تعتمد الطريقة الأولى على متوسط الأرباح في اليوم الأخير من ربع السنة (أو الشهر ، السنة - اعتمادًا على الفترة التي تمت الموافقة عليها للمؤسسة).
حدد عدد أيام الإجازة غير المستخدمة ، بما في ذلك الإجازة مدفوعة الأجر الإضافية ، والتي يحق لكل موظف الحصول عليها في تاريخ هذا التقرير. الخطوة 2. احسب متوسط الدخل اليومي لكل موظف في المجموعة ذات الصلة. يتم تطبيق الإجراء العام لحساب متوسط الدخل لتحديد مبلغ الإجازة والتعويض عن الإجازة غير المستخدمة.
الخطوة 3. احسب مبلغ أجر الإجازة المستحق لموظف معين في تاريخ التقرير ، مع الأخذ في الاعتبار المساهمات في الأموال من خارج الميزانية باستخدام الصيغة: الخطوة 4. أضف مبلغ أجر الإجازة المحسوب لجميع موظفي المجموعة ، مع مراعاة المساهمات في الأموال من خارج الميزانية. ستكون القيمة الناتجة هي مبلغ المخصص لدفع الإجازات لكل مجموعة محددة في تاريخ التقرير.
يجب أن يتوافق مبلغ الاحتياطيات لجميع المجموعات مع الرصيد الدائن للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" ، الحساب الفرعي "احتياطي دفع الإجازات".
كم مرة يتم إنشاء احتياطي إجازة احتياطي في تاريخ التقرير. يمكن أن يكون هذا التاريخ للمؤسسة:
تقرر المنظمة أي تاريخ لحساب المخصص لاختياره وإصلاحه في سياستها المحاسبية ، يتم تكوين مخصص الإجازة في المحاسبة وإعداد التقارير يتم تكوين مخصص الإجازة لتاريخ التقرير على الخصم من نفس الحسابات المحاسبية التي تعكس المنظمة كشوف المرتبات.
معلومات
يتم إضافة القيمة الناتجة إلى متوسط أرباح الوحدة ويتم ضرب هذا المبلغ في عدد أيام الإجازة الطريقة الثانية تتناسب مع حصة أجر الإجازة في إجمالي تكاليف الراتب
إذا اتضح أن مبلغ الاحتياطي كبير جدًا ، فحينئذٍ يقومون بترحيل الدين 96 Credit 91.1 - يتم أخذ المبلغ المستحق الزائد في الاعتبار في الدخل الآخر.
انتباه
الأهمية! تنعكس مبالغ الاحتياطي في الميزانية العمومية كجزء من مؤشرات السطر 1540 "مخصصات النفقات المستقبلية". للحصول على معدلات أقساط الإصابة ، راجع مقال "المعدلات الحالية" للإصابات "من المقرر الإبقاء عليها حتى عام 2020." مثال 2 قامت شركة Molniya LLC بإنشاء احتياطي لعام 2015 مرة واحدة سنويًا بناءً على متوسط الأرباح وأيام الإجازات المتبقية غير المستخدمة في عام 2015.
أقساط التأمين = 14220.71 × 30.2٪ = 4294.65 روبل. الاحتياطي = (14220.71 + 4294.65) × 40 = 740614.40 روبل. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 ، ستعكس شركة Molniya LLC احتياطي الإجازة لعام 2015 بمبلغ 740،614.40 روبل روسي. في الميزانية العمومية لعام 2015 ، ستنعكس القيمة المحددة في السطر 1540.
إجراء تكوين احتياطي لدفع الإجازات كما لوحظ بالفعل ، يتم تحديد خوارزمية حساب مبلغ الاحتياطي في السياسة المحاسبية ، ويرجع ذلك إلى حقيقة أن PBU 8/2010 لا تحتوي على صيغ وطرق للحصول على قيمة الاحتياطي. في الممارسة العملية ، تتخذ المنظمات كأساس أحد المبالغ التالية لتقييم الالتزامات:
يتم إجراء حساب مبلغ الاحتياطي في المراحل التالية:
لنلقِ نظرة على أمثلة لاستخدام كل طريقة من الطرق. يعكس المثال 1 LLC "Molniya" في سياستها المحاسبية إنشاء احتياطي لدفع الإجازات لعام 2015 بناءً على حماية العمال.
يتطلب الحجز في NU استيفاء المتطلبات المحددة في الفن. 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قد يؤدي عدم تحديد شروط الحجز إلى رفض قبول الخصومات في النفقات عند التحقق من IFTS. إذا تم إنشاء احتياطي في NU ، فستحتاج السياسة المحاسبية إلى الموافقة على عدد من الشروط.
شروط الحجز إجراء تحديد احتساب الحد الأقصى لمقدار الاستقطاعات تحديد معدل الاستقطاعات اختيار طريقة لتكوين احتياطي إنشاء تقدير - شكل من أشكال الطبيعة التعسفية القيمة المقدرة المحددة على أساس عدد أيام الإجازة و المصروفات تحسب شهريًا كحاصل قسمة لإجمالي عدد نفقات دفع الإجازات ومبلغ مصروفات الرواتب مؤسسة محددة تحدد الوثيقة شطبًا ثابتًا للنفقات. يُسمح بإنشاء صندوق احتياطي فقط للمؤسسات التي تستخدم طريقة الاستحقاق في المحاسبة.
في محاسبة بداية السنة ، يتم شطب المصاريف قبل تكبدها فعليًا باستخدام مؤشر "أصل الضريبة المؤجلة". يتم تطبيق الفرق المؤقت القابل للخصم وفقًا لـ PBU 18/02 ، والذي يجب الإشارة إليه في السياسة المحاسبية. السمات المحاسبية لاحتياطي مدفوعات الإجازة تشتمل تقديرات التكلفة لاحتياطي BU ، على مبالغ مدفوعات الإجازات والمساهمات الاجتماعية في الأموال.
يمكن أن يتم إجراء حساب المبالغ المطلوبة بطرق مختلفة ، اعتمادًا على حجم الإجراء والحالة.هناك طريقتان لحساب مبلغ الحجز:
إضافة إلى المفضلةإرسال بالبريد يجب أن يكون احتياطي دفع الإجازات في المحاسبة موجودًا في معظم المؤسسات وفقًا للوائح الحالية. من الذي أنشأ الاحتياطي ، وكذلك القواعد الأساسية لتكوينه ، سنشرح أدناه في المقالة. خصوصيات الاحتياطي لسداد الإجازات في المحاسبة الإجراء الخاص بتكوين احتياطي لدفع الإجازات. تم سرد مدفوعات الإجازات في المحاسبة في PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة ..." (يشار إليها فيما بعد - PBU 8/2010).
مع الأخذ في الاعتبار PBU 8/2010 و PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، يمكن تمييز الميزات التالية لإنشاء احتياطي. يتعين على جميع الشركات ، باستثناء الكيانات الاقتصادية التي تجري المحاسبة في شكل مبسط ، إنشاء احتياطي عطلة (البند 3 من PBU 8/2010).
يجب على الكيان حساب مخصص في كل تاريخ تقرير. يمكن تكوين الاحتياطي في أحد تواريخ إعداد التقارير المحددة تاريخ إعداد التقارير عدد مرات تكوين الاحتياطي الاستخدام في المحاسبة آخر يوم من الشهر 12 (اثنا عشر) نادر الاستخدام ، لأنه من الصعب تحديد ومراقبة وشطب الشهر الشهري المبلغ كمصروفات. يُسمح للمبلغ بتجاوز الرقم المحسوب بنسبة 5٪ - وهو مؤشر لا يؤخذ في الاعتبار عند تنفيذ مؤشر الأهمية النسبية يوم نهاية فترة الربع 4 (أربعة) هو الشكل الأمثل للحجز آخر يوم من العام 1 (1) نادرًا ما تستخدم في المحاسبة في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بالمصروفات بالتساوي ، بدءًا من الشهر الأول من السنة.
يتم شطب المبالغ فقط في حالة وجود نفقات فعلية.
حصلت شركتنا في العام الماضي على مكانة مؤسسة صغيرة ، وقد فقدنا هذه المكانة هذا العام. من الضروري الآن تكوين احتياطي لدفع الإجازات. وقد نصت السياسة المحاسبية على أن الاستقطاعات من الاحتياطي الخاص براتب الإجازة القادمة سيتم تشكيلها بشكل منفصل لكل موظف. يرجى إخبارنا بكيفية حساب الاحتياطي باستخدام هذه الطريقة ولا نخطئ.
مارينا ، قازان
باستخدام هذا الخيار ، يتم حساب مبلغ أجر الإجازة الذي يكسبه كل موظف عن الفترة المشمولة بالتقرير بضرب متوسط الدخل اليومي ، المحسوب وفقًا للقواعد المنصوص عليها في مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 24 كانون الأول (ديسمبر) 2007 رقم 922 " بشأن تفاصيل إجراء حساب متوسط الأجور "، بعدد أيام الإجازة المستحقة للفرد ... يتم زيادة المبلغ المستلم من خلال أقساط التأمين بالمعدلات الحالية. هذا هو الحساب الأكثر دقة للاحتياطي ، ولكنه أيضًا الأكثر استهلاكا للوقت.
دعنا نفكر في الحساب باستخدام مثال.
ملاحظة
لحساب متوسط الدخل ، يتم أخذ جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور في الاعتبار والتي يتم استحقاقها للموظفين عن أيام العمل وفقًا لنظام أجور الشركة.
تقوم شركة ذات مسؤولية محدودة "Astra" بإنشاء احتياطي في المحاسبة عن دفع الإجازات وفقًا لمتطلبات PBU 8/2010. افترض أن جميع موظفي الشركة في بداية الفترة المشمولة بالتقرير ليس لديهم إجازات بدون مرافق. أقرت السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية لشركة "أسترا" الإجراء التالي لاحتساب احتياطي دفع الإجازات:
1. يتم حساب راتب الإجازة شهريًا لكل موظف.
2. يتم تحديد متوسط الدخل على أساس الأجور المتراكمة بالفعل وساعات العمل لمدة 12 شهرًا تقويميًا تسبق الفترة التي تم تحديد متوسط الأجر فيها. في هذه الحالة ، تعتبر الفترة من اليوم الأول إلى اليوم الثلاثين (الحادي والثلاثين) شهرًا تقويميًا ، على التوالي ، في فبراير - إلى اليوم الثامن والعشرين (29).
3. يتم تحديد متوسط الدخل اليومي لحساب الاحتياطي بالصيغة التالية:
- إذا تم تحديد فترة الفوترة بالكامل:
مبلغ المدفوعات لفترة الفاتورة ، روبل : 29.3 يومًا. × 12 شهرًا
- إذا لم يتم تحديد فترة الفوترة بالكامل:
مبلغ المدفوعات لفترة الفاتورة ، روبل : عدد التقاويم أيام في تلك الفترة.
4. يُحسب عدد الأيام التقويمية في الفترة على أنه 29.3 لكل شهر يعمل بكامل طاقته ، وفي الشهر الذي لم يعمل بكامل طاقته يُحسب بالصيغة:
عدد التقاويم التي تم العمل بها. أيام شهريًا × 29.3 يومًا : عدد التقاويم أيام في شهر.
5. إذا كان الموظف قد عمل في المؤسسة لمدة تقل عن 12 شهرًا ، فيؤخذ راتبه المحسوب عن فترة العمل لحساب الاحتياطي.
6. عند حساب متوسط الأرباح اليومية ، يتم استبعاد الفترات التي احتفظ فيها الموظف بمتوسط الأرباح والمبالغ المستحقة خلال هذا الوقت ، وكذلك الإجازات غير المدفوعة من فترة الحساب.
7. عند حساب الاحتياطي ، يُحسب مبلغ أجر الإجازة بضرب متوسط الدخل اليومي في 2.33 (28 يومًا تقويميًا للإجازة: 12 شهرًا) لكل شهر يعمل بكامل طاقته.
8 - عند تحديد عدد أيام الإجازة المستحقة للموظف ، يُستثنى الشهر الذي لم يتم تشغيله بالكامل من حساب أجر الإجازة إذا كان العمل أقل من 15 يومًا ، إذا كان أكثر من ذلك - يعتبر شهرًا كاملاً ( خطاب روسترود بتاريخ 26 يوليو 2006 رقم 1133-6).
9. بالنسبة لفئات الموظفين الذين يحق لهم إجازات تتجاوز 28 يومًا تقويميًا ، يتم تحديد مبلغ الاحتياطي بضرب متوسط الأرباح اليومية في حاصل قسمة عدد أيام الإجازة السنوية المحددة على 12 شهرًا.
10. يتم تضمين الشهر الذي يتم فيه تجميع الاحتياطي في فترة الفوترة ويؤخذ في الاعتبار عند حساب عدد أيام الإجازة.
11. يتم احتساب مبلغ الاحتياطي لكل موظف على أساس الاستحقاق في نهاية كل شهر.
مدير E. L. Semenova يعمل في Astra LLC منذ 1 يناير من العام الحالي. لقد تم العمل بشكل كامل في يناير وفبراير ومارس ، مما يعني أنه يحق لها الحصول على 2.33 يوم إجازة لكل شهر من هذه الأشهر. من 4 إلى 8 أبريل من هذا العام ، بالاتفاق مع الإدارة ، ذهبت في إجازة. متوسط الدخل اليومي - 3000 روبل. مبلغ الإجازة 15000 روبل. (3000 روبل × 5 أيام) ، تم تحصيل أقساط التأمين عليهم بمبلغ 4530 روبل. (15000 روبل روسي × 30.2٪). في أبريل ، عملت سيمينوفا لأكثر من 15 يومًا ، لذلك يحق لها هذا الشهر أيضًا الحصول على 2.33 يومًا من الإجازة العادية ، ومع ذلك ، فإن التزام الشركة بشأن عدد أيام الإجازة في Semyonova سيتم تخفيضه بالفعل بمقدار 5 أيام من الإجازة التي كانت تستخدم. سيكون من الضروري إعادة حساب متوسط الدخل اليومي ، لأنه من الضروري استبعاد فترة الإجازة ومقدار الإجازة المدفوعة من حسابها.
تم تعيين متخصص تكنولوجيا المعلومات بوبوف جي إس في 15 مارس من هذا العام. لشهر مارس وأبريل ، يحق لبوبوف الحصول على 2.33 يومًا من الإجازة التالية ، حيث عمل في مارس 17 يومًا (أكثر من 15 يومًا) ، ويعتبر شهرًا كاملاً ، وتم عمل أبريل بالكامل. متوسط الدخل اليومي - 2000 روبل. يحق للموظفين الحصول على إجازة منتظمة مدتها 28 يومًا تقويميًا. المعدل الإجمالي لأقساط التأمين 30.2٪.
في المحاسبة الضريبية ، لا تنشئ شركة LLC Astra احتياطيًا لدفع الإجازات. إنشاء احتياطي لدفع إجازات Semyonova و Popov ، قام المحاسب بإجراء الإدخالات:
الخصم 20 ساعة معتمدة 96
- 9،100.98 روبل (3000 روبل روسي × 2.33 يوم + 3000 روبل روسي × 2.33 يوم × 30.2٪) - تراكم احتياطي لدفع الإجازات ؛
- 1820.20 روبل. (9،100.98 روبل روسي × 20٪) - تم استحقاق أصل ضريبي مؤجل.
28 فبراير
- 18،201.96 روبل روسي ((3000 روبل × 2.33 يوم + 3000 روبل × 2.33 يوم × 30.2٪) × شهرين) - تراكم احتياطي لدفع الإجازات ؛
الخصم 09 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 1820.20 روبل. (9،100.98 روبل روسي × 20٪) - تم تحميل أصل الضريبة المؤجلة بالإضافة إلى ذلك.
الخصم 20 ساعة معتمدة 96
- 29906.94 روبل. ((3000 روبل روسي × 2.33 يوم + 3000 روبل روسي × 2.33 يوم × 30.2٪) × 3 أشهر + 2000 روبل روسي × 2.33 يوم + 2000 روبل روسي × 2.33 يوم. × 30.2٪) - احتياطي مستحق لدفع الإجازات ؛
الخصم 09 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 3033.66 روبل روسي (9،100.98 روبل روسي × 20٪ + 6067.32 روبل روسي × 20٪) - تم تحميل أصل الضريبة المؤجلة بالإضافة إلى ذلك.
الخصم 96 الائتمان 20
- 15000 روبل. - مدفوعات الإجازة المستحقة Semenova ؛
الخصم 96 الائتمان 69
- 4530 روبل. - أقساط التأمين المتراكمة لدفع الإجازة ؛
الخصم 68 الائتمان 09
- 3906 روبل. ((15000 روبل روسي + 4530 روبل روسي) × 20٪) - تم إطفاء أصل الضريبة المؤجلة.
في نهاية أبريل ، يجب على المحاسب مرة أخرى حساب أجر الإجازة وإجراء جميع التعيينات اللازمة ، وما إلى ذلك.
محاسبة عملية
لا بد من تكوين احتياطي لدفع الإجازات في المحاسبة ، وإلا سيتم تهديد الغرامات. صحيح أن الالتزام بإنشاء احتياطي في المحاسبة لا ينطبق على الجميع. في المحاسبة الضريبية ، يتم إنشاء احتياطي حسب الرغبة ، ولكن يمكن للشركات تكوينه على OSNO بطريقة الاستحقاق. كيف تعكس وتحسب احتياطي أجر الإجازة ، انظر الأمثلة.
لا يقوم معظم المحاسبين بإنشاء بند إجازة في المحاسبة الضريبية. على الرغم من أنه يساعد على توزيع التكاليف بالتساوي. والشركات ذات التكاليف الموحدة تلهم ثقة مسؤولي الضرائب. شاهد أمثلة على كيفية حساب حد الاحتياطي ومقدار الخصومات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. يمكنك حساب أجر الإجازة حسب القواعد الحالية في الخدمة
في المحاسبة الضريبية ، يتم إنشاء احتياطي إجازة لحساب النفقات بالتساوي على مدار العام (المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في المحاسبة ، يتم تكوين احتياطي لدفع الإجازات لأغراض أخرى - لمراعاة الالتزامات التي تنشأ عن المنظمة في سياق عملها (البنود 5 ، 8 من PBU 8/2010).
هل احتياطي الإجازة مطلوب أم لا في عام 2019؟ في المحاسبة ، من الضروري تكوين احتياطي. هذا المطلب منصوص عليه في PBU 8/2010 "المطلوبات المقدرة والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة".
أولاً ، يتم الاعتراف بالاحتياطي باعتباره التزامًا تقديريًا ، نظرًا لأنه يحتوي على جميع الدلائل على ذلك (البند 5 من PBU 8/2010 ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم 07-02-06 / 107 ).
ثانياً ، الفقرة الفرعية "أ" من الفقرة 2 من PBU 8/2010 تقول: تنطبق قواعد هذا الحكم ، على وجه الخصوص ، على عقود العمل. والإجازات مدفوعة الأجر مستحقة للموظفين في إطار علاقات العمل ، أي فقط على أساس عقود العمل.
يتعين على جميع المنظمات تطبيق PBU 8/2010. الاستثناء هو الشركات الصغيرة. لديهم الحق في إنشاء احتياطي طوعا.
في المحاسبة ، يجب أن يكون مبلغ احتياطي مدفوعات الإجازة مساويًا لمبلغ إجمالي مدفوعات الإجازة لجميع الموظفين ، بما في ذلك الضرائب والاشتراكات التي يجب تحميلها على هذه المدفوعات. نحن نتحدث عن أيام الإجازة التي حصل عليها الموظف بالفعل (القسم الثالث من PBU 8/2010). يتم الاعتراف بالالتزام المقدّر في المحاسبة اعتبارًا من تاريخ التقرير بالمبلغ الضروري لسداد الدائنين أو تحويل الالتزام إلى شخص آخر (البند 15 من PBU 8/2010).
ومع ذلك ، لا توجد طريقة محددة لتحديد مبلغ احتياطي الإجازة. لذلك ، حدد هذه المنهجية بنفسك وقم بإصلاحها في السياسة المحاسبية للمؤسسة للأغراض المحاسبية (البند 7 PBU 1/2008).
الخيار الأفضل: لتقدير المبلغ المقدر للنفقات التي ستتكبدها المنظمة فيما يتعلق بدفع أجر الإجازة ، كلما قمت بإعداد البيانات المالية. بعد كل شيء ، ليست هناك حاجة لتقديم بيانات مالية مؤقتة إلى هيئات التفتيش الضريبية (الفقرة الفرعية 5 من البند 1 من المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ولكن إذا طلب مؤسسو المنظمة أو مساهموها أو مالكوها ، فيجب وضعها (الجزء 4 من المادة 13 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). بمعنى ، إذا احتاج المؤسسون إلى تقارير محاسبية مرة واحدة كل ثلاثة أشهر - لمعرفة مقدار الربح وتوزيع الأرباح ، فقم بتقدير المبلغ المقدر لمصاريف دفع أجر الإجازة على أساس ربع سنوي.
في البيانات المالية ، يجب إظهار مبلغ الاحتياطي لدفع الإجازات في سطر منفصل فقط إذا كان هذا المبلغ كبيرًا (البند 24 من PBU 8/2010).عندما يكون هناك التزام بإنشاء احتياطي في المحاسبة لدفع الإجازات للشركات الصغيرة >>>
إجراءات احتساب احتياطي الإجازة غير منصوص عليها في الوثائق التنظيمية. يمكنك استخدام الطرق الموصى بها من قبل وزارة المالية (خطاب بتاريخ 05/20/2015 رقم 02-07-07 / 28998). يعتبر مبلغ الاحتياطي ناتجًا عن عدد أيام الإجازة غير المستخدمة في تاريخ التقرير حسب متوسط الأرباح اليومية ، مع مراعاة أقساط التأمين اعتبارًا من تاريخ حساب الاحتياطي.
هناك طريقتان لحساب متوسط أرباحك اليومية. الأول هو تحديد أرباح كل موظف. والثاني للشركة ككل أو لمجموعات من الموظفين. على سبيل المثال ، احسب بشكل منفصل متوسط الأرباح اليومية لموظفي الإنتاج والإدارة.
في المحاسبة ، يتم الاحتفاظ بحساب احتياطي دفع الإجازات في الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية". يجب الاحتفاظ بمحاسبة هذا الحساب حسب نوع الاحتياطيات ، لذلك ، في الحساب 96 ، افتح الحساب الفرعي "المسؤولية المقدرة للإجازات القادمة" (تعليمات مخطط الحسابات).
تعكس حجز المبالغ على الحساب الدائن 96. المراسلات ستكون مع الحساب الذي يعكس رواتب الموظفين:
الدين 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) الحساب الفرعي CREDIT 96 "المسؤولية المقدرة للعطلات القادمة"
إذا كان لديك احتياطي في المحاسبة ، فقم بشطب تكلفة مدفوعات الإجازة على حساب هذا الاحتياطي. أي لا تقم بتضمين مبالغ مدفوعات الإجازة المتراكمة في تكاليف الشهر الحالي. بدلاً من ذلك ، خلال السنة التقويمية ، ضع في الاعتبار الخصومات من الاحتياطي لدفع الإجازات كجزء من التكاليف (أحكام من PBU 8/2010 ، تعليمات لمخطط الحسابات).
مثال على الانعكاس في محاسبة الخصومات لتشكيل التزام تقديري لدفع الإجازات
شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة تصنيع" ماجستير "في السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة قدمت الإجراء التالي لحساب المسؤولية المقدرة لدفع الإجازات:
1. يتم تحديد الالتزام التقديري لمدفوعات الإجازة في التاريخ الأخير من كل فترة - ربع سنوي.
2 - يُحسب المبلغ الرئيسي للالتزامات المقدرة على أنه ناتج عدد أيام الإجازة غير المستخدمة من قبل جميع موظفي المنظمة في نهاية ربع السنة (وفقًا لسجلات الموظفين) من خلال متوسط الأرباح اليومية للمنظمة لآخر مرة ستة أشهر.
3. يتم زيادة المبلغ الرئيسي للالتزام المقدر بمقدار أقساط التأمين. وفي الوقت نفسه ، تُحسب الاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) بالمعدلات المحددة بشكل عام.
ليس لدى المنظمة موظفين لديهم أيام إجازات غير مستخدمة في السنوات السابقة. لذلك ، في نهاية العام السابق ، يكون مبلغ الالتزام المقدر لمدفوعات الإجازة صفرًا.
وفقًا لقسم الموارد البشرية ، اعتبارًا من 31 مارس ، بلغ عدد أيام الإجازة التي حصل عليها جميع موظفي المؤسسة 51 يومًا ، بما في ذلك:
- 25 يوم إجازة مستحقة للعاملين في الإنتاج الرئيسي ؛
- 16 يوم إجازة - للموظفين المشاركين في عملية خدمة مرافق الإنتاج ؛
- 10 أيام إجازة - لموظفي الإدارة.
يمكن للمؤسسة التي تطبق طريقة الاستحقاق (البند 1 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) إنشاء احتياطي لدفع الإجازات في المحاسبة الضريبية. في هذه الحالة ، يمكن تخفيض الربح الخاضع للضريبة بمقدار الخصومات من الاحتياطي اعتبارًا من يناير من العام الحالي. أي حتى الشهر الذي يذهب فيه الموظفون بالفعل في إجازة.
لا يمكن للمنظمات التي تستخدم الطريقة النقدية إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن المصاريف النقدية لا تؤخذ في الاعتبار إلا بعد السداد الفعلي (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن نفقات الإجازة ستقلل من قاعدة ضريبة الدخل فقط في الوقت الذي تدفع فيه للموظف.
تشكيل جميع الاحتياطيات للمدفوعات القادمة للموظفين وفقًا لمخطط واحد (البند 6 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لحساب الاستقطاعات الشهرية للاحتياطي ، قم بإجراء حساب خاص (تقدير). أشر فيه:
كيف يمكن تحديد الراتب السنوي التقديري والمزايا لاحتساب النسبة الشهرية للاشتراكات في الاحتياطي لمزايا الموظفين المستقبلية؟
احسب النسبة المئوية الشهرية للمساهمات في احتياطي مدفوعات الموظفين القادمة باستخدام الصيغة:
مثال على تحديد النسبة المئوية الشهرية للخصومات على مخصصات دفع الإجازات
حددت Alpha LLC إنشاء احتياطي لدفع الإجازات في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية للعام المقبل.
وفقًا لجدول التوظيف ، ستوظف Alpha 25 شخصًا اعتبارًا من 1 يناير ، بما في ذلك:
- مدير براتب 40000 روبل. ومكافأة شهرية بنسبة 25 في المائة من الراتب ؛
- محاسب رئيسي براتب 20000 روبل ؛
- محاسبان براتب 10000 روبل لكل منهما ؛
- 15 مديرا بمرتبات 10.000 روبل لكل منهم. ومكافآت شهرية بنسبة 50 في المائة من الراتب ؛
- أربعة بائعين بمرتبات 8000 روبل لكل منهم ؛
- عدد 2 لودر براتب 8000 روبل لكل منهما.
يحق لجميع موظفي ألفا الحصول على 28 يومًا تقويميًا من الإجازة السنوية مدفوعة الأجر. اعتبارًا من 1 يناير ، لم يكن لدى المؤسسة موظفين لديهم أيام إجازات غير مستخدمة في السنوات السابقة.
أولئك الملزمون ، ولكنهم لا ينشئون احتياطيات لأجر الإجازة في المحاسبة ، سيعاقبون. يمكن أن يُفرض عليهم كل من ضريبة وغرامة إدارية.
عدم إنشاء أو استخدام أو مراجعة بند يعني أن نفقات الإجازة ستنعكس بشكل غير صحيح في المحاسبة والسجلات. سيعتبر مفتشو الضرائب هذا انتهاكًا صارخًا لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات. لمثل هذا الانتهاك في غضون عام واحد ، ستصدر المنظمات غرامة قدرها 10000 روبل.
إذا تم إصلاح نفس الشيء في فترة عدة سنوات ، فسيتم زيادة الغرامة إلى 30000 روبل. هذا منصوص عليه في المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم توضيح إجراءات إنشاء واستخدام ومراجعة الاحتياطي لدفع الإجازات في الفقرات 5 و 21 و 23 من PBU 8/2010.
إذا حدث ، بسبب رفض إنشاء احتياطي ، تشويه أي من بنود الميزانية العمومية بأكثر من 10 في المائة ، فسيتعين دفع غرامة إدارية. هذه هي القيمة الحدية المنصوص عليها في قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي للاعتراف بالانتهاك الجسيم لقواعد المحاسبة والإبلاغ.
إذا تم العثور على تحريف ، سيتم تغريم المسؤولين تصل إلى 10000 روبل. يمكن القيام بذلك مع مدير أو شخص تم تعيينه مسؤولاً عن الحفاظ على المحاسبة ، على سبيل المثال ، كبير المحاسبين. يمكنك التحقق من ذلك من خلال الاطلاع على قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.
في المحاسبة ، من الضروري إنشاء احتياطي لدفع الإجازات. هذا المطلب منصوص عليه في PBU 8/2010 "المطلوبات المقدرة والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة". أولاً ، يتم الاعتراف بمخصصات دفع الإجازات كالتزام تقديري ، نظرًا لأنه يحتوي على جميع علامات ذلك (البند 5 من PBU 8/2010 ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم 07- 02-06 / 107). ثانياً ، الفقرة الفرعية "أ" من الفقرة 2 من PBU 8/2010 تقول: تنطبق قواعد هذا الحكم ، على وجه الخصوص ، على عقود العمل. والإجازات مدفوعة الأجر مستحقة للموظفين في إطار علاقات العمل ، أي فقط على أساس عقود العمل.
في الوقت نفسه ، يتعين على جميع المنظمات تطبيق PBU 8/2010. الاستثناء هو المنظمات التي لها الحق في استخدام أساليب محاسبية مبسطة. على وجه الخصوص ، هذه شركات صغيرة (البند 3 من PBU 8/2010 ، الجزء 4 من المادة 6 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).
في المحاسبة ، يجب أن يكون مبلغ الاحتياطي مساويًا للمبلغ الإجمالي لأجر الإجازة لجميع الموظفين ، بما في ذلك الضرائب والاشتراكات التي يجب تحميلها على هذه المدفوعات. نحن نتحدث عن أيام الإجازة التي حصل عليها الموظف بالفعل.
هذا يتبع من القاعدة العامة ، والتي بموجبها من الضروري تحديد مبلغ المطلوبات المقدرة وفقًا للقسم الثالث من PBU 8/2010. يتم الاعتراف بالالتزام المقدّر في المحاسبة اعتبارًا من تاريخ التقرير بالمبلغ الضروري لسداد الدائنين أو تحويل الالتزام إلى شخص آخر (البند 15 من PBU 8/2010).
ومع ذلك ، لم يتم النص على طريقة محددة لتحديد مبلغ الاحتياطي في القسم الثالث من PBU 8/2010. لذلك ، حدد هذه التقنية بنفسك و الإصلاح في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية (ص 7 PBU 1/2008).
الخيار الأفضل: لتقدير المبلغ المقدر للنفقات التي ستتكبدها المنظمة فيما يتعلق بدفع أجر الإجازة ، كلما قمت بإعداد البيانات المالية. بعد كل شيء ، ليست هناك حاجة لتقديم بيانات مالية مؤقتة إلى هيئات التفتيش الضريبية (الفقرة الفرعية 5 من البند 1 من المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن إذا طلب مؤسسو المنظمة أو مساهموها أو مالكوها ، فيجب وضعها (الجزء 4 من المادة 13 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). بمعنى ، إذا احتاج المؤسسون إلى تقارير محاسبية مرة واحدة كل ثلاثة أشهر - لمعرفة مقدار الربح وتوزيع الأرباح ، فقم بتقدير المبلغ المقدر لمصاريف دفع أجر الإجازة على أساس ربع سنوي.
تفاصيل مهمة: في البيانات المالية ، يجب عرض مبلغ الاحتياطي لدفع الإجازات في سطر منفصل فقط إذا كانت هذه القيمة أساس(البند 24 PBU 8/2010).
عند المحاسبة ، يؤخذ في الاعتبار احتياطي دفع الإجازات على حساب 96 "احتياطيات للمصروفات المستقبلية". يجب الاحتفاظ بمحاسبة هذا الحساب حسب نوع الاحتياطيات ، لذلك ، في الحساب 96 ، افتح الحساب الفرعي "المسؤولية المقدرة للإجازات القادمة" (تعليمات دليل الحسابات (الحساب 96)).
تعكس حجز المبالغ على رصيد الحساب 96 بالمراسلات مع الحساب الذي ينعكس فيه راتب الموظفين ، الذين تحسب الإجازات المستقبلية الخاصة بهم الالتزامات المقدرة:
الخصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) الحساب الفرعي للائتمان 96 "المسؤولية المقدرة للعطلات القادمة"
- تم استقطاعات من الاحتياطي مقابل أجر الإجازة الوشيكة.
بعد إنشاء احتياطي في المحاسبة ، قم بشطب تكلفة مدفوعات الإجازة من الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. أي لا تقم بتضمين مبالغ مدفوعات الإجازة المتراكمة في تكاليف الشهر الحالي. بدلاً من ذلك ، خلال السنة التقويمية ، ضع في الاعتبار الخصومات من الاحتياطي لدفع الإجازات كجزء من التكاليف (البنود 8 ، 21 PBU 8/2010 ، تعليمات جدول الحسابات (الحساب 96)).
مثال على الانعكاس في محاسبة الخصومات لتشكيل التزام تقديري لدفع الإجازات
حددت شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة الإنتاج" ماستر "في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية لعام 2016 الإجراء التالي لحساب المسؤولية المقدرة لدفع الإجازات:
1. يتم تحديد الالتزامات المقدرة للإجازة في اليوم الأخير من كل ربع سنة.
2 - يُحسب المبلغ الرئيسي للالتزامات المقدرة على أنه ناتج عدد أيام الإجازة غير المستخدمة من قبل جميع موظفي المنظمة في نهاية ربع السنة (وفقًا لسجلات الموظفين) من خلال متوسط الأرباح اليومية للمنظمة لآخر مرة ستة أشهر.
3. يتم زيادة المبلغ الرئيسي للالتزام المقدر بمقدار أقساط التأمين. وفي الوقت نفسه ، تُحسب الاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) بالمعدلات المحددة بشكل عام.
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 ، لا يوجد موظفون في المؤسسة لديهم أيام إجازة غير مستخدمة للسنوات السابقة. لذلك ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 ، فإن مبلغ الالتزام المقدر للإجازة هو صفر.
وفقًا لقسم الموارد البشرية ، اعتبارًا من 31 مارس 2016 ، بلغ عدد أيام الإجازة التي حصل عليها جميع موظفي المؤسسة 51 يومًا ، بما في ذلك:
متوسط الدخل اليومي في المنظمة للفترة من 1 أكتوبر 2015 إلى 31 مارس 2016 هو 1،371 روبل.
متوسط الدخل لكل موظف ، محسوبًا على أساس الاستحقاق في المنظمة للفترة من 1 يناير إلى 31 مارس 2016 ، هو 81368 روبل. وبالتالي ، يجب احتساب الالتزام التقديري للربع الأول مع الأخذ في الاعتبار اشتراكات تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) بمعدل إجمالي قدره 30 في المائة.
في عام 2016 ، تدفع المنظمة اشتراكات للتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية بمعدل 0.2 بالمائة على دخل جميع الموظفين.
يقدر المحاسب مبلغ بدل الإجازة اعتبارًا من 31 مارس 2016. ولهذه الغاية ، حدد أولاً مبلغ الالتزام المقدر بناءً على متوسط الأرباح اليومية:
51 يومًا. × 1371 روبل. = 69921 روبل روسي
ثم ، من هذا المبلغ ، قام المحاسب بحساب مبلغ أقساط التأمين:
69،921 روبل روسي × (30٪ + 0.2٪) = 21116.14 روبل.
وبالتالي ، فإن مبلغ المخصص لدفع الإجازات اعتبارًا من 31 مارس 2016 هو:
69،921 روبل روسي + RUB 21116.14 = 91037.14 روبل.
في المحاسبة ، قام المحاسب بعمل الإدخالات:
الحساب الفرعي للخصم 20 الائتمان 96 "المسؤولية المقدرة للعطلات القادمة"
- 44626.05 روبل روسي (91.037.14 روبل روسي × 25 يومًا: 51 يومًا) - تم تحميل التزام تقديري لدفع الإجازات لموظفي الإنتاج الرئيسي ؛
الخصم 25 الائتمان 96 الحساب الفرعي "المسؤولية المقدرة للعطلات القادمة"
- 28560.67 روبل. (91.037.14 روبل روسي × 16 يومًا: 51 يومًا) - تم تحميل التزام تقديري لدفع الإجازات للموظفين العاملين في عملية خدمة مرافق الإنتاج ؛
الخصم 26 حساب الائتمان 96 الفرعي "المسؤولية المقدرة للعطلات القادمة"
- 17850.42 روبل. (91.037.14 روبل روسي × 10 أيام: 51 يومًا) - تم تكوين احتياطي لدفع الإجازات من رواتب موظفي الإدارة.
الموقف: ما هو معدل أقساط التأمين الذي يجب تطبيقه عند حساب مبلغ الاحتياطي لدفع الإجازات عند تشكيله اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير؟ اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير ، ستتغير معدلات أقساط التأمين الخاصة بالمؤسسة.
عند حساب مبلغ الاحتياطي ، استخدم معدلات أقساط التأمين التي ستطبقها المنظمة اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير.
بدل الإجازة هو دين افتراضي مستحق على المنظمة للوفاء بالتزامات دفع الإجازة المستحقة للموظفين في تاريخ التقرير. عند حساب مبلغ الاحتياطي ، من الضروري أن تؤخذ في الاعتبار ، من بين أمور أخرى ، أقساط التأمين ، والتي يتم احتسابها على مبلغ أجر الإجازة. تنشأ هذه الرسوم عندما يذهب الموظف في إجازة ، أي العام المقبل. يأتي ذلك بعد البند 15 من PBU 8/2010 وخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يناير 2012 رقم 07-02-18 / 01.
لذلك اتضح أنه أثناء تكوين احتياطي لمدفوعات الإجازة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ، لحساب مبلغ هذا الاحتياطي ، يجب أن تأخذ معدلات أقساط التأمين للعام المقبل.
أولئك الملزمون ، ولكن لا ينشئون احتياطيات لدفع الإجازات في المحاسبة ، سيعاقبون. يمكن أن يُفرض عليهم كل من ضريبة وغرامة إدارية.
عقوبة الضريبة
عدم إنشاء أو استخدام أو مراجعة بند يعني أن المحاسبة ودفاتر الأستاذ ستخطئ في الإبلاغ عن نفقات الإجازة. سيعتبر مفتشو الضرائب هذا انتهاكًا صارخًا لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات. لمثل هذا الانتهاك في غضون عام واحد ، سيتم تغريم المنظمة بمبلغ 10000 روبل. إذا تم إصلاح نفس الشيء في فترة عدة سنوات ، فسيتم زيادة الغرامة إلى 30000 روبل. هذا منصوص عليه في المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم توضيح إجراءات إنشاء واستخدام ومراجعة الاحتياطي لدفع الإجازات في الفقرات 5 و 21 و 23 من PBU 8/2010.
عقوبة إدارية
إذا حدث ، بسبب رفض إنشاء احتياطي ، تشويه أي من بنود الميزانية العمومية بأكثر من 10 في المائة ، فسيتعين دفع غرامة إدارية. هذه هي قيمة العتبة المحددة في قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي للاعتراف بها الانتهاك الجسيم لمتطلبات المحاسبة ، بما في ذلك البيانات المحاسبية ... إذا تم العثور على التشويه ، إذن المسؤولينسيتم تغريمه بمبلغ يتراوح بين 5000 و 10000 روبل. قد يؤدي الانتهاك المتكرر إلى غرامة تتراوح بين 10000 و 20000 روبل ، أو تنحية لمدة سنة إلى سنتين. يمكن القيام بذلك مع مدير أو شخص تم تعيينه مسؤولاً عن الحفاظ على المحاسبة ، على سبيل المثال ، كبير المحاسبين. يمكنك التحقق من ذلك من خلال النظر في المادة 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.
يمكن لأي منظمة تطبق طريقة الاستحقاق (البند 1 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) إنشاء احتياطي لدفع الإجازات في المحاسبة الضريبية.
في هذه الحالة ، سيكون من الممكن تخفيض الربح الخاضع للضريبة بمقدار الاستقطاعات من الاحتياطي اعتبارًا من يناير من العام الحالي. أي حتى الشهر الذي يذهب فيه الموظفون بالفعل في إجازة.
مثال على الانعكاس في المحاسبة الضريبية للخصومات من الاحتياطي لدفع الإجازات
شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة إنتاج" ماجستير "في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية لعام 2016 ثابتة:
في يناير 2016 ، بلغ صندوق الأجور (باستثناء أجر الإجازة) ، بما في ذلك أقساط التأمين ، 400000 روبل ، بما في ذلك:
في يناير 2016 ، بلغ المبلغ الإجمالي للخصومات في الاحتياطي 34400 روبل. (400000 روبل روسي × 8.6٪) ، بما في ذلك:
لا يمكن للمنظمات في النظام الضريبي المبسط إنشاء احتياطي ضريبي لدفع الإجازات.
إذا دفعت منظمة ضريبة دخل واحدة ، فإنها لا تأخذ في الاعتبار أي نفقات ، بما في ذلك النفقات في شكل خصومات من الاحتياطيات (البند 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
المنظمات التي تدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات لن تكون قادرة أيضًا على إنشاء احتياطي. بعد كل شيء ، يأخذون في الاعتبار النفقات عند الدفع (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن نفقات الإجازة ستقلل من أساس الضريبة الفردية فقط في وقت دفعها للموظف. ولن يكون من الممكن أخذها في الاعتبار مسبقًا عن طريق إنشاء احتياطي. لذلك ، في القائمة المغلقة للمصروفات المحسوبة ، الواردة في الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم تسمية الخصومات على أي احتياطيات.
لم يتم توفير القدرة على إنشاء احتياطي ضريبي لدفع الإجازات باستخدام UTII. لا تأخذ المنظمات في UTII في الاعتبار أي نوع من النفقات ، بما في ذلك النفقات في شكل خصومات من الاحتياطيات (المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا قامت منظمة بحساب ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق ، فيمكنها إنشاء احتياطي لمدفوعات الإجازات في المحاسبة الضريبية (البند 1 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن بالنسبة للموظفين الذين يمارسون أنشطة في UTII ، لا يلزم خصم أي شيء من الاحتياطي.
يمكن تخفيض الربح الخاضع للضريبة بمقدار الخصومات من الاحتياطي اعتبارًا من يناير من هذا العام. هذا هو ، حتى في وقت أبكر من الفترة التي يذهب فيها الموظفون بالفعل في إجازة.
لا يمكن للمنظمات التي تستخدم الطريقة النقدية إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن النفقات القائمة على النقد لا تؤخذ دائمًا في الاعتبار إلا بعد السداد الفعلي (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن نفقات الإجازة ستقلل من قاعدة ضريبة الدخل فقط في الوقت الذي تدفع فيه للموظف.
إذا أنشأت المنظمة احتياطيًا في المحاسبة الضريبية ، فإن التكاليف في شكل خصومات للاحتياطي تتعلق بنوعين من أنشطة المنظمة ، بحاجة للتوزيع (البند 9 من المادة 274 والمادة 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا يرجع إلى حقيقة أنه عند حساب ضريبة الدخل ، لا يمكن أخذ المصاريف المتعلقة بأنشطة منظمة على UTII في الاعتبار.
تشمل مصروفات ضريبة الدخل فقط مبلغ الاستقطاعات من الاحتياطي المتعلق بأنشطة المنظمة في نظام الضرائب العام. لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظر كيفية إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية لدفع الإجازات ودفع المكافآت .
الشركات الصغيرة ، وكذلك الشركات التي ستوفر مثل هذا الشرط في سياساتها المحاسبية ، قد لا تنشئ احتياطيًا للنفقات المستقبلية لمدفوعات الإجازة.
قام أمر وزارة المالية الروسية رقم 186n بإجراء تغييرات مهمة على لائحة المحاسبة والإبلاغ ، بما في ذلك إجراءات تكوين احتياطيات "الإجازة". (لقد كتبنا عن هذا في "AB" رقم 4 ، 2011 في الصفحة 16.) هذا الترتيب ، على وجه الخصوص ، مستبعد من اللائحة رقم 34n القاعدة الخاصة باحتياطيات النفقات المستقبلية.
وواجه المحاسبون الأسئلة التالية: ما العمل بالاحتياطيات وهل يمكن الاستمرار في تخصيص مبالغ لهذه الاحتياطيات؟ سنجيب على هذه الأسئلة وغيرها حول احتياطي مدفوعات الإجازة القادمة.
ناتاليا جورشينينا
رئيس التحرير ، مستشار ضرائب
وفقًا لبعض الخبراء ، يتم الاعتراف باحتياطي مدفوعات الإجازة القادمة كالتزام تقديري للشركة ، ويتم تنظيم الإجراءات المحاسبية بواسطة PBU 8/2010. كتبنا عن الابتكارات التي أدخلتها PBU في "AB" رقم 4 ، 2011 في ص. 19.
إذا انطلقنا من وجهة نظر مفادها أن تكوين احتياطي لدفع الإجازات ينظمه PBU 8/2010 ، فإن جميع الشركات ملزمة بإنشاء مثل هذا الاحتياطي. يستثني هذا المعيار فقط الشركات الصغيرة التي ليست مُصدرة للأوراق المالية العامة. تذكر أن المعايير التي يتم من خلالها تصنيف الشركات على أنها شركات صغيرة يتم وضعها بموجب القانون الاتحادي بشأن تنمية الأعمال الصغيرة والمتوسطة.
هناك أيضا وجهة نظر بديلة. وفقًا لذلك ، لا يعترف PBU 8/2010 بمخصص دفع الإجازات كما هو مقدر ، وبالتالي ، فإنه لا ينظم إنشائه. إذا كانت الشركة لا تنتمي إلى شركة صغيرة ولم تشكل احتياطي "إجازة" في وقت سابق ، فيحق لها اختيار إنشاء احتياطي أم لا. أي قرار يستتبع تغيير في السياسة المحاسبية للمنظمة. له ما يبرره لأنه كانت هناك تغييرات في لوائح المحاسبة.
ينص البند 12 من PBU 1/2008 على أنه يجب تغيير السياسة المحاسبية من بداية السنة المشمولة بالتقرير. ومع ذلك ، في حالتنا ، يمكن إجراء التغييرات بحلول تاريخ نفاذ الأمر رقم 186n.
دعونا ننظر في إجراء تكوين احتياطي للإجازة وحساب الاقتطاعات منه في ضوء الأحداث المذكورة أعلاه.
ينص PBU 8/2010 على أن المطلوبات المقدرة تنعكس في حساب احتياطيات النفقات المستقبلية. هذا يعني أنه من وجهة نظر مخطط حسابات عمل المنظمة ، لن يتغير شيء. ستستمر الشركات في الاحتفاظ بسجلات احتياطي "الإجازة" في الحساب الفرعي للحساب 96. اعتمادًا على طبيعة الاستقطاعات من الاحتياطي ، يتم أخذها في الاعتبار إما كجزء من نفقات الأنشطة العادية ، أو في النفقات الأخرى ، أو يتم تضمينها في تكلفة الأصل.
مثال
تقوم الشركة بتكوين احتياطي لراتب الإجازة القادمة. وبحسب حسابات المحاسب في الشهر الجاري فإن الخصومات من هذا الاحتياطي كانت:
العاملون في الإنتاج الرئيسي - 20000 روبل ؛
الموظفون الإداريون - 15000 روبل ؛
مديرو المبيعات - 7500 روبل ؛
بناة مبنى المستودع بدوام كامل - 8000 روبل.
سيقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 20 ساعة معتمدة 96
- 20000 روبل. - تشمل المصروفات الاقتطاعات من احتياطي "الإجازة" للعاملين في الإنتاج الرئيسي ؛
الخصم 26 ساعة معتمدة 96
- 15000 روبل. - تشمل المصروفات الاقتطاعات من احتياطي "الإجازة" للموظفين الإداريين ؛
الدين 44 الائتمان 96
- 7500 روبل. - تشمل المصروفات الاقتطاعات من احتياطي "الإجازة" لمديري قسم المبيعات ؛
الخصم 08 الائتمان 96
- 8000 روبل. - تشمل المصروفات اقتطاعات من احتياطي "الإجازة" للبنائين.
لاحظ أن تعليمات تطبيق مخطط الحسابات تشير إلى أن حجز المبالغ ينعكس على الحساب 96 في المراسلات مع حسابات محاسبة تكاليف الإنتاج وتكاليف المبيعات. لا تنص الوثيقة على أنه يمكن إدراج هذه المبالغ في تكلفة الأصل أو في المصاريف الأخرى. ومع ذلك ، فإن معايير PBU 8/2010 لها قوة قانونية أكثر من تعليمات مخطط الحسابات ، لذلك ، إذا كانت هناك تناقضات في هذه الوثائق ، يجب اتباع المعيار.
بالإضافة إلى ذلك ، في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية ، حدد بنود المصروفات التي ستدرجها الشركة خصومات في الاحتياطي لدفع الإجازات القادمة. ستكون بنود المصروفات التي تتعلق بها الاستقطاعات الاحتياطية هي نفسها بند المصروفات الذي يتضمن رواتب الموظفين.
لم يتم تحديد إجراءات حساب الاقتطاعات من احتياطي "الإجازة" مسبقًا بواسطة الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. لذلك ، طبقت العديد من الشركات ، انطلاقًا من مبدأ العقلانية ، إجراءً موحدًا لحساب مثل هذه الخصومات في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. حاليا ، على الرغم من التعديلات المذكورة أعلاه ، لم يتغير شيء. لا تحدد RAS أي إجراء محدد لحساب مبلغ الخصومات لاحتياطي الإجازة. لذلك ، يحتاج المحاسبون إلى تطوير مثل هذه الطريقة بشكل مستقل ودمجها في السياسة المحاسبية.
طريقة IFRS
تشير المادة 7 من PBU 1/2008 إلى أنه في حالة ما إذا كانت الإجراءات القانونية التنظيمية ، بشأن مسألة معينة ، لا تحدد طرقًا للمحاسبة
من د
المعيار المحاسبي 19
"استحقاقات الموظفين"
<...>13. يمكن ترحيل حالات الغياب المدفوعة المتراكمة عن العمل واستخدامها في فترات لاحقة ، إذا لم يتم استخدامها بالكامل في الفترة الحالية.
المحاسبة ، عند تشكيل سياسة محاسبية ، تقوم الشركة بتطوير مثل هذه الطريقة بناءً على RAS و IFRS. دعنا نحجز على الفور أن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 19 لا يعني إنشاء احتياطي لدفع الإجازات. ومع ذلك ، فإن المعيار له مفهوم مثل "حالات الغياب المدفوعة المتراكمة من العمل"
تنشأ المسؤولية عن حالات الغياب هذه عندما يقدم العمال خدمات ، مما يؤدي إلى زيادة طول فترات الغياب المدفوعة التي يمكنهم استخدامها في المستقبل. يجب على الشركة قياس التكلفة المتوقعة لحالات الغياب المستحقة عن العمل كمبلغ إضافي تتوقع أن تدفعه للموظف مقابل حالات الغياب المتراكمة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.
ومع ذلك ، يتم الاعتراف بالتكلفة المتوقعة لمزايا الغياب المدفوعة عندما يقدم الموظفون خدمات تزيد من حالات الغياب المدفوعة المستقبلية التي يستحقونها. بمعنى آخر ، في اليوم الذي يتم فيه حساب الراتب للشهر ، يجب على الشركة أيضًا حساب تكاليف دفع أيام الإجازة "المكتسبة" من قبل الموظف.
ناتاليا فريزورغر ،
مشرف
يتم الاعتراف بالالتزام لكل موظف.
مع إدخال PBU 8/2010 ، يتعين على المؤسسات الاعتراف بالمطلوبات المقدرة في المحاسبة مع انعكاسها لاحقًا في البيانات المالية بدءًا من البيانات المؤقتة لعام 2011. الالتزام المقدر له عدد من الخصائص وشروط الاعتراف (الفقرات 4 ، 5 من PBU 8/2010). وفقًا لـ PBU 8/2010 ، يتعين على المؤسسات إنشاء التزام تقديري لكل تاريخ تقرير في شكل دفع الإجازات للموظفين. يتعلق الاعتراف بالمسؤولية المقدرة بموجب PBU 8/2010 بالتزام المنظمة بتزويد الموظفين بإجازات مدفوعة الأجر وفقًا لقانون العمل والاتفاقية الجماعية ، وعند فصل الموظف لدفع تعويض له عن الإجازة غير المستخدمة. علاوة على ذلك ، ينشأ هذا الالتزام لكل موظف على حدة في وقت معين ، اعتمادًا على اللحظة التي يبدأ فيها كل موظف العمل في المنظمة.
مثال:
حددت الشركة في سياستها المحاسبية أنها تولد خصومات من احتياطي مدفوعات الإجازات المستقبلية بطريقة تم تطويرها على أساس المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 19.
وضعت الشركة الشروط التالية في سياستها المحاسبية:
تحسب الخصومات من الاحتياطي على أساس راتب الوحدة للشهر وأقساط التأمين المستحقة عليها ؛
يتم استبعاد رواتب الموظفين الجدد والمدفوعات للموظفين الذين استقالوا في الشهر من حساب مبلغ الاستقطاعات في الاحتياطي ؛
لكل شهر عمل (بما في ذلك إذا كان الموظف خلال هذا الشهر في إجازة مرضية ، وما إلى ذلك) ، يجمع الموظف 2.33 يومًا من الإجازة السنوية مدفوعة الأجر ؛
عند حساب مبلغ الاستقطاعات الشهرية للاحتياطي ، يجب على المرء أن ينطلق من حقيقة أن كشوف المرتبات ، مع مراعاة أقساط التأمين للشهر ، تساوي مبلغ أجر الإجازة ، مع مراعاة أقساط التأمين للسنة ؛
من أجل مراعاة الزيادات والنقصان في الرواتب عند حجز بدل الإجازة ، يتم تحديد مبلغ الاستقطاعات من الاحتياطي شهريًا لآخر تاريخ بناءً على كشوف المرتبات ، مع مراعاة أقساط التأمين للوحدة ؛
عند حساب مقدار الخصومات ، يتم استخدام الصيغة:
مقدار الاستقطاعات من الاحتياطي = = (كشوف المرتبات + أقساط التأمين في الشهر): 28 × 2.33.
لنفترض أن هناك قسمين في المؤسسة: قسم المبيعات والموظف الإداري. سيقوم المحاسب بحساب مبلغ الخصومات إلى الاحتياطي شهريًا حسب الأقسام (انظر أدناه للحصول على عينة).
سيتم عمل السجلات في اليوم الأخير من الشهر:
الخصم 26 ائتمان 70 ، 69
- 241000 روبل. - استحقاق رواتب موظفي الإدارة وأقساط التأمين ؛
الخصم 44 ائتمان 70 ، 69
- 134200 روبل. - استحقاق رواتب موظفي قسم المبيعات وأقساط التأمين ؛
الخصم 26 ساعة معتمدة 96
- 20555 روبل. - الاحتياطي المستحق لدفع الإجازات لموظفي الإدارة ؛
الدين 44 الائتمان 96
- 11167 روبل. - احتياطي مستحق لصرف الاجازات لموظفي قسم المبيعات.
هناك رأي بين الخبراء أنه لتحقيق أقصى قدر من الموثوقية للبيانات ، يجب تحديد مقدار الاقتطاعات من احتياطي أجر الإجازة شهريًا لكل موظف. لقد استخلصوا مثل هذا الاستنتاج بناءً على الفقرة 15 من PBU 8/2010. وتقول إنه يجب الاعتراف بالالتزام المقدّر في أكثر التقديرات النقدية موثوقية للتكاليف المطلوبة لتسوية هذا الالتزام.
ومع ذلك ، تنص الفقرة 6 من PBU 1/2008 على أن السياسة المحاسبية يجب أن تضمن ، من بين أمور أخرى ، المحاسبة العقلانية على أساس ظروف الإدارة وحجم المنظمة. في هذا الصدد ، يحق للشركة أن تختار بشكل مستقل ما إذا كانت ستحسب مبلغ الاستقطاعات للاحتياطي إما لكل موظف أو للإدارات أو للمؤسسة ككل. الشيء الرئيسي هو أن هذا الشرط يجب أن يتم توضيحه في السياسة المحاسبية.
طريقة رمز الضريبة
بغض النظر عما إذا كان المحاسب يحسب مبلغ الحجز فيما يتعلق بالموظفين ، في سياق الأقسام أو في المنظمة ككل ، فمن الواضح أنه عند استخدام هذه الطريقة ، ستنشأ اختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وهذا يعقد عمل المحاسب بشكل كبير. لذلك يطرح سؤال معقول: هل من الممكن أن تنص السياسة المحاسبية على أن الشركة تحتفظ بأموال لدفع الإجازات القادمة باستخدام الطريقة المحددة في سياسة المحاسبة الضريبية؟
في رأينا ، يحق للشركة استخدام نفس الطريقة لتكوين احتياطي لأجر الإجازة القادمة في المحاسبة كما في الضريبة. علاوة على ذلك ، ينص البند 16 من PBU 8/2010 على أن قيمة الالتزام المقدّر يتم تحديدها ، على وجه الخصوص ، على أساس الحقائق المتاحة عن الحياة التجارية للشركة والخبرة فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات المماثلة. وبالتالي ، يمكن للشركة تطوير طريقة لحساب الخصومات من احتياطي "الإجازة" على أساس المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 19 وعلى أساس أحكام المادة 324.1 من قانون الضرائب (لمزيد من التفاصيل حول إنشاء " إجازة "احتياطي في المحاسبة الضريبية ، كتبنا في" AB "رقم 1 ، 2008).
وهذا يعني أن الشركات التي شكلت ، قبل دخول الأمر رقم 186n حيز التنفيذ ، احتياطي "إجازة" وفقًا لقواعد قانون الضرائب ، لا يجوز لها تغيير طريقة حساب الخصومات للاحتياطي في السياسة المحاسبية.
في الختام ، نلاحظ أنه يوجد الآن مشروع PBU "محاسبة استحقاقات الموظفين". على وجه الخصوص ، ينص على أنه ينبغي الاعتراف بنفقات الإجازة في الفترة المشمولة بالتقرير التي يحق للموظف خلالها الحصول على هذه الإجازة. أي أن حجز مبالغ لدفع الإجازات قد يصبح إلزاميًا لجميع الشركات ، باستثناء الشركات الصغيرة.
نموذج حساب تخصيص مخصص الإجازة
ناتاليا فريزورغر ،
مشرف
مدير قسم الاستشارات المحاسبية في FBK، Ph.D. ن.
وفقًا للفقرة 15 من PBU 8/2010 ، فإن التقدير الأكثر موثوقية للتكاليف فيما يتعلق بإقرار التزام تقديري في شكل مدفوعات إجازة للموظفين هو المبلغ الضروري مباشرة للوفاء (سداد) الالتزام كما في تاريخ التقرير أو لنقل الالتزام إلى شخص آخر اعتبارًا من تاريخ التقرير. لدى المنظمة ، على أساس سجلات الموظفين ، معلومات عن مقدار أيام الإجازة مدفوعة الأجر التي لم يستخدمها الموظف اعتبارًا من تاريخ كل تقرير. من الناحية النقدية ، يتم احتساب كل يوم إجازة مدفوعة الأجر لم يستخدمها الموظف اعتبارًا من كل تاريخ تقرير على أساس متوسط أرباحه اليومية ، المحسوبة وفقًا للإجراء المعمول به (المادة 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). وهذه القيمة ، مضروبة في عدد أيام الإجازة غير المستخدمة ، هي القيمة المطلوبة للوفاء بالالتزام ، كما لو أن لحظة الوفاء بالالتزام تتزامن مع تاريخ الإبلاغ عن الاعتراف بالالتزام المقدّر بالدفع العطلة.
في الوقت نفسه ، يمكن للمؤسسة استخدام نفس الخوارزمية لحساب مبلغ الاحتياطي للنفقات المستقبلية لدفع الإجازات حتى عام 2011 عندما تم تشكيلها على أساس البند 72 من اللائحة المعتمدة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن.
خبرة المقال:
أولغا موناكو,
خدمة الاستشارات القانونية GARANT ، مدقق حسابات
____________________________________________
قرار من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 برقم 186 ن (من الآن فصاعدا - الأمر رقم 186 ن)
وافق بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (من الآن فصاعدًا - اللائحة رقم 34 ن)
وافق بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 13.12.2010 برقم 167 ن
ص. 3 PBU 8/2010
القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ
تمت الموافقة على البند 10 PBU 1/2008 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2008/10/06 برقم 106 ن
البند 13 من المعيار الدولي للتقارير المالية 19
البند 14 من المعيار الدولي للتقارير المالية 19
