنها المبلغ الذي يؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحق الدفع للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة. اعتمادًا على طبيعتها الاقتصادية ، تنقسم الاختلافات المؤقتة إلى مكونين:
الفروق المؤقتة المقتطعة
الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة
الفروق المؤقتة المقتطعةفي تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة يؤدي إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة ، والتي ينبغي أن تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقارير اللاحقة. "الأسباب الرئيسية للفروق المؤقتة القابلة للخصم هي:
إجراء إقرار البيع والمصاريف الإدارية في تكلفة المبيعات
طرق تعويض الضرائب الزائدة
الإجراء الخاص بتحويل الخسائر إلى فترات إعداد التقارير المستقبلية
طرق تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة
· طرق إثبات الدخل والمصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، أي. في المحاسبة الضريبية ، يتم استخدام الطريقة النقدية ، وفي المحاسبة ، على أساس افتراض اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي "
إجمالي المبلغ المحسوب للفروق المؤقتة القابلة للخصم هو الأساس لاحتساب مبلغ أصل الضريبة المؤجلة.
الأصول الضريبية المؤجلةيتم الاعتراف بها في المحاسبة في فترة إعداد التقارير التي يتم فيها تحديد الفروق المؤقتة القابلة للخصم. ينص PBU 18/02 على المحاسبة عن أصول الضريبة المؤجلة على حساب تركيبي منفصل مع تنظيم المحاسبة التحليلية حسب أنواع الأصول التي نشأ في تقييمها فرق مؤقت قابل للخصم. نظرًا لأنه من المقرر أن يتم احتساب SHE كأصول غير متداولة ، يتم استخدام الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" لهذا الغرض. يتم الاعتراف بأصول الضريبة المؤجلة عندما يكون هناك تأكيد معقول بأن الربح الخاضع للضريبة سينشأ في المنشأة على أساس الفروق المؤقتة القابلة للخصم. في هذه الحالة ، يتم الخصم من الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" بالمراسلات مع الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم". هذا يعني أن مبلغ الضريبة المستحقة لا يتم الاعتراف به كمصروف ضريبة الدخل الحالي ، ولكنه يزيد من الأصول غير المتداولة للمؤسسة. نظرًا لانخفاض الفروق المؤقتة القابلة للخصم إلى الصفر ، ستنخفض الأصول الضريبية في المحاسبة جزئيًا أو كليًا ، في حين يتم قيد الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" في المراسلات مع الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".
إذا لم يكن هناك ربح خاضع للضريبة في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن من المحتمل أن ينشأ في المستقبل ، فلن يتم خصم مبلغ أصل الضريبة المؤجلة من الحساب 09 "ONA" حتى يظهر المبلغ الضروري للربح الخاضع للضريبة في المنظمة. إذا تم التخلص من الأصل الذي نتج عنه الفروق المؤقتة القابلة للخصم ، يتم أيضًا التخلص من أصل الضريبة المؤجلة.
"بالنسبة للمبلغ الذي لن يتم به تخفيض الربح الخاضع للضريبة في فترة التقرير ، يتم قيد الحساب 09" А "في المراسلات مع الحساب 99" الأرباح والخسائر "الحساب الفرعي" مصروف ضريبة الدخل المشروط "."
الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبةفي تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة يؤدي إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة ، والتي ينبغي أن تزيد من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقارير اللاحقة. الأسباب الرئيسية للفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة معترف بها:
طرق ومعدلات الاستهلاك
الاختلافات في الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية
تأجيل أو دفع أقساط ضريبة الدخل
الفرق في الاعتراف بالفوائد على خدمة القروض والتسهيلات المستلمة
مثل الضرائب المؤجلة الأخرى ، مطلوبات ضريبية مؤجلةمن خلال المبلغ الذي تم الحصول عليه بضرب معدل الضريبة الفعلي في مبلغ الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة. يتم الاعتراف بمطلوبات الضرائب المؤجلة في نفس الفترة المؤجلة التي تنشأ فيها الفروق الضريبية المؤقتة.
يتم تسجيل الالتزامات الضريبية المؤجلة في المحاسبة على حساب تركيبي منفصل ، وفي الميزانية العمومية - كالتزامات طويلة الأجل. في المحاسبة التحليلية ، تؤخذ تكنولوجيا المعلومات في الاعتبار في سياق الأصول والخصوم ، عند تقييم الفروق الضريبية المؤقتة التي نشأت. كحساب تركيبي لمحاسبة تكنولوجيا المعلومات ، يتم استخدام الحساب 77 "التزام ضريبي مؤجل". عند الاعتراف بالتزامات الضرائب المؤجلة في المحاسبة ، يتم قيد الحساب 77 "التزام الضريبة المؤجلة" في المراسلات مع الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم". نظرًا لانخفاض الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة أو اختفائها بالكامل ، يلزم تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو تسويتها بالكامل. يتم خصم التزام الضريبة المؤجلة عند التخلص من الأصل أو الالتزام المقابل الذي تم استحقاقه من حساب الأرباح والخسائر ، بينما يتم الخصم من الحساب 77 "التزام الضريبة المؤجلة" بالتوافق مع الحساب 99 "الربح والخسارة" الحساب الفرعي " مصروف ضريبي مشروط بربح ".
“السبب الرئيسي للفروق المؤقتة هو استخدام طرق مختلفة لإثبات الدخل والمصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، أي. في المحاسبة الضريبية ، يتم استخدام الطريقة النقدية ، وفي المحاسبة ، على أساس افتراض اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي ". الحالة الوحيدة للفروق المؤقتة التي لا تعتمد على طرق الاعتراف بالدخل والمصروفات هي استخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. إذا كان مبلغ الاستهلاك المتراكم في المحاسبة أكبر منه في المحاسبة الضريبية ، عندئذٍ تنشأ فروق مؤقتة قابلة للخصم. خلاف ذلك ، تنشأ اختلافات مؤقتة خاضعة للضريبة.
مثال
سنقوم بتوضيح الأحكام المدروسة بناءً على البيانات الرقمية للمثال (انظر الجدول 3 "تكلفة المبيعات في سياق عناصر المحاسبة والمحاسبة الضريبية")
مع الأخذ في الاعتبار المعلومات الإضافية ، سنقوم بتجميع الإيرادات والمصروفات في سياق مجموعات التصنيف الخاصة بهم التي يقترحها التشريع الضريبي. نتيجة لتجميع مؤشرات الدخل والمصروفات لغرض فرض ضرائب على الأرباح ، يمكن عرضها في شكل جدول. 4 "توليد الدخل للأغراض الضريبية" والجدول 5 "تكوين النفقات لغرض فرض الضرائب على الأرباح".
على أساس بيانات الدخل والمصروفات المحاسبية الضريبية ، يتم تحديد الفروق الناشئة عن تطبيق قواعد مختلفة لتحديد الربح. دعونا نلقي نظرة على آلية تكوين الفروق المؤقتة الدائمة والخاضعة للخصم والضريبة وتحديدها على أساس مثال الدورة التدريبية الوارد في النص (انظر الجدول 6 "آلية تكوين الفروق المؤقتة الدائمة القابلة للخصم والخاضعة للضريبة وتحديدها")
وبالتالي ، فإن الإجراء المحاسبي الأول لتشكيل مبلغ ضريبة الدخل المحاسبي هو تحديد مبالغ الفروق وتحديدها اعتمادًا على طبيعة التأثير على الربح الخاضع للضريبة (الخسارة).
الإجراء التالي هو تحويل الفروق التي تم الكشف عنها إلى القيم الشرطية لضريبة الأرباح المحاسبية ، حيث أن السجلات المحاسبية لا تسجل مبالغ الفروق نفسها ، ولكن مبالغ الضريبة المفروضة عليها. وفقًا لهذا ، يُفهم التحول على أنه نتاج الفروق الناشئة في فترة إعداد التقارير من خلال معدل ضريبة الدخل المحدد بموجب التشريع الضريبي. يرد التحويل في الملحق 1 مخطط "مخطط العلاقة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية للربح وتحويل الفروق بينهما إلى ضريبة أرباح"
وأخيرًا ، يؤدي تحويل الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إلى تكوين ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة ، والتي ينبغي أن تزيد من مبلغها المستحق للميزانية في فترات التقارير اللاحقة - هذا الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة - الالتزامات الضريبية المؤجلة.
قبل تحويل الاختلافات إلى قيم نظرية لمحاسبة ضريبة الدخل ، يجب تجميعها حسب الانتماء (انظر جدول الملحق. "تجميع الفروق وتحديد مبالغ الالتزام الضريبي الدائم ، وأصل الضريبة المؤجلة والتزام ضريبي مؤجل"
مثال
في إطار المثال قيد النظر ، ضع في اعتبارك السجلات المحاسبية على حسابات المحاسبة. يعكس JSC Athena لشهر ديسمبر 2006 مبلغ مصروف ضريبة الدخل الطارئ ، ومبلغ الالتزام الضريبي الدائم ، وأصل الضريبة المؤجلة ، ومبلغ الالتزام الضريبي المؤجل ، ومبلغ الأصول الضريبية المؤجلة المستحقة على بنود الممتلكات المتقاعد ، مصنع ومعدات.
مجلة المعاملات التجارية في الملحق جدول 8 "محاسبة حسابات ضريبة الأرباح"استخدام البيانات الجدول 5، سنحدد رصيد الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" لحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" (105711 + 61379 + 9653-1 680 = 176063 روبل)
في الوقت نفسه ، ينبغي للمرء الانتباه إلى حقيقة أن مبلغ ضريبة الدخل الحالية لا ينعكس في نظام محاسبة النتائج المالية. يعكس فقط مبلغ مصروف ضريبة الدخل الطارئ ومبلغ الالتزام الضريبي الدائم (105.711 + 61.379 = 167.090 روبل). لذلك ، عند حساب النتيجة المالية النهائية ، سيتم تعديل مبلغها للفرق بين أصول الضريبة المؤجلة المستحقة والمبلغ المؤجل الالتزامات الضريبية.
وبالتالي ، فإن استخدام القيم الشرطية لضريبة الدخل في الممارسة المحاسبية يجعل من الممكن إقامة علاقة مع المحاسبة الضريبية للأرباح.
هذه العملية تستغرق وقتا طويلا جدا. بالإضافة إلى ذلك ، نرى ازدواجية وظائف المحاسبة الضريبية. كل هذا يسمح لنا بالتحدث عن الحاجة الملحة لتعظيم التقارب في منهجية المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأرباح من خلال التأسيس التشريعي للمحاسبة والاختلافات الضريبية ، والتي ستكون بمثابة أساس لتشكيل المعلومات حول الضرائب على الأرباح فقط في محاسبة.
4. المحاسبة لتحديد النتيجة المالية النهائية لأنشطة المنظمة
لحساب النتيجة المالية النهائية ، فإن الحساب 99 هو "الربح والخسارة". يعكس الخصم من الحساب الخسائر والائتمان - أرباح المؤسسة. بالإضافة إلى ذلك ، يعكس هذا الحساب مصروف ضريبة الدخل الطارئ ، والالتزامات الضريبية الدائمة ، وكذلك مبلغ شطب أصول الضرائب المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة عند التخلص من بنود استحقاقها. توضح المقارنة بين عمليات التداول المدين والائتمان لهذا الحساب للفترة المشمولة بالتقرير النتيجة المالية النهائية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة
يتم عرض ترتيب انعكاس المؤشرات الرئيسية على هذا الحساب في المخطط 3.
| خلال السنة المشمولة بالتقرير |
|
| 3. خسارة من المبيعات | 1. الربح من المبيعات |
| 4. الرصيد الزائد عن المصاريف الأخرى على الإيرادات الأخرى | 2. الرصيد الزائد عن الإيرادات الأخرى على المصاريف الأخرى |
| 5. مصروف ضريبة الدخل المحتملة | 6. الدخل الضريبي المحتمل |
| 7. الالتزام الضريبي الدائم | 9. مبالغ الالتزامات الضريبية المؤجلة المستحقة للبيع شاء |
| 8. مبالغ أصول الضريبة المؤجلة المستحقة لتسهيلات التصرف |
|
| 10. الرصيد - صافي الخسارة على نهاية شهر التقرير (1 + 2 + 6 + 9<3+4+5+7+8) | 11. الرصيد - صافي الربح في نهاية شهر التقرير (1+2+6+9>3+4+5+7+8) |
| الإدخال النهائي لشهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير |
|
| 12. شطب صافي الربح السنة المشمولة بالتقرير | 13. شطب صافي الخسارة في السنة المشمولة بالتقرير |
في نفس الوقت ، يختلف الإجراء الخاص بتحديد النتيجة المالية النهائية لفترات التقارير الدورية ونفس النتيجة للسنة بشكل كبير من وجهة نظر انعكاسها في المحاسبة. يتم الكشف عن النتيجة المالية النهائية لفترات التقارير الدورية من خلال مقارنة حجم الأعمال بالحساب 99 "الأرباح والخسائر" ويتم التعبير عنها كرصيد في هذا الحساب دون تسجيلها في المحاسبة. في الوقت نفسه ، تنعكس النتيجة المالية المكشوفة بناءً على نتائج الأنشطة للسنة في الإدخال المقابل في المحاسبة.
خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تنعكس النتائج المالية في المحاسبة بشكل منفصل على الحسابات 90 "المبيعات" ، والحساب الفرعي 9 "الربح / الخسارة من المبيعات" ، و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، والحساب الفرعي 9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" و 99 "الربح والخسارة". في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، عند إعداد البيانات المالية السنوية ، يتم إغلاق جميع هذه الحسابات بالسجلات النهائية لشهر ديسمبر. في الوقت نفسه ، يختلف إجراء إغلاق هذه الحسابات اختلافًا جوهريًا. يتم إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة للحسابات 90 و 91 بواسطة السجلات الداخلية.
بدوره ، على الحساب 99 ، قبل إغلاقه ، تنعكس جميع المؤشرات ، والتي تتيح مجملها تحديد النتيجة المالية النهائية للنشاط الاقتصادي للمنظمة. وفقًا لسجل شهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ، يتم شطب مبلغ صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير من الحساب 99 "الربح والخسارة" في الائتمان (المدين) للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" . وبالتالي ، يتم تضمين النتيجة المالية النهائية في رأس مال المنظمة. وبالتالي ، فإن الوظيفة الرئيسية للحساب المعني هي تلخيص المعلومات المتعلقة بتشكيل النتيجة المالية النهائية للأنشطة في السنة المشمولة بالتقرير ، والتي يتم تضمينها في رأس المال السهمي للمنظمة.
على أساس مثال،الوارد في نص سعر الصرف ، سنقوم بإغلاق الحسابات الفرعية لحسابات "المبيعات" و "الإيرادات والمصروفات الأخرى". سجل معاملات الأعمال مُدرج في الملحق في التبويب. 9 "إغلاق الحسابات الفرعية لحسابات" المبيعات "و" الإيرادات والمصروفات الأخرى "لشركة المساهمة المشتركة" أثينا ""
لأغراض الإدارة ، يجب بناء تشكيل المعلومات حول النتيجة المالية النهائية للسنة المشمولة بالتقرير في سياق المحاسبة التحليلية لجميع المؤشرات المتجانسة التي تؤثر على قيمة المؤشر المطلوب. ومع ذلك ، من الواضح أن النهج التقليدي لإغلاق الحسابات للمحاسبة عن النتائج المالية النهائية ، بناءً على الآلية المنصوص عليها في دليل الحسابات ، ليس كافياً. "تتضمن مجموعة كبيرة من مجموعة متنوعة من المؤشرات الواردة في الحساب 99" الأرباح والخسائر "تخصيص عدد من الحسابات الفرعية من أجل تعزيز القدرات المعلوماتية للمحاسبة عن النتائج المالية." يتم تحديد قائمتهم الكاملة مسبقًا بواسطة القواعد ذات الصلة من PBU 18/02 "المحاسبة لحساب ضريبة الدخل".
"لتوليد معلومات عن الربح قبل الضريبة ، يجب عليك إدخال الحساب الفرعي 1" الربح (الخسارة) قبل الضريبة ". يعكس الربح (الخسارة) من المبيعات ، وميزان الإيرادات والمصروفات الأخرى. في الوقت نفسه ، من خلال موازنة هذه المؤشرات ، يتم تكوين رصيد يعكس الربح (الخسارة) قبل الضرائب.
لحساب المصروفات المشروطة (الدخل) ، ينص PBU 18/02 على وجود الحساب الفرعي 2 "المصروفات المشروطة (الدخل) لضريبة الدخل" لحساب 99. بناءً عليه ، اعتمادًا على الطبيعة الاقتصادية للوضع الاقتصادي المرتبط بـ تحديد هذه القيم بالتوافق مع الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" ، يعكس مؤشرات المصروفات المشروطة (الدخل) لضريبة الدخل. في هذه الحالة ، إذا كان هناك ربح قبل الضريبة ، يتم خصم الحساب الفرعي المعني ، وفي الحالة المعاكسة ، يتم قيده.
كما ينص PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" للمحاسبة عن التزام ضريبي دائم على فتح الحساب الفرعي 3 "التزام ضريبي دائم" على هذا الحساب الفرعي ، ويأخذ الخصم في الاعتبار مبالغ الالتزام الضريبي الدائم بالمراسلات مع الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" وفقًا لذلك ، يعكس الرصيد في هذا الحساب الفرعي مبلغ الالتزام الضريبي الدائم على أساس الاستحقاق من بداية فترة التقرير ويمكن أن يكون مدينًا فقط.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن تكوين المعلومات عن النتائج المالية ينطوي على فصل إلى كائن مستقل للمراقبة المحاسبية وتلك المؤشرات لشطب أصول الضريبة المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة عند التخلص من العنصر الذي يتم استحقاقها من أجله. يتم شطب هذه المؤشرات من الحسابات المقابلة لضريبة الدخل المؤجلة بالتوافق مع الحساب 99 "الربح والخسارة".
إذا تم تضمين هذه المبالغ في مبلغ الربح (الخسارة) قبل الضريبة ، فسيتم انتهاك العلاقة بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، التي تظهر في المخطط 1 في الملحق. لهذه الأغراض ، يجب توفير حساب فرعي منفصل 4 "شطب أصول والتزامات الضريبة المؤجلة" لحساب الربح والخسارة. المدين من هذا الحساب بالتوافق مع رصيد الحساب "أصول الضريبة المؤجلة" يعكس ذلك الجزء من الأصول المؤجلة ، وهو ما يعادل استحقاق الكائن المتقاعد. ينعكس ذلك الجزء من الالتزامات الضريبية المؤجلة ، الذي يعادل التصرف في موضوع استحقاقها ، في الخصم من الحساب "الخصوم الضريبية المؤجلة" وائتمان الحساب الفرعي "شطب الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة" إلى الحساب 99. وبالتالي ، يمكن أن يكون الرصيد في هذا الحساب الفرعي مدينًا وائتمانًا. تشكل قيمتها القيمة التي تعكس تأثير مؤشرات شطب أصول والتزامات الضريبة المؤجلة على مبلغ صافي الربح (صافي الخسارة) في فترة التقرير.
يسمح لك وجود مصطلحات مماثلة للحسابات الفرعية بالحساب 99 ، والتي تهدف بياناتها النهائية إلى إنشاء بيانات في بيان الربح والخسارة ، بتبسيط المعلومات حول العوامل التي تؤثر على قيمة النتيجة المالية النهائية وبالتالي ضمان نظام منهجي نهج للمحاسبة لمجموعة كاملة من النتائج المالية. في الوقت نفسه ، فإن وجود مثل هذه التسمية للحسابات الفرعية يوفر إجراءً مفصلاً لإغلاقها بالسجلات النهائية للسنة المشمولة بالتقرير. النظر في إجراءات إغلاق الحسابات الفرعية مع التسميات المقترحة الخاصة بهم.
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير مع أرقام الأعمال النهائية لشهر كانون الأول (ديسمبر) ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الطارئة (الدخل الطارئ)" لضريبة الدخل "والحساب الفرعي 3" الالتزام الضريبي الدائم "والحساب الفرعي 4" شطب الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة " يتم إغلاقها بإدخال على الجانب المعاكس لذلك الذي يحتوي على الرصيد اعتبارًا من تاريخ التقرير ، من خلال الحساب الفرعي 1 "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" بدوره ، على الحساب الفرعي 1 "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" من خلال موازنة المؤشرات ، يتم الكشف عن صافي الربح (الخسارة المكشوفة).
دعونا نوضح طريقة إغلاق الحسابات الفرعية هذه بناءً على المثال الوارد في نص سعر الصرف.
مثال
يقوم OJSC Athena بشطب مبلغ مصروف ضريبة الدخل الطارئ بمبلغ 105.711 روبل روسي ، ومبلغ الالتزام الضريبي الدائم بمبلغ 61.379 روبل روسي ، بالإضافة إلى مبلغ أصل الضريبة المؤجلة المستحقة عند التخلص من الأصول الثابتة في مبلغ 10000 فرك. يتم تحديدها وشطبها وفقًا للغرض من مبلغ صافي الربح لفترة التقرير.
يتم عرض مجلة المعاملات التجارية لشركة المساهمة المشتركة "أثينا" في الجدول الملحق. 10 "إغلاق الحسابات الفرعية لحساب" الربح والخسارة "وتحديد النتيجة المالية النهائية للنشاط الاقتصادي". وفقًا لبيانات المجلة ، بلغ مبلغ الأرباح المحتجزة للفترة المشمولة بالتقرير 263372 روبل.
بالإضافة إلى الجوانب التي تم النظر فيها ، فإن المشكلة الأكثر إلحاحًا هي إجراء تحديد مبلغ صافي الربح (صافي الخسارة). ينعكس مبلغ صافي الربح مع الأخذ في الاعتبار تعديله للفرق بين أصول الضريبة المؤجلة المستحقة في فترة التقرير ومطلوبات الضرائب المؤجلة. في الوقت نفسه ، يؤدي الفرق في الزيادة في مبلغ أصول الضريبة المؤجلة على مبلغ مطلوبات الضرائب المؤجلة إلى زيادة مؤشر صافي الربح. خلاف ذلك ، فإنه ينخفض.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن مبلغ الالتزامات الضريبية المؤجلة وأصول الضرائب المؤجلة التي تم شطبها من خلال الحساب 99 "الأرباح والخسائر" بسبب التخلص من الأشياء التي استحقت عليها Noi ، يؤثر على مبلغ الأرباح المحتجزة (الخسارة). إذا تم شطب أصول الضريبة المؤجلة ، يتم تخفيض الأرباح المحتجزة نتيجة لذلك. في حالة شطب الالتزامات الضريبية المؤجلة - زيادتها. نظرًا لأن الكائن الذي يتم من أجله استحقاق القيم النظرية المحددة لضريبة الدخل هو في الأساس أصول ثابتة ، والتي قد يختلف استهلاكها بشكل كبير وفقًا لقواعد الضرائب والمحاسبة في فترات زمنية معينة ، يمكن أن تكون مبالغ عمليات الشطب هذه مهمة من الناحية النظرية . وبالتالي ، فإن مؤشر الأرباح (الخسارة) المحتجزة في فترة إبلاغ معينة يخضع لتقلبات كبيرة.
استنتاج
الربح هو أحد المصادر الرئيسية لتطوير المشاريع في ظروف السوق. ومن ثم ، هناك اهتمام بمعلومات عن النتائج المالية لمشروع ما ، وهناك مشكلة في إيجاد طريقة لتكوين والكشف عن المعلومات حول الأرباح والخسائر التي تتلقاها في تنفيذ أنشطتها.
يتم توفير الحجم الرئيسي للمعلومات عن النتائج المالية لأنشطة المؤسسات من خلال المحاسبة. نتيجة لذلك ، تعد المحاسبة أكثر أنظمة المعلومات تعقيدًا ، وتتألف من أنظمة فرعية مترابطة ، ولكل منها مهامها ووظائفها وطرقها الخاصة لتوليد المعلومات. وأهمها النظام الفرعي للمحاسبة عن النتائج المالية وتوزيع الأرباح ، والذي يدمج جميع المعلومات الخاصة بالنظام المحاسبي عن إيرادات ومصروفات المنظمة ، حيث تعطي المقارنة نتيجة مالية ، كما يولد بيانات عن الربح كمصدر للدعم المالي لمختلف جوانب أنشطة المنظمة.
في المحاسبة ، يُفهم الربح على أنه مقياس لزيادة الدخل على مصروفات الفترة المشمولة بالتقرير.
وفقًا لـ PBU 9/99 ، "يتم الاعتراف بإيرادات المنظمة كزيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول (النقدية ، والممتلكات الأخرى) و (أو) سداد الالتزامات ، مما يؤدي إلى زيادة في رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء مساهمات المشاركين (أصحاب العقارات) "
نفقات المنظمة هي "انخفاض في المنافع الاقتصادية نتيجة التخلص من الأصول (النقدية ، الممتلكات الأخرى) و (أو) حدوث الخصوم ، مما يؤدي إلى انخفاض في رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء انخفاض في المساهمات بقرار من المشاركين (أصحاب الأملاك) ". وبالتالي ، من أجل التعريف الصحيح لفئات "الدخل" و "المصروفات" ، وبالتالي ، من أجل الحساب الصحيح للربح ، من الضروري الاسترشاد بلوائح المحاسبة. في هذه الحالة ، يجب على المرء أن يأخذ في الاعتبار قاعدة "الدخل دائمًا واضح ، والنفقات دائمًا مشكوك فيها" (المحاسب الإيطالي د. زابا (1879-1960)).
يتم تصنيف الإيرادات والمصروفات وفقًا لـ RAS واستناداً إلى طبيعتها الاقتصادية كإيرادات ومصروفات ناشئة في الأنشطة العادية أو في الأنشطة الأخرى.
المعاملات والأنشطة التي تجلب للمؤسسة إيصالات نقدية كبيرة أو أرباحًا كبيرة وذات طبيعة منتظمة تتعلق بالأنشطة العادية ، ويتم تسجيلها على الحساب 90 "المبيعات".
تُفهم النتيجة المالية من الأنشطة الأخرى على أنها نتيجة لجميع عمليات المنظمة ، بخلاف العمليات في الأنشطة العادية ، التي تتم محاسبتها على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"
بناءً على البحث الذي تم إجراؤه ، يمكن تمييز الإجراءات التالية لتحديد النتيجة المالية النهائية في أنشطة المنشأة: أولاً ، تعريف الفئات المحاسبية التي تشكل النتيجة المالية (الإيرادات والمصروفات) ، بينما من الضروري أن تكون تسترشد باللوائح المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، لائحة المحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99.
ثانيًا ، توزيع الإيرادات والمصروفات حسب النوع (من الأنشطة الأساسية وغيرها) باستخدام اللوائح المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، لوائح المحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99
ثالثًا ، تخصيص الإيرادات والمصروفات للحسابات المحاسبية ذات الصلة (الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى") على أساس مخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه.
رابعًا ، تحديد النتيجة المالية للمؤسسة ككل من خلال مقارنة النتائج المالية حسب النوع (يتم تنفيذ الإجراء على الحساب 99 "الأرباح والخسائر") ، وتحديد الربح المحاسبي بناءً على مخطط الحسابات لـ الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقها.
خامسًا ، تعديل النتيجة المالية مع مراعاة متطلبات السلطات الضريبية (تحديد الربح الخاضع للضريبة) وفقًا للائحة المحاسبة "محاسبة حسابات ضريبة الدخل" PBU 18/02 و الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
سادساً ، المحاسبة عن مدفوعات الضرائب من الأرباح وتحديد الفرق بين الربح المحاسبي ومدفوعات الضرائب من الأرباح (تحديد صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير) على أساس مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات وتعليمات تطبيقه ، لائحة المحاسبة المحاسبية "المحاسبة لحساب ضريبة الدخل" PBU 18/02 و الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
سابعاً ، تحويل رصيد صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" على أساس مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات والتعليمات الخاصة بها تطبيق.
لطالما ولّد الربح ، باعتباره الفئة الرئيسية لريادة الأعمال ، علاقات مختلفة فيما يتعلق بتوزيعه بين ريادة الأعمال والسلطة - الدولة. لذلك ، فإن فرض الضرائب على الأرباح له تأثير قوي على آلية توليد المعلومات حول النتائج المالية. في الوقت نفسه ، فإن العلاقة بين أنظمة المحاسبة والضرائب لتشكيل النتائج المالية مشروطة للغاية. لذلك ، يجب أن يهدف تطوير المبادئ المنهجية والمنهجية لتشكيل المعلومات حول النتائج المالية إلى دمج أنظمة المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأرباح - وهي المشكلة الأكثر إلحاحًا لدعم المعلومات لأنشطة المنظمة.
قائمة الأدب المستخدم
الكتب المدرسية والبرامج التعليمية:
1. المحاسبة: كتاب مدرسي / II Bochkarev وآخرون. إد. موافق. سوكولوف. - الطبعة الثانية ، القس. و أضف. - م: بروسبكت ، 2007. - 776 ص.
2.V.A. Erofeeva المحاسبة والمعلومات والإدارة: مباشرة وردود الفعل. م ، 1992
3. VE Kerimov المحاسبة في مؤسسات التصنيع: كتاب مدرسي. - الطبعة الرابعة ، القس. و أضف. - م: شركة النشر والتجارة "Dashkov and K" ، 2004. - 580 ص.
4. Kondrakov N.P. محاسبة: كتاب مدرسي. - م: INFRA-M ، 2005. - 592 ص. - (تعليم عالى)
5. Larionov A.D. ، Nechitailo A.I. المحاسبة والضرائب على النتائج المالية: دليل الدراسة. - TC Welby، Prospect Publishing House، 2006. - 320 صفحة.
6. Paliy V.F. محاسبة. - الطبعة الثانية ، القس. و dpo. - م: معهد المحاسبين المهنيين بروسيا: وكالة المعلومات "IPB - BINFA" ، 2005. - 336 ص.
7. Safronova N.G.، Yatsyuk A.V. المحاسبة المالية: كتاب مدرسي. - م: INFRA-M ؛ نوفوسيبيرسك: اتفاقية سيبيريا ، 2003. - 527 ص.
8. دليل مراسلات حسابات المحاسبة / إد. كما. باكيفا. - م: معهد المحاسبين المهنيين بروسيا: وكالة المعلومات "IPB - BINFA" ، 2005. - 608 ص.
9. 10000 ونشر واحد / إد. جي يو كاسيانوفا (الطبعة الثالثة منقحة وإضافية) - م: دار النشر "الحجة" ، 2007 - 872 ص.
القوانين التشريعية والتنظيمية
1 - قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الثاني): القانون الاتحادي المؤرخ 5 آب / أغسطس 2002 رقم 117-FZ (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي المؤرخ 16 مايو 2007 رقم 75-FZ)
2. دليل حسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة باستخدامه. تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن (بصيغته المعدلة بموجب أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 115n))
3. لائحة محاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99. تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32n 9 (بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27.11.2006 رقم 156 ن)
4. اللائحة الخاصة بالمحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99. تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن (بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27.11.2006 رقم 156 ن)
اللائحة الخاصة بالمحاسبة "محاسبة حسابات ضريبة الدخل" PBU 18/02. تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 تشرين الثاني / نوفمبر 2002 برقم 114 ن. المجلات:
1. G.N. Yasmenko تشكيل النتائج المالية في الظروف الحديثة // "كل شيء للمحاسب" ، 2007 ، №15
2. E.V. Bekhtereva كيفية إنشاء مؤشرات للبيانات المالية السنوية // "Accountant's hotline"، 2007، No. 1-2
3. S. Blinova الحسابات المتأخرة المستحقة القبض // "الحساب" ، 2007 ، رقم 6
4. SN Polenova الحسابات المتأخرة المستحقة القبض والضرائب على معاملات معينة // "محاسبة" ، 2007 ، رقم 9
5. E. Glukhovskaya Fines لانتهاك العقود // "محاسبة جديدة ، 2007 ، رقم 10
V.A. Erofeeva المحاسبة والمعلومات والإدارة: الاتصالات المباشرة والبورات. م ، 1992 - ص .3
المحاسبة: كتاب مدرسي / I.I.Bochkareva وآخرون ؛ إد. موافق. سوكولوف. - الطبعة الثانية ، القس. و أضف. - م: Prospect، 2007 ص 509
ج. Yasmenko تشكيل النتائج المالية في الظروف الحديثة // "كل شيء للمحاسب" ، 2007 ، №15
اللائحة الخاصة بمحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99. تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن
لائحة محاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99. تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن
VE Kerimov المحاسبة في مؤسسات التصنيع: كتاب مدرسي. - الطبعة الرابعة ، القس. و أضف. - م: مؤسسة النشر والتجارة "Dashkov and K" ، 2004.
كوندراكوف ن. محاسبة: كتاب مدرسي. - م: INFRA-M ، 2005. - 592 ص.
اللائحة الخاصة بمحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99. تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32n 9 (بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27.11.2006 رقم 156 ن)
E. Glukhovskaya Fines لانتهاك العقود // "محاسبة جديدة ، 2007 ، رقم 10
SN Polenova حسابات مستحقة القبض وفرض ضرائب على معاملات معينة // "محاسبة" ، 2007 ، رقم 9
S. Blinova الحسابات المتأخرة المستحقة القبض // "الحساب" ، 2007 ، رقم 6
لاريونوف أ. المحاسبة والضرائب على النتائج المالية: دليل الدراسة. - TC Welby ، Prospect Publishing House ، 2006 ص 100
دليل حسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات استخدامه. تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94n
لاريونوف أ. المحاسبة والضرائب على النتائج المالية: دليل الدراسة. - TC Welby، Prospect Publishing House، 2006. ص 115
بالي في. محاسبة. - الطبعة الثانية ، القس. و أضف. - م: معهد المحاسبين المهنيين في روسيا: وكالة المعلومات "IPB - BINFA" ، 2005. - ص 283
بالي في. محاسبة. - الطبعة الثانية ، القس. و dpo. - م: معهد المحاسبين المهنيين في روسيا: وكالة المعلومات "IPB - BINFA" ، 2005. ص 284
إي. Bekhtereva كيفية إنشاء مؤشرات للبيانات المالية السنوية // "Accountant's hotline"، 2007، No. 1-2
لاريونوف أ. المحاسبة والضرائب على النتائج المالية: دليل الدراسة. - TC Welby، Publishing House Prospect، 2006 p.131
لاريونوف أ. المحاسبة والضرائب على النتائج المالية: دليل الدراسة. - TC Welby، Prospect Publishing House، 2006 p.131-132
من أجل الحصول على بيانات عن أنشطة الشركة ، يتم تسجيل النتائج المالية لفترة زمنية معينة - عادة ما تكون تقارير أو غير ذلك. في هذه الحالة ، يمكن تعميم المعلومات وفقًا لمؤشرات مختلفة: محاسبية أو مالية أو ضريبية. دعونا نتعرف على كيفية محاسبة النتائج المالية وفقًا لمعايير التشريع الحالي للاتحاد الروسي.
مفهوم النتيجة المالية يعني نتيجة العمل المالي والاقتصادي للمشروع. يمكن حسابها للأعمال التجارية ككل أو لخطوط الأعمال الفردية والأقسام وما إلى ذلك. يمكن أن يكون مؤشر النتيجة المالية موجبًا أو سلبيًا. في الحالة الأولى ، يتحدثون عن أرباح الشركة ، في الحالة الثانية - عن الخسائر. للحصول على بيانات دقيقة ، تحتفظ خدمة المحاسبة بسجلات النتائج المالية واستخدام الأرباح.
من الناحية العملية ، هذا يعني أن التخطيط طويل الأجل لتطوير الأعمال يجب أن يعتمد ليس فقط على تقييم لمرة واحدة لنتائج الأنشطة للسنة ، ولكن أيضًا لتحليل المؤشرات في الديناميكيات ، والتحكم في الاستخدام الإضافي للأرباح. كل هذه الإجراءات مستحيلة دون الأخذ بعين الاعتبار النتائج المالية ، والتي يتم تنفيذها وفقًا لمتطلبات وزارة المالية في الأمر رقم 94 ن المؤرخ 31 أكتوبر 00.
تعتبر الأنشطة المعتادة للشركة هي تلك الأنشطة الأساسية للعمل ، ويتم تنفيذها على أساس منتظم ويتم تسميتها في الميثاق. إذا كانت الشركة تؤدي بعض أنواع العمل (الخدمات) من وقت لآخر ، فهذه المجالات مرتبطة بأخرى.
على سبيل المثال ، النشاط الرئيسي لمؤسسة البيع بالجملة في عام 2017 هو التجارة في المعدات الكهربائية الصناعية ، OKVED 51.65.5. يعتبر هذا الاتجاه شائعًا بالنسبة للشركات ذات المسؤولية المحدودة. ولكن من وقت لآخر ، تقدم الشركة لعملائها خدمات تأجير ، والتي ينبغي أن تنعكس على أنها دخل آخر.
لتنظيم المحاسبة التركيبية والتحليلية للنتائج المالية ، يتم استخدام الحساب. 90 "مبيعات". هنا ، يتم إنشاء المعاملات للإيرادات والمصروفات ، للربح أو الخسارة من حيث الأنشطة العادية. يتم إجراء التحليلات لأنواع معينة من البضائع المباعة أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة. يتم فتح الحسابات الفرعية المقابلة لهذا الحساب:
ملحوظة! العد الاصطناعية. 90 لا يحتوي أبدًا على رصيد ، والذي لا ينطبق على الحسابات الفرعية التحليلية. يتم إغلاق أول واحد على أساس شهري مع ترحيل نهائي إلى الحساب. 99. ويتم إعادة ضبط جميع الحسابات الفرعية إلى الصفر في نهاية العام كما في 31 ديسمبر من خلال إعادة تشكيل الميزانية العمومية.
لنفترض أن إحدى الشركات تعمل في بيع منتجات الأثاث بالجملة. بمساحة 4 أمتار مربعة في عام 2017 ، تم بيع 100 وحدة. البضائع بتكلفة إجمالية قدرها 4366000 روبل ، بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 666000 روبل. بلغت تكلفة الفترة 2780000 روبل. تم تكبد المصاريف التجارية بمبلغ 145000 روبل. دعنا نحسب النتيجة المالية لشركة الأثاث للربع:
يوضح المثال أن المؤسسة تعمل بنجاح كبير ، لأنها تعمل في علامة الجمع ، أي أنها تحقق ربحًا. ولكن من أجل استقرار النشاط ، من المهم الاستخدام الرشيد للأموال المستلمة المتبقية بعد دفع الضرائب. ينعكس صافي الربح (NP) في الحساب. 84 ويمكن أن تهدف ، من بين أمور أخرى ، إلى إنشاء رأس مال احتياطي ، أو سداد خسائر الفترات الماضية أو دفع الدخل (أرباح الأسهم) لأعضاء الشركة.
المحاسبة عن النتائج المالية ضروري لتقييم الحياة الاقتصادية للمؤسسة. بمساعدة هذه المؤشرات ، من الممكن تحليل كفاءة المؤسسة ككل ووضع استراتيجية أخرى للسلوك في السوق ، وبالتالي ، فإن المحاسبة الصحيحة للنتائج المالية مهمة للغاية من وجهة نظر الاقتصاد .
النتيجة المالية هي النتيجة الاقتصادية للحياة الاقتصادية للمنظمة ، والتي يتم التعبير عنها في شكل ربح أو خسارة. الربح هو المبلغ الذي تتجاوز به الإيرادات المستلمة النفقات المتكبدة. ببساطة ، عندما تظل الشركة في حالة سيئة. في حالة تكبد المنظمة نفقات أكثر مما جنته من أنشطتها ، فإنها تتحدث عن الخسارة الناتجة. معلومات الأداء المالي مهمة ليس فقط للرقابة الداخلية والإدارة ، ولكن أيضًا للأطراف الخارجية المهتمة بهذا النوع من المعلومات. وتشمل هذه المؤسسات المصرفية التي تصدر موارد مقترضة لاستخدام الشركة بسعر فائدة معين ، وشركات التأمين ، ومؤسسات التأمين على الممتلكات ، والمستثمرين الذين يستثمرون في تطوير الشركة ، وغيرها.
الربح هو مقياس نسبي لأداء الشركة. بشكل عام ، يرمز إلى النتيجة الإيجابية للمشروع. ولكن وفقًا لتحليل الربح ، يمكن استخلاص استنتاجات أخرى. على سبيل المثال ، بعد إجراء تحليل مقارن للربح على مدى عدة سنوات ، يمكن للمتخصص أن يستنتج زيادة أو نقصان في قيمته وحول زيادة أو نقصان في كفاءة الشركة.
تشير الخسارة الناتجة إلى إدارة الشركة حول عدم فعالية الأنشطة التجارية والحاجة إلى اتخاذ تدابير لزيادة ربحية الشركة.
للتحليل الفعال ، من المهم تنظيم محاسبة دقيقة وفي الوقت المناسب للأداء المالي للمنظمة.
يمكن تصنيف أنواع الأنشطة المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية على أنها عادية. لحساب النتائج المالية ، الحساب 90 هو المقصود. ومن الأنسب الاحتفاظ بالإيرادات والمصروفات "العادية" في الحسابات الفرعية المفتوحة لها:
يمكن تمثيل محاسبة النتائج المالية من الأنشطة العادية للمؤسسة بإدخالات المحاسبة التالية:
كيف تحدد ما إذا كانت الشركة قد حققت ربحًا أم خسارة؟ للقيام بذلك ، تحتاج إلى مقارنة إجمالي حجم التداول على الخصم من الحسابات 90.2 ، 90.3 ، 90.4 مع معدل دوران الائتمان 90.1. إذا كان رصيد الحساب 90.1 أكثر من معدل دوران المدين ، فيمكن للشركة أن تعكس الربح: 90.9 ألف دينار. إذا كانت النتيجة معاكسة ، فإنهم يقولون عن الخسارة المتلقاة: 99 ألف دينار 90.9. لاحظ أنه في نهاية فترة التقرير ، يجب ألا يكون هناك رصيد في الحساب 90.
إذا كان لا يمكن عزو الدخل والمصروفات إلى الأنشطة العادية ، ففي هذه الحالة يتم توفير مفهوم "الأنشطة الأخرى" لها. تتكون قائمة الدخل الآخر من:
قائمة النفقات الأخرى مشابهة للدخل:
لحساب النتائج المالية من الأنشطة الأخرى ، تمت الموافقة على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". بالنسبة له ، على عكس الحساب 90 ، يكفي فتح 3 حسابات فرعية فقط:
يعكس رصيد الحساب 91.1 جزء الدخل من الأنشطة الأخرى. يمكن أن يكون متوافقاً مع حسابات مختلفة (حسب مصدر الدخل):
والهدف من الحساب المدين 91.2 هو عكس معاملات المصروفات:
معنى حساب النتيجة المالية النهائية مشابه تمامًا للحساب 90:
مثل الحساب 90 ، يفترض الحساب 91 عدم وجود رصيد فيه.
مع الأخذ في الاعتبار النتائج المالية للأنشطة العادية وأنواع الأنشطة الأخرى ، توصلنا إليها. ولكن كيف تحدد النتيجة المالية الإجمالية للمشروع بأكمله؟ أولاً ، دعنا نحدد ما تتكون منه.
النتيجة المالية النهائية تشمل:
تنعكس نتيجة المحاسبة عن النتيجة المالية من الأنشطة العادية:
الرصيد المحاسبي عن النتيجة المالية للأنشطة الأخرى كما يلي:
تشمل الإيرادات والمصروفات غير العادية المبالغ التي نشأت بسبب ظروف لا يمكن توقعها ، على سبيل المثال ، نتيجة للكوارث الطبيعية ، والكوارث ، والحرائق ، والحوادث ، والمخاطر الطبيعية ، وما إلى ذلك.
قد تنعكس هذه الإيرادات والمصروفات في القيود المحاسبية التالية:
يجب أن يتم تحصيل ضريبة الدخل ودفعها من قبل الشركات الروسية والأجنبية التي تعمل داخل أراضي بلدنا وتطبق نظام الضرائب العام. ينعكس في الإدخال التالي في الحسابات:
Дт 99 Кт 68.4 - تم فرض ضريبة الدخل ، والتي تهدف إلى نقلها إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي.
سوف تتعلم كيفية تحديد مبلغ ضريبة الدخل من المنشور.
بالنسبة للسنة المالية بأكملها ، يتم تجميع رصيد الأرباح والخسائر في الحسابين 90 و 91 ، ومبلغ الإيرادات والمصروفات غير العادية ، بالإضافة إلى ضريبة الدخل المستحقة على الحساب 99. في نهاية كل عام ، يتم تجميع إجمالي يتم تحديد محاسبة النتائج المالية ويتم تجميع الإدخالات النهائية باستخدام الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)":
وبالتالي ، فإن الحساب 99 مغلق تمامًا في نهاية العام ولا يمكن أن يكون له رصيد.
الربح هو نتيجة إيجابية للشركة ككل. كل مؤسسة مهتمة بزيادتها. لكن تحقيق الربح وحده لا يكفي لمزيد من التطوير للمنظمة. إن استخدامه العقلاني والفعال له أهمية كبيرة. صافي الربح هو الربح المتبقي تحت تصرف المؤسسة بعد دفع ضريبة الدخل. ينعكس في رصيد الحساب 84 ويخضع لمزيد من التوزيع.
تعرف على كيفية تحليل صافي ربح الشركة من مقالتنا.
المجالات الرئيسية لتوزيع صافي الربح:
Dt 84 Kt 82 - تم تكوين رأس المال الاحتياطي على حساب صافي الربح.
Dt 84 قيراط 84 - تم سداد خسائر السنوات السابقة.
Dt 84 Kt 75 (70) - تنعكس الأرباح.
يتم استخدام الحساب 70 عندما يكون المساهمون موظفين في الشركة.
وفقًا لنتائج السنة المالية ، يمكن أن تحصل المؤسسة على خسارة ، والتي تنعكس أيضًا في الحساب 84. ويمكن تغطيتها بعدة طرق:
وزن 83 عقدة 84.
وزن 82 عقدة 84.
Dt 75 (70) قيراط 84.
وبالتالي ، فإن الاستخدام الرشيد للأرباح يسمح للشركة بالبقاء أكثر استدامة في المستقبل. يعتبر الاقتصاديون المعاصرون أن إنشاء رأس المال الاحتياطي هو أحد أكثر الطرق فعالية لاستخدام صافي الربح. سيساعد الشركة في المستقبل على تغطية الخسائر من أنشطتها ، والتي تكون ممكنة في حالة اقتصادية غير مستقرة.
تظهر النتيجة المالية للسنة المالية فاعلية النشاط التجاري للمنشأة. تعد المحاسبة الكاملة في الوقت المناسب للنتائج المالية مهمة من وجهة نظر اقتصادية ، لأنها تتيح لك الحصول على البيانات والاستنتاجات الأكثر موثوقية. يتيح لك التحليل تحديد نقاط الضعف في المؤسسة ، والعثور على استخدام أكثر عقلانية للموارد المتاحة. يمكن استخدام بيانات التحليل للتخطيط الحالي والاستراتيجي لأنشطة الشركة في المستقبل.
الغرض الرئيسي من التحليل ، وكذلك محاسبة النتائج المالية ، هو تقييم حالة المؤسسة ككل. هذه البيانات ضرورية ليس فقط لإدارة المؤسسة ، ولكن أيضًا لمتخصصي الشركة المسؤولين عن تطويرها في المستقبل. في الأساس ، يستخدم التحليل طريقة استنتاجية ، أي الانتقال من البيانات العامة للمحاسبة عن النتائج المالية إلى البيانات الخاصة.
تتضمن محاسبة النتائج المالية إعداد وتسليم البيانات المالية. يأخذ الربح أحد الأماكن الرئيسية في الحسابات التحليلية. يميز بين تحليل الربح المحاسبي والاقتصادي للمشروع. يكمن الاختلاف بينهما في الترتيب الذي يتم من خلاله تحديد الربح.
يعتمد حساب الربح المحاسبي على البيانات المحاسبية. هذا هو الربح الذي نراه في بيان الدخل. يعترف الربح المحاسبي فقط بالتكاليف الصريحة للمعاملات التجارية الفعلية والموثقة. عند تحديد الربح الاقتصادي ، يأخذ المتخصصون أيضًا في الاعتبار التكاليف الضمنية. بسببهم ، يتم تشكيل الفرق بين المحاسبة والربح الاقتصادي. تمثل التكاليف الضمنية موارد بديلة أو فرصًا اقتصادية مفقودة (منافع). على سبيل المثال ، لدى شركة ما وديعة توفير لدى مؤسسة ائتمانية. إذا استثمرت خلال العام أيضًا موارد مالية معينة فيها ، فقد ينمو الدخل على الوديعة. سيكون مبلغ الفائدة المحتملة على الوديعة ، ولكن لم يتم استلامها ، بمثابة فائدة اقتصادية مفقودة.
يمكن تحليل كل نوع من أنواع الربح باستخدام التقنيات الأساسية:
يجب على كل شركة ، مهتمة بتحقيق المزيد من الأرباح ، أن تختار أساليب التحليل الأنسب لخصائص أنشطتها وصناعتها.
يمكن العثور على صيغ لحساب المؤشرات الرئيسية التي تميز أنشطة الشركة في المقالة.
النتيجة المالية هي نتيجة الأداء المالي للمنظمة. إنه يوضح مدى فعالية الشركة ككل. الربح هو مقياس نسبي لأداء المنظمة. يشهد على نتيجة إيجابية للنشاط. ومع ذلك ، بعد تنفيذ الإجراءات التحليلية ، يمكن استخلاص استنتاجات أخرى حول كفاءة المؤسسة.
يتم تسجيل النتائج المالية للأنشطة العادية في الحساب 90 ، لأنواع أخرى من الأنشطة - على الحساب 91. ويتم تحديد النتيجة المالية النهائية على الحساب 99 وتتكون من رصيد الإيرادات والمصروفات للأنشطة العادية والأنشطة الأخرى ، والإيرادات والمصروفات غير العادية ، الضريبة المستحقة على أرباح المنظمات.
في نهاية كل عام ، يعكس الحساب 84 مبلغ صافي الربح أو الخسارة غير المغطاة. صافي الربح قابل للتوزيع ويجب استخدامه بعقلانية من وجهة نظر اقتصادية. يمكن تغطية خسارة الفترة المشمولة بالتقرير عن طريق رأس المال الإضافي والاحتياطي ، وكذلك من خلال جذب مساهمات إضافية من أعضاء الشركة.
حاليًا ، يتم استخدام عدد كبير من التقنيات لتحليل النتائج المالية. يتم تنفيذها من قبل وحدات الخدمات والإدارة المختلفة للمؤسسة. يمكن إجراء التحليل على أساس المحاسبة أو الربح الاقتصادي. يرتبط كل نوع من أنواع التحليل والمحاسبة للنتائج المالية ارتباطًا وثيقًا ببعضها البعض. لا يمكن إجراء أي من التحليلات بدون مجاميع في تحليل الأداء المالي.
