Goryanaya E.A.، مدرس ، GOU SPO KK "Labinsky Agrarian College"
مجلة "المحاسبة في الزراعة" العدد 4 ، أبريل 2009
يمكن للمنظمات الزراعية أن تزرع المنتجات في كل من أراضيها وعلى الأراضي المؤجرة. علاوة على ذلك ، يمكنك استئجارها من المواطنين. تختلف طرق دفع الإيجار أيضًا: بالمال أو بمنتجاتك الخاصة. ومع ذلك ، عند دفع الإيجار العيني ، غالبًا ما يُطرح السؤال عن الامتثال لمعايير تصنيف منظمة كمنتجين زراعيين. ضع في اعتبارك الموقف الذي تدفع فيه المنظمة ضريبة زراعية واحدة.
تقييم المنتجات
في أغلب الأحيان ، تواجه المنظمات الزراعية مشاكل في تقييم المنتجات المزروعة المحولة كدفعة. في الواقع ، قد يشير العقد ببساطة إلى أنه بالنسبة لاستخدام الأرض ، ينقل المستأجر إلى المواطن كمية معينة ، على سبيل المثال ، من الحبوب المزروعة.
محاسبة
يجب على المنظمات التي تحولت إلى نظام الضرائب الزراعية الموحدة أن تعمل بالكامل. لذلك ، لتقييم المنتجات ، يجب الرجوع إلى PBU 9/99 "دخل المؤسسة".
تسجيل العلاقات الإيجارية
في أغلب الأحيان ، تدفع المنظمات مقابل المنتجات الزراعية المزروعة مع المواطنين الذين تستأجر منهم الأرض. وتشمل هذه الأراضي (حصص الأرض) التي حصل عليها المواطنون في سياق خصخصة أراضي المزارع الجماعية والمزارع الحكومية. قد تختلف طرق دفع الإيجار. على سبيل المثال ، يُسمح للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 614 من القانون المدني للاتحاد الروسي بتحديد الإيجار في شكل حصة من المنتجات أو الفواكه أو الدخل الذي يتم الحصول عليه نتيجة لاستخدام الممتلكات المؤجرة. هذا هو الشكل الذي يستخدم في الممارسة العملية عند تأجير الأراضي الزراعية من المواطنين. ومع ذلك ، يجب تحديد هذا الشرط في العقد.
بالإضافة إلى ذلك ، نلاحظ أنه بناءً على المادة 16 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2002 رقم 101-FZ "بشأن دوران الأراضي الزراعية" ، يجب تنفيذ اتفاقيات إيجار حصص الأراضي المبرمة قبل دخولها حيز التنفيذ. مع قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي.
القاعدة الأساسية هي أنه يمكنك تأجير قطعة أرض معينة ، وليس حصة أرض. يجب أن يكون لقطعة الأرض حدود واضحة ورقم مساحي وأن يتم إدخالها في سجل الدولة الموحد للأراضي.
منذ دخول القانون رقم 101-FZ حيز التنفيذ في 28 يناير 2003 ، ستنتهي السنوات الثماني المخصصة لذلك في 28 يناير 2011. تم تقديم هذا التغيير بموجب القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2008 رقم 297-FZ.
يتم الاعتراف بتحويل المنتجات الزراعية مقابل دفع إيجار الأرض العيني في المحاسبة على أنه بيع المنتجات النهائية. لذلك ، فإن هذه الإيرادات هي الدخل من الأنشطة العادية ، ويتم تحديد قيمتها من خلال قيمة المنتجات المحولة من قبل المنظمة (البند 5 من PBU 9/99). يجب تحديد تكلفة المنتجات الزراعية على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة ، في ظروف مماثلة ، عائدات بيعها (البند 6.3 من PBU 9/99).
بمعنى آخر ، يجب أن تتوافق قيمة المنتج المنقول مع سعره في السوق.
حساب ضريبة زراعية واحدة
تم تحديد إجراءات تحديد الدخل والاعتراف به لغرض حساب الضريبة الزراعية الموحدة في الفقرة 1 من المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، تنطبق نفس القواعد هنا عند تحديد الدخل لحساب ضريبة الدخل. بمعنى ، يتم تحديد الدخل من المبيعات وفقًا لقواعد المادة 249 ، والدخل غير التشغيلي - وفقًا لقواعد المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم الاعتراف بالدخل كعائدات من المبيعات ، والتي تمثل جميع الإيصالات للمنتجات المباعة ، معبرًا عنها نقدًا أو عينيًا (الفقرتان 1 و 2 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
استنادًا إلى المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن للسلطات الضريبية التحقق من مستوى السعر عند دفع الإيجار العيني.
ويترتب على ما سبق أن قيمة المنتجات الزراعية المحولة كدفع مقابل إيجار الأرض يتم الاعتراف بها كعائدات مبيعات للأغراض الضريبية. ويجب أن تتوافق قيمته مع سعر السوق.
دعنا ننتبه إلى ظرف آخر. عند تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة ، يتم الاعتراف بالدخل والنفقات على أساس نقدي (البند 5 من المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في حالة مدفوعات الإيجار العينية ، فإن هذا يعني أن الكيان لن يكون قادرًا على الاعتراف بمصروفات الإيجار حتى يقوم بتحويل المنتج الذي ينمو إلى المؤجر كدفعة. في هذه المرحلة يتم الاعتراف بكل من إيرادات المبيعات وتكاليف الإيجار في الدخل في نفس الوقت.
معايير الإنتاج الزراعي
ترد المعايير التي تسمح للمنظمات بتطبيق الضريبة الزراعية الموحدة في المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
العامل الرئيسي هو أن نصيب المنظمة من دخل بيع المنتجات الزراعية المصنعة ، بما في ذلك منتجات معالجتها الأولية من المواد الخام الزراعية من إنتاجها الخاص ، يجب أن يكون على الأقل 70 في المائة من إجمالي الدخل من بيع السلع (الأشغال ، الخدمات).
لقد قررنا أن قيمة المنتجات الزراعية المحولة إلى المواطنين كدفع مقابل إيجار الأرض يتم الاعتراف بها كعائدات مبيعات. لذلك ، يجب أن تؤخذ قيمتها السوقية في الاعتبار في مقدار الدخل ، الذي يتم من خلاله تحديد معيار المنتجين الزراعيين.
ميزات الضرائب على المواطنين
على أساس المادتين 209 و 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمدفوعات التي يتلقاها المواطنون من المنظمات العينية باعتبارها خاضعة لضريبة الدخل الشخصي. في الوقت نفسه ، يتم تعريفه على أنه تكلفة المنتجات الزراعية التي حصلوا عليها ، محسوبة على أساس أسعارها ، والتي يتم تحديدها بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أي هنا أيضًا ، يتم تحديد تكلفة المنتجات الزراعية بناءً على سعر البيع المعتاد.
تاريخ استلام الدخل هو تاريخ النقل الفعلي للمنتجات (الفقرة الفرعية 2 من البند 1 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من خلال دفع الإيجار للمواطنين ، يتم الاعتراف بالمنظمة كوكيل ضرائب وهي ملزمة بحجب ضريبة الدخل الشخصي (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ومع ذلك ، فمن المحتمل جدًا ألا يكون للمواطن أي دخل آخر من هذه المنظمة ، باستثناء المنتجات التي يتم استلامها. هذا يعني أنه من المستحيل الخصم من الدخل.
في هذه الحالة ، يجب على المنظمة ، في غضون شهر واحد من تاريخ تحويل الدفعة العينية ، إخطار المفتشية كتابيًا باستحالة الضريبة المقتطعة ومبلغ الدين (البند 5 من المادة 226 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
يوجد قطعة أرض. لتحديد حدودها ، هناك وثائق وخرائط وخطط خاصة. تقع أدق المعلومات حول قطعة الأرض في.
ضريبة الأراضي يحددها الدخل المالي للمالكأو حصل عليها المستخدم من هذا الموقع ، وكذلك خصوبة الموقع وموقعه وعوامل أخرى. تعتمد الضريبة على قطع الأراضي الزراعية على نوعية الأرض وحجم المساحة الإجمالية والموقع.
يحسب الكيان القانوني بشكل مستقل مقدار ضريبة الأرض ، إذا كان هذا لا ينطبق على قطع الأراضي الزراعية. هناك معادلة خاصة يمكنك من خلالها حساب مقدار الضرائب.
يجب حساب مبلغ الضرائب (Pn) لقطعة أرض غير زراعية باستخدام الصيغة التالية:
Rn = Cn * K1 * K2 * Op، أين:
يجب ألا يزيد معدل الضريبة عن 0.3٪ إذا كانت الأرض:
في جميع الحالات الأخرى يكون معدل الضريبة 1.5٪. يتم تحديده من قبل السلطات البلدية في القوانين التشريعية.
يتم حساب النسبة من قيمة الموقع المشار إليه في جواز السفر المساحي.
يمكن لدافعي الضرائب الذين يتمتعون بمزايا تقديم المستندات ذات الصلة إلى مكتب الضرائب الموجود في منطقة الموقع.
الضرائب هي من الأنواع التالية:
ضريبة الأرض هي رسم إلزامي. وفقًا للفصل 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 387) ، تم تأسيسه من قبل المنظمات البلدية التي تسيطر على المنطقة التي يقع فيها الموقع.
يجب دفع هذه الضريبة من قبل مالكي قطع الأرض أو الأسهم بالكامل ، وكذلك أولئك الذين يستخدمون الأرض بشكل قانوني باستمرار. يخضع هذا الحكم للمادة 388 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الإيجار دفع، والتي يلتزم المستأجر بإعطائها للمؤجر لحقيقة أنه يستخدم ممتلكاته. وبالتالي ، فإن ضريبة الأرض في معظم الحالات يتم دفعها من قبل المالك وليس المستأجر.
لا يتم دفع ضريبة الأرض من قبل الأشخاص الذين يدفعون الضريبة الواحدة. يحدث هذا فقط بشرط أن يستخدموا موقعهم للأنشطة التجارية.
حسبما مع الفصل 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ضريبة الأرض مطلوبة لقطع الأراضي من المؤجر والتي يتم استخدامها لصيانة المباني (السكنية وغير السكنية) ، والتي يتم استخدامها من قبل الكيانات القانونية أو الأفراد بموجب اتفاقية الإيجار. يدفع المالك أيضًا ضريبة على مساحة الأرض في حالة تأجير أجزاء من المباني الواقعة على هذه الأرض.
يتم فرض رسوم من المستأجر إذا كانت قطعة الأرض ، بالإضافة إلى الممتلكات الأخرى الموجودة على هذه الأرض ، ملكًا للدولة.
المستأجر الذي يقيم المباني على قطعة الأرض المؤجرة يدفع ضريبة الأرض إلى المؤجر.
من أجل الحصول على الإيجار ، يجب عليك أولاً الدخول في عقد إيجار. أيضًا ، يحدد هذا المستند مبلغ الضريبة وشروط الدفع والشروط التي سيتم بموجبها الدفع. يحدد العقد في أي شكل سيتم دفع الإيجار - من الناحية النقدية أو العينية.
إذا تم تأجير أشياء أخرى من العقارات ، بالإضافة إلى الأرض ، فقد يتم تحصيل الرسوم بشكل إجمالي عن كل شيء ، وبشكل منفصل ، عن قطعة الأرض.
ينص العقد على الدفع النقدي (المشار إليه بالروبل) ، والعين (قائمة المنتجات) ، والعمالة (أنواع ومكان العمل). يشار أيضًا إلى الشروط التي يجب أن يتلقى المؤجر الدفع مقابلها بالمكافئ المحدد. إذا لم يتم دفع الدفعة خلال الإطار الزمني المحدد ، فإن المستأجر يشير في العقد إلى غرامة (النسبة المئوية التي يدفعها المستأجر لكل يوم تالٍ من الديون).
الرسوم ثابتة ، لكن لا يمكن تغييرها إلا في الحالات التالية:
يصف عقد الإيجار بالضرورة الخصائص الرئيسية لقطعة الأرض التي يجب أن يعرفها المستأجر.
تحديد مدة الاتفاقية إلزامي.
إذا كان المستأجر ينوي تجديد الاتفاقية ، فسيتم تحديد عدد الأيام التي يجب أن يبلغ فيها المالك بقراره.
يتم تحديد مبلغ الدفع مقابل الأرض المملوكة للدولة ، وكذلك الممتلكات البلدية ، وفقًا لنوع استخدام الأرض ونوع المستأجر. يتم تحديد التعريفة الأساسية من قبل ممثلي السلطة التنفيذية.
هناك شيء مثل " السعر القياسي للأرض". تم تقديمه من قبل الهيئات الحكومية في الاتحاد الروسي. يتم تحديد هذا السعر من أجل ضمان الاستقرار الاقتصادي في علاقات الأراضي في مختلف المعاملات: بيع قطع الأراضي لمالك آخر ، والتبرع ، والحصول على قرض (قطعة أرض - رهن) ، والميراث.
يتم تحديد سعر الأرض المعياري كل عام. يتم إنشاؤه اعتمادًا على الغرض من استخدام الأرض.
للحكومة المحلية الحق الكامل في توسيع أو تضييق نطاق مساحة الأرض المؤجرة ، لتغيير سعر الإيجار ، بحد أقصى 25٪.
الدفع لمنطقة مملوكة ملكية خاصة، بناءً على طلب المؤجر ، مع مراعاة موقع الموقع ، والبعد عن المعدات التقنية ، والغرض من المستأجر ، والدخل المستلم من الاستخدام ، والشروط الأخرى المنصوص عليها في عقد الإيجار.
يجب تقديم معلومات عن مبلغ الضريبة إلى مكتب الضرائب ، الذي له فرع خاص به في المنطقة التي يقع فيها الموقع. الموعد النهائي هو 1 يوليو من كل عام. إذا كان المالك لديه قطعتان أرضيتان أو أكثر في نفس المنطقة ، فيمكن عندئذٍ حساب إجمالي الرسوم الضريبية. إذا كانت الأراضي تقع في مناطق مختلفة ، يتم الدفع بشكل منفصل لكل من مكاتب التفتيش الضريبي.
تخضع مساحة الأرض للضريبة ، والتي يجب دفعها سنويًا لهيئات بلدية الولاية.
من خلال تأجير الأرض ، يتلقى المالك نقودًا مقابل الأرض. تتكون الرسوم من ضريبة دخل المستأجر ، وموقع الموقع ، والمعدات التقنية ، والغرض من الاستخدام.
أرض مستأجرة من الجهات الحكومية، تعتبر متاحة للاستخدام. هذا هو السبب في أن المستأجر يجب أن يدفع ضريبة الأرض لاستخدام موارد الدولة ومساحتها.
وفقًا لأحكام القانون المدني ، يُفهم الإيجار على أنه مدفوعات لمالك قطعة الأرض للاستخدام المؤقت للممتلكات. يصنف قانون الأراضي في الاتحاد الروسي بدوره الإيجار كشرط أساسي للعقد - يجب تثبيته في عقد الإيجار دون فشل ، ويتم إبطال الاتفاقية بدونه.
إذا تم توفير قطعة أرض مملوكة ملكية خاصة للتأجير ، فسيتم تحديد مبلغ وشكل دفعة الإيجار بناءً على نتائج المفاوضات بين الطرفين.
فيما يتعلق بالأراضي التي هي في ملكية اتحادية أو بلدية ، يتم تطبيق إجراء مختلف لتحديد مبلغ الإيجار - بقرار من هيئات الحكم الذاتي.
ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على أنه يمكن توفير الإيجار في الأشكال التالية:
لديهم الحق في تغيير الجانب فقط بعد اثني عشر شهرًا.إذا حدد العقد تغييرًا ربع سنويًا أو شهريًا ، فسيتم إعلان المعاملة لاغية وباطلة.
يتم تحديد ضريبة الأرض على المستوى التشريعي (المواد 387-398 من قانون الضرائب). تُدفع لصالح الدولة من قبل الكيانات الاعتبارية والأفراد الذين يمتلكون قطع أراضي.
القاعدة الضريبية تعني القيمة المساحية للأرض (والتي بدورها يتم تحديدها وفقًا لقانون الأرض). الفترة الضريبية تقابل سنة واحدة.
تحدد البلديات معدلات الضرائب ، ولكن مع مراعاة المادة 394 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن أن تتجاوز 1.5٪ ، و 0.3٪ لقطع الأراضي المستخدمة لهذه الأغراض:
كما ترى ، هناك اختلافات كثيرة بين مفهومي الإيجار والضرائب. يتم دفع النوع الأول من الدفع من قبل أولئك الذين يستخدمون الأرض للمالك ، ويتحمل المالك نفسه التخفيضات الضريبية ويتم تحويلها إلى الدولة.
الوثائق التشريعية الرئيسية التي تحكم دفع الإيجار والضرائب في سوق الأراضي هي قانون الضرائب وقانون الأراضي في الاتحاد الروسي. يتم وصف إجراءات حساب ودفع الإيجار من قبل المستأجر في المادة 39.7 من قانون الأرض ، ويتم تنظيم ضريبة الأرض من خلال قانون الملف الشخصي للاتحاد الروسي ، المواد 387 إلى 398.
يحدد دائرة دافعي الضرائب في قطاع الأراضي. تنص المادة 2 من المادة أعلاه على الانسحاب من قائمة دافعي الضرائب للمنظمات والأفراد الذين يستخدمون قطع الأراضي بموجب حق الاستخدام المجاني (بما في ذلك الاستخدام المحدد المدة) أو على أساس.
هذا يعني انه لا يلتزم المستأجر تجاه الدولة بدفع ضريبة الأرض، على الرغم من أنه يستخدم الموقع. أثناء عقد الإيجار ، يظل المالك هو المالك القانوني ، ويدفع الضريبة إلى الاتحاد الروسي مرة واحدة كل عام وفقًا لأحكام قانون الضرائب.
غالبًا ما يتم الخلط بين ضريبة القيمة المضافة - المعروفة أيضًا باسم ضريبة القيمة المضافة - والأرض ، لكنهما يختلفان بشكل كبير. لمعرفة من يجب عليه دفع ضريبة القيمة المضافة ومتى ، يجب مراعاة عدة عوامل. والأول من يؤدى منه الإيجار.
إذا ، يمكن للمستأجر نسيان ضريبة القيمة المضافة. إذا كان مالك قطعة الأرض في اتفاقية الإيجار شخصًا خاصًا (طبيعيًا أو قانونيًا) ، فستكون ضريبة القيمة المضافة على قدم المساواة مع ضريبة الأرض والإيجار.
تم تحديد معايير واضحة لحساب ضريبة القيمة المضافة في الفقرات. 17 بند 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة أيضًا على عقود الإيجار من الباطن.
على سبيل المثال ، قرر الفرد ، بعد أن استأجر قطعة أرض من الدولة ، إبرام اتفاقية إضافية مع رجل أعمال خاص. في هذه الحالة ، لن يدفع المستأجر الأصلي ضريبة القيمة المضافة ، ولكن يتعين على رائد الأعمال الفردي الذي أبرم اتفاقية مع فرد (وإن كان ذلك على قطعة أرض مملوكة للاتحاد الروسي) أن يدفع هذه الضريبة أيضًا.
معدل ضريبة القيمة المضافة ثابت بنسبة 18٪.
مثال: القاعدة الخاضعة للضريبة هي 1000 روبل ، لحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، تحتاج إلى مضاعفة 1000 روبل بنسبة 18 ٪ - نحصل على 180 روبل من الضريبة.
لتحديد مبلغ الإيجار في حالة نقل الأرض للاستخدام المؤقت من قبل الفرد ، يتم استخدام صيغة معتمدة.
قيمة التخصيص في السوق × معدل إعادة التمويل للفترة الحالية = الإيجار
يتم تحديده من قبل خبير وفي موعد لا يتجاوز ستة أشهر قبل عقد إيجار الموقع ، ويتم تحديد معدل إعادة التمويل من قبل البنك المركزي للاتحاد الروسي. في عام 2017 ، تم تحديد معدل إعادة التمويل (الذي كان يعادل السعر الرئيسي) عند 7.75٪.
عند تسجيل عقد إيجار من كيان قانوني ، يتم استخدام نفس الصيغة بالنسبة للفرد. تحتاج إلى معرفة تكلفة التخصيص (قطعة الأرض) والسعر الأساسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي.
مثال على الحساب: المعدل 7.75٪ والقيمة المساحية للموقع الافتراضي 10 آلاف روبل. نضرب 10000 في 7.75 ٪ ونحصل على الإيجار - 775 روبل.
لدى البلديات والحكومة الفيدرالية عدة طرق لتحديد الإيجار دفعة واحدة - عن طريق المزاد ، بالقيمة المساحية ، بالقيمة السوقية ، مسترشدة بسعر الإيجار. على سبيل المثال ، إذا تم حساب التكلفة وفقًا لمؤتمر الأطراف ، فستتوافق مع المؤشر التالي - من 0.01٪ إلى 2٪ من القيمة المساحية.
إذا اختارت البلدية الحساب بالقيمة السوقية ، فإنها تضاعف القيمة السوقية بمعدل إعادة التمويل للبنك المركزي. نادرًا ما يتم استخدام معدل الإيجار في المناطق التي توجد فيها البنية التحتية والمرافق الهندسية.
تحسب ضريبة الأرض وفق الخوارزمية التالية:
القيمة المساحية × حجم الحصة في الحجم الصحيح × لمعدل الضريبة = مبلغ الضريبة
يمكن العثور على القيمة المساحية في المستند المقابل أو على موقع Rosreestr الإلكتروني. حجم الحصة يتوافق مع عدد المستأجرين ، ومعدل الضريبة ثابت في كل منطقة.
على سبيل المثال: إذا أخذنا معدل 0.7٪ وقيمة مساحية 24 ألف روبل ، فسيبدو الحساب كما يلي: 24000 مضروبًا في 0.7٪ يساوي 168 روبل.
يتم استخدام خوارزمية مماثلة للكيانات القانونية ، وسوف نستخدم مثالًا آخر للحساب.
مثال: يبرم كيان قانوني اتفاقية إيجار مع فرد لاستئجار قطعة أرض مع COP 50000 روبل بمعدل ضرائب وافقت عليه البلدية بنسبة 1.4 ٪. سيتم الحساب على النحو التالي: 50000 × 1.4 ٪ = 700
يتلقى الأفراد إخطارات من دائرة الضرائب الفيدرالية ، والتي تشير إلى مبلغ وتفاصيل الدفع.
يتم توقيع مرفق الإخطار من قبل المستلم كتأكيد على صحة البيانات. بعد ذلك يقوم الفرد بتحويل المبلغ المطلوب إلى الحساب.
تقوم الكيانات القانونية باحتساب المبلغ بشكل مستقل وتحويله إلى حساب دائرة الضرائب الفيدرالية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، وهي ، وفقًا للقانون الروسي ، سنة واحدة.
كما ترون ، هناك العديد من الفروق الدقيقة في تشريعات الأراضي في الاتحاد الروسي. يتم دفع ضريبة الأرض من قبل مالك الأرض ، ويتفاوض المستأجر على الاستخدام المؤقت للموقع على أساس الإيجار. يتم فرض ضريبة القيمة المضافة فقط إذا كانت الأرض بموجب الاتفاقية ملكية خاصة وليست ملكية عامة.
