تنعكس الفروق التي تنشأ في المحاسبة باستخدام اللوائح المحاسبية (المشار إليها فيما يلي - PBU 18/02). تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 برقم 114 ن.
يتيح لك استخدام PBU 18/02 أن تعكس في حساب الفرق بين الضريبة على الربح المحاسبي والضريبة على الربح الخاضع للضريبة المنعكس في الإقرار الضريبي.
يجب على الشركات التي تدفع ضريبة الدخل تطبيق PBU 18/02. يتم إعفاء المؤسسات الائتمانية والمؤسسات المالية وغير الهادفة للربح فقط من هذا الالتزام. يمكن للشركات الصغيرة اختيار تطبيق PBU 18/02 أم لا. يجب عليهم تأمين قرارهم في. تذكر أن الشركات الصغيرة تعتبر مستوفية للمعايير المدرجة في القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ "بشأن تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم في الاتحاد الروسي".
تؤدي الفروق في المحاسبة وفرض الضرائب على الدخل والمصروفات إلى تكوين فروق. إنها دائمة ومؤقتة.
الفروق الدائمة تزيد أو تنقص الربح المحاسبي بشكل نهائي. أي ، بالنسبة لهذا النوع من الدخل أو المصاريف ، لن تكون القاعدة الضريبية والأرباح (الخسارة) المحاسبية متساوية أبدًا.
تظهر الفروق المؤقتة فقط لفترة تختفي خلالها تدريجياً (يتم سدادها).
تدفع الشركات ضريبة للميزانية على أساس الأرباح الخاضعة للضريبة. تسمى ضريبة الدخل هذه الحالية.
تعتبر الضريبة على الربح (الخسارة) المحاسبية مصروفًا مشروطًا (دخل) لضريبة الدخل.
الفرق الدائم هو الدخل (المصاريف) المنعكس في الحسابات المحاسبية ، والذي لا يتم تضمينه في الدخل (المصروفات) لأغراض الضريبة.
هذه هي المداخيل (المصروفات) التي لم يتم تضمينها في حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في كل من التقارير وفي جميع الفترات اللاحقة.
يمكن أن تكون الاختلافات الدائمة إيجابية أو سلبية. تؤدي الفروق الإيجابية الدائمة إلى زيادة الربح المحاسبي قبل الضريبة ، وتشكل التزامًا ضريبيًا دائمًا (PSL). في حالة وجود فرق إيجابي دائم ، يتم فرض ضريبة الدخل بشكل إضافي.
تقلل الفروق السلبية الدائمة من الربح المحاسبي إلى قاعدة ضريبة الدخل. تتكون الأصول الضريبية الدائمة (PNA) منها. في حالة وجود فرق سلبي دائم ، يتم تخفيض ضريبة الدخل إلى المبلغ المحسوب على أساس مبلغ الربح المحاسبي.
تُظهر الالتزامات والأصول الضريبية الدائمة كيف أثر هذا الاختلاف على ضريبة الدخل. يتم تحديدها من خلال الصيغة:
لحساب الأصول والخصوم الضريبية الدائمة في حسابات المحاسبة ، يتم استخدام الحساب 99 "الأرباح والخسائر". ستكون المنشورات على النحو التالي:
حساب المدين 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الحساب الفرعي CREDIT 99 "الأصل الضريبي الدائم"
- تراكم أصل ضريبي دائم بفارق سلبي دائم ؛
الحساب الفرعي 99 DEBIT "الالتزام الضريبي الدائم" الحساب الفرعي CREDIT 68 "حسابات ضريبة الدخل"
- استحقاق التزام ضريبي دائم بفارق إيجابي دائم.
كيفية حساب ضريبة الدخل وملء بيان الدخل
تستند هذه المقالة إلى الكتاب الإلكتروني "كيفية مراعاة ضريبة الدخل وملء بيان النتائج المالية". هذا بالإضافة إلى الكتب الإلكترونية الأخرى - أفضل المنشورات المحاسبية المعروفة في السوق لأكثر من 10 سنوات والتي تتوافق تمامًا مع المتطلبات الحديثة للمحاسبين ، متوفرة على موقع الويب buhgalteria.ru
PBU 18/02 هي واحدة من أصعبها. إنه مثقل بمصطلحات غير مفهومة ويتطلب الكثير من التعيينات. يجب أحيانًا تحصيل ضريبة الدخل وحدها من خمسة مؤشرات! ولكن الأسوأ من ذلك ، أن هذا PBU (بالمناسبة ، التناظرية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية غير النشطة لفترة طويلة) لا يفسر سبب الحاجة إلى كل هذا. سنجيب على أسئلة أولئك الذين يريدون أن يفهموا.
إليزافيتا سيمينوفا ، موسكو
يحسب برنامجي الضرائب المؤجلة بنفسه ، لذلك لم أخوض في تعقيدات PBU 18/02 بشكل خاص. لكنني لاحظت مؤخرًا شيئًا غريبًا: تنعكس SHE في ائتمان الحساب 68 ، و PNA - في الخصم. وينطبق الشيء نفسه على الالتزامات: تكنولوجيا المعلومات - للخصم من الحساب 68 ، و PNO - للحصول على قرض. أعتقد أن الأصول والخصوم يجب أن تنعكس بنفس الطريقة. ربما لدي خطأ في البرنامج؟
: برنامجك على ما يرام ، ويقوم بإجراء الأسلاك بشكل صحيح. لماذا تنعكس الضرائب المؤجلة والدائمة بشكل مختلف؟
كما تعلم ، يوجد في بيان الدخل مؤشرات "الربح قبل الضرائب" و "ضريبة الدخل الحالية". لا يتم تحميل هذه الضريبة على الربح المحاسبي ، ولكن على الأرباح الضريبية التي لا تظهر في البيانات المالية.
SHE و IT و PNA و PNO هي مؤشرات تربط الربح المحاسبي وضريبة الدخل الحقيقي.
تظهر تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات عندما يتم الاعتراف بالربح في المحاسبة الضريبية في وقت أبكر أو بعد ذلك في المحاسبة.
إذا لم يتم الاعتراف بجزء من الربح المحاسبي في المحاسبة الضريبية ، أو العكس ، فعندئذ تنشأ السلطة الوطنية الفلسطينية / السلطة الوطنية الفلسطينية.
| قارة | ما ينشأ | الأسلاك | متى يتم سدادها | |
| د | CT | |||
| يتم الاعتراف بأرباح الضرائب قبل الربح المحاسبي | هي | 09 "أصول ضريبية مؤجلة" | 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" | في الفترة التي يتم فيها الاعتراف بالربح المحاسبي كإدخال عكسي |
| تنعكس SHE في أصل الميزانية العمومية (السطر 1180) | ||||
| يتم الاعتراف بأرباح المحاسبة قبل الضريبة | هو - هي | 77 "التزامات ضريبية مؤجلة" | في الفترة التي يتم فيها الاعتراف بأرباح الضريبة كترحيل عكسي | |
| تنعكس تكنولوجيا المعلومات في مطلوبات الميزانية العمومية (السطر 1420) | ||||
| الربح المحاسبي أعلى من الربح الضريبي | السلطة الوطنية الفلسطينية | 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" | 99 "ربح وخسارة" حساب فرعي للسلطة الوطنية الفلسطينية | - |
| الربح المحاسبي أقل من الربح الضريبي | PNO | 99 "الربح والخسارة" | 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" ، الحساب الفرعي PNO | - |
| لا يتم تراكم السلطة الوطنية الفلسطينية والسلطة الوطنية الفلسطينية في أي حساب ، وبالتالي فهي ليست في الميزانية العمومية. في الواقع ، هذه هي مكونات ضريبة الدخل الحالية. ليس من قبيل المصادفة أن يحتوي سطر "الضريبة الحالية على الأرباح" في بيان الأرباح والخسائر على معلومات مرجعية: "بما في ذلك PNO / PNA". هذا يعني أن أسماء PNO / PNA لا تتوافق مع جوهرها. | ||||
يوضح الجدول أن تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات هي فقط الأصول والخصوم. لفهم سبب ذلك ، يجب أن يؤخذ الربح المحاسبي كنقطة انطلاق. لا ربح حتى الآن ، ولكن تم تحصيل الضريبة بالفعل؟ تلك هي. هذا الأصل ، بطبيعته ، يشبه السلفة. لديك ربح بالفعل ، ولكن هل سيتم تحصيل الضريبة لاحقًا؟ هذا هو التزام ، في الواقع ، بالقرب من الاحتياطي. و PNO و PNA - هذا هو الفرق الحسابي بين ضريبة الدخل "المحاسبية" و "الضريبة".
إليزافيتا سيمينوفا ، موسكو
لقد لاحظت أنه في بيان الأرباح والخسائر ، يتم توفير الملوثات العضوية الثابتة كمرجع فقط ولا تشارك في حساب المؤشرات. ولماذا ، إذن ، هم مطلوبون في المحاسبة؟
: الحقيقة أن صافي الربح في قائمة الدخل يتكون من بعض المؤشرات ، وفي المحاسبة - من أخرى. في بيان الدخل ، يتم احتساب صافي الربح على النحو التالي:
* تستخدم علامة "-" لزيادة تكنولوجيا المعلومات ، وعلامة "+" لزيادة تكنولوجيا المعلومات. هذا هو الحال في أغلب الأحيان. ولكن إذا انخفضت تكنولوجيا المعلومات ، وازدادت تكنولوجيا المعلومات ، فإن المؤشرات ستتغير إلى عكس ذلك.
وفي المحاسبة ، صافي الربح هو رصيد حساب 99 "أرباح وخسائر".
لكن النتيجة (صافي الربح) ، بالطبع ، اتضح أنها هي نفسها. لأن الضريبة على الأرباح "الضريبية" ، مع مراعاة التعديلات الخاصة بتكنولوجيا المعلومات / تكنولوجيا المعلومات ، تساوي الضريبة على الربح المحاسبي ، مع مراعاة التعديلات الخاصة بالسلطة الفلسطينية / السلطة الوطنية الفلسطينية. هل تريد أن تقتنع؟ ما عليك سوى استبدال نسبة التحكم الواردة في PBU 18/02 في الصيغة ، والتي تُستخدم لحساب صافي الربح لبيان الدخل ، بدلاً من ضريبة الدخل الحالية:
بطبيعة الحال ، فإن الاستخدام المتزامن لطريقتين لحساب صافي الربح يعقد المحاسبة بشكل كبير. الآن في معيار المحاسبة الدولي 12 "ضرائب الدخل" ، يتم الحصول على صافي الدخل باستخدام ضريبة الدخل الحالية ، المعدلة بواسطة IT / IT O دخلت حيز التنفيذ على أراضي الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية بتاريخ 25 نوفمبر 2011 رقم 160 ن... هذا هو نفس ما نفعله في بيان الدخل. والمصروفات المشروطة لضريبة الدخل (ضريبة الربح المحاسبي) ، السلطة الوطنية الفلسطينية و PNO غير منصوص عليها في المعيار الدولي. الشيء هو أن IAS 12 و PBU 18/02 لهما مهام مختلفة. الغرض من معيار المحاسبة الدولي 12 هو الإبلاغ ليس فقط عن تأثير ضريبة الدخل الحالية ، ولكن أيضًا العواقب الضريبية المستقبلية. لإنجاز هذه المهمة ، يتم أخذ ضريبة الدخل من الإعلان ، وفقًا لـ SHE و IT.
الغرض من PBU 18/02 هو مراعاة الضريبة غير الموجودة على الربح المحاسبي مع الضريبة الحقيقية من الإعلان. هذا هو الغرض من PNO و PNA.
ن. كريشينكو ، ليوبيرتسي
قمنا ببيع الأصل الثابت (السيارة التي يقودها المدير) دون خسارة. كانت قيمتها المتبقية في المحاسبة 200000 روبل ، والضرائب - 300000 روبل. سعر البيع (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) - 400000 روبل. هل أفهم بشكل صحيح أنه وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، أحتاج إلى عكس السلطة الوطنية الفلسطينية فقط بمبلغ 20000 روبل ، لأن الربح من بيع الأصول الثابتة في المحاسبة هو 100000 روبل. المزيد من الأرباح الضريبية؟
: وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، عليك القيام بأسلاك أخرى. حقيقة أن القيمة المتبقية للأصول الثابتة تختلف في المحاسبة والمحاسبة الضريبية تشير إلى أنك قد أخذت في الاعتبار نفقات أكثر في المحاسبة منها في المحاسبة الضريبية. هذا يعني أنك تراكمت أصول ضريبية مؤجلة يجب احتسابها في الحساب 09.
إذا قمت في تاريخ بيع الأصول الثابتة بتجميع أصول مؤجلة في المحاسبة الخاصة بك ، فيجب عليك شطبها في تاريخ هذا البيع و nn. 17 ، 18 PBU 18/02... يتم ذلك عن طريق الترحيل المنتظم (الخصم من الحساب 68 - الائتمان من الحساب 09).
مارينا إيفليفا ، موسكو
استهلاك معدات الإنتاج في المحاسبة الضريبية أقل من الاستهلاك في المحاسبة (في المحاسبة ، العمر الإنتاجي أقل من المحاسبة الضريبية). في تاريخ الاستهلاك ، أقوم بتسجيل أصل ضريبي مؤجل. ولكن في النهاية ، يتم الحصول على مبلغ خاطئ للضريبة الحالية: يتم قيد الحساب 68 في الفترة الحالية. ولم يتم بعد بيع المنتجات ، التي تشتمل تكلفتها على الإهلاك ، وقد لا نبيعها حتى نهاية العام. ربما تحتاج إلى التفكير ليس هي ، ولكن شيء آخر؟
: لا يلزم استحقاق أصول والتزامات ضريبية مؤجلة أو دائمة في تاريخ الاستهلاك. في الواقع ، لا يؤثر على نفقات الفترة الحالية سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية. فقط عندما يتم بيع المنتجات ، بسعر التكلفة الذي يتم أخذ مبالغ الإهلاك المتراكمة في الاعتبار ، وسوف تحتاج إلى عكس تكنولوجيا المعلومات.
إليزافيتا نيكراسوفا ، موسكو
لقد وجدنا أنه لم يتم احتساب الاستهلاك للأصل الثابت في المحاسبة الضريبية منذ بداية العام - قمنا بطريق الخطأ بوضع علامة على البرنامج الذي لم يتم أخذ المصروفات في الاعتبار للأغراض الضريبية. هذا الاستهلاك هو حسابنا غير المباشر. في المحاسبة ، تم حساب الاستهلاك بشكل صحيح ، والتكلفة الأولية للأصول الثابتة في الضرائب والمحاسبة هي نفسها. في المحاسبة الضريبية ، تم تصحيح خطأ في الفترة الحالية - تم الاعتراف بكامل مبلغ الاستهلاك غير المحسوب كمصروف في المرة الواحدة. ما هي المعاملات التي يجب إجراؤها وفقًا لـ PBU 18/02؟
: إذا لم يتم احتساب الاستهلاك في المحاسبة الضريبية من أجلك ، فعندئذٍ في المحاسبة يجب أن تكون قد تراكمت PNO (الخصم من الحساب 99 - دائن الحساب 68). بمجرد إضافة الإهلاك في المحاسبة الضريبية ، تحتاج إلى إجراء ترحيل عكسي (الخصم من الحساب 68 - ائتمان الحساب 99).
يانا ، أوفا
هل أفهم بشكل صحيح أنه عند حساب علاوة الاستهلاك للأغراض الضريبية ، من الضروري عكس السلطة الوطنية الفلسطينية في المحاسبة وليس تكنولوجيا المعلومات؟
: في المحاسبة ، لا توجد مثل هذه المصاريف كمكافأة الاستهلاك. ومع ذلك ، فإن هذه العلاوة بحد ذاتها ليست أكثر من شطب لمرة واحدة لجزء من تكلفة الأصول الثابتة. البند 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وهناك مثل هذا المصروف في المحاسبة. سيستغرق الشطب ببساطة من خلال الاستهلاك العادي وقتًا أطول.
لذلك ، في وقت تطبيق علاوة ضريبة الاستهلاك في المحاسبة ، من الضروري استحقاق تكنولوجيا المعلومات. مبلغها يساوي ناتج مبلغ مكافأة الإهلاك ومعدل ضريبة الدخل. في المستقبل ، سيتم سداد مبلغ تكنولوجيا المعلومات هذا تدريجيًا:
إيرينا سكيبا ، محاسب ، موسكو
لقد طلبنا خدمات النقل. عليك أن تدفع ثمنها بالروبل ، ولكن وفقًا للاتفاقية ، فإن تكلفتها مرتبطة بسعر صرف اليورو. ندفع بعد 10 أيام من قيام الطرف المقابل بنقل بضائعنا. اتضح أن تاريخ الدفع ينتقل إلى الشهر التالي لشهر تقديم الخدمات. هل سيكون هناك أي اختلافات تحت PBU 18/02 بسبب هذا؟
: نعم ، يجب أن تنشأ اختلافات وفقًا لقواعد PBU 18/02. بعد كل شيء ، يجب إعادة حساب حساباتك المستحقة الدفع لشركة النقل إلى روبل في تاريخ حدوثها وفي تاريخ الإبلاغ (آخر يوم من كل شهر) وفي تاريخ السداد. ص .7 PBU 3/2006.
وفي المحاسبة الضريبية ، لا يلزم إجراء إعادة الحساب اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير. البند 11.1 من الفن. 250 ، فرعية. 5.1 ص. 1 من الفن. 265 قانون الضرائب... وبالتالي ، في نهاية الشهر ، ينشأ اختلاف مؤقت ، وفي المحاسبة من الضروري حساب تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات المقابلة. بعد الانتهاء من التسويات مع الطرف المقابل ، يجب شطب جميع تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات المستحقة.
إي. زوباتشيفا ، موسكو
يتم تسجيل إعادة تقييم الأوراق المالية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالقيمة السوقية فقط في المحاسبة (الإيجابية والسلبية). في المحاسبة الضريبية ، لا يتم تنفيذ إعادة التقييم. كيف تعكس بشكل صحيح هذا الاختلاف في المحاسبة: كالتزام / أصل ضريبي دائم أو كملف مؤجل؟
: هناك نوعان من وجهات النظر.
نقطة الرؤية 1.من الضروري أن تعكس PNO أو PNA. بعد كل شيء ، لا توجد نفقات أو دخل من إعادة تقييم الأوراق المالية على الإطلاق في المحاسبة الضريبية. وتنشأ الفروق المؤقتة فقط إذا ظهرت الإيرادات / المصروفات التي يتم احتسابها في المحاسبة في فترة تقرير واحدة ، وفي المحاسبة الضريبية في فترة أخرى. ص .8 PBU 18/02.
نقطة الرؤية 2.يجب أن تنعكس الضرائب المؤجلة. لنفترض أن المؤسسة أعادت تقييم الأوراق المالية والأرباح المحاسبية المعترف بها في فترة إعداد التقارير. لكن لا يتم فرض الضريبة عليها ، حيث لا يوجد ربح ضريبي من هذه العملية. في هذه الحالة ، يُعلم الاعتراف في البيانات المالية لتكنولوجيا المعلومات المستخدم أنه يجب دفع الضريبة الحقيقية على هذا الجزء من الربح المحاسبي في فترة التقرير التالية. بعد كل شيء ، من المعروف أنه سيتم بيع الأوراق المالية بالقيمة السوقية ، ومن ثم سيكون الربح في المحاسبة الضريبية أكبر منه في المحاسبة (فقط بمقدار إعادة التقييم). يتوافق هذا النهج مع PBU 18/02 ، حيث يشير المعيار إلى الدخل والمصروفات التي تؤثر على ربح "المحاسبة" و "الضريبة" في فترات مختلفة. جزء من المجتمع المهني يفكر بنفس الطريقة.
يمكن الاطلاع على رأي المجتمع المهني بشأن القضية قيد النظر: الموقع الإلكتروني لصندوق "NRBU" BMC ""→ مستندات BMC → التفسيرات → التفسير P82 "الفروق المؤقتة في ضريبة الدخل"وينص معيار المحاسبة الدولي 12 على أن إعادة تقييم الأصول يؤدي إلى ضرائب مؤجلة في البند 20 معيار المحاسبة الدولي 12... علاوة على ذلك ، فإن حقيقة أن الضرائب المؤجلة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تعتبر طريقة الميزانية العمومية (تتم مقارنة القيمة الدفترية لأصل أو التزام مع قيمته الضريبية) ، بينما يشير PBU 18/02 إلى مقارنة الدخل "المحاسبي" و "الضريبي" / النفقات ، لا يهم. بعد كل شيء ، فإن القاعدة الضريبية للأصل / الالتزام في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي بالضبط تلك المصروفات التي ستؤخذ في الاعتبار في المستقبل عند حساب ضريبة الدخل nn. 7 ، 8 معيار المحاسبة الدولي 12... كما لا ترى وزارة المالية أي تناقضات بين طريقة الدخل والمصروف في PBU 18/02 وطريقة الميزانية العمومية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. كتاب وزارة المالية بتاريخ 03.02.2012 رقم 07-02-08 / 58.
وهذا ما يقترحه الخبراء المستقلون.
المدير العام لشركة التدقيق Vector Development LLC
يفترض "PBU 18/02 (البند 3) حساب الضرائب المؤجلة من خلال مقارنة الدخل والمصروفات" المحاسبية "و" الضريبية ". عند إعادة تقييم الأوراق المالية ، لا ينشأ الدخل / المصروفات في المحاسبة الضريبية على الإطلاق ، وبالتالي سيتم الاعتراف بالفرق على أنه ثابت. لا يهم حقيقة أنه عند التخلص من الأوراق المالية ، فإن إعادة التقييم التي تم إجراؤها مسبقًا ستؤثر على النتيجة المالية ، لأن هذا سيكون نوعًا مختلفًا تمامًا من الدخل أو المصاريف.
في رأيي ، المنطق الوارد في وجهة النظر الثانية نموذجي لحساب الضرائب المؤجلة باستخدام طريقة الميزانية العمومية المستخدمة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. طريقة الميزانية العمومية لا تقارن الدخل أو المصروفات نفسها ، ولكن القيمة الدفترية والضرائب المحتملة للأصول أو الخصوم الفردية. باستخدام هذه الطريقة ، ستؤدي المقارنة بين القيمة المحاسبية والضريبية للأوراق المالية إلى تكوين ضرائب مؤجلة (تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات). ومع ذلك ، لا تشير الوثائق التنظيمية المحلية إلى استخدام هذه الطريقة ".
فيكتوريا إرشوفا ، تفير
لدينا منظمة طبية. منذ عام 2012 ، طبقنا معدل ضريبة دخل 0٪ البند 1 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... كيف يتم التعامل مع الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة المسجلة قبل تطبيق معدل ضريبة الدخل الصفري؟
في العام المقبل نخطط للاستمرار في التمتع بالمزايا. كيف ننظم محاسبة SHE وتكنولوجيا المعلومات؟ وما الذي سيتغير إذا دفعنا في عام 2015 ضريبة الدخل بالسعر العادي؟
: يجب شطب SHE و IT ، الذي كنت قد عكسته سابقًا (حتى 2012) في المحاسبة ، اعتبارًا من 31/12/2011 (في التاريخ الذي يسبق تاريخ التغيير في معدل ضريبة الدخل المطبق بواسطتك). تنعكس نتائج إعادة الحساب على الحساب 99 "الربح والخسارة" ص .14 PBU 18/02... في بيان الدخل ، تنعكس شطب SHE و IT في السطر 2460 "أخرى" ، وليس في السطر 2430 "التغيير في مطلوبات الضرائب المؤجلة" و 2450 "التغيير في أصول الضرائب المؤجلة".
يتم احتساب الضرائب المؤجلة على أنها ناتج الفروق المؤقتة ذات الصلة مضروبة في معدل ضريبة الدخل. بالنظر إلى أن المعدل الذي تطبقه هو 0٪ ، فإن مبالغ تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات ستكون مساوية للصفر. لذلك ، لا تحتاج إلى أن تنعكس في المحاسبة.
ومع ذلك ، سوف تحتاج إلى مراعاة الفروق المؤقتة نفسها عند الانتقال إلى دفع ضريبة الدخل بالسعر العادي. في اليوم الأخير من العام الذي لديك فيه معدل صفري ، ستحتاج إلى تكوين مدخلات تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات. فقط بنفس الطريقة التي تم بها شطبها عند التبديل إلى معدل صفر من ضريبة الدخل ، يجب أن يتم استحقاق تكنولوجيا المعلومات / تكنولوجيا المعلومات بالتوافق مع الحساب 99. وفي بيان الأرباح والخسائر ، انعكس في السطر 2460 "أخرى ".
إيرينا ريبيرنيكوفا ، سانت بطرسبرغ
كيف ترتبط بيانات الميزانية العمومية بشأن الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة بالبيانات الخاصة بتكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات الموضحة في بيان الدخل؟ وكيف نفهم ما هي العلامة ("+" أو "-") التي يجب وضعها في هذا التقرير عند عكس الضرائب المؤجلة؟
: لملء سطور الميزانية العمومية ، يتم أخذ بيانات عن أرصدة الحسابات 09 و 77. وعند ملء بيان الأرباح والخسائر ، من الضروري أن تعكس الفرق بين الأصول والالتزامات الضريبية المستحقة والمشطوبة. .
يرجى ملاحظة أنه من المهم جدًا وضع الإشارة الصحيحة بشكل صحيح ، لأنها تعتمد على ما إذا كان مؤشر صافي الربح سيُشار إليه بشكل صحيح في بيان الدخل. لذلك ، يمكنك استخدام طريقة أخرى للتحقق: يجب أن يتطابق المؤشر الموجود في السطر 2410 "ضريبة الدخل الحالية" في بيان الأرباح والخسائر مع مبلغ الضريبة وفقًا للإقرار "المربح" - مع البيانات التي أشرت إليها في السطر 180 " مبلغ الضريبة المحسوبة للربح - الإجمالي "صحيفة 02 من إقرار ضريبة الأرباح وافق بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 22 مارس 2012 رقم ММВ-7-3 / [بريد إلكتروني محمي] .
إيغور تشيركاسوف ، موسكو
لدينا إنتاج معقد ، لسنا مؤسسة صغيرة. لا يتتبع برنامج المحاسبة نفسه الاختلافات وفقًا لقواعد PBU 18/02. يكاد يكون من المستحيل تتبع التكاليف وكيف تؤثر على الفرق بين التكلفة المحاسبية للإنتاج ومقدار التكاليف المباشرة في المحاسبة الضريبية. هل من الممكن على هذا الأساس ، مع مراعاة مبدأ عقلانية المحاسبة ، التخلي عن استخدام PBU 18/02؟
: في حالة عدم تطبيق PBU 18/02 ، يجوز للإدارة أيضًا غرامة. يمكن اعتبار هذا انتهاكًا جسيمًا لقواعد المحاسبة (تشويه أي مادة / سطر من نموذج المحاسبة بنسبة 10 ٪ على الأقل) فن. 15.11 القانون الإداري للاتحاد الروسي... مبلغ الغرامة الإدارية لمسؤولي المنظمة من 2000 إلى 3000 روبل.
عندما يتم الاحتفاظ بالمحاسبة فقط للشكلية - للتسليم إلى مكتب الضرائب ، تتبع بعض المنظمات (من أجل تسهيل استخدام PBU 18/02 قدر الإمكان) هذا المسار:
لذلك ، لدى المؤسسات ، من ناحية ، ضرائب مؤجلة تسمح لك بملء سطور بيان الربح والخسارة المخصص لتغييرها (السطران 2430 و 2450). وللوهلة الأولى ، تصبح التقارير مماثلة لما ينبغي أن تكون عليه في النهاية. من ناحية أخرى ، لا توجد حسابات معقدة للاختلافات وفقًا لـ PBU 18/02.
ومع ذلك ، إذا كنت تسير في هذا المسار ، فعليك أن تدرك أن العبارات التي يتم وضعها بهذه الطريقة لا يمكن تسميتها موثوقة. بادئ ذي بدء ، فإن صافي الربح مشوه. أي ، المبلغ الذي يتم توزيعه كأرباح.
لذلك إذا كانت تقاريرك تهم ليس فقط المفتشين ، ولكن أيضًا للإدارة ، والمشاركين ، والمراجعين ، وما إلى ذلك ، فإننا ننصحك بتخصيص برنامج المحاسبة الخاص بك. يجب أن تتأكد من مراعاة جميع الاختلافات المؤقتة ، خلال عملية الإنتاج وطوال عملية البيع.
تحدثنا عن الاختلافات المؤقتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في منطقتنا ولاحظنا أن هذه الاختلافات قابلة للخصم (VVR) وخاضعة للضريبة (NVR). يؤدي VVR إلى تكوين أصل ضريبي مؤجل (SHA) ، ويؤدي NVR إلى تكوين التزام ضريبي مؤجل (IT) (البنود 11 ، 12 من PBU 18/02). لتلخيص المعلومات حول وجود وحركة تكنولوجيا المعلومات ، فإن مخطط حسابات المحاسبة وتعليمات تطبيقه مخصص للحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" ().
حساب المحاسبة 77 هو حساب اصطناعي سلبي. يعكس رصيد الحساب 77 الضريبة المؤجلة ، مما يقلل من مبلغ المصروفات المشروطة (الدخل) لفترة التقرير (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):
الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - دائن الحساب 77
يتم تحديد قيمة تكنولوجيا المعلومات ، المنعكسة في هذا الأسلاك ، من خلال الصيغة:
IT = HBR * C ،حيث C هو معدل ضريبة الدخل الساري في فترة التقرير.
بشكل عام ، يمثل 20 ٪ من NVR (الفقرة 2 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا انعكس حدوث تكنولوجيا المعلومات في ائتمان الحساب 77 ، فعند الخصم من هذا الحساب ، يؤخذ في الاعتبار انخفاض أو سداد كامل لتكنولوجيا المعلومات على حساب استحقاق ضريبة الدخل لفترة إعداد التقارير:
الحساب المدين 77 - الحساب الدائن 68
إذا تم التخلص من الكائن الذي تم استحقاق تكنولوجيا المعلومات من أجله ، فسيتم شطب التزام الضريبة المؤجلة (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):
حساب مدين 77 - حساب دائن 99 "أرباح وخسائر"
يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 77 حسب أنواع الأصول أو الخصوم ، التي كان هناك معدل عائد داخلي في التقييم.
في الميزانية العمومية ، ينعكس رصيد تكنولوجيا المعلومات في الالتزام كجزء من الالتزامات طويلة الأجل في السطر 1420 "مطلوبات ضريبية مؤجلة" (أمر وزارة المالية بتاريخ 02.07.2010 رقم 66 ن).
قد تنشأ نتيجة لذلك فروق مؤقتة خاضعة للضريبة تؤدي إلى تكوين تكنولوجيا المعلومات (البند 12 PBU 18/02):
إن أبسط حالة لحدوث تكنولوجيا المعلومات هي الاختلاف في طرق حساب الاستهلاك ، ونتيجة لذلك لا تتطابق مبالغ مصروفات الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
على سبيل المثال ، بالنسبة للسنة الأولى من استهلاك عنصر من الأصول الثابتة ، كان الاستهلاك كما يلي:
مع تساوي جميع العوامل الأخرى ، يؤدي هذا الاختلاف إلى حقيقة أن الربح المحاسبي لهذا العام سيكون 70000 روبل أكثر من ربح الضريبة (320.000 روبل - 250000 روبل). لذلك ، تظهر تكنولوجيا المعلومات: مدين الحساب 68 - دائن الحساب 77 بمبلغ 14000 (70.000 × 20٪).
عندما يبدأ الاستهلاك المحاسبي في تجاوز الضريبة ، سيتم سداد تكاليف تقنية المعلومات: الخصم من الحساب 77 - رصيد الحساب 68.
نظرًا للاختلافات الموجودة عند مراعاة بنود المصروفات والدخل للحساب والمحاسبة ، يتم تكوين تباين في مبلغ المبلغ المستحق للدفع على الربح وفقًا لمنهجية المحاسبة والمشار إليه في الإقرار الضريبي.
ينعكس التناقض الناتج في مبلغ الضريبة المستحقة في التقارير الخاصة (وفقًا لبند PBU 18/02 للمحاسبة لحساب ضريبة الدخل).
وفقًا لـ PBU ، تنقسم المؤشرات إلى نوعين: مؤقت ودائم. الأول يشمل تلك التي تظهر في وقت واحد (فترة) كتكاليف / إيصالات ويتم احتسابها في فترة أخرى للضرائب. لا يتم احتساب مؤشرات النوع الثاني في شكل إيصالات أو نفقات وفقًا للقاعدة الخاضعة للضريبة ، ولكن يتم احتسابها في المحاسبة ، أو العكس. كانت نتيجة التناقض الناتج في مبلغ الربح قبل الضريبة ، والذي يكون أكبر من حيث المقبوضات وفقًا لطريقة المحاسبة للمحاسبة مقارنةً بالضريبة الأولى ، ظهور التزام ضريبي مؤجل (IT).
تقنية المعلومات هي الجزء المؤجل من ضريبة الدخل الذي ينتج عنه زيادة في ضريبة الدخل في فترات إعداد التقارير المؤقتة المستقبلية. يتم الاعتراف بهذه المطلوبات في الدورة التي حدثت فيها الفروق المؤقتة ذات الصلة.
IT = الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة * قيمة الخصم من الأرباح (المعدل)
قد تكون أسباب تشكيل الفروق المؤقتة المقبولة للضرائب:
لعرض الالتزامات المؤجلة للضرائب في الوثائق المحاسبية ، يتم استخدام رصيد الحساب 77 مقترنًا بالحساب 68 المدين (لحساب الضرائب والرسوم). للإبلاغ عن الخسائر والأرباح ، يتم أخذ العرض في الاعتبار في السطر 2430 ، للميزانية العمومية - في السطر 1420.
لمعلوماتك!لا ينبغي خلط الالتزامات الضريبية المؤجلة مع الأصول الضريبية الدائمة. مصدر ظهور هذا الأخير - في التناقضات المستمرة الناتجة في طرق المحاسبة والمحاسبة والضرائب. في الفترات اللاحقة ، لا تخضع الفروق الدائمة للاختفاء (خاضعة للضريبة وللخصم). ترتبط الأصول الثابتة بانعكاس تكاليف معينة في طريقة محاسبية واحدة فقط - الضرائب. على سبيل المثال ، لا يتم التعبير عن مبلغ علاوة الإهلاك على استثمارات رأس المال في قسط المحاسبة ، لأن هذا المفهوم غير موجود في المحاسبة.
مثال الحساب 1.حصلت الشركة على أداة إنتاج بموجب عقد إيجار بقيمة 750.000 روبل. مع فترة استخدام تساوي 7 سنوات. وفقًا للمحاسبة ، كان إطفاء الاستحواذ 50000 روبل ، وفقًا لطريقة الضرائب - 150.000 روبل ، على حساب المعامل 3. قبل الحساب والضرائب ، وصل الربح في الحالة الأولى إلى 600000 روبل ، وفي الحالة الثانية كان الربح الخاضع للضريبة كان 500000 روبل. معدل ضريبة الأرباح - 20٪.
الفرق بين قيمتي الإهلاك واللذين بلغا 100000 روبل. (150000 روبل - 50000 روبل) ، يبدو أنه مؤقت ، لأنه بعد 7 سنوات سيتم احتساب المبلغ بالكامل على أنه مستهلك لكلتا الطريقتين المحاسبيتين.
يؤدي هذا الاختلاف إلى تكوين تكنولوجيا المعلومات ، والتي تساوي 20000 روبل في هذا المثال. (100000 روبل * 20٪).
يجب تأكيد صحة الحساب بنفس مبلغ الضريبة وفقًا لطريقة PBU وفي الإعلان.
الضريبة الحالية (PBU) = 100000 روبل. = مصاريف الضريبة على الربح (المشروطة) - IT = 120000 روبل. (ربح 600000 روبل * 20٪) - 20000 روبل.
ضريبة الأرباح المشار إليها في الإعلان = 100000 روبل. = القاعدة الخاضعة للضريبة 500000 روبل. * عشرين٪.
عندما ينخفض حجم الفروق المؤقتة ، يتم تخفيض وشطب الالتزامات الضريبية المؤجلة. ويصاحب العملية ترحيل على الحسابات: Dt 77 ("IT") / Kt 68 ("حسابات الضرائب").
مثال الحساب 2.لكامل حجم الفروق المؤقتة المحتسبة على أساس الضريبة في بداية الفترة (500000 روبل روسي) ، تم حساب التزام مؤجل يساوي 100000 روبل روسي. (500000 روبل روسي * 20٪). سجل في حسابات العملية لاستحقاق 100،000 روبل: 68 دينارا / قيراط 77.
بحلول نهاية الفترة المحاسبية ، تم شطب الفروق المؤقتة جزئيًا ، وبلغ مجموعها 200 ألف روبل روسي. وفي هذا الصدد ، تبلغ الخصوم المؤجلة المستحقة 40000 روبل. (200000 روبل * 20٪).
المبلغ المؤجل المستحق سابقًا يخضع للشطب بمبلغ 60.000 روبل روسي. (100000 روبل - 40000 روبل). سجل عملية شطب 60 ألف روبل. في الحسابات: 77 دينارا / قيراط 68.
في حالة التخلص من البند الذي تشكلت معه الفروق الخاضعة للضريبة ، يتم شطب الالتزام المستحق بالكامل. سوف تنعكس المعاملة التي يتم إجراؤها في هذه الحالة باستخدام الحسابين 77 (Dt) و 99 (Kt) ("الربح ، الخسارة").
مثال على الحساب 3.التكلفة الأولية للأصول الثابتة المسجلة في الميزانية العمومية للشركة هي 1000000 روبل. تم حساب الاستهلاك بنهاية الفترة المحاسبية باستخدام طرق مختلفة وبلغ 300000 روبل. على المحاسبة و 600000 روبل. للمحاسبة الخاضعة للضريبة. كان الفرق المؤقت الخاضع للضريبة للكائن المعني 300000 روبل. (600000 روبل - 300000 روبل). مبلغ الضريبة المؤجلة - 60000 روبل. (300000 روبل * 20٪).
تم استحقاق المبلغ (60000 روبل) عن طريق الترحيل إلى الحسابات: 68 دينارا / قيراط 77.
عند بيع - بيع - أصل ثابت ، يلزم شطب التزام مؤجل. عملية الشطب 60000 روبل. ستبدو الحسابات كما يلي: Dt 77 / Kt 99.
لمعلوماتك!في حالة حدوث انخفاض في معدل ضريبة الأرباح ، تخضع الالتزامات المؤجلة أيضًا للشطب ، وفي حالة حدوث زيادة في السعر ، يتم فرض رسوم إضافية على تقنية المعلومات. يؤثر النشر على Dt 84 cc. ("ربح غير مخصص") / عدد CT 77. عند التناقص ، يتم إجراء الأسلاك العكسية.
بالنسبة لكل مؤسسة ، تخضع الخصوم والأصول الحالية لجرد إلزامي لتحديد الوجود الحقيقي للكائنات ومقارنتها بالمعلومات المحاسبية (القانون الاتحادي رقم 402 ، 06.12.2011).
يتم تحديد الوجود الفعلي لمبالغ الضريبة المؤجلة من خلال مقارنة المعلومات المتاحة التي تم الحصول عليها باستخدام كلتا الطريقتين المحاسبيتين. عند تلقي التناقضات بين مؤشرات التكاليف أو الدخل ، يلزم تحديد الأسباب وتحديد فترة حدوثها.
يمكن تكوين الأرصدة في الحساب 77 ليس فقط بسبب زيادة المصروفات الضريبية على المحاسبة أو الدخل من المحاسبة على النفقات الخاضعة للضريبة ، ولكن أيضًا بسبب الأخطاء في فترات التقارير السابقة التي حدثت نتيجة لما يلي:
إذا وجد اختلاف أثناء التسوية أدى إلى ظهور تكنولوجيا المعلومات ، فيجب تسجيل الالتزام المؤجل. إذا تم إلغاء السبب المكتشف ، الذي أدى إلى ظهور تقنية المعلومات ، لاحقًا في إحدى الفترات الماضية دون الرجوع إلى تقنية المعلومات ، فيجب تسجيل التناقض في المحاسبة. تعتبر فترة التسجيل فترة إعداد التقارير التي تم فيها إجراء الجرد.
يمكن شطب الالتزامات المؤجلة المكتشفة أثناء التحقق من الهدف بالطريقة التالية:
لمعلوماتك!يتم تحويل تكنولوجيا المعلومات إلى مداخيل أخرى باستخدام الحساب 99 ، ولكن ليس الحساب 91 (محاسبة التكاليف أو الدخل الأخرى). في المستقبل ، لا يوجد تأثير على قيمة الضريبة على الربح من جانب الفرق المؤقت الذي تم تكوينه مسبقًا ، وبالتالي ، من خلال تعديل تكنولوجيا المعلومات ، يتم تنظيم قيمة الدخل المشروط من الضريبة على الربح (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 94 ، 31.10.2000). يتم تقييم شطب تكنولوجيا المعلومات بعد الجرد (للإيرادات الأخرى) بنفس الطريقة.
مقدمة لغرض ربط مؤشرات الربح (الخسارة) المنعكسة في المحاسبة والربح (الخسارة) وفق بيانات المحاسبة الضريبية. الغرض منه هو تقريب محاسبة حسابات الضرائب من المحاسبة الضريبية. لذلك ، من المهم للغاية أن يكون لديك فهم واضح للفروق المؤقتة والدائمة والأصول والالتزامات الضريبية التي تشكلت على أساسها.
تمت الموافقة على اللائحة الخاصة بمحاسبة حسابات ضريبة الدخل في نهاية عام 2002 ، أي تعمل منذ تسع سنوات. في الوقت نفسه ، لا يزال لدى المستخدمين العديد من الأسئلة ومع كل حالة جديدة في النشاط الاقتصادي للمؤسسة ، تظهر المزيد والمزيد من الأسئلة الجديدة.
ليس لدى كل محاسب الوقت الكافي لفهم تعقيدات التشريعات المتغيرة باستمرار. بالإضافة إلى ذلك ، لا تُطرح أسئلة حول تطبيق PBU 18 كل يوم ، وبالتالي ، حتى المعلومات الموضحة والتحقق منها لديها وقت لمحوها من الذاكرة.
تم تصميم هذه المقالة لمساعدة المحاسب على التنقل بسهولة في PBU 18 دون الغوص في تعقيدات اللغة "الرسمية". لن نقوم فقط بتحليل اللائحة الخاصة بضريبة الدخل نفسها ، بل سنقوم أيضًا بوضع مخطط يحتوي على نصائح ، حيث سيتمكن دافع الضرائب من تطوير قواعده الخاصة لحساب ضريبة الدخل للأغراض المحاسبية.
1. من ولأي غرض يجب أن يحتفظ بسجلات حسابات ضريبة الدخل.
وفقًا للبند 1 من PBU 18 ، الانعكاس في محاسبة المعلومات حول حسابات ضريبة الدخل بالضرورةللمنظمات التي ، وفقا للتشريعات الحالية ، دافعي ضرائب الدخل.
وهكذا ، في المنظمة ، لا تنطبقنظام الضرائب العام (OSN) وأولئك الذين ليسوا دافعي ضرائب ضريبة الدخل ، PBU 18 لا ينطبق.
تشمل الشركات التي لا تطبق نظام DOS الشركات التي تستخدم أنظمة ضريبية خاصة. مثل:
موقع يمكنلا تستخدم من قبل الشركات الصغيرة والمنظمات غير الربحية (البند 2 من PBU 18/02).
يرجى ملاحظة: يجب على الشركات الصغيرة والمنظمات غير الهادفة للربح أن تعكس في السياسة المحاسبية للمؤسسة معلومات حول ما إذا كانت ستحتفظ بسجلات الاختلافات وفقًا لـ RAS 18 أو تمارس الحق في عدم تطبيق اللائحة.
2. تنظيم المحاسبة التحليلية للفروق الناشئة.
يخضع الإجراء الخاص بعكس الإيرادات والمصروفات في المحاسبة لقانون "المحاسبة" رقم 129-FZ ولوائح المحاسبة (المشار إليها فيما يلي باسم PBU). يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراء الاعتراف بالدخل والنفقات لأغراض المحاسبة الضريبية.
نتيجة للاختلافات بين معايير التشريع الحالي بشأن المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، تتشكل الاختلافات ، والتي أثرها على حسابات ضريبة الدخل ، يجب أن نعكس في سجلات المحاسبة والإفصاح في بياناتنا المالية.
في PBU 18 ، لا يوجد توضيح وتوحيد لمنهجية المحاسبة عن الفروق الناشئة: تتشكل المعلومات حول الفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة إما على أساس وثائق المحاسبة الأولية مباشرة على الحسابات المحاسبية ، أو بطريقة مختلفة تحددها المنظمة بشكل مستقل (البند 3 من PBU 18/02).
في هذا الصدد ، يجب تحديد الطريقة المختارة لمحاسبة الفروق الدائمة والمؤقتة ، وتكوين وشكل سجلات المحاسبة المطورة ، في السياسة المحاسبية للمنظمة.
يرجى ملاحظة ذلك في المحاسبة التحليلية اختلافات مؤقتةيجب أن تنعكس بشكل منفصل حسب النوعالأصول والخصوم بسبب الاختلافات في المحاسبة التي نشأت عنها (البند 3 من PBU 18/02).
إذن ما هي الطريقة التي يجب استخدامها لتوليد معلومات كاملة عن جميع أنواع الاختلافات؟
دعونا نفكر في عدة طرق لتنظيم المحاسبة التحليلية للفروق الناشئة.
3. الفروق المؤقتة الخاضعة للخصم والضريبة.
ما هي الاختلافات المؤقتة؟
لأغراض اللائحة بموجب اختلافات مؤقتةيُقصد بها الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي في فترة إعداد تقارير واحدة ، والأساس الضريبي لضريبة الدخل - في فترات إبلاغ أخرى أو في فترات إعداد تقارير أخرى (البند 8 PBU 18/02).
أي في حالة الاعتراف بالدخل (المصروفات) للأغراض المحاسبية ولأغراض المحاسبة الضريبية ، وينشأ الفرق فقط في الوقت المناسباعترافاتهم ، يسمى هذا الاختلاف زمنيالفرق لأغراض PBU 18.
الفروق المؤقتة الناتجة تؤدي إلى التعليم ضريبة الدخل المؤجلة... وفقًا للفقرة 9. PBU 18/02 ضريبة الدخل المؤجلة تعني المبلغ الذي يؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
ضريبة الدخل المؤجلة هي مبلغ الضريبة المحسوب من الفرق المؤقت. هذه الضريبة "مؤجلة" للمستقبل ، أي أنها ستؤثر (في اتجاه النقص أو الزيادة) على مبلغ الضريبة "المستحقة الدفع" في فترات إعداد التقارير المستقبلية.
تنقسم الاختلافات المؤقتة إلى:
الضريبة المؤجلة على الفروق المؤقتة القابلة للخصم ستقلل من مبلغ ضريبة الدخل في فترات التقارير المستقبلية.
أمثلة على الفروق القابلة للخصم:
ستؤدي الضريبة المؤجلة على الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إلى زيادة مبلغ ضريبة الدخل في فترات التقارير المستقبلية.
أمثلة على الاختلافات الخاضعة للضريبة:
عندما يكون المظهر للخصميتم تأجيل الفروق المؤقتة الأصول الضريبية(يشار إليها فيما بعد - SHE). هذا هو بالضبط مبلغ الضريبة المؤجلة الذي سيكون في المستقبل خفض
وفقًا للبند 14 من PBU 18/02 ، تنعكس الشركات المتعثرة في السجلات المحاسبية مع الأخذ في الاعتبار جميع الفروق القابلة للخصم ويتم الاعتراف بها في فترة إعداد التقارير التي تنشأ فيها هذه الفروق المؤقتة القابلة للخصم.
من المتطلبات الأساسية للاعتراف بتكنولوجيا المعلومات أنه من المحتمل أن تتلقى المنشأة ربحًا خاضعًا للضريبة في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
تحدث زيادة في تكنولوجيا المعلومات في الفترة المشمولة بالتقرير مع زيادة الفروق المؤقتة القابلة للخصم. وبناءً على ذلك ، يحدث الانخفاض في ITA مع نقص أو سداد الفروق المؤقتة القابلة للخصم بالكامل.
SHE = الفرق المؤقت القابل للخصم * معدل ضريبة الدخل.
معدل ضريبة الدخل الحالي هو 20٪.
تنعكس SHE في المحاسبة على الحساب 09 "أصول الضريبة المؤجلة" حسب أنواع الأصول. مداخيل حسابية:
عندما يكون المظهر خاضع للضريبةيتم تأجيل الفروق المؤقتة المسؤولية الضريبية(يشار إليها فيما بعد - IT). هذا هو مقدار الضريبة المؤجلة التي ستكون يزيدمبلغ ضريبة الدخل "المستحقة".
وفقًا للفقرة 15 من PBU 18/02 ، تنعكس تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة مع الأخذ في الاعتبار جميع الفروق الضريبية ويتم الاعتراف بها في فترة إعداد التقارير التي تنشأ فيها هذه الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.
الزيادة في تكنولوجيا المعلومات في الفترة المشمولة بالتقرير تحدث مع زيادة في الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة. وفقًا لذلك ، يحدث انخفاض في ITT مع انخفاض أو سداد الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة بالكامل.
IT = الفرق المؤقت الخاضع للضريبة * معدل ضريبة الدخل.
تنعكس تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة على الحساب 77 "التزامات الضرائب المؤجلة" حسب نوع الخصوم. مداخيل حسابية:
إذا كان قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على معدلات ضريبة دخل مختلفة لأنواع معينة من الدخل ، فعند تقييم تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات ، يجب أن يتوافق معدل ضريبة الدخل مع نوع الدخل الذي يؤدي إلى انخفاض أو سداد كامل للخصم أو الفرق الزمني الخاضع للضريبة في فترة التقرير التالية أو فترات إعداد التقارير اللاحقة (الفقرة 15 PBU 18/02).
عند التخلص من أحد الأصول أو الالتزامات التي تم استحقاق تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات من أجلها ، يتم شطب مبلغ تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات إلى حسابات الأرباح والخسائر ، والتي لن تنخفض (في حالة تكنولوجيا المعلومات) أو تزيد (في حالة تكنولوجيا المعلومات) ) الربح الخاضع للضريبة وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي.
5. خلافات ثابتة. الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة.
فكر الآن خلافات دائمة.
وفقًا للفقرة 4 من PBU 18 ، لأغراض اللائحة بموجب خلافات دائمةالدخل والمصروفات مفهومة:
- تكوين الربح (الخسارة) المحاسبي لفترة التقرير ، ولكن لم يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في كل من التقارير وفترات التقارير اللاحقة ؛
- يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل للفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن لا يتم الاعتراف بها للأغراض المحاسبية كإيرادات ومصروفات لكل من التقارير وفترات التقارير اللاحقة.
أي ، إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) فقط للأغراض المحاسبية و أبدالن يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية ، مثل هذا الاختلاف دائمالفرق لأغراض PBU 18.
وينطبق الشيء نفسه إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) فقط لأغراض المحاسبة الضريبية و أبدالن يتم الاعتراف بها لأغراض المحاسبة ، سيكون الفرق الناتج دائمالفرق لأغراض PBU 18.
أمثلة على الاختلافات الدائمة:
PNO هو مقدار الضريبة التي تؤدي إلى يزيد
السلطة الوطنية الفلسطينية هو مقدار الضريبة التي تؤدي إلى ينقصمدفوعات الضرائب لضريبة الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير.
يتم الاعتراف بالسلطة الوطنية الفلسطينية والسلطة الوطنية الفلسطينية في فترة التقرير التي ينشأ فيها اختلاف دائم.
PNA (PNA) = الفرق الثابت * معدل ضريبة الدخل.
تنعكس PNO و PNA في المحاسبة على الحساب 99.2.3 "التزام ضريبي دائم". مداخيل حسابية:
وفقًا للمادة 20 من PBU 18/02 ، فإن مبلغ ضريبة الدخل المحدد على أساس الربح المحاسبي (الخسارة) وينعكس في المحاسبة بغض النظر عن مبلغ الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة هو مصروف مشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل .
المصاريف المشروطة (الدخل) = الربح (الخسارة) وفقًا للبيانات المحاسبية * معدل ضريبة الدخل.
ينعكس المصروف (الدخل) المشروط في المحاسبة على حساب 99.2.2 "الدخل المشروط من ضريبة الدخل". مداخيل حسابية:
ضريبة دخل الشركات الحالية = المصروفات المشروطة (- الدخل المشروط) + تكنولوجيا المعلومات المستحقة - تكنولوجيا المعلومات المسددة - تكنولوجيا المعلومات المستحقة + تكنولوجيا المعلومات المدفوعة + PNO - PNA.
يرجى ملاحظة: طريقة تحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية ثابتة في السياسة المحاسبية للمنظمة (البند 22 من PBU 18/02).
7. مخطط حسب PBU 18/02.
