تاريخ وضع المادة: 2014/07/14
النقص هو تناقض بين التوافر الفعلي للأصول المالية أو غير المالية والبيانات المحاسبية ، حيث تختلف البيانات المحاسبية عن التوافر الفعلي للممتلكات بطريقة كبيرة.
استنادًا إلى مجموع الخصائص التي تحدد مفهوم "الضرر الذي يلحق بالممتلكات" ، يمكننا أن نستنتج أن هذا المصطلح يشير إلى تدهور الخصائص التشغيلية للأصول أو انخفاض قيمتها السوقية.
يعتبر النقص والأضرار التي تلحق بالممتلكات ظاهرتين شائعتين في الإنتاج والأنشطة الاقتصادية للمنظمات.
يمكن أن تكون أسباب النقص:
المؤهلات غير الكافية للموظفين ؛
التنظيم غير السليم لعمليات تداول الأصول المادية وتخزينها واستخدامها ؛
عدم وجود رقابة داخلية فعالة على سلامة الممتلكات ؛
الإجراءات غير القانونية المتعمدة من قبل موظفي المنظمة أو الأطراف الثالثة.
هناك حالات نقص لأسباب خارجة عن سيطرة إدارة (إدارة) كيان اقتصادي أو موظفيه - نتيجة لحالات الطوارئ أو إجراءات منظمات الطرف الثالث (الموردون ، المقاولون ، منظمات النقل ، إلخ).
يتم الكشف عن حقائق النقص ، كقاعدة عامة ، كنتيجة لقوائم جرد ممتلكات والتزامات المنظمة (بما في ذلك قبل إعداد البيانات المالية) ، وكذلك نتائج عمليات التدقيق الفردية التي تم إجراؤها بمفردها من قبل الكيانات الاقتصادية أو السلطات التنظيمية.
من الناحية العملية ، قد يكون هناك نقص في الأصول الثابتة والنقدية والمخزونات. لا يتم تسجيل النقص في الأصول غير الملموسة ، كقاعدة عامة ، لأن الانتهاكات المقابلة (التناقضات بين البيانات المحاسبية والتوافر الفعلي) في هذه الحالة تشير إلى عدم وجود أسس مستندية لقبول الأصول للمحاسبة واستخدامها في الإدارة أو الإنتاج أو التجارة أو الأنشطة التجارية.
غالبًا ما يرتبط النقص في الأصول الثابتة والنقدية بإجراءات غير قانونية يقوم بها أشخاص مسؤولون ماليًا أو بظروف طارئة. خسارة أو تلف هذه الأصول أثناء التشغيل لأسباب تكنولوجية ، كقاعدة عامة ، أمر مستحيل. وفقًا لذلك ، يتم تقليل محاسبة النقص في الأصول غير المتداولة والنقدية بشكل أساسي إلى تنفيذ مجموعتين من القيود المحاسبية - بيان حقيقة النقص وشطبها.
النقص والأضرار التي تلحق بالمخزونات (المواد بشكل أساسي) ممكنة عندما يتم استلامها من الموردين ، وكذلك أثناء عملية تخزينها واستخدامها. بالإضافة إلى ذلك ، يسمح التشريع (المحاسبة والضرائب) باستخدام مخططات مختلفة لشطب النقص والأضرار التي تلحق بالمواد ، اعتمادًا على أسباب تكوينها.
وبالتالي ، في رأينا ، قد تكون قضايا تنظيم ومحاسبة قوائم الجرد في مراحل مختلفة من دورة الحياة وفي ظروف مختلفة لتشكيل النقص أو الضرر ذات أهمية قصوى.
القانون الاتحادي رقم 402-FZ بتاريخ 06.12.2011 "بشأن المحاسبة" لا يضع قاعدة عامة لتسجيل النقص في المحاسبة. ومع ذلك ، فإن القاعدة المقابلة واردة في الفقرات. البند "ب" 28 من اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب أمر صادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n (لا تزال اللائحة سارية طالما أنها لا تتعارض مع التشريع المتعلق بالمحاسبة ، في انتظار المراجعة تطوير المعيار الفيدرالي المقابل والموافقة عليه): "يُعزى نقص الممتلكات وأضرارها ضمن معايير الخسارة الطبيعية إلى تكاليف الإنتاج أو التداول (النفقات) ، بما يتجاوز المعايير - على حساب المذنبين . يتم شطبها من النتائج المالية لمنظمة تجارية أو زيادة في مصروفات منظمة غير ربحية.
بالنسبة للفترة التي مرت منذ دخول قانون المحاسبة الجديد حيز التنفيذ ، لم يتم تطوير المعايير الفيدرالية التي من شأنها تنظيم إجراءات الاحتفاظ بسجلات المعاملات المتعلقة بتحديد وتعويض النقص في أصول المنظمات. لذلك ، عند عكس هذه العمليات في المحاسبة ، من الضروري الاسترشاد بمتطلبات القوانين التنظيمية الأخرى المعتمدة سابقًا (معايير المحاسبة):
المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (المشار إليها فيما يلي باسم المبادئ التوجيهية) ، - من حيث تحديد ميزات تسجيل العمليات لحساب النقص والأضرار في مواقف مختلفة
مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقها ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، - من حيث الإجراء العام لحساب النقص والأضرار التي لحقت بالممتلكات ؛
المبادئ التوجيهية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.06.1995 N 49 ، من حيث تسوية فروق المخزون في شكل نقص.
عند توثيق العمليات لتعويض النقص ، من الضروري مراعاة متطلبات العمالة (من حيث التسويات مع موظفي المنظمة للتعويض عن الضرر الناجم) والتأمين (إذا كان الضرر الناجم عن النقص يمكن تعويضه جزئيًا أو كليًا من عائدات هيئات التأمين) التشريع.
كما لوحظ بالفعل ، من الممكن حدوث نقص أو تلف في المخزونات عند وصولها من الموردين ، وكذلك أثناء عملية تخزينها وإعادة بيعها.
خسائر المخزون ممكنة أيضًا في عملية الإنتاج. ومع ذلك ، وكقاعدة عامة ، فإن الخسائر في هذه المرحلة هي هدر قابل للإرجاع أو خسائر تكنولوجية ، وهي ليست نقصًا أو ضررًا للأصول ، وبالتالي لا تنعكس في حسابات النقص.
تُفهم النفايات القابلة للإرجاع على أنها مواد خام (مواد) ، ومنتجات نصف نهائية ، وناقلات حرارية وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت في عملية إنتاج السلع (أداء الأعمال ، وتقديم الخدمات) ، والتي فقدت جزئيًا صفات المستهلك الموارد الأصلية (الخصائص الكيميائية أو الفيزيائية) ، وبالتالي ، يتم استخدامها مع زيادة التكاليف (انخفاض العائد) أو عدم استخدامها للغرض المقصود منها.
الخسائر التكنولوجية هي الخسائر أثناء الإنتاج و (أو) نقل البضائع (الأشغال والخدمات) بسبب السمات التكنولوجية لدورة الإنتاج و (أو) عملية النقل ، فضلاً عن الخصائص الفيزيائية والكيميائية للمواد الخام المستخدمة.
للأغراض المحاسبية ، تختلف هذه الأنواع من الخسائر على النحو التالي.
يتم احتساب النفايات القابلة للإرجاع (كجزء من المواد الأخرى) بسعر الاستخدام المحتمل. في الوقت نفسه ، فإن كميات تكلفة النفايات التي يتم تقييدها بها تقلل من تكلفة المنتجات أو الأعمال أو الخدمات (في المحاسبة الضريبية - تنخفض تكاليف المواد بنفس المقدار ويزيد الدخل غير التشغيلي) ، كما تنعكس في عنصر حساب منفصل (بعلامة الطرح).
لا تنعكس الخسائر التكنولوجية في المحاسبة ، كقاعدة عامة ، بشكل منفصل - من المفترض أن الاستهلاك الفعلي للمخزونات يزيد بمقدار الخسائر. وفقًا لذلك ، عندما يتم تسجيل حقيقة حدوث الخسائر التكنولوجية (في سجلات المحاسبة التحليلية ، وكذلك في توثيق خدمات الإنتاج) ، لا يزيد مقدار تكلفة المخزون ، وسعر التكلفة (تكلفة العمل قيد التنفيذ) (في المحاسبة الضريبية ، الخسائر التكنولوجية تعادل التكاليف المادية).
يتم خصم مبالغ النقص والأضرار التي تم تحديدها للمخزون في جميع الحالات بشكل مبدئي لحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة". بعد ذلك ، يمكن شطب هذه المبالغ إلى حسابات محاسبة التكاليف أو المصاريف أو التسويات الأخرى.
كما لوحظ بالفعل ، فإن شطب الضرر المادي الناجم عن النقص والأضرار التي تلحق بالمخزونات يعتمد على مقدار الضرر (ضمن معايير الخسارة الطبيعية أو التي تتجاوز هذه المعايير) وظروف الضرر (إمكانية الضرر الكامل أو الجزئي). التعويض عن الخسائر على حساب المذنبين أو المنظمات).
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن أن تختلف مخططات المحاسبة للنقص والخسائر اختلافًا كبيرًا اعتمادًا على المرحلة من دورة حياة المخزون التي حدث فيها (حدوث) الضرر وعلى تفاصيل معالجة التسويات مع موردي المخزونات.
وبالتالي ، من الممكن التمييز بين مجموعتين رئيسيتين من العمليات لتعكس النقص والأضرار المحددة في المحاسبة - قبل نقل المخزون للتخزين وبعد اللحظة المحددة.
المحاسبة عن النقص والأضرار المكتشفة عند قبول المواد
يعد النقص والأضرار التي لحقت بالمخزونات (على وجه الخصوص ، البضائع) التي نشأت أثناء نقلها ظاهرة شائعة جدًا ، وبالنسبة لبعض أنواع المخزونات والسلع ، فهي شبه حتمية (وهذا يرجع إلى الخصائص المادية للمخزونات المنقولة ، أيضًا حسب تفاصيل عمليات التحميل والتفريغ).). وفي الوقت نفسه ، يتم تسجيل وقائع الخسارة ، كقاعدة عامة ، عند قبول المشتري لقوائم الجرد. يرتبط الموقف عند اكتشاف النقص أو التلف أثناء النقل بالتسويات بين ثلاثة كيانات تجارية على الأقل (المشتري والبائع ومنظمة النقل) ويستحق مناقشة منفصلة.
من حيث المبدأ ، يكون الموقف ممكنًا عندما يتم نقل البضائع عن طريق نقل المورد أو المشتري ، ويمكن أيضًا اكتشاف النقص أو التلف الذي يلحق بالسلع أثناء النقل. ومع ذلك ، في رأينا ، هذا الموقف ليس واسع الانتشار ، ويمكن تفسيره على الأقل من خلال حقيقة أنه أثناء النقل ، يُحرم السائق أو وكيل الشحن أو أي شخص مرافق آخر ، كقاعدة عامة ، من فرصة التحقق من سلامة الشحنة إلى الحد الذي يسمح بتقدير خسارة التكلفة أو الضرر.
تم تخصيص فقرة منفصلة لتنظيم هذه القضايا في المبادئ التوجيهية ، حيث تم تفصيل متطلبات تنظيم المحاسبة بشكل كافٍ.
وفقًا للفقرة 58 من المبادئ التوجيهية ، يتم أخذ النقص والأضرار التي تم تحديدها عند قبول المواد التي تتلقاها المنظمة في الاعتبار بالترتيب التالي:
يتم تحديد مقدار النقص والأضرار في حدود الهدر الطبيعي بضرب كمية المواد المفقودة و (أو) التالفة في السعر التعاقدي (البيع) للمورد. المبالغ الأخرى ، بما في ذلك تكاليف النقل وضريبة القيمة المضافة ذات الصلة ، لا تؤخذ في الاعتبار. يتم خصم مبلغ النقص والأضرار من ائتمان حساب التسوية بالمراسلات مع الخصم من الحساب 94. وفي الوقت نفسه ، يتم خصم المواد المفقودة و (أو) التالفة من الحساب 94 وتحمل على تكاليف النقل والمشتريات أو لحساب الانحرافات في قيمة المخزون. إذا كان من الممكن استخدام المواد التالفة في المنظمة أو بيعها (مع تخفيض السعر) ، فسيتم احتسابها بأسعار البيع المحتمل. في الوقت نفسه ، يتم تقليل مقدار الخسائر من الضرر بهذا المبلغ ؛
يتم احتساب حالات النقص والأضرار التي تلحق بالمواد التي تتجاوز معايير الهدر الطبيعي بالتكلفة الفعلية.
التكلفة الفعلية تشمل:
تكلفة المواد المفقودة والتالفة ، والتي يتم تحديدها بضرب كميتها في السعر التعاقدي (المبيعات) للمورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). بالنسبة للسلع القابلة للانتقاص ، يتم تضمين المكوس في سعر العقد (المبيعات). إذا كان من الممكن استخدام المواد التالفة في المؤسسة أو بيعها (مع تخفيض السعر) ، فعندئذ يتم احتسابها بأسعار البيع المحتمل ، مع انخفاض الخسائر من الأضرار التي تلحق بالمواد بهذا المبلغ ؛
مبلغ تكاليف النقل والمشتريات المستحقة على المشتري ، في الحصة المتعلقة بالمواد المفقودة والتالفة. يتم تحديد هذه الحصة بضرب تكلفة المواد المفقودة والتالفة في النسبة المئوية لتكاليف النقل السائدة وقت الشطب إلى التكلفة الإجمالية للمواد (بأسعار بيع المورد) لهذا التسليم (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلق بالتكلفة الأساسية للمواد المفقودة والتالفة وتكاليف النقل المرتبطة بحيازتها.
وبالتالي ، تم إنشاء المخطط التالي لإدخالات المحاسبة:
الخصم 94 الائتمان 60
للتكلفة الإجمالية للمواد المفقودة أو المواد التالفة أثناء النقل ؛
الخصم 16 الائتمان 94
عن مقدار النقص أو الضرر ضمن معايير الخسارة الطبيعية ؛
الخصم 94 الائتمان 16
مقدار الانحرافات في تكلفة المواد في الجزء المتعلق بتكلفة المواد المفقودة أو التالفة ؛
الخصم 94 الائتمان 19 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على الموارد المادية المكتسبة" ،
في مبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المواد المفقودة أو التالفة.
لم يتم النظر في الحالة التي لا يتم فيها استخدام الحساب 16 "الانحرافات في قيمة الأصول المادية" في محاسبة المنظمة في الإرشادات. من الواضح ، في هذه الحالة ، أن مبالغ النقص والخسائر ضمن حدود الخسارة الطبيعية سيتم شطبها بالائتمان للحساب الذي تشكلت عليه التكلفة الفعلية للمخزونات (الحساب 10 "المواد" أو الحساب 15 "الشراء والاقتناء الأصول المادية ").
إذا تم ، عند قبول المواد أو النقص أو الخسائر الزائدة عن الهدر الطبيعي ، تسجيل تكلفتها الفعلية في الخصم من الحساب للمحاسبة عن تسويات المطالبات (الحساب 76 ، الحساب الفرعي "حسابات المطالبات") والمدين من رصيد حساب التسوية (على الحساب الشخصي للمورد). عندما يتم تسجيل المواد المفقودة المستلمة من الموردين والمستحقة الدفع من قبل المشتري ، يتم تقليل تكلفة المواد وتكاليف النقل والمشتريات وضريبة القيمة المضافة المدرجة في التكلفة الفعلية للنقص والأضرار وفقًا لذلك.
المطالبات ضد الموردين لمبالغ المدفوعات الزائدة بسبب التناقض بين الأسعار المشار إليها في مستندات التسوية والأسعار المنصوص عليها في العقد (المبالغة في الأسعار) ، والأخطاء الحسابية التي حدثت في مستندات تسوية المورد ، ولأسباب أخرى مماثلة تؤخذ في الاعتبار بالمثل .
إذا لم يتم إجراء أي حسابات عند اكتشاف النقص أو التلف أو ارتفاع الأسعار أو أي أخطاء أخرى في مستندات تسوية المورد ، فسيتم الدفع مطروحًا منه تكلفة المواد المفقودة والتالفة بسبب خطأ المورد أو غير ذلك المبالغة في تقدير مبالغ وثيقة التسوية ، والتي يُبلغ المشتري المورد عنها كتابةً. في هذه الحالة ، لا تظهر المبالغ غير المسددة في حساب تسوية المطالبات.
إذا لم تكن هناك أسباب لتقديم مطالبة و (أو) مطالبة (على سبيل المثال ، في حالات الكوارث الطبيعية) ، وكذلك في الحالات التي تكون فيها دعوى المشتري ضد المورد و (أو) مؤسسة النقل غير راضية من قبل المحكمة ( كليًا أو جزئيًا) ، يتم شطب مبالغ النقص والخسائر الناتجة عن التلف من قبل المشتري إلى الحساب 94.
في حالة تسليم المنتجات التي لا تلبي المعايير والمواصفات والطلبات والعقود من حيث خصائص جودتها ، يتم تقييد هذه المواد بأسعار مخفضة يتفق عليها مع المورد. لم يتم تسجيل حقيقة النقص أو الضرر في مثل هذه الحالات. في الوقت نفسه ، ينبغي ألا يغيب عن البال أنه في حالة الكشف عن تناقض بين البضائع المسلمة من حيث الكمية أو الجودة ، يحق للمشتري رفض استلامها بالكامل. في هذه الحالة ، لا ينعكس استلام المخزون في محاسبة النظام ، ويتم قبول المواد لحفظها ويتم احتسابها في الميزانية العمومية.
تنعكس جميع المعاملات المتعلقة بتسويات الأصول المادية المكتسبة أو العمل المقبول أو الخدمات المستهلكة في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بغض النظر عن وقت الدفع.
بغض النظر عن تقييم عناصر المخزون في المحاسبة التحليلية ، يتم قيد الحساب 60 في المحاسبة التركيبية وفقًا لمستندات تسوية المورد. إذا تم قبول فاتورة المورد ودفعها قبل وصول البضائع ، وعند قبول أصناف المخزون الواردة إلى المستودع ، تم اكتشاف نقصها بما يزيد عن المبالغ المنصوص عليها في العقد مقابل الكمية الواردة في الفاتورة ، وكذلك عند التحقق من فاتورة المورد أو المقاول (بعد قبول الفاتورة) تم العثور على تناقض بين الأسعار المنصوص عليها في العقد ، بالإضافة إلى وجود أخطاء حسابية ، يتم قيد الحساب 60 بالمبلغ المقابل في المراسلات مع الحساب 76 (الحساب الفرعي 2 " حسابات المطالبات ").
يمكن تحديد الاختلافات بين قيمة السلع أو المنتجات أو الأعمال أو الخدمات المقبولة وقيمتها الفعلية إما قبل دفعها أو بعد ذلك. الخيار عند تحديد التناقضات قبل عدم انعكاس القبول في المحاسبة - يتم قبول مستندات التسوية فقط بمبلغ أقل ، والذي يتم إخطاره للمورد أو المقاول.
إذا تم تحديد التناقضات قبل السداد ، فيجب تخفيض أرصدة حساب تكلفة المخزون أو تكلفة الإنتاج ويجب تخفيض الديون المستحقة للموردين والمقاولين في نفس الوقت. في رأينا ، الأنسب هو عكس المبالغ المقابلة (ولكن ليس إصدار القيد المحاسبي العكسي):
الخصم 10 (15) الائتمان 60 (عكس)
في الوقت نفسه ، يجب استعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تم تحميلها مسبقًا على الحساب 19:
الخصم 19 الائتمان 60 (عكسي).
إذا تم الكشف عن التناقضات بعد الدفع ، فهناك ثلاثة خيارات ممكنة أيضًا هنا. في الحالة الأولى ، يتم الكشف عن النقص في المواد أو البضائع المشتراة في وقت استلامها الفعلي. هناك نوعان من القيود المحاسبية التي يجب إجراؤها هنا.
أولاً ، اجعل تكلفة المواد المشتراة متوافقة مع الكمية والسعر الفعليين:
الخصم 10 الائتمان 60 (عكس)
أو
الخصم 60 الائتمان 10
مجموع التناقضات التي تم العثور عليها.
ثانيًا ، أغلق الرصيد المدين الناتج على الحساب 60:
الخصم 76 الائتمان 60.
لنفترض أن المنظمة دفعت مقابل المواد بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). في الواقع ، عند القبول ، تم استلام المواد بمبلغ 106200 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). سيتم عمل الإدخالات التالية في سجلات المحاسبة.
عند قبول مستندات تسوية المورد:
الخصم 10 الائتمان 60
100000 فرك. - مقدار تكلفة المواد ؛
الخصم 19 الائتمان 60
18000 فرك. - لمبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المواد.
عند الدفع مقابل المواد:
الخصم 60 الائتمان 51
118000 روبل - مقدار تكلفة المواد مع ضريبة القيمة المضافة.
عند الاستلام الفعلي للمواد:
الخصم 60 الائتمان 10
10000 فرك. - لمبلغ تكلفة المواد المفقودة بدون ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 60 الائتمان 19
1800 فرك. - لمبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المواد المفقودة ؛
الخصم 76 الائتمان 60
11800 فرك. - مقدار تكلفة المواد بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.
يتعلق الموقف الثاني بحقيقة أن التناقضات يتم الكشف عنها بعد الدفع والاستلام الفعلي للمواد ، ولكن قبل اللحظة التي يتم فيها شطب تكلفة المخزون إلى تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، والأخير - إلى المبيعات الحساب. في الوقت نفسه ، تنخفض حسابات المحاسبة عن المخزون أو تكاليف الإنتاج وفقًا لذلك ويزداد الدين على الحساب للمحاسبة عن تسويات المطالبات:
الخصم 76 ، الحساب الفرعي "حسابات المطالبات" ، الائتمان 10 (20 ، 23 ، إلخ.)
مقدار التناقضات المحددة و
الخصم 76 الائتمان 19
لمبلغ ضريبة القيمة المضافة.
من المفترض أن النقص في المخزونات يتم الكشف عنه في عملية الجرد (انتقائي وغير عادي) ، وتباينات في تكلفة العمل أو الخدمات المقبولة - في إنتاج قياسات التحكم. في الإدخال المحاسبي الأول ، يشار أيضًا إلى حسابات تكلفة الإنتاج. ما سبق يعني أن التناقضات في تكلفة الأعمال أو الخدمات التي تم تحديدها بعد دفعها وإدراجها في تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) يتم تنظيمها بنفس الطريقة التي يتم بها تنظيم التناقضات في تكلفة المواد. لاحظ أنه من الناحية العملية ، يكون مثل هذا الموقف ممكنًا عندما تكون دورة الإنتاج طويلة بما يكفي ، أي في أغلب الأحيان ، يتم إجراء قياسات الرقابة عند إجراء استثمارات في الأصول غير المتداولة (استثمارات رأس المال) في شكل بناء رأس المال.
أخيرًا ، يكون الموقف الثالث ممكنًا عندما يتم الكشف عن التناقضات بعد شطب مبالغ تكلفة المخزون أو الأعمال المدفوعة أو الخدمات إلى تكلفة المنتجات (الأشغال والخدمات) وترحيلها إلى حساب المبيعات. في هذه الحالة ، فإن استعادة تكلفة الإنتاج غير قانونية - فقط لأنه من المستحيل عمليًا تصحيح تكلفة المنتجات التي تم بيعها بالفعل ، وفي جوهرها ، ستؤدي هذه العملية إلى تشويه الهيكل و حجم تكلفة تلك الأحجام من المنتجات (الأعمال ، الخدمات) التي لا علاقة لها بالتباينات في تكلفة التوريدات. لذلك ، لا يمكن أن تُعزى الدعاوى المرفوعة ضد الموردين أو المقاولين إلا إلى زيادة الإيرادات الأخرى للمنظمة. بالطبع ، في هذه الحالة ، من الضروري استعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة على حساب المواد أو الأعمال أو الخدمات المفقودة (أو الفرق في سعر المخزون الموفر وفقًا للتسمية والكمية المنصوص عليها في العقد) ، قدمت سابقا للخصم. يتم تحديد مبلغ المطالبة مع الأخذ في الاعتبار مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة ، أي يجب عمل الإدخالات التالية في الحساب:
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي "الدخل الآخر" ،
مقدار النقص (أو الاختلاف في الأسعار) في المخزونات الموردة أو الأعمال المنجزة أو الخدمات المقدمة ؛
الخصم 68 الائتمان 19 (عكس)
على مبلغ ضريبة القيمة المضافة على مقدار التناقضات المقدمة سابقًا للتعويض ؛
الخصم 76 الائتمان 19
لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المدرجة في المطالبة.
لنفترض ما يلي: أثناء التحقق اللاحق من وثائق التسوية ، تم الكشف عن أن تكلفة المواد المستخدمة في الإنتاج مبالغ فيها بمقدار 50000 روبل. تم نقل المواد إلى الإنتاج ، والاستخدام ، وبيعت المنتجات ، التي استخدمت المواد في تصنيعها ، للعملاء. يتم تقديم ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المواد المستخدمة للخصم وفقًا للإجراء المتبع.
الخصم 76 الائتمان 91
50000 فرك. - بمقدار المبالغة في تقدير تكلفة المواد ؛
الخصم 68 الائتمان 19 (عكس)
9000 فرك.
و
الخصم 76 الائتمان 19
9000 فرك. - لمبلغ ضريبة القيمة المضافة على مبلغ المبالغة.
وبالتالي ، فإن إجمالي ديون المورد سيكون 59000 روبل. (50000 روبل + 9000 روبل).
في هذه الحالة ، يكون السؤال مشروعًا عما إذا كان من الضروري توضيح التسويات مع المشتري الذي اشترى المنتج ، في تصنيع المواد التي تم استخدام سعر محدد بشكل غير صحيح. في رأينا ، لا ينبغي القيام بذلك ، حيث يتم تحديد سعر العقد في اقتصاد السوق من خلال نسبة العرض والطلب. ببساطة ، لا يمكن للمشتري الذي أعرب عن استعداده لشراء المنتجات بسعر متفق عليه أن يتوقع مراجعة هذا السعر لاحقًا بناءً على ظروف جديدة لا تتعلق بعقد البيع هذا.
تفسير النقص والأضرار التي تلحق بالمواد أثناء تخزينها واستخدامها
بعد قبول قوائم الجرد التي تم الحصول عليها وقبولها للتخزين ، قد تحدث أيضًا حالات نقص وتلف لأسباب لا تتعلق بانتهاك الموردين لشروط التسليم.
قد يحدث النقص والأضرار التي تلحق بالممتلكات في هذه المرحلة أيضًا بسبب خطأ الكيانات القانونية للطرف الثالث (على سبيل المثال ، عدم ضمان الشروط التعاقدية لتوريد المرافق أو الخدمات الأمنية) أو الأفراد (على سبيل المثال ، السرقة).
ومع ذلك ، كقاعدة عامة ، يرتبط النقص والأضرار التي تلحق بالمواد أثناء تخزينها واستخدامها بالأداء غير الماهر أو ذو الجودة الرديئة من قبل العمال الفرديين في واجباتهم الوظيفية. هذا الظرف يجعل من الممكن والضروري تحميل هؤلاء الموظفين المسؤولية من أجل التعويض عن الضرر الناجم. في ظل ظروف معينة ، قد يكون تكوين النقص أو التلف ناتجًا عن مشاكل تنظيمية وإدارية (التنظيم غير السليم للتخزين ، ونقل المخزونات إلى الإنتاج ، والترحيل غير المناسب للمنتجات النهائية أو النفايات القابلة للإرجاع ، وكذلك انتهاك تكنولوجيا الإنتاج وسير العمل). ومع ذلك ، في هذه الحالة ، في حالة وجود ظروف لتشكيل نقص أو تلف في الأسهم ، هناك درجة من الذنب لموظفين معينين ، والذين يمكن أيضًا تحميلهم المسؤولية (بالطريقة والشروط التي تحددها تشريعات العمل) .
وبالتالي ، عند شطب مبالغ الضرر المادي الناجم عن النقص أو التلف الذي يلحق بالمواد ، يصبح من الضروري استخدام الحسابات لحساب التسويات مع الموظفين.
كما لوحظ بالفعل ، يتم خصم مبالغ النقص أو الأضرار التي لحقت بالممتلكات بشكل أولي في الحساب 94. ويتم وضع شطب النقص والأضرار في حدود الهدر الطبيعي بالطريقة الموضحة سابقًا - يُعزى مقدار النقص إلى زيادة في تكاليف الإنتاج أو تكاليف المبيعات. في الحالات التي لم يتم فيها تحديد الجناة أو رفضت المحكمة الاسترداد ، يُعزى مقدار الضرر المادي الناجم عن النقص أو الضرر الذي لحق بالمخزون إلى زيادة في النفقات الأخرى (الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى").
عند استرداد مبالغ الأضرار الناجمة عن النقص أو التلف في المخزونات من الموظف ، يجب أن يوضع في الاعتبار أن تشريعات العمل تنص على نوعين من المسؤولية: محدودة وكاملة.
مع وجود مسؤولية مادية محدودة ، يقوم الموظف بتعويض الضرر ضمن حدود محددة مسبقًا. هذا الحد ، كقاعدة عامة ، هو متوسط الدخل الشهري (بشرط أن يتجاوز مقدار الضرر ذلك). بالطبع ، إذا كان مقدار الضرر لا يزيد عن هذا الحد ، فإن مقدار الضرر فقط هو الذي يخضع للتعافي ، أي القاعدة العامة هي أنه يجب حجب المبلغ الأقل من المبلغين ، ومتوسط أجر العامل الذي تسبب في الضرر ، والمبلغ الفعلي للضرر الناجم. يتم تحديد متوسط الدخل بالطريقة المنصوص عليها لحساب مبالغ المدفوعات عندما يذهب الموظف في إجازة أو فصل.
مع المسؤولية الكاملة ، يخضع الضرر للتعويض الكامل دون أي قيود.
لا يحتوي قانون العمل في الاتحاد الروسي (المادة 241) على قائمة بحالات الضرر التي تنشأ عنها المسؤولية ضمن متوسط الراتب الشهري للموظف. وبالتالي ، يمكننا أن نستنتج أنه يمكن تطبيق المسؤولية المحدودة عندما لا يتم توفير تطبيق المسؤولية الكاملة.
يتم تحديد قائمة الحالات التي يمكن فيها فرض المسؤولية بالكامل وفقًا لمعايير الفن. 243 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. إذا تم الكشف عن حقائق النقص والأضرار التي لحقت بالممتلكات ، فقد تنشأ المسؤولية الكاملة ، على وجه الخصوص ، في الحالات التالية:
عندما يكون الموظف ، وفقًا لقانون العمل في الاتحاد الروسي أو القوانين الفيدرالية الأخرى ، مسؤولاً بالكامل عن الضرر الذي يلحق بصاحب العمل أثناء أداء واجبات العمل من قبل الموظف ؛
في حالة نقص المقتنيات الثمينة الموكلة للموظف على أساس اتفاق مكتوب خاص أو تسلمها بموجب مستند لمرة واحدة. في هذه الحالة ، نعني أولاً الموقف الذي يتم فيه إبرام اتفاق بشأن المسؤولية الكاملة مع الموظف. ومع ذلك ، وكما يمكن استنتاجه من نص قانون العمل في الاتحاد الروسي ، فإن عدم وجود مثل هذا الاتفاق لا يعني دائمًا استحالة تحميل الموظف المسؤولية الكاملة. في بعض الأحيان يكون توقيع الموظف على الفاتورة أو التوكيل كافيًا لذلك (على سبيل المثال ، إذا حدث النقص أثناء النقل أو الحركة الداخلية للمواد) ؛
في حالة حدوث ضرر نتيجة أفعال جنائية للموظف ، يتم تحديدها بحكم قضائي. من سمات تحميل الموظف المسؤولية على هذا الأساس هو أنه ، كقاعدة عامة ، يتم الكشف عن حقيقة التسبب في ضرر مادي للمنظمة في وقت أبكر بكثير من دخول حكم المحكمة حيز التنفيذ. نظرًا لتطبيق تدابير المسؤولية المادية على الموظف ، بغض النظر عن رفعه إلى أشكال أخرى من المسؤولية (جنائية ، تأديبية ، إدارية ، إلخ) ، في هذه الحالة ليس من الضروري انتظار نهاية المحاكمة وإصدار الحكم - إذا وجود أسباب كافية ، يجب تحديد مقدار الضرر وإسنادها إلى الجناة كما يتم الكشف عن حقيقة الضرر.
تنص المادة 248 من قانون العمل في الاتحاد الروسي على أن استرداد مبلغ الضرر الذي تسبب به الموظف المذنب ، بما لا يتجاوز متوسط الراتب الشهري ، يتم بأمر من صاحب العمل. يجوز إصدار الأمر في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ القرار النهائي من قبل صاحب العمل لمقدار الضرر الذي تسبب فيه الموظف. إذا انتهت فترة الشهر الواحد أو لم يوافق الموظف على التعويض طوعيًا عن الضرر الذي لحق بصاحب العمل ، وكان مقدار الضرر الذي سيتم استرداده من الموظف يتجاوز متوسط دخله الشهري ، فلا يمكن تنفيذ الاسترداد إلا من خلال المحكمة.
وبالتالي ، عند اتخاذ قرار بشأن حبس الرهن عن مقدار الضرر المادي المتسبب ، ينبغي وضع قيود إضافية في الاعتبار:
إذا كان مقدار الضرر لا يتجاوز متوسط الدخل الشهري ، فيجب اتخاذ القرار (أمر رئيس المنظمة بالتعافي) في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ تحديد مقدار الضرر (ولكن ليس من يوم تم إثبات حقيقة الضرر ، كما كانت من قبل) ؛
إذا تجاوز مقدار الضرر متوسط الدخل الشهري ، فيجب تسجيل حقيقة الضرر في المستند الإداري ذي الصلة. علاوة على ذلك ، إذا أعرب الموظف عن استعداده للتعويض طوعيًا عن الضرر ، فيجب تسجيل هذه الحقيقة كتابةً. من المرغوب فيه أن يحتوي الأمر (أو أي مستند إداري آخر) الذي يثبت حقيقة التسبب في الضرر على ارتباط ببيان الموظف ذي الصلة ؛
بعد شهر من تاريخ إثبات الضرر ، لا يمكن استعادته إلا في المحكمة. من حيث المبدأ ، يمكن للموظف أن يعطي موافقته على التعويض الطوعي حتى بعد الفترة المحددة. ومع ذلك ، هناك انتهاك للمعايير المباشرة لتشريعات العمل (من حيث الوفاء بالمواعيد النهائية لاتخاذ القرار) هنا ، وبالتالي ، فإن موافقة الموظف لا تلغي حقه في الذهاب إلى المحكمة.
بالإضافة إلى ذلك ، فن. ينص 392 من قانون العمل في الاتحاد الروسي على أن صاحب العمل له الحق في التقدم إلى المحكمة في المنازعات بشأن التعويض من قبل الموظف عن الأضرار التي لحقت بصاحب العمل في غضون سنة واحدة من تاريخ اكتشاف الضرر الناجم (وليس من تاريخ تحديد المبلغ الفعلي).
عند إجراء الخصومات ، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار القيود المفروضة على مقدار الخصومات من الأجور التي حددتها الفن. 138 من قانون العمل في الاتحاد الروسي:
مع كل دفع للأجور ، لا يمكن أن يتجاوز المبلغ الإجمالي لجميع الاستقطاعات 20٪ ، وفي الحالات التي ينص عليها القانون تحديدًا ، - 50٪ من الأجور المستحقة الدفع للموظف ؛
عند الاقتطاع من الأجر في عدة مستندات تنفيذية ، يجب الاحتفاظ بالموظف ، على أي حال ، بنسبة 50٪ من أرباحه.
لا تنطبق هذه القيود على الخصومات من الأجور عند أداء العمل الإصلاحي ، واسترداد النفقة للأطفال القصر ، والتعويض عن الضرر الذي يلحقه صاحب العمل بصحة الموظف ، والتعويض عن الضرر الذي لحق بالأشخاص الذين تعرضوا لأضرار بسبب وفاة شخص. المعيل ، والتعويض عن الضرر الناجم عن جريمة. لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الاستقطاعات من الأجور في هذه الحالات 70٪. لا يُسمح بالخصم من المدفوعات غير الممنوعة وفقًا للقانون الاتحادي.
تؤخذ في الاعتبار في الحساب الفرعي 2 حسابات التعويض عن الأضرار المادية التي يسببها موظف في المنظمة نتيجة لنقص وسرقة المواد النقدية والمخزون ، والزواج ، وكذلك للتعويض عن أنواع أخرى من الضرر أضرار مادية "، تم فتحها لحساب 73" مستوطنات مع موظفين لعمليات أخرى.
يتم تشكيل تكلفة الضرر المادي الفعلي على الحساب 94.
في الخصم من الحساب 73 ، يتم تقييد المبالغ التي سيتم استردادها من الجناة في الحساب 94 والحساب 98 "الدخل المؤجل" (لبنود المخزون المفقودة).
على رصيد الحساب 73 ، يتم إجراء الإدخالات بالمراسلة مع الحسابات النقدية (50 "أمين الصندوق" أو 51 "حسابات التسوية") - لمبلغ المدفوعات التي تم إجراؤها ؛ 70 "تسوية مع الموظفين للأجور" - لمبلغ الاستقطاعات من مبالغ الأجور ؛ 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" - لمبلغ النقص المشطوب في حالة رفض التحصيل بسبب عدم صحة المطالبة.
وبالتالي ، فإن مخطط القيود المحاسبية لحجب مبالغ الضرر المادي عن الجناة سيكون على النحو التالي:
الخصم 94 الائتمان 10
لمقدار النقص أو الأضرار الأخرى التي لحقت المنظمة من خلال الإجراءات غير القانونية للموظف ؛
المدين 73 الائتمان 94
لمقدار الضرر الذي سيتم استرداده من الموظف - في مقدار الضرر الفعلي المتسبب ؛
الخصم 50 الائتمان 73
لمبلغ الدين الذي قام الموظف بسداده عن طريق إيداع النقود في مكتب النقد بالمنظمة وفقًا لأمر إيصال نقدي ؛
الخصم 51 الائتمان 73
عن مبلغ الدين الذي يسدده الموظف عن طريق إيداعه في الحساب المصرفي للمؤسسة (عادةً بأمر بريدي). يمكن أيضًا التوصية بهذا الإجراء عندما يجب تعويض الضرر من قبل موظفي الوحدات الهيكلية (الفروع أو المكاتب التمثيلية) الموجودة في مستوطنات أخرى. يجب أن تنعكس مبالغ التعويض عن الضرر المتلقاة على حساب التسوية من العمال المسرحين في الخصم من الحساب 76 ، حيث لا يمكن إدراج مثل هذا الدين في الحساب 73 ؛
الخصم 70 الائتمان 73
لمبلغ الدين المخصوم من مبالغ الأجور المتراكمة للموظف ؛
الخصم 94 الائتمان 73
عن مبلغ الدين (كليًا أو جزئيًا) ، الذي رفضت المحكمة تحصيله من الموظف. يكون هذا الموقف ممكنًا عندما يتخذ رئيس المنظمة قرار الاسترداد ، وبعد ذلك اتضح أنه بذلك تجاوز سلطته أو تم وضع المستندات ذات الصلة مع المخالفات ، مما أعطى الموظف سببًا للذهاب إلى المحكمة الذي اتخذ قرارًا لصالحه. في وقت لاحق ، يمكن تحميل هذه المبالغ على حساب الموظفين الآخرين في المنظمة (بسبب خطأ كان هناك رفض لاسترداد الأضرار من الجاني المباشر) ، على حساب المحاسبة لتسوية المطالبات (إذا ثبت ذلك كان الضرر ناتجًا عن إجراءات غير قانونية اتخذتها جهات خارجية) أو تم شطبها من المصروفات الأخرى - المدين من الحساب 91 "الدخل والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "الدخل الآخر".
في حالة تحميل الموظف المسؤولية الكاملة عن الضرر في حالة السرقة أو النقص أو التدمير المتعمد أو إتلاف الأصول المادية ، يتم تحديد الضرر بالأسعار السارية في المنطقة في يوم حدوث الضرر. في هذه الحالة ، قد يتجاوز المبلغ المحصل على المذنب قيمة الميزانية العمومية للممتلكات المفقودة. في هذه الحالة ، تُنشئ تعليمات تطبيق مخطط الحسابات مخططًا يتم بموجبه تقييد مبلغ الفرق بين مبلغ الضرر وقيمة الميزانية العمومية للأصول المفقودة في الحساب 98 "الدخل المؤجل". وفقًا لذلك ، في حالة رفض المحكمة الاسترداد ، بالتزامن مع السجلات المحاسبية التي تعكس سداد الدين ، يتم إجراء قيد لشطب جزء من مبالغ الدخل المؤجل لإيرادات أخرى للمنظمة (مثال 1) .
مثال 1. لنفترض أنه نتيجة للمخزون في مستودع المواد ، تم الكشف عن نقص في قطع الغيار المشتراة في عام 2008 ، والتكلفة الفعلية للاقتناء هي 10000 روبل. كانت القيمة السوقية لقطع الغيار في وقت النقص 25000 روبل. وبالتالي ، في المجموع ، فإن مبلغ 25000 روبل يخضع للاسترداد. شهريًا من الموظف ، مع مراعاة الخصومات الأخرى ، يمكن تحصيل 2500 روبل (خصم) من مبالغ الأجور المتراكمة.
إذا تم ، وفقًا لهذه المواد ، تقديم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند الاستحواذ للتعويض (التخفيض) ، فيجب استعادتها في المحاسبة. يتم تطبيق مبلغ الضريبة على الزيادة في ديون الموظف فقط إذا كانت أسعار السوق أقل من أسعار الكتاب ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. لظروف المثال ، افترض أن ضريبة القيمة المضافة دفعت بمبلغ 1800 روبل. تم تقديمه للخصم بعد ترحيل قطع الغيار.
سيتم عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية:
الخصم 94 الائتمان 10
10000 فرك. - مقدار الضرر الفعلي غير شامل ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 68 حساب الائتمان 19 (عكس) و
الخصم 94 الائتمان 19
1800 فرك. - لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة ؛
المدين 73 الائتمان 94
11800 فرك. - مقدار الضرر الذي سيتم استرداده من الموظف ؛
المدين 73 الائتمان 98
13200 فرك. (25000 روبل - 11800 روبل) - بمبلغ يتجاوز مقدار الضرر الفعلي ، ولكنه يخضع أيضًا للتعافي من الموظف ؛
الخصم 70 الائتمان 73
2500 فرك. - للمبلغ المخصوم من الأجور المتراكمة (يتم عمل السجل شهريًا حتى يتم تحصيل الدين بالكامل) ؛
الخصم 98 الائتمان 91
1320 فرك. - بمقدار زيادة المبالغ المستردة من الموظف عن مقدار الضرر الفعلي. يتم الإدخال بالتزامن مع الإدخال السابق وخلال نفس الفترة.
إذا غادر الموظف قبل لحظة السداد الكامل للدين عن مقدار الضرر المادي الذي تسبب فيه ، يتم إصدار نقش تنفيذي أو مستند آخر بشأن الاسترداد عليه وفقًا لمتطلبات إجراءات التنفيذ ، ويكون مبلغ الدين هو المحولة إلى الحساب 76:
الخصم 76 الائتمان 73.
ترتبط مباشرة بقضايا المحاسبة عن النقص والأضرار التي تلحق بالمواد هي قضايا المحاسبة عن مدفوعات التأمين وتعويضات التأمين - في الحالة التي يتم فيها التأمين على تكلفة المواد.
يظل مخطط إدخالات المحاسبة للمحاسبة عن التسويات مع مؤسسات التأمين شفافًا تمامًا - ائتمان الحساب 76 ، الحساب الفرعي 1 "التسويات الخاصة بالممتلكات والتأمين الشخصي" ، يعكس مبلغ أقساط التأمين المستحقة التي سيتم تحويلها ، ومقدار العائدات من شركات التأمين كتعويض عن الخسائر الناجمة عن الأحداث المؤمن عليها ، وعلى الخصم - مبلغ الاشتراكات المحولة وتكلفة الضرر الناجم عن الأحداث المؤمن عليها. في الحالة الأخيرة ، يتم تحميل الفرق بين معدل دوران المدين والائتمان على حساب الربح والخسارة.
وبالتالي ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 26 الائتمان 76
على مبلغ أقساط التأمين المتراكمة (في إطار المعايير المعمول بها) ؛
الخصم 76 الائتمان 51 (50)
لمبلغ رسوم التأمين المقدمة ؛
الخصم 94 الائتمان 10 و
الخصم 76 الائتمان 94
مقدار قيمة الممتلكات المفقودة نتيجة الأحداث المؤمن عليها. ترجع محاسبة القيد المزدوج إلى حقيقة أنه ، كقاعدة عامة ، تنقضي فترة زمنية معينة بين حقيقة تقدير الضرر وتنفيذ المستندات اللازمة للمطالبة بتعويض التأمين ؛
الخصم 51 الائتمان 76
لمبلغ تعويض التأمين ؛
الخصم 99 الائتمان 76
مقدار الخسائر من الأحداث المؤمن عليها التي لم يتم تعويضها من قبل شركات التأمين.
من المستحيل من حيث المبدأ تجاوز مبلغ التعويض عن مبلغ الخسائر وفقًا للتشريع الخاص بالتأمين (المثال 2).
مثال 2: لنفترض أن إحدى المنظمات قد جمعت وحولت أقساط تأمين لتأمين المخزون ضد حريق بمبلغ 100000 روبل. (من أجل التبسيط ، يُفترض أن هذا تم بدفعة واحدة ، على الرغم من أنه في الممارسة العملية يتم استحقاق أقساط التأمين وتحويلها شهريًا). نتيجة للحريق ، فقدت مواد بقيمة 120000 روبل. سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة (تم حذف القيود المحاسبية المتعلقة بضريبة القيمة المضافة):
الخصم 26 الائتمان 76
100000 فرك. - مبلغ أقساط التأمين المستحقة ؛
الخصم 76 الائتمان 51
100000 فرك. - مبلغ أقساط التأمين المدفوعة ؛
الخصم 94 الائتمان 10
120000 فرك. و
الخصم 76 الائتمان 94
120000 فرك. - مقدار الخسائر من الحريق ؛
الخصم 51 الائتمان 76
100000 فرك. - لمبلغ تعويض التأمين المستلم ؛
الخصم 99 الائتمان 76
20000 فرك. - لمقدار الضرر غير القابل للإصلاح.
العواقب الضريبية للنقص وسرقة المواد
تم النظر مسبقًا في ميزات حسابات ضريبة القيمة المضافة عند شطب مبالغ النقص أو التلف (اعتمادًا على ما إذا كان مبلغ الشطب ضمن حدود الخسارة الطبيعية).
نظرًا لأنه لا يمكن استخدام الأصول المفقودة أو التالفة في الأنشطة الخاضعة للضريبة ، يجب إعادة الخصومات الضريبية التي تم إجراؤها مسبقًا إلى المحاسبة.
عند تكوين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، يجب مراعاة السمات التالية.
في حالة تعويض مقدار الضرر الناجم عن النقص أو الضرر الذي يلحق بالمخزونات من قبل شخص أو منظمة مذنبة ، في رأينا ، لا توجد أسباب لتخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (بمقدار النقص). في حالات أخرى ، يجب اتباع ما يلي.
وفقا للفقرات. 5 ص. 2 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، النفقات في شكل نقص الأصول المادية في الإنتاج والمستودعات في غياب الجناة ، وكذلك الخسائر الناجمة عن السرقة ، التي لم يتم تحديد مرتكبيها ، للنفقات غير التشغيلية. في هذه الحالات ، يجب توثيق حقيقة غياب الجناة من قبل سلطة الدولة المخولة.
وبالتالي ، في المحاسبة الضريبية ، يمكن اعتبار هذه الخسائر بمثابة تخفيض في القاعدة الضريبية. أساس قبولهم للمحاسبة الضريبية هو أي مستند صادر عن سلطة الدولة ذات الصلة ، اعتمادًا على سبب النقص بالضبط. على سبيل المثال ، في حالة ما إذا كان النقص ناتجًا عن حريق في المنطقة المجاورة للمستودع أو الإنتاج ، يجب أن تحصل على شهادة من خدمة الإطفاء ، إذا كان ذلك فيضانًا أو إعصارًا - من القسم المحلي لحالات الطوارئ الروسية الوزارة ، إلخ. نلفت الانتباه إلى حقيقة أننا في هذه الحالة لا نتحدث عن الخسائر الناجمة مباشرة عن الظواهر الطبيعية ، ولكن عن النقص الذي تسببه هذه الظواهر. ومن الأمثلة على ذلك حالة ، نتيجة حريق أو فيضان ، تم انتهاك نظام الإنذار الأمني أو سلامة جدران (الأسقف) الخاصة بالمباني المخصصة لتخزين البضائع. في هذه الحالة ، يجب أن يتحمل مرتكبوها المباشرون مسؤولية السرقة ، التي أصبحت ممكنة نتيجة إلحاق الضرر بالنظام الأمني. في هذه الحالة ، يمكن قبول تكلفة الممتلكات التالفة و (أو) نفقات إصلاحها أو ترميمها فقط كجزء من النفقات غير العادية.
إذا كان الضرر ناتجًا عن السرقة ، فإن أساس الشطب هو نسخة من قرار بدء دعوى جنائية بشأن هذه الحقيقة ، صادر عن الهيئة التي بدأت القضية الجنائية (وزارة الشؤون الداخلية لروسيا ، المدعون ، إلخ. ). في رأينا في هذه الحالة لا داعي لانتظار استكمال التحقيق والإجراءات القضائية. إذا تم العثور على الجناة في وقت لاحق وتم تعويض الضرر المادي ، فسيتم إدراج مبلغ التعويض في المحاسبة الضريبية في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
تذكر أنه في حالة شطب البضائع أو المخزونات الأخرى نتيجة للنقص أو السرقة ، يجب استعادة مبلغ خصم ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، لا يهم ما إذا كان قد تم اتخاذ قرار لاسترداد مبلغ الضرر من الأشخاص أو المنظمات المذنبين ، أو ما إذا كان مبلغ النقص قد تم أخذه في الاعتبار كجزء من الخسائر. يزداد مقدار الضرر الناجم بالمبلغ المشار إليه ، وبالتالي ينخفض الأساس الضريبي لضريبة الدخل.
في هذه الحالة ، يجب على المنظمة المستقبلة ، بعد تحديد النقص ، تحديد ما إذا كان هذا النقص يتوافق مع معايير الخسارة الطبيعية أو يتجاوزها. يعتمد ذلك على كيفية انعكاس هذا النقص في المحاسبة وقواعد شطبها.
وفقًا للفقرة 58 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن "عند الموافقة على المبادئ التوجيهية لحساب المخزون" يجب أن ينعكس النقص والأضرار التي حددتها المنظمة عند القبول في المحاسبة على النحو التالي:
أ) يتم تحديد مقدار النقص والأضرار في حدود الفاقد الطبيعي بضرب عدد المواد المفقودة و (أو) التالفة في سعر بيع المورد. المبالغ الأخرى ، بما في ذلك تكاليف النقل وضريبة القيمة المضافة المتعلقة بها ، لا تؤخذ في الاعتبار. ثم يتم خصم مبلغ النقص والأضرار من رصيد حساب التسوية إلى الخصم من الحساب "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة". في الوقت نفسه ، يتم شطب المواد المفقودة و (أو) التالفة من حساب "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" وتحمل على تكاليف النقل والمشتريات أو على حسابات الانحرافات في قيمة المخزون.
ملحوظة!
إذا كان بإمكان المنظمة استخدام أصناف المخزون التالفة في المستقبل ، فيجب أن تتم رسملتها بسعر البيع المحتمل. في الوقت نفسه ، يتم تقليل مقدار الخسائر من الضرر بهذا المبلغ ؛
ب) يتم احتساب النقص والأضرار التي تلحق بالمواد التي تتجاوز معايير الخسارة الطبيعية بالتكلفة الفعلية.
التكلفة الفعلية تشمل:
النقص عند قبول أصناف المخزون في حدود الخسارة الطبيعية.
وبالتالي ، لتحديد حجم النقص ، تحتاج إلى مضاعفة كمية المواد المفقودة بالسعر المحدد في العقد مع المورد. في هذه الحالة ، لا يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة وتكاليف النقل المتعلقة بالمواد المفقودة في الاعتبار. ثم حدد حجمه: إما أنه يفي بالمعايير أو يتجاوزها.
يجب تسجيل القيمة التي تم الحصول عليها في شهادة قبول المواد (نموذج رقم M-7) ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997. رقم 71 أ.
إذا كانت القيمة التي تم الحصول عليها تتوافق مع معايير الخسارة الطبيعية ، فيجب أن تنعكس في الخصم من الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت الأشياء الثمينة". بعد ذلك ، يتم خصم مبلغ النقص إلى حسابات المخزون أو ، إذا كانت المنظمة تستخدم الحساب 16 "الانحراف في تكلفة المواد" ، إلى الخصم من هذا الحساب.
يتم توفير هذا الشطب للأغراض المحاسبية.
محاسبة الضرائب.
وفقًا للفقرة الفرعية 5 من الفقرة 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن تخفيض القاعدة الضريبية للربح بمقدار العجز ، ولكن فقط في حدود الخسارة الطبيعية ، علاوة على ذلك ، إذا تمت الموافقة على هذه القواعد من قبل حكومة الاتحاد الروسي. ومع ذلك ، لم يتم الموافقة على هذه المعايير بعد. وأصبحت معايير الاستنزاف الطبيعي التي كانت قائمة حتى الآن ، والتي أقرتها مختلف الإدارات القطاعية ، باطلة لأغراض ضريبية اعتبارًا من 1 يناير 2002. أي ، إذا كان من الممكن استخدامها للأغراض المحاسبية ، فلأغراض حساب الأرباح ، يجب اعتبار أي نقص زائد.
ويترتب على ما سبق أنه من المستحيل أيضًا خصم ضريبة "المدخلات" على السلع والمواد المفقودة. بما أنه ، وفقًا للفقرة 7 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا تم قبول المصروفات بغرض فرض ضرائب على الأرباح وفقًا للمعايير ، وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مبالغ ضريبة "المدخلات" على هذه المصاريف قابلة للخصم بالمبلغ المقابل للمعايير المحددة.
نظرًا لأنه ، في حين أن أي نقص يعتبر أعلى من القاعدة (قبل اعتماد المعايير) ، فإن ضريبة القيمة المضافة على هذا النقص يجب أن تُعزى إلى نفقات المنظمة التي لا تقلل من القاعدة الضريبية للربح.
مثال.
أبرمت شركة Slavyanka LLC عقدًا مع شركة "Myasokombinat" ذات المسؤولية المحدودة لتوريد 5000 كجم من النقانق المسلوقة بسعر 88 روبل. 1 كجم. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة = 8 روبل). بموجب هذه الاتفاقية ، قامت شركة Slavyanka LLC بتحويل دفعة مسبقة بنسبة 100٪ بقيمة 440.000 روبل.في 12 مايو 2003 ، قامت شركة "Myasokombinat" المحدودة بالتسليم بموجب العقد. عند القبول ، تم إنشاء نقص 6 كجم من النقانق.
تمت الموافقة على معايير الخسارة الطبيعية أثناء نقل المنتجات الغذائية بموجب خطاب وزارة التجارة في جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 21.05.1987. رقم 085. وفقًا لهذه الوثيقة ، فإن معدل الفقد الطبيعي للنقانق المسلوقة عند نقلها برا لمسافة تصل إلى 50 كيلومترًا هو 0.12 بالمائة من كتلتها.
في هذه الحالة يكون النقص ضمن حدود الخسارة الطبيعية 5000 كجم × 0.12٪ = 6 كجم.
سيكون مقدار النقص المكتشف عند القبول:
6 كجم × (88 روبل - 8 روبل) = 480 روبل.
في محاسبة المؤسسة ، سيعكس المحاسب ذلك على النحو التالي:
الخصم 60 "دفعة مقدمة"
القرض 51
- 440000 روبل. - تم تحويل دفعة مقدمة بموجب اتفاقية التوريد (لنفترض 5 مايو 2003).
12 مايو 2003
الخصم 41 "البضائع"
- 399520 روبل. - يعكس تكلفة البضائع المستلمة (في الواقع) ؛
الخصم 19
الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
- 40000 روبل. - تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على السلع المعتمدة والنقص في حدود الفاقد الطبيعي في الاعتبار ؛
المدين 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة"
الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
- 480 روبل. - شطب النقص في الحدود ؛
الخصم 44 "تكاليف البيع" الحساب الفرعي "تكاليف النقل"
القرض 94 "نقص وخسائر ناتجة عن تلف المقتنيات الثمينة"
- 480 روبل - يُعزى النقص إلى تكاليف التوزيع ضمن معايير الخسارة الطبيعية ؛
الحساب الفرعي للدين 60 "التسويات مع الموردين"
الائتمان 60 الحساب الفرعي "السلف المصدرة"
- 440 ألف روبل - تم تعويض الدفعة المقدمة التي سبق إصدارها مع ديون المورد ؛
الخصم 91.2 "نفقات أخرى"
- 48 روبل. - شطب كمصروفات لا تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة لأرباح ضريبة القيمة المضافة على النقص في المنتجات الغذائية في حدود الهدر الطبيعي ؛
الخصم 68 "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
الائتمان 19 "ضريبة القيمة المضافة"
- 39952 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المستردة من الميزانية ؛
ملحوظة!لن تُدرج شركة LLC "Slavyanka" مبلغ 528 روبل في قاعدة الربح الخاضعة للضريبة. (480 روبل + 48 روبل).
النقص عند قبول أصناف المخزون بما يتجاوز معايير الخسارة الطبيعية.
في حالة أن المنظمة ، عند القبول ، كشفت عن نقص وحجمها يتجاوز معايير الخسارة الطبيعية ، فعندئذ ، في مثل هذه الحالة ، يتم تقديم ما يسمى المطالبة. في الواقع ، المطالبة هي وثيقة يمكن على أساسها للأطراف تسوية العلاقات بموجب العقد في أمر ما قبل المحاكمة. في هذا المستند (الذي تم إعداده بأي شكل) ، يجب عليك تحديد:
كقاعدة عامة ، يتم التفاوض على هذه الفترة من قبل الأطراف في العقد. إذا كان العقد بين الأطراف المقابلة لا يحتوي على مثل هذا الشرط ، فمن الضروري في هذه الحالة الاسترشاد بقواعد القانون المدني. وفقًا للمادة 314 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، إذا كان الالتزام ينص على أو يجعل من الممكن تحديد يوم أدائه أو الفترة الزمنية التي يجب تنفيذها خلالها ، فإن الالتزام يخضع للأداء في ذلك اليوم أو ، وفقًا لذلك ، في أي لحظة خلال هذه الفترة.
عندما لا ينص الالتزام على فترة لأدائه ولا يمكن تحديد هذه الفترة ، فيجب أن يتم تنفيذه في غضون فترة زمنية معقولة من لحظة ظهور هذا الالتزام.
جنبا إلى جنب مع المطالبة ، يتم إرسال نسخ من الفواتير ونسخ الفواتير وما إلى ذلك إلى المورد.
الفقرة 59 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 كانون الأول (ديسمبر) 2001 لا. رقم 119 ن. وفقًا لوثيقة المحاسبة هذه ، يتم احتساب التكلفة الفعلية للنقص والأضرار الزائدة عن الهدر الطبيعي في الخصم من حساب تسوية المطالبات ويتم خصمها من رصيد حساب التسوية (على الحساب الشخصي للمورد). عند ترحيل المواد المفقودة المستلمة من الموردين والمستحقة الدفع من قبل المشتري ، يتم تقليل تكلفة المواد وتكاليف النقل والمشتريات وضريبة القيمة المضافة المدرجة في التكلفة الفعلية للنقص والأضرار وفقًا لذلك.
وبنفس الطريقة ، المطالبات ضد الموردين لمبالغ المدفوعات الزائدة بسبب التناقض بين الأسعار المشار إليها في مستندات التسوية والأسعار المنصوص عليها في العقد (المبالغة في السعر) ، والأخطاء الحسابية التي حدثت في مستندات تسوية المورد ، وغيرها تؤخذ أسباب مماثلة في الاعتبار.
يتم أخذ مبلغ النقص المحدد الذي يتجاوز معايير الخسارة الطبيعية في الاعتبار بالتكلفة الفعلية ، والتي تشمل تكلفة المخزون المفقود ، وتكاليف النقل المتعلقة بالمخزون المفقود ، وضريبة القيمة المضافة على المخزون المفقود وتكاليف النقل المتعلقة هذه المواد.
يتم احتساب تكاليف النقل المتعلقة بالسلع والمواد المفقودة على النحو التالي:
TR n \ u003d ST n x TR o / ST o، - أين
TR n - تكاليف نقل البضائع والمواد المفقودة ؛
ST n - تكلفة السلع والمواد المفقودة ؛
TR o - التكلفة الإجمالية لتكاليف النقل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛
ST o - التكلفة الإجمالية للمواد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛
مثال.
شركة ذات مسؤولية محدودة "Stroitel" في أكتوبر 2002. اشترت 15000 وحدة بموجب اتفاقية التوريد. طوب السيليكات M-150 بسعر 2100 روبل لكل 1000 جهاز كمبيوتر. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة = 350 روبل) كما تم دفع ثمن الطوب في أكتوبر 2002. بمبلغ 31500 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة = 5250 روبل).في 3 نوفمبر ، قام المورد بشحن الطوب. حصلت منظمة النقل التي سلمت الطوب على 12000 روبل من شركة Stroitel LLC (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة = 2000 روبل).
عند استلام الطوب ، وجد أن 750 قطعة مفقودة. لم يتم توفير معايير الخسارة الطبيعية للطوب ، لذلك يعتبر هذا النقص في الطوب أعلى من القاعدة. قامت LLC "Stroitel" في وقت الاستلام بوضع قانون مناسب وفي 8 نوفمبر قدمت مطالبة إلى المورد. كان مبلغ المطالبة ضد المورد:
وهكذا ، فإن المبلغ الإجمالي للمطالبة التي قدمتها شركة Stroitel LLC ضد المورد بلغ 175 2 روبل.
- تكلفة الطوب المفقود
750 قطعة س (2.10 روبل -0.35 روبل) = 1312.50 روبل.- تكاليف النقل المتعلقة بالكمية المفقودة من الطوب
1312.50 روبل روسي × 10000 فرك 26250 فرك. = 500 روبل.- ضريبة القيمة المضافة للطوب المفقود
750 قطعة × 0.35 فرك. = 262.50 فرك.- ضريبة القيمة المضافة على تكاليف النقل المتعلقة بالطوب المفقود
500 فرك. × 20٪ = 100 روبل.في الوقت نفسه ، انعكس ما يلي في سجلات المحاسبة لشركة Stroitel LLC:
في أكتوبر 2002
الخصم 60 "دفعة مقدمة"
القرض 51 "حساب تسوية"
- 31500 روبل. - تم تحويل دفعة مقدمة إلى المورد لتوريد الطوب ؛
3 نوفمبر 2002
الخصم 10 "مواد"
الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
- 24937.50 روبل روسي - تم تسجيل عدد الطوب المستلم بالفعل ؛
الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
- (15000 قطعة - 750 قطعة) × 0.35 روبل = 4987.50 روبل. - تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على الطوب المدين في الاعتبار ؛
الخصم 10 "تكاليف النقل" الحساب الفرعي "المواد"
- (12000 روبل - 2000 روبل - 500 روبل) = 9500 روبل. - تكاليف النقل مشمولة في تكلفة الطوب ؛
الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة"
القرض 76 "التسويات مع مؤسسة النقل"
- (2000 روبل - 100 روبل) = 1900 روبل. - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على تكاليف النقل في الاعتبار ؛
الخصم 76 "التسويات مع مؤسسة النقل"
القرض 51
- 12000 روبل - تم دفع حساب مؤسسة النقل ؛
الحساب الفرعي المدين 68 "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
الائتمان 19 "ضريبة القيمة المضافة"
- 6887.50 روبل. - ضريبة القيمة المضافة قابلة للاسترداد.
الائتمان 60 "سلف صادرة"
- 1575 روبل. - (750 قطعة × 2.10 روبل) - تم تقديم مطالبة للمورد بشأن العدد المفقود من الطوب (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) ؛
الحساب الفرعي 76 المدين "حسابات المطالبات"
القرض 76 "التسويات مع مؤسسة النقل"
- 600 روبل (500 روبل + 100 روبل) - تم تقديم مطالبة للمورد بتكلفة تكاليف النقل المنسوبة إلى حصة الطوب غير المسلمة ؛
في سياق النشاط الاقتصادي ، قد تواجه أي منظمة نقصًا وتلفًا في الأشياء الثمينة ، سواء كانت مواد أو أصولًا ثابتة أو ممتلكات أخرى تابعة لها. عند عكس هذه الحقائق ، يجب أن نتذكر أن القواعد المحاسبية للخسائر قد تغيرت إلى حد ما. منذ 1 كانون الثاني (يناير) 2002 ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، لم يتم تطبيق معايير الخسارة الطبيعية أثناء تخزين ونقل عناصر المخزون ، وللأسف ، لم يتم تحديدها بعد بموجب مرسوم حكومي ، كما هو مطلوب بموجب الضريبة قانون الاتحاد الروسي. في هذه المقالة ، قال عضو المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية V.V. يتحدث باتروف عن الإجراء الحالي للمحاسبة وشطب النقص المحدد.
إذا تم الكشف عن نقص أو تلف في عملية إعداد وتخزين وبيع المواد والأشياء الثمينة الأخرى (بما في ذلك النقد) ، فإنها تنعكس في البداية في الخصم من الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" بالتوافق مع ائتمان حسابات المحاسبة عن هذه الأشياء الثمينة (10 ، 41 ، 50 ، إلخ).
وفقًا للخصم من الحساب 94 ، يتم تسجيل ما يلي:
في CJSC "Impulse" أثناء الجرد ، تم الكشف عن نقص في المواد بأسعار مخفضة لـ 300 روبل. والأصول الثابتة ، وتبلغ تكلفتها الأولية 15000 روبل. مبلغ الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة المفقودة هو 5000 روبل.
في محاسبة "Impulse" تم عمل الإدخالات التالية:
الخصم 94 الائتمان 10-300 روبل. - يعكس نقص المواد ؛ الخصم 02 الائتمان 01-5000 روبل ؛ الخصم 94 الائتمان 01 - 10000 روبل. (15000 - 5000) - ينعكس نقص الأصول الثابتة.
الاستثناءات عند استخدام حسابات أخرى لتسجيل النقص هي الحالتان التاليتان:
1. يتم إضافة خسائر الأشياء الثمينة الناتجة عن الكوارث الطبيعية على الفور إلى الخصم من الحساب 99 "الربح والخسارة".
2. الخسائر في الأشياء الثمينة التي تم الكشف عنها أثناء قبول الأشياء الثمينة المستلمة من الموردين ، وكذلك النقص في المبالغ التي تزيد عن المبالغ المنصوص عليها في العقد أو الضرر تنعكس في الخصم من الحساب 76.2 "حسابات المطالبات". يتم تقديم الجناة في الخسائر (الموردين أو منظمات النقل) بمطالبة بالطريقة المنصوص عليها في القانون ، مع مراعاة شروط العقد. إذا رفضت المحكمة استرداد مبالغ الخسائر المذكورة أعلاه من الجناة ، يتم إدخال قيد على الخصم من الحساب 94 وائتمان الحساب 76.2.
في التعليمات القديمة لتطبيق مخطط الحسابات ، تمت كتابة أنه في المنظمات التجارية التي تحتفظ بسجلات للسلع بأسعار البيع ، يجب أن يعكس الخصم من الحساب 94 تكلفة البضائع المفقودة أو التالفة في التقييم بالأسعار المذكورة أعلاه.
هذا الإدخال مفقود في التعليمات الجديدة ، وبالتالي ، يتم توجيه جميع المؤسسات إلى الحساب المدين 94 في جميع الحالات للتكلفة الفعلية للسلع المفقودة (التالفة). لذلك ، عند حساب البضائع بأسعار المبيعات ، يجب إجراء الإدخالات التالية من أجل عكس النقص (التلف) في البضائع:
المدين 42 الائتمان 41 - مقدار الهامش التجاري ؛ الخصم 94 الائتمان 41 - للتكلفة الفعلية للبضائع.
المدين من الحساب 94 ، بالتوافق مع الدائن في الحساب 98.3 "المقبوضات القادمة للديون عن النقص المحدد في السنوات السابقة" ، يعكس أيضًا النقص في الأشياء القيمة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير ، ولكنه يتعلق بفترات الإبلاغ السابقة ، ومع ذلك ، مبالغ النقص المعترف بها كأشخاص مسؤولين ماديًا ، أو تلك التي يوجد بشأنها قرار من المحكمة لاسترداد مبلغ النقص من الجناة.
في الوقت نفسه ، يتم الخصم من الحساب 73.2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" على هذه المبالغ ويتم قيد الحساب 94. نظرًا لسداد الدين أعلاه ، يتم قيد الحساب 91.1 "الدخل الآخر" وخصم الحساب 98.3.
كما لاحظنا بالفعل ، يتم تسجيل النقص والأضرار التي تم تحديدها للأشياء الثمينة في معظم الحالات مبدئيًا في الخصم من الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة". في المستقبل ، بعد قرار رئيس المنظمة التي تم شطبها على نفقتها ، يقوم المحاسب بقيد الحساب 94 ويدين الحسابات المقابلة.
يعكس رصيد الحساب 94 عملية الشطب:
يعكس رصيد الحساب 94 نفس المبالغ التي تمت كتابتها مسبقًا للخصم من هذا الحساب. في الوقت نفسه ، يتم شطب تكلفة الأصول المادية المفقودة أو التالفة بتكلفتها الفعلية إلى الحسابات لتسجيل تكاليف الإنتاج (نفقات المبيعات) ، وكذلك إلى الحساب 91.
إن شطب الخسائر من النقص أثناء تخزين ونقل الأشياء الثمينة في حدود الهدر الطبيعي يعادل تكاليف المواد التي تخضع للمحاسبة عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. معايير الخسارة الطبيعية ، وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 7 من الفن. يجب الموافقة على 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 20 مايو 2002 رقم 57-FZ) بالطريقة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي. ومع ذلك ، لم يتم تحديد مثل هذا الإجراء حتى الآن ، وبالتالي ، رسميًا ، لا يمكن للمصروفات المذكورة أعلاه من 1 يناير 2002 تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. بالإضافة إلى ذلك ، لا يمكن عزو النقص والخسائر إلى النفقات المبررة اقتصاديًا ، وأحد معايير الاعتراف بالنفقات لأغراض الفصل 25 هو صلاحيتها ، أي التبرير الاقتصادي (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
وفقًا للمادة 246 من قانون العمل للاتحاد الروسي ، يتم تحديد مقدار الضرر الذي يلحق بمؤسسة من قبل الموظف في حالة النقص و (أو) الضرر الذي يلحق بالممتلكات من خلال الخسائر الفعلية المحسوبة على أساس أسعار السوق في القوة في المنطقة في يوم حدوث الضرر (ولكن ليس أقل من القيمة المتبقية للممتلكات وفقًا للمحاسبة).
إذا كان مقدار النقص والأضرار التي سيتم استردادها من الموظفين يتجاوز قيمتها الدفترية ، يتم إجراء إدخال للفرق بين هذه المؤشرات:
المدين 73.2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"
الحساب الفرعي 4 للقرض 98 "الدخل المؤجل" "الفرق بين المبلغ الذي يتعين استرداده من الجناة والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة"
في المستقبل ، حيث يتم استرداد المبلغ المستحق منه من الشخص المذنب ، يتم شطب الفرق المشار إليه بما يتناسب مع حصة الدين المسدد عن طريق نشر:
الخصم 98.4 الائتمان 91
أثناء الجرد في متجر يحتفظ بسجلات للسلع بأسعار البيع ، تم الكشف عن نقص في السلع بقيمة دفترية قدرها 500 روبل ، بما في ذلك. الهامش التجاري - 100 روبل. قرر مدير المتجر تعويض النقص من الشخص المسؤول مالياً بأسعار السوق بمبلغ 520 روبل. ساهم الموظف المذنب بـ 260 روبل لأمين الصندوق في المتجر لسداد ديون النقص. (هذا المثال لا يأخذ في الاعتبار إجراءات التسويات مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة.)
في محاسبة المتجر ، سيتم عمل الإدخالات التالية:
الخصم 42 الائتمان 41.2 - 110 روبل. - الانعكاس في محاسبة النقص في السلع في مقدار الهامش التجاري ؛ الخصم 42 الائتمان 41.2 - 400 روبل. (500-100) - الانعكاس في محاسبة النقص في السلع بالتكلفة الفعلية للسلع ؛ الخصم 73.2 قرض 94 - 400 روبل. - كان النقص الذي تم تحديده يعزى إلى الشخص المسؤول مالياً إلى التكلفة الفعلية للسلع ؛ الخصم 73.2 رصيد 98.4 - 120 روبل. (520 - 400) - يُعزى النقص المحدد إلى الشخص المسؤول ماديًا عن الفرق بين المبلغ المسترد والتكلفة الفعلية للسلع ؛ الخصم 50 قرض 73.2 - 260 روبل. - دفع أموال لأمين الصندوق لسداد الدين مقابل النقص ؛ خصم 98.4 رصيد 91.1 - 60 روبل. (120 * (260: 520)) - يتم شطب الفرق بين المبلغ المسترد والتكلفة الفعلية للسلع المتعلقة بديون النقص المسددة إلى الدخل.
إذا دفع الشخص المذنب كامل مبلغ الدين الناقص (520 روبل) ، فسيتم شطب المبلغ الكامل للفرق أعلاه (120 روبل) في الدخل. ومع ذلك ، تم سداد نصف الدين فقط ، لذلك يتم حذف نفس الحصة من الفرق (50٪) من الدخل.
إجراءات احتساب النقص والأضرار:
1. يتم تحديد مقدار النقص والأضرار في حدود الفاقد الطبيعي بضرب كمية المواد المفقودة و (أو) التالفة في السعر التعاقدي (البيع) للمورد.
المبالغ الأخرى ، بما في ذلك تكاليف النقل وضريبة القيمة المضافة ذات الصلة ، لا تؤخذ في الاعتبار.
الائتمان المدين للعملية 1. تم تحديد أوجه القصور عند قبول المخزون من الموردين في حدود الاستنزاف الطبيعي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 94 60 2. ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المخزون المفقود 19 60 3. يتم تحميل تكلفة المخزونات المفقودة في حدود الاستنزاف الطبيعي إلى المصروفات 44 ، 20 94 4. مقبولة لتعويض ضريبة القيمة المضافة من تكلفة النقص ضمن حدود الفاقد الطبيعي 68 19 إذا كان من الممكن استخدام المواد التالفة في المنظمة أو بيعها (مع تخفيض السعر) ، يتم احتسابها بالأسعار بيع محتمل. في الوقت نفسه ، يتم تقليل مقدار الخسائر من الضرر بهذا المبلغ ؛
2. يتم احتساب النقص والأضرار التي تلحق بالمواد التي تتجاوز معايير الهدر الطبيعي بالتكلفة الفعلية.
التكلفة الفعلية تشمل: 1)
تكلفة المواد المفقودة والتالفة ، التي تحدد بضرب كميتها في السعر التعاقدي (البيع) للمورد (بدون ضريبة القيمة المضافة). بالنسبة للسلع القابلة للانتقاص ، يتم تضمين المكوس في سعر العقد (المبيعات). إذا كان من الممكن استخدام المواد التالفة في المؤسسة أو بيعها (مع تخفيض السعر) ، يتم احتسابها بأسعار البيع المحتمل ، مع انخفاض الخسائر من الأضرار التي لحقت المواد بهذا المبلغ ؛ 2)
مبلغ TZR المستحق على المشتري ، في النسبة المتعلقة بالمواد المفقودة والتالفة. يتم تحديد هذه الحصة بضرب تكلفة المواد المفقودة والتالفة في النسبة المئوية لتكاليف النقل السائدة وقت الشطب إلى التكلفة الإجمالية للمواد (بأسعار بيع المورد) لهذا التسليم (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛ 3)
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلق بالتكلفة الأساسية للمواد المفقودة والتالفة وتكاليف النقل المرتبطة بحيازتها. مبلغ الائتمان المدين للعملية ، آلاف. 6. الخيارات الممكنة لشطب النقص: 6.1. سداد مبلغ النقص من قبل الموردين أو الأطراف المذنبين (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 51.50 ، 70 76 59 6.2. انعكس النقص وشطب على حساب الأموال الخاصة (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 94 91-2 76 94 59 59 6.3. تم رفض الدعوى من قبل المحكمة وشطب النقص على حساب الأموال الخاصة 94 91-2 76 94 59 59 دعاوى ضد الموردين لمبلغ المدفوعات الزائدة بسبب التناقض بين الأسعار المشار إليها في مستندات التسوية و الأسعار المنصوص عليها في العقد (المبالغة في السعر) ، والأخطاء الحسابية التي حدثت في مستندات تسوية المورد ، ولأسباب أخرى مماثلة.
إذا لم يتم إجراء أي حسابات بحلول وقت اكتشاف النقص أو التلف أو المبالغة في الأسعار أو أخطاء أخرى في مستندات تسوية المورد ، فسيتم سداد المبلغ مطروحًا منه تكلفة المواد المفقودة والتالفة بسبب خطأ المورد ، وغيرها من المبالغة في التقدير مبالغ وثيقة التسوية ، والتي يبلغ المشتري المورد عنها كتابةً. في هذه الحالة ، لا تظهر المبالغ غير المسددة في حساب تسوية المطالبات.
في حالة عدم وجود أسباب لتقديم مطالبة و (أو) مطالبة (على سبيل المثال ، في حالات الكوارث الطبيعية) ، وكذلك في الحالات التي تكون فيها مطالبة المشتري ضد المورد و (أو) مؤسسة النقل غير راضية من قبل المحكمة ( كليًا أو جزئيًا) ، يتم شطب مبالغ النقص والخسائر الناتجة عن التلف من قبل المشتري إلى الحساب 94.
المحاسبة عن عمليات التسليم غير المفوترة
تعتبر عمليات التسليم التي لم يتم إصدار فواتير بها بمثابة قوائم جرد تلقتها المؤسسة ولا توجد لها مستندات تسوية (فاتورة أو طلب دفع أو طلب دفع أو مستندات أخرى مقبولة للتسويات مع المورد).
لا تتضمن عمليات التسليم التي لم يتم إصدار فواتير بها قوائم الجرد المستلمة ولكن غير المدفوعة التي توجد لها مستندات تسوية. يتم قبول قوائم الجرد هذه واحتسابها من قبل المنظمة بالطريقة المعمول بها بشكل عام مع تخصيص الديون لدفعها إلى حسابات التسوية.
في الوقت نفسه ، يتم احتساب المخزونات وحسابها في المحاسبة التحليلية والتركيبية بالأسعار المحاسبية المقبولة في المنظمة. في الحالات التي تستخدم فيها المنظمة التكلفة الفعلية للمواد كأسعار محاسبية ، يتم احتساب هذه المخزونات بأسعار السوق.
يتم تحديد عمليات التسليم التي لم يتم إصدار فواتير بها في نهاية الشهر بناءً على بيانات الإيصالات الفعلية للأصول المادية ومستندات التسوية المقدمة للدفع. يتم إخطار المورد على الفور بهذا التسليم: يتم إرسال خطاب إليه مرفق به وثيقة قبول المواد
عند استلام مستند تسوية المورد ، يتم عكس السجل الذي تم إجراؤه مسبقًا لقيمة الأصول المادية عند أسعار الشراء (الحساب) ويتم تقديم سجل إيجابي لمبلغ الفاتورة المقدمة للدفع.
إذا تم استلام مستندات التسوية للتسليمات غير المفوترة في العام التالي بعد تقديم البيانات المالية السنوية ، عندئذٍ: 1)
يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للمحاسبة بالطريقة المحددة ؛ 2)
يتم تحديد التسويات مع المورد ، بينما يتم شطب مبالغ الفرق الحالي بين القيمة المحاسبية للمخزونات المرسملة وتكلفتها الفعلية في الشهر الذي تم فيه استلام مستندات التسوية:
خيارات الشطب:
1. في حالة استخدام المواد ، ينعكس ربح (خسارة) السنوات السابقة D60K91-1 D91-2 K60
2. في حالة عدم استهلاك المواد ، ينعكس انخفاض في قيمة المخزون أو زيادة في قيمة المخزون
في 1 أكتوبر 2009 ، استلمت المنظمة 100 متر مربع من الباركيه من المورد. لا توجد مستندات محاسبية. في 5 فبراير 2010 ، تلقت منظمة المشتري مستندات تسوية للباركيه ، حيث يبلغ سعر 1 متر مربع من الباركيه 500 روبل. والتكلفة الإجمالية للبضائع 50 ألف روبل. (500 روبل × 100 م 2).
حدد المشتري السعر المحاسبي لـ 1 متر مربع من الباركيه بسعر 400 روبل.
سندات مبلغ الائتمان المدين للعملية × قيد المخزون بسعر المحاسبة 100 م 2 (400 روبل × 100 م 2) 2. السعر المحاسبي المعدل 10 60 10000 (500-400) - تم في 5 فبراير 19 60 9000 × 100 م 2 2010 68 19 9000 3. الديون المدفوعة مورد 60 51 59000
في هذه الحالة ، يجب على المنظمة المستقبلة ، بعد تحديد النقص ، تحديد ما إذا كان هذا النقص يتوافق مع معايير الخسارة الطبيعية أو يتجاوزها. يعتمد ذلك على كيفية انعكاس هذا النقص في المحاسبة وقواعد شطبها.
وفقًا للفقرة 58 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن "عند الموافقة على المبادئ التوجيهية لحساب المخزون" يجب أن ينعكس النقص والأضرار التي حددتها المنظمة عند القبول في المحاسبة على النحو التالي:
أ) يتم تحديد مقدار النقص والأضرار في حدود الفاقد الطبيعي بضرب كمية المواد المفقودة و (أو) التالفة في سعر بيع المورد. المبالغ الأخرى ، بما في ذلك تكاليف النقل وضريبة القيمة المضافة المتعلقة بها ، لا تؤخذ في الاعتبار. ثم يتم خصم مبلغ النقص والأضرار من رصيد حساب التسوية إلى الخصم من الحساب "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة". في الوقت نفسه ، يتم شطب المواد المفقودة و (أو) التالفة من حساب "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" وتحمل على تكاليف النقل والمشتريات أو على حسابات الانحرافات في قيمة المخزون.
ملحوظة!ب) يتم احتساب النقص والأضرار التي تلحق بالمواد التي تتجاوز معايير الخسارة الطبيعية بالتكلفة الفعلية.إذا كان بإمكان المنظمة استخدام أصناف المخزون التالفة في المستقبل ، فيجب أن تتم رسملتها بسعر البيع المحتمل. في الوقت نفسه ، يتم تقليل مقدار الخسائر من الضرر بهذا المبلغ ؛
التكلفة الفعلية تشمل:
تكلفة المواد المفقودة والتالفة ، ويتم تحديدها بضرب كميتها في سعر بيع المورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). بالنسبة للسلع القابلة للانتقاص ، يتم تضمين المكوس في سعر العقد (المبيعات). إذا كان من الممكن استخدام المواد التالفة في المؤسسة أو بيعها (مع تخفيض السعر) ، يتم احتسابها بأسعار البيع المحتمل ، مع انخفاض الخسائر من الأضرار التي لحقت المواد بهذا المبلغ ؛
مبلغ تكاليف النقل والشراء المستحقة على المشتري ، في الحصة المتعلقة بالمواد المفقودة والتالفة. يتم تحديد هذه الحصة بضرب تكلفة المواد المفقودة والتالفة في النسبة المئوية لتكاليف النقل السائدة وقت الشطب إلى التكلفة الإجمالية للمواد (بأسعار بيع المورد) لهذا التسليم (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛
مقدار ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالتكلفة الأساسية للمواد المفقودة والتالفة وتكاليف النقل المرتبطة بالحصول عليها.
يجب تسجيل القيمة التي تم الحصول عليها في شهادة قبول المواد (نموذج رقم M-7) ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997. رقم 71 أ.
إذا كانت القيمة التي تم الحصول عليها تتوافق مع معايير الخسارة الطبيعية ، فيجب أن تنعكس في الخصم من الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت الأشياء الثمينة". بعد ذلك ، يتم خصم مبلغ النقص إلى حسابات المخزون أو ، إذا كانت المنظمة تستخدم الحساب 16 "الانحراف في تكلفة المواد" ، إلى الخصم من هذا الحساب.
يتم توفير هذا الشطب للأغراض المحاسبية.
ويترتب على ما سبق أنه من المستحيل أيضًا خصم ضريبة "المدخلات" على السلع والمواد المفقودة. بما أنه ، وفقًا للفقرة 7 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا تم قبول المصروفات بغرض فرض ضرائب على الأرباح وفقًا للمعايير ، وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مبالغ ضريبة "المدخلات" على هذه المصاريف قابلة للخصم بالمبلغ المقابل للمعايير المحددة.
نظرًا لأنه ، في حين أن أي نقص يعتبر أعلى من القاعدة (قبل اعتماد المعايير) ، فإن ضريبة القيمة المضافة على هذا النقص يجب أن تُعزى إلى نفقات المنظمة التي لا تقلل من القاعدة الضريبية للربح.
لنفكر في مثال محدد.
أبرمت شركة Slavyanka LLC اتفاقية مع شركة Myasokombinat LLC لتوريد 5000 كجم من النقانق المسلوقة بسعر 88 روبل. 1 كجم. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة = 8 روبل). بموجب هذه الاتفاقية ، ذحول Slavyanka دفعة مسبقة بنسبة 100 ٪ بمبلغ 440.000 روبل.
في 12 مايو 2003 ، نفذت شركة Myasokombinat LLC التسليم بموجب العقد. عند القبول ، تم إنشاء نقص 6 كجم من النقانق.
تمت الموافقة على معايير الخسارة الطبيعية أثناء نقل المنتجات الغذائية بموجب خطاب وزارة التجارة في جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 21.05.1987. رقم 085. وفقًا لهذه الوثيقة ، فإن معدل الفقد الطبيعي للنقانق المسلوقة عند نقلها برا لمسافة تصل إلى 50 كيلومترًا هو 0.12 بالمائة من كتلتها.
في هذه الحالة يكون النقص ضمن حدود الخسارة الطبيعية 5000 كجم × 0.12٪ = 6 كجم.
سيكون مقدار النقص المكتشف عند القبول:
6 كجم × (88 روبل - 8 روبل) = 480 روبل.
في محاسبة المؤسسة ، سيعكس المحاسب ذلك على النحو التالي:
الخصم 60 "دفعة مقدمة" 51- 440000 روبل. - تم تحويل دفعة مقدمة بموجب اتفاقية التوريد (لنفترض 5 مايو 2003).
الخصم 41 ائتمان "البضائع" 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"- 399520 روبل. - يعكس تكلفة البضائع المستلمة (في الواقع) ؛
الخصم 19 الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"- 40000 روبل. - تم أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار للسلع المستلمة والنقص في حدود الخسارة الطبيعية ؛
المدين 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"- 480 روبل. - شطب النقص في الحدود ؛
الخصم 44 "مصاريف البيع" الحساب الفرعي "تكاليف النقل" الائتمان 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" - 480 روبل - يُعزى مقدار النقص إلى تكاليف التوزيع في حدود الخسارة الطبيعية ؛
الحساب الفرعي للدين 60 "التسويات مع الموردين" الحساب الفرعي للائتمان 60 "السلف الصادرة"- 440 ألف روبل - تم تعويض الدفعة المقدمة التي سبق إصدارها مع ديون المورد ؛
الخصم 91.2 "نفقات أخرى" الائتمان 19 "ضريبة القيمة المضافة"- 48 روبل. - شطب كمصروفات لا تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة لأرباح ضريبة القيمة المضافة على النقص في المنتجات الغذائية في حدود الهدر الطبيعي ؛
الخصم 68 "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19 "ضريبة القيمة المضافة"- 39952 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المستردة من الميزانية ؛
ملحوظة!لن تشمل قاعدة الربح الخاضعة للضريبة من OOO Slavyanka مبلغ 528 روبل. (480 روبل + 48 روبل).
عندما لا ينص الالتزام على فترة لأدائه ولا يمكن تحديد هذه الفترة ، فيجب أن يتم تنفيذه في غضون فترة زمنية معقولة من لحظة ظهور هذا الالتزام.
جنبا إلى جنب مع المطالبة ، يتم إرسال نسخ من الفواتير ونسخ الفواتير وما إلى ذلك إلى المورد.
الفقرة 59 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 كانون الأول (ديسمبر) 2001 لا. رقم 119 ن. وفقًا لوثيقة المحاسبة هذه ، يتم احتساب التكلفة الفعلية للنقص والأضرار الزائدة عن الهدر الطبيعي في الخصم من حساب تسوية المطالبات ويتم خصمها من رصيد حساب التسوية (على الحساب الشخصي للمورد). عند ترحيل المواد المفقودة المستلمة من الموردين والمستحقة الدفع من قبل المشتري ، يتم تقليل تكلفة المواد وتكاليف النقل والمشتريات وضريبة القيمة المضافة المدرجة في التكلفة الفعلية للنقص والأضرار وفقًا لذلك.
وبنفس الطريقة ، المطالبات ضد الموردين لمبالغ المدفوعات الزائدة بسبب التناقض بين الأسعار المشار إليها في مستندات التسوية والأسعار المنصوص عليها في العقد (المبالغة في السعر) ، والأخطاء الحسابية التي حدثت في مستندات تسوية المورد ، وغيرها تؤخذ أسباب مماثلة في الاعتبار.
يتم أخذ مبلغ النقص المحدد الذي يتجاوز معايير الخسارة الطبيعية في الاعتبار بالتكلفة الفعلية ، والتي تشمل تكلفة المخزون المفقود ، وتكاليف النقل المتعلقة بالمخزون المفقود ، وضريبة القيمة المضافة على المخزون المفقود وتكاليف النقل المتعلقة هذه المواد.
يتم احتساب تكاليف النقل المتعلقة بالسلع والمواد المفقودة على النحو التالي:لنلق نظرة على مثال محدد.TR n \ u003d ST n x TR o / ST o، - أين
TR n - تكاليف نقل البضائع والمواد المفقودة ؛
ST n - تكلفة السلع والمواد المفقودة ؛
TR o - التكلفة الإجمالية لتكاليف النقل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛
ST o - التكلفة الإجمالية للمواد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛
Stroitel LLC في أكتوبر 2002 اشترت 15000 وحدة بموجب اتفاقية التوريد. طوب السيليكات M-150 بسعر 2100 روبل لكل 1000 جهاز كمبيوتر. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة = 350 روبل) كما تم دفع ثمن الطوب في أكتوبر 2002. بمبلغ 31500 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة = 5250 روبل).في 3 نوفمبر ، قام المورد بشحن الطوب. حصلت منظمة النقل التي سلمت الطوب على 12000 روبل من شركة Stroitel LLC (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة = 2000 روبل).
عند استلام الطوب ، وجد أن 750 قطعة مفقودة. لم يتم توفير معايير الخسارة الطبيعية للطوب ، لذلك يعتبر هذا النقص في الطوب أعلى من القاعدة. قامت LLC "Stroitel" في وقت القبول بوضع قانون مناسب وفي 8 نوفمبر قدمت مطالبة إلى المورد. كان مبلغ المطالبة ضد المورد:
- تكلفة الطوب المفقود
750 قطعة س (2.10 روبل -0.35 روبل) = 1312.50 روبل.
- تكاليف النقل المتعلقة بالكمية الناقصة من الطوب
1312.50 روبل روسي × 10000 فرك 26250 فرك. = 500 روبل.
- ضريبة القيمة المضافة للطوب المفقود
750 قطعة × 0.35 فرك. = 262.50 فرك.
- ضريبة القيمة المضافة على تكاليف النقل المتعلقة بالطوب الناقص
500 فرك. × 20٪ = 100 روبل.
وهكذا ، فإن المبلغ الإجمالي للمطالبة التي قدمتها شركة Stroitel LLC ضد المورد بلغ 175 2 روبل.
في الوقت نفسه ، انعكس ما يلي في سجلات المحاسبة لشركة Stroitel LLC:
في أكتوبر 2002
الخصم 60 "دفعة مقدمة" دائن 51 "حساب تسوية"- 31500 روبل. - تم تحويل دفعة مقدمة إلى المورد لتوريد الطوب ؛
الخصم 10 "ائتمان المواد" 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"- 24937.50 روبل. - يتم إضافة مبلغ الطوب المستلم بالفعل ؛
الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"- (15000 قطعة - 750 قطعة) × 0.35 روبل = 4987.50 روبل. - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على الطوب المدين في الاعتبار ؛
الخصم 10 "المواد" الحساب الفرعي "تكاليف النقل" الائتمان 76 "التسويات مع مؤسسة النقل"- (12000 روبل - 2000 روبل - 500 روبل) = 9500 روبل. - تكاليف النقل مشمولة في تكلفة الطوب ؛
الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 76 "التسويات مع مؤسسة النقل"- (2000 روبل - 100 روبل) = 1900 روبل. - بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة على تكاليف النقل ؛
الخصم 76 "التسويات مع مؤسسة النقل" ائتمان 51- 12000 روبل - تم دفع حساب مؤسسة النقل ؛
حساب فرعي مدين 68 "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19 "ضريبة القيمة المضافة"- 6887.50 روبل. - ضريبة القيمة المضافة قابلة للاسترداد.
الخصم 76 الحساب الفرعي "حسابات المطالبات" الائتمان 60 "السلف الصادرة"- 1575 روبل. - (750 قطعة × 2.10 روبل) - تم تقديم مطالبة للمورد بشأن العدد المفقود من الطوب (مع ضريبة القيمة المضافة) ؛
الخصم 76 الحساب الفرعي "تسوية المطالبات" الائتمان 76 "التسويات مع مؤسسة النقل"- 600 روبل. (500 روبل + 100 روبل) - تم تقديم مطالبة للمورد بتكلفة تكاليف النقل المنسوبة إلى حصة الطوب غير المسلمة ؛
