يؤدي النقل غير المبرر للسلع والأشغال والخدمات في سياق فرض الضرائب على هذه العملية مع ضريبة القيمة المضافة إلى تفسير غامض. إذا جادلنا ، فإن النقل المجاني للممتلكات لا يحمل أي فائدة مادية للشخص الذي قام بهذا الإجراء. يبدو أن هذه العملية لا ينبغي أن تصبح موضوعًا لتراكم ضريبة القيمة المضافة. ولكن في الوقت نفسه ، فإن التشريعات الضريبية للاتحاد الروسي تساوي النقل المجاني للسلع والأشغال والخدمات للبيع. ويترتب على ذلك أنه ليس فقط بيع الممتلكات على أساس السداد قد يخضع لضريبة القيمة المضافة. في هذه المقالة ، سننظر في كيفية تحديد ضريبة القيمة المضافة عند نقل البضائع والممتلكات والأصول الثابتة والمخزون مجانًا.

ما هو التبرع؟

يعتبر قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المعاملة مع السلع والأعمال والخدمات بمثابة تحويل مجاني ، إذا لم يقدم الطرف المتلقي أي شيء في المقابل. الشرط الأساسي للمعاملة ، بحيث يتم الاعتراف بها على أنها تحويل غير مبرر ، هو عدم رغبة الطرف المحول وقدرته على الحصول على أي فائدة من هذه العملية.

أشكال النقل المجاني للبضائع والممتلكات والأصول الثابتة

أكثر أشكال التبرع بالممتلكات شيوعًا هي الهدايا والقروض. على أراضي الاتحاد الروسي ، لا يُسمح بالتبرع بين الكيانات القانونية التي تمارس أنشطة تجارية ، وهناك حد واضح لقيمة الممتلكات التي تبرعت بها مؤسسة تجارية - لا يزيد عن 3000 روبل.

لذلك ، غالبًا ما يتم تأمين التحويل غير المبرر بموجب اتفاقية قرض ، وبموجبها:

• يتعهد الطرف الذي يحول الشيء (المُقرض) بنقله للاستخدام المجاني ؛
• يتعهد الطرف الذي يقبل الشيء (المقترض) بقبوله مجانًا ، وفي نهاية العقد يعيده بالحالة التي تم استلامه بها ، مع مراعاة البلى الجسدي.

يعني الشيء في اتفاقية القرض الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والسلع والنقد والمنتجات النهائية والمواد والأوراق المالية وحقوق الملكية. لا يعني القانون المدني للاتحاد الروسي تسجيل اتفاقية قرض للعمل أو الخدمات الموجودة في كل مكان.

يساوي التشريع الضريبي في الاتحاد الروسي البيع مع النقل المجاني للسلع والأشغال والخدمات. يجب توثيق مثل هذه المعاملات مع الممتلكات. المستندات الرئيسية:

• اتفافية؛
• شهادة قبول؛
• بيان الشحنة.

متى يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة؟

قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( البند 1 من الفن. 39) يحدد بوضوح أن النقل غير المبرر للممتلكات أو تقديم الخدمات أو أداء العمل يعادل البيع. الكيان القانوني - يلتزم المورد باحتساب وتحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة بشكل مستقل.

تاريخ استحقاق الضريبة وفقًا للقانون هو تاريخ الإجراء الذي تم أولاً - إما الدفع أو الشحن. في حالة التحويل غير المبرر ، لا يوجد دفع ، وسيكون تاريخ ضريبة القيمة المضافة هو الرقم الموضح في الفاتورة أو القانون. يتم تحديد معدل ضريبة القيمة المضافة وفقًا لمجموعة السلع. في هذه الحالة ، يتم تحديد أساس احتساب الضريبة على أنها القيمة السوقية لممتلكات مماثلة ، تنعكس في المستندات.

وبالتالي ، فإن الكيان القانوني الذي ينقل الملكية مجانًا ملزم بفرض ضريبة القيمة المضافة ودفعها إلى الميزانية ، إذا كان المستلم منظمة تجارية. حتى إذا كان المتلقي فردًا أو منظمة غير ربحية ، يظل هذا الالتزام في معظم الحالات. الطرف الذي حصل على العقار ، بغض النظر عن هويته - كيان قانوني أو فرد ، ليس لديه أي التزامات ضريبة القيمة المضافة لهذه العملية. لا يسجل مستلم العقار فاتورة هذه المعاملة في دفتر الشراء ولا يقبل خصم ضريبة القيمة المضافة للممتلكات التي تم الحصول عليها بهذه الطريقة.

ضريبة القيمة المضافة للنقل المجاني للبضائع والممتلكات: كيفية الحساب والتعبير عن الحساب

مثال 1

دعونا نفكر في كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة للنقل المجاني للسلع والخدمات. اشترت الشركة 5 مجموعات قهوة في ديسمبر بسعر 2360 روبل بمبلغ إجمالي قدره 11800 روبل ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 1800 روبل. تم تسليم الخدمات للرعية. في البداية ، تم شراء المجموعات كبضائع ، ولكن في يناير تقرر التبرع بها لموظفي المنظمة. تم إصدار الفاتورة في ديسمبر. تم التبرع بالخدمات من قبل الموظفين في يناير.

حل

حصلت المنظمة على الأجهزة ومن ثم تبرعت بها لموظفيها - الأفراد. تخضع هذه العملية لضريبة القيمة المضافة وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي. بناءً على الفاتورة الصادرة في ديسمبر من العام الماضي ، قبلت الشركة مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المشتراة للخصم.

عند تقديم الخدمات ، ينشأ الالتزام بفرض ضريبة القيمة المضافة ودفعها. في هذه الحالة ، من الضروري تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة بشكل مستقل ، والتي تساوي 10000 روبل (11800-1800 (ضريبة القيمة المضافة). معدل ضريبة القيمة المضافة هو 18 ٪ ، مما يعني أن مبلغ الضريبة هو 1800 روبل.

المثال رقم 2

قامت الشركة العاملة في خدمات التحقق من المعدات بتقديمها مجانًا لشريكها. كانت التكلفة الأولية لهذه الخدمات 10000 روبل ، وكانت القيمة السوقية 12000 روبل. تبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة 1،831 روبل روسي.

التعيينات:

Dt 91 Kt 20 - 10000 - مقابل شطب تكلفة معايرة المعدات ؛

91 قيراط 68 - 1821 - ضريبة القيمة المضافة المراد تحويلها.

متى لا يجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة؟

ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة عند التحويل مجانًا:

• الأصول الثابتة لـ GU و MU و MUP و SUE والسلطات والحكومات المحلية (البند 2 من المادة 146) ؛
• الصناديق النقدية (البند 3 من المادة 39) ؛
• ممتلكات لأداء النشاط الرئيسي وفقًا لميثاق منظمة غير ربحية (البند 3 من المادة 39).

ولكن هناك أيضًا فروق دقيقة هنا. على سبيل المثال ، عندما يتم نقل القيم إلى مؤسسة تعليمية ، تعتمد الحاجة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة على ما إذا كان المستلم مؤسسة تجارية ، وهو ما تم توضيحه في ميثاقها. في اتفاقية التبرع ، من الضروري الإشارة إلى نقل الملكية للمؤسسة التعليمية لممارسة نشاطها الرئيسي غير التجاري. ولكن إذا تم استلام هذا العقار من قبل مؤسسة تعليمية تعمل في أنشطة تجارية ، على سبيل المثال ، مؤسسة خاصة ، فيجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة.

أيضًا ، يخضع النقل المجاني للممتلكات للمزايا العامة ، التي تنظمها المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقًا لهذه المادة ، لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على:

• توزيع المنتجات المطبوعة الإعلانية (المجلات ، الكتيبات) ، عندما لا يتجاوز سعر الوحدة الواحدة مع ضريبة القيمة المضافة 100 روبل وإذا لم يكن بها علامات على البضائع ، أي لا يمكن بيعها بدون حملة إعلانية ؛
• نقل البضائع ، بخلاف السلع الخاضعة للانتقاص ، لأغراض خيرية. في هذه الحالة ، يجب أن يفي التحويل بشروط الصدقة وفقًا للقانون. يمكن للمستلمين فقط أن يكونوا منظمات غير ربحية أو أفراد ، وتتطلب العملية نفسها توثيقًا دقيقًا.

لا يخضع تحويل الأشياء الثمينة من قبل مؤسسة إلى خليفتها القانوني أثناء إعادة التنظيم لضريبة القيمة المضافة.

لا يبقى كل عمل غير أناني "بلا عقاب" في التشريع الضريبي. يجب أن يؤخذ هذا في الاعتبار عند إجراء النقل المجاني لممتلكاتك وعملك وخدماتك. في معظم الحالات ، تستلزم مثل هذه العملية التزامًا بدفع ضريبة القيمة المضافة.

يُعترف بنقل ملكية البضائع (العمل ، الخدمات) مجانًا على أنه بيع (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة على قيمة البضائع المتبرع بها (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة عند نقل الملكية للاستخدام المجاني؟

الجواب نعم ، أنت بحاجة إلى ذلك.

الهدف من ضريبة القيمة المضافة ، على وجه الخصوص ، هو نقل ملكية السلع (العمل ، الخدمات) على أساس مجاني (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة ، يجب اعتبار نقل الملكية للاستخدام المجاني كخدمة. لذلك ، يجب فرض الضريبة على القيمة السوقية لمثل هذه الخدمة وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام. تنعكس وجهة النظر هذه في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 فبراير 2013 رقم 03-03-06 / 1/2069 بتاريخ 17 يناير 2013 رقم 03-07-08 / 04 ، بتاريخ يوليو 29 ، 2011 رقم 03-07 -11/204.

تشترك بعض المحاكم في منصب الإدارة المالية. يعترفون بنقل الملكية للاستخدام المجاني للخدمة ويوضحون أن سعر السوق لمثل هذه الخدمة (قاعدة ضريبة القيمة المضافة) يجب تحديده على أنه تكلفة تأجير ممتلكات مماثلة (انظر ، على سبيل المثال ، تعريفات محكمة التحكيم العليا رقم VAS-1319/14 بتاريخ 28 فبراير 2014 ، بتاريخ 29 يناير 2009 رقم VAS-401/09 ، قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 20 نوفمبر 2012 رقم A78-4990 / 2011 ، المنطقة الوسطى رقم A09-7059 / 2012 بتاريخ 22 أكتوبر 2013 ، بتاريخ 26 أغسطس 2011 رقم A64-3070 / 2010 ، مقاطعة غرب سيبيريا في 3 مايو 2011 رقم A46-8306 / 2010 ، المنطقة الشمالية الغربية من 10 أكتوبر 2008 رقم A44-157 / 2008).

النصيحة: هناك عوامل تسمح للمنظمات بعدم فرض ضريبة القيمة المضافة عند نقل الملكية للاستخدام المجاني. وهم على النحو التالي.

تؤهل محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي الحق في استخدام أي شيء مجانًا كحق ملكية (رسالة إعلامية من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 ، رقم 98). لأغراض الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يُعترف بحقوق الملكية كممتلكات ، وبالتالي كسلع (البنود 2 ، 3 ، المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، فإن تحويلهم غير المبرر لا يعد تنفيذًا (الفقرة 2 ، الفرعية 1 ، الفقرة 1 ، المادة 146 ، الفقرة 1 ، المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تؤكد بعض المحاكم أنه عند نقل الملكية للاستخدام المجاني ، لا يظهر موضوع ضريبة القيمة المضافة (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 12 نوفمبر 2010 رقم A46-4140 / 2010 ، منطقة موسكو بتاريخ 29 يونيو 2006 برقم KA-A41 / 5591-06 بتاريخ 17 فبراير 2006 برقم KA-A40 / 13265-05 منطقة فولغا بتاريخ 6 مارس 2007 رقم A65-13556 / 2006).

في مثل هذه الظروف ، سيتعين على المنظمة أن تقرر بشكل مستقل حساب ضريبة القيمة المضافة عند نقل الملكية للاستخدام المجاني. إذا قررت إحدى المنظمات عدم فرض ضريبة القيمة المضافة ، فعلى الأرجح ، سيتعين عليها الدفاع عن مثل هذا الموقف في المحكمة. علاوة على ذلك ، إذا أثبتت المنظمة أنه ليس من الضروري تحصيل ضريبة القيمة المضافة ، فسيتعين عليها ذلك استعادة الضريبة على الممتلكات المنقولة (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة عند نقل ملكية إلى مقاول مجانًا؟ وفقًا لشروط العقد ، يجب على العميل تزويد المقاول بالمعدات اللازمة

الجواب نعم ، أنت بحاجة إلى ذلك.

قد ينص عقد العمل على أن العمل يتم على حساب العميل ، أي باستخدام مواده ومعداته وما إلى ذلك. وهذا يتبع أحكام الفقرة 1 من المادة 704 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يحق للعميل نقل الملكية إلى المقاول لاستخدامها من أجل أداء العمل بموجب عقد عمل ، وكذلك تقديم خدمات أخرى (المادة 718 ، البند 2 ، المادة 747 من القانون المدني للاتحاد الروسي) . يمكن تقديم خدمات العملاء على أساس قابل للسداد ومجاني. لأغراض ضريبة القيمة المضافة ، يُعترف بتقديم الخدمات مجانًا على أنه بيع (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يجب على العميل فرض ضريبة القيمة المضافة من القيمة السوقية للخدمات لنقل الملكية إلى المقاول للاستخدام المجاني (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب القيام بذلك حتى إذا قام المقاول ، بعد تنفيذ العقد ، بإعادة الممتلكات المستخدمة إلى العميل.

توجد توضيحات مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة في 12 سبتمبر 2012 برقم 03-07-10 / 20 بتاريخ 6 أغسطس 2012 رقم 03-07-08 / 237 بتاريخ 29 يوليو 2011 لا 03-07-11 / 204.

وتجدر الإشارة إلى أنه في بعض الحالات ، تمكنت المنظمات من إثبات في المحكمة أنه لا توجد حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة عند نقل الملكية للاستخدام المجاني.

قسائم سياحية

الموقف: هل من الضروري تحصيل ضريبة القيمة المضافة عند تحويل القسائم السياحية إلى الخارج للمواطنين مجانًا؟ تم شراء القسائم من شركة سياحية روسية وتم تسليمها كجوائز. في فاتورة منظم الرحلات ، يتم تمييز مبلغ ضريبة القيمة المضافة من رسوم الوكالة

الجواب نعم ، أنت بحاجة إلى ذلك.

يستند هذا الاستنتاج إلى أحكام الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يخضع النقل المجاني للبضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي روسيا لضريبة القيمة المضافة. أساس حساب ضريبة القيمة المضافة هو القيمة السوقية للقسيمة (البند 2 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يستحيل في هذه الحالة تأهيل تحويل القسائم على أنه تقديم خدمات سياحية في الخارج. الحقيقة هي أن المنظمة التي تنقل القسائم للمواطنين لا تقدم مثل هذه الخدمات. يتم بيعها من قبل منظم رحلات. يأتي ذلك من تعريفات منظمي الرحلات السياحية وأنشطة وكالات السفر الواردة في المادة 1 من قانون 24 نوفمبر 1996 رقم 132-FZ. وبالتالي ، يخضع مشغل الرحلات السياحية فقط لمعايير الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تسمح بعدم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الخدمات السياحية المقدمة بالفعل في الخارج.

نظرًا لاستخدام القسائم المشتراة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، فقد يتم خصم مبلغ ضريبة المدخلات المقدمة من قبل منظم الرحلات من قبل المنظمة التي تنقل القسائم إلى المواطنين (تخضع لشروط إلزامية أخرى) (المادة 171 من قانون الضرائب الخاص الاتحاد الروسي).

عندما لا تحتاج إلى تحصيل ضريبة القيمة المضافة

ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة إذا كانت المعاملات المجانية:

• غير معترف به كبيع لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة (البند 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

• لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب) (المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

على سبيل المثال ، لا تُفرض ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) كجزء من تقديم المساعدة المجانية وفقًا لقانون 4 مايو 1999 رقم 95-FZ (باستثناء السلع القابلة للانتقاص) (الفقرة الفرعية 19 بند 2 والمادة 149 من قانون الضرائب RF). أيضًا ، من المعاملات المجانية المعفاة من ضريبة القيمة المضافة بيع الأسهم في رأس المال المصرح به للمنظمات (الفقرة الفرعية 12 ، البند 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: هل من الضروري تحصيل ضريبة القيمة المضافة إذا كانت المنظمة توزع منتجات إعلانية مجانًا?

إنه ضروري ، ولكن فقط إذا تم استيفاء شرطين:

كقاعدة عامة ، لأغراض ضريبة القيمة المضافة ، فإن النقل المجاني لملكية الممتلكات يعادل البيع ، وبالتالي فهو موضوع للضرائب (البند 1 من المادة 39 ، الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). تنطبق هذه القاعدة أيضًا على التوزيع المجاني للمواد الإعلانية. ومع ذلك ، عند حساب ضريبة القيمة المضافة ، يجب مراعاة شرطين.

أولاً ، يجب أن يكون للمواد الإعلانية الموزعة قيمة مستقلة للمستهلك. أي أنه من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة فقط إذا كان من الممكن بيع الممتلكات التي يتم توزيعها كمواد إعلانية بغض النظر عن العرض الترويجي. تشمل هذه المنتجات ، على سبيل المثال ، عينات من منتجات الشركة أو الهدايا التذكارية (دفاتر الملاحظات وأقلام الحبر والولاعات وما إلى ذلك).

ثانيًا ، تُعفى البضائع المنقولة لأغراض الدعاية من الضرائب إذا كانت تكلفة حيازتها (الإنشاء) أقل من 100 روبل أو تساويها. لكل وحدة (الفقرة الفرعية 25 ، البند 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بمعنى أنه يجب فرض ضريبة القيمة المضافة فقط عند توزيع مواد إعلانية باهظة الثمن.

جميع أنواع كتالوجات الإعلانات والكتيبات والنشرات والمنشورات وما إلى ذلك ليس لها قيمة استهلاكية مستقلة. مهمتهم هي لفت الانتباه إلى السلع (الأعمال ، الخدمات) للمعلن. لذلك ، عند توزيع مثل هذه المواد الإعلانية ، لا تحتاج إلى تحصيل ضريبة القيمة المضافة. بغض النظر عن تكلفة وحدة من هذه المنتجات.

سؤال مهم آخر. هل أحتاج إلى فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة الهدايا أو الهدايا التذكارية التي يمنحها البائع للمشتري كإضافة إلى المنتج الرئيسي؟ لا حاجة لذلك. ولكن فقط إذا تمكن البائع من إثبات أن قيمة هذه الهدايا مشمولة في سعر المنتج الرئيسي. إذا كان هناك مثل هذا الدليل (على سبيل المثال ، في حسابات التكلفة أو في حسابات أسعار البيع) ، فإن تقديم الهدايا بالإضافة إلى السلع الأساسية لا يعد تحويلاً مجانيًا ولا يمكن اعتباره موضوعًا مستقلاً لضريبة القيمة المضافة.

ترد هذه الاستنتاجات في البند 12 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 رقم 33 ورسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أكتوبر 2014 رقم 03-07 -11 / 53626.

مثال على حساب ضريبة القيمة المضافة للتوزيع المجاني لجهاز كمبيوتر محمول يحمل شعار المؤسسة

تعمل Alpha LLC في أنشطة النشر.

في ديسمبر ، من أجل معرض الكتاب الدولي ، صنعت ألفا دفاترها الخاصة بها مع شعار المنظمة وكتيبات لزوار المعرض. تكلفة دفتر ملاحظات واحد في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية 120 روبل. سعر السوق للسلع المماثلة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) هو 400 روبل. لوحدة. تكلفة كتيب واحد 110 روبل.

خلال المعرض ، تم توزيع 500 دفتر و 500 كتيب بشكل عشوائي.

نظرًا لأن الكمبيوتر الدفتري الذي يحمل شعارًا يمكن أن يكون كائنًا مستقلًا للبيع ، فقد فرض المحاسب ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 بالمائة من تكلفة أجهزة الكمبيوتر المحمولة الموزعة. كان مبلغ الضريبة 36000 روبل. (400 روبل / عينة × 18٪ × 500 قطعة). الكتيبات ليست سلعًا مستقلة ، فهي تساهم فقط في الترويج للسلع في السوق ، لذلك لم يفرض المحاسب ضريبة القيمة المضافة.

في المحاسبة ، قام المحاسب بعمل الإدخالات التالية:

المدين 44 الائتمان 43
- 60 الف روبل. (120 روبل / نسخة × 500 نسخة) - انعكاس النقل المجاني لأجهزة الكمبيوتر المحمولة أثناء معرض الكتاب ؛
- 55000 روبل. (110 روبل / نسخة × 500 نسخة) - انعكاس النقل المجاني للكتيبات أثناء معرض الكتاب ؛

- 36000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على التوزيع المجاني لأجهزة الكمبيوتر المحمولة.

كتب محاسب ألفا فاتورة بتكلفة الدفاتر وسجلها في دفتر المبيعات للربع الرابع.

لا يعرف قانون الضرائب هذا المفهوم. لذلك ، ينبغي للمرء أن يسترشد بمعايير فروع التشريع ذات الصلة (البند 1 من المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الحالة قيد النظر ، يمكنك استخدام البند 3 من PBU 5/01 ، والذي بموجبه يحق للمنظمة تحديد وحدة المحاسبة للمخزونات بشكل مستقل. يمكن أن يكون رقم مخزون ، دفعة ، مجموعة متجانسة ، إلخ. سجل اختيارك في السياسة المحاسبية. سيعتمد إجراء فرض ضريبة القيمة المضافة على المنتجات الإعلانية أيضًا على الخيار المختار.

على سبيل المثال ، تشارك إحدى المنظمات في معرض تجاري وتوزع حزمًا تحتوي على تقاويم وأقلام. وفقًا للسياسة المحاسبية للمؤسسة ، فإن وحدة الحساب هي رقم الصنف. هذا يعني أن وحدة البضائع المنقولة لأغراض الدعاية تعتبر كل عنصر على حدة. أي عبوة واحدة وقلم حبر واحد وتقويم واحد.

الموقف: هل يمكن لمنظمة ما استخدام الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة عند توزيع مواد ترويجية تقل قيمتها عن 100 روبل؟ لوحدة؟ تم استلام المواد الترويجية مجانًا من مورد أجنبي وتمت رسملتها بالقيمة السوقية

الجواب نعم ، يمكن.

نظرًا لأن هذه القاعدة تتعامل على وجه التحديد مع تكاليف الشراء ، فإن إجراء تحديد التكلفة الفعلية للسلع المستلمة مجانًا ، المنصوص عليه في الفقرة 9 من PBU 5/01 (على أساس القيمة السوقية) ، لا ينطبق في الحالة قيد النظر. بالنظر إلى أن البضائع قد تم استلامها من مورد أجنبي ، فإن تكلفة شرائها قد تتكون من مبلغ الرسوم الجمركية والضرائب المدفوعة ، بالإضافة إلى التكاليف التي تتكبدها المنظمة لتسليم البضائع. بالإضافة إلى ذلك ، عند حساب تكلفة شراء البضائع ، يجب أن تأخذ في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في الجمارك.

إذا كان المبلغ الإجمالي للنفقات المدرجة لكل وحدة من السلع لا يتجاوز 100 روبل ، مع التوزيع المجاني للمواد الإعلانية ، يمكن للمنظمة استخدام الامتياز المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 25 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد. خلاف ذلك ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على أساس عام.

الموقف: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة عند تحويل الأموال مجانًا؟

الجواب: لا ، ليس ضروريا.

الهدف من ضريبة القيمة المضافة هو نقل ملكية البضائع (العمل ، الخدمات) مجانًا (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يندرج النقد تحت هذا التعريف (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 3 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا يعني أنك لست مضطرًا لدفع ضريبة القيمة المضافة عند تحويلها مجانًا.

انعكست وجهة نظر مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 أبريل 2011 برقم 03-07-11 / 87 بتاريخ 8 نوفمبر 2007 رقم 03-07-11 / 555.

الموقف: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة خدمات منظمات الطرف الثالث لإقامة فعاليات احتفالية لتجمع العمال؟ لا يتم فرض رسوم على الموظفين للمشاركة في الأحداث

الجواب: لا ، ليس ضروريا.

كقاعدة عامة ، يُعترف بالنقل المجاني لملكية السلع (العمل ، الخدمات) باعتباره عملية بيع (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ويخضع لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة). 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، إذا اعتبرنا الأحداث الاحتفالية بمثابة نقل إلى الموظفين والضيوف المدعوين لكمية معينة من الطعام والمشروبات ونفقات استئجار القاعة ودفع تكاليف الأحداث الترفيهية ، فيجب عندئذٍ فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ النفقات التي تتكبدها المنظمة.

ومع ذلك ، فإن تنظيم الاحتفالات ، تسعى المنظمات لتحقيق أهداف مختلفة تمامًا. وتتمثل أهمها في تشجيع الموظفين المتميزين ، والاحتفال الرسمي بالذكرى السنوية ، والتجمع العاطفي للفريق ، وخلق جو من الثقة والموثوقية للشركة ، والكشف عن الإمكانات الإبداعية للموظفين في بيئة غير رسمية ، وتسليم فكرة شركة واحدة لكل موظف. حل مثل هذه المشاكل هو شرط أساسي للتشغيل الناجح لكل منظمة. من وجهة النظر هذه ، يمكن اعتبار تكاليف إقامة المناسبات الاحتفالية شراء سلع (أعمال ، خدمات) لاحتياجاتهم الخاصة. ولكن نظرًا لأن هذه التكاليف لا تفي بمعايير الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإنها لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

يخضع نقل البضائع (الأشغال والخدمات) للاحتياجات الخاصة ، والتي لا تؤخذ تكاليف الحيازة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . ومع ذلك ، لا تنطبق هذه القاعدة إلا إذا كان هناك نقل فعلي للسلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) بين الأقسام الهيكلية للمنظمة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يونيو 2005 رقم 03-04- 11/132 ، MNS لروسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 03-1-08 / 204/26-B088). إذا تم إعداد أحداث العطلات وتنفيذها من قبل جهات خارجية ، فلن يتم استيفاء هذا الشرط. يتم تقديم الطعام والشراب وبرنامج الحفلات الموسيقية والفعاليات الترفيهية لجميع المشاركين بشكل غير شخصي ، وبالتالي ، فإن المنظمة التي هي عميل العطلة ليست ملزمة بحساب ضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2012 رقم 03-07-07 / 133 ومن 12 مايو 2010 رقم 03-03-06 / 1/327). في الوقت نفسه ، لا يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى المنظمة للخصم ويتم تضمينها في التكلفة الإجمالية للأحداث الاحتفالية (الفقرة الفرعية 1 من البند 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2012 رقم 03-07-07 / 133).

في ممارسة التحكيم ، هناك أمثلة على قرارات المحاكم التي تؤكد شرعية هذا النهج (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات FAS لمنطقة الأورال في 29 يناير 2007 رقم F09-12266 / 06-C3 ، من مقاطعة موسكو في 28 سبتمبر 2006 رقم KA-A40 / 7292-06).

بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لبعض المحاكم ، إذا كان عقد الأحداث الاحتفالية منصوصًا عليه من قبل اللوائح المحلية (على سبيل المثال ، اتفاقية جماعية تنص على الاحتفال بالذكرى السنوية أو تقديم الجوائز في جو احتفالي) ، فإن هذه العلاقات بين الموظفين و تنظيم علاقات العمل (المواد 129 ، 191 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، من المستحيل تأهيل إقامة المناسبات الاحتفالية على أنها بيع البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ومن غير القانوني المطالبة بدفع ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الأحداث الاحتفالية (انظر ، على سبيل المثال ، القرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز في 16 أكتوبر 2009 رقم A53-17419 / 2008).

خيارات الحساب

لحساب ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري تحديد سعر السوق للممتلكات (الأشغال والخدمات) المنقولة مجانًا وفقًا لمتطلبات الفصل 14.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا لم تكن أطراف الصفقة كذلك الأشخاص المعتمدون على بعضهم البعض ، كسعر السوق ، يمكنك استخدام السعر المشار إليه في مستندات المحاسبة الأولية ، والتي تُستخدم لإضفاء الطابع الرسمي على التحويل المجاني (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 أكتوبر 2012 رقم 03-07-11 / 402) .

احسب ضريبة القيمة المضافة بناءً على كيفية احتساب الملكية (العمل ، الخدمات) المنقولة مجانًا:

• بتكلفة تشمل مبلغ ضريبة المدخلات ؛
• بتكلفة لا تشمل الضرائب.

في الحالة الأولى ، فرض ضريبة القيمة المضافة على فرق السعر (البند 3 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). احسب مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يجب تحصيله على قيمة الممتلكات المتبرع بها على النحو التالي:

مثال على انعكاس ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة عندما يتم تحويل البضائع مجانًا

تبيع شركة OJSC "Manufacturing Firm" Master "إنتاجها الخاص (الحلويات) والبضائع المشتراة (المواد الغذائية).

في الربع الثاني ، خلال عطلة الشركة - ذكرى مصنع ماستر للحلويات - تم التبرع بالموظفين السابقين للمصنع:

• من مخزن المنتجات النهائية - مجموعة من منتجات الحلويات بسعر تكلفة 6000 روبل. (خاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل 18٪) ؛
• من مخزن البضائع المشتراة - مجموعة من المنتجات الغذائية (المعكرونة والحبوب والزيوت النباتية) بسعر تكلفة 2000 روبل. (تخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10٪ ، الفرع 1 ، البند 2 ، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أسعار السوق ، التي تم تحديدها مع مراعاة متطلبات الفصل 14.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هي المؤشرات التالية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة):

• للحلويات - 15000 روبل ؛
• للمنتجات الغذائية - 3000 روبل.

سيصل المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المستحقة لميزانية هذه العملية إلى 3000 روبل روسي ، بما في ذلك:

• للحلويات - 2700 روبل. (15000 روبل روسي × 18٪) ؛
• للمنتجات الغذائية - 300 روبل. (3000 فرك × 10٪).

في الربع الثاني قام المحاسب "الرئيسي" بعمل الإدخالات التالية:

الخصم 91-2 الائتمان 43
- 6000 روبل. - تم التبرع بدفعة من الإنتاج الخاص ؛

الخصم 91-2 الائتمان 41
- 2000 روبل. - تم التبرع بدفعة من المنتجات الغذائية ؛

الخصم 91-2 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 3000 روبل. - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية.

مثال على انعكاس ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة عن تقديم الخدمات مجانًا

تعمل LLC "Alpha" في وضع الإعلانات الخارجية. في فبراير ، وضعت المنظمة إعلانًا لشريكها على إحدى اللوحات الإعلانية مجانًا. وبلغت التكاليف المرتبطة بتوفير هذه الخدمات 20000 روبل.

سعر السوق للخدمات ، الذي تم تحديده مع مراعاة متطلبات الفصل 14.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو مبلغ 25960 روبل. (في ضوء ضريبة القيمة المضافة).

سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة لميزانية هذه العملية كما يلي:
25960 روبل روسي × 18/118 = 3960 روبل.

في فبراير ، قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية:

الخصم 91-2 الائتمان 20
- 20000 روبل. - تم شطب تكلفة الخدمات المقدمة مجانًا ؛

الخصم 91-2 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 3960 روبل. - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية.

تاريخ الاستحقاق

ضريبة القيمة المضافة في حالة النقل غير المبرر للسلع (أداء العمل ، وتقديم الخدمات ، ونقل حقوق الملكية) يجب أن تُحمَّل من الميزانية في وقت هذا النقل (البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

فاتورة

بالنسبة لتكلفة البضائع (العمل ، الخدمات) المتبرع بها ، في موعد لا يتجاوز خمسة أيام بعد شحنها (التنفيذ ، التزويد) ، اكتب فاتورة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 169 ، الفقرة 3 من المادة 168 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). في الفاتورة ، حدد القيمة السوقية للبضائع المنقولة (أعمال ، خدمات) أو فرق الأسعار بين الأسعار ، بالإضافة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة على الميزانية. سجل الفاتورة الصادرة في دفتر المبيعات في الفترة التي تم فيها نقل البضائع (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) (البنود 1 ، 3 من القسم الثاني من الملحق 5 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 لا 1137).

خصم ضريبة القيمة المضافة

نظرًا لأن النقل غير المبرر للسلع (الأعمال والخدمات) معترف به ككائن للضرائب ، قم بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على القيمة الكاملة للبضائع المنقولة (الأشغال والخدمات). لمزيد من المعلومات حول شروط تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة ، راجع.

على الرغم من وجود بعض العبثية في مفهوم "البيع المجاني" ، إلا أن وجوده يرجع إلى مبادئ التشريع الضريبي - يعتبر نقل الأصول ، حتى بدون دفع قيمتها من قبل المتلقي ، بيعًا (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). دعنا نتعرف على كيفية تسجيل هذه العمليات في السجلات المحاسبية.

الاعتبارات القانونية لمعاملات التحويل المجانية

هذا النقل للبضائع هو في الواقع هدية. يحظر التشريع نقل البضائع والمواد إلى الشركات التجارية مجانًا بمبلغ يزيد عن 3000 روبل ، بينما لا توجد قيود على النقل المجاني للممتلكات للمواطنين والمؤسسات غير التجارية. إذا تجاوزت قيمة البضائع المنقولة 3000 روبل. يتم إضفاء الطابع الرسمي على المعاملة بموجب اتفاقية تبرع (المادتان 574 و 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، وحتى مستوى القيمة هذا ، سيكون الاتفاق الشفهي ساريًا أيضًا.

يجب توثيق حقيقة التحويل. عادة ، تقوم الشركات بتطوير شكل من أشكال الفاتورة أو العمل (كنظير لقانون القبول / التحويل) ، وتأمينها في السياسة المحاسبية.

التنفيذ المجاني: التعيينات

لا تحصل الشركة المانحة على دخل من الصفقة مجانًا (PBU 9/99). تنعكس تكلفة الأصول المنقولة ، وكذلك التكاليف المرتبطة بالنقل ، في المحاسبة على حساب المصاريف المتنوعة 91 (البند 11 من PBU 10/99). لم يتم تسجيله في المحاسبة الضريبية. لذلك ، في المحاسبة ، هناك فروق ضريبية دائمة (PND).

نقل البضائع والمواد إلى المستلم مصحوب بترحيلات:

المبيعات غير المبررة وضريبة القيمة المضافة: المعاملات

نظرًا لأن نقل البضائع والمواد على أساس مجاني في قانون الضرائب يعتبر بيعًا ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة الأصول المنقولة (البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). استثناء هو نقل الأصول:

• سلطات الدولة (الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، القانون "بشأن المساعدة المجانية من الاتحاد الروسي" رقم 95-FZ الصادر في 05/04/1999) ؛

• لأغراض الدعاية ، إذا كانت تكلفة شراء أو تصنيع البضائع والمواد المنقولة لا تتجاوز 100 روبل. لكل وحدة ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 25 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الترحيلات لفرض الضرائب على نقل البضائع والمواد بدون مقابل:

ضريبة القيمة المضافة على قيمة الأصول المنقولة لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 16 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا تؤخذ أيضًا تكلفة السلع والمواد والتكاليف المرتبطة بنقلها في الاعتبار عند حساب الضريبة أو ضريبة واحدة لـ "المبسطة" (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال على التنفيذ غير المبرر

اشترت الشركة سلعًا ومواد لإعادة البيع بقيمة 94400 روبل. في ضوء ضريبة القيمة المضافة. في المستقبل ، تبلغ قيمة البضائع من هذه الدفعة 59000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) تم تحويلها مجانًا إلى منظمة غير ربحية. سجل المحاسب المعاملات عن طريق الترحيلات:

هذا هو السؤال. أو تحتاج إلى عمل سلك 41.1 - 98.2 وتضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة هناك ، وأنا أعلم التعيينات الأخرى. إذا كان بإمكانك تحديد جميع عمليات الترحيل لقبول عنصر مجاني؟

اقرأ في المقالة ما إذا كان من الممكن خصم ضريبة المدخلات على تكلفة السلع والأشغال والخدمات المستلمة مجانًا.

سؤال:تم الاستلام من المورد مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة. كيف تنعكس استلام هذه البضائع في المحاسبة. ما يجب القيام به مع ضريبة القيمة المضافة ، تضمينها في السعر ، أو القيام ببعض المعاملات التي يجب القيام بها. عند قبول البضائع ، يتعين علي إجراء المعاملات 41.1. - 60.1 و 19.3 60.1. نظرًا لأنه تم تسليم البضائع مجانًا ، أقوم بعكس عمليات الترحيل المذكورة أعلاه وإجراء عمليات الترحيل التالية 41.-98.2 و 19.3. - 98.2. المبلغ على الحساب 19.3 يتجمد لأنه لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة.

إجابة:لا يوجد تفسير رسمي لسؤالك.

لا يقدم المورد ضريبة القيمة المضافة إلى عنوانك ، بل يقوم بتحرير الفاتورة في نسخة واحدة لنفسه.

إذا تلقيت سلعًا مجانًا ، فيجب عليك تسجيل قيمتها السوقية في المحاسبة. لا يتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في المستندات من الطرف المحول في تكلفة البضائع. لذلك ، ليس من الضروري عكس ذلك في المحاسبة. لا يعتبر الخصم مقابل البضائع المستلمة مجانًا أمرًا غير قانوني.

يتم تقديم الترحيلات لعكس مثل هذه العملية في مواد الإجابات التفصيلية.

فاتورة *

بالنسبة لتكلفة البضاعة (الأعمال ، الخدمات) المتبرع بها ، اكتب فاتورة ( subn. 1 ص .3 م. 169، قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يرجى الإشارة في الفاتورة القيمة السوقية للبضائع المنقولة (أعمال ، خدمات)أو فرق السعر، وكذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوب على الميزانية. تسجيل الفاتورة الصادرة في دفتر المبيعات في الفترة التي تم فيها نقل البضائع (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) (الفقرة ، القسم الثاني من الملحق 5 إلى مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137).

كيف تعكس شراء البضائع في المحاسبة

إذا تم استلام البضائع مجانًا ، فحدد قيمتها (من أجل الانعكاس في المحاسبة) بناءً على سعر السوق. سعر السوق هو مقدار المال الذي يمكن الحصول عليه من بيعه. تم وضع هذه القواعد في PBU 5/01. يمكنك تحديد سعر السوق بناءً على مستوى السعر السائد في يوم استلام الأصل. يجب تأكيد المعلومات حول مستوى أسعار السوق الحالية بالوثائق أو عن طريق فحص الخبراء. هذا يتبع من الفقرة 10.3 PBU 9 / 99. *

التكلفة الفعلية للبضائع المستلمة مجانًا ، بالإضافة إلى القيمة السوقية للبضائع ، قد تشمل أيضًا التكاليف الأخرى المرتبطة بالاقتناء (النقل ، العمولات للوسطاء ، وما إلى ذلك) ().

في المحاسبة ، تعكس الاستلام المجاني للبضائع عن طريق الترحيل: *

الخصم 41 (15) الائتمان 98-2
- تؤخذ البضائع المستلمة مجانًا في الاعتبار.

يتبع هذا الإجراء من التعليمات إلى دليل الحسابات (الحسابات ،)

عند بيع البضائع المستلمة مجانًا ، اعكس الدخل: *

الخصم 98-2 الائتمان 91-1
- يتم الاعتراف بالدخل من بيع البضائع المستلمة بدون رسوم (في مبلغ البضائع المباعة بالفعل).

يتم توفير هذا الإجراء تعليمات دليل الحسابات.

مثال على الانعكاس في محاسبة المعاملات المتعلقة بالاستلام المجاني للبضائع وبيعها *

في مارس ، استلمت شركة OOO Alpha البضائع مجانًا ، بقيمة سوقية تبلغ 100000 روبل. في أبريل ، بعض البضائع بقيمة 60 ألف روبل. تم بيعها بكميات كبيرة مقابل 74340 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 11340 روبل). تم بيع باقي البضائع (بقيمة 40.000 روبل) في مايو مقابل 49560 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 7560 روبل روسي). تحسب "Alpha" البضائع في الحساب 41 بتكلفتها الفعلية (بدون استخدام الحسابين 15 و 16).

قام محاسب Alpha بإدخال مثل هذه القيود في المحاسبة.

الخصم 41 الائتمان 98-2
- 100،000 روبل. - يعكس استلام البضائع بالقيمة السوقية.

الخصم 90-2 الائتمان 41
- 60 الف روبل. - تم شطب تكلفة البضائع المستلمة مجانًا ؛

- 11340 روبل. –

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 74340 روبل. - ينعكس بيع البضائع ؛

الخصم 98-2 الائتمان 91-1
- 60 الف روبل. - ينعكس الدخل على شكل تكلفة سلع مستلمة مجانًا وقت بيعها.

الخصم 90-2 الائتمان 41
- 40000 روبل. - تم شطب تكلفة البضائع المستلمة مجانًا ؛

الخصم من 90-3 إلى حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 7560 روبل. – ضريبة القيمة المضافة المفروضة على البضائع المباعة ؛

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 49560 روبل. - ينعكس بيع البضائع ؛

الخصم 98-2 الائتمان 91-1
- 40000 روبل. - ينعكس الدخل على شكل تكلفة سلع مستلمة مجانًا وقت بيعها.

هل من الممكن خصم ضريبة المدخلات على تكلفة السلع (الأعمال ، الخدمات) المستلمة مجانًا

لا.*

عند نقل البضائع (الأعمال ، الخدمات) مجانًا ، لا يقدم الطرف المحول مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى المستلم ، ولكنه ينقلها إلى الميزانية (كجزء من المبلغ الإجمالي للضريبة المستحقة) على نفقته الخاصة ( البند 1 من الفن. 572 من القانون المدني للاتحاد الروسيو subn. 1 ص 1 من الفن. 146 , البند 2 من الفن. 154قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، ينطبق هذا الإجراء إذا كان عقد العمل ينص على تبعية العميل وقام العميل بنقل الملكية إلى المقاول مجانًا لتنفيذ العقد. لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظر كيفية احتساب ضريبة القيمة المضافة للنقل المجاني للبضائع (أعمال ، خدمات)... لا يقوم الطرف المستلم فقط بدفع ضريبة القيمة المضافة للطرف المحول ، ولكنه أيضًا لا يأخذ الضريبة في الاعتبار كدين للطرف المحول. لذلك ، لا يحق للطرف المستلم خصم ضريبة المدخلات. يتم توفير توضيحات مماثلة في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يوليو 2012 رقم 03-07-11 / 197.*

هذا الموقف يقوم على الأحكام

نقل الملكية بدون مبرر - ضريبة القيمة المضافةفي تنفيذ هذه العملية ، لا يزال يتم دفعها ، لأن مثل هذا الإجراء من قبل دافع الضرائب يعتبر تنفيذًا. في الوقت نفسه ، يوفر قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة بهذه المعاملات التي لا تخضع للضرائب. تناقش مقالتنا بالتفصيل جميع ظروف هذا النقل.

شروط التبرع

إن نقل الملكية مجانًا ليس أكثر من تبرع (البند 1 من المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يستخدم هذا المصطلح للإشارة إلى الإجراءات في المقام الأول بين المنظمات والمؤسسات ورجال الأعمال الأفراد.

يمكن نقل الكائنات التالية بهذه الطريقة:

• أصول ثابتة؛

• المواد؛

  منتجات؛

  الأصول غير الملموسة

  الأسهم والسندات والأذون والأوراق المالية الأخرى ؛

  حقوق الملكية (قد يكون هذا الكائن هو الحق في استخدام مبنى أو هيكل بدون دفع) ؛

  مطالبات الملكية (قد يكون هذا الكائن حقًا منقولًا للمطالبة بديون).

على الرغم من هذه القائمة الواسعة من الأشياء المسموح بنقلها دون مبرر ، يضع القانون قيودًا كبيرة على قيمتها. لذلك ، يُسمح للكيانات التجارية بنقل القيم دون دفعها مقابل مبلغ يصل إلى 3000 روبل فقط.

يجوز التبرع بالأشياء المحددة للشركات المؤسسين ، إذا كان هذا الإجراء منصوصًا عليه في الميثاق. ومع ذلك ، لا ينطبق هذا الإطار على المعاملات مع الأفراد والمؤسسات المشاركة في الأعمال الخيرية والمنظمات العامة والمؤسسات الحكومية والمنظمات الدينية وبعض أنواع التعاونيات والكيانات الأخرى غير الهادفة للربح.

نقل ملكية تزيد قيمتها عن 3000 روبل مجانًا. - هذا بالفعل انتهاك. يمكن اعتبار هذه المعاملة غير صالحة وفقًا للبند 1 من الفن. 168 ، وكذلك الفرعية. 4 ص 1 من الفن. 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

يجب أن يكون التبرع لفرد أو منظمة غير ربحية بمبلغ أكبر من 3000 روبل مدعومًا باتفاق مكتوب. هذا ما قواعد الفن. 574 و 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، يجب تأكيد حقيقة نقل الملكية من خلال مستند أساسي يمكن أن يكون فاتورة ووثيقة قبول وتحويل.

هل تخضع ضريبة القيمة المضافة للتبرع بالممتلكات

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ذلك للأغراض الضريبية التبرع بضريبة القيمة المضافةلا يعتبر كذلك إلا إذا لم يتم تحديد التزامات مقابلة (البند 2 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

فيما يتعلق بالضرائب ، هذه العملية وفقا للفقرة 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينبغي اعتبار التنفيذ. صحيح ، مع بعض الاستثناءات ، والتي سيتم مناقشتها أدناه. تؤدي هذه الخاصية للعملية بشكل لا لبس فيه إلى الاستنتاج التالي: يجب على الطرف الذي ينقل الملكية أن يفرض ضريبة على تكلفته ويدفع المبلغ المقابل للميزانية.

في مثل هذه الظروف ، يجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة في وقت إجراء المعاملة. وفقا لأحكام الفقرة 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن تحديد التاريخ الدقيق بناءً على إصدار المستندات الأولية.

إذا تم نقل البضائع ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة في وقت تسجيل الفاتورة ؛

في حالة تقديم الخدمات أو تنفيذ العمل ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة في وقت تسجيل شهادة القبول.

إن مبادئ تحديد الوعاء الضريبي بسيطة: ستكون مساوية لقيمة الممتلكات المنقولة ، ومحددة بأسعار السوق. وفقا للفقرة 3 من الفن. 105.3 ، الفقرة 2 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب إجراء الحساب في وقت عملية التبرع. ما هو التاريخ في هذه الحالة الذي يجب أن يؤخذ كأساس محدد في الفقرة السابقة.

في الوقت نفسه ، لن يتسبب معدل الضريبة أيضًا في أي صعوبات: سيتوافق حجمه تمامًا مع الكائن المنقول ، إذا تم تطبيقه في المجال التجاري.

نظرًا لأن هذه المعاملة تتضمن ضريبة القيمة المضافة ، فسيتعين على المتبرع إصدار فاتورة. يعكس قيمة العنصر المحول ، وبالتالي ، مبلغ الضريبة المزمع دفعه إلى الميزانية. بعد ذلك ، على الرغم من الطبيعة المجانية للمعاملة ، يجب إدخال الفاتورة في السجلات ذات الصلة (دفاتر المبيعات).

من الجدير بالذكر أنه في المستقبل ، يحق لمشتري العقار المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة ، إذا تم ، بالطبع ، دفع هذه الضريبة إلى الخزانة من قبل بائع العقار. تم الكشف عن جوهر هذه الصفقة في الفرعية. 1 ص .2 فن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عندما يُسمح بعدم دفع ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات المنقولة

ترد قائمة الحالات التي يُسمح فيها بإمكانية عدم دفع ضريبة القيمة المضافة في الفقرة 2 من الفن. 146 (ترد العمليات التي لا يمكن تحقيقها) والفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (حالات الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة).

دعنا نصف بعض العمليات الأكثر أهمية.

عندما لا يتم التعرف على الصفقة من قبل التنفيذ

عند تحويل الأصول الثابتة مجانًا إلى الهياكل الحكومية والبلدية. تمت صياغة هذه القاعدة في الفرعية. 5 ص. 2 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

التبرع بالمال (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 39 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

النقل غير المبرر للكائنات إلى المنظمات التي لها طبيعة نشاط غير تجارية ، إذا تم استخدام هذه الأشياء للأغراض المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية ، ولن يتم استخدامها في الأنشطة التجارية. يتم توفير هذه القاعدة عن طريق الفرعية. 3 ص .3 م. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة في مثل هذه الحالات.

النقطة الأخيرة تستحق الذكر الخاص. في مثل هذه الظروف ، لا يتم تشكيل القاعدة الضريبية ، مما يعني شيئًا واحدًا: يجب ألا تفرض المنظمة المحولة ضريبة القيمة المضافة على الميزانية وتدفعها.

يمكن إثبات ذلك بشكل أكثر وضوحًا من خلال مثال المؤسسات التعليمية.

حاليًا ، يمكن أن تكون ذات طبيعة تجارية وغير تجارية ، على الرغم من حقيقة أنها تؤدي وظائف تعليمية. في الوقت نفسه ، من المفترض أن المؤسسة يمكن أن تعمل ككيان قانوني ، ويمكن أن تكون أيضًا رجل أعمال فردي.

يجب على المتبرع أن يراقب بعناية أنه عندما يتم التبرع بالممتلكات ، فهي منظمة غير ربحية هي المستفيد (تم تحديد ذلك في الميثاق). خلاف ذلك ، سيتعين على المحول حتماً معرفة القيمة السوقية لهذا الكائن ، وتحصيل هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة ودفعه إلى الميزانية.

إذا كنا نتحدث عن مؤسسة تعليمية حكومية (مدرسة ، على سبيل المثال) ، فإنها مصنفة كهيكل غير ربحي ، لذلك ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة على التبرع. ومع ذلك ، يجب أن تشير الاتفاقية بالضرورة إلى حقيقة أن الممتلكات المنقولة سيتم استخدامها من قبل المستلم لأغراض قانونية وأن المستلم نفسه هو هيكل غير ربحي.

إذا تم استيفاء الشروط المذكورة أعلاه ، فليس من الضروري مرافقة نقل الملكية بفاتورة. جاء ذلك في الفقرة 3 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ولكن إذا كانت الشركة المستفيدة لها جذور تجارية (مدرسة خاصة ، على وجه الخصوص) وتم نقل الملكية مجانًا ، فيجب بالتأكيد فرض ضريبة القيمة المضافة.

إعفاءات ضريبة القيمة المضافة للهدايا

في الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على الحالات التي يمكن فيها التنازل عن ضريبة القيمة المضافة من حيث المبدأ.

فيما يلي قائمة قصيرة بهم:

عمليات التوزيع التي تتم فيما يتعلق بالمواد الإعلانية مثل المنشورات والكتيبات وما إلى ذلك ، معفاة من ضريبة القيمة المضافة ، إذا كانت تكلفة طباعة وحدة من هذه المواد لا تتجاوز 100 روبل. (شامل ضريبة القيمة المضافة). تم إنشاء هذه الميزة من خلال الفرعية. 25 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا داعي للقلق بشأن ضريبة القيمة المضافة عندما يتم التبرع بالممتلكات (إذا لم تكن عنصرًا انتقائيًا) للجمعيات الخيرية. يشار إلى هذا التفضيل في الفرعية. 12 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه الحالة ، تشير المؤسسة الخيرية إلى النقل الطوعي وغير المتعمد للممتلكات أو الأشياء الثمينة ، والتي يحق لكل من المنظمات والأفراد المشاركة فيها.

ولكن من أجل التأهل للحصول على ضريبة القيمة المضافة التفضيلية ، يجب على المتبرع الامتثال للشروط التالية:

يجب أن تكون طبيعة المساعدة متوافقة مع أهداف المؤسسة الخيرية.

يجب أن يتلقى الأفراد أو التشكيلات غير الهادفة للربح المساعدة.

يجب أن يكون نقل الأشياء الخيرية مصحوبًا بوثائق. بعبارة أخرى ، يجب أن تكون هناك الأوراق التالية: اتفاق بشأن النقل النزيه ، ووثائق القبول (عادة ما تعمل).

يجب أن يكون لدى المستلم مستندات تؤكد تسجيل القيم المنقولة ، والأوراق التي يمكن أن تؤكد أن العقار الذي تم استلامه قد تم استخدامه للغرض المقصود منه.

يجب أن تكون العملية خاضعة للضريبة بطبيعتها ، ولكنها معفاة من ضريبة القيمة المضافة. لهذا السبب ، لن يتم إصدار أي فاتورة في الظروف الموضحة.

***

لذلك ، في نقل غير مبرر لضريبة القيمة المضافة للممتلكاتالمستحقة في الحالة عندما:

يتم قبول أشياء التحويل من قبل كيان تجاري (منظمة أو رجل أعمال فردي) ؛

تم قبول الكائن من قبل منظمة غير ربحية ، ولكن تم إكمال مستندات الأنشطة الخيرية بشكل غير صحيح.

ولا يتم تحصيلها عندما:

قبول موضوع التحويل غير المبرر من قبل منظمة غير ربحية لتنفيذ الأنشطة القانونية ؛

موضوع التحويل هو المال ؛

العملية لمثل هذا النقل ليست تنفيذ.