السجل الرئيسي للمحاسبة التحليلية للأصول الثابتة هو بطاقات الجرد ... البطاقة مقسمة إلى سبعة أقسام. تشير إلى اسم ورقم المخزون لسنة الإصدار (الإنشاء) ، وتاريخ ورقم شهادة القبول ، والموقع ، والتكلفة الأولية ، ومعدل خصم الاستهلاك ، ورمز التكاليف (لإسناد مبالغ الاستهلاك) ، ومقدار الاستهلاك المتراكم ، الحركة الداخلية وسبب التخلص ، معلومات عن تاريخ وتكاليف الإكمال ، المعدات الإضافية ، إعادة بناء وتحديث المرفق الذي تم تنفيذ أعمال الإصلاح ، وصف فردي موجز للمرفق.
يتم وضع بطاقات الجرد في قسم المحاسبة لكل رقم جرد في نسخة واحدة. Οʜᴎ يمكن استخدامها للمحاسبة الجماعية لنفس النوع من البنود التي لها نفس الخصائص التقنية ونفس التكلفة ونفس الإنتاج والغرض الاقتصادي ودخلت حيز التشغيل في نفس الشهر التقويمي.
عندما توجد عدة أقسام هيكلية (ورش عمل ، أقسام ، إلخ) في مبنى واحد ، حيث يتم التخطيط للتكاليف بشكل منفصل ، بالإضافة إلى بطاقة المخزون العام ، يجب عليك فتح بطاقات المخزون المرجعية بشكل منفصل لكل اتجاه (رمز) للتكاليف ، مع وضع علامة "مقابل رسوم الإهلاك" وفقًا للتخصيص المعتمد للمنطقة والتكلفة الأصلية لبند المخزون للمستخدمين المعنيين.
يتم تعبئة بطاقات الجرد على أساس المستندات الأولية (إجراءات القبول والتحويل ، وجوازات السفر الفنية ، وما إلى ذلك) وتحويلها مقابل إيصال إلى الإدارة المختصة في المنظمة. في الشركات الصغيرة ، يمكن استخدام مخزون الأصول الأساسي بدلاً من بطاقات المخزون.
في موقع (تشغيل) الأدوات الأساسية لمراقبة سلامتها ، من الممكن الاحتفاظ بقوائم جرد للأدوات الأساسية. يسجلون رقم بطاقة الجرد وتاريخها ، ورقم جرد الشيء ، واسمه بالكامل ، وقيمته الأولية وبيانات التخلص (الحركة) ، وتاريخ ورقم المستند وسبب التخلص. يُسمح بالاحتفاظ بسجلات للأشياء في مواقعها في بطاقات الجرد. في هذه الحالة ، يتم إصدار بطاقات الجرد من نسختين ويتم تسليم النسخة الثانية إلى موقع الكائن. يتم إجراء المحاسبة المتعلقة بأشياء الأصول الأساسية في الموقع من قبل الأشخاص المسؤولين عن سلامة هذه الأموال.
في المحاسبة ، يتم تشكيل بطاقات المخزون في فهرس بطاقة المخزون ، حيث يتم تقسيمها إلى مجموعات وفقًا لأنواع الأصول الأساسية.
تعكس بطاقات المخزون المسار الكامل لحركة كائن (أو مجموعة): الاستلام ، وجميع الحركات داخل المنظمة ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، والإصلاح ، والتخلص أو الشطب ، وتعكس أيضًا معلومات عن الاستهلاك المتراكم من بداية العملية و إعادة تقييم الأصول الثابتة. في الوقت نفسه ، تشير بطاقة المخزون إلى عدد مجموعات الإهلاك للأصول الأساسية وفقًا لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ومعلومات حول الكائنات بشكل منفصل في تاريخ التحويل وفي تاريخ قبول محاسبة. لضمان السلامة ، يتم تسجيل بطاقات الجرد في قوائم جرد خاصة وتخزينها في فهرس بطاقة المحاسبة. كقاعدة عامة ، يتم تكوين فهرس البطاقة وفقًا لأماكن التشغيل وأنواع الأصول الأساسية. هذا الإصدار من المحاسبة الأولية لحركة الأصول الثابتة هو نموذجي لطريقة المحاسبة اليدوية. باستخدام الطريقة الآلية ، يتم تكوين بطاقات المخزون وفقًا لمتطلبات النماذج الموحدة ، ولكن لا يتم تخزينها في خزانة الملفات ، ولكن في أجهزة الكمبيوتر. على أساس بطاقات الجرد للأشياء الواردة والصادرة ، في نهاية كل شهر ، يتم تشكيل بيان حركة الأصول الأساسية. يتم الاحتفاظ بحساب توافر وحركة الأصول الأساسية التي تم تشغيلها في حساب الجرد النشط 01 "الأصول الثابتة". بالنسبة لهذا الحساب التركيبي ، يمكنك فتح عدة حسابات فرعية حسب أنواع الصناديق الأساسية.
المحاسبة التحليلية للأصول الثابتة - المفهوم والأنواع. تصنيف ومميزات فئة "المحاسبة التحليلية للأصول الثابتة" 2017 ، 2018.
السجل الرئيسي للمحاسبة التحليلية للأصول الثابتة هو بطاقات الجرد. البطاقة مقسمة إلى سبعة أقسام. تشير إلى اسم العنصر ورقم جرده ، وسنة الإصدار (الإنشاء) ، وتاريخ ورقم مستند القبول ، والموقع ، والأول ....
يتم تسجيل الأصول الثابتة على الحساب النشط 010100000 "الأصول الثابتة" ، والذي يحتوي على 9 حسابات تحليلية (انظر دليل الحسابات). يعكس المدين استلام الأصول الثابتة (زيادة في قيمة الكود 310). بالنسبة للقرض - التصرف (انخفاض في قيمة ...
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 01 "الأصول الثابتة" لبنود المخزون الفردية للأصول الثابتة. مع هذا ، يجب أن يوفر بنائه القدرة على الحصول على بيانات حول توافر وحركة الأصول الثابتة اللازمة لإعداد المحاسبة ...
الأصول الثابتة وتصنيفها وتقييمها. توثيق المعاملات مع الأصول الثابتة تعريف وتصنيف الأصول غير المتداولة وفقًا للقسم الأول من الميزانية العمومية ، تشمل الأصول غير المتداولة: 1) غير الملموسة ...
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية للأصول الثابتة المملوكة للمؤسسة وفقًا لقواعد المحاسبة 6/01. سنتحدث في المقالة عن المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة ، وحول إجراءات محاسبة العمليات النموذجية مع نظام التشغيل ، وكذلك تحليل الأخطاء الرئيسية والإجابة على الأسئلة الشائعة حول هذا الموضوع.
تتم المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة للمؤسسة وفقًا لـ PBU 6/01 ومخطط الحسابات المعتمد. وفقًا لهذه الوثائق التنظيمية ، تُستخدم الحسابات التركيبية الرئيسية التالية للعمليات ذات الأصول الثابتة:
تنعكس المعلومات حول الأصول الثابتة المستلمة للمحاسبة ، ولكن لم يتم تشغيلها ، وفقًا لحساب Dt 01. اقرأ أيضًا المقال: → "". يمكن فتح حسابات فرعية مختلفة للحساب ، وفقًا لمتطلبات وخصوصيات أنشطة المنظمة.
على سبيل المثال:
بالإضافة إلى المعلومات المتعلقة بتكلفة الأصول الثابتة ، قد يعكس الحساب 08 في سياق الحسابات الفرعية:
ينعكس شطب قيمة الأصول الثابتة مقابل الاستهلاك في الحساب 02. ويمكن أن تنعكس مبالغ الاستهلاك المتراكم في كل من المبلغ الإجمالي وفي سياق الحسابات الفرعية (على سبيل المثال ، الحساب 02 "استهلاك المعدات المستلمة من الشركة الام"). يتم تنفيذ انعكاس مبالغ استقطاعات الاستهلاك وفقًا للإجراء المعتمد من قبل السياسة المحاسبية للمؤسسة.
أدناه ، بمساعدة الأمثلة ، سننظر بالتفصيل في ترتيب انعكاس العمليات الأساسية مع نظام التشغيل.
يعتمد الإجراء الخاص بعكس عمليات قبول الأصول الثابتة للمحاسبة على الطريقة التي وصلت بها الأصول الثابتة إلى المؤسسة. الخيارات التالية ممكنة:
من أجل عكس عمليات المحاسبة التركيبية بشكل صحيح وتحسين بيانات المحاسبة الإدارية ، يجب أن تنعكس تكلفة الأصول الثابتة في سياق مصدر الدخل ، حيث من الضروري فتح الحسابات الفرعية المناسبة:
بالإضافة إلى سعر شراء الأصل الثابت ، يجب أن تعكس حسابات المحاسبة التركيبية النفقات الأخرى التي تزيد من التكلفة الأولية للعنصر (تركيب المعدات ، وإحضار الأصل الثابت إلى حالة التشغيل ، وتسليم المعدات من المورد ، إلخ. .).
تنعكس تكلفة الأصول الثابتة التي تم تشغيلها على الحساب 01. إن أساس تحويل تكلفة الأصول الثابتة من حساب الاستثمار الرأسمالي إلى حساب الأصول الثابتة (Dt 10 Kt 08) هو قانون تم وضعه في شكل OS-1 . على غرار تنظيم المحاسبة التركيبية للاستثمارات الرأسمالية ، من أجل الانعكاس الصحيح للمعلومات حول قيمة الأصول الثابتة ، يجب فتح الحسابات الفرعية المقابلة للحساب 01. اعتمادًا على تفاصيل أنشطة الشركة ، يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 01 في سياق:
يتم استخدام الحسابات الفرعية وفقًا لـ RAS ومخطط الحسابات. يجب تحديد الإجراء الخاص بعكس العملية على حسابات المحاسبة التركيبية في السياسة المحاسبية للمنظمة.
دخلت JSC "Serdolik" و "Amethyst" في اتفاقية تبادل ، في إطارها:
في يونيو 2017 ، استلمت Amethyst خزانتين مكتبيتين من Serdolik ؛ وفي يوليو ، شحنت 5 مجموعات من أثاث المكاتب إلى Serdolik. تنعكس السجلات التالية في محاسبة الجمشت:
| تاريخ | مدين | تنسب إليه | مجموع | وصف |
| 30.06.17 | 002 | 18.213 روبل روسي | تمت إضافة خزائن المكاتب إلى حساب خارج الميزانية العمومية للجمشت (21.491 روبل - 3.278 روبل) | |
| 30.06.17 | 76 ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة | 68 ضريبة القيمة المضافة | 3.278 روبل | تم تحميل ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقية التبادل |
| 31.07.17 | 002 | 18.213 روبل روسي | تم خصم 5 مجموعات من أثاث المكاتب المنقولة بموجب اتفاقية التبادل من الحساب خارج الميزانية العمومية لـ "Amethyst" | |
| 31.07.17 | 08 | 60 | 18.213 روبل روسي | يعكس وصول خزانات المكتب |
| 31.07.17 | 19 | 60 | 3.278 روبل | ضريبة القيمة المضافة المنعكسة |
| 31.07.17 | 68 ضريبة القيمة المضافة | 76 ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة | 3.278 روبل | مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق (استلام الأثاث) |
| 31.07.17 | 01 أثاث مكتبي | 08 | 18.213 روبل روسي | تعكس تكلفة الخزانات المكتبية التي تم استلامها من Serdolik وتشغيلها |
| 31.07.17 | 68 ضريبة القيمة المضافة | 19 | 3.278 روبل | يتم قبول ضريبة القيمة المضافة التي تفرضها "Serdolik" للخصم |
يتم إجراء المحاسبة التركيبية لمبالغ الإهلاك المحملة على الأصول الثابتة في الحساب 02. يجب على الشركة شطب تكلفة الأصول الثابتة في حساب المصروفات عن طريق حساب الإهلاك في الشهر التالي للفترة التي يتم فيها استلام الأصول الثابتة للمحاسبة. يتم احتساب الإهلاك على جميع العناصر الواردة في الحساب 01. وبالتالي ، إذا تم استلام المعدات في الحساب 01 في يونيو ، فعندئذٍ ، بدءًا من يوليو ، يجب احتساب الاستهلاك على قيمة الممتلكات.
من الضروري أيضًا عكس التآكل والتلف في الحالات التي لا يتم فيها استخدام نظام التشغيل فعليًا. على سبيل المثال:
يجب أيضًا احتساب الاستهلاك في المحاسبة في الحالات التي يتم فيها الاعتراف بالأصول الثابتة ككائن للاستخدام غير الإنتاجي.
لاستكمال انعكاس المعلومات حول مبالغ الاستهلاك المتراكم ، يمكن للمؤسسة فتح حسابات المحاسبة التركيبية التالية:
تعمل شركة JSC "Diamant" في مجال خدمات السبا. في سبتمبر 2017 ، اشترت "Diamant" معدات خاصة لإجراءات SPA:
تم تشغيل المعدات الخاصة في سبتمبر 2017. ولأول مرة ، تم تقديم خدمات علاجات السبا من قبل "Diamant" في نوفمبر 2017 (من سبتمبر إلى نوفمبر ، لم يتم استخدام المعدات فعليًا). تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لـ "Diamant":
| تاريخ | مدين | تنسب إليه | مجموع | وصف |
| 30.09.17 | 08 | 60 | 107.878 روبل روسي | تم تسجيل المعدات الخاصة بإجراءات السبا (127.320 روبل - 19.422 روبل). |
| 30.09.17 | 19 | 60 | 19.422 روبل روسي | شامل ضريبة القيمة المضافة |
| 30.09.17 | 01 OS في الأوراق المالية | 08 | 107.878 روبل روسي | تشغيل المعدات الخاصة |
| 30.09.17 | 68 ضريبة القيمة المضافة | 19.3 | 19.422 روبل روسي | تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم |
| 31.10.17 | 26 | 02 إهلاك الأصول الثابتة في المخزون | 1.259 روبل | الإهلاك المستحق لشهر أكتوبر على الأصول الثابتة في المخزون |
| 30.11.17 | 01 OS قيد التشغيل | 01 OS في الأوراق المالية | 107.878 روبل روسي | تم نقل المعدات الخاصة إلى مجموعة OS العاملة |
| 30.11.17 | 02 إهلاك الأصول الثابتة في المخزون | 1.259 روبل | يتم تحويل مبلغ الاستهلاك المتراكم إلى حساب الإهلاك المستحق على الأصل الثابت قيد التشغيل | |
| 31.10.17 | 26 | 02 إهلاك الأصول الثابتة العاملة | 1.259 روبل | الإهلاك المستحق لشهر نوفمبر على الأصول الثابتة قيد التشغيل |
يشير إصلاح نظام التشغيل إلى العمل المطلوب لإزالة الخلل واستعادة أداء المنشأة. على عكس الترقيات والتحسينات ، لا تؤدي الإصلاحات إلى زيادة القيمة الدفترية للأصل. يتم تحميل تكاليف الإصلاح على حسابات المصاريف.
ضع في اعتبارك الأسلاك النموذجية:
Dt 44 Kt 10.5 - شطب قطع الغيار المستخدمة في إصلاح المعدات في نقاط البيع ؛
Dt 44 Kt 70 ، 69 - تؤخذ في الاعتبار تكاليف أجور الموظفين الذين أجروا الإصلاح.
Дт 44 К 60 - تؤخذ في الاعتبار نفقات دفع أعمال الإصلاح للمقاول.
Dt 97 Kt 60 - يعكس تكاليف الإصلاح المنتظم للأصول الثابتة.
تنعكس المحاسبة التركيبية لتكلفة الأصول الثابتة المنقولة للإصلاح في حساب "الأصول الثابتة التي يتم إصلاحها".
عندما يتم التخلص من الأصل ، يتم شطب القيمة المتبقية للعنصر إلى الحساب التركيبي المقابل:
يعتمد انعكاس المعاملات لشطب كائن على نوع التخلص:
تنعكس التكاليف المرتبطة ببيع / تحويل / تصفية الأصول الثابتة في حسابات المصاريف التركيبية. ضع في اعتبارك الأسلاك النموذجية:
Дт 45 "نقل الأشياء العقارية" Кт 01 "التصرف في الأصول الثابتة" - بالقيمة الدفترية للأصول الثابتة.
Dt 91.2 Kt 01 "التخلص من الأصول الثابتة" - للفرق بين القيمة المتبقية وسعر البيع.
Dt 60/76 Kt 91.1 - الفرق بين القيمة المتبقية وسعر البيع.
Dt 01 "التخلص من الأصول الثابتة" Кt 02 "الأصول الثابتة" - للقيمة الدفترية للأصول الثابتة ؛
Дт 76 "رأس المال المصرح به" - 01 "التخلص من الأصول الثابتة" - بالقيمة الدفترية للأصول الثابتة.
Dt 91.2 Kt 01 "سحب الأصول الثابتة" - للقيمة المتبقية للأصول الثابتة ؛
Dt 91.1 Kt 10 - لكمية المواد التي أنفقت على نقل الشيء ؛
19 دينارا 60 قيراطًا - لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة.
أساس تسجيل عمليات التخلص من الأصول الثابتة هو فعل الشطب في شكل OS-4. قد تكون المستندات الإضافية المطلوبة لعكس العمليات بمثابة قبول وتحويل كائن ، واتفاقية شراء وبيع ، وبروتوكول مجلس ، وما إلى ذلك.
من أجل التحكم في وجود الممتلكات وحالتها ، تلتزم المنظمة بإجراء جرد للأصول الثابتة بالطريقة المحددة. وفقًا للتشريع ، يجب جرد نظام التشغيل مرة واحدة سنويًا ، وكذلك أيضًا خلال العام عند تغيير وزارة العمل ، ورؤساء المؤسسة (المدير ، كبير المحاسبين) ، إذا كان هناك اشتباه في السرقة ، وما إلى ذلك.
إذا تم الكشف عن الفائض / النقص ، يتم عرض نتائج المخزون في حسابات المحاسبة التركيبية. ضع في اعتبارك الأسلاك النموذجية:
دت 01 قيراط 91.1.
Dt 94 عقدة 01.
دت 96 عقدة 94.
Dt 73.2 كيلوطن 94.
أساس عكس نتائج المخزون في الحسابات التركيبية هو قائمة الجرد.
يتم تنظيم المحاسبة التركيبية في مؤسسات الميزانية على أساس مخطط الحسابات المعتمد بموجب الأمر رقم 174n الصادر عن وزارة المالية بالاتحاد الروسي بتاريخ 16.12.10 ، وكذلك وفقًا للتعليمات رقم 25N. عند استلام الأصول الثابتة للمحاسبة ، تنعكس تكاليف الشراء في الحساب 0010600000 "استثمارات في الأصول غير المالية". اعتمادًا على نوع الأصل ، يمكن استخدام الحسابات التالية للكائن:
لحساب الأصول الثابتة التي تم تشغيلها ، تستخدم مؤسسات الميزانية الحساب التركيبي 010100000.اعتمادًا على جوهر العملية ونوع ومجموعة كائن نظام التشغيل ، في الحساب التركيبي ، يمكن تغيير الرموز المكونة من 22 إلى 26 رقمًا.
ضع في اعتبارك ترحيل العمليات النموذجية مع الأصول الثابتة في مؤسسات الميزانية.
| مدين | تنسب إليه | وصف |
| 110631310 | 130231730 | تم الاستحواذ عليها وقبولها لمحاسبة الأصول الثابتة |
| 110434310 | 110631310 | بدء تشغيل نظام التشغيل |
| 130404310 | 110404410 | تعكس مقدار رسوم الإهلاك الشهرية للأصل الثابت |
| 140110172 | 110134410 | شطب القيمة المتبقية للأصول الثابتة عند التصرف |
أدناه سنقوم بتحليل الأخطاء الشائعة في المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة.
خطأ # 1.لم يتم تشغيل كائن نظام التشغيل الذي تم تنفيذه. ينعكس شطب العنصر باستخدام الحساب 01 "التخلص من الأصول الثابتة".
يتم إجراء المحاسبة التركيبية لمعاملات بيع الأصول الرأسمالية دون استخدام الحساب 01. يجب أن تنعكس المعاملة على النحو التالي:
خطأ # 2.عندما يتم التخلص من الأصل ، لا يتم شطب الاستهلاك المتراكم.
بالنسبة لأي نوع من أنواع التخلص من العناصر (البيع / التصفية / النقل غير المبرر) ، بالإضافة إلى شطب القيمة الدفترية للأصول الثابتة ، من الضروري عكس الترحيل لتحويل مبلغ الإهلاك إلى الحساب التركيبي 01 "التخلص من الأصول الثابتة" :
Dt 02 Kt 01 "التخلص من الأصول الثابتة" - تحويل مقدار الاستهلاك المتراكم للعنصر أثناء فترة التشغيل.
الخطأ رقم 3.زيادة القيمة الدفترية للأصول الثابتة بسبب تكلفة الإصلاحات.
فقط تلك الأعمال التي غيرت الخصائص التكنولوجية للكائن (زيادة الكفاءة ، والاستعداد لزيادة الأحمال ، وتحسين جودة المنتج ، وتوسيع أسماء السلع المصنعة) يمكن أن تزيد من القيمة الدفترية للأصول الثابتة. إذا تم تصحيح منشأة نظام التشغيل واستعادة قابليتها للتشغيل ، فيجب أن تنعكس تكلفة الإصلاحات في حسابات المصاريف التركيبية.
السؤال رقم 1.ما هي الحسابات التركيبية التي يجب استخدامها عند عكس معاملات بيع الأصول الثابتة التي تم شطبها سابقًا بسبب التقادم؟
في هذه الحالة ، يتم تطبيق الترتيب التالي لانعكاس المعاملات:
السؤال رقم 2.كيف تعكس تحويل الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به لشركة تابعة؟
عند نقل الأصول الثابتة إلى الشركة الأم ، يجب إجراء إدخالات على حسابات المحاسبة التركيبية 76 "حسابات المساهمات في رأس المال المصرح به":
السؤال رقم 3.قامت الشركة على OSNO بتحويلها إلى رأس المال المصرح به للأصول الثابتة. القيمة المتبقية للعقار أقل من المقدرة (حسب قرار المؤسسين). كيف يجب على الشركة تسجيل التزام ضريبي دائم لضريبة الدخل؟
عند نقل نظام تشغيل في المحاسبة ، من الضروري عكس السجل:
وزارة التربية والتعليم والعلوم في الاتحاد الروسي
جامعة ولاية قازان التكنولوجية
قسم الاقتصاد
عمل الدورة
في دورة "المحاسبة"
حول موضوع: "محاسبة الأصول الثابتة"
كازان 2009
مقدمة
استنتاج
فهرس
مقدمة
تشكل الأصول الثابتة أساس القاعدة المادية والتقنية للمنظمة ، وتحدد مستواها الفني ، ونطاقها ، وكميتها وجودتها ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة.
تعتمد كفاءة استخدام الأصول الثابتة إلى حد كبير على تنظيم المحاسبة ، حيث يتم تشكيل معظم المعلومات اللازمة لاتخاذ قرارات الإدارة في نظام المحاسبة. تتضمن هذه المعلومات ، على وجه الخصوص ، معلومات عن توافر الأصول الثابتة وحالتها الفنية ، التي تم الحصول عليها في عملية الجرد. بناءً على هذه المعلومات ، يتم اتخاذ قرارات بشطب الأصول الثابتة غير المستخدمة من الميزانية العمومية من خلال البيع أو التصفية.
تفسر أهمية موضوع البحث من خلال حقيقة أن الأصول الثابتة من خلال الآلية الاقتصادية للإهلاك ، وكذلك تكاليف إصلاحها ، تشارك في تكوين تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) والنتيجة المالية لل منظمة. كما تتأثر النتائج المالية بشكل كبير بمعاملات استبعاد الممتلكات والآلات والمعدات. لذلك ، من أجل ضمان موثوقية المعلومات الواردة في البيانات المالية ، يجب على المؤسسات الاحتفاظ بسجلات العمليات مع الأصول الثابتة بما يتفق بدقة مع الوثائق التنظيمية.
الغرض من عمل الدورة هو دراسة محاسبة الأصول الثابتة.
للكشف عن هذا الهدف ، تم تعيين المهام التالية:
1. النظر في مفهوم وتصنيف وتقييم الأصول الثابتة.
2. دراسة المحاسبة التحليلية والتركيبية للأصول الثابتة. المحاسبة عن الإهلاك والتأجير والبيع والتخلص من الأصول الثابتة ؛
3. النظر في المخزون وإعادة التقييم والمحاسبة لاستعادة الأصول الثابتة.
يتكون هيكل عمل الدورة من ثلاثة فصول ، مقدمة وخاتمة وببليوغرافيا. في الفصل الأول ، يتم النظر في المفهوم الأساسي وتصنيف وتقييم الأصول الثابتة ، في الثاني - التسجيل المستندي والمحاسبة التحليلية والتركيبية. يتعامل الفصل الثالث مع إعادة التقييم والمخزون والمحاسبة لتكلفة استعادة الأصول الثابتة ، بالإضافة إلى محاسبة الاستهلاك والإيجار والبيع والتخلص من الأصول الثابتة.
في المقدمة ، تم توضيح أهمية الموضوع قيد الدراسة والأهداف والغايات الرئيسية ، وفي الختام ، يتم استخلاص الاستنتاجات الرئيسية في ثلاثة فصول.
تعرض قائمة المراجع المصادر الرئيسية للأدب التربوي والمعياري المستخدم في عملية كتابة ورقة مصطلح.
الأصول الثابتة هي أصول غير متداولة تدخل في العملية التجارية لفترة طويلة (أكثر من 12 شهرًا) وتجلب فوائد اقتصادية إضافية للمؤسسة. مع الاحتفاظ بشكلها المادي الأصلي ، فإنها تنقل قيمتها في أجزاء إلى المنتجات المنتجة بمشاركتها أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة عن طريق الاستهلاك.
تقبل المنظمة الأصل للمحاسبة كأصول ثابتة إذا تم استيفاء الشروط الأربعة التالية في وقت واحد:
أ) الغرض من الغرض هو استخدامه في إنتاج المنتجات ، في أداء العمل أو تقديم الخدمات ، للاحتياجات الإدارية للمنظمة ، أو لتوفيرها من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو مؤقتًا استعمال؛
ب) الغرض من الغرض من استخدامه لفترة طويلة ، أي لفترة أطول من 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا ؛
ج) لا تعني المنظمة إعادة البيع اللاحقة لهذا الكائن ؛
د) أن يكون الكائن قادرًا على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمنظمة في المستقبل.
المهام الرئيسية للمحاسبة عن الأصول الثابتة
1. السيطرة على الوجود والسلامة.
2. حساب الاستهلاك الصحيح وفي الوقت المناسب.
3. الحصول على معلومات لحساب مدفوعات الضرائب (ضريبة الأملاك).
4. السيطرة على الاستخدام الصحيح والفعال للأصول الثابتة.
تقبل منظمة غير ربحية موضوعًا للمحاسبة كأصول ثابتة إذا كان الغرض منه استخدامه في أنشطة تهدف إلى تحقيق أهداف إنشاء هذه المنظمة غير الهادفة للربح (بما في ذلك الأنشطة التجارية التي يتم تنفيذها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) لاحتياجات الإدارة منظمة غير ربحية ، وكذلك إذا تم استيفاء الشروط التالية:
الغرض من الغرض من استخدامه لفترة طويلة ، أي لفترة أطول من 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا ؛
لا تنوي المنظمة إعادة بيع هذه الممتلكات لاحقًا.
العمر الإنتاجي هو الفترة التي يجلب خلالها استخدام عنصر من الممتلكات والمنشآت والمعدات منافع اقتصادية (دخل) للمنظمة. بالنسبة لمجموعات معينة من الأصول الثابتة ، يتم تحديد العمر الإنتاجي بناءً على مقدار الإنتاج (حجم العمل من الناحية المادية) المتوقع استلامه نتيجة لاستخدام هذا العنصر.
تشمل الأصول الثابتة:
الهياكل؛
أجهزة نقل
آلات ومعدات العمل والطاقة ؛
أدوات القياس والتنظيم.
هندسة الحاسوب؛
المركبات والأدوات
الإنتاج والمخزون المنزلي وملحقاته ؛
الثروة الحيوانية العاملة والمنتجة ؛
المزارع المعمرة
طرق داخل المزرعة
الأصول الثابتة الأخرى.
تشمل الأصول الثابتة أيضًا استثمارات رأسمالية:
تحسين الأراضي (الاستصلاح والصرف والري وأعمال أخرى) ؛
في المباني المؤجرة والهياكل والمعدات والأشياء الأخرى المتعلقة بالأصول الثابتة.
الاستثمارات الرأسمالية في المزارع المعمرة ، يتم تضمين تحسين الأراضي في الأصول الثابتة سنويًا في مقدار التكاليف المتعلقة بالمناطق التي يتم تشغيلها ، بغض النظر عن اكتمال مجمع الأعمال بأكمله.
يشمل هيكل الأصول الثابتة قطع الأراضي التي تملكها المنظمة ، وأغراض إدارة الطبيعة (المياه ، وباطن الأرض والموارد الطبيعية الأخرى).
لا تنتمي إلى الأصول الثابتة ويتم المحاسبة عنها في الأصول المتداولة:
العناصر التي تدوم أقل من عام واحد ، بغض النظر عن قيمتها ؛
الأصناف التي لا تزيد قيمتها في تاريخ الاستحواذ على مائة ضعف الحد الأدنى القانوني للأجر الشهري لكل وحدة (على أساس قيمتها المنصوص عليها في العقد) ، بغض النظر عن مدة خدمتها ، باستثناء الآلات والأدوات الزراعية ، أدوات البناء الآلية ، وكذلك الثروة الحيوانية العاملة والإنتاجية ، والتي تصنف على أنها أصول ثابتة بغض النظر عن قيمتها ؛
معدات الصيد (شباك الجر ، شباك الجر ، الشباك ، القنافذ) ؛
مناشير البنزين ، أدوات الفصل ، الحبال العائمة ، الطرق الموسمية ، الفروع المؤقتة للطرق الحرجية ، المباني المؤقتة في الغابة مع عمر خدمة يصل إلى عامين (منازل التدفئة المتنقلة ، غرف الغلايات ، ورش العمل التجريبية ، محطات الوقود ، إلخ) ؛
الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة (الأدوات والأجهزة ذات الأغراض الخاصة المخصصة للإنتاج التسلسلي والكميلي لمنتجات معينة أو لتصنيع طلب فردي) ، بغض النظر عن تكلفتها ؛ المعدات القابلة للاستبدال (المعاد استخدامها في إنتاج التركيبات للأصول الثابتة وغيرها ، بسبب الظروف المحددة لإنتاج قالب الجهاز وملحقاته ، ولفائف الدرفلة ، ومنازل الهواء ، والمكوكات ، والمحفزات والمواد الماصة ذات الحالة الصلبة من التجميع ، إلخ) ، بغض النظر عن تكلفتها ؛
الملابس الخاصة ، والأحذية الخاصة ، وكذلك الفراش ، بغض النظر عن تكلفتها ومدة خدمتها ؛
الزي الرسمي المعد لإصداره لموظفي المنظمة ، بغض النظر عن تكلفتها ومدة خدمتها ؛
الهياكل والتركيبات والتجهيزات المؤقتة (بدون حق الملكية) ، والتي يتم تضمين تكاليف إنشائها في تكلفة أعمال البناء كجزء من التكاليف العامة ؛
حاويات لتخزين أصناف المخزون في المستودعات أو تنفيذ عمليات تكنولوجية بقيمة في حدود الحد لكل وحدة بسعر الشراء أو التصنيع ؛
العناصر المعدة للتأجير ، بغض النظر عن قيمتها ؛
الحيوانات الصغيرة للتسمين ، والدواجن ، والأرانب ، وحيوانات الفراء ، وعائلات النحل ، وكذلك كلاب الزلاجات وكلاب الحراسة ، وحيوانات التجارب.
المزروعات المعمرة التي تزرع في المشاتل كمادة للزراعة.
وحدة المحاسبة للأصول الثابتة هي عنصر مخزون. عنصر المخزون للأصول الثابتة هو كائن به جميع التركيبات والتجهيزات ، أو عنصر منفصل هيكليًا منفصلًا مصممًا لأداء وظائف مستقلة معينة ، أو مجمع منفصل من العناصر المفصلية هيكليًا والتي هي وحدة واحدة ومصممة لأداء عمل معين. مجمع الكائنات المفصلية هيكليًا هو كائن واحد أو أكثر من نفس الأغراض أو أغراض مختلفة ، مع تركيبات وملحقات مشتركة ، وإدارة عامة ، مثبتة على نفس الأساس ، ونتيجة لذلك يمكن لكل كائن مدرج في المجمع أداء وظائفه فقط جزء من المجمع ، وليس بشكل مستقل.
إذا كان أحد العناصر يتكون من عدة أجزاء ، يختلف عمرها الإنتاجي اختلافًا كبيرًا ، يتم احتساب كل جزء ككائن مخزون مستقل.
تنعكس كل مؤسسة عنصرًا من الأصول الثابتة مملوكًا لمنظمتين أو أكثر في تكوين الأصول الثابتة بما يتناسب مع حصتها في الممتلكات المشتركة.
حسب الملكية ، يتم تقسيم الأصول الثابتة إلى ممتلكات ومؤجرة. حسب طبيعة المشاركة في الإنتاج: نشطة وغير نشطة (محميات ، حفظ). بالتعيين: للإنتاج وغير الإنتاج.
الأصول الثابتة المخصصة فقط لتخصيص رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت لغرض توليد الدخل ، تنعكس في المحاسبة والبيانات المالية كجزء من الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة (الحساب 03).
يجب حساب الأصول الثابتة الأخرى في الحساب 01 "الأصول الثابتة".
يهدف الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى تلخيص المعلومات حول توفر وحركة الأصول الثابتة للمؤسسة العاملة ، والمخزون ، والحفظ ، والإيجار ، وإدارة الثقة.
يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة على الحساب 01 "الأصول الثابتة" بتكلفتها الأولية. تنعكس كل مؤسسة على عنصر الأصول الثابتة المملوك لمؤسستين أو أكثر في الحساب 01 "الأصول الثابتة" في الحصة المقابلة.
ينعكس قبول الأصول الثابتة للمحاسبة ، فضلاً عن التغيير في تكلفتها الأولية أثناء الإكمال والتعديل التحديثي وإعادة الإعمار في الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالتوافق مع الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".
ينعكس التغيير في القيمة الأولية عند إعادة تقييم العناصر المقابلة في الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالتوافق مع الحساب 83 "رأس المال الإضافي".
لحساب التصرف في الأصول الثابتة (البيع ، الشطب ، التصفية الجزئية ، التحويل مجانًا ، إلخ) إلى الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، يمكن فتح حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة". يتم تحويل قيمة الكائن المتقاعد إلى الخصم من هذا الحساب الفرعي ، ويتم تحويل مبلغ الاستهلاك المتراكم إلى رصيد. عند الانتهاء من إجراء التخلص ، يتم خصم القيمة المتبقية للكائن من الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 01 "الأصول الثابتة" لبنود المخزون الفردية للأصول الثابتة. في الوقت نفسه ، يجب أن يوفر إنشاء المحاسبة التحليلية القدرة على الحصول على بيانات حول توافر وحركة الأصول الثابتة اللازمة لإعداد البيانات المالية (حسب النوع والموقع وما إلى ذلك). يوضح الجدول 1 الحسابات المقابلة للحساب 01 "الأصول الثابتة".
من السمات المميزة للأصول الثابتة كعناصر إنتاج أنها تشارك بشكل متكرر في عملية الإنتاج في شكلها الطبيعي الأصلي. تتلاشى الأصول الثابتة تدريجياً وتحول قيمتها تدريجياً إلى العناصر التي تنتجها المنظمة. لذلك ، تسدد المنظمة التكاليف المرتبطة بشراء الأصول الثابتة ، ليس في وقت واحد ، ولكن بشكل تدريجي ، من خلال تحويل هذه التكاليف في شكل استقطاعات الاستهلاك إلى تكلفة المنتجات المصنعة حديثًا. وبالتالي ، يشير الاستهلاك إلى عملية الاسترداد التدريجي للتكاليف المرتبطة بشراء الممتلكات والآلات والمعدات.
الجدول 1 - الحسابات المقابلة للحساب 01 "الأصول الثابتة"
إن عملية إعادة إنتاج الأصول الثابتة ، والتي تُفهم على أنها عملية اكتسابها وإنشاءها وتوسيعها وإعادة بنائها وتحديثها ، هي أيضًا ذات طبيعة خاصة. في المحاسبة ، كانت عملية استنساخ الأصول الثابتة تسمى "استثمارات رأس المال". تتمثل مهمة المحاسبة عن الاستثمارات الرأسمالية ، من ناحية ، في عكس عملية تنفيذ التكاليف المرتبطة باقتناء (إنشاء) عنصر من الأصول الثابتة ، ومن ناحية أخرى ، نتيجة هذه العملية - تم الحصول عليها حديثًا (مُنشأ) بند من الأصول الثابتة.
1.2 تصنيف وقياس الممتلكات والآلات والمعدات
من أجل التنظيم العقلاني لمحاسبة الأصول الثابتة وانعكاسها الموثوق في التقارير ، فإن تصنيفها التفصيلي مهم. هناك العديد من خصائص التصنيف التي يمكنك من خلالها تجميع الأصول الثابتة.
وفقًا للأنواع والوظائف التي يتم إجراؤها ، يتم تقسيم جميع الأصول الثابتة ، وفقًا لمصنف الأصول الثابتة لعموم روسيا (OKOF) ، إلى: المباني والهياكل والعمال وآلات ومعدات الطاقة والمركبات والإنتاج والمعدات المنزلية والعمل والماشية المنتجة ، والمزارع المعمرة ، وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، يشمل هيكل الأصول الثابتة أيضًا قطع الأراضي ، بالإضافة إلى عناصر الموارد الطبيعية التي حصلت عليها المنظمة كممتلكات.
حسب الصناعة ، تنقسم الأصول الثابتة إلى أصول ثابتة للصناعة والتجارة والزراعة والبناء ، إلخ.
حسب طبيعة المشاركة في عملية الإنتاج ، يتم تقسيم الأصول الثابتة إلى نشطة (تشارك بشكل مباشر في عملية الإنتاج) وخاملة (تهيئ الظروف للمسار الطبيعي للإنتاج).
حسب الغرض ، يتم تقسيم الأصول الثابتة إلى إنتاج (يستخدم في تسيير الأنشطة العادية) وغير إنتاجي (لا يستخدم في تسيير الأنشطة العادية).
وفقًا للحقوق المتاحة ، يتم تقسيم جميع عناصر الأصول الثابتة إلى: الانتماء إلى المنظمة على أساس حقوق الملكية (بما في ذلك تلك المؤجرة أو المنقولة إلى إدارة الائتمان) ؛ أن تكون في المنظمة في الإدارة التشغيلية أو الإدارة الاقتصادية ؛ مستأجرة من قبل المنظمة ؛ التي تلقتها المنظمة للاستخدام المجاني ؛ التي تلقتها المنظمة في الثقة.
وفقًا لدرجة الاستخدام ، يتم تقسيم الأصول الثابتة إلى تلك الموجودة في التشغيل ، والمخزون (الاحتياطي) ، والجاري الإصلاح ، وفي مرحلة المراجعة (أو المعدات الإضافية) ، وفي إعادة الإعمار ، والتحديث ، والحفظ ، والتوقف عن العمل ، والمقصود للبيع.
أحد المتطلبات الرئيسية لتقييم الأصول الثابتة هو واقعها. مع الأخذ في الاعتبار خصوصيات استنساخ واستخدام الأصول الثابتة ، يتم تحقيق واقع تقييمها من خلال تطبيق ثلاثة أنواع من التقييم:
التكلفة المبدئية؛
القيمة المتبقية؛
تكلفة الاستبدال.
دعنا نفكر في المقصود بهذه الأنواع من التقييم ، ولأي أغراض يتم استخدامها في المحاسبة.
يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بتكلفتها الأولية.
التكلفة الأولية للأصول الثابتة هي تقدير يتم فيه أخذ الأصول الثابتة في الاعتبار ، أي أنها تنعكس عند دخولها إلى المنظمة.
يعتمد إجراء تحديد التكلفة الأولية على طريقة استلام الأصول الثابتة في المؤسسة:
عند تقديم الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به - يتم تحديد تكلفتها الأولية باتفاق الأطراف ، وفي الحالات التي ينص عليها القانون ، يتم تأكيدها من قبل مثمن مستقل (مدقق حسابات) ؛
عند إنشاء (بناء) الأصول الثابتة من قبل المنظمة نفسها - وفقًا لمجموع جميع التكاليف الفعلية لتصنيعها (الإنشاء ، البناء) ، بما في ذلك جميع تكاليف وضع الأصول الثابتة في حالة مناسبة للاستخدام ؛
عند شراء أصول ثابتة مقابل رسوم من مؤسسات أخرى - وفقًا لمقدار تكاليف الشراء الفعلية ، والتي تشمل على وجه الخصوص:
المبالغ التي دفعتها المنظمة وفقًا لعقد توريد موردها ، عقد البيع (البائع) ؛
المبالغ المدفوعة لمنظمات أخرى مقابل أداء العمل بموجب عقد البناء وعقود أخرى ؛
المبالغ المدفوعة للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الأصول الثابتة ؛
رسوم التسجيل والرسوم الحكومية والمدفوعات المماثلة الأخرى التي تتم فيما يتعلق باكتساب (إيصال) الحقوق في عنصر من الأصول الثابتة ؛
الرسوم الجمركية والمدفوعات الأخرى ؛
الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق بشراء عنصر من الممتلكات والمنشآت والمعدات ؛
المكافأة المدفوعة للمؤسسة الوسيطة التي تم من خلالها الحصول على بند الأصول الثابتة ؛
التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة باقتناء وبناء وتصنيع عنصر من الأصول الثابتة وتكاليف إحضارها إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام ؛
عند شراء الأصول الثابتة مقابل ممتلكات غير نقدية أخرى - على حساب الممتلكات المتبادلة ، يتم تحديدها بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً ، في ظروف مماثلة ، تكلفة القيم المماثلة ؛
في حالة الاستلام المجاني للأصول الثابتة - بالقيمة السوقية الحالية.
في جميع حالات الاستلام من قبل المنظمة ، تشمل التكلفة الأولية للأصول الثابتة جميع التكاليف المرتبطة بالتسليم وتركيب الأصول الثابتة وجميع التكاليف المرتبطة بجلب الأصول الثابتة إلى حالة مناسبة للاستخدام.
تعكس التكلفة الأولية ، كقاعدة عامة ، مقدار التكاليف التي تتكبدها المنظمة فيما يتعلق بشراء الأصول الثابتة وجعلها في حالة مناسبة للاستخدام. في الوقت نفسه ، لا تسمح التكلفة الأولية بعكس عملية استخدام الأصول الثابتة في الإنتاج - البلى التدريجي الأخلاقي والمادي وتحويل القيمة إلى المنتج المنتج حديثًا. يتم تحقيق انعكاس هذه العمليات من خلال استخدام القيمة المتبقية.
يتم تعريف القيمة المتبقية على أنها الفرق بين التكلفة الأصلية لبند من الممتلكات والآلات والمعدات والاستهلاك المتراكم.
يتم تحميل الاستهلاك على أساس العمر الإنتاجي لبند الممتلكات والآلات والمعدات. يُفهم العمر الإنتاجي على أنه الفترة التي يُقصد فيها استخدام عنصر من الممتلكات والمنشآت والمعدات لتوليد الدخل للمؤسسة أو لتحقيق الأهداف المعلنة للمنظمة. بمعنى أنه يجب على المنشأة أن تسدد لنفسها التكاليف المرتبطة بشراء الأصل على مدى العمر المحتمل لتحقيق أرباحها.
تحدد المنظمة العمر الإنتاجي لعنصر من الأصول الثابتة عندما تتلقى المنظمة عنصر الأصول الثابتة ، بناءً على:
العمر المتوقع لهذا المرفق وفقًا للأداء أو السعة المتوقعة ؛
التآكل المادي المتوقع ، اعتمادًا على وضع التشغيل (عدد التحولات) ، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية ، ونظام الإصلاح ؛
القيود التنظيمية وغيرها من القيود على استخدام هذا العقار (على سبيل المثال ، فترة الإيجار).
لقد قلنا بالفعل أن التقييم يجب أن يكون حقيقيا. هل التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، التي تنعكس في المحاسبة عند شراء أصل ثابت ، تعكس دائمًا القيمة الحقيقية للكائن بمرور الوقت؟ في الواقع ، في الاقتصاد ، من ناحية ، هناك عمليات تضخم ، ومن ناحية أخرى ، فإن تحسين عمليات الإنتاج يجعل من الممكن تقليل تكلفة إنتاج الأصول الثابتة (وهو ما يتضح بوضوح من خلال ديناميات الأسعار لـ معدات الحاسوب). لكن التكلفة الأولية للأصول الثابتة هي الأساس لحساب الاستهلاك ، والتي بدورها تعمل كمصدر لاقتناء أصول ثابتة جديدة لتحل محل الأصول البالية. وبالتالي ، إذا كانت التكلفة الأولية أقل بكثير من الأسعار الحقيقية ، فلن تتمكن المنظمة من تجديد الأصول الثابتة المستهلكة من أموالها الخاصة (رسوم الإهلاك). لذلك ، يتم استخدام تكلفة الاستبدال لتعكس التقييم الحقيقي للممتلكات والآلات والمعدات.
تُفهم تكلفة استبدال الأصول الثابتة على أنها تكلفة إعادة إنتاج كل عنصر من الأصول الثابتة في ظروف الإنتاج الحديثة. تسمى عملية تحديد تكلفة استبدال الممتلكات والآلات والمعدات وتعكس التغيير في التكلفة التاريخية في المحاسبة إعادة تقييم الممتلكات والآلات والمعدات. بعد إعادة تقييم الأصول الثابتة ، يتم استخدام تكلفة الاستبدال في المحاسبة على أنها تكلفتها الأولية. يمكن تحديد تكلفة الاستبدال ، وفقًا لتقدير المنظمة ، بإحدى الطرق التالية: طريقة المؤشر ، وطريقة التقييم المباشر. باستخدام طريقة المؤشر ، يتم تحديد تكلفة الاستبدال بضرب التكلفة الأصلية بمؤشرات التغير في القيمة ، مع مراعاة العمليات التضخمية والمعتمدة من قبل لجنة الإحصاء الحكومية.
باستخدام طريقة التقييم المباشر بمساعدة المثمنين والمراجعين والمعلومات من المنظمات التجارية ومؤسسات التصنيع ، يتم تحديد القيمة السوقية لشيء معين من الأصول الثابتة. إنها تكلفة الاستبدال.
القيمة السوقية الحالية (سعر البيع) هي مقدار المال الذي تم استلامه نتيجة بيع شيء ما في وقت تصفيته.
الأصول الثابتة ذات القيمة ضمن الحد المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة ، ولكن ليس أكثر من 20000 روبل لكل وحدة ، يمكن أن تنعكس في المحاسبة والبيانات المالية كجزء من قوائم الجرد. من أجل ضمان سلامة هذه الأشياء ، يجب تنظيم التحكم المناسب في حركتها.
يتم إعداد العمليات مع هذه الكائنات بواسطة المستندات الأولية لحساب قوائم الجرد: نموذج M-4 "أمر الاستلام" و M-17 "بطاقة محاسبة المواد". لأغراض ضريبية ، يتم شطب الأشياء التي تصل قيمتها إلى 10000 روبل في وقت التشغيل باعتبارها نفقات مادية في المرة الواحدة. إذا تجاوز حد الشطب للأغراض المحاسبية الحد المخصص لأغراض المحاسبة الضريبية ، ينشأ أصل ضريبي مؤجل. الإجراء الخاص بشطب الأصول الثابتة لمرة واحدة تصل قيمتها إلى 20000 روبل. ينعكس في الجدول 2.
الجدول 2. الإجراء الخاص بشطب الأصول الثابتة لمرة واحدة تصل قيمتها إلى 20000 روبل.
الوثيقة الرئيسية التي تنظم محاسبة الأصول الثابتة هي PBU (لائحة BU) رقم 6/01.
يتم تسجيل بطاقات الجرد المكتملة في قوائم جرد النموذج القياسي. يحتفظ قسم المحاسبة ببطاقات الجرد في نسخة واحدة حسب مجموعات (أنواع) تصنيف الأصول الثابتة. المنظمات التي تحسب الأصول الثابتة في دفتر الجرد لا تحتفظ بالمخزونات.
يتم وضع بطاقات الجرد (الفردية والجماعية) في نسخة واحدة وتخزينها في قسم المحاسبة بالمنظمة. في حالة إجراء التغييرات التي لا يمكن أن تنعكس في البطاقة القديمة نتيجة لإعادة الإعمار (التحديث) والإكمال والمعدات الإضافية للكائن ، يتم ملء بطاقة جرد جديدة ، ويتم حفظ البطاقة القديمة على أنها وثيقة مرجعية.
في فهرس بطاقة قسم المحاسبة ، يتم ترتيب بطاقات المخزون وفقًا للمجموعات القطاعية للأصول الثابتة (الصناعة ، النقل ، البناء ، إلخ) ، وضمن هذه المجموعات - في موقع الأشياء (ورشة العمل ، القسم) ، بواسطة النوع (المباني ، الهياكل ، إلخ) مع التقسيم الفرعي إلى الإنتاج وغير الإنتاج.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على تشغيل الأصول الثابتة من خلال إجراء نقل f. رقم OS-1. يتم إصدار نفس القانون للحركة الداخلية للأشياء من وحدة هيكلية إلى أخرى ولتسجيل نقلها من المستودع (من المخزون) إلى العملية. عند تسجيل الحركة الداخلية للأشياء ، يتم إصدار فعل (فاتورة) من نسختين من قبل موظف الوحدة الهيكلية التي تنقل الملكية. يتم نقل النسخة الأولى مع استلام المستلم والموصل إلى قسم المحاسبة ، والثانية - إلى الوحدة الهيكلية التي نقلت الكائن.
يتم تحويل شهادة القبول مع الوثائق الفنية إلى قسم المحاسبة في المنظمة ، موقعة من قبل كبير المحاسبين ومعتمدة من قبل رئيس المنظمة. يفتح قسم المحاسبة بطاقات الجرد (يقوم بإدخال إدخال في دفتر الجرد) أو يقوم بتدوين ملاحظة حول التخلص من الكائن في بطاقة المخزون (كتاب). يتم نقل الوثائق الفنية المتعلقة بعنصر الجرد هذا ، بعد فتح بطاقة الجرد عليها ، إلى الإدارة المختصة في المنظمة ، ولا يتم تخزينها في قسم المحاسبة.
كائن المخزون هو كائن به جميع التركيبات والتجهيزات ، وهي وحدة واحدة ومصممة لأداء عمل واحد.
المستندات الأساسية
يجب إضفاء الطابع الرسمي على جميع المعاملات التجارية المتعلقة بحركة الأصول الثابتة من خلال المستندات الداعمة ، والتي يتم على أساسها الحفاظ على المحاسبة. يتم قبول المستندات الأولية للمحاسبة إذا تم إعدادها بالشكل المعتمد من قبل لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا. وتشمل هذه:
1. رقم OS-1 - فعل قبول وتحويل الأصول الثابتة. تستخدم لتضاف إلى الأصول الثابتة. يحرر في نسخة واحدة من لجنة القبول ويرسل إلى قسم المحاسبة.
2. رقم OS-3 - فعل قبول وتسليم المرافق التي أعيد بناؤها وإصلاحها وتحديثها.
3. رقم OS-4 - قانون شطب الأصول الثابتة.
4. رقم ОС-4а - قانون شطب المركبات.
5. رقم OS-6 - بطاقة الجرد. بدأ لكل عنصر من عناصر الأصول الثابتة ، بناءً على نماذج OS-1 و OS-3.
6. رقم OS-14 - شهادة قبول المعدات. يعكس وصول المعدات إلى المستودع للتركيب.
7. رقم OS-15 - شهادة قبول ونقل المعدات للتثبيت.
8. رقم OS-16 - العمل على الكشف عن عيوب المعدات.
9. رقم M-35 - قانون بشأن ترحيل الأصول المادية المستلمة أثناء تفكيك وتفكيك الأصول الثابتة.
يمكن للمؤسسات تطوير المستندات بشكل مستقل ، والاستمارات التي لم يتم توفيرها ، مع مراعاة محتوى التفاصيل المطلوبة. يُسمح بصياغة المستندات الأولية على الورق ووسائط الكمبيوتر.
2.2 المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة
بالنسبة للمحاسبة التركيبية للأصول الثابتة ، يتم استخدام حسابات الموازنة: 01 "الأصول الثابتة" ، 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول المادية" ، 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 3 "استبعاد الأصول الثابتة "، وكذلك الحسابات غير المتوازنة (إذا لزم الأمر) - 001" الأصول الثابتة المؤجرة "، 011" الأصول الثابتة المؤجرة "، 010" إهلاك الأصول الثابتة ".
إن استلام الأصول الثابتة ليس أكثر من تكليف ورسملة الأصول الثابتة المستلمة حديثًا. الأصول الثابتة تدخل المؤسسة نتيجة:
استكمال أعمال البناء والتركيب.
مشتريات مقابل رسوم ؛
إيصالات غير مبررة
الدخل كمساهمة في رأس المال المصرح به ؛
نقل الملكية في نهاية عقد الإيجار (ما لم تنص الاتفاقية على نقل هذه الحقوق في وقت سابق) ؛
تحديد العناصر غير المستلمة (غير المحتسبة) من الأصول الثابتة بناءً على نتائج المخزون ؛
استلام أشياء من الأصول الثابتة من سلطة الدولة أو البلدية عند إنشاء منظمة وحدوية.
الأصول الثابتة تحتسب في الحساب النشط 01 "الأصول الثابتة". يعكس الرصيد المدين مبلغ التكلفة التاريخية للممتلكات والآلات والمعدات.
على الخصم ، يتم تسجيل القيمة الأولية للأصول الثابتة المستلمة وإعادة تقييمها ، وعلى الائتمان - التخلص من الأصول الثابتة وتخفيضها.
مصادر اقتناء الأصول الثابتة هي:
الأموال الخاصة (مقدار الاستهلاك المتراكم ، ودخل المنظمة ، ومساهمات المؤسسين في رأس المال المصرح به ، والتبرعات أو الإيصالات المجانية من الكيانات القانونية والأفراد ، والإعانات من هيئة حكومية) ؛
الأموال المقترضة - القروض والاقتراضات والحسابات الدائنة.
بالنسبة لاستلام الأصول الثابتة ، يتم إجراء الترحيلات ، ويتم عرض أهمها في الجدول 3.
البناء (تصنيع الأصول الثابتة). في Dt 08/3 - يعكس تشييد الأصول الثابتة التكاليف الفعلية لتشييد المباني والهياكل ؛ تركيب المعدات والتكاليف الأخرى المنصوص عليها في تقديرات الإنشاءات الرأسمالية.
الجدول 3. الترحيلات إلى حيازة الأصول الثابتة
| محتوى الصفقة التجارية | أرقام الحساب | |
| مدين | تنسب إليه | |
| شراء الأصول الثابتة لأغراض الإنتاج | ||
| الأصول الثابتة المستلمة بالتكلفة الأصلية (بما في ذلك خدمات التسليم ودفع العمولات والمصروفات الأخرى) | 08 | 60 (76) |
| مدرج من قبل كيان قانوني للأصول الثابتة | 60(76) | 51 |
| لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المحملة على الأصول الثابتة المشتراة | 19 | 60 (76) |
| الأصول الثابتة المرسملة (المحولة إلى التشغيل) | 01 | 08 |
| الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به | ||
| تم تحديد مبلغ المساهمات في رأس المال المصرح به بعد تسجيل الدولة | 75 | 80 |
| تمت رسملة الأصول الثابتة التي ساهم بها المؤسسون على حساب مساهماتهم في رأس المال المصرح به | 08 | 75 |
| تحويل الأصول الثابتة إلى التشغيل | 01 | 08 |
| حالات متنوعة لاستلام الأصول الثابتة | ||
| تم الحصول عليها مجانًا من الكيانات القانونية والأفراد بموجب اتفاقية هدية ، وكذلك إعانة من جهة حكومية | 08 | 98 |
| استلام الأصول الثابتة غير الإنتاجية مجانًا | 08 | 98 |
| الأصول الثابتة المسجلة غير المحسوبة التي تم تحديدها أثناء الجرد | 01 | 91 |
| تنعكس الزيادة في التكلفة الأولية (الاستبدال) للأشياء: | ||
| - للأغراض الصناعية (في حالة إعادة التقييم) ؛ | 01 | 83 |
| - أغراض غير إنتاجية (في حالة إعادة التقييم). | 01 | 83 |
| تمت رسملة العناصر المستلمة من الأصول الثابتة من قبل منظمة وحدوية عندما تم إنشاؤها ومنحها بالممتلكات | 01 | 75-3 |
هناك طريقتان للقيام بأعمال البناء:
التعاقد - استخدام خدمات طرف ثالث ؛
الأسرة - من تلقاء نفسها.
يتم احتساب تكلفة الإنشاءات التي يقوم بها المقاولون بالأسعار التعاقدية ، أي أن الفواتير المقبولة للمقاولين تظهر في Dt 08.
Dt 08 Kt 60 - المبلغ المستحق للموردين. إذا تم تنفيذ البناء من تلقاء نفسه ، فإن Dt 08 تعكس جميع التكاليف المرتبطة بالبناء.
دت 08 عقدة 10 و 02 و 05 و 70 و 68 و 76.
استلام الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به
في هذه المرحلة من التكوين ، يمكن للمؤسسة أن تحصل على أصول ثابتة من مؤسسيها كسداد للديون على المساهمات في رأس المال المصرح به. ينعكس دين المؤسس على 75 دينارا 80 قرشا. مبلغ هذه المساهمة مبين في عقد التأسيس.
عند نقل الأصول الثابتة ، يتم توفير قائمة بها ، ويتم الإشارة إلى التكلفة الأولية والاستهلاك ، وكذلك السعر التعاقدي (يتم احتساب التكلفة على أنها التكلفة الأولية للأصل الثابت في المؤسسة). ينعكس استلام الأصول الثابتة في Dt 08 و Kt 75 ، ويأخذ Dt 08 أيضًا في الاعتبار تكلفة تسليم وتركيب الأصول الثابتة Kt 60 ، 70 ، 71 ، 76. بعد التكليف 08 ، يتم إغلاق الحساب بحلول Dt 01 Kt 08.
مثال: الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به. التكلفة الأولية - 24000 روبل ، الاستهلاك - 8000 روبل ، سعر الاتفاقية - 24000 روبل ، لتسليم الأصول الثابتة المدفوعة للمورد - 1000 روبل.
الاستلام المجاني للأصول الثابتة. يمكن أن تحصل المؤسسة على أصول ثابتة بموجب اتفاقية تبرع ، ككفالة. ينعكس استلام الممتلكات في Dt 08 Kt 98/3. تعكس Dt 08 التكاليف المرتبطة بالتركيب والتركيب ، بعد تشغيل الأصول الثابتة Dt 01 Kt 08 وحيث يتم احتساب الاستهلاك 20 ألف دينار. Kt 91/1.
شراء الأصول الثابتة. يمكنك شراء الأصول الثابتة من كيان قانوني - Dt 07، 08 Kt 60، 76، من فرد - Dt 07، 08 Kt 76، من خلال الشخص المسؤول - Dt 07، 08 Kt 71.
عند شراء أصول ثابتة من كيان قانوني ، تدفع الشركة ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 18٪ من سعر الشراء. ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بشكل منفصل في فاتورة Dt 19 ، بشرط تقديم فاتورة ، يُشار فيها إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في سطر منفصل. في عمليات التسليم غير المفوترة ، لا يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة عن طريق الحساب ، ولكن يتم تضمينها في سعر الشراء.
في Dt 07 Kt 60 ، 70 ، 71 ، 76 تعكس تكلفة تسليم وتخزين المعدات التي تتطلب التركيب. عند نقل المعدات إلى التثبيت ، يتم إغلاق الحساب 07 في الحساب 08. ووفقًا للتاريخ 08 ، فإنها تعكس جميع التكاليف المرتبطة بتركيب وتعديل الأصول الثابتة. عند التشغيل ، أدخل إدخالاً Dt 01 Kt 08. بعد دفع فاتورة توريد الأصول الثابتة - 60 Dt 76 ، 51 Kt ، يمكنك شطب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لتخفيض الدين إلى الميزانية 68 Kt 19.
خصوصية المحاسبة عن المستوطنات مع الأفراد. جميع الأفراد هم دافعو ضريبة الدخل ، لذلك ، عند شراء أصول ثابتة من فرد ، تقتطع الشركة من سعر البيع مبلغ الضريبة المستحقة (معدل 13٪) ، Dt 76 Cr 68.
يحدد التشريع حدًا أدنى للدخل غير الخاضع للضريبة من بيع الممتلكات. بالنسبة للممتلكات غير المنقولة المملوكة لمدة تصل إلى 5 سنوات ، فإن الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة هو مليون روبل ، إذا كان العقار مملوكًا لأكثر من 5 سنوات ، فإن المبلغ الكامل من بيع الممتلكات لا يخضع لضريبة الدخل. بالنسبة للممتلكات المنقولة المملوكة لمدة تصل إلى 3 سنوات ، فإن الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة هو 125 ألف روبل ، أكثر من 3 سنوات - المبلغ الكامل للممتلكات.
مثال: اشترت مؤسسة معدات بسعر 24000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 4000 روبل. تم استلام فاتورة ودفعها للموردين ، وتم دفع 300 روبل لتسليمها إلى الشخص المسؤول. تم تشغيل المعدات.
ملحوظة: إذا تم تسجيل الفرد كرجل أعمال ، فإنه يدفع ضريبة الدخل بشكل مستقل.
قبل أن نبدأ في دراسة قضايا محاسبة الاستهلاك ، سنحاول التمييز بوضوح بين المفاهيم: الاستهلاك والاستهلاك وخصم الاستهلاك.
الاستهلاك هو خسارة الأصول الثابتة لممتلكاتهم الاستهلاكية والقيمة الأولية. هناك نوعان من البلى: البدني والمعنوي.
التدهور المادي هو الخسارة التدريجية لقيمة استخدامها الأولية من خلال الأصول الثابتة في كل من عملية تشغيلها وعدم نشاطها. في المقابل ، ينقسم التآكل الجسدي إلى كامل وجزئي. يحدث البلى التام عند تصفية الأموال الموجودة واستبدالها بأموال جديدة. يتم تعويض البلى والتلف الجزئي من خلال الإصلاحات.
التقادم هو انخفاض حاد في قيمة الأصول الثابتة ناتج عن زيادة إنتاجية العمل في الصناعات المنتجة لهذه الأصول الثابتة ، وظهور آلات ومعدات جديدة أكثر إنتاجية وتطوراً.
يتم تحديد استهلاك الأصول الثابتة لجميع أنواع الأصول الثابتة ، بغض النظر عما إذا كان الاستهلاك محملًا عليها أم لا. يتم تسجيل مبلغ الإهلاك للمباني السكنية وأغراض التحسين الخارجي والأشياء الأخرى المماثلة (المرافق المحلية والطرق) في الحساب خارج الميزانية العمومية 010 "استهلاك الأصول الثابتة".
الاستهلاك هو التحويل التدريجي لقيمة الأصول الثابتة في سياق تشغيلها إلى تكلفة السلع الجاهزة والأشغال والخدمات. استقطاعات الإهلاك - التعبير النقدي عن مقدار إهلاك الأصول الثابتة المدرجة في تكلفة المنتجات والأشغال والخدمات. بهذه الطريقة ، تسترد المنظمة تكاليف استخدام بنود الممتلكات والمنشآت والمعدات.
هناك عدة وجهات نظر حول المعنى الاقتصادي للاستهلاك. يعتقد بعض الخبراء أنه بمساعدة آلية الاستهلاك ، يتم إنشاء التدفقات النقدية ، والتي سيتم توجيهها لاحقًا إلى إعادة إنتاج الأصول الثابتة ، بينما يرى آخرون أن الاستهلاك هو وسيلة "لتوزيع" النفقات واسعة النطاق على فترات ، وفقًا لـ مبدأ الاستحقاق.
مثال: شركة تعمل وتنفق الأموال على دعم الإنتاج وإنتاج المنتجات وبيعها. بعد تحرير المنتج ، تتشكل تكلفته ، وتضاف قيمة الربح المطلوب إلى سعر التكلفة ، ونتيجة لذلك ، يتم تشكيل السعر. يتم تضمين تكاليف الأصول الثابتة في تكلفة الإنتاج على أساس القسط الثابت ، منذ ذلك الحين إذا تم شطب جميع التكاليف في نفس الوقت مع سعر التكلفة ، فإن أسعار المنتجات سترتفع بشكل كبير وتصبح غير قادرة على المنافسة.
كائنات الإهلاك هي عناصر الأصول الثابتة الموجودة في المنظمة على أساس ملكية الإدارة الاقتصادية والإدارة التشغيلية. يتم احتساب الاستهلاك على بنود الأصول الثابتة الموجودة في المؤسسة على أساس حقوق الملكية والإدارة الاقتصادية والإدارة التشغيلية.
يتم إجراء استحقاق استقطاعات الإهلاك للأصول الثابتة خلال فترة التقرير على أساس شهري ، بغض النظر عن طريقة الاستحقاق المستخدمة في مبلغ 1/12 من المبلغ السنوي المحسوب. بالنسبة للعناصر المستلمة حديثًا ، يتم احتساب الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تشغيل الكائن ، وعلى العناصر المتوقفة عن العمل ، ينتهي في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر حتى السداد الكامل أو كتابة- من هذا الكائن المحاسبي بسبب إنهاء الملكية ...
يتم سداد تكلفة الأصول الثابتة للمؤسسة من خلال تراكم الاستهلاك وشطبها من تكاليف الإنتاج أو تكاليف المبيعات خلال العمر القياسي لعملياتها وفقًا للمعايير التي يحددها القانون ومع مراعاة السياسة المحاسبية التي تتبناها المنظمة.
يتم احتساب الاستهلاك وفقًا لمعدل الاستهلاك المحدد للعنصر بناءً على عمره الإنتاجي.
العمر الإنتاجي هو الفترة التي يجلب خلالها استخدام عنصر من الممتلكات والمنشآت والمعدات منافع اقتصادية (دخل) للمنظمة. تحدد المنظمة العمر الإنتاجي بشكل مستقل عند قبول عنصر من الأصول الثابتة للمحاسبة.
في حالات إعادة البناء والتحديث أو إعادة المعدات التقنية ، تتم مراجعة العمر الإنتاجي.
للأغراض المحاسبية ، يتم تحديد الفترة بناءً على العمر الإنتاجي المتوقع للبند والاستهلاك المادي المتوقع والقيود التنظيمية وغيرها من القيود على استخدام هذا البند.
في المحاسبة الضريبية ، يتم تحديد العمر الإنتاجي وفقًا لعدد مجموعة الإهلاك التي ينتمي إليها الكائن.
وفقًا للأحكام المتعلقة بالمحاسبة ، يمكن استحقاق استهلاك الأصول الثابتة بإحدى الطرق التالية:
خطي؛
شطب قيمة الشيء بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ؛
قلة التوازن
شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي والاستخدام.
تفقد أي أصول ثابتة ، باستثناء الأرض ، تدريجياً خصائصها الأصلية وصفاتها المادية ، وتتعرض للتدهور المادي والمعنوي. يمكن القضاء على عواقب التآكل البدني جزئيًا عن طريق الإصلاحات ، ولكن تأتي فترة لا تؤتي ثمارها. يتم التعبير عن التقادم في تأخر الأنواع المتقادمة من الأصول الثابتة من الأصول الحديثة في التصميم والقدرات التشغيلية وتكاليف الصيانة.
يخضع إجراء حساب الاستهلاك لـ PBU-6 ولوائح المحاسبة. تنص التشريعات التنظيمية على سداد تكلفة الأصول الثابتة عن طريق احتساب الاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي. يبدأ استحقاق الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر قبول الأصول الثابتة للمحاسبة. يتم احتساب الاستهلاك حتى يتم سداد تكلفة الأصول الثابتة بالكامل. لا يتم احتساب الاستهلاك عند إنفاق الأصول الثابتة على إعادة الإعمار والتحديث لأكثر من 12 شهرًا ولحفظها لأكثر من 3 أشهر.
الأصول الثابتة التي لا يتم احتساب الاستهلاك عليها:
1. كائنات مخزون المساكن - ينعكس الإهلاك عليها عند 010 في حساب الميزانية العمومية.
2. كائنات التحسين الخارجي ، والثروة الحيوانية المنتجة ، والمزارع المعمرة.
3. أصول ثابتة لا تزيد قيمتها عن 2000 روبل. لكل وحدة ، وكذلك المنشورات المشتراة (كتب ، مجلات ، إلخ). وفقًا لـ PBU ، يتم شطب تكاليف شرائها عند إطلاقها حيز التشغيل وفقًا للمواصفة Dt 20.23.25 Kt 01.
4. بالقدرات المعبأة ، المتوقفة وغير المستخدمة في الإنتاج.
كائنات الإهلاك
كائنات الإهلاك هي الأصول الثابتة المملوكة للإدارة الاقتصادية ، والإدارة التشغيلية ، والمؤجرة وإدارة الثقة.
العمر الإنتاجي هو الفترة التي يجب خلالها أن تدر الممتلكات والمنشآت والمعدات دخلاً للمنظمة أو تعمل على تحقيق أهداف المنظمة. بالنسبة لمجموعات معينة من الأصول الثابتة ، يتم تحديد العمر الإنتاجي بناءً على كمية المنتجات أو المؤشرات الطبيعية الأخرى المتوقع استلامها نتيجة لاستخدام الأصول الثابتة.
ينص نظام PBU على إنشاء حياة مفيدة بناءً على:
1. العمر المتوقع حسب الأداء والقدرة.
2. البلى والتلف المادي المتوقع حسب وضع التشغيل ، والظروف الطبيعية ، وما إلى ذلك.
3. التقادم الفني ضمن التكنولوجيا الحالية.
4. القيود التنظيمية وغيرها.
يمكنك أيضًا أن تسترشد بالمعايير الموحدة لخصم الإهلاك من 10/22/90 ، ولكنها تنطبق على الكائنات المقبولة للمحاسبة بعد 01/01/98.
طرق الإهلاك
1. الطريقة الخطية: تحدد بناءً على التكلفة الأولية (الحالية ، الاستبدال Dt 01) ومعدل الإهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي. يمكن استخدام هذه الطريقة للأصول الثابتة التي تكون فيها العوامل الرئيسية هي وقت الاستخدام ومقدار العمل الثابت نسبيًا (المباني والمعدات وما إلى ذلك)
مثال: نظام تشغيل تم شراؤه - 120000 روبل.
مدة الاستخدام 5 سنوات.
معدل الإهلاك السنوي 20٪.
شهر واحد (120،000 * (20٪ / 12 شهرًا) * 1.7٪) / 100٪ = 2040
2 أشهر (120.000 * 1.7٪) / 100٪ = 2400
2. طريقة الرصيد المتناقص - يتم تحديد المبلغ السنوي للاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للأصول الثابتة في بداية السنة ومعدل الاستهلاك المحسوب من العمر الإنتاجي وعامل التسريع. بالنسبة للممتلكات المنقولة التي تشكل موضوعًا للتأجير التمويلي ، لا يزيد المعامل عن 3.
مثال: الأصول الثابتة المشتراة مقابل 200000 روبل ، العمر الإنتاجي 10 سنوات ، المعامل 2.
100٪ / 10 سنوات * 2 = 20٪
سنة واحدة - 200000 * 20٪ / 100٪ = 40000 روبل.
السنة الثانية - (200 ألف روبل - 40 ألف روبل) * 20٪ = 32000 روبل.
3 سنوات - 128000 * 20 ٪ = 25600 روبل. إلخ.
3. شطب القيمة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.
يشار إلى هذه الطريقة على أنها متسارعة ، مما يسمح في السنوات الأولى من التشغيل بإجراء أكبر استقطاعات إهلاك. تُستخدم هذه الطريقة للأصول الثابتة التي يحدث تقادمها بسرعة ، وتزداد تكاليف الاستعادة مع زيادة عمر الخدمة. باستخدام هذه الطريقة ، يتم تحديد مقدار استقطاعات الإهلاك بناءً على التكلفة الأولية للأصول الثابتة والنسبة السنوية ، حيث يكون البسط هو عدد السنوات المتبقية حتى نهاية عمر خدمة الكائن ، والمقام هو مجموع عدد سنوات عمر خدمة الكائن.
مثال: أصول ثابتة مستحوذ عليها بقيمة 100000 روبل وعمر إنتاجي 5 سنوات.
100،000 * 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 0.333 - معدل الاستهلاك السنوي
سنة واحدة - 100،000 * 0.333 = 33300 روبل.
سنتان - 100000 * 0.266 = 36600 روبل.
4. شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).
يتم احتساب الاستهلاك على أساس المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج في الفترة المشمولة بالتقرير ونسبة التكلفة الأولية للأصول الثابتة والحجم المقدر للإنتاج طوال فترة الخدمة. تستخدم هذه الطريقة للأصول الثابتة ، ومعيارها الرئيسي هو تكرار الاستخدام (المركبات ، معدات التعدين).
مثال: تم شراء سيارة مقابل 100000 روبل. مع عدد الأميال المقدرة بـ 500000 كيلومتر ، في الفترة المشمولة بالتقرير ، كانت المسافة المقطوعة 5000 كيلومتر.
100000 * 5000/500000 = 1000 روبل. هو معدل الإهلاك السنوي.
يتم نقل الأصول الثابتة للتأجير بموجب اتفاقية إيجار أو عقد إيجار. يخضع العقار المحول بموجب اتفاقية إيجار (عقد إيجار حالي) للعودة إلى المؤجر في نهاية مدة الإيجار. يدفع المستأجر لعقد الإيجار الحالي للأصول الثابتة عقد الإيجار للمؤجر ويحتفظ بسجلات الأصول الثابتة في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة".
كقاعدة عامة ، يشمل الإيجار: إهلاك العقار المؤجر ، ونفقات المؤجر لتشغيله (فواتير الخدمات ، والصيانة ، وما إلى ذلك) والأرباح المقدرة (المخطط لها) من استخدام الأصول الثابتة.
يحتفظ المؤجر بالمحاسبة في حساب الميزانية العمومية 01 "الأصول الثابتة" عن طريق فتح الحسابات الفرعية المقابلة 01-1 "الأصول الثابتة المملوكة المؤجرة بموجب عقد الإيجار الحالي" و1-2 "الأصول الثابتة المملوكة".
كقاعدة عامة ، يُجري المؤجر جميع العمليات المتعلقة بالمحاسبة عن تكاليف الممتلكات المؤجرة في عقد الإيجار الحالي على الخصم من الحساب 91 ، ومبلغ الإيجار المستحق للمستأجر - على ائتمان الحساب 91.
بموجب اتفاقية الإيجار الحالية. محاسبة المؤجر. عند تأجير الأصول الثابتة بشرط الاحتفاظ بالملكية - D-t 01-1 "ملكية الأصول الثابتة المؤجرة" K-t 01-2 "الأصول الثابتة المملوكة".
لمبلغ الاستهلاك المتراكم على الأشياء المؤجرة - D-t 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" K-t 02 "إهلاك الأصول الثابتة".
(يفترض هذا أن الاستهلاك يتم تعويضه للمؤجر من الإيجار ، وبالتالي لا يتم تضمينه في التكاليف ولكن يتم تغطيته من خلال الدخل.)
بالنسبة لمبلغ مصاريف المؤجر لتشغيل العقار المؤجر (عندما لا يُفرض على المؤجر سداد التكاليف) - 91 دينارًا دينيًا "الإيرادات والمصروفات الأخرى" كوتا 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 44 "تكاليف المبيعات" ، إلخ. .
لمبلغ الإيجار المستحق للمستأجر - D-t 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" K-t 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
إذا كان من المتوخى تلقي الإيجار ، فسيتم خصم الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين" مقدمًا وتقيد الحساب 98 "الدخل المؤجل". في المستقبل ، يتم شطب هذا المبلغ من دخل الفترة المشمولة بالتقرير عن طريق ترحيل D-t 98 "الدخل المؤجل" K-t 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
لمبلغ ضريبة القيمة المضافة على إيجار الأصول الثابتة المؤجرة المستحقة الدفع للميزانية - D-t 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" K-t 68 "حسابات الضرائب والرسوم".
بالنسبة لمبلغ الإيجار المستلم بالفعل - D-t 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" K-t 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
لمبلغ سداد الديون للتسويات مع الميزانية للمبلغ المستحق سابقًا لضريبة القيمة المضافة على الإيجار - D-t 68 "حسابات الضرائب والرسوم" K-t 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة".
محاسبة المستأجر. يتم تسجيل مبلغ تكلفة الأصول الثابتة المستلمة للإيجار في الحساب خارج الميزانية العمومية ويتم عمل سجل - D-t 001 "الأصول الثابتة المستأجرة".
يتم خصم الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" و 44 "مصاريف المبيعات" وأخرى إلى المؤجر مقابل مبلغ الإيجار المستحق ، ويتم إضافة الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". إذا تم تحميل الإيجار مقدمًا ، فسيتم تحميله على الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" عن طريق ترحيل - D-t 97 "النفقات المؤجلة" K-t 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
في المستقبل ، يتم شطب هذه المصروفات إلى تكاليف فترة إعداد التقارير المقابلة عن طريق ترحيل D-t 20 "الإنتاج الرئيسي" K-t 9 7 "المصروفات المؤجلة".
لمبلغ ضريبة القيمة المضافة على إيجار الأصول الثابتة المؤجرة بشروط عودة الممتلكات إلى المؤجر - D-t 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" K-t 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
بالنسبة لمبلغ الأموال المحولة فعليًا للإيجار - D-t 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" K-t 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات بالعملة".
في المقبول المقبول لتعويض الدين إلى الميزانية ، مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الإيجار للأصول الثابتة المؤجرة في العام الحالي - D-t 68 "حسابات الضرائب والرسوم" K-t 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة".
بالنسبة لمبلغ قيمة الأصول الثابتة التي يتم إرجاعها في نهاية العقد ، يقوم المستأجر بإدخال إدخالات K-t 001 "الأصول الثابتة المؤجرة".
إذا تم إجراء الإصلاح من قبل المستأجر على حساب المؤجر ، فإن تكاليف الإصلاح تُعزى إلى تخفيض الإيجار ، أي يتم عمل السجلات وفقًا لـ D-t 76 K-t 97 أو 23 ، 60 ، إلخ.
عندما ينص العقد على قيام المؤجر بتنفيذ أعمال رأسمالية (استثمارات) ، يتم الاحتفاظ بحساباتهم في الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، والتي تتم من خلال الإدخالات التالية:
لمقدار الاستثمارات الرأسمالية التي تم إجراؤها - D-t 08 K-t 10 ، 60 ، 51 ، إلخ ؛
لمبلغ الاستثمارات الرأسمالية المدرجة في الأصول الثابتة الخاصة - D-t 01 K-t 08 ؛
لمبلغ تكلفة الاستثمارات الرأسمالية المحولة إلى المؤجر في نهاية مدة العقد - D-t 91 K-t 01 ؛
لمبلغ تخفيض الإيجار حسب حجم الاستثمارات الرأسمالية التي تم إجراؤها - D-t 76 K-t 91.
بموجب عقد إيجار تمويلي (عقد إيجار)
نوع الإيجار هو عقد إيجار تمويلي. يتم تنظيم قضايا عمليات التأجير بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 1997 رقم 15 "بشأن التفكير في محاسبة العمليات بموجب اتفاقية تأجير" ، بموجب خطاب لجنة البناء الحكومية في روسيا المؤرخ 18 مارس 1998 رقم وثائق التقدير "وخاصة القانون الاتحادي للاتحاد الروسي المؤرخ 29 أكتوبر 1998 رقم 164-FZ" بشأن التأجير "، بالإضافة إلى عدد من الوثائق الأخرى. وفقًا لهذه الوثائق ، فإن مفاهيم "الإيجار طويل الأجل" و "الإيجار التمويلي" و "الإيجار" متطابقة.
التأجير هو نوع من النشاط الاستثماري لامتلاك عقار ونقله على أساس اتفاقية إيجار للأفراد أو الكيانات القانونية مقابل رسوم محددة ، ولمدة محددة وفي ظل شروط معينة تنص عليها الاتفاقية ، مع الحق في الشراء. العقار من قبل المستأجر.
موضوع التأجير هو المنظمات والمجمعات العقارية الأخرى والمباني والهياكل والمعدات والمركبات وغيرها من الممتلكات المنقولة وغير المنقولة التي يمكن استخدامها في سياق النشاط التجاري.
يمكن أن يكون موضوع علاقات التأجير مقيمين وغير مقيمين في الاتحاد الروسي. موضوعات التأجير المحلي (المؤجر والمستأجر والبائع) هم فقط من سكان روسيا.
شركات التأجير هي منظمات تجارية (مقيمة أو غير مقيمين في روسيا) تؤدي وظائف المؤجرين وفقًا لوثائقهم التأسيسية وحصلت على تصاريح (تراخيص) للقيام بأنشطة التأجير وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في التشريع الروسي.
ينص قانون "التأجير" على أنواع التأجير طويلة الأجل ومتوسطة الأجل وقصيرة الأجل.
التأجير طويل الأجل هو عقد إيجار لمدة ثلاث سنوات أو أكثر ؛ متوسط المدى - من سنة ونصف إلى ثلاث سنوات ؛ قصير المدى - أقل من سنة ونصف.
وتتميز الأنواع: المالية ، المرتجعة ، التشغيلية ، والتأجيرية من الباطن. التأجير التمويلي - التأجير الذي يكتسب فيه المؤجر ممتلكات من البائع وينقلها إلى المستأجر مقابل رسوم لفترة محددة وفي ظل ظروف معينة للحيازة المؤقتة والاستخدام.
كقاعدة عامة ، تتزامن فترة تحويل الأصل المؤجر إلى المستأجر مع فترة إطفاءه بالكامل. في هذه الحالة ، قد يصبح العنصر المؤجر ملكًا للمستأجر عند انتهاء العقد.
يحدث التأجير التشغيلي عندما يشتري المؤجر العقار على مسؤوليته ومخاطره الخاصة وينقله إلى المستأجر كأصل مؤجر مقابل رسوم محددة لفترة محددة وبشروط العائد.
في عقد الإيجار التشغيلي ، لا يستخدم المستأجر حقوق الملكية للأصل المؤجر. يمكن تأجير العنصر المؤجر عدة مرات خلال فترة الاستهلاك.
وبالتالي ، فإن السمات المحددة لملكية واستخدام الأصل المؤجر هي شروط نقل الملكية إليه إلى المستأجر (التأجير التمويلي) أو العودة إلى المؤجر (التأجير التشغيلي).
عقد إعادة الإيجار هو نوع من التأجير التمويلي حيث يعمل البائع (المورد) للأصل المؤجر في وقت واحد كمستأجر (في الممارسة العملية ، هذا النوع من التأجير ليس واسع الانتشار).
التأجير من الباطن هو نوع من العلاقة التي يتم فيها التنازل عن حقوق استخدام الأصل المؤجر إلى طرف ثالث.
بموجب اتفاقية الإيجار التمويلي ، يمكن تسجيل الأصل المؤجر المحول إلى المستأجر ، باتفاق الطرفين ، في الميزانية العمومية للمؤجر أو المستأجر. عند التأجير التشغيلي ، يتم احتساب الأصل المؤجر فقط في الميزانية العمومية للمؤجر.
محاسبة المؤجر
تنعكس التكاليف المرتبطة باقتناء الممتلكات في الإدخال D-t 08/4 "اقتناء الأصول الثابتة" K-t 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" ، 60 "التسويات مع الموردين والمشترين" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينون والدائنون "، إلخ.
بالنسبة لمبلغ الفائدة المتراكمة على القروض والاقتراضات المستخدمة لاقتناء الممتلكات المؤجرة ، يتم الإدخال: Dt 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" Kt 66 "تسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، 67 "تسويات لـ القروض والاقتراضات طويلة الأجل "...
ينعكس الإدخال: D-t 03/1 "عقار للإيجار" K-t 08/4 "اقتناء الأصول الثابتة" الممتلكات المرسملة المعدة للتأجير بموجب اتفاقية إيجار بقيمة جميع تكاليف الشراء.
ينعكس العقار المؤجر المحول إلى المستأجر في المحاسبة التحليلية للحساب 03/1 ، أي أن الحساب الفرعي "الملكية المنقولة إلى المستأجر" يُخصم منه ويقيد الحساب الفرعي "ممتلكات المؤجر المعدة للإيجار".
يتم تحميل نفقات المؤجر لأنشطة التأجير ، بما في ذلك استقطاعات الاستهلاك ، على الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" بترحيل 20 ألف دينار كويتي 02 ، 10 ، 69 ، 70 ، إلخ. في نهاية الشهر ، يتم خصمها من الحساب 90 "البيع من المنتجات (الأشغال والخدمات) "، أي D-t 90 K-t 20. بالنسبة لمبلغ مدفوعات الإيجار المستحقة ، يتم إدخال الإدخال التالي: D-t 62" التسويات مع المشترين والعملاء "D-t 90" بيع المنتجات ".
ينعكس استلام مدفوعات الإيجار من المستأجر في D-t 50 ، 51 ، 52 K-t 62. وهكذا ، تنعكس النتيجة المالية من تنفيذ أنشطة التأجير في المداخل:
بالنسبة للربح المحصل - D-t 90 "المبيعات" K-t 99-9 "الربح (الخسارة) من البيع" - لمبلغ الدخل ؛
لمبلغ الخسائر - D-t 99 "الأرباح والخسائر" K-t 90-9 "الربح (الخسارة) من البيع" - لمبلغ الخسارة الناتجة.
عند إعادة العقار المؤجر وإنهاء استخدامه للتأجير ، يتم ذلك عن طريق ترحيل D-t 01 K-t 03/1.
محاسبة المستأجر
عند المحاسبة عن الممتلكات المؤجرة في الميزانية العمومية للمؤجر ، يسجلها المستأجر في الخصم من الحساب المدين خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" ويضع ترحيل Dt 001. في هذه الحالة ، تخضع الممتلكات المسجلة في هذا الحساب لـ المخزون ، ولكن لا يتم تنفيذ إعادة التقييم.
عند المحاسبة عن الممتلكات المؤجرة في الميزانية العمومية للمستأجر ، يتم تحديد العمليات بالترتيب التالي:
عند استلام العقار المؤجر - Dt 08/4 Kt 76، 60 ؛
عند عكس التكاليف المرتبطة بالحصول على عقار مؤجر - Dt 08/4 Kt 50 ، 51 ، 60 ، 76 ، إلخ ؛
عند بدء تشغيل عقار مؤجر - Dt 01 Kt 08/4 ؛
عند حساب مدفوعات الإيجار - Dt 76 ، الحساب الفرعي "التزامات الإيجار" CT 76 ، الحساب الفرعي "المتأخرات على مدفوعات الإيجار" ؛
بالنسبة لمبلغ الأموال التي تم تحويلها فعليًا لإيجار الممتلكات المؤجرة ، يتم إدخال إدخال رقم 76 دينارًا بحرينيًا ، والحساب الفرعي "على مدفوعات الإيجار" و CT 51 "حسابات التسوية" ؛
عند إعادة العقار المؤجر إلى المؤجر ، مع مراعاة سداد كامل مبلغ مدفوعات الإيجار ، يتم إدخال قيد على الحساب 91/3 ، أي 91/3 ألف دينار كويتي 01 وفي نفس الوقت لمبلغ الاستهلاك المتراكم - Dt 02/2 Kt 91/3 ؛
عندما يتم استرداد قيمة التأجير ، تنعكس قيمته في تاريخ نقل الملكية من خلال الإدخال: Dt 01/1 Subaccount "تملك الأصول الثابتة المؤجرة" CT 01/2 الحساب الفرعي "الأصول الثابتة الخاصة".
في نفس الوقت ، يتم عمل سجل لمبلغ الإهلاك: Dt 01 "الأصول الثابتة" CT 02 "إهلاك الأصول الثابتة".
يتم التصرف في أي بند من الممتلكات والمنشآت والمعدات في حالة:
مبيعات؛
إنهاء الاستخدام بسبب البلى المعنوي أو الجسدي ؛
التصفية في حالة وقوع حادث أو كارثة طبيعية أو حالات طوارئ أخرى ؛
تحويل في شكل مساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به لمنظمة أخرى ، صندوق مشترك ؛
تحويل بموجب عقد صرف ، هبة ؛
المساهمة في الحساب بموجب اتفاقية مشروع مشترك ؛
تحديد النقص أو الضرر الذي يلحق بالأصول أثناء جردها ؛
التصفية الجزئية أثناء أعمال إعادة الإعمار ؛
في حالات أخرى.
لتحديد جدوى وعدم ملاءمة الأصول الثابتة للاستخدام الإضافي في المنظمات ، يتم إنشاء اللجان ، والتي تشمل المسؤولين ، بما في ذلك كبير المحاسبين.
تشمل اختصاصات الهيئة ما يلي:
فحص الشيء المراد شطبه ؛
تحديد أسباب شطب الكائن ؛
تحديد هوية الأشخاص الذين تسبب خطأهم في التخلص المبكر من الشيء ؛
القدرة على استخدام الوحدات الفردية والأجزاء والمواد الخاصة بالكائن الذي تم إيقاف تشغيله ؛
مراقبة سحب المعادن غير الحديدية والثمينة من الأشياء المشطوبة ، وتحديد كميتها ووزنها ؛
إعداد قانون لشطب الأصول الثابتة (نموذج رقم OS-4) ، وهو إجراء لشطب المركبات (نموذج رقم OS-4a) (مع إرفاق الأفعال المتعلقة بالحوادث ، وأسباب حادث ، إن وجد). تتم الموافقة على هذه الأعمال من قبل رئيس المنظمة وتحويلها إلى قسم المحاسبة.
على أساس الأفعال الصادرة ، يتم إجراء الإدخالات المناسبة على العناصر المتقاعدة في بطاقات الجرد ، والتي يتم تخزينها لفترة يحددها رئيس المنظمة.
إذا تم نقل الكائنات مجانًا بموجب اتفاقية تبرع أو إلى ملكية كيان قانوني آخر مقابل منتج آخر بموجب اتفاقية التبادل ، فسيتم إضفاء الطابع الرسمي على هذه العمليات بموجب قانون (فاتورة) بقبول وتحويل الأصول الثابتة (نموذج رقم OS-1). يتم شطب تكلفة هذه الأشياء على أساس القانون المحدد مع إرفاق اتفاقية تبرع ورسالة مكتوبة (مذكرة إرشاد) إلى المنظمة المستقبلة بشأن قبول هذا الكائن أو اتفاقية التبادل للمحاسبة.
يقوم القانون (الفاتورة ، النموذج رقم OS-1) بإضفاء الطابع الرسمي على حركة الأشياء داخل الأقسام الهيكلية وإعادة الكائن المؤجر إلى المؤجر. بدورها ، تزيل خدمة المحاسبة للمستأجر الكائن المرتجع من الحساب خارج الميزانية العمومية.
يتم الاحتفاظ بمحاسبة المعاملات المتعلقة بالتصرف في الأصول الثابتة في الحساب الناتج 91 "التخلص من الأصول الثابتة". بالنظر إلى الجوهر الاقتصادي والقانوني لعملية المحاسبة لهذا الحساب ، ينبغي للمرء الانتباه إلى النقاط التالية. من الضروري التمييز بوضوح بين مفهومي "التصرف" و "بيع الأصول الثابتة".
التقاعد هو شطب قيمة بنود الممتلكات والمنشآت والمعدات التي تقاعدت أو لم تستخدمها المنظمة بشكل دائم.
إذا تم شطب عنصر من الأصول الثابتة نتيجة بيعه ، يتم قبول عائدات البيع للمحاسبة بالمبلغ المتفق عليه من قبل الأطراف في العقد.
تنعكس الإيرادات والمصروفات من شطب الأصول الثابتة من المحاسبة في المحاسبة في فترة التقرير التي تتعلق بها. تقيد الإيرادات والمصروفات الناتجة عن شطب الأصول الثابتة من السجلات المحاسبية في حساب الأرباح والخسائر كإيرادات ومصروفات تشغيل.
يعتبر البيع أيضًا أحد عناصر التخلص من الممتلكات والمنشآت والمعدات. ومع ذلك ، فإن البيع يعني نقل الملكية (الحيازة والاستخدام والتخلص) من شخص ما إلى شخص آخر على أساس استرداد التكاليف ، والذي يتجلى في عملية البيع والشراء ، وتبادل السلع ، والأعمال ، والخدمات.
تتضمن المعاملات المتعلقة ببيع الممتلكات والآلات والمعدات أيضًا التزامات ضريبية. في الوقت نفسه ، فإن بعض المعاملات ، بطبيعتها الاقتصادية والقانونية ، ليست معاملات بيع (تصفية ، شطب ، إلخ). يجب ألا تتحمل هذه الأشياء العبء الضريبي. في أي حال ، من الضروري فصل المعاملات الخاصة ببيع الأصول الثابتة عن المعاملات الخاصة بالتخلص منها.
يمكنك أيضًا استخدام خيار بديل ، عندما يتم ترحيل جميع المعاملات الخاصة بالتخلص من الأصول الثابتة من خلال الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و 02 "إهلاك الأصول الثابتة" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يمكن أن تنعكس هذه الحركات في المحاسبة عن طريق الترحيلات التالية:
1. لشطب التكلفة الأولية (الاستبدال) للأصول الثابتة - D-t 02 "إهلاك الأصول الثابتة" K-t 01 "الأصول الثابتة".
2. انعكاس القيمة الناقصة الاستهلاك للعنصر - D-t 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" K-t 02 "استهلاك الأصول الثابتة".
3. القيمة المسجلة للأصول الملموسة المستلمة نتيجة التخلص من الأصول الثابتة - D-t 10 "المواد" K-t 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
وفقًا لمخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، بالنسبة لجميع حالات التصرف (البيع ، الشطب ، المساهمات في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى ، التحويل للأنشطة المشتركة ، التحويل المجاني ، إلخ) ، الحساب 91 يتم استخدام "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 3 "التخلص من الممتلكات والمنشآت والمعدات". يتم احتساب عمليات التصرف في الممتلكات والمنشآت والمعدات عن طريق قنوات التصرف.
بيع الأصول الثابتة
D-t 02 "إهلاك الأصول الثابتة" K-t 01 "الأصول الثابتة" - بمقدار الاستهلاك المتراكم (هناك انخفاض في التكلفة الأولية للأصول الثابتة) ؛
في المستقبل ، يتم تسجيل جميع المصروفات المرتبطة بالتخلص من الأصول الثابتة في الخصم 91-3 ، ويتم قيد الدخل من التخلص منها:
D-t 91 -3 "التخلص من الأصول الثابتة" K-t 23 "الإنتاج الإضافي" ، 44 "تكاليف المبيعات" وما إلى ذلك - شطب التكاليف المرتبطة ببيع الأصول الثابتة ؛
D-t 91 -3 "التخلص من الأصول الثابتة" K-t 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - انعكاس متأخرات ضريبة القيمة المضافة على الميزانية ؛
Dt 76 "التسويات مع المدينين والدائنين" ، 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" K-t 91-3 "التصرف في الأصول الثابتة" - يسجل مبلغ العائدات التي سيتم استلامها ؛
D-t 10 "المواد" K-t 91-3 "التخلص من الأصول الثابتة" - المواد والخردة والخردة المستلمة أثناء تصفية الأشياء (بأسعار السوق) تؤخذ في الاعتبار.
في نهاية فترة التقرير ، يتم تحديد النتيجة المالية. إذا كان مبلغ الائتمان للحساب 91-3 أكبر من مبلغ الخصم ، فإن المنظمة تتلقى الدخل:
Dt 91-3 "التخلص من الأصول الثابتة" Kt 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" (يتم شطب هذا الرصيد من ربح المنظمة على أساس شهري مع معدل دوران نهائي عن طريق ترحيل Dt 91-9 ، Kt 99 ).
في حالة الخسارة يكون القيد على الحسابات كالتالي:
D-t 99 "الأرباح والخسائر" K-t 91-9 "ميزان الإيرادات والمصروفات الأخرى".
يتم إجراء الإدخالات المذكورة أعلاه قبل استلام الأموال لحساب التسوية الخاص بالمنظمة ، إذا اعتمدت سياستها المحاسبية طريقة تحديد عائدات المبيعات عن طريق الشحن.
شطب الأصول الثابتة بسبب عدم صلاحيتها لمزيد من الاستخدام:
D-t 91-3 "التصرف في الأصول الثابتة" K-t 23 "الإنتاج المساعد" ، "التسويات مع المدينين والدائنين" وغيرهم - شطب تكاليف تفكيك الشيء ؛
D-t 10 "المواد" K-t 91-3 "التخلص من الأصول الثابتة" - تؤخذ في الاعتبار القيم المادية التي تم الحصول عليها نتيجة لتفكيك أو تفكيك الشيء الذي يتم شطبه (تتم المحاسبة بأسعار السوق).
يتم تحديد النتيجة المالية أثناء تصفية الكائن وفقًا للحسابات:
عند استلام الربح - D-t 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" K-t 99 "الأرباح والخسائر" - لتحقيق الربح ؛
في ظل وجود خسائر - D-t 99 "أرباح وخسائر" K-t 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".
تحويل الأصول الثابتة في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى:
D-t 02 "إهلاك الأصول الثابتة" K-t 01 "الأصول الثابتة" - لمقدار الاستهلاك المتراكم ؛
D-t 91-3 "التخلص من الأصول الثابتة" K-t 01 "الأصول الثابتة" - للقيمة المتبقية للعنصر ؛
D-t 91-3 "التخلص من الأصول الثابتة" K-t 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، إلخ - للتكاليف المرتبطة بنقل الأصول الثابتة ؛
D-t 58 "الاستثمارات المالية" K-t 91-3 "التصرف في الأصول الثابتة" - حسب مقدار المساهمة في القيمة التعاقدية للأصول الثابتة.
انعكاس النتائج المالية - بالنسبة للحسابات المحاسبية على النحو التالي:
عند استلام الربح - D-t 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" K-t 99 "الأرباح والخسائر" - للربح المستلم ؛
في حالة وجود خسارة - D-t 99 "أرباح وخسائر" K-t 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" - لمبلغ الخسائر المستلمة.
النقل المجاني للأصول الثابتة:
D-t 02 "إهلاك الأصول الثابتة" K-t 01 "الأصول الثابتة" - لمقدار الاستهلاك المتراكم ؛
D-t 91-3 "التخلص من الأصول الثابتة" K-t 01 "الأصول الثابتة" - للقيمة المتبقية للعنصر ؛
D-t 91-3 "التخلص من الأصول الثابتة" K-t 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - على استحقاق ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المنقولة ؛
D-t 91-3 "التخلص من الأصول الثابتة" K-t 76 "التسويات مع المدينين والدائنين" ، 23 "الإنتاج الإضافي" وغيرها - تؤخذ التكاليف المرتبطة بنقل الأصول الثابتة في الاعتبار ؛
D-t 91-9 "رصيد الإيرادات الأخرى من المصروفات" K-t 91-3 "التخلص من الأصول الثابتة" - يتم شطب الخسائر الناتجة عن التحويل غير المبرر للأصول الثابتة ؛
D-t 99 "الأرباح والخسائر" K-t 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" - لمبلغ الخسارة الناتجة.
شطب المرافق في حالة التصفية ، في حالة الحوادث والكوارث الطبيعية وحالات الطوارئ الأخرى.
خصوصيات المحاسبة لشطب الأشياء في الحالات المدرجة هي أنه يمكن تعويض الخسائر جزئيًا عن طريق رأس المال الاحتياطي والتأمين والجناة والمنظمات. لذلك ، يؤخذ شطب مبلغ الخسارة في الاعتبار مبدئيًا على أساس 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" ، ثم يُحال إلى الحسابات المقابلة.
في هذا الصدد ، عند التخلص من الأصول الثابتة ، يتم استخدام القيود المحاسبية التالية:
D-t 02 "إهلاك الأصول الثابتة" K-t 01 "الأصول الثابتة" - لمقدار الاستهلاك المتراكم ؛
D-t 91-3 "التصرف في الأصول الثابتة" K-t 01 "الأصول الثابتة" - للقيمة المتبقية للعنصر.
انعكاس مبلغ الخسارة نتيجة لتصفية عنصر من الأصول الثابتة - D-t 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" K-t 91-3 "التخلص من الأصول الثابتة".
انعكاس مبلغ الخسارة كليًا أو جزئيًا المنسوب للكيانات الاعتبارية والأفراد - D-t 76 "التسوية مع المدينين والدائنين" ، 73 "التسوية مع الموظفين لعمليات أخرى" K-t 94 "النقص والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة".
شطب الخسارة على حساب رأس المال الاحتياطي (إذا تم إنشاء الاحتياطي) -
D-t 82 "احتياطي رأس المال" K-t 94 "النقص والخسائر الناجمة عن تلف القيم".
شطب الخسائر على حساب تعويض التأمين المستحق الحصول عليه من مؤسسات التأمين - D-t 76-1 "تسويات للممتلكات والتأمين الشخصي" K-t 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" 51 ، المجموعة 76).
شطب النقص (كليًا أو جزئيًا) على حساب نفقات المنظمة - D-t 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" K-t 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة."
شطب مبلغ الخسائر المتكبدة نتيجة النقص - D-t 99 "الأرباح والخسائر" K-t 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".
يمكن إجراء ترميم للأصول الثابتة من خلال الإصلاح والتحديث وإعادة الإعمار.
تتم استعادة الأصول الثابتة من خلال إصلاحها (الجارية والمتوسطة والرأسمالية). تعتبر الإصلاحات الروتينية بمثابة إصلاحات يتم إجراؤها بتكرار أقل من عام واحد. هدفها الرئيسي هو الحفاظ على المنشأة في حالة جيدة. في حالة الإصلاح المتوسط ، يتم تنفيذ التفكيك الجزئي للوحدة الجاري إصلاحها واستعادة أو استبدال جزء من الأجزاء. مثل الإصلاحات الرئيسية ، يتم إجراؤها على فترات تزيد عن عام واحد. يعتبر الإصلاح الشامل للمعدات والمركبات نوعًا من الإصلاح الذي يتم فيه تفكيك الوحدة بالكامل ، وإصلاح الأجزاء والتجمعات الأساسية والهيكلية ، واستبدال أو ترميم جميع الأجزاء البالية والتجمعات بأخرى جديدة وأكثر حداثة ، والتجميع وضبط واختبار الوحدة.
إصلاح المباني والهياكل - الإصلاحات التي يتم فيها استبدال الهياكل البالية أو استبدالها بأخرى أكثر متانة واقتصادية ، مما يحسن القدرات التشغيلية للأشياء التي تم إصلاحها.
أساس إصلاح الأصول الثابتة هو الخطط السنوية (مع توزيع ربع سنوي وشهري) ، يتم وضعها من الناحية النقدية والمادية (أنواع معينة ، كائنات) وفقًا لنظام الصيانة الوقائية المجدولة ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل رئيس المنظمة.
وفقًا للوائح المتعلقة بتكوين التكاليف ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 5 أغسطس 1992 رقم 552 ، فإن تكلفة الحفاظ على أصول الإنتاج الثابتة في حالة العمل (نفقات الفحص الفني ، لتنفيذ الإصلاحات الحالية والمتوسطة والكبيرة) ضمن تكاليف الإنتاج والمبيعات. بمعنى آخر ، تتم الإصلاحات على حساب تكلفة المنتجات والأعمال والخدمات. يتم إصلاح الأصول الثابتة في المجال غير الإنتاجي على حساب دخل المنظمة والتمويل المستهدف وما إلى ذلك.
تتم الإصلاحات وفقًا لخطة تم تطويرها بناءً على نظام الصيانة الوقائية المجدولة والموافقة عليها من قبل رئيس المنظمة. يوفر النظام المحدد لصيانة الأصول الثابتة والإصلاحات الجارية والمتوسط والكبرى. تم تطويره على أساس الخصائص التقنية للأشياء وظروف تشغيلها وما إلى ذلك.
يمكن إجراء إصلاح الأصول الثابتة بالطرق الاقتصادية والتعاقدية.
في كلتا الحالتين ، يتم تجميع قائمة بالعيوب لكل كائن تم إصلاحه ، حيث يتم الإشارة إلى جميع التفاصيل اللازمة ، والعمل الذي يتعين القيام به ، ووقت الإصلاح ، ومعايير وقت العمل ، والتكلفة المقدرة للإصلاحات في سياق المواد.
باستخدام الطريقة الاقتصادية ، تقوم المنظمة بإجراء الإصلاحات من تلقاء نفسها ، وتنعكس جميع تكاليف الإصلاح في السجلات المحاسبية لهذه المنظمة. يقوم قسم المحاسبة ، على أساس قائمة العيوب وأمر الطلب ، بكتابة المستندات الخاصة باستلام قطع الغيار والمواد اللازمة من المستودع ، وأوامر العمل لإصلاح الأصول الثابتة.
تقترح الوثائق التنظيمية الخاصة بالمحاسبة وإعداد التقارير اختيارًا من بين عدة طرق لإسناد تكلفة إصلاحات رأس المال إلى تكلفة المنتجات ، والأعمال ، والخدمات.
تتضمن الطريقة الأولى إنشاء مجموعة إصلاح وبناء في المؤسسة ، يتم تحصيل تكاليفها في الحساب 23 "الإنتاج الإضافي" ، أي 23 ألفًا و 10 و 70 وما إلى ذلك. أو تكاليف المبيعات - 20 ، 44 كيلو طن 23. يمكنك على الفور أن تنسب تكلفة الإصلاحات إلى تكلفة الإنتاج أو إلى تكلفة البيع - 20 دينارًا ، 43 كيلو طن 10 ، 70 ، إلخ.
تُستخدم هذه الطريقة لأحجام صغيرة من الإصلاحات وتكاليف الزي الرسمي خلال الفترة المشمولة بالتقرير.
الطريقة الثانية تتضمن تكوين صندوق إصلاح (احتياطي). يتم إنشاؤه على أساس شهري مع تحويل الأموال إلى الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" ، الحساب الفرعي "صندوق الإصلاح". ينعكس تكوين الاحتياطي من خلال الإدخال: 20 دينارا "الإنتاج الرئيسي" ، 44 "مصاريف للبيع" ، إلخ. Kt 96 "مخصصات النفقات المستقبلية".
ثم يتم شطب التكاليف الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة على حساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه ، أي ، يتم إجراء الإدخالات: Дт 96 "مخصصات النفقات المستقبلية" Кт 10 "المواد" ، 70 "مدفوعات الموظفين للأجور "، إلخ.
في نهاية العام ، يظل مبلغ الاحتياطي غير المستخدم في الحساب 96 ، والذي: يُنسب إلى الدخل 96 ألفًا دينارًا 91 ألفًا (مقدار المدخرات أو المبالغ المتكونة فيما يتعلق بتخفيض حجم العمل) ؛ يتم ترحيله إلى العام التالي إذا لم يكتمل الإصلاح.
الطريقة الثالثة تتضمن تخصيص التكاليف الفعلية المتكبدة للمصروفات المؤجلة. في هذه الحالة ، يتم تحميل المصروفات المتكبدة بالفعل للإصلاحات على الدخل Dt 96 Kt 91 (مقدار المدخرات أو المبالغ الناتجة عن انخفاض حجم العمل) ؛ يتم ترحيله إلى العام التالي إذا لم يكتمل الإصلاح.
تتضمن الطريقة الثالثة تخصيص التكاليف المتكبدة فعليًا للمصروفات المؤجلة. في هذه الحالة ، تنعكس المصروفات الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة عن طريق ترحيل مبلغ 97 دينارًا مقدونيًا 10 ألف دينار ، وما إلى ذلك. المحصلة في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" الحساب الفرعي "صندوق الإصلاح" ، تُشطب التكاليف لاحقًا إلى تكاليف الإنتاج أو تكاليف المبيعات بالتساوي خلال فترة الإصلاح ، أي 20 دينارا ، 44 قيراط 97.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن تكلفة الأصول المادية القابلة للإرجاع المستلمة كنتيجة للإصلاح تقلل من مبلغ تكاليف الإصلاح الرأسمالي الموثقة بالترحيلات:
Dt 10 ، Kt 23 - بالطريقة الأولى ؛
Dt 10 ، Kt 96 - بالطريقة الثانية ؛
Dt 10 ، Kt 97 - بالطريقة الثالثة.
في حالة إجراء الإصلاح الشامل من قبل المقاول ، تنعكس جميع تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في السجلات المحاسبية للمقاول. يتم تنفيذ العمل على أساس عقد العمل. عند الانتهاء من الإصلاح ، يتم قبول الكائن على أساس شهادة القبول للأشياء التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها (نموذج رقم OS-3). يتم التوقيع على القانون من قبل موظف في الوحدة الهيكلية للمنظمة مخول بقبول الأصول الثابتة ، ومن قبل ممثل المنظمة التي أدت العمل وتقديمه إلى قسم المحاسبة في المنظمة. ثم يوقع القانون من قبل كبير المحاسبين ويوافق عليه رئيس المنظمة. في جواز السفر الفني للكائن المقابل للأصول الثابتة ، يتم إجراء التغييرات اللازمة على خصائص الكائن المرتبط بأداء أنواع العمل.
تم تحرير القانون من نسختين. النسخة الأولى تبقى مع المنظمة ، والثانية يتم نقلها إلى المنظمة التي قامت بالإصلاح وإعادة الإعمار والتحديث.
يتم دفع الأعمال الرأسمالية المكتملة إلى المقاول بناءً على التكلفة المقدرة للعمل. بالنسبة لتكلفة الأعمال الرأسمالية المكتملة ، يقدم المقاولون فواتير إلى المنظمة ، على أساسها يتم إعداد المعاملات:
1. Dt 20 "الإنتاج الرئيسي" أو Dt 96 "احتياطي النفقات المستقبلية" ، أو Dt 97 "المصروفات المؤجلة" Kt 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - لمبلغ أعمال الإصلاح المقبولة.
2. Дт 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" - 60 "تسوية مع الموردين والمقاولين" - على أعمال الإصلاح المقبولة.
3. Дт 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" Кт 51 "حساب التسوية" - عند دفع فواتير المقاولين.
إعادة التقييم هو تعديل دوري لتكلفة استبدال الأصول الثابتة من أجل مواءمتها مع المستوى الحالي لأسعار السوق.
تم إجراء عمليات إعادة التقييم في السنوات الأخيرة في ظروف تم فيها تحويل جزء كبير من ممتلكات الدولة إلى أسهم مشتركة وأشكال أخرى على خلفية ارتفاع معدلات التضخم. نتيجة لذلك ، أصبحت القيمة الدفترية للعديد من عناصر المخزون أقل بكثير من القيمة الحقيقية. كان من الضروري بشكل موضوعي إعادة التقييم الدوري للأصول الثابتة من أجل تحديد قيمتها الحقيقية.
تخضع جميع الأصول الثابتة المملوكة للمؤسسات ، وإدارتها الاقتصادية ، والإدارة التشغيلية ، والإيجار طويل الأجل مع حق الشراء لإعادة التقييم.
وفقًا للوثائق التنظيمية ، تُمنح المؤسسات الحق في إعادة تقييم الأصول الثابتة بتكلفة الاستبدال مرة واحدة في السنة على الأكثر (في بداية السنة المشمولة بالتقرير) عن طريق الفهرسة (بالقيمة الدفترية للكائنات الفردية باستخدام مؤشرات التغيرات في القيمة الأصول الثابتة المتمايزة حسب أنواع المباني والهياكل ، وأنواع الآلات والمعدات ، والمركبات ، وما إلى ذلك ، حسب المنطقة ، وفترة التصنيع ، والشراء) أو إعادة الحساب المباشر بأسعار السوق الموثقة مع إسناد الفروق الناشئة إلى رأس المال الإضافي لـ المنظمة (حساب 83).
يمكن تحديد أسعار السوق لبنود الممتلكات والآلات والمعدات على أساس:
بيانات من الشركات المصنعة عن أسعار المنتجات المماثلة (كتابة) ؛
معلومات عن مستوى الأسعار المتاحة من هيئات الإحصاء الحكومية والتفتيش التجاري والمنظمات المنشورة في وسائل الإعلام والمؤلفات الخاصة ؛
آراء الخبراء حول قيمة الأصول الثابتة (بواسطة مثمنين خبراء).
عند إعادة التقييم ، يتم تحديد تكلفة الاستبدال الكاملة والمتبقية.
تكلفة الاستبدال الكاملة هي تكلفة جميع التكاليف التي ستتكبدها المنظمة عند استبدال الأصول الثابتة بأشياء جديدة مماثلة بأسعار السوق.
تُفهم تكلفة الاستبدال المستهلكة على أنها قيمة الأصول الثابتة بعد إعادة التقييم ، مع مراعاة الاستهلاك المتراكم (يزيد مقدار الاستهلاك بما يتناسب مع التكلفة الكاملة للأصول الثابتة).
في المحاسبة ، تنعكس نتائج الزيادة (النقص) في إعادة تقييم الأصول الثابتة لأغراض الإنتاج في الحساب 83 "رأس المال الإضافي".
يمكن أن تنعكس نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة من خلال الترحيلات التالية:
لزيادة التكلفة الأولية (الاستبدال) لمنشآت الإنتاج - Дт 01 Кт 83 ؛ مرافق الإنتاج المؤجرة - Dt 03 Kt 83 ؛
لتقليل التكلفة (الاستبدال) الأولية للأصول الثابتة لأغراض الإنتاج - Dt 83 Kt 01 ؛
مرافق الإنتاج المؤجرة في حالة إيجار مجمع عقاري - Dt 83 Kt 03 ؛
لزيادة مقدار الإهلاك عند إعادة تقييم الأصول الثابتة - Dt 83، Kt 02 ؛
لتقليل مقدار الإهلاك عند إعادة تقييم الأصول الثابتة - Dt 02 Kt 83 ؛
عند إعادة تقييم المعدات للتركيب والبناء قيد التنفيذ للأغراض الصناعية عند إعادة تقييمها - Дт 07، 08 Кт 83؛
عندما يتم تخفيض قيمة المعدات الخاصة بالتركيب والبناء قيد التنفيذ للأغراض الصناعية نتيجة لإعادة تقييمها - Дт 83 Кт 07، 08.
قبل بدء الجرد ، يتم التحقق مما يلي: وجود وحالة بطاقات الجرد ودفاتر الجرد وقوائم الجرد وغيرها من سجلات المحاسبة التحليلية أو جوازات السفر الفنية أو الوثائق الفنية الأخرى ؛ توفر المستندات الخاصة بالأصول الثابتة المؤجرة أو المقبولة للمنظمات للإيجار والتخزين. في حالة عدم وجود مستندات ، من الضروري التأكد من استلامها أو تنفيذها.
عند إجراء جرد للمباني والهياكل والعقارات الأخرى ، تتحقق اللجنة من توفر المستندات التي تؤكد وجود هذه الكائنات في ملكية المؤسسة.
عند تحديد الأشياء التي لم يتم تسجيلها ، وكذلك الأشياء التي لا توجد في السجلات المحاسبية أو يتم الإشارة إلى بيانات غير صحيحة لها ، يجب على اللجنة أن تُدرج في الجرد المعلومات الصحيحة والمؤشرات الفنية لهذه الكائنات.
يتم تقييم الأشياء غير المحسوبة التي تم تحديدها بواسطة المخزون بأسعار السوق ، ويتم تحديد الاستهلاك من خلال الحالة الفنية الفعلية للأشياء مع تسجيل المعلومات الخاصة بالتقييم والاستهلاك من خلال الإجراءات المناسبة. في حالة إدراج بعض الأصول الثابتة المحددة بشكل غير صحيح على أنها عناصر منخفضة القيمة ومتهالكة ، يتم نقلها إلى الأصول الثابتة عن طريق الدخول في قائمة الجرد.
يتم إدخال الأصول الثابتة في قوائم الجرد بالاسم وفقًا للغرض الرئيسي للعنصر. إذا كان الكائن قد خضع لعملية ترميم أو إعادة بناء أو توسعة أو إعادة تجهيز ، ونتيجة لذلك ، تغير الغرض الرئيسي منه ، يتم إدخاله في المخزون تحت الاسم المقابل للغرض الجديد.
إذا أثبتت اللجنة أن الأعمال ذات الطابع الرأسمالي (بناء الطوابق ، وتوسيع المباني الجديدة ، وما إلى ذلك) أو التصفية الجزئية للمباني والمنشآت (هدم العناصر الهيكلية الفردية) لا تنعكس في السجلات المحاسبية ، فمن الضروري لتحديد مقدار الزيادة أو النقصان في القيمة الدفترية للعنصر وفقًا للوثائق ذات الصلة وتقديم بيانات عن تغييرات الإنتاج في المخزون.
يتم إدخال الآلات والمعدات والمركبات في المخزون بشكل فردي ، مع الإشارة إلى رقم جرد المصنع وفقًا لجواز السفر الفني للشركة المصنعة ، وسنة التصنيع ، والغرض ، والسعة. يتم تقديم العناصر من نفس النوع من المخزون المنزلي والأدوات والآلات وما إلى ذلك من نفس القيمة ، والتي يتم استلامها في وقت واحد في أحد الأقسام الهيكلية للمنظمة ويتم تسجيلها على بطاقة جرد قياسية لمحاسبة المجموعة ، في قوائم الجرد بالاسم الذي يشير إلى عدد هذه العناصر.
بالنسبة للأصول الثابتة التي لا يمكن استعادتها ، تضع اللجنة مخزونًا منفصلاً يشير إلى وقت التشغيل والأسباب التي أدت إلى عدم استخدامها (التلف ، التآكل المادي الكامل ، إلخ).
بالنسبة للعناصر المؤجرة ، يتم وضع قوائم جرد منفصلة ، والتي تشير إلى معلومات حول المؤجر ومدة الإيجار.
يتم تنظيم التناقضات بين المبلغ الفعلي للممتلكات والبيانات المحاسبية التي تم الكشف عنها أثناء الجرد من خلال الوثائق التنظيمية ذات الصلة.
يتم احتساب فائض الممتلكات بالقيمة السوقية في تاريخ المخزون ، ويضاف المبلغ المقابل إلى النتائج المالية ويتم إجراؤه عن طريق ترحيل - 01 "الأصول الثابتة" - 91 "الأرباح والخسائر".
في حالة وجود نقص أو تلف في الأشياء ، يتم عمل السجلات التالية:
Dt 02 "إهلاك الأصول الثابتة" CT 01 "الأصول الثابتة" - لمقدار الاستهلاك المتراكم ؛
Dt 91/3 "التصرف في الأصول الثابتة" CT 01 "الأصول الثابتة" - للقيمة المتبقية للعنصر.
عندما يتم التعرف على أشخاص مذنبين معينين ، يتم تقييم الأشياء المفقودة أو التالفة بأسعار السوق ، ويتم وضعها عن طريق الأسلاك: Дт 73 "التسويات مع الأفراد لعمليات أخرى" Кт 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت القيم".
إذا لم يتم التعرف على المذنبين أو رفضت المحكمة استرداد الخسائر منهم ، فسيتم شطب الخسائر من النقص في الممتلكات والأضرار الناجمة عن النتائج المالية للمنظمة: Дт 91/9 "ميزان الدخل والمصروفات" Кт 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت الأشياء الثمينة" ؛ في الوقت نفسه ، يتم إدخال: Дт 99 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" Кт 91/9 "ميزان الدخل والمصروفات".
يوضح الجدول 4 تطابق الفواتير لحساب نتائج المخزون.
الجدول 4 - مراسلات الحسابات لتسجيل نتائج الجرد:
| № | محتويات العملية | مدين | تنسب إليه |
| 1. | يؤخذ في الاعتبار الفائض المحدد من الأصول الثابتة | 01 | 91 |
| 2. محاسبة النقص في الأصول الثابتة | |||
| 2.1. | شطب التكلفة الأصلية | 01-ب | 01 |
| 2.2. | شطب الإهلاك على الأصول الثابتة | 02 | 01-ب |
| 2.3. | المحاسبة عن أوجه القصور في القيمة المتبقية | 94 | 01-ب |
| 3. شطب النقص على حساب الفاعلين | |||
| 3.1. | القيمة المتبقية | 73-2 | 94 |
| 3.2. | تجاوز القيمة السوقية | 73-2 | 98 |
| 3.3. | المبلغ المقبوض لتغطية النقص | 50,51 | 73-2 |
| 3.4. | تم شطب الفرق بين قيم السوق والقيم المتبقية | 98 | 91 |
| 4. | شطب النقص على حساب المنظمة | 91 | 01 |
استنتاج
الأصول الثابتة هي جزء من الممتلكات التي تستخدمها المنظمة لفترة طويلة (أكثر من 12 شهرًا) في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، وكذلك لأغراض الإدارة.
لقبول الأصول للمحاسبة كأصول ثابتة ، يجب استيفاء أربعة شروط في وقت واحد:
استخدامها لإنتاج المنتجات أو في أداء العمل أو تقديم الخدمات أو لأغراض إدارة المنظمة ؛
الاستخدام طويل المدى ، أي يجب أن يتجاوز العمر الإنتاجي 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية ؛
لا يُتوقع إعادة البيع اللاحق لهذه الأصول ؛
يرتبط اقتناء الأصول بنية الحصول على منافع اقتصادية في المستقبل.
تشمل الأصول الثابتة: المباني والهياكل والعمال وآلات ومعدات الطاقة ، وأدوات القياس والتنظيم ، وأجهزة الكمبيوتر ، والمركبات ، والأدوات ، والإنتاج والمخزون المنزلي وملحقاته ، والعمل ، والثروة الحيوانية المنتجة والنسب ، والمزارع المعمرة ، والطرق في المزرعة و كائنات أخرى ذات صلة.
يشمل هيكل الأصول الثابتة أيضًا: استثمارات رأسمالية للتحسين الجذري للأرض (الصرف والري وأعمال الاستصلاح الأخرى) ؛ استثمارات رأس المال في الأصول الثابتة المؤجرة ؛ قطع الأراضي والموارد الطبيعية (المياه ، باطن الأرض والموارد الطبيعية الأخرى).
الأصول الثابتة المخصصة فقط لتخصيص رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت لغرض توليد الدخل تنعكس في المحاسبة والقوائم المالية كاستثمارات دخل في أصول ملموسة (الحساب 03). يجب حساب الأصول الثابتة الأخرى في الحساب 01 "الأصول الثابتة".
الأصول ذات القيمة ضمن الحد المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة ، ولكن لا تزيد عن 20000 روبل لكل وحدة ، يمكن أن تنعكس في المحاسبة والبيانات المالية كجزء من قوائم الجرد. من أجل ضمان سلامة هذه الأشياء في الإنتاج أو أثناء التشغيل في المنظمة ، يجب تنظيم التحكم المناسب في حركتها.
يمكن تجميع الأصول الثابتة وفقًا لما يلي: الأنواع والوظائف المؤداة ، والانتماء الصناعي ، وطبيعة المشاركة في عملية الإنتاج ، والغرض ، والحقوق القائمة ، ودرجة الاستخدام.
يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بتكلفتها الأصلية.
التكلفة الأولية للأصول الثابتة المشتراة مقابل رسوم هي مبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة للحيازة والبناء والتصنيع ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء ما تنص عليه تشريعات الاتحاد الروسي).
القيمة المتبقية هي التكلفة الأولية مطروحًا منها مبلغ الاستهلاك المتراكم.
تكلفة الاستبدال هي التكلفة الأصلية مضروبة في مؤشر التضخم.
القيمة السوقية الحالية (سعر البيع) هي مقدار المال الذي تم استلامه نتيجة بيع شيء ما في وقت تصفيته.
المحاسبة التحليلية هي محاسبة موضوعية للأصول الثابتة ويتم الاحتفاظ بها في بطاقات المخزون f. رقم OS-6. يتم فتح بطاقة الجرد لكل عنصر جرد أو لمجموعة من العناصر المتشابهة. يتم ملء بطاقات الجرد (الكتب) على أساس الوثائق الأولية: شهادات القبول وجوازات السفر الفنية وغيرها من الوثائق. يجب ألا تتضمن جميع مؤشرات التوثيق الفني.
المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة هي تعميم للمعلومات حول وجود وحركة الأصول الثابتة التابعة للمنظمة ، قيد التشغيل ، في المخزون ، عند الحفظ والتأجير. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة بالقيمة النقدية.
بالنسبة للمحاسبة التركيبية للأصول الثابتة ، يتم استخدام حسابات الموازنة: 01 "الأصول الثابتة" ، 03 "استثمارات الدخل في الأصول الملموسة" ، 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 3 "سحب الأصول الثابتة "، وكذلك الحسابات غير المتوازنة (إذا لزم الأمر) - 001" الأصول الثابتة المؤجرة "، 011" الأصول الثابتة المؤجرة "، 010" إهلاك الأصول الثابتة ".
تخضع تكلفة عنصر الأصول الثابتة المتقاعد أو غير القادر على تحقيق منافع اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل للشطب من السجلات المحاسبية.
التصرف هو شطب قيمة بنود الممتلكات والمنشآت والمعدات التي تقاعدت أو لم تستخدمها المنظمة بشكل دائم.
إيجار الأصول الثابتة - توفير الممتلكات للاستخدام المؤقت لدفع (إيجار) معين على أساس اتفاقية. الطرف الذي ينقل الملكية للاستخدام المؤقت هو المؤجر ، والطرف الذي يستلمها هو المستأجر.
أثناء جرد الأصول الثابتة ، تقوم اللجنة بفحص العناصر وإدخال الاسم الكامل والغرض وأرقام المخزون والمؤشرات الفنية أو التشغيلية الرئيسية في قوائم الجرد.
فهرس
1. بوجاتشينكو ف. المحاسبة: كتاب مدرسي / V.M Bogachenko، N.A. كيريلوفا ، ن. خاخونوف. إد. الثاني ، إضافة. وتنقيحها - روستوف غير متوفر: فينيكس ، 2005. - 576.
2. المحاسبة: كتاب مدرسي لطلبة الجامعة / باباييف ، ا. كوميساروفا ، ف. بورودين. إد. الأستاذ. يو أ بابيفا ، أ. ا. Komissarova. - الطبعة الثانية ، منقحة. و أضف. - م: UNITI-DANA ، 2005. - 527 ثانية.
3. تعليمات تطبيق دليل الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة (كما تم تعديلها بأوامر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05/07/2003 N 38n بتاريخ 18/09 / 2006 شمال 115 ن)
4. Lutsenko E. Yu. محاسبة. دورة محاضرة. - روستوف ن / دون: دار نشر GKSI. 2005 - 428 ثانية.
5. Maksimova N.V. نظرية المحاسبة. دورة محاضرة. - روستوف ن / دون: دار نشر GKSI. 2005 - 254 ثانية.
6. مانكو إس. محاسبة. الدورة التعليمية. م: "دار النشر" الأعمال والخدمات "، 2007. - 454 ثانية.
7. مبادئ توجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة
8. مبادئ توجيهية لجرد الممتلكات والخصوم المالية
9- PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"
10. Slezinger Yu.V. محاسبة؛ دراسة. مخصص. - م: ت ك ويلبي ، 2005. - 364 ص.
11. Strazheva NS ، Strazhev AV ، المحاسبة: كتاب مدرسي. - المنهجي او نظامى. دليل / NS Strazheva ، A.V. سترازيف. - الطبعة الحادية عشرة ، القس. و أضف. - م: دار الكتاب 2005. - 608 ثانية.
12. Tumasyan RZ، محاسبة: كتاب مدرسي - عملي. البدل / R.Z. توماسيان. - الطبعة الرابعة. - م: دار النشر أولما إل. 2005. - 751 ثانية.
في المؤسسات ، يتم استخدام تصنيف موحد للأصول الثابتة ، يتم بموجبه تجميع الأصول الثابتة وفقًا للمعايير التالية: الصناعة ، والغرض ، والنوع ، والانتماء ، والاستخدام.
تصنيف الأصول الثابتة حسب النوع هو أساس المحاسبة التحليلية الخاصة بهم.
وفقًا لدرجة الاستخدام ، يتم تقسيم الأصول الثابتة إلى الأصول قيد التشغيل ، والمخزون (الاحتياطي) ، ومراحل الإنجاز ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار والتصفية الجزئية ، والحفظ.
حسب الملكية ، تنقسم الأصول الثابتة إلى:
وحدة المحاسبة للأصول الثابتة هي بند مخزون منفصل ، أي جهاز كامل أو كائن أو مجموعة كائنات مع جميع الأجهزة والملحقات التي تؤدي معًا وظيفة واحدة.
يتم تعيين رقم جرد معين لكل عنصر مخزون ، والذي يتم الاحتفاظ به لهذا العنصر طوال فترة تشغيله أو في المخزون أو في الحفظ. يتم إرفاق رقم المخزون أو الإشارة إليه في العنصر المعني ويجب الإشارة إليه في المستندات المتعلقة بحركة الأصول الثابتة.
قد يتم تخصيص أرقام جرد الأشياء المتوقفة عن الأصول الثابتة الأخرى المكتسبة حديثًا في موعد لا يتجاوز خمس سنوات بعد التقاعد.
يمكن محاسبة المستأجر للأصول الثابتة المؤجرة تحت أرقام المخزون المخصصة لهم من قبل المؤجر.
التمييز بين القيمة الأولية والمتبقية والاستبدال للأصول الثابتة.
في المحاسبة ، تنعكس الأصول الثابتة ، كقاعدة عامة ، بتكلفتها الأولية ، والتي يتم تحديدها للكائنات:
يتم تحديد التكاليف الفعلية لاقتناء وبناء الأصول الثابتة (نقصان أو زيادة) مع مراعاة الفروق في المبالغ الناشئة في الحالات التي يتم فيها سداد المدفوعات بالروبل بمبلغ معادل للمبلغ بالعملة الأجنبية (الوحدات النقدية التقليدية). يُفهم فرق المبلغ على أنه الفرق بين تقييم الروبل المعبر عنه بالعملة الأجنبية (الوحدات النقدية التقليدية) ، والحسابات المستحقة الدفع لسداد الأصول الثابتة ، والمحسوبة بسعر الصرف الرسمي أو أي سعر صرف آخر متفق عليه اعتبارًا من تاريخ قبولها لـ المحاسبة ، وتقييم الروبل لهذه الحسابات المستحقة الدفع ، محسوبة بالسعر الرسمي أو أي سعر آخر متفق عليه اعتبارًا من تاريخ استحقاقها.
لا يتم تضمين مصاريف التشغيل العامة والمصاريف المماثلة الأخرى في التكاليف الفعلية لاقتناء الأصول الثابتة ، ما لم تكن مرتبطة بشكل مباشر بشراء الأصول الثابتة.
تكلفة الأصول الثابتة ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، لا تخضع للتغيير ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.
يُسمح أيضًا بإجراء تغييرات في القيمة الأولية للأصول الثابتة في حالات الإكمال والتعديل التحديثي وإعادة الإعمار والتصفية الجزئية وإعادة تقييم العناصر المقابلة.
يتم تقييم الأصول الثابتة ، التي يتم تحديد تكلفتها بالعملة الأجنبية عند الشراء ، بالروبل عن طريق تحويل العملة الأجنبية بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ قبول العنصر للمحاسبة.
يتم تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة بخصم استهلاك الأصول الثابتة من التكلفة الأصلية.
بمرور الوقت ، تنحرف التكلفة الأولية للأصول الثابتة عن تكلفة الأصول الثابتة المماثلة المكتسبة أو المنشأة في الظروف الحديثة. للقضاء على هذا الانحراف ، من الضروري إعادة تقييم الأصول الثابتة بشكل دوري وتحديد تكلفة الاستبدال.
تكلفة الاستبدال هي تكلفة إعادة إنتاج الأصول الثابتة في الظروف الحديثة (بالأسعار الحديثة ، والتكنولوجيا الحديثة ، وما إلى ذلك).
حتى 01.01.99 ، تمت إعادة تقييم الأصول بتكلفة الاستبدال وفقًا للقرارات ذات الصلة الصادرة عن حكومة الاتحاد الروسي. بدءًا من 01.01.99 ، لا يمكن للمؤسسات ، أكثر من مرة واحدة في السنة (اعتبارًا من 1 يناير من السنة المشمولة بالتقرير) ، إعادة تقييم الأصول الثابتة كليًا أو جزئيًا بتكلفة الاستبدال عن طريق الفهرسة (باستخدام مؤشر الانكماش) أو إعادة الحساب المباشر بأسعار السوق الموثقة .
عند تنفيذ إعادة تقييم الأصول الثابتة لأول مرة ، يتم تقييد مجموع إعادة تقييم كائن الأصول الثابتة في رأس المال الإضافي للمؤسسة (يتم الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، ويقيد الحساب 83 "رأس المال الإضافي" ). يتم تحميل مبلغ إهلاك كائن الأصول الثابتة على الخصم من الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" وائتمان الحساب 01 "الأصول الثابتة".
تنعكس الزيادة في مبلغ الاستهلاك في إعادة تقييم الأصول الثابتة في ائتمان الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" وفي الخصم من الحساب 83 ، وانخفاض مبلغ الاستهلاك في حالة استهلاك الأصول الثابتة تنعكس الأصول في الخصم من الحساب 02 وائتمان الحساب 84.
في حالة عمليات إعادة التقييم الثانوية واللاحقة ، يتم تحميل مبلغ إعادة تقييم عنصر من الأصول الثابتة ، يساوي مبلغ الاستهلاك المنفذ في فترات التقارير السابقة والمحمول على حساب الأرباح والخسائر ، على حساب الأرباح والخسائر الفترة المشمولة بالتقرير كأرباح. في هذه الحالة ، ينعكس مجموع إعادة التقييم على الحساب المدين 01 وائتمان الحساب 84.
يُشار إلى مقدار إهلاك عنصر من الأصول الثابتة إلى انخفاض في رأس المال الإضافي للمؤسسة الذي يتكون من مبالغ إعادة تقييم هذا العنصر التي تم إجراؤها في فترات التقارير السابقة (يتم خصم الحساب 83 "رأس المال الإضافي" ، الحساب 01 "الأصول الثابتة" تقيد).
يتم تحميل الزيادة في مبلغ تخفيض العنصر على مبلغ إعادة التقييم المضاف إلى رأس المال الإضافي للمؤسسة نتيجة لإعادة التقييم التي تم إجراؤها في فترات التقارير السابقة على حساب الأرباح والخسائر (يتم الخصم من الحساب 84 والحساب 01 تقيد).
عند التخلص من عنصر من الأصول الثابتة ، يتم تحويل مبلغ إعادة تقييمه من رأس المال الإضافي للمؤسسة إلى الأرباح المحتجزة للمؤسسة (يتم قيد الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" ، الحساب 83 "رأس المال الإضافي" هو الخصم).
تؤخذ نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة التي تقوم بها المنظمة على أساس طوعي في الاعتبار للأغراض الضريبية.
لأغراض ضريبية ، لن يتم أخذ مبلغ رأس المال الإضافي المشطوب عند التخلص من الأصول الثابتة في الاعتبار.
ترتبط حركة الأصول الثابتة بتنفيذ المعاملات التجارية لاستلام الأصول الثابتة وحركتها الداخلية والتخلص منها. يتم وضع هذه العمليات مع النماذج القياسية لوثائق المحاسبة الأولية.
عمليات استلام الأصول الثابتة هي مدخلاتها في العمل نتيجة للاستثمارات الرأسمالية ، والاستلام غير المبرر للأصول الثابتة ، والإيجار ، والتأجير ، وترحيل الأصول الثابتة غير المحسوبة سابقًا والتي تم تحديدها أثناء المخزون ، والتحويل الداخلي.
يتم قبول الأصول الثابتة الواردة من قبل لجنة يعينها رئيس المنظمة. لتسجيل القبول ، تضع اللجنة في نسخة واحدة قانونًا (فاتورة) لقبول وتحويل الأصول الثابتة لكل كائن على حدة. لا يمكن وضع عمل عام لعدة كائنات إلا إذا كانت الكائنات من نفس النوع ، ولها نفس القيمة ويتم أخذها في وقت واحد تحت مسؤولية نفس الشخص.
تشير الأفعال إلى اسم الكائن ، وسنة الإنشاء أو الإطلاق بواسطة المصنع ، ووصفًا موجزًا للكائن ، والتكلفة الأولية ، ورقم الجرد المخصص للكائن ، ومكان استخدام الكائن والمعلومات الأخرى اللازمة لـ المحاسبة التحليلية للأصول الثابتة.
بعد التسجيل ، يتم نقل فعل قبول ونقل الأصول الثابتة إلى قسم المحاسبة في المنظمة. يكون الفعل مصحوبًا بوثائق فنية متعلقة بهذا الشيء (جواز سفر ، رسومات ، إلخ).
بناءً على هذه المستندات ، يقوم قسم المحاسبة بإدخال الإدخالات المناسبة في بطاقات جرد الأصول الثابتة ، وبعد ذلك يتم نقل الوثائق الفنية إلى الأقسام الفنية أو الإدارات الأخرى في المؤسسة.
تمت الموافقة على القانون من قبل رئيس المنظمة. عند نقل الأصول الثابتة إلى منظمة أخرى ، يتم وضع القانون في نسختين (للمؤسسة التي تسلم المسؤولية والمؤسسة التي تقبل الأصول الثابتة).
يتم وضع المعدات المستلمة في المستودع للتركيب بشهادة قبول المعدات. يشير القانون إلى اسم الجهاز والنوع والعلامة التجارية وعدد الوحدات والتكلفة والعيوب المكتشفة. يتم تحرير القانون من نسختين وتوقيعه من قبل جميع أعضاء لجنة الاختيار. إذا كان من المستحيل إجراء قبول عالي الجودة للمعدات عند وصولها إلى المستودع ، فإن شهادة قبول المعدات تكون أولية ، ويتم إعدادها على أساس فحص خارجي.
يتم وضع نقل المعدات إلى منظمات التثبيت مع إجراء قبول ونقل المعدات للتركيب مع الإشارة إلى منظمة التثبيت واسم وتكلفة المعدات المنقولة واكتمالها والعيوب التي تم تحديدها أثناء الفحص الخارجي للمعدات . يتم توقيع القانون من قبل ممثلين عن العميل ومنظمة التركيب والشخص المسؤول ماليًا الذي قبل المعدات المنقولة للتخزين.
بالنسبة للعيوب التي تم الكشف عنها أثناء مراجعة المعدات أو تركيبها أو اختبارها ، يتم وضع فعل من عيوب المعدات المحددة. في ذلك ، لكل عنصر من المعدات ، يشار إلى العيوب المحددة والتدابير أو العمل لإزالة العيوب المحددة. يتم توقيع القانون من قبل ممثلي العميل والمقاول والمنظمة المنفذة.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على قبول الأعمال المنجزة لإصلاح وإعادة بناء وتحديث المرفق من خلال إجراء قبول وتسليم المرافق التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها. يشير القانون إلى التغيير في الخصائص التقنية والتكلفة الأولية للكائن الناجم عن إعادة الإعمار والتحديث ، وتكلفة العمل المنجز (بموجب العقد والفعلي). يتم التوقيع على القانون من قبل موظف في ورشة العمل (القسم) ، مخول بقبول الأصول الثابتة ، وممثل عن ورشة العمل (المؤسسة) التي تقوم بإعادة الإعمار والتحديث ، وبعد ذلك يتم تسليم القانون. في قسم المحاسبة في المنظمة ، والذي يقوم بعمل الإدخالات المقابلة في بطاقة المخزون للأصول الثابتة. إذا تم تنفيذ الإصلاح وإعادة الإعمار والتحديث من قبل مؤسسة تابعة لجهة خارجية ، فسيتم وضع القانون في نسختين (نسخة واحدة لكلا الطرفين).
يتم النقل الداخلي للأصول الثابتة من ورشة عمل (إنتاج ، قسم ، موقع) إلى ورشة أخرى ، وكذلك نقلها من المخزون (من المستودع) إلى العملية ، بموجب قانون (فاتورة) قبول ونقل الأصول الثابتة . يتم إصدار بوليصة الشحن من نسختين من قبل موظف المحل (قسم) الشخص الذي يقوم بالتوصيل. يتم نقل النسخة الأولى مع إيصال المستلم والشخص المستلم إلى قسم المحاسبة للتسجيل في بطاقة الجرد ، وتبقى النسخة الثانية مع شخص التسليم لتمييز التخلص من الكائن المقابل في قائمة جرد الأصول الثابتة.
يتم وضع عمليات شطب جميع الأصول الثابتة ، باستثناء المركبات ذات المحركات ، بقانون لشطب الأصول الثابتة ، وشطب شاحنة أو سيارة ركاب أو مقطورة أو نصف مقطورة - مع إجراء من أجل شطب السيارات.
في إجراءات شطب الأصول الثابتة ، تشير إلى الحالة الفنية وسبب شطب الكائن ، والتكلفة الأولية ، ومقدار الاستهلاك ، وتكلفة الشطب ، وتكلفة الأصول المادية (قطع الغيار ، والخردة المعدنية ، وما إلى ذلك) المستلمة من تصفية الشيء (عائدات التصفية) ، نتيجة الإلغاء.
السجل الرئيسي للمحاسبة التحليلية للأصول الثابتة هو بطاقات الجرد. على الجانب الأمامي لبطاقات المخزون ، حدد اسم العنصر ورقم مخزونه ، وسنة الإصدار (الإنشاء) ، وتاريخ ورقم شهادة القبول ، والموقع ، والتكلفة الأولية ، ومعدل الإهلاك ، ورمز التكلفة (لإسناد مبالغ الإهلاك) ، مقدار الاستهلاك المتراكم والحركة الداخلية وسبب التقاعد.
على الجانب الخلفي من بطاقات المخزون ، يشار إلى معلومات عن تاريخ وتكاليف الانتهاء ، والمعدات الإضافية ، وإعادة بناء وتحديث المرفق ، وأعمال الإصلاح المنفذة ، بالإضافة إلى وصف فردي موجز للمرفق.
يتم وضع بطاقات الجرد في قسم المحاسبة لكل رقم جرد في نسخة واحدة. يمكن استخدامها للمحاسبة الجماعية لبنود من نفس النوع والتي لها نفس الخصائص التقنية ، ونفس التكلفة ، ونفس الإنتاج والغرض الاقتصادي ودخلت حيز التشغيل في نفس الشهر التقويمي.
عند وضع العديد من الأقسام الهيكلية (ورش العمل ، والإدارات ، وما إلى ذلك) في نفس المبنى ، حيث يتم التخطيط للتكاليف بشكل منفصل ، بالإضافة إلى بطاقة المخزون العام ، يجب فتح بطاقات المخزون المرجعية بشكل منفصل لكل اتجاه (رمز) للتكاليف المميزة بعلامة " للإهلاك »وفقًا للتوزيع المعتمد للمنطقة والتكلفة الأولية لجرد المخزون بين المستخدمين المعنيين.
يتم تعبئة بطاقات الجرد على أساس المستندات الأولية (شهادات القبول ، وجوازات السفر الفنية ، وما إلى ذلك) وتحويلها مقابل إيصال إلى الإدارة المختصة في المنظمة.
في موقع (تشغيل) الأصول الثابتة للتحكم في سلامتها ، يمكنك الاحتفاظ بقوائم جرد الأصول الثابتة. يسجلون رقم بطاقة الجرد وتاريخها ، ورقم جرد الشيء ، واسمه الكامل ، والتكلفة الأصلية ، وبيانات التخلص (الحركة) - تاريخ ورقم المستند وسبب التخلص. يُسمح بالاحتفاظ بسجلات للأشياء في مواقعها في بطاقات الجرد. في هذه الحالة ، يتم إصدار بطاقات الجرد من نسختين ويتم تسليم النسخة الثانية إلى موقع الكائن. يتم إجراء محاسبة الأصول الثابتة في الموقع من قبل الأشخاص المسؤولين عن سلامة هذه الأصول.
في المحاسبة ، يتم تشكيل بطاقات المخزون في فهرس بطاقة المخزون ، حيث يتم تقسيمها إلى مجموعات حسب أنواع الأصول الثابتة.
في الممارسة العملية ، يتم تحديد مبلغ الإهلاك لفترة إعداد التقارير على النحو التالي: يضاف مبلغ الإهلاك إلى مبلغ الإهلاك المستحق في الشهر الماضي من قيمة الأصول الثابتة المستلمة عن الشهر الماضي ويتم خصم مبلغ الإهلاك من القيمة من الأصول الثابتة المتقاعد الشهر الماضي.
تبدأ استقطاعات الإهلاك لبند من الأصول الثابتة من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر قبول هذا البند للمحاسبة ، وتتوقف من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر السداد الكامل لقيمة العنصر أو شطبها .
لن تقوم المنظمات التي تتحول إلى نظام الضرائب المبسط اعتبارًا من 01.01.2003 بفرض رسوم استهلاك على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
للمكلف الحق في شطب نفقات اقتناء الأصول الثابتة خلال فترة تطبيق النظام الضريبي المبسط كمصروفات في وقت تشغيل الأشياء.
إذا تم شراء الأصول الثابتة قبل الانتقال إلى نظام الضرائب المبسط ، فسيتم شطب تكلفتها كمصروفات ، اعتمادًا على فترة استخدامها.
وبالتالي ، فإن دافع الضرائب له الحق في الاعتراف بتكلفة الأشياء ذات العمر الإنتاجي الذي يصل إلى ثلاث سنوات كمصروف في غضون عام واحد من تطبيق نظام الضرائب المبسط. يتم الاعتراف بتكلفة الأصول الثابتة ذات العمر الإنتاجي من 3 إلى 15 عامًا كمصروف على مدى 3 سنوات (في السنة الأولى - 50٪ ، في السنة الثانية - 30٪ ، في السنة الثالثة - 20٪ من تكلفة الأصول الثابتة) ... إذا كانت فترة استخدام الأصول الثابتة أكثر من 15 عامًا ، فسيتم الاعتراف بتكلفتها في المصروفات في أجزاء متساوية على مدى 10 سنوات.
لحساب استهلاك الأصول الثابتة ، يتم استخدام الحساب السلبي 02 "إهلاك الأصول الثابتة". يهدف هذا الحساب إلى تلخيص المعلومات حول الاستهلاك المتراكم أثناء تشغيل الأصول الثابتة.
ينعكس المبلغ المستحق على الأصول الثابتة الخاصة لأغراض الإنتاج في الخصم من حسابات تكاليف الإنتاج والتداول (23 "الإنتاج الإضافي" ، و 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، و 26 "مصاريف الأعمال العامة" ، وما إلى ذلك) والائتمان الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة".
بالنسبة للأصول الثابتة المؤجرة للتأجير الجاري ، ينعكس مبلغ الإطفاء في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 02 (إذا كان الإيجار يشكل دخلًا تشغيليًا) ، وبالنسبة للأصول الثابتة لغرض غير الإنتاج - في الخصم من الحساب 29 "إنتاج الخدمات والمزارع" وائتمان الحساب 02.
بالنسبة للمرافق السكنية والتحسينات الخارجية والمرافق المماثلة الأخرى (مرافق الغابات والطرق ، والهياكل المتخصصة للملاحة ، وما إلى ذلك) ، وكذلك بالنسبة للمنظمات غير الهادفة للربح ، يتم احتساب مبلغ الاستهلاك وفقًا لمعدلات استقطاعات الاستهلاك بالكامل استعادة الأصول الثابتة في نهاية العام في حساب خارج الميزانية العمومية 010 "إهلاك الأصول الثابتة".
لا يتم تحميل مبلغ الإهلاك للأصول الثابتة المستهلكة بالكامل.
عند دخول الأصول الثابتة التي كانت قيد التشغيل سابقًا إلى المؤسسة ، يتم تحديد العمر الإنتاجي للمالك الجديد عن طريق طرح فترة التشغيل الفعلي مع المالك السابق من العمر الإنتاجي المحدد للكائنات الجديدة.
مثال. حصلت المنظمة على عنصر من الأصول الثابتة مقابل 120000 روبل. معدل الإهلاك لهذا العقار هو 12 عامًا ، وقد قام البائع بإهلاك العقار لمدة 7 سنوات. بالنسبة للمشتري ، يجب استهلاك الكائن لمدة 5 سنوات (12-7). سيكون معدل الاستهلاك السنوي 20٪ (100: 5). سيكون مبلغ الإهلاك السنوي للمنشأة 24000 روبل. (120000 روبل × 20: 100).
عند استلام الأصول الثابتة التي انتهت مدة خدمتها ، يحدد متلقي مثل هذا الكائن مصطلحًا جديدًا لتشغيله بشكل مستقل.
عند التخلص من الأصول الثابتة الخاصة ، يتم شطب مبلغ الإهلاك عليها إلى الخصم من الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" من رصيد الحساب 01 "الأصول الثابتة".
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" حسب الأنواع وبنود المخزون الفردية للأصول الثابتة.
لا ينعكس تراكم واستخدام صندوق الاستهلاك في السجلات المحاسبية. كجزء من عائدات بيع المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، تُضاف خصومات الإهلاك إلى الحساب الجاري أو حسابات أخرى للمؤسسة ويتم خصمها من هذه الحسابات لتمويل الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة.
كما لوحظ بالفعل ، يحق للمنظمة اختيار طريقة حساب الاستهلاك.
في وجود ورش إصلاح ، تنعكس عمليات محاسبة إصلاح الأصول الثابتة التي تتم بطريقة اقتصادية ، كقاعدة عامة ، مسبقًا على الحساب التركيبي النشط 23 "الإنتاج الإضافي". يأخذ الخصم من هذا الحساب في الاعتبار التكاليف الفعلية لرأس المال والإصلاحات الحالية للأصول الثابتة الخاصة به ، ومن رصيد الحساب ، يتم شطب التكلفة الفعلية للإصلاحات إلى الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج (20 ، 23 ، 25 ، إلخ). الرصيد في الحساب 23 مدين ويظهر تكاليف رأس المال غير المكتمل أو الإصلاحات الحالية للأصول الثابتة. في الميزانية العمومية ، تنعكس هذه التكاليف في بند "العمل الجاري".
تتم رسملة مواد البناء والمواد الأخرى المستلمة أثناء إصلاح الأصول الثابتة وفقًا للخصم من حسابات المواد المقابلة (10) وائتمان الحساب 23 "الإنتاج الإضافي".
يتم استخدام الخيار الأول لحساب تكلفة إصلاح الأصول الثابتة ، كقاعدة عامة ، مع تكاليف إصلاح موحدة على مدار العام أو مع كميات صغيرة من أعمال الإصلاح.
في الخيار الثاني لحساب تكاليف إصلاح الأصول الثابتة ، تنشئ المؤسسات احتياطيًا لتنفيذ أعمال الإصلاح. لحساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه ، يُنصح بفتح حساب فرعي "احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة" على الحساب السلبي 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية".
يتم إجراء المساهمات في الاحتياطي من خلال القيد المحاسبي التالي:
حساب المدين 25 "تكاليف الإنتاج العامة" (وحسابات تكاليف الإنتاج الأخرى)
حساب الائتمان 96 "مخصصات النفقات المستقبلية"
يتم شطب المصروفات الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة إلى الخصم من الحساب 96 من دائن الحسابات 10 و 70 و 69 وما إلى ذلك أو الحساب 23.
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، ينبغي شطب تكلفة إصلاح الأصول الثابتة إلى تكاليف الإنتاج أو التداول في مبلغ التكاليف الفعلية المتكبدة.
في هذا الصدد ، فإن مبلغ الاحتياطي الذي يزيد عن التكاليف الفعلية للإصلاحات سيبدأ في نهاية العام. يجب أن يتوافق رصيد الحساب الفرعي "مخصصات إصلاح الأصول الثابتة" للحساب 96 "مخصصات النفقات المستقبلية" ، كقاعدة عامة ، مع تكاليف الإصلاح غير المكتمل للأشياء المعقدة.
في الخيار الثالث ، تؤخذ تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في الاعتبار أولاً وفقًا لمدين الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" (من قرض المواد أو التسوية والحسابات الأخرى أو الحساب 23) ، ومن هذا الحساب خلال العام ، كقاعدة عامة ، يتم شطبها بالتساوي في حسابات تكاليف الإنتاج (الاستئناف). يُنصح باستخدام هذا الخيار لحساب تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في مؤسسات الصناعات الموسمية حيث يقع الجزء الأكبر من تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في الأشهر الأولى من العام ، عندما لم يتم إنشاء صندوق الإصلاح بعد .
للإصلاح الذي يقوم به المقاول ، تدخل المنظمة في اتفاق مع المقاول. يتم قبول قبول الإصلاح الشامل بشكل رسمي من خلال شهادة قبول. يتم دفع الأعمال الرأسمالية المكتملة إلى المقاول بناءً على التكلفة المقدرة لحجمها الفعلي. يمكن شطب تكلفة الإصلاحات الرأسمالية التي يتم إجراؤها بواسطة طريقة العقد من رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" إلى الخصم من حسابات تكاليف الإنتاج والتوزيع ، إلى الخصم من الحسابات 96 "مخصصات للمستقبل المصروفات "و 97" المصروفات المدفوعة مقدمًا "(اعتمادًا على خيار المحاسبة لمصاريف إصلاح الأصول الثابتة).
عند إعادة الممتلكات المؤجرة وإنهاء استخدامها للتأجير ، يتم شطب قيمتها من رصيد الحساب 03 "استثمارات حديثة في الأصول المادية" إلى الخصم من الحساب 01 "الأموال الأساسية".
إذا تم ، بموجب شروط الاتفاقية ، تسجيل العقار المؤجر في الميزانية العمومية للمستأجر ، فسيتم نقل الملكية المؤجرة من قبل المؤجر إلى المستأجر بإدخال محاسبي:
الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "الديون على مدفوعات الإيجار" - لمبلغ مدفوعات الإيجار
حساب الائتمان 03 "استثمارات مربحة في الأصول المادية" - لتكلفة العقارات المؤجرة
الائتمان من الحساب 98 "الدخل المؤجل" - للفرق بين مبلغ مدفوعات الإيجار وقيمة العقار المؤجر.
تنعكس مدفوعات الإيجار المستلمة بموجب الاتفاقية في الخصم من الحسابات لحساب الأموال النقدية وائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". في الوقت نفسه ، يتم الخصم من الحساب 98 "الدخل المؤجل" لمبلغ المدفوعات المستلمة ويتم قيد 91 من الحساب "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
عند إعادة الممتلكات المؤجرة إلى المؤجر ، يتم تقييد قيمتها المتبقية في الحساب 03 "استثمارات مربحة في الأصول الملموسة" من رصيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "الديون على مدفوعات الإيجار".
عندما يتم إرجاع العقار بقيمة مسددة بالكامل ، يتم إيداعه في الحساب 03 بتقدير مشروط بقيمة 1 روبل روسي.
يتم تسجيل الأصول الثابتة المؤجرة في الحساب خارج الميزانية العمومية لـ "الأصول الثابتة المؤجرة" OH في التقييم المحدد في عقود الإيجار.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية لحساب OH للمستأجرين ولكل عنصر من الأصول الثابتة المؤجرة.
محاسبة المستأجر. إذا تم تسجيل العقار المؤجر في الميزانية العمومية للمؤجر ، فسيتم تسجيل الممتلكات المؤجرة المستلمة من المستأجر في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة".
تنعكس مدفوعات الإيجار المستحقة للمؤجر في حسابات الخصم للمحاسبة عن تكاليف الإنتاج والتداول (20 ، 26 ، 44) وائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "الديون على مدفوعات الإيجار". عندما يتم سداد الدين ، يتم الخصم من الحساب 76 ويتم إضافة حسابات المحاسبة للأموال. عند إعادة العقار المؤجر إلى المؤجر ، يتم خصم قيمته من الحساب 001.
عندما يتم استرداد الممتلكات المؤجرة ، يتم شطب قيمتها في تاريخ نقل الملكية من حساب خارج الرصيد 001 وإضافتها إلى الحساب 01 "الأصول الثابتة" والائتمان في الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة".
في حالة استرداد الممتلكات المؤجرة قبل انتهاء صلاحية عقد الإيجار ، تُضاف المدفوعات المتراكمة المبكرة إلى الخصم من الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" أو إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (عند اتخاذ القرار لاستخدام مصادرنا الخاصة) من ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "التزامات الإيجار".
إذا تم ، بموجب شروط اتفاقية التأجير ، تسجيل الممتلكات المؤجرة في الميزانية العمومية للمستأجر ، ثم الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، والحساب الفرعي "شراء الأصول الثابتة" ، والحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين و الدائنين "، الحساب الفرعي" التزامات الإيجار ".
يتم شطب تكلفة الممتلكات المؤجرة المستلمة والتكاليف المرتبطة باستلامها من رصيد الحساب 08 إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة".
تنعكس المدفوعات المستحقة للمؤجر على الخصم من الحساب 76 ، والحساب الفرعي "التزامات الإيجار" ، وائتمان الحساب 76 ، والحساب الفرعي "الديون على مدفوعات الإيجار".
يتم احتساب الإهلاك على الممتلكات المؤجرة على أساس معدلات الإهلاك المعتمدة أو زيادة معدلات بسبب استخدام آلية الإهلاك المعجل بمعامل لا يزيد عن 3. ينعكس الاستهلاك المتراكم في الخصم من الحسابات لحساب التكاليف أو التداول (20 ، 25 ، 26 ، 44 ، إلخ) وائتمان الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة".
ينعكس إرجاع الممتلكات المؤجرة الخاضعة للدفع الكامل لمدفوعات الإيجار في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". في هذه الحالة ، يتم شطب القيمة المتبقية للممتلكات المؤجرة إلى الخصم من الحساب 91 ج من رصيد الحساب 01 "الأصول الثابتة".
يتم شطب مبلغ الإهلاك على الممتلكات المؤجرة إلى الخصم من الحساب 02 من رصيد الحساب 01 "الأصول الثابتة".
عندما يتم استرداد الممتلكات المؤجرة ، رهنا بسداد المبلغ الكامل لمدفوعات الإيجار على الحسابين 01 "الأصول الثابتة" و 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، يتم عمل سجل داخلي بشأن نقل الملكية المؤجرة إلى حسابها الثابت الأصول.
المدفوعات المتراكمة المبكرة للممتلكات المؤجرة مدين إلى الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" أو syeta 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (إذا تم اتخاذ قرار باستخدام مصادرنا الخاصة) وائتمان الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة". في الوقت نفسه ، ينعكس المبلغ المحدد في الخصم من الحساب 76 ، والحساب الفرعي "الديون على مدفوعات الإيجار" ، وائتمان الحساب 76 ، والحساب الفرعي "التزامات الإيجار".
الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة هي استثمارات في حيازة العقارات المعدة للإيجار والتأجير. يمكن تأجير العقار واستئجاره مع حق الشراء بعد انتهاء مدة الإيجار (اتفاقية الإيجار) أو بشروط إعادة العقار إلى المالك.
يتم تسجيل الاستثمارات في حيازة العقارات المعدة للتأجير والتأجير في الحساب 03 "استثمارات مربحة في الأصول الملموسة". يهدف هذا الحساب إلى تلخيص المعلومات حول وجود وحركة استثمارات المنظمة في جزء من الممتلكات والمباني والمباني والمعدات والقيم الأخرى التي لها شكل ملموس ، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت من أجل لتوليد الدخل.
يتم قبول الأصول المادية المخصصة للإيجار والإيجار للمحاسبة على الحساب 03 من رصيد الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" بتكلفتها الأولية ، بناءً على التكاليف الفعلية المتكبدة للحصول عليها ، بما في ذلك التسليم والتركيب والتركيب التكاليف.
ينعكس نقل الملكية للتأجير (الخاضع لمحاسبة الممتلكات المؤجرة في الميزانية العمومية للمنظمة المالكة) والإيجار من خلال إدخالات في الحساب 03.
يُحمَّل الاستهلاك على الممتلكات المؤجرة والمستأجرة ، وهو ما ينعكس في الخصم من حسابات محاسبة التكاليف (20 "الإنتاج الرئيسي" ، و 26 "مصاريف الأعمال العامة" ، وما إلى ذلك) وائتمان الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" . يتم احتساب مبلغ الإهلاك المستحق للعناصر المحددة بشكل منفصل عن مبلغ الإهلاك للأصول الثابتة الأخرى.
عند التخلص من الممتلكات المؤجرة والمستأجرة (البيع ، والشطب ، والتصفية الجزئية ، والتحويل غير المبرر ، وما إلى ذلك) ، يتم شطبها من الحسابين 03 و 02 بنفس القيود المحاسبية مثل الأصول الثابتة.
لحساب التخلص من الممتلكات التي تم احتسابها في الحساب 03 ، يمكن فتح حساب فرعي "التخلص من الأصول المادية" لها. يتم تحويل الخصم من هذا الحساب الفرعي إلى التكلفة الأولية للكائن المتقاعد ، ويتم تحويل مبلغ الاستهلاك المتراكم إلى رصيد. يتم شطب القيمة المتبقية للعنصر من الحساب 03 إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
السجلات المحاسبية عند التصرف في الممتلكات المخصصة للإيجار وبنود الإيجار عند استخدام الحساب الفرعي "التخلص من الأصول المادية":
1) الخصم من الحساب 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول المادية" ، الحساب الفرعي "التصرف في الأصول المادية"
حساب الائتمان 03 "استثمارات مربحة في أصول مادية"
2) الخصم من الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة"
3) الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"
حساب الائتمان 03 ، الحساب الفرعي "التخلص من الأصول المادية"
عند شطب الممتلكات التي تم التخلص منها نتيجة لكوارث طبيعية ، يتم شطب القيمة المتبقية للممتلكات في الحساب المدين 99 "الأرباح والخسائر". يتم شطب الأشياء المفقودة والتالفة لحساب 84 "نقص وخسارة في القيم المادية".
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 03 حسب نوع الأصول المادية والمستأجرين والأشياء الفردية للأصول المادية.
أثناء جرد الأصول الثابتة ، تقوم اللجنة بفحص العناصر وإدخال الاسم الكامل والغرض وأرقام المخزون والمؤشرات الفنية أو التشغيلية الرئيسية في المخزون.
عند إجراء جرد للمباني والهياكل والعقارات الأخرى ، تتحقق اللجنة من توفر المستندات التي تؤكد وجود هذه الكائنات في ملكية المؤسسة.
يتم أيضًا التحقق من توفر المستندات الخاصة بقطع الأراضي والخزانات والأشياء الأخرى من الموارد الطبيعية التي تمتلكها المنظمة.
عند تحديد الأشياء غير المسجلة ، وكذلك الأشياء التي لا توجد لها سجلات محاسبية أو الإشارة إلى بيانات غير صحيحة تميزها ، يجب على اللجنة أن تُدرج في الجرد المعلومات الصحيحة والمؤشرات الفنية لهذه الكائنات.
يجب أن يتم تقييم الأشياء غير المحسوبة التي تم تحديدها بواسطة المخزون مع مراعاة أسعار السوق ، ويتم تحديد الاستهلاك من خلال الحالة الفنية الفعلية للكائنات مع تسجيل المعلومات حول التقييم والاستهلاك من خلال الإجراءات المناسبة.
يتم إدخال الأصول الثابتة في قوائم الجرد بالاسم وفقًا للغرض الرئيسي للعنصر. إذا كان الكائن قد خضع لعملية ترميم أو إعادة بناء أو توسعة أو إعادة تجهيز ، ونتيجة لذلك ، تغير الغرض الرئيسي منه ، يتم إدخاله في المخزون تحت الاسم المقابل للغرض الجديد.
إذا أثبتت اللجنة أن الأعمال الرأسمالية (إضافة طوابق ، إضافة مباني جديدة ، إلخ) أو التصفية الجزئية للمباني والهياكل (هدم العناصر الإنشائية الفردية) لا تنعكس في السجلات المحاسبية ، فمن الضروري تحديد مقدار زيادة أو نقصان القيمة الدفترية للكائن وفقًا للمستندات ذات الصلة وتقديم بيانات عن التغييرات التي تم إجراؤها في المخزون.
يتم إدخال الآلات والمعدات والمركبات في المخزون بشكل فردي ، مع الإشارة إلى رقم جرد المصنع ، الشركة المصنعة ، سنة الصنع ، الغرض ، السعة ، إلخ.
يتم تقديم العناصر من نفس النوع من المخزون المنزلي والأدوات والآلات وما إلى ذلك من نفس القيمة ، والتي يتم استلامها في وقت واحد في أحد الأقسام الهيكلية للمنظمة ويتم تسجيلها على بطاقة جرد قياسية لمحاسبة المجموعة ، في قوائم الجرد بالاسم الذي يشير إلى عدد هذه العناصر.
الأصول الثابتة التي كانت موجودة في وقت المخزون خارج موقع المنظمة (في الرحلات الطويلة ، والسفن البحرية والنهرية ، وعربات السكك الحديدية ، والسيارات ، والآلات والمعدات المرسلة للإصلاح ، وما إلى ذلك) يتم جردها حتى وقتها المؤقت ازالة.
بالنسبة للأصول الثابتة التي لا يمكن استعادتها ، تضع لجنة المخزون مخزونًا منفصلاً يشير إلى وقت التشغيل والأسباب التي جعلت هذه الأشياء غير قابلة للاستخدام (التلف ، التآكل الكامل ، إلخ). بالتزامن مع جرد الأصول الثابتة الخاصة ، يتم فحص الأصول الثابتة المحتفظ بها في العهدة والمؤجرة.
بالنسبة للكائنات المحددة ، يتم إعداد جرد منفصل ، والذي يوفر رابطًا للمستندات التي تؤكد قبول هذه الكائنات للحفظ أو الإيجار.
يأتي الفائض المحدد للأصول الثابتة بالقيمة السوقية على الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" من رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
في حالة النقص والأضرار التي تلحق بالأصول الثابتة ، يتم شطب قيمتها المتبقية من رصيد الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى الخصم من الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" ، ومبلغ الاستهلاك - من الائتمان من الحساب 01 إلى الخصم من الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة". إذا تم تحديد الجناة المحددين ، يتم تقييم الأصول الثابتة المفقودة أو التالفة بأسعار البيع (السوق) التي كانت سارية في المنطقة في اليوم الذي حدث فيه الضرر ، ويتم خصمها من الحساب 94 الائتمان إلى الحساب 73 المدين "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى ". ينعكس الفرق بين سعر السوق والقيمة المتبقية للأصول الثابتة على الخصم من الحساب 94 وائتمان الحساب 98 "الدخل المؤجل". نظرًا لسداد الجاني للدين ، يتم شطب الجزء المقابل من الحساب 98 على الائتمان إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
إذا لم يتم تحديد الجناة المحددين أو رفضت المحكمة استرداد الخسائر منهم ، فسيتم خصم الأصول الثابتة المفقودة والتالفة من المؤسسات من رصيد الحساب 94 للنتائج المالية من مؤسسة تجارية (الحساب 91) أو زيادة في مصروفات من منظمة غير ربحية.
وفقًا لـ PBU 6/01 ، تخضع البيانات المالية للإفصاح ، مع مراعاة الأهمية النسبية ، على الأقل للمعلومات التالية:
بالإضافة إلى ذلك ، يجب الإفصاح عن المعلومات التالية في الإيضاح التوضيحي للتقرير السنوي:
يتم احتساب المحاسبة الاصطناعية لاستلام وحركة الأصول الثابتة في ApcoTrading LLC باستخدام حسابات الميزانية العمومية التالية:
01 "الأصول الثابتة" ؛
02 "إهلاك الأصول الثابتة" ؛
08 "استثمارات في أصول غير متداولة" ؛
91 "إيرادات ومصروفات أخرى".
يهدف الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى تلخيص المعلومات حول توفر وحركة الأصول الثابتة للمؤسسة ، والتي تعمل ، والمخزون ، والحفظ ، والتأجير ، وإدارة الثقة لشركة ApcoTrading LLC. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 01 "الأصول الثابتة" في بطاقة الحساب ، ويتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية في تحليل الحساب (الملحق P). ترد بطاقة الحساب 01 "الأصول الثابتة" في الملحق T.
تتم محاسبة عمليات التخلص من الأصول الثابتة على حساب التشغيل النشط الخامل 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" من خلال الحساب الفرعي للحساب 01 "التخلص من الأصول الثابتة":
على الخصم من الحساب الفرعي 01 يعكس "التخلص من الأصول الثابتة" التكلفة الأولية للأصول الثابتة ؛
على أساس الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" ، يتم تحديد مبلغ الإهلاك للأصول الثابتة المتقاعد. وبالتالي ، في الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" ، يتم تكوين القيمة المتبقية ، والتي يتم شطبها إلى الخصم من الحساب 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ؛
في الخصم من الحساب 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، المصروفات المتعلقة بالتخلص من الأصول الثابتة ، يتم أيضًا شطب ضريبة القيمة المضافة ؛
على رصيد الحساب 91 ، ينعكس الحساب الفرعي 1 "المصروفات الأخرى" على عائدات البيع والتصفية ، بالإضافة إلى تكلفة المواد بأسعار الاستخدام المحتمل ، المستلمة نتيجة لتصفية الأصول الثابتة.
السجل الرئيسي للمحاسبة التحليلية للأصول الثابتة هو بطاقات الجرد. موضوع المحاسبة التحليلية للأصول الثابتة في ApkoTrading LLC هو رقم المخزون ، مما يعني موضوع الأصول الثابتة مع جميع التركيبات والتجهيزات.
للحساب 01 "الأصول الثابتة" في شركة ذات مسؤولية محدودة "ApcoTrading" ، يتم فتح حسابين فرعيين ، يهدفان إلى توضيح أنواع ومراحل تسجيل الأصول الثابتة:
01 الحساب الفرعي "الأصول الثابتة" 1 "الأصول الثابتة في المؤسسة" ؛
01 الحساب الفرعي "الأصول الثابتة" 2 "التصرف في الأصول الثابتة".
وفقًا للفاتورة رقم 172 بتاريخ 30 أبريل 2010 ، اشترت ApcoTrading LLC غرفة تبريد G150L بتكلفة 47200 روبل روسي. (في ضوء ضريبة القيمة المضافة). تم دفع فاتورة المورد من الحساب الجاري بتاريخ 2 أبريل 2010. عند شراء الثلاجة G150L ، تم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - يشمل التكاليف المتعلقة مباشرة بشراء عنصر من الأصول الثابتة (صندوق العرض المبرد G150L) بمبلغ 47200 روبل.
المدين 08 "استثمارات في أصول غير متداولة"
الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - يعكس تكلفة العمل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) لشراء غرفة التبريد بمبلغ 40000 روبل.
الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - ضريبة القيمة المضافة المدرجة في مبلغ 7200 روبل.
المدين 08 "استثمارات في أصول غير متداولة"
الائتمان 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" - تعكس ضريبة القيمة المضافة على الزيادة في التكلفة الأولية بمبلغ 7200 روبل.
الخصم 01 "الأصول الثابتة"
الائتمان 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" - تم تشغيل واجهة عرض التبريد الأفقية G150L بمبلغ 47200 روبل.
في ApkoTrading LLC ، يتم استهلاك الأصول الثابتة لجميع مجموعات الأصول الثابتة ، بما في ذلك المعدات والمركبات. وفقًا للسياسة المحاسبية المتبعة ، يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة على أساس القسط الثابت. يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة على أساس تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك المعتمدة بموجب مرسوم حكومة RF الصادر في 1 يناير 2002 رقم 1.
لحساب استهلاك الأصول الثابتة ، تستخدم ApkoTrading LLC الحساب الخامل 02 "إهلاك الأصول الثابتة". يهدف هذا الحساب إلى تلخيص المعلومات حول الاستهلاك المتراكم أثناء تشغيل الأصول الثابتة.
دعنا نفكر في إجراء حساب الاستهلاك باستخدام مثال عرض التبريد الأفقي G150L. في أبريل 2010 ، تم تشغيل غرفة التبريد الأفقية G150L في ApcoTrading LLC ، وتم تصنيف الكائن كجزء نشط من أصول الإنتاج ، والتكلفة الأولية للكائن 40000 روبل ، وعمرها الإنتاجي 84 شهرًا (7 سنوات).
سيكون مبلغ الإهلاك الشهري لثلاجة G150L كما يلي:
40000/84 = 476 روبل.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" في تحليل الحساب (الملحق AE). في المحاسبة على الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" يتم عمل القيود المحاسبية التالية:
الخصم 20 "الإنتاج الإضافي"
الائتمان 02 "إهلاك الأصول الثابتة" - تم تحميل مبلغ الإهلاك على الأصول الثابتة لأغراض الإنتاج بمبلغ 476 روبل.
يعكس المبلغ المستحق للاستهلاك على الأصول الثابتة الخاصة لأغراض غير إنتاجية:
الخصم 44 "مصاريف البيع"
الائتمان 02 "إهلاك الأصول الثابتة" - تم تحصيل مبلغ الإهلاك للأصول الثابتة غير المنتجة بمبلغ 268 روبل.
لا تملك ApkoTrading LLC أصولًا ثابتة مؤجرة أو موضوعة تحت الصيانة.
ضع في اعتبارك الإجراء الخاص بعكس بيع كمبيوتر Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 على حسابات المحاسبة.
الخصم 01 الحساب الفرعي "الأصول الثابتة" "التخلص من الأصول الثابتة"
الائتمان 01 "الأصول الثابتة" - تم شطب التكلفة الأولية لجهاز الكمبيوتر Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 بمبلغ 39830 روبل ؛
الائتمان 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" تم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم بمبلغ 23160 روبل ؛
الائتمان 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي 2 "التخلص من الأصول الثابتة" - تم شطب القيمة المتبقية لجهاز الكمبيوتر Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 بمبلغ 16220 روبل. (39830-23610).
الخصم 51 "الحساب الجاري"
الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" - تم إيداع دفعة من Intime LLC مقابل كمبيوتر Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 بمبلغ 16500 روبل في حساب التسوية.
الخصم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
الائتمان 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - يعكس عائدات بيع الكمبيوتر Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 بمبلغ 16500 روبل.
الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي 2 "نفقات أخرى"
الائتمان 99 "الربح والخسارة" - يعكس النتيجة المالية من بيع المضخة بمبلغ 280 روبل. (16500 روبل - 16220 روبل).
نظرًا لحقيقة أنه لا يوجد شرط لتضمين الخسارة في النفقات جزئيًا في المحاسبة ، يجب تضمين النتيجة السلبية لبيع الأصول الثابتة في المحاسبة في النفقات في وقت واحد ، وبعد ذلك سيتعين على الشركة إنشاء ضريبة مؤجلة.
عند استلام الأصول الثابتة التي كانت تعمل سابقًا في ApkoTrading LLC ، يتم تحديد عمرها الإنتاجي للمالك الجديد عن طريق طرح فترة التشغيل الفعلي للمالك السابق من العمر الإنتاجي المحدد للكائنات الجديدة. عند استلام الأصول الثابتة لشركة ApcoTrading LLC ، التي انتهت مدة خدمتها ، يحدد متلقي مثل هذا الكائن مدة جديدة لتشغيله بشكل مستقل.
عند التخلص من الأصول الثابتة الخاصة ، يتم شطب مبلغ الاستهلاك عليها وينعكس في الإدخال التالي:
المدين 02 "إهلاك الممتلكات والمنشآت والمعدات"
الائتمان 01 "الأصول الثابتة" - شطب تكلفة الاستهلاك عند التخلص من كائن الأصول الثابتة 180.000 روبل.
أثناء التشغيل ، تبلى الأصول الثابتة ، وتفشل بسبب الأعطال ، وما إلى ذلك للحفاظ على الأصول الثابتة في حالة جيدة ، تقوم ApkoTrading LLC بإصلاحها وتحديثها. لم يتم إنشاء صندوق احتياطي للإصلاحات في ApcoTrading LLC.
وفقًا للسياسة المحاسبية التي تتبناها ApkoTrading LLC ، يتم شطب تكاليف إصلاحات رأس المال للأصول الثابتة إلى تكلفة الخدمات المقدمة عند تكبدها.
بالنسبة للإصلاحات المجدولة في ApcoTrading LLC ، يتم عمل تقدير سنوي يتكون من أنواع الأصول الثابتة. قبل نقل السيارة للإصلاح ، يتم فحصها وتنعكس نتائج هذا الفحص في البيان المعيب (الملحق U). بعد إجراء أعمال الإصلاح ، يتم إضفاء الطابع الرسمي على نتيجتها من خلال عمل المنشآت التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها (OS-3).
في يونيو 2010 ، قررت ApkoTrading LLC إصلاح معدات التبريد. للقيام بذلك ، تحولت إلى مركز خدمة السيارات في OOO Sterkh (Yakutsk). كانت تكلفة العمل 11800 روبل. تم الدفع مقابل الإصلاح في الوقت المحدد. تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة ApkoTrading LLC:
الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - يعكس ديون الإصلاحات التي تم إجراؤها بمبلغ 11800 روبل ؛
الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
الائتمان 51 "حساب التسوية" - تم سداد الديون المستحقة لشركة الخدمة بمبلغ 11800 روبل.
قامت ApkoTrading LLC بإصلاح سيارة ركاب من تلقاء نفسها. لهذا الغرض ، تم إصدار قطع غيار من المستودع بمبلغ 5480 روبل. بلغت تكلفة دفع رواتب الموظفين للإصلاحات 2000 روبل. مبلغ أقساط التأمين المستحقة 720 روبل.
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة ApkoTrading LLC:
الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي"
الائتمان 10 "مواد" شطب قطع غيار للإصلاح بمبلغ 5480 روبل ؛
الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي"
كان الائتمان 70 "مدفوعات الموظفين مقابل أجر العمل" عبارة عن أجور مستحقة للإصلاح بمبلغ 2000 روبل ؛
الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي"
الائتمان 69 “تسويات للتأمين الاجتماعي والضمان ، تم تحصيل مبلغ اشتراكات التأمين للتأمين الاجتماعي بمبلغ 720 روبل.
بقرار من رئيس ApkoTrading LLC في عام 2010 ، تقرر شطب سيارة تويوتا 886 بسبب البلى الجسدي. التكلفة الأولية لتويوتا 886 هي 180 ألف روبل ، ومقدار الاستهلاك المتراكم 180 ألف روبل. على أساس البيان المعيب ، تم ملء إجراء بشأن شطب الأصول الثابتة في النموذج رقم OS-4a (الملحق ح). بعد تفكيك السيارة ، تمت رسملة قطع الغيار المناسبة للاستخدام الإضافي بمبلغ 2500 روبل ونقلها إلى المستودع. تم تنفيذ أعمال تصفية Toyota 886 بواسطة عمال ApkoTrading LLC.
خذ بعين الاعتبار السجلات المحاسبية لشطب Toyota Vits رقم 886.
الخصم 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي 2 "التخلص من الأصول الثابتة"
الائتمان 01 "الأصول الثابتة" - تم شطب التكلفة الأولية للسيارة بمبلغ 180.000 روبل.
المدين 02 "إهلاك الممتلكات والمنشآت والمعدات"
الائتمان 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" - تم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم بمبلغ 180.000 روبل ؛
الخصم 10 "المواد" الحساب الفرعي 5 "قطع الغيار"
الائتمان 91 "الدخل والنفقات الأخرى" الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - تم ترحيل قطع الغيار بمبلغ 15000 روبل إلى المستودع.
الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي 2 "نفقات أخرى"
الائتمان 70 "مدفوعات الموظفين مقابل الأجور" - تم تحصيل راتب السائق مقابل تفكيك السيارة بمبلغ 4200 روبل.
الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي 2 "نفقات أخرى"
الائتمان 69 "تسويات للتأمين الاجتماعي والضمان" - اشتراكات التأمين المستحقة للتأمين الاجتماعي والضمان بمبلغ 588 روبل.
عند بيع سيارة ، يرسم فعلاً في شكل OS-1 (الملحق ح).
بناءً على ما سبق ، يمكن ملاحظة أن محاسبة الأصول الثابتة في ApkoTrading LLC تتم بشكل عام وفقًا للوثائق التنظيمية الخاصة بالمحاسبة ، والتي تم النظر فيها بوضوح باستخدام أمثلة عملية.
