لا يتم تضمين المواد المعاد تدويرها في الدخل أو المصاريف. لا يوجد نقل للملكية أثناء هذا النقل ، وبالتالي لا يتم أخذ البيع في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة (البند 1 من المادة 713 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، المادة 39 ، البند 1 من المادة 346.15 ، المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بغض النظر عن موضوع الضرائب المختار ، ضع في اعتباركالإيرادات من معالجة المواد ، بعد دفع ثمن العمل (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا طبقت المنظمة المنفذة ضرائب مبسطة ودفعت ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات ، نفقاتالمتعلقة بمعالجة المواد ، النظر بعد الدفع. في الوقت نفسه ، بالنسبة لأنواع معينة من النفقات ، يجب مراعاة الشروط الأخرى للاعتراف بها.
المنظمات التي تطبق ضرائب مبسطة على كائن "الدخل" لا تأخذ في الاعتبار تكاليف معالجة المواد (المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا طبقت المنظمة نظام الضرائب العام ودفعت UTII ، فمن الضروري تنظيم محاسبة منفصلة ضريبة الدخل و ضريبة القيمة المضافة. وزع المصاريف المتعلقة في وقت واحد على نوعين من النشاط بما يتناسب مع الدخل من كل نوع من أنواع النشاط. يتبع هذا الإجراء الفقرة 9 من المادة 274 ، الفقرتين 4 و 4.1 من المادة 170 والفقرة 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
"Russian Tax Courier"، 2009، N 19
في مقال "عند نقل المواد الخام للمعالجة" (الصفحة 34 من هذا الإصدار) ، قمنا بفحص إجراءات احتساب ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل لأطراف العقد لتجهيز رسوم المواد الخام. الآن دعونا نلقي نظرة على تفاصيل المحاسبة لمثل هذه المعاملات.
يمكن لمالك المخزون أن يأخذ في الاعتبار عمليات الرسوم بطرق مختلفة. كل هذا يتوقف على ما ينقله (المواد الخام أو المواد أو المنتجات النهائية) ولأي غرض (للتنقية أو المعالجة أو تصنيع المنتجات أو أداء العمل). بالنسبة لمعالجي رسوم المواد الخام ، لا يعتمد الإجراء المحاسبي للمعاملات المعنية على الغرض من المعالجة.
يتم الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية للمعاملات التجارية (بما في ذلك الرسوم) على أساس المستندات الأولية. لذلك ، سننظر أولاً في المستندات التي تؤكد العلاقات التي نشأت وفقًا لعقد معالجة MPZ على أساس الأخذ والعطاء.
لن يتسبب الانعكاس في الضرائب والمحاسبة عن أداء العمل بموجب عقد لتصنيع المنتجات باستخدام المواد الموردة من قبل كل من المورد والمقاول في حالة وجود مستندات أولية تم تنفيذها بشكل صحيح.
لذلك يجب على المورد نقل المواد للمعالج حسب الفاتورة (نموذج N M-15)<1>. يجب وضع علامة "للمعالجة على أساس الرسوم". هناك خياران لإرسال المواد التي يتم استلامها على أساس الرسوم بواسطة المعالج. الأول - بإصدار أمر ائتمان (نموذج N M-4<1>). الثاني - عن طريق وضع ختم على المستندات المصاحبة للمورد ، والتصديق على كمية ونوعية قوائم الجرد المستلمة. يجب أن تحتوي بصمة الختم على نفس التفاصيل الموجودة في أمر الاستلام. في هذه الحالة ، يجب على المعالج ملء تفاصيل الختم والإشارة إلى الرقم التالي للطلب الوارد. مثل هذا الختم يعادل أمر استلام. الأساس هو البند 49 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزونات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (المشار إليها فيما يلي باسم المبادئ التوجيهية). عند تطبيق أي من خيارات المحاسبة ، يجب على المعالج أيضًا تدوين ملاحظة على مستندات الاستلام تفيد بأن المواد قد تم استلامها على أساس الأخذ والعطاء.
<1>تمت الموافقة على نماذج المستندات الأولية للمواد المحاسبية بموجب مرسوم صادر عن لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 N 71a.
ملحوظة.في حالة عدم وجود علامة "للمعالجة على أساس الأخذ والعطاء" في المستندات الأولية ذات الصلة ، قد تعتبر السلطات الضريبية عملية الأخذ والعطاء على أنها نقل غير مبرر للمواد ، والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة.
يرسم المعالج أيضًا نقل نتيجة معالجة MPZ مع المستندات الأولية. علي سبيل المثال، الفاتورة ، والتي تشير إلى المنتجات الطبيعية (الكمية) وتقييمها بناءً على تكلفة المواد الخام المستخدمة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، لن يتم إصدار فاتورة. بالنسبة للعمل المنجز (الخدمات المقدمة) ، يقوم المعالج بإعداد شهادة قبول. يشير إلى تكلفة المعالجة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يجب على المعالج إصدار فاتورة للمورد.
ملحوظة.إذا لم يقم المعالج بتدوين ملاحظة على مستندات الاستلام تفيد بأن قوائم الجرد قد تم استلامها على أساس الأخذ والعطاء ، فيمكن عندئذٍ أن تكون السلطات الضريبية قد أيدت قوائم الجرد باعتبارها مستلمة مجانًا ، مع الاعتراف بقيمتها في غير- دخل التشغيل.
بالإضافة إلى ذلك ، يضع المعالج تقريرًا عن المواد المستخدمة (البند 1 ، المادة 713 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يجب أن يحتوي هذا المستند على معلومات حول المواد المستلمة والتي لم يتم نقلها إلى الإنتاج ، وكمية ونطاق المنتجات المستلمة ، والنفايات ، بما في ذلك المواد القابلة للإرجاع.
حاليًا ، لم تتم الموافقة على النماذج الموحدة للتقرير الخاص بإنفاق المواد وعملية قبول العمل المنجز. لذلك ، يقوم المعالج بتطويرها بشكل مستقل وإصلاحها في السياسة المحاسبية.
ملحوظة.يجب أن تحتوي مستندات المحاسبة الأساسية ، التي لم يتم توفير شكلها في ألبومات النماذج الموحدة ، على التفاصيل الإلزامية المدرجة في الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون الاتحادي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ.
كما ذكرنا سابقًا ، يمكن لمالك MPZ أن يأخذ في الاعتبار عمليات الرسوم بعدة طرق ، اعتمادًا على ما يقدمه بالضبط للمقاول ولأي غرض. في الواقع ، بموجب اتفاقية الرسوم ، لا يمكن نقل المواد الخام والمواد فحسب ، بل يمكن أيضًا نقل الأجزاء المكونة ، وكذلك المنتجات النهائية ، لغرض صقلها ومعالجتها وتصنيع المنتجات وأداء أي عمل بمساعدتهم .
المواد الخام المشتراة ، والتي سيتم نقلها لاحقًا إلى جهة خارجية للمعالجة ، يجب أن يحسبها المورد بالتكلفة الفعلية ، والتي تشمل جميع التكاليف المرتبطة بالحصول عليها (البند 6 PBU 5/01). يمكن أن تكون هذه المبالغ:
لا تقوم المنظمة التي نقلت موادها إلى منظمة أخرى للمعالجة (المعالجة ، وأداء العمل ، وتصنيع المنتجات) على أساس الأخذ والعطاء بشطب تكلفة هذه المواد من الميزانية العمومية ، ولكنها تواصل تسجيل الحسابات للمحاسبة عن المواد ذات الصلة في حساب فرعي منفصل (البند 157 من الإرشادات).
لحساب المواد الخام والمواد المنقولة للمعالجة ، يجب على المورد استخدام الحساب 10 ، الحساب الفرعي 10-7 "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب". بعد العودة من المعالج ، فإن تكلفة المواد التي تخضع لاحقًا للتحويل إلى الإنتاج لإنتاج المنتجات ، ينعكس المورد على الحساب 10 ، الحساب الفرعي 10-1 "المواد الخام والمواد". في نفس الحساب الفرعي ، يتم أخذ تكاليف إنهاء المواد في الاعتبار.
مثال 1. تقوم شركة "Lesstroydom" المساهمة (مزود) ببناء منازل ريفية. للقيام بذلك ، تشتري السجلات وتعطيها على أساس الأخذ والعطاء للنشر بواسطة OOO Sawmill (المعالج). نتيجة للنشر ، يتم الحصول على لوح غير مقطوع ، والذي يتم استخدامه لاحقًا من قبل الشركة المساهمة في أعمال البناء. في سبتمبر 2009 ، اشترت شركة "Lesstroydom" CJSC سجلات من مورد بسعر متفق عليه قدره 23600 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 3600 روبل). في الوقت نفسه ، استخدمت خدمات شركة تابعة لجهة خارجية قدمت معلومات مقارنة حول أسعار الموردين لهذا المنتج. تكلفة خدمات المعلومات المقدمة 10،620 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1620 روبل). وفي الشهر نفسه ، سلمت شركة "ليسسترويدوم" CJSC جذوع الأشجار إلى شركة "ليسوبيلكا" لنشرها على الألواح على أساس الرسوم.
في أكتوبر ، استلمت الشركة المساهمة لوحات غير مقطوعة وفي نفس الشهر سلمتها إلى موقع البناء. كانت تكلفة النشر 3540 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 540 روبل).
تم إجراء الإدخالات التالية في سجلات المحاسبة "Lesstroydom" CJSC:
في سبتمبر 2009
الخصم 10-1 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع مورد السجلات" ،
الخصم 19 ائتمانًا ، 60 حسابًا فرعيًا "التسويات مع مورد السجلات" ،
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 10-1 الائتمان 76
الخصم 19 الائتمان 76
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 10-7 الائتمان 10-1
في أكتوبر 2009
الخصم 10-1 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع المعالج" ،
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 10-1 الائتمان 10-7
الخصم 20 الائتمان 10-1
عند نقل المواد الخام والمواد من أجل الحصول على المنتجات النهائية منها ليتم بيعها ، يجب على المانح أن يعكس جميع التكاليف المرتبطة بهذه المعالجة في حساب فرعي منفصل للحساب 20 ، على سبيل المثال ، في الحساب الفرعي "المعالجة على شروط الرسوم ". قد تشمل تكلفة المنتجات النهائية من المورد تكلفة المواد الخام وخدمات المعالجة ، بالإضافة إلى النقل ومصاريف السفر والدفع مقابل خدمات الوساطة وحصة الإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة المنسوبة إلى المنتجات النهائية. ينعكس استلام المنتجات النهائية في الحساب 43.
مثال 2. في سبتمبر 2009 ، سلمت OOO "Gamma" (المزود) الأجزاء المكونة التي تم شراؤها مسبقًا على أساس الأخذ والعطاء إلى OOO "Astek" (المعالج) لتجميع المنتجات النهائية. التكلفة المحاسبية للأجزاء 260.000 روبل.
في أكتوبر 2009 ، أخذت شركة Gamma LLC في الاعتبار المنتجات النهائية المُجمَّعة. بلغت تكلفة أعمال التجميع التي قامت بها شركة Astek LLC مبلغ 188800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 28800 روبل). تبلغ تكلفة خدمات شركة النقل لتسليم المنتجات النهائية من المعالج 21.240 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 3240 روبل).
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Gamma LLC:
في سبتمبر 2009
الخصم 10-7 الائتمان 10-2
في أكتوبر 2009
الخصم 20 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع المعالج" ،
الخصم 19 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع المعالج" ،
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 20 الائتمان 10-7
الخصم 20 ، الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع شركة النقل" ،
المدين 19 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع شركة النقل" ،
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 43 الائتمان 20
تذكر أن نتائج المعالجة تخص مالك المواد الخام التي يقدمها العميل. هذا ينطبق أيضا على المنتجات الثانوية، والتي يتم تقييمها بسعر الاستخدام أو التنفيذ المحتمل. في الوقت نفسه ، يتم تقليل تكلفة المنتج الرئيسي الذي تم الحصول عليه نتيجة للمعالجة من خلال التكلفة التقديرية للمنتجات الثانوية.
ملحوظة.يمكن أن يعكس عقد معالجة رسوم المواد الخام الحالة التي يمكن بموجبها إرجاع المنتجات الثانوية إلى المانح أو البقاء مع المقاول على أساس مدفوع أو مجاني.
مثال 3. قامت شركة CJSC Rassvet بنقل 10 أطنان من بنجر السكر للمعالجة إلى شركة LLC Yagodka بقيمة محاسبية قدرها 50000 روبل. ونتيجة لذلك ، تم الحصول على 5 أطنان من السكر و 200 كجم من المنتجات الثانوية على شكل دبس السكر. كانت تكلفة معالجة البنجر 8260 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1260 روبل). تم نقل المنتجات الثانوية إلى CJSC Rassvet ، والتي قبلتها للمحاسبة بتكلفة الاستخدام المحتمل - 180 روبل.
تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة CJSC Rassvet:
الخصم 10-7 الائتمان 10-1
الخصم 20 الائتمان 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 20 الائتمان 10-7
المدين 43 ، الحساب الفرعي "المنتجات الثانوية" ، الائتمان 20
المدين 43 ، الحساب الفرعي "السكر" ، الائتمان 20
إذا كان العقد الخاص بمعالجة رسوم المواد الخام ، تبقى المنتجات الثانوية مع Yagodka LLC ، فسيتم إضافة الإدخالات التالية في محاسبة Rassvet CJSC:
الخصم 62 الائتمان 90-1
الخصم 90-2 الائتمان 43 ، الحساب الفرعي "المنتجات الثانوية" ،
الخصم 90-3 الائتمان 68
نظرًا لتكوين دين متبادل بين شركة Yagodka LLC و Rassvet CJSC ، يمكن للشركات سداده بالمال أو تعويضه.
في الحالة الأولى ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Rassvet CJSC:
الخصم 60 الائتمان 51
الخصم 51 الائتمان 62
وعند إجراء المقاصة ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في سجلات المحاسبة الخاصة بشركة CJSC Rassvet:
الخصم 60 الائتمان 62
الخصم 60 الائتمان 51
8048 فرك. (8260 روبل - 212 روبل) - تم دفع خدمات معالجة البنجر (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة).
عادة ما يستخدم نقل المواد لأداء العمل في البناء. علي سبيل المثالعندما تبني منظمة شيئًا ما لنفسها من موادها الخاصة بمساعدة المقاول. يتم تجميع جميع التكاليف التي تكبدتها لبناء المرفق ، بغض النظر عن طريقة البناء (عقد أو اقتصادي) على الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة". حتى اكتمال البناء وقبول المنشأة للتشغيل ، تعتبر هذه التكاليف بمثابة بناء قيد التنفيذ<2>. تشكل جميع تكاليف البناء التكلفة الأولية للبند المشيد من الأصول الثابتة (الفقرتان 7 و 8 من PBU 6/01).
<2>تم ذكر ذلك في البندين 2.3 و 3.1.1 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة للاستثمارات طويلة الأجل ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12/30/1993 N 160 ، وفي تعليمات تطبيق جدول الحسابات.
يتم احتساب المواد التي تم شراؤها من قبل المنظمة لبناء المنشأة في الحساب 10 ، الحساب الفرعي 10-8 "مواد البناء" بالتكلفة الفعلية لاقتنائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. الأساس هو الفقرتان 5 و 6 من PBU 5/01.
إن المنظمة التي قامت بنقل المواد إلى منظمة أخرى على أساس الأخذ والعطاء لأداء العمل لا تقوم بشطب تكلفة هذه المواد من الميزانية العمومية ، ولكنها تواصل حسابها في حساب فرعي منفصل (فقرة 157 من التعليمات المنهجية). أي أن المواد المنقولة إلى المقاول لبناء المنشأة يتم خصمها من الحساب الفرعي 10-8 وتنعكس في الحساب الفرعي 10-7. يتم خصم تكلفة المواد المستخدمة من قبل المقاول للبناء من الحساب الفرعي 10-7 إلى الخصم من الحساب الفرعي 08-3 على أساس تقرير عن استهلاك المواد موقع من المورد والمقاول.
ملحوظة.يمكن للمقاول إعادة تكلفة المواد غير المستخدمة إلى المورد ، الذي يقيد الأرصدة المرتجعة على الخصم من الحساب الفرعي 10-1 بالمراسلات مع ائتمان الحساب الفرعي 10-7. إذا بقيت المواد المتبقية مع المقاول ، فإن المورد ينعكس في العمليات المحاسبية لبيع هذه المواد إلى الجانب.
تظهر أعمال البناء المكتملة في المورد على الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-3 بالتكلفة التعاقدية وفقًا لفواتير الدفع المدفوعة أو المقبولة للمقاولين<3>. نظرًا لأنه يتم نقل مواد البناء إلى المقاول على أساس الأخذ والعطاء ، لا يتم تضمين تكلفتها في تكلفة العمل المنجز من قبل المقاول.
<3>انظر البند 3.1.2 من اللائحة الخاصة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1993 N 160.
مثال 4. أبرم CJSC "Kalinka" (مزود) عقد بناء مع شركة "Ellis" (مقاول) لبناء منشأة إنتاج. في أبريل 2009 ، سلمت شركة ZAO "Kalinka" مواد البناء إلى المقاول ، والتي تبلغ قيمتها الدفترية 1000000 روبل.
في ديسمبر 2009 ، قبلت ZAO "Kalinka" من المقاول العمل المنجز باستخدام جميع المواد التي قدمها المورد. بلغت تكلفة بناء منشأة الإنتاج 1416000 روبل. (بما في ذلك 216000 روبل ضريبة القيمة المضافة).
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة CJSC Kalinka:
في أبريل 2009
الخصم 10-7 الائتمان 10-8
1،000،000 روبل - تعكس نقل مواد البناء إلى شركة Ellis LLC ؛
في ديسمبر 2009
الخصم 08-3 الائتمان 10-7
1،000،000 روبل - يتم تضمين تكلفة مواد البناء المستخدمة من قبل المقاول في تكاليف البناء الفعلية ؛
الخصم 08-3 الائتمان 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 68 الائتمان 19
لا تقوم بعض المنظمات بنقل المواد الخام والمواد للمعالجة ، ولكن المنتجات النهائية ، ونتيجة لذلك يتم الحصول على أنواع جديدة من المنتجات نوعيا. علي سبيل المثالوالخضروات والفواكه من المنتجات النهائية للمؤسسة الزراعية. وفي الوقت نفسه ، فإنها تستخدم كمواد خام لإنتاج السلطات المعلبة والكومبوت والعصائر وما إلى ذلك.
يتم الاحتفاظ بمحاسبة المنتجات النهائية في الحساب 43. عندما تستخدم منظمة المنتجات النهائية لتلبية احتياجاتها الخاصة ، تنعكس الأصول المادية على تكلفة الإنتاج الفعلية على الخصم من الحسابات ذات الصلة لمحاسبة الأصول المادية (اعتمادًا على الغرض الإضافي منها) و اعتماد الحساب 43 (الفقرة 216 من المبادئ التوجيهية). لذلك ، يمكن أن ينعكس نقل المنتجات النهائية إلى المقاول على أساس الأخذ والعطاء في الخصم من الحساب 10 والحساب الفرعي 10-7 وائتمان الحساب 43.
مثال 5. Elochka LLC تعمل في إنتاج الورق والمنتجات الورقية. في أكتوبر 2009 ، سلمت إلى CJSC Retro ورقة بمبلغ 70000 روبل. لصنع دفاتر الملاحظات. في نوفمبر من نفس العام ، تلقت شركة Yolochka LLC أجهزة كمبيوتر محمولة جاهزة من المعالج. تكلفة العمل الذي يؤديه "ريترو" CJSC 30680 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 4680 روبل).
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Elochka LLC:
في أكتوبر 2009
الخصم 10-7 الائتمان 43
في نوفمبر 2009
الخصم 20 الائتمان 10-7
الخصم 20 الائتمان 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 43 الائتمان 20
غالبًا ما تحدث النفايات أثناء معالجة المواد الخام والمواد والمنتجات النهائية. اعتمادًا على صفات المستهلك ، فهي غير قابلة للإلغاء (نهائية) وقابلة للإرجاع (مستعملة وغير مستخدمة). تخضع النفايات غير القابلة للإرجاع للتخلص منها ، ويمكن استخدام النفايات القابلة للإرجاع في الأنشطة الاقتصادية.
يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بسعر الاستخدام المحتمل أو بسعر البيع (الفقرة 111 من الإرشادات). كقاعدة عامة ، يتم إعادتها إلى العامل ، الذي يقلل من تكلفة رسوم المواد الخام المنقولة للمعالجة بالقيمة المقدرة للنفايات القابلة للإرجاع. أي أن تكلفة النفايات القابلة للإرجاع تنعكس في الخصم من الحساب الفرعي 10-6 وائتمان الحساب الفرعي 10-7.
إذا بقيت النفايات القابلة للإرجاع مع المعالج ، فيجب أن يعكس المورد في السجلات المحاسبية بيعه وتحصيل ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع للميزانية.
مثال 6. تم نقل "مطبوعات الأورال" CJSC (مصنع النسيج) إلى قماش "Pchelka" ذو المسؤولية المحدودة بقيمة 16000 روبل. لخياطة 100 طقم بياضات سرير. تكلفة خياطة هذه المجموعات 5074 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 774 روبل). في صناعة مجموعات الفراش ، تم إنتاج النفايات القابلة للإرجاع ، والتي قُدرت بـ 300 روبل.
تم إدخال الإدخالات التالية في سجلات المحاسبة "Uralskie calico" CJSC:
الخصم 10-7 Credit 43 ، الحساب الفرعي "Fabric" ،
الخصم 20 الائتمان 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 10-6 الائتمان 10-7
الخصم 20 الائتمان 10-7
المدين 43 ، الحساب الفرعي "مجموعات الفراش" ، الائتمان 20
نتيجة للتنقية ، لا يتغير المنتج النهائي نوعياً. يمكن للمالك نقل المنتجات النهائية إلى جهة خارجية ، على سبيل المثال ، لغرض التعبئة والتغليف أو التغليف. تنعكس تكلفة المنتج النهائي المحول للمراجعة في الخصم من الحساب 43 ، الحساب الفرعي 43-2 "المنتجات النهائية المحولة للمعالجة" ، بالتوافق مع رصيد الحساب 43 ، الحساب الفرعي 43-1 "المنتجات النهائية في المخزون".
إذا كان المورد يعكس حركة المنتجات النهائية بأسعار مخفضة دون استخدام الحساب 40 ، فيجب فتح الحسابات الفرعية التالية للحساب 43: 43-1 "المنتجات النهائية في المخزون بأسعار مخفضة" ، 43-2 "المنتجات النهائية المنقولة للمعالجة "، 43 - 3" انحرافات التكلفة الفعلية للمنتجات النهائية عن أسعار المحاسبة "و 43-4" منتجات تامة الصنع في المخزون ، تم الحصول عليها من المعالجة ".
يجب أن تتضمن تكلفة المنتجات المستلمة بعد المعالجة ، بالإضافة إلى القيمة الدفترية للمنتج النهائي المحول إلى المعالج ، وتكلفة أعمال المعالجة والمصروفات الأخرى ، أيضًا مقدار انحرافات التكلفة الفعلية عن القيمة الدفترية للمنتج النهائي المنتوج.
يعكس المورد تكاليف إنهاء المنتج النهائي في الحساب المدين 44 "تكاليف المبيعات" بالتوافق مع الحسابات 23 و 25 و 26 و 60 و 76.
بالنسبة إلى معالجات رسوم المواد الخام ، لا يعتمد الإجراء المحاسبي لعمليات الرسوم على أغراض المعالجة. كما ذكرنا سابقًا ، لا تنتقل ملكية المخزونات المنقولة من المانح إلى المعالج. لذلك ، تأخذ المنظمات التي تنفذ المعالجة في الاعتبار المواد الخام التي يوفرها العميل في الحساب غير المتوازن 003 "المواد المقبولة للمعالجة" بالتكلفة المنصوص عليها في العقد ووثائق النقل.
تنعكس نفقات المعالج لتصنيع المنتجات من المواد الخام التي يوفرها العميل في حسابات تكلفة الإنتاج بشكل منفصل عن نفقات معالجة المواد الخام الخاصة به.
ملحوظة.وفقًا للفقرة 156 من التعليمات المنهجية ، يجب على المعالج الاحتفاظ بسجلات تحليلية للمواد التي يوفرها العميل فيما يتعلق بكل عميل حسب النوع والكمية والتكلفة ، وكذلك حسب أماكن التخزين والمعالجة (أداء العمل ، وتصنيع المنتجات) .
التكاليف التي لا يمكن عزوها بشكل لا لبس فيه إلى معالجة المواد الخام الخاصة فقط أو التي يوفرها العميل فقط يجب أن يوزعها المعالج. يمكن القيام بذلك إما بما يتناسب مع كمية المواد الخام المعالجة ، أو بما يتناسب مع كمية المنتجات النهائية المصنوعة من المواد الخام الخاصة بنا. يجب تحديد الطريقة المختارة لتوزيع النفقات في السياسة المحاسبية. يتم بعد ذلك شطب التكاليف المرتبطة بمعالجة المواد الخام التي يوفرها العميل من حسابات محاسبة التكاليف على الفور إلى الخصم من الحساب 90 (دون أن ينعكس ذلك في الحساب 43).
تنعكس عائدات أداء الأعمال المتعلقة بمعالجة المواد في محاسبة المعالج دون مراعاة تكلفة المواد الخام التي يوفرها العميل.
ملحوظة.في نهاية الشهر ، يجب على المعالج تحديد النتيجة المالية لأنشطته ، والتي ستأخذ أيضًا في الاعتبار تكلفة الخدمات لمعالجة المواد الخام التي يوفرها العميل.
مثال 7. تعمل OOO "Ogorodnik" في تصنيع الخضروات. في سبتمبر 2009 ، تلقت 6 أطنان من الخيار الطازج من JSC "Romashka" بقيمة 15 روبل / كجم. ينص عقد المعالجة على أن تكلفة معالجة هذه الدفعة من الخضروات تبلغ 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1800 روبل). في نفس الشهر ، عالجت شركة "Ogorodnik" ذات المسؤولية المحدودة 18 طنًا من الخيار الخاص بها ، بقيمة 216000 روبل. بلغت تكلفة تجهيز كل من الخضار الخاصة بك وتلك التي تم الحصول عليها على أساس الرسوم 32000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). وفقًا للسياسة المحاسبية لـ OOO "Ogorodnik" ، توزع هذه التكاليف بما يتناسب مع كمية المواد الخام التي يتم تحصيلها.
حددت LLC "Ogorodnik" حصة الخيار المعالج ، المحولة بشروط الرسوم ، في العدد الإجمالي للخضروات المصنعة من هذا النوع - 25٪.
وبالتالي ، بلغت تكلفة معالجة المواد الخام المقدمة من العملاء 8000 روبل. (32000 روبل × 25 ٪) ، وتكلفة معالجة المواد الخام الخاصة - 24000 روبل. (32000 روبل - 8000 روبل).
لحساب تكاليف الإنتاج الرئيسي ، تستخدم Ogorodnik LLC حسابين فرعيين: 20-1 "معالجة المواد الخام الخاصة" و20-2 "معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل".
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Ogorodnik LLC:
الخصم 20-1 الائتمان 10
الخصم 20-1 الائتمان 10 ، 23 ، 25 ، 26 ، 69 ، 70
الخصم 20-2 الائتمان 10 ، 23 ، 25 ، 26 ، 69 ، 70
الخصم 43 الائتمان 20-1
الخصم 62 الائتمان 90-1
الخصم 90-2 الائتمان 20-2
الائتمان 003
الخصم 90-3 الائتمان 68
بقايا المواد الخام غير المستخدمة ، والنفايات القابلة للإرجاع ، والمنتجات الثانوية المتبقية في المعالج يجب أن تُضاف إليه بتكلفة تقديرية. أي بسعر إمكانية استخدامها أو بيعها. إذا كان المعالج ينوي استخدام المنتجات الثانوية كمواد خام لإنتاج المنتجات النهائية ، فإن قيمتها تنعكس في الخصم من الحساب 10 للحساب الفرعي 10-1 وائتمان الحساب 60. إذا كانت المنتجات الثانوية كذلك بيعت دون مزيد من المعالجة ، ثم في الخصم من الحساب 41 "البضائع".
ملحوظة.بقايا المواد الخام التي يوفرها العميل ، والنفايات القابلة للإرجاع والمنتجات الثانوية التي تظل مع المعالج على أساس غير مبرر هي إيصالاته المجانية ويتم احتسابها في الخصم من الحساب 10 في المراسلات مع الحساب 98 ، الحساب الفرعي 98-2 "غير مبرر إيصالات ".
O.A. Kurbangaleeva
خبير مجلة
"البريد الضريبي الروسي"
المحاسبة هي النوع الرئيسي للمحاسبة في المؤسسة ، ونتيجة لذلك يتم إجراء تسجيل مستمر ومستمر وموثق ومترابط للمعاملات التجارية.
في المحاسبة ، يتم تسجيل جميع العمليات التجارية ، وذلك بفضل التنظيم والحصول على صورة كاملة عنها لفترات معينة. يتم تسجيل المعاملات التجارية الأساسية من خلال المستندات الأولية ، والتي تمنح المحاسبة بقوة إثبات ، وتتيح لك التحكم في الأنشطة ، والحصول على معلومات موثوقة ومعقولة.
بادئ ذي بدء ، تجدر الإشارة إلى أنه إذا كانت المنظمة لا تقوم بمعالجة المواد الخام من نوع الرسوم فحسب ، بل تنتج أيضًا سلعًا من المواد الخام الخاصة بها ، بالإضافة إلى البيع اللاحق لهذه المنتجات ، فإنها تكون ملزمة بالحفاظ على محاسبة منفصلة . يرجع هذا المطلب إلى حقيقة أن مثل هذه العمليات يجب أن تنعكس في المحاسبة بشكل مختلف تمامًا.
في هذه المقالة ، سننظر في كيفية أخذ المواد التي يوفرها العميل بعين الاعتبار في المحاسبة.
في حالة نقل المواد الخام لمزيد من المعالجة ، يظل مالك العقار المذكور هو المانح. في هذه الحالة ، لا يحق للمعالج عرض ممتلكات شخص آخر في ميزانيته العمومية.
في خطة الحسابات للمحاسبة عن المواد الخام ، وكذلك المواد التي تم نقلها إلى المنظمة للمراجعة على أساس الرسوم ، هناك حساب خاص خارج الرصيد. يُطلق على هذا الحساب اسم "المواد المقبولة للمعالجة" وله الرقم التسلسلي 003. وفي الوقت نفسه ، يتم تمييز مواد الأخذ والعطاء في المحاسبة ، والموجودة مباشرة في المستودع ، والمواد التي تم نقلها بالفعل للإنتاج. يتم قبول هذين النوعين من المواد للمحاسبة بموجب الحسابات الفرعية 003-1 و 003-2. وفقًا لذلك ، يشار إليها باسم "المواد الموجودة في المخزون" و "المواد قيد الإنتاج".
كيف يتم محاسبة مواد الرسوم؟ يجب أن تعكس الوثيقة على حد سواء كتعبير كمي للمواد ، وكقيمة. هذه البيانات واردة في الوثائق المصاحبة لنقل المواد الخام. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري تنظيم المحاسبة في سياق العملاء ونوع المواد وموقعهم الفعلي.
الفاتورة في شكل M-15 ، التي يرسلها العميل كمستندات مصاحبة عند نقل المواد ، هي الأساس لقبول المواد للمحاسبة. تم تحديد شكل بيان الشحن هذا بموجب القانون بموجب المرسوم الصادر عن لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 10/30/97 برقم 71 أ.
وتجدر الإشارة إلى أنه في الوقت الحالي لم تتم الموافقة على نموذج موحد يعكس استلام المواد المقدمة من العميل في المحاسبة. في هذا الصدد ، في العمود "الأساس" في الفاتورة ، من الضروري تقديم ملاحظة "بشأن شروط فرض الرسوم بموجب العقد رقم ...".
يجب أن تكون العلامة نفسها بالضبط على نموذج أمر الاستلام M-4 ، والذي يتم إصداره من قبل مؤسسة المعالجة عند استلام مواد ذات طبيعة رسوم. ما هو تقرير استخدام العقد من الباطن؟ عينة مبينة أدناه.
بعد اكتمال أعمال الإنتاج أو المعالجة ، يتم نقل المنتج النهائي إلى العميل. في هذه الحالة ، يجب إعداد إجراء قبول وتحويل مناسب ، بالإضافة إلى فاتورة. يجب على المعالج تقديم تقرير عن كيفية استخدامه للمواد الخام الموكلة إليه. إذا تم تكوين فائض نتيجة للمعالجة ، فيمكن عندئذٍ إعادته إلى المانح. على الرغم من أن العقد قد ينص على حالة يتم فيها دفع جزء من المواد الخام مقابل العمل المنجز.
يجب أن يأخذ حساب المراسلة 003 "المواد المقبولة للمعالجة" في الاعتبار ليس فقط المواد الخام المستلمة للمعالجة ، ولكن أيضًا المنتجات النهائية. ينعكس الأخير على هذا الحساب المراسل حتى يتم تحويله إلى العميل.
يجب احتساب تلك التكاليف المصاحبة لمعالجة المواد في تكلفة حسابات الإنتاج. تشمل هذه التكاليف: تكلفة المواد الشخصية التي تم استخدامها في المعالجة ، وأجور الموظفين ، والنفايات الأرضية ، ومصاريف الإنتاج العامة والعامة ، بالإضافة إلى الاستهلاك الذي تخضع له الأصول الثابتة.
يجب أن تأخذ المنظمة التي تعالج المواد التي يوفرها العملاء في الاعتبار جميع المعاملات التجارية في سجلاتها المحاسبية. يجب أن تنعكس هذه المعاملات باستخدام الإدخالات التالية:
1. عن طريق حساب المدين. رقم 003 “المواد المقبولة للمعالجة. يعكس هذا الحساب المراسل التكلفة الإجمالية لجميع المواد التي تم قبولها للمعالجة.
2. عن طريق حساب المدين. رقم 20 "الإنتاج الرئيسي" - على حساب الائتمان. رقم 02 ، رقم 10 ، رقم 23 ، رقم 25-26 ، رقم 69-70. يعكس هذا الترحيل في المحاسبة جميع التكاليف التي حدثت أثناء معالجة المواد والمواد الخام.
3. عن طريق حساب المدين. رقم 90 "مبيع" بحسب الحساب الفرعي. "تكلفة المبيعات" - على الائتمان ج. رقم 20 "الإنتاج الرئيسي. يسمح لك هذا الترحيل بشطب التكاليف التي تنشأ في عملية نقل المنتج النهائي إلى العميل.
ما الترحيلات التي لا تزال تعكس محاسبة مواد الرسوم؟
4. عن طريق حساب المدين. رقم 62 - على حساب دائن. 90 "مبيعات" الفرعية. "إيرادات". يعكس هذا الإدخال مقدار الإيرادات التي تم تلقيها نتيجة لأنشطة المعالجة. المهم أن هذا لا يأخذ في الاعتبار تكلفة المواد الخام التي يتم استلامها من المورد.
5. عن طريق حساب المدين. رقم 90 "المبيعات" ، على الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - على حساب القرض. رقم 68 "حسابات الضرائب" ، الحساب الفرعي. "ضريبة القيمة المضافة". يُظهر هذا النشر تكلفة ضريبة القيمة المضافة. لكن هذه ليست كلها منشورات على مواد الرسوم.
6. عن طريق حساب المدين. رقم 90 "المبيعات" ، على الحساب الفرعي "الأرباح والخسائر من المبيعات" - على حساب القرض. رقم 99 "الخسائر والأرباح". يعكس هذا الترحيل النتيجة من الناحية المالية ، والتي يتم الحصول عليها كنتيجة لمعالجة المواد الموردة من قبل العميل.
7. عن طريق حساب المدين. رقم 51 "حسابات التسوية" - على حساب دائن. رقم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء." يعكس هذا الإدخال معاملة لسداد مستحقات منظمة تعمل كمانح.
8. على حساب الائتمان. رقم 003 "المواد المقبولة للمعالجة". يسمح لك هذا الإدخال بشطب التكلفة الإجمالية لجميع المواد التي تم قبولها للمعالجة من المورد.
ضع في اعتبارك بيانات الأسلاك في مثال محدد.
لنفترض أن شركة تصنيع ، على أساس اتفاقية معالجة الرسوم ، قد تلقت اللحوم النيئة من مزارع معين ، والتي يجب إنتاج النقانق التي يبلغ وزنها الإجمالي 15 طنًا. ستكون تكلفة هذا المنتج 900 ألف روبل. اتفق الطرفان على أنه بموجب العقد ، سيتم دفع العمل بمبلغ 236 ألف روبل (منها ضريبة القيمة المضافة ستكون 36 ألف روبل).
من أجل تصنيع المنتجات المذكورة أعلاه ، سيتعين على مصنع معالجة اللحوم استخدام مواده الخاصة بمبلغ إجمالي يصل إلى 40000 روبل. تبلغ التكاليف المتبقية المتكبدة أثناء إنتاج البضائع 83 ألف روبل ، بما في ذلك:
الراتب للموظفين بمبلغ إجمالي قدره 50 ألف روبل.
UST بمبلغ 13 ألف روبل.
نفقات الاستهلاك - 20 ألف روبل.
يجب أن تعكس شركة Vesenniy LLC جميع عملياتها بالطريقة التالية:
1. حساب مدين رقم 003.المبلغ 900 ألف روبل. يعكس الترحيل التكلفة الإجمالية للحوم النيئة التي تم قبولها للمعالجة.
2. حساب مدين رقم 20 - حساب دائن. رقم 10.المبلغ 40 ألف روبل. يعكس القيد شطب تكلفة المواد الداخلية التي تم استخدامها.
3. حساب مدين رقم 20 - حساب دائن. رقم 02 ، 69 ، 70.المبلغ 83 ألف روبل. يعرض هذا الإدخال التكلفة الإجمالية لإنتاج منتج من مواد اللحوم الخام.
4. حساب مدين رقم 62 - حساب دائن. رقم 90.1.المبلغ 236 ألف روبل. يعكس هذا الترحيل الإيرادات التي تم تلقيها لتنفيذ الإنتاج.
5. حساب مدين رقم 90.3 - حساب دائن. رقم 68.المبلغ 36 ألف روبل. يعرض حساب ضريبة القيمة المضافة.
6. حساب مدين رقم 90.2 - حساب دائن. عشرين.المبلغ 120 ألف روبل. يعكس هذا الترحيل شطب المصروفات التي نشأت أثناء الإنتاج.
7. حساب مدين رقم 90.9 - حساب دائن. رقم 99.المبلغ 77 ألف روبل. يعرض هذا النشر النتيجة المالية النهائية.
8. حساب مدين رقم 51 - حساب دائن. رقم 62.المبلغ 236 ألف روبل. يعكس هذا الإدخال استلام الأموال من المزارع وفقًا للعقد.
9. حساب الائتمان 003.المبلغ 900 ألف روبل. يعكس هذا القيد شطب تكلفة المواد الخام التي تمت معالجتها.
كما نرى ، يجب على المنظمة الاحتفاظ بسجلات المعاملات المتعلقة بمعالجة واستخدام المواد التي يوفرها العميل في الحساب 003 ، وهو خارج الميزانية العمومية. في هذه الحالة ، حتى اللحظة التي يتم فيها نقل المنتج النهائي إلى العميل ، لا يتم تطبيق الإدخال المزدوج.
يمكن إجراء المحاسبة والتحليلات الخاصة بالمواد الخام التي يوفرها العملاء والمواد في الحساب 003 في سياق العملاء ونوع المواد الخام وتقييمها.
كما هو الحال مع أي إنتاج ، قد تتولد نفايات أو فائض بعد معالجة المواد. قد ينص العقد على عدة حالات. قد يتم إعادة هذه النفايات إلى المورد أو قد تبقى مع القائم بإعادة التدوير. لكن يجب إعداد تقرير عن استخدام مواد الرسوم.
في حالة ما إذا كان العقد ينص على موقف يجب أن تظل فيه النفايات مع المعالج ، فمن الضروري عكس العملية على حساب الائتمان. رقم 003 ، الذي يعكس تكلفة المواد الخام التي تم نقلها للمعالجة ، وكذلك لإجراء قبول متزامن للمحاسبة على الحساب. رقم 10 "المواد".
يجدر الانتباه إلى الفروق الدقيقة التالية. من المهم جدًا مراعاة مثل هذه اللحظة: ما إذا كان هناك انخفاض في سعر المعاملة بمقدار مساوٍ لقيمة الهدر الذي يحدث نتيجة للمعالجة أو لا يحدث. يجب أن يعكس هذا العقد الخاص بتحصيل المواد.
في حالة وجوب بقاء المخلفات الناتجة أثناء معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل مع المعالج كجزء من سداد الدين للدفع مقابل المعالجة ، ويتم احتسابها في الميزانية العمومية ، على سبيل المثال ، كمواد مساعدة ، يجب إجراء قيد مدين في المحاسبة. رقم 10 "المواد" حسب الحساب الفرعي. "مواد أخرى" - بالائتمان ج. رقم 60 "التسويات التي تمت مع الموردين والمقاولين".
في حالة عدم تأثير النفايات الناتجة أثناء المعالجة على المبلغ الذي يشكل سعر المعاملة ، تعتبر هذه العملية بمثابة عملية تبرع. في هذه الحالة ، يجب استخدام الترحيل المدين. رقم 10 "المواد" ، الحساب الفرعي "مواد أخرى" - في حساب دائن. رقم 98 "الدخل الذي سيتم استلامه في الفترة المقبلة" ، الحساب الفرعي "المنح".
بعد ذلك ، سيتم شطب تكلفة النفايات تدريجياً ، حيث يتم استخدامها في الإنتاج ، إلى الحساب. رقم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى". في هذه الحالة ، سيتم استخدام الترحيل على الحساب المدين. رقم 98 "الدخل الذي سيتم استلامه في الفترة المقبلة" ، الحساب الفرعي "إيصالات المنحة" - على حساب الائتمان. رقم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى".
يجب تضمين تكلفة الممتلكات التي يتلقاها المعالج على أساس مجاني ، في سياق المحاسبة الضريبية ، في الدخل غير التشغيلي. يتم الاعتراف بهذه المداخيل في التاريخ الذي تم فيه توقيع قانون الرسوم ، أي فعل قبول ونقل هذه النفايات.
تجدر الإشارة إلى أنه عند إجراء المحاسبة الضريبية ، يتم تكوين الدخل فيها قبل إجراء المحاسبة. ويترتب على ذلك أن مؤسسة المعالجة ملزمة باستخدام PBU 18/02 وأيضًا أن تعكس أصل ضريبي مؤجل في حساباتها. يعكس التقرير الخاص باستخدام مواد التعاقد من الباطن ذلك.
سيعتمد انعكاس الحسابات المنصوص عليها في الاتفاقية على شكل الحساب المستخدم من قبل أطراف اتفاقية الرسوم. يمكن إجراء الحسابات بمساعدة النقود ، عن طريق نقل المواد الخام بالكمية المناسبة أو المنتجات النهائية.
هذا الخيار هو أبسط خيار ممكن. إنه مخطط كلاسيكي لتنفيذ عقد العمل: يفترض المعالج الالتزام بأداء عمل معين ، ويتحمل العميل بدوره الالتزام بالدفع مقابل العمل المنجز نقدًا. بعد ذلك ، يتم إعداد تقرير عن مواد الرسوم.
المثال الذي رأيناه أعلاه يعكس فقط مثل هذا المخطط لإجراء العمليات الحسابية.
في حالة السداد عن طريق نقل المواد الخام أو المنتجات النهائية (كليًا أو جزئيًا) ، تختلط طبيعة العقد: في الجزء الذي يتم فيه تنفيذ العمل مباشرة ، يكون عقدًا كلاسيكيًا ، وفي الجزء الذي ينعكس فيه مخطط الدفع ، هو عقد بيع كلاسيكي.
هناك أسباب لاستخدام مثل هذا التفسير. إذا أخذنا في الاعتبار القواعد التي يتم بموجبها تحديد مبلغ الدفع وفقًا لاتفاقية تنص على الوفاء بالالتزامات التي نشأت عن طريق طبيعة غير نقدية ، فمن الضروري الاسترشاد بـ PBU رقم 9/99 البند 6.3. وفقًا للبند 6.3 رقم PBU رقم 10/99 ، يُعتقد أنه يجب تحديد مبلغ الدفع في شكل تكلفة البضائع التي يتم نقلها من قبل المنظمة. إذا لم يكن من الممكن تحديد هذه القيمة ، فسيتم استخدام قيمة البضائع التي تم استلامها. ولكن إذا انطلقنا من جوهر العقد نفسه ، فإن المنظمة المشاركة في المعالجة لا تقوم فعليًا بنقل أي سلع ، واستبدالها بقيم معينة. رسميًا ، هناك نقل لمواد الرسوم ، أي النتيجة التي نشأت نتيجة معالجة المواد أو المواد الخام. لا تنتمي هذه المنتجات إلى المعالج بموجب حق الملكية ، وموضوع العقد ذاته هو أداء أعمال معينة. وبالتالي ، يجب تحديد تقدير تكلفة العمل الذي يؤديه المعالج بوضوح في العقد. 
من المهم ملاحظة أنه إذا كان العقد يحتوي على معلومات تفيد بأن الدفع يجب أن يتم عن طريق نقل المواد الخام أو المنتجات النهائية ، فيمكن تصنيفها على أنها عقد يتضمن مدفوعات غير نقدية مقابل العمل.
في هذه الحالة ، عند تحديد سعر العمل وتكلفة المواد الخام المنقولة كدفعة ، من الضروري تطبيق القواعد الموضوعة للعقود من هذا النوع. بمعنى أنه يجب تحديد تكلفة العمل المنجز بناءً على تكلفة المادة الخام نفسها ، ويتم تحديد هذه التكلفة بطريقة خاصة. على سبيل المثال ، يمكن للمعالج تحديد تكلفة عمله الخاص بناءً على الأسعار التي يشتري بها بشكل مستقل مواد خام مماثلة ، وقد يختلف هذا السعر بشكل كبير عن تلك التي تم شراء المواد الخام بها في هذه الحالة.
يجب إبرام اتفاقية تتضمن معالجة المواد التي يوفرها العميل ، والتي تحدد تكلفة العمل المنجز ، ولكنها لا تحتوي على معلومات تفيد بأن الدفع سيتم عن طريق نقل المواد الخام أو المنتجات النهائية. في حالة إجراء الحساب بهذه الطريقة ، يجدر إبرام عقد بيع بمبلغ يساوي تكلفة المواد الخام المستلمة أو المنتج النهائي.
يجب تعويض المتأخرات. إذا تطابق مبلغ عقد العمل مع مبلغ اتفاقية البيع والشراء ، فإن التعويض يعتبر مستوفياً. إذا كان مبلغ اتفاقية الشراء والبيع أقل من مبلغ العقد ، فسيتم تكوين دين العميل ، والذي يتم دفعه نقدًا ، بعد إجراء المقاصة.
سيتم نقل المواد الخام (جزئيًا أو كليًا) لدفع تكاليف العمل.
في حالة قيام العميل بشحن متزامن من المواد الخام للمعالجة والمواد الخام على حساب الدفع ، فسيتعين على المورد أن يأخذ في الاعتبار تكلفة المواد الخام في الحساب. رقم 45 "البضائع المشحونة". يتم استخدام هذا الحساب ، لأنه في مثل هذه الحالة تنتقل ملكية المواد الخام من العميل إلى المعالج عند الوفاء بالتزامات إجراء المعالجة.
بعد الانتهاء من العمل ، يجب أن ينعكس في الحساب على تحويل المواد والمواد الأولية كدفع مقابل العمل. رقم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" كمعاملة لبيع أصول أخرى.
المعالج ، بدوره ، يجب أن يعكس حقيقة استلام المواد ، وكذلك المواد الخام مثل الدفع على الحساب 002 "الجرد والمواد المقبولة للحفظ". هذا الحساب خارج الميزانية العمومية. تنعكس المواد الخام عليها حتى يتم الانتهاء من العمل.
من المهم الانتباه إلى حقيقة أنه في الواقع سيتم احتساب نفس المادة الخام في حسابين: 003 و 002 ، ولكن سيكون لها تقدير تكلفة مختلف. لذلك ، ستؤخذ المواد الخام التي تم قبولها للمعالجة في الاعتبار في المبلغ الذي تنعكس فيه على الحساب. رقم 10 من العميل نفسه ، أي بسعر التكلفة. ويجب نقل نفس المواد الخام التي تم استلامها للحفظ كدفع مقابل العمل المنجز إلى المعالج بالسعر الذي سيتم بيعها به. في هذه الحالة ، يتم أخذ كل من الترميز وضريبة القيمة المضافة في الاعتبار. هذا هو السبب في أن جميع المواد الخام المستلمة لا يمكن أن تنعكس على الحساب 003 إلا إذا كانت جميع المواد الخام المنقولة قيد المعالجة ، وسيظل فائضها الناتج عن المعالجة عندئذٍ مع مؤسسة المعالجة كدفعة لتلك الأعمال التي تم إكمالها.
إذا تم شحن المواد الخام المحولة كدفعة بعد الانتهاء من العمل ، فيجب على العميل أن يعكس شطب مواد الرسوم على الحساب. رقم 90.2 "تكلفة المبيعات" وبدون استخدام الحساب. رقم 45 "البضائع المشحونة". المعالج ، بدوره ، يجب أن يعكس المواد الخام المستلمة في الحساب 10 "المواد" ، وبدون الاستخدام الوسيط لحساب خارج الرصيد رقم 002 "المخزون والمواد المقبولة للحفظ".
لذلك ، قمنا بمراجعة المواد التي يوفرها العميل ، وكيفية إصدار تقرير عن استخدامها ، كما تم وصفها بالتفصيل. نأمل أن تجد هذه المعلومات مفيدة.
جريدة مالية (العدد الاقليمي) 2007 العدد 12.
مقال من قبل كبير مدققي الشركة ، أ. فاجابوفا.
تقوم بعض الشركات ، التي ليس لديها قاعدة إنتاج خاصة بها ، بنقل المواد الخام للمعالجة إلى منظمات أخرى.
إن إنتاج السلع من المواد الخام المراد توريدها هو إنتاج شخص ما لشيء جديد متحرك من خلال معالجة المواد التي لا تخصه (المادة 220 من القانون المدني للاتحاد الروسي). أطراف عمليات الرسوم هم مالك المواد الخام (المواد) المنقولة للمعالجة - المانح والمعالج.
عن طريق نقل المواد الخام للمعالجة ، لا يفقد المورد ملكيتها. علاوة على ذلك ، يكتسب ملكية المنتج النهائي.
يُصنف عقد معالجة رسوم المواد الخام على أنه عقد عمل ، وينظم الفصل بموجبه العلاقات. 37 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بموجب العقد ، يتعهد المقاول بأداء عمل معين بناءً على تعليمات العميل وتسليم نتائجه إلى العميل ، ويتعهد العميل بقبول نتيجة العمل ودفع ثمنها.
دعونا نفكر في ميزات المحاسبة عن هذه العمليات من قبل المورد والمعالج.
كما هو مذكور أعلاه ، من خلال نقل المواد للمعالجة ، يحتفظ المانح بملكيتها. وبسبب هذا ، فإنها لا تخضع للشطب من الميزانية العمومية ، ولكن يتم احتسابها في الحساب 10 ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب". يشار إلى هذا أيضًا في الفقرة 157 من المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (المشار إليها فيما يلي - المبادئ التوجيهية). نظرًا لعدم وجود نقل ملكية ، فلا يوجد موضوع لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل.
عند نقل المواد ، من الضروري إعداد فاتورة لنقل المواد إلى الطرف ، والتي تمت الموافقة على الشكل الموحد (M-15) بموجب مرسوم لجنة إحصاءات الدولة في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 N 71a . يجب أن تشير الفاتورة إلى أن المواد قد تم تحويلها للمعالجة على أساس الرسوم. في حالة عدم وجود مستندات منفذة بشكل صحيح ، يجوز للسلطات الضريبية اعتبار نقل المواد على أنه غير مبرر ، والذي يخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، الفقرة 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ولا يؤخذ في الاعتبار للأغراض لحساب ضريبة الدخل (الفقرة 16 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بعد معالجة المواد ، يجب أن يتلقى المورد من المعالج:
لم تتم الموافقة على النماذج الموحدة لمثل هذه المستندات ، لذلك يجب على المنظمة تطويرها بنفسها وانعكاسها في سياستها المحاسبية. عند تطوير المستندات ، من الضروري الامتثال لجميع شروط الاعتراف بالوثيقة كمستند أساسي ، المدرجة في الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون الاتحادي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". يجب أن تتوافق كمية المواد المستخدمة بوضوح مع تقدير التكلفة ، وهو جزء لا يتجزأ من عقد المعالجة. بناءً على هذه المستندات ، ستعكس المحاسبة شطب المواد إلى حسابات التكلفة.
نظرًا لأن ملكية المنتجات المصنعة تعود للمورد ، بناءً على تقرير المعالج ، فإنه يعكس استلام المنتجات النهائية على الحساب 43. يتم إعداد فاتورة لاستلام المنتجات النهائية (النموذج N МХ-18).
المكونات الرئيسية لتكلفة المنتجات النهائية من المورد:
قد تشمل التكلفة أيضًا النقل ومصاريف السفر والدفع مقابل الخدمات الوسيطة وحصة الإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة المنسوبة إلى المنتجات المصنعة.
إذا قامت المنظمة بإعداد المستندات الأولية لنقل المواد الخام بشكل غير صحيح ، فيمكن أيضًا اعتبار استلام المنتجات النهائية من قبل سلطات التفتيش على أنه تم استلامه مجانًا مع تضمينه في الوقت نفسه في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 8 من المقالة) 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند إبرام عقد لتجهيز المواد الخام ، يمكن استخدام خيارات دفع متنوعة:
إذا تم استخدام خيارات الدفع الثانية أو الثالثة أو الرابعة في الحساب ، فإن عقد المعالجة يكتسب طابعًا مختلطًا: عقد عمل (للعمل المنجز من المواد التي يوفرها العميل) وعقد التوريد (لتوريد المواد الخام أو الانتهاء منتجات).
يجب أن تنتبه إلى نقطة واحدة مهمة للغاية. من 1 يناير 2007 ، في الفقرة 4 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم إجراء تغيير ، بموجبه يتم دفع مبلغ الضريبة التي قدمها دافع الضرائب إلى مشتري السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ، إلى دافع الضرائب على أساس أمر الدفع لتحويل الأموال في سياق معاملات تبادل السلع ، ومقاصد المطالبات المتبادلة ، عند استخدام الأوراق المالية في أوراق التسويات المالية ، أي ، إذا لم تتم معالجة المدفوعات نقدًا ، ولكن عن طريق المقاصة ، فسوف ينشأ التزام بتحويل المبلغ ضريبة القيمة المضافة في أمر دفع منفصل.
نظرًا لأن إقرار ضريبة القيمة المضافة الجديد ينص على أن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة نقدًا فقط هي القابلة للخصم للمعاملات المتعلقة بالتعويض ، فهناك مشاكل في استقطاعات ضريبة القيمة المضافة. وعلى الرغم من وجود تفسير موسع (قد يقول غير صحيح) لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من حيث الحق في الخصم ، إذا لم يتم استيفاء هذه المتطلبات ، فإن دافعي الضرائب يواجهون مشاكل.
هناك نقطة أخرى يجب الانتباه إليها وهي إدارة النفايات:
إذا تم نقل النفايات إلى المزود ، فسيتم تعديل تكلفة المعالجة وفقًا لقيمتها.
| محتويات العملية | مدين | الإئتمان | وثيقة |
| المواد الخام المنقولة للمعالجة | 10-7 | 10-1 | م - 15 |
| المواد المشطوبة لتصنيع المنتجات النهائية | 20 | 10-7 | تقرير إعادة التدوير |
| يعكس عودة المواد غير المستخدمة | 10-1 | 10-7 | تقرير إعادة التدوير |
| تنعكس تكلفة معالجة المواد الخام | 20 | 60 | يتم تنفيذ أعمال العمل |
| ضريبة القيمة المضافة المنعكسة | 19 | 60 | فاتورة |
| مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة | 68 | 19 | فاتورة <*> |
| وشملت النفايات القابلة لإعادة التدوير | 10-12 | 20 | م - 15 |
| قبول المنتجات النهائية | 43 | 20 | MX-18 |
| تم نقل المنتجات النهائية على حساب الدفع مقابل العمل | 62 | 90-1 | فاتورة <**> |
| تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة | 90-3 | 68 | فاتورة |
| مُدرج في ضريبة القيمة المضافة | 60 | 51 | أمر دفع |
| مقاصة المطالبات المتبادلة للمبلغ المتبقي | 60 | 62 | فعل موازنة المطالبات المتبادلة |
<*>إذا كان من المعروف بالفعل ، وفقًا لشروط العقد ، أنه سيتم إجراء الحسابات عن طريق نقل المنتجات النهائية ، فمن الأفضل عدم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة.
<**>لحجم العمل المنجز ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
وفقًا للفقرة 156 من الإرشادات ، فإن المواد التي يوفرها العميل هي مواد تقبلها المؤسسة من العميل للمعالجة (المعالجة) أو أداء أعمال أخرى أو تصنيع المنتجات دون دفع تكلفة المواد المستلمة مع الالتزام بإرجاع المواد المعالجة بالكامل (معالجة) المواد وتسليم الأعمال المنجزة والمنتجات المصنعة.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية لمواد الرسوم من قبل العملاء ، والأسماء والكمية والتكلفة ، وكذلك من خلال أماكن التخزين والمعالجة (أداء العمل ، وتصنيع المنتجات). يتم تسجيلها في حساب خارج الرصيد 003 "المواد المقبولة للمعالجة".
يتم تسليم المواد المنقولة للمعالجة إلى المستودع على أساس فاتورة M-15. في وقت ترحيلها إلى المستودع ، يتم إصدار أمر استلام على شكل N M-4 مع ملاحظة أن المواد الخام دخلت المؤسسة على أساس الرسوم.
يتم أخذ جميع التكاليف المرتبطة بعملية الإنتاج في الاعتبار من قبل المعالج على حساب 20 "الإنتاج الرئيسي". إذا قام المعالج ، بالإضافة إلى معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل ، بتصنيع منتجات من مواده الخاصة ، فيجب عليه الاحتفاظ بسجلات منفصلة لكل من المواد وجميع التكاليف.
يتم احتساب النفايات المتولدة أثناء عملية الإنتاج والمتبقية بموجب شروط العقد مع المعالج كممتلكات يتم استلامها مجانًا.
عند حساب ضريبة الدخل ، يتم تضمين تكلفة الممتلكات المستلمة مجانًا من المعالج في الدخل غير التشغيلي (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيكون تاريخ الاعتراف بهذه المداخيل هو اليوم الذي يوقع فيه الطرفان على قانون قبول ونقل نفايات المواد الخام التي يوفرها العميل (البند 1 ، البند 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في المحاسبة ، ينعكس هذا الدخل في دائن الحساب 98 "الدخل المؤجل". عندما يتم شطبها لاحقًا في حسابات محاسبة التكاليف ، يتم قيدها في الحساب 91 "الدخل الآخر".
نظرًا لأن الدخل الضريبي ينشأ للمعالج قبل الدخل المحاسبي ، ينعكس أصل الضريبة المؤجلة في المحاسبة.
| محتويات العملية | مدين | الإئتمان | وثيقة |
| المواد الخام المستلمة للمعالجة | 003-1 | M-15 ، M-4 | |
| المواد المشطوبة للإنتاج | 003-2 | 003-1 | م - 11 |
| تعكس التكاليف المرتبطة بعملية الإنتاج | 20 | 02 ، 10 ، 70 ، 69 ، إلخ. | الأعمال ، الفواتير ، الكشوفات ، إلخ. |
| استلام البضائع النهائية | 002 | 003-2 | MX-18 |
| تسليم العمل المنجز إلى المانح | 62 | 90-1 | شهادة إتمام |
| ضريبة القيمة المضافة المنعكسة | 90-3 | 68 | فاتورة |
| التكاليف المشطوبة | 90-2 | 20 | الحسابات والتقارير |
| تسليم المنتجات النهائية للمورد | 002 | قانون التسليم | |
| نقل الخامات المتبقية | 003-1 | م - 15 | |
| تم تسجيل النفايات وفقًا لشروط العقد | 10 | 98 | م -4 |
| يعكس SHE | 09 | 68 | السجل الضريبي |
| عند شطب أو بيع الهدر | 98 | 91-1 | المعلومات المحاسبية |
| انعكاس سداد SHE | 68 | 09 | المعلومات المحاسبية |
ألف فاجابوفا
CJSC "Gorislavtsev and K."
تقوم العديد من الشركات بنقل موادها الخام للمعالجة إلى منظمات أخرى لتحسين عملية الإنتاج. المحاسبة والمحاسبة الضريبية لهذه العمليات لها تفاصيلها الخاصة - لكل من المؤسسة التي تنقل المواد الخام والمعالج.
اتفاقية المعالجة
يعرّف القانون المدني إنتاج السلع من المواد الخام التي تعتمد على الأخذ والعطاء على أنها تصنيع شخص ما لشيء جديد متحرك من خلال معالجة المواد التي لا تنتمي إلى هذا الشخص (المادة 220 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
أطراف عمليات الرسوم هم مالك المواد الخام (المواد) المنقولة للمعالجة - المانح والمعالج. في الوقت نفسه ، من خلال نقل المواد الخام للمعالجة ، يظل المورد مالكًا لها. علاوة على ذلك ، يكتسب ملكية المنتج النهائي.
لا يخصص القانون المدني للاتحاد الروسي عقدًا منفصلًا لمعالجة رسوم المواد الخام ولا يحدد ما إذا كانت المعالجة تنتمي إلى العمل أو الخدمات.
وفقًا للمؤلف ، يجب تصنيف عقد معالجة رسوم المواد الخام على أنه عقد عمل ، وينظم الفصل بموجبه العلاقات. 37 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بموجب العقد ، يتعهد المقاول بأداء عمل معين بناءً على تعليمات العميل وتسليم نتائجه إلى العميل ، ويتعهد العميل بقبول نتيجة العمل ودفع ثمنها.
دعونا ننظر في ميزات المحاسبة والمحاسبة الضريبية لهذه العمليات عند المورد والمعالج.
المحاسبة مع الجهة المنظمة
تبقى المواد الخام في حالة توازن
ملحوظة! نظرًا لأن ملكية المواد الخام والمواد لا تنتقل إلى المعالج ، فإنها لا تخضع للشطب من رصيد المانح ، ولكن يتم تسجيلها في الحساب 10 ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة جانبًا. "
لذلك ، بناءً على توصيات تعليمات تطبيق مخطط الحسابات للمحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، جميع العمليات مع المورد ، من نقل المواد الخام إلى إيصال الإرجاع ، يمكن أن ينعكس في الحساب التركيبي لمحاسبة مخزون المواد عن طريق فتح حسابات فرعية منفصلة له - 10/1 "المواد الخام" و 10/7 "المواد المنقولة للمعالجة ". عند نقل المواد للمعالجة ، تقوم المنظمة بشطبها من حساب فرعي إلى آخر (الخصم 10/7 - الائتمان 10/1) ، وعند تلقي حساب فرعي ، فإنها عادةً ما تغير الأماكن (الخصم 10/1 - الائتمان 10 / 7).
ترد هذه القاعدة أيضًا في البند 157 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن قوائم الجرد ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (المشار إليها فيما يلي باسم المبادئ التوجيهية) ، والتي بموجبها قامت منظمة المواد إلى منظمة أخرى للمعالجة (المعالجة ، أداء العمل ، تصنيع المنتجات) كأخذ وأخذ ، لا يتم خصم تكلفة هذه المواد من الميزانية العمومية ، ولكن يستمر تسجيلها في الحساب المحاسبي للمواد ذات الصلة (في حساب فرعي منفصل).
تكلفة المنتجات النهائية
عند نقل المواد ، يجب على المنظمة الموردة إصدار فاتورة لنقل المواد إلى الحزب ، والشكل الموحد الذي تمت الموافقة عليه N M-15 بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 N 71a. يجب أن يشير إلى أن المواد يتم نقلها للمعالجة بشروط الرسوم.
بعد معالجة المواد الخام (المواد) ، يجب أن تتلقى المؤسسة الموردة من المعالج تقريرًا عن المواد المستهلكة ، والذي يشير إلى كمية المواد الخام المستهلكة ، والمنتجات المصنعة ، وكذلك النفايات ، وعملية قبول ونقل العمل المنجز ، مع الإشارة إلى قائمة وتكلفة العمل المنجز. نظرًا لأن ملكية المنتجات المصنعة تعود للمورد ، بناءً على تقرير المعالج ، فإنه يعكس استلام المنتجات النهائية على الحساب 43. يتم إعداد فاتورة لاستلام المنتجات النهائية (النموذج N МХ-18).
وبالتالي ، فإن تكلفة المنتجات النهائية من منظمة المورد تتشكل على حساب تكلفة المواد الخام ، وبالتالي تكلفة أعمال المعالجة.
قد تشمل التكلفة أيضًا النقل ومصاريف السفر والدفع مقابل الخدمات الوسيطة وحصة الإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة المنسوبة إلى المنتجات المصنعة. يجب أن ينعكس هذا الإجراء الخاص بتكوين التكلفة في السياسة المحاسبية للمنظمة.
مثال. شركة ذات مسؤولية محدودة "Fortuna" تنقل قطع غيار لتجميع أجهزة إنذار السيارات إلى معهد الأبحاث "Research Technologies 3000" لمعالجتها. تكلفة المواد المنقولة 320.000 روبل ، وتكلفة تجميع أجهزة الإنذار 120.000 روبل. في الوقت نفسه ، وفقًا لتقرير منظمة المعالجة ، جزء من المواد بمبلغ 20000 روبل. لا تستخدم في التجميع.
يجب إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Fortuna LLC:
الخصم 10/7 - الائتمان 10/1
- 320000 روبل. - تعكس نقل المواد الخام للمعالجة ؛
الخصم 20 - الائتمان 10/7
- 300000 روبل. - يعكس شطب المواد المستخدمة في صناعة أجهزة الإنذار للسيارات ؛
الخصم 10/1 - الائتمان 10/7
- 20000 روبل. - يعكس عودة المواد الخام غير المستخدمة ؛
الخصم 20 - الائتمان 60
- 120000 روبل. - تعكس تكلفة معالجة المواد الخام ؛
الخصم 19 - الائتمان 60
- 21600 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على تكلفة معالجة المواد الخام (تجميع أجهزة الإنذار) ؛
الخصم 68 - الائتمان 19
- 21600 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 43 - الائتمان 20
- 300000 روبل. - قبول المنتجات النهائية.
نظرًا لعدم وجود نقل لملكية المواد الخام التي يوفرها العميل ، فلا يوجد موضوع لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل.
محاسبة النفايات
نقطة أخرى تستحق الاهتمام هي إدارة النفايات. إذا بقيت النفايات مع منظمة المعالجة ، فيجب أن تعكس السجلات المحاسبية والضريبية للمنظمة المانحة عمليات التحويل غير المبرر ، والتي ، وفقًا للفقرات. 1 ص 1 فن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معادلة للمبيعات ، وبالتالي ، يجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة.
إذا تم نقل النفايات إلى المنظمة المانحة ، فسيتم تعديل تكلفة المعالجة وفقًا لقيمتها.
عند القيام بذلك ، يجب مراعاة ما يلي. يتم تنظيم إجراءات محاسبة النفايات القابلة للإرجاع للأغراض المحاسبية من خلال المبادئ التوجيهية. استنادًا إلى البند 111 من الإرشادات ، يتم قبول النفايات القابلة للإرجاع للمحاسبة بسعر الاستخدام أو البيع المحتمل. يتم تضمين تكلفة النفايات المسجلة في خفض تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج.
وبالتالي ، لأغراض المحاسبة ، تشمل التكاليف الفعلية لتصنيع المنتجات شبه المصنعة تكلفة المواد الخام (مطروحًا منها تكلفة النفايات القابلة للإرجاع) وتكلفة معالجتها.
مثال. تنقل المنظمة 100 كجم من المواد الخام لتجهيز منظمة تابعة لجهة خارجية لتصنيع المنتجات شبه المصنعة. تكلفة 1 كجم من المواد الخام 2000 روبل. تبلغ تكلفة معالجة المواد الخام 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18000 روبل. خلال الفترة المحددة بموجب العقد ، قامت منظمة المعالجة بنقل المنتجات شبه المصنعة المصنعة ، وكذلك النفايات القابلة للإرجاع. سعر البيع المحتمل للنفايات القابلة للإرجاع هو 20000 روبل.
يجب عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمنظمة:
الخصم 10/7 - الائتمان 10/1
- 200000 روبل. (2000 روبل × 100 كجم) - ينعكس نقل المواد الخام للمعالجة ؛
الخصم 10/6 - الائتمان 10/7
- 20000 روبل. - مقبولة لحساب النفايات القابلة للإرجاع بسعر البيع المحتمل ؛
الخصم 20/1 - الائتمان 10/7
- 180000 روبل. (200000 روبل - 20000 روبل) - تم شطب تكلفة المواد الخام مطروحًا منها النفايات القابلة للإرجاع.
الانتهاء من المواد وتصنيع المنتجات النهائية
اعتمادًا على طبيعة المعالجة ، هناك عدة خيارات للمحاسبة عن عمليات نقل المواد الخام والحصول على نتائج العمل المنجز. الأنواع الرئيسية للمعالجة هي صقل المواد وتصنيع المنتجات النهائية.
تتمثل الصقل في حقيقة أن العميل (المزود) ينقل المواد الخام (المواد) إلى المعالج من أجل صقلها ، وإحضارها إلى حالة يمكن استخدامها فيها في مزيد من الإنتاج. أي أن المعالج لا ينتج منتجات نهائية ، ويعيد المواد النهائية إلى المورد ، ويستخدمها المورد مباشرة لإنتاج منتجاته.
في هذه الحالة ، يتم احتساب المواد بعد الانتهاء في الحساب 10 ، وتُعزى تكلفة العمل الذي يقوم به المعالج إلى الزيادة في تكلفتها.
مثال. اشترى مصنع السيارات معدنًا لإنتاج تجميع للسيارة بإجمالي 590 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 90000 روبل). فيما يتعلق بإصلاح المعدات اللازمة ، أبرم المصنع اتفاقًا مع جهة خارجية ، قامت بموجبه الأخيرة بتصنيع الوحدات وإعادتها إلى المصنع لتصنيع السيارات. تكلفة أعمال المعالجة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).
في محاسبة المصنع الذي يعمل كمانح ، يجب أن تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:
الخصم 60 - الائتمان 51
- 590000 روبل. - يعكس المبلغ المدفوع للمورد مقابل المعدن ؛
الخصم 10/1 - الائتمان 60
- 500000 روبل. - يعكس قبول المعدن للمحاسبة ؛
الخصم 19 - الائتمان 60
- 90000 روبل. - تعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم للدفع من قبل مورد المعادن ؛
الخصم 68 - الائتمان 19
- 90000 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 10/7 - الائتمان 10/1
- 500000 روبل. - المعدن المنقول للمعالجة ؛
الخصم 10/1 - الائتمان 10/7
- 500000 روبل. - تم استلام الوحدات الجاهزة من المعالج ؛
الخصم 10/1 - الائتمان 60
- 100،000 روبل. يتم تضمين تكلفة عمل منظمة المعالجة في تكلفة المواد ؛
الخصم 19 - الائتمان 60
- 18000 روبل. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المعالجة ؛
الخصم 68 - الائتمان 19
- 18000 روبل. - تم قبولها لخصم ضريبة القيمة المضافة عند المعالجة.
نتيجة لذلك ، تبلغ التكلفة المشكلة لوحدات السيارات ، والتي سيتم إطلاقها في الإنتاج ، 600000 روبل. (500000 + 100000).
في تصنيع المنتجات النهائية ، تنقل المؤسسة الموردة المواد الخام إلى مؤسسة المعالجة وتتلقى المنتجات النهائية منها ، والتي تبيعها لاحقًا.
يتم شطب تكلفة المواد الخام إلى حسابات تكلفة الإنتاج في وقت استلام المنتج النهائي من المعالج.
يتم تضمين تكلفة أعمال المعالجة أيضًا في تكلفة حسابات الإنتاج وتشارك في تكوين تكلفة الإنتاج.
مثال. اشترت شركة LLC "Terra" الأخشاب المعالجة بمبلغ إجمالي قدره 944000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 144000 روبل) وتحويلها إلى منظمة معالجة لتصنيع الأثاث. تم نقل المنتجات النهائية إلى OOO "Terra". تكلفة عمل منظمة المعالجة 472000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 72000 روبل).
يجب عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمنظمة:
الخصم 10/1 - الائتمان 60
- 800000 روبل. - يتم قبول المواد المستلمة من المورد للمحاسبة ؛
الخصم 19 - الائتمان 60
- 144000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة المقدمة للدفع من قبل مورد المواد ؛
الخصم 68 - الائتمان 19
- 144000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم.
الخصم 10/7 - الائتمان 10/1
- 800000 روبل. - تم نقل مواد تصنيع الأثاث ؛
الخصم 20 - الائتمان 10/7
- 800000 روبل. - شطب تكلفة المواد (في وقت استلام المنتج النهائي) ؛
الخصم 20 - الائتمان 60
- 400000 روبل. - شطب مصاريف الدفع مقابل خدمات المعالجة ؛
الخصم 19 - الائتمان 60
- 72000 روبل. - يعكس ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها المعالج ؛
الخصم 68 - الائتمان 19
- 72000 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 43 - الائتمان 20
- 1200000 روبل (800000 + 400000) - يتم قبول المنتجات النهائية للمحاسبة.
وبالتالي ، تتكون تكلفة المنتجات النهائية من تكلفة المواد وتكلفة العمل على معالجتها. لتبسيط العمليات الحسابية ، كان من المفترض أن المنظمة ليس لديها تكاليف أخرى مرتبطة بإنتاج هذه المنتجات. من الناحية العملية ، قد يتم تضمين تكاليف أخرى في سعر التكلفة.
المحاسبة في منظمة المعالجة
وفقًا للفقرة 156 من الإرشادات ، فإن المواد التي يوفرها العميل هي مواد تقبلها المؤسسة من العميل للمعالجة (المعالجة) أو أداء أعمال أخرى أو تصنيع المنتجات دون دفع تكلفة المواد المستلمة مع الالتزام بإرجاع المواد المعالجة بالكامل (معالجة) المواد وتسليم الأعمال المنجزة والمنتجات المصنعة.
تتم المحاسبة من الناحية الكمية والتكلفة بالأسعار المبينة في المستندات الخاصة بنقل المواد الخام. يتم إجراء المحاسبة التحليلية لمواد الرسوم من قبل العملاء ، والأسماء والكمية والتكلفة ، وكذلك من خلال أماكن التخزين والمعالجة (أداء العمل ، وتصنيع المنتجات). يتم تسجيلها في حساب خارج الرصيد 003 "المواد المقبولة للمعالجة".
يتم تسجيل كل من المواد الخام المستلمة للمعالجة والمنتجات النهائية في الحساب 003 "المواد المقبولة للمعالجة" حتى يتم نقل المنتج النهائي إلى العميل.
يتم تسليم المواد المنقولة للمعالجة إلى المستودع على أساس فاتورة (نموذج N M-15). في وقت ترحيلها إلى المستودع ، يتم إصدار أمر استلام (نموذج N M-4) مع ملاحظة أن المواد الخام دخلت المؤسسة على أساس الرسوم.
المنتجات من المواد الخام المملوكة للعملاء:
مطلوب محاسبة منفصلة
يتم احتساب جميع التكاليف المرتبطة بعملية الإنتاج من قبل منظمة المعالجة على حساب 20 "الإنتاج الرئيسي". إذا كان المعالج ، بالإضافة إلى معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل ، يقوم أيضًا بتصنيع منتجات من مواده الخاصة ، فيجب عليه الاحتفاظ بسجلات منفصلة لكل من التكاليف المادية والتكاليف الأخرى.
ينبع هذا المطلب من انعكاس مختلف جذريًا في محاسبة العمليات الخاصة بإنتاج المنتجات من المواد الخام الخاصة والتي يوفرها العميل. نظرًا لأنه عند نقل المواد الخام أو المواد للمعالجة ، يظل حق الملكية للممتلكات المحددة مع المانح ، ولا يحق للمعالج أن يعكس الخاصية المستلمة في ميزانيته العمومية.
يتم تسجيل تكاليف المعالج المتكبدة في عملية المعالجة في حسابات تكلفة الإنتاج. هذا هو في المقام الأول تكلفة المواد الخاصة بالمعالج ، والأجور ، والضرائب الاجتماعية الموحدة ، واستهلاك الأصول الثابتة ، والأعمال التجارية العامة ونفقات الإنتاج العامة.
من لديه النفاية؟
إذا تم إنشاء النفايات أثناء المعالجة ، فقد ينص العقد على إعادة النفايات إلى المنظمة المانحة أو تبقى مع منظمة المعالجة.
إذا بقيت النفايات ، وفقًا للعقد ، مع مؤسسة المعالجة ، فسيتم إدخال إدخال على رصيد الحساب 003 "المواد المقبولة للمعالجة" لمقدار تكلفة المواد الخام المنقولة للمعالجة ، مع القبول المتزامن للمحاسبة على الحساب 10.
في هذه الحالة ، من المهم جدًا مراعاة ما إذا كان أطراف العقد قد خفضوا سعر المعاملة بمقدار النفايات المتلقاة نتيجة للمعالجة أم لا.
إذا بقيت النفايات المتلقاة من معالجة مواد المؤسسة الموردة مع المعالج كجزء من الدفع مقابل العمل الذي يؤديه ، عندئذٍ يتم قبولها للمحاسبة ، على سبيل المثال ، كمواد مساعدة.
إذا كانت النفايات المتلقاة من المعالجة لا تؤثر على سعر المعاملة ، فإن هذه العملية تعتبر اتفاقية هدية (البند 1 ، المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبعد ذلك ، عند استخدامها ، يتم شطب تكلفة النفايات في الحساب 91.
عند حساب ضريبة الدخل ، يتم تضمين تكلفة الممتلكات المستلمة مجانًا من المعالج في الدخل غير التشغيلي (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيكون تاريخ الاعتراف بهذه المداخيل هو اليوم الذي يوقع فيه الطرفان على قانون قبول ونقل نفايات المواد الخام التي يوفرها العميل (البند 1 ، البند 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند الانتهاء من العمل يتم تحويل المنتج النهائي للعميل حسب شهادة القبول والفاتورة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على مؤسسة المعالجة تقديم تقرير عن استخدام المواد الخام. يتم إرجاع الفائض من المواد الخام إلى العميل ، إذا لم ينص العقد على سداد جزئي مقابل العمل بالمواد الخام.
يعتمد انعكاس قيمة النفايات التي يتركها المعالج على ما إذا كان قد نص في العقد على بقاء النفايات مع المعالج كجزء من الدفع مقابل العمل الذي يؤديه.
إذا تم تضمين مثل هذا الشرط في العقد ، فيجب إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 10 - الائتمان 60
- تنعكس المواد المساعدة في المحاسبة.
إذا لم ينص العقد على هذا الإجراء ، ولكن بقيت النفايات مع منظمة المعالجة ، فمن الضروري أن تعكس الاستلام المجاني للمواد على النحو التالي:
الخصم 10 - الائتمان 98
- تنعكس النفايات المستلمة في الدخل المؤجل.
ضع في اعتبارك الإجراء المحاسبي العام لمنظمة المعالجة باستخدام مثال محدد.
مثال. LLC "كريون" ومزرعة الدولة. وقع كالينين اتفاقية تنقل بموجبه مزرعة الدولة إلى الشركة اللحوم النيئة لإنتاج النقانق بمبلغ 10000 كجم بمبلغ 400000 روبل. تكلفة خدمات المعالجة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). مقدار تكاليف المعالج 80000 روبل.
في محاسبة المنظمة ، يجب عمل الإدخالات التالية:
الخصم 003
- 400000 روبل. - يعكس تكلفة المواد الخام (المواد) المقبولة للمعالجة ؛
الخصم 20 - الائتمان 02 (10 ، 23 ، 25 ، 26 ، 70 ، إلخ.)
- 80000 روبل. - يعكس تكاليف معالجة المواد الخام والمواد ؛
الخصم 90 - الائتمان 20
- 80000 روبل. - شطب تكاليف نقل المنتجات النهائية إلى المانح ؛
الخصم 62 - الائتمان 90
- 118000 روبل. - تعكس العائدات من أداء أعمال المعالجة (باستثناء تكلفة المواد الخام (المواد) المستلمة على أساس الرسوم) ؛
الخصم 90 - الائتمان 68
- 18000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛
الخصم 90 - الائتمان 99
- 20000 روبل. - يعكس النتيجة المالية ؛
الائتمان 003
- 400000 روبل. - يتم شطب تكلفة المواد الخام (المواد) المقبولة للتجهيز.
المحاسبة الضريبية في المعالج
فيما يتعلق بالمحاسبة الضريبية للمعاملات قيد النظر ، قد تنشأ صعوبات فيما يتعلق بتوزيع التكاليف المباشرة وغير المباشرة ، وكذلك إجراءات تقييم ميزان العمل الجاري.
لذلك ، تحتاج المنظمة إلى اختيار والموافقة في السياسة المحاسبية على طريقة توزيع التكاليف المباشرة وغير المباشرة وفقًا للفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حيث يتم تحميل التكاليف غير المباشرة على التكاليف لأغراض المحاسبة الضريبية بالكامل في الفترة الحالية ، وتخضع التكاليف المباشرة للتوزيع وفقًا للطريقة المحددة في السياسة المحاسبية لدافعي الضرائب.
إذا كانت مؤسسة المعالجة ستشكل العمل قيد التقدم أو سيكون لديها منتجات نهائية غير مباعة في المستودع الخاص بها ، فإنها تحتاج إلى تخصيص إجمالي التكاليف المباشرة بين الأنشطة. لهذه الأغراض ، يمكن للمؤسسة الاحتفاظ على الفور بسجلات منفصلة للتكاليف المباشرة أو توزيعها بما يتناسب مع تكلفة أو كمية المواد الخام والمواد ، بما يتناسب مع كمية المنتجات التي تم الحصول عليها من المواد الخام الخاصة بها أو التي يوفرها العميل.
فيما يتعلق باحتساب ضريبة القيمة المضافة ، تجدر الإشارة إلى ما يلي. يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل في معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل بمعدل 18٪ ، بغض النظر عن المعدل الذي يتم فيه فرض ضرائب على المواد الخام المصنعة والمنتجات المصنعة ، نظرًا لأن موضوع الضرائب هو أداء العمل ، وليس بيع المنتجات.
سيكون الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة مساويًا لتكلفة معالجة المواد الخام ، مع مراعاة الضرائب (للسلع القابلة للانتقاص) واستبعاد ضريبة القيمة المضافة (البند 5 ، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا تؤخذ تكلفة المواد الخام (المواد) التي يوفرها العميل في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية.
يمكن المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء المواد والأعمال والخدمات التي يستخدمها المعالج في أداء العمل ، مع مراعاة الامتثال لمتطلبات الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
