الأموال المقترضة موجودة في هيكل الميزانية العمومية لكل مؤسسة تقريبًا. تتيح الإدارة الفعالة للأموال المقترضة زيادة أرباح المؤسسة ، وزيادة تكلفة رأس المال السهمي.
سيسمح الامتثال للتشريع في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بتجنب الغرامات.
يقصد بالاقتراض الموارد المالية التي ليست ملكًا للمؤسسة ، ولكنها قيد الاستخدام. تتلقى الشركة أموالاً من البنك بفائدة على شكل قروض واقتراضات ، وهذه الأموال لها طبيعة مستهدفة واضحة ويتم إصدارها لفترة معينة.
يتم تسجيل الأموال المقترضة في المحاسبة على الحسابات 66"القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" و 67 "الائتمانات والقروض طويلة الأجل". يتم احتساب الفوائد على القروض والسلف ، إلى جانب التكاليف التي يتكبدها المحاسب ، بشكل منفصل عن المبلغ الأساسي للخصوم على القرض المستلم إذا تم الالتزام بالتعليمات الواردة في دليل الحسابات. يتم المحاسبة عن الفائدة في المحاسبة على 91 حساب "الدخل والمصروفات" ، وبشكل أكثر تحديدًا على الحساب الفرعي التحليلي الثاني - 91/2 .
الالتزامات المقترضة هي على المدى القصير والطويل... يتم أخذ التزامات القروض قصيرة الأجل في الاعتبار إذا كانت هناك حاجة إلى السداد في غضون عام واحد ، ويجب ألا تتجاوز مدة الاستخدام سنة واحدة. يتم أخذها في الاعتبار على 66 حساب. المطلوبات طويلة الأجل هي تلك الخصوم التي تكون دائمًا في معدل دوران الشركة لأكثر من عام واحد. تم تسجيلهم على الحساب 67.
وبالمثل ، بدلاً من الحساب 66 للقرض ، يتم تسجيل الحساب 67 في حالة جذب الموارد المالية طويلة الأجل. يتم عرض العائد من قبل الشركة المدينة للقرض عن طريق الإدخال 66 أو 67 من الحساب الخامل في الخصم. على سبيل المثال ، عودة الأموال المقترضة على قرض من الحساب الشخصي للمؤسسة - Dt 66/1، Kt 51.
يتم إضافة الفائدة على استخدام الأموال الائتمانية إلى جزء من المصروفات الأخرى للفترة المشمولة بالتقرير التي قام المحاسب بتراكمها. يتم انعكاس هذه النفقات في البيانات المالية الفترة المشمولة بالتقرير التي تتعلق بها.
تتضمن البيانات السنوية الميزانية العمومية وبيان الدخل. رأس المال المقترض في الرابع"الخصوم طويلة الأجل" و الخامس"الخصوم قصيرة الأجل" أقسام رصيد الخصوم.
عند إعداد التقارير ، يجب على المحاسب أن يدرج في تكوين الخصوم قصيرة الأجل تلك التي قد تكون معلقة في غضون عام واحد بعد تاريخ التقرير. للمحاسب الحق في إحالة التزامات الديون طويلة الأجل مع الفوائد إلى الالتزامات قصيرة الأجل إذا كانت بحاجة إلى السداد في غضون عام واحد بعد تاريخ التقرير.
لقد تلقيت قرضًا طويل الأجل لمدة 5 سنوات وأخذته في الاعتبار كجزء من AP طويل الأجل على الحساب 67 ، ولكن اعتبارًا من تاريخ التقرير (31.12.2014) ، ستتم سداده ، ثم في تقرير 2014 أنت بحاجة إلى أخذ هذا القرض في الاعتبار كجزء من ЗС قصير الأجل في الحساب 66.
يسجل بيان الأداء المالي تكلفة سداد الفائدة على القروض فقط ، بالإضافة إلى تكلفة الحصول على قرض.
يسجل السطر 2330 "الفائدة المستحقة الدفع" مقدار الفائدة على القروض والسلفيات.
لا يتم تضمين الأموال المقترضة في إقرار ضريبة الدخل ، يتم تسجيل الفائدة فيه فقط. يجب تسجيل مقدار الفائدة في هذا الإعلان في السطر 201 من الملحق 2 للورقة 02. من الضروري الإشارة إلى الفائدة ضمن حدود المعايير ، وسيتم مناقشتها أدناه.
في اتفاقية القرض ، يقوم الطرفان بتدوين شروط استحقاق الفائدة ودفعها. في أغلب الأحيان ، يتم تحصيل الفائدة شهريًا أو ربع سنويًا أو أثناء سداد القرض.
تنصح السلطات الإشرافية بتجميع الفائدة بالتساوي في اليوم الأخير من كل شهر ، بغض النظر عن الشروط المحددة في العقد.
يجب على المحاسب شطب الفائدة على القروض والسلف ، واحتساب ضريبة الدخل.
يحدد التشريع خيارين لتحديد أسعار الفائدة:
إذا كانت الشركة قد حصلت على عدة قروض وقروض في ربع واحد ، فيمكن استخدام أي طريقة. إذا كانت الشركة قد حصلت على قرض واحد فقط ، فيجب استخدام الطريقة الثانية فقط.
يجب تطبيق الخيار الأول فقط على تلك القروض التي تم الاعتراف بها على أنها متشابهة مع بعضها البعض. في هذا الموقف ، يحسب المحاسب متوسط مستوى الفائدة ، ويزيدها بمقدار 1.2 مرة. النتيجة التي خرجت هي قيمة قياسية. إذا كانت جميع أسعار الفائدة على القروض أقل من هذه القيمة ، فإن جميع الفوائد على القروض تعتبر مصروفات ضريبية.
في الوقت الحالي ، يوجد حد لسعر إعادة التمويل للعملة الوطنية - يجب مضاعفة 8.25٪ في 1.8. حد العملة الأجنبية يساوي معدل إعادة التمويل مضروبًا في 0.8.
حصلت الشركة على قرض من مؤسسة مصرفية بمبلغ 100000 روبل في 1 مارس 2014 بنسبة 18 ٪ سنويًا. تحتاج إلى حساب المبلغ الذي يمكنك شطب تكاليف الضرائب.
في مارس ، تم تحصيل الفائدة على استخدام القرض:
100000 * 18٪ / 365 يومًا * 31 يومًا = 1528.77 روبل
تشمل تكاليف الضرائب ما يلي:
100000 * (8.25٪ * 1.8) / 365 * 31 يوم = 1261.23 روبل
وبالتالي ، يجب أن يُعزى 1261.23 روبل إلى نفقات الضرائب لشهر مارس ، ويجب إدخال نفس المبلغ في الإقرار الضريبي للربع الأول ، حيث يبدأ الربع الثاني بعد مارس. لحساب جزء المبلغ الذي يجب إدخاله في الإقرار للربع الثاني ، من الضروري إجراء حسابات وفقًا للمخطط المشار إليه لمدة ثلاثة أشهر: أبريل ومايو ويونيو والعثور على المبلغ المطلوب باستخدام طريقة الإضافة.
كيف تحسب الشركة الفائدة على التزام القرض هذا في المحاسبة؟
في يونيو 2013 ، حصلت الشركة على قرض بفائدة لمدة عام واحد. بموجب شروط العقد ، يجب عليها دفع الفائدة مع المبلغ الأصلي للدين. في الوقت نفسه ، لم يتم تقديم مساهمات مؤقتة بموجب الاتفاقية. في أي ترتيب يجب أن يبدي محاسب هذه الشركة اهتمامًا بالسجلات الضريبية والمحاسبية؟
1. في المحاسبة ، يجب أن تنعكس الفوائد على القروض والسلفيات في القيد المحاسبي Dt 91/2، Kt 66 اعتبارًا من تاريخ استحقاقها.
2. في المحاسبة الضريبية ، يتم احتساب الفائدة بالتساوي في اليوم الأخير من كل شهر ، بغض النظر عن الشروط المحددة في الاتفاقية.
وبالتالي ، تلعب الأموال المقترضة دورًا مهمًا في عمل المؤسسة. يتم أخذها في الاعتبار على الحسابات 66 ، 67. المعاملات الأساسية 66 ، 67 يتم إنشاء حسابات مع حسابات 50 ، 51 ، 55 ، 91/2. في الميزانية العمومية للمؤسسة ، يتم تخصيص الأموال المقترضة إلى الأقسام 4 و 5 من الالتزام ، وفي بيان النتائج المالية يتم فقط إظهار الفائدة المحتسبة من قبل المؤسسة المصرفية على الالتزامات المقترضة.
في المحاسبة الضريبية ، يجب على المحاسب حساب الفائدة كل شهر في اليوم الأخير ، بغض النظر عن الشروط المحددة في العقد. عند ملء الإقرار الضريبي ، يجب تحديد الفائدة على استخدام الأموال المقترضة ضمن النطاق الطبيعي. هناك طريقتان معروفتان لتقنين الفائدة لملء الإقرار: ضمن متوسط قيمة الفائدة ، ضمن معدل إعادة التمويل. يتم تسجيل الفائدة الموحدة المحسوبة من قبل المحاسب في الإقرار الضريبي في السطر 201 من الملحق 2 بالورقة 02.
القرض هو قرض نقدي يتم إصداره على أساس السداد. يمكن للمنظمة أن تأخذها من البنك. يتم الحصول على قرض بنكي لفترة معينة وبنسبة مئوية معينة وللاحتياجات المحددة للمؤسسة. سنتحدث في المقالة عن كيفية احتساب القروض والقروض في المحاسبة ، وكيف يختلف القرض قصير الأجل عن القرض طويل الأجل. بالإضافة إلى ذلك ، توفر المقالة جداول مريحة مع إعلانات.
بادئ ذي بدء ، يجب القول إن القروض يمكن تقسيمها إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل. الأولى لها فترة صلاحية أقل من سنة واحدة ، والثانية تزيد عن سنة واحدة.
بالنسبة لمحاسبتهم ، يتم استخدام الحسابين 66 و 67 ، حيث ينعكس سداد القرض على الخصم ، وعلى الخصم الذي يتم استلامه واستحقاق الفائدة.
تُستخدم محاسبة الحساب 66 لتسجيل القروض الائتمانية قصيرة الأجل ، 67 حسابًا - طويل الأجل.
دعنا نلقي نظرة فاحصة على ميزات المحاسبة أدناه.
من الناحية العملية ، فإن القروض والاقتراضات قصيرة الأجل هي الأكثر شيوعًا. تأخذهم المنظمات من مؤسسات الائتمان للاحتياجات المؤقتة ، وتعيدهم في غضون عام. يتم استخدام هذه الأموال ، كقاعدة عامة ، لشراء الأصول الملموسة ، والسلع ، والتي عند بيعها تعود الأموال المستثمرة بسرعة كجزء من عائدات البيع ، والتي يمكن معها سداد الأموال المستثمرة. الديون للبنك.
يمكن استلام أموال الائتمان بالروبل وبالعملة الأجنبية. في الحالة الأخيرة ، من أجل عكسها في الحساب المحاسبي ، من الضروري تحويل العملة إلى روبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ استلام الأموال - يتم إضافة العملة إلى حساب العملة الأجنبية.
الحساب 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" - غير فعال ، مخصص لمحاسبة المؤسسة. اقرأ ما هو الحساب الخامل وما هي ميزاته.
ينعكس استلام الأموال الدائنة في البنك في ائتمان الحساب 66 بالمراسلات مع الحساب النقدي ، في قسم المحاسبة ، ينعكس الإدخال التالي D51 (50 ، 52) K66.
تنعكس جميع فروق الصرف الناشئة عن ترجمة العملات الأجنبية إلى روبل روسي في التكوين. ينعكس فرق سعر الصرف الموجب باستخدام الترحيل D66 K91 / 1. فرق سعر الصرف السلبي - D91 / 2 K66.
تعتبر فروق سعر الصرف والفائدة من التكاليف الرئيسية للقرض. هناك أيضا أخرى.
يتم أيضًا تضمين جميع التكاليف الإضافية المصاحبة للتسجيل والحصول على قرض في نفقات التشغيل. يمكن أن تكون الخدمات المختلفة (القانونية ، والخبرة ، والاستشارات ، وما إلى ذلك) تكاليف إضافية. الأسلاك لانعكاسها - D91 / 2 K60 (76).
تنعكس الفائدة المتراكمة على القرض باستخدام الإدخال D91 / 2 K66 ، أي أنه يتم تضمينه أيضًا في مصروفات التشغيل.
تنعكس عودة أموال القرض ودفع الفائدة باستخدام الإدخال D66 K51 (50 ، 52). إذا كانت المنظمة تسدد ديونها على أقساط كل شهر ، فسيتم هذا الترحيل شهريًا لمبلغ السداد.
الترحيلات على القروض قصيرة الأجل (الحساب 66):
عادة ما يتم أخذ القروض طويلة الأجل من قبل المنظمة لتجديد الأصول الثابتة ، والاستحواذ على الأصول غير الملموسة ، والتحديث ، وإعادة الإعمار ، وتوسيع الإنتاج ، أي أنها استثمارات طويلة الأجل لن تكون قادرة على سدادها بسرعة. يتم أخذها ، كقاعدة عامة ، لمدة 5-10 سنوات.
تصدر مؤسسات الائتمان قروضاً طويلة الأجل فقط لمنظمات تشغيل مستقرة ذات مركز مالي مستقر. من الصعب على شركة صغيرة الحصول على قرض طويل الأجل ، فالبنوك جادة للغاية في إصدار مثل هذه القروض. الفائدة على القروض طويلة الأجل ، كقاعدة عامة ، أقل بكثير من الفائدة على القروض قصيرة الأجل ، ولكن الحصول عليها أصعب بكثير. سيستغرق النظر في الطلب والتسجيل وقتًا أطول.
الحساب 67 "التسويات الخاصة بالقروض والاقتراضات طويلة الأجل" هو أيضًا حساب سلبي مصمم لتسجيل الخصوم.
تُشبه عمليات الترحيل الخاصة بأموال الائتمان طويلة الأجل الترحيلات الخاصة بالأموال قصيرة الأجل.
ينعكس استلام الأموال الدائنة واستحقاق الفائدة عليها في حساب الائتمان 67 ، ودفعها - في الخصم من الحساب 67.
يتم تضمين جميع مصاريف الحصول على قرض طويل الأجل والحصول عليه في مصاريف التشغيل ، بالإضافة إلى فروق أسعار الصرف عند استلام العملات الأجنبية.
تتميز محاسبة القروض طويلة الأجل بميزة واحدة: قبل عام من تاريخ الاستحقاق ، يمكن للمؤسسة في حساباتها نقل القرض من فئة طويلة الأجل إلى فئة قصيرة الأجل ، أثناء ترحيل D67 K66.
وربما لا ترغب المنظمة في تحويل الأموال الدائنة من حساب إلى آخر ، وفي هذه الحالة سيقيد القرض في الحساب. 67 إلى النضج الكامل.
ترحيل القروض طويلة الأجل (الحساب 67):
| مدين | تنسب إليه | اسم العملية |
| 50 (51, 52) | 67 | استلام قرض طويل الأجل |
| 91/2 | 67 | الفوائد المستحقة الدفع بموجب اتفاقية القرض |
| 67 | 91/1 | نشأ فرق إيجابي في سعر الصرف على قرض طويل الأجل وفائدة بالعملة الأجنبية |
| 91/2 | 67 | نشأ فرق سعر صرف سلبي على قرض طويل الأجل وفائدة بالعملة الأجنبية. |
| 66 | 50 (51, 52) | سداد القرض طويل الأجل |
| 67 | 66 | تم تحويل القرض من طويل الأجل إلى قصير الأجل |
يو في. كابانينا ، مستشار ضرائب معتمد
لا تمتلك الشركات دائمًا ما يكفي من أموالها الخاصة لممارسة الأعمال التجارية. في بعض الأحيان ، يتعين عليك اقتراض الأموال من أحد البنوك أو المؤسس أو شركة أخرى. وكيف ، في هذه الحالة ، لمراعاة التزامات الديون الناشئة لكلا طرفي المعاملة عند حساب ضريبة الدخل ، سوف تتعلم من مقالتنا (سننظر في محاسبة الشركات التي تستخدم OSNO).
تُفهم التزامات الدين على أنها قروض ، بما في ذلك قروض السلع والقروض التجارية أو القروض أو القروض الأخرى ، بغض النظر عن طريقة تسجيلها (على سبيل المثال ، الكمبيالات والسندات وما إلى ذلك) البند 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... فيما يلي ، سوف نشير إلى جميع أنواع التزامات الديون كقروض.
بالنسبة للقروض الصادرة أو المستلمة ، لن يكون الدخل والمصروف هو مبلغ القرض نفسه ، ولكن الفائدة المستحقة للمقرض subn. 10 ص .1 فن. 251 ، البند 12 من الفن. 270 ، الفقرة 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
من المقرض.يتم تضمين الفائدة المستلمة في تكوين الدخل غير التشغيلي الخاضع للضريبة على الأرباح البند 6 من الفن. 250 رمز الضريبة... إذا كانت مدة اتفاقية القرض تقع على أكثر من فترة إبلاغ واحدة (ضريبية) ، فسيتم احتساب الدخل على شكل فائدة في اليوم الأخير من كل شهر ، بغض النظر عن تاريخ أو توقيت السداد المنصوص عليه في الاتفاقية ، وكذلك في تاريخ إنهاء هذه الاتفاقية (سداد القرض)) البند 6 من الفن. 271 ، الفقرة. 3 ص .4 م. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
حتى 1 يناير 2014 ، في حالة ، بموجب شروط الاتفاقية ، استحقاق الفائدة ودفعها دفعة واحدة في نهاية اتفاقية القرض ، كان لدى المُقرض نزاعات حول لحظة إدراج الفائدة في الدخل غير التشغيلي . وقف القضاة في مثل هذه النزاعات إلى جانب دافعي الضرائب. كانوا يعتقدون أن الفائدة على القرض يجب أن تؤخذ في الاعتبار في الدخل في فترة استلامهم ، المنصوص عليها في العقد ه تحديدك بتاريخ 15.01.2014 برقم VAS-19281/13 ؛ قرار FAS TsO بتاريخ 01.08.2013 برقم A68-8200 / 2012 ؛ FAS PO بتاريخ 19.11.2013 رقم A57-1470 / 2013.
من المقترض.تنطبق أحكام مماثلة على التكاليف. لذلك ، يأخذ المقترض في الاعتبار المصاريف على شكل فائدة (بما في ذلك الفائدة على القروض التي تم جذبها لاقتناء (إنشاء) الأصول الثابتة) عند حساب ضريبة الدخل في المصروفات غير التشغيلية في اليوم الأخير من كل شهر يتم خلاله استخدمت الشركة الأموال المقترضة ، وكذلك في تاريخ سداد القرض أ subn. 2 ص 1 فن. 265 ، الفقرة 8 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 10.03.2015 رقم 03-03-10 / 12339.
أي ، لا يهم كيف سيتم توضيح مصطلح توقيت مدفوعات الفائدة في الاتفاقية ، يجب الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية في نهاية كل شهر.
ويتم احتساب مقدار الفائدة على النحو التالي الفقرة 4 من الفن. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
/ شرط /تم إبرام اتفاقية القرض في 10 أغسطس 2015 (تم تحويل الأموال إلى المقترض في نفس اليوم). مبلغ القرض - 1500000 روبل. بموجب شروط الاتفاقية ، يتم احتساب الفائدة على القرض بمعدل 16٪ سنويًا من اليوم التالي ليوم منح القرض إلى يوم سداد القرض بشكل شامل ويتم سدادها في اليوم العاشر من كل شهر حسب جدول السداد. لذلك ، يحتاج المقترض إلى دفع 20383.56 روبل في 10 سبتمبر.
/ المحلول /نظرًا لأن جزءًا فقط من مبلغ الفائدة المستحقة الدفع في 09/10/2015 يقع في أغسطس ، فمن الضروري حساب مقدار الفائدة لشهر أغسطس. في أغسطس ، بلغ عدد أيام استخدام القرض 21 يومًا (31 يومًا - 10 أيام). ثم سيكون مقدار الفائدة الذي يجب أخذه في الاعتبار في الدخل / المصروفات في 31 أغسطس مساويًا لـ:
1،500،000 روبل × 16٪ / 365 يومًا × 21 يومًا = 13808.22 روبل.
يتضمن الدخل / المصروفات الفائدة المحسوبة على أساس معدل الفائدة الفعلي المحدد في العقد هـ البند 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تحقق مما إذا كان هناك أي تنظيم لسعر الفائدة في سياستك المحاسبية. بعد كل شيء ، يمكن أن يؤدي وجود مثل هذا الشرط إلى نزاعات مع السلطات الضريبية.
ينطبق هذا الإجراء على العقود الموقعة في عام 2015 وما قبله ، ولكن فقط على تلك النسب المئوية المستحقة من عام 2015. كتابات وزارة المالية بتاريخ 13.01.2015 رقم 03-03-06 / 1/69460 بتاريخ 14.05.2015 رقم 03-03-06 / 2/27735
وبالتالي ، تم إدخال تعديل لطيف للغاية بالنسبة لمعظم الشركات في قانون الضرائب - تم إلغاء تقنين الفائدة.
على الرغم من وجود استثناءات هنا أيضًا ، كما هو الحال مع أي قاعدة. يتم توفير إجراء خاص للاعتراف بالفائدة على المعاملات الخاضعة للرقابة والمعاملات مع الشركات الأجنبية التابعة (فيما يتعلق بالديون الخاضعة للرقابة) البند 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... في هذه الحالات ، ليس من الممكن دائمًا تضمين المبلغ الكامل للفائدة المستحقة بموجب الاتفاقية في المصاريف. نعم ، وليس كل شيء بسيطًا مع الدخل.
سيتم اعتبار المعاملات خاضعة للرقابة إذا تم استيفاء شرطين:
صحيح ، كانت هناك بعض الاستثناءات هنا. هناك معاملات لا تعتبر خاضعة للرقابة بغض النظر عما إذا كانت تستوفي الشروط المذكورة أعلاه. الفقرة 4 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... على سبيل المثال ، لن يتم اعتبار المعاملات بين أعضاء نفس المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب خاضعة للرقابة.
إذا كانت معاملاتك فجأة (بما في ذلك توفير القرض) تندرج تحت فئة المعاملات الخاضعة للرقابة ، فعندئذ يتم احتساب الفائدة على النحو التالي.
من المقرض.يتم الاعتراف بالدخل على أنه فائدة محسوبة على أساس السعر الفعلي الذي تحدده اتفاقية القرض إذا كان هذا المعدل يتجاوز الحد الأدنى لقيمة الفترة الزمنية للقيم الحدية nn. 1.1 ، 1.2 م. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
من المقترض.في المصاريف ، يمكنك أن تأخذ في الاعتبار المبلغ الكامل للفائدة بناءً على السعر الفعلي ، بشرط أن يكون هذا المعدل أقل من الحد الأقصى لقيمة الفاصل الزمني للقيم الحدية nn. 1.1 ، 1.2 م. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا كان السعر الفعلي المحدد في اتفاقية القرض / الائتمان يتجاوز حدود نطاق القيم الحدية ، فسيتم أخذ الدخل / المصاريف في الاعتبار بناءً على سعر السوق و البند 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ويتم تعيين الفواصل الزمنية للقيم النهائية على نفسها البند 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
| ظروف التزام الدين | دقيقة | الأعلى |
| لالتزامات الروبل | ||
| من 01.01.2015 إلى 31.12.2015 | ||
|
0 سعر رئيسي للبنك المركزي * | 1.8 سعر الفائدة الرئيسي للبنك المركزي |
|
0.75 سعر إعادة تمويل البنك المركزي ** | 1.8 سعر الفائدة الرئيسي للبنك المركزي |
| من 01.01.2016 | ||
|
0.75 سعر الفائدة الرئيسي للبنك المركزي | 1.25 سعر الفائدة الرئيسي للبنك المركزي |
| لالتزامات الصرف الأجنبي | ||
|
EURIBOR باليورو + 4٪ | EURIBOR باليورو + 7٪ |
|
شيبور باليوان الصيني + 4٪ | شيبور باليوان الصيني + 7٪ |
|
ليبور بالدولار الأمريكي + 4٪ | ليبور بالدولار الأمريكي + 7٪ |
* السعر الأساسي من 03.08.2015 هو 11٪.
** معدل إعادة التمويل لم يتغير منذ 14.09.2012. حجمه 8.25٪.
في هذه الحالة ، يتم أخذ سعر البنك المركزي (LIBOR ، EURIBOR ، SHIBOR) البند 1.3 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
/ شرط /قدمت شركة ذات مسؤولية محدودة "المُقرض" قرضًا (تم تحويل الأموال في 01.07.2015) لمدة عام واحد إلى "المقترض" ذات المسؤولية المحدودة المترابطة بمبلغ 5000000 روبل. بمعدل 7٪ سنويا. معدل الفائدة لا يتغير خلال مدة الاتفاقية. لنفترض أن المعاملات بين هذه الشركات معترف بها على أنها خاضعة للرقابة وفقًا للفقرة 2 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
/ المحلول /نظرًا لأن سعر الفائدة بموجب الاتفاقية ثابت ، يجب تطبيق السعر الرئيسي للبنك المركزي على حساب الفائدة ، الساري في تاريخ جمع الأموال. وهي في حالتنا تساوي 11.5٪.
في 31 يوليو 2015 ، يجب على المُقرض الاعتراف بالدخل في شكل فوائد مستلمة. للقيام بذلك ، يحتاج إلى مقارنة السعر الفعلي مع الحد الأدنى لقيمة نطاق القيم الحدية. في عام 2015 ، هذه القيمة الدنيا تساوي 0٪ من سعر الفائدة الرئيسي للبنك المركزي. نظرًا لأن 7 ٪> 0 ٪ (11.5 ٪ × 0) ، يتم الاعتراف بالفائدة في الدخل بناءً على المعدل الفعلي البالغ 7 ٪ بمبلغ 297 260.27 روبل. (50000000 روبل روسي × 7٪ / 365 يومًا × 31 يومًا في يوليو). خلال عام 2015 ، سيتغير مبلغ الفائدة المحسوبة فقط بسبب عدد الأيام في الشهر التقويمي لاستخدام الأموال المقترضة.
ولكن في عام 2016 ، ستكون القيمة الدنيا للفاصل الزمني للقيم الحدية 75٪ من المعدل الأساسي ، أي أنه يجب مقارنة المعدل الفعلي بقيمة 8.625٪ (11.5٪ × 0.75). في هذه الحالة ، 7٪ 8.625٪. هذا يعني أن السعر الفعلي لم يعد يقع ضمن الحدود المقررة وسيتعين حساب الدخل على أساس سعر السوق. على الأرجح ، ستنظر السلطات الضريبية في أسعار السوق تلك التي تقع ضمن نطاق القيم الحدية (أعلى من الحد الأدنى وأقل من الحد الأقصى) معلومات من دائرة الضرائب الفيدرالية "عند دخول القواعد الجديدة للمعاملات مع التزامات الديون حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يناير 2015"... لنفترض أن الشركة قد حددت معدل سوق بنسبة 8.64٪. ثم في يناير 2016 سيساوي الدخل 365901.64 روبل. (50000000 روبل × 8.64٪ / 366 يومًا × 31 يومًا في يناير).
بالنسبة للمقترض ، بموجب شروط العقد هذه ، تشمل المصروفات المبلغ الكامل للفائدة المستحقة على أساس المعدل الفعلي البالغ 7٪ في كل من عامي 2015 و 2016. بما أن الحد الأقصى للقيمة سيكون مساويًا لـ:
لذلك ، يتم استيفاء الشرط 7٪ أقصى قيمة.
/ شرط /دعنا نستخدم حالة المثال السابق ، لكن غير معدل القرض إلى 16٪.
/ المحلول /يجب أن يؤخذ دخل المقرض في الاعتبار على أساس المعدل الفعلي البالغ 16٪ ، كما هو الحال في كل من 2015 و 2016. سوف تقع ضمن الحدود الموضوعة.
لحساب تكاليف الاقتراض ، يجب على المقترض مقارنة السعر الفعلي بالقيمة القصوى لنطاق الحد المحدد. في عام 2015 ، يساوي 20.7٪ (11.5٪ × 1.8) ، على التوالي ، سيكون المعدل الفعلي البالغ 16٪ أقل. وهذا يعني أنه يمكن مراعاة التكاليف بالكامل بناءً على معدل 16٪. في عام 2016 ، بلغت القيمة القصوى للفاصل الزمني لحدود الحد 14.375٪ (11.5٪ × 1.25). 16٪ يتجاوز هذه القيمة. وبالتالي ، لا يمكن أن تتضمن المصروفات المبلغ الكامل للفائدة المتراكمة.
كقاعدة عامة ، ينشأ في العلاقات مع المنظمات الأجنبية. لنفترض أن شركة ما عليها دين مستحق على سند إذني:
ثم يتم الاعتراف بهذا الدين على أنه خاضع للرقابة. البند 2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
من المقرض.سيكون دخل الديون الخاضعة للرقابة للمقرض الروسي هو كامل مبلغ الفائدة المستلمة فيه البند 6 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ و.
من المقترض.لحساب مقدار الفائدة (لكل من قروض العملة الأجنبية والروبل) التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، يتعين على الشركة المقترضة القيام بذلك.
حدد مبلغ حقوق الملكية لآخر يوم من فترة إعداد التقارير (الضريبة). يمكن حسابه بواسطة الصيغة e على قدم المساواة. 1 ، 5 ص .2 فن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
* هذه المؤشرات مأخوذة من البيانات المالية لآخر يوم من فترة التقرير (الضريبة).
** لا تتعلق المتأخرات في المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي و FSS RF و FFOMS بالمتأخرات في الضرائب والرسوم كتاب وزارة المالية بتاريخ 07.03.2013 رقم 03-03-06 / 1/6908.
إذا تبين أن مبلغ رأس المال السهمي سالب أو يساوي صفرًا ، فلن يتم أخذ الفائدة على القرض في الاعتبار على الإطلاق كمصروفات عند حساب ضريبة الدخل خطابات وزارة المالية بتاريخ 02.06.2015 برقم 03-08-05 / 31748 بتاريخ 30.05.2011 رقم 03-03-06 / 1/319 (ص 1).
إذا كان مقدار رأس المال السهمي موجبًا ، فتابع على النحو التالي.
الخطوة 1.قارن مبلغ الدين الخاضع للرقابة في اليوم الأخير من فترة التقرير مع مبلغ حقوق الملكية:
الخطوة 2.احسب في اليوم الأخير من كل فترة (ضريبة) تقرير الحد الأقصى لمقدار الفائدة المعترف به في المصروفات على الديون الخاضعة للرقابة ، وفقًا للصيغة e على قدم المساواة. 3 ص .2 م. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
في هذه الحالة ، تعتبر نسبة الرسملة على النحو التالي على قدم المساواة. 4 ص. 2 م. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
* يجب حساب المعامل على حدة لكل دائن. إذا كان هناك العديد من الديون فيما يتعلق بنفس الدائن (بموجب عدة اتفاقيات) ، فيجب تلخيصها والنظر فيها بشكل إجمالي كتابات وزارة المالية بتاريخ 27.01.2015 برقم 03-03-06 / 2538/1 ، بتاريخ 27.08.2012 رقم 03-03-06 / 1/433 ؛ قرار FAS MO بتاريخ 17.01.2014 رقم F05-16745 / 2013.
يرجى ملاحظة أن حد معدل الفائدة على الديون الخاضعة للرقابة لا يمكن اعتباره تراكميًا. في رأي وزارة المالية ، التي بالمناسبة ، توافق أنت ، يجب تحديد النفقات في شكل فوائد على الديون الخاضعة للرقابة بشكل منفصل. كتاب وزارة المالية بتاريخ 24 مايو 2012 رقم 03-03-06 / 1/271 ؛ قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 17.09.2013 رقم 3715/13... هذا يعني أنه في كل مرة يتم فيها احتساب الفائدة المستحقة للربع الأخير فقط ، ولا يتم احتساب الفائدة المتراكمة في الأرباع السابقة من السنة. وليست هناك حاجة لإعادة حساب مصاريف الفائدة المحسوبة مسبقًا ، على سبيل المثال ، عندما تتغير نسبة الرسملة في الربع التالي مقارنة بالربع السابق. من المحتمل أن تظهر هذه القاعدة قريبًا في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الخطوه 3.قارن الفائدة المتراكمة الفعلية بالسقف. إذا تبين ، وفقًا لنتائج المقارنة ، أن مبلغ الفائدة المتراكمة فعليًا أقل من القيمة المحددة ، عندئذٍ يتم أخذ الفوائد في الاعتبار بالكامل. إذا كان أكثر من ذلك ، فعندئذٍ يمكن فقط تضمين الحد الأقصى لمقدار الفائدة في التكاليف.
أوضحت السلطات الضريبية سبب وضع القواعد للحد من الفائدة التي تؤخذ في الاعتبار في الضرائب على الديون الخاضعة للرقابة. يتم ذلك من أجل تجنب التجاوزات الضريبية في حالة التوزيع الخفي لأرباح الأسهم تحت ستار دفع الفائدة بين الأشخاص المنتسبين و خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 22 يونيو 2015 رقم GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي] ... بعد كل شيء ، في الواقع ، يمكن اعتبار إصدار قرض لشركة ما بمبلغ يتجاوز رأس مالها بشكل كبير بمثابة استثمار لمشارك في رأس مالها المصرح به ، والذي يمكنه الحصول على أرباح من أجله.
الفرق الإيجابي بين الفائدة الفعلية المستحقة والفائدة الحدية غير المدرجة في المصروفات "المربحة" يساوي توزيعات الأرباح المدفوعة للكيان الأجنبي الذي يوجد بشأنه دين خاضع للرقابة ويجب أن يتم فرض ضريبة على أرباحه. كقاعدة عامة ، عند دفع أرباح الأسهم لمنظمة أجنبية ، يتم تطبيق معدل ضريبة بنسبة 15٪ subn. 3 ص .3 م. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... يجب أن نتذكر أن معاهدة دولية قد تحدد معدلات ضريبية مختلفة على أرباح الأسهم من تلك المنصوص عليها في قانون ضريبة الترددات اللاسلكية. ثم تحتاج إلى تطبيق معايير معاهدة دولية و البند 1 من الفن. 7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أيضًا ، سيتم اعتبار توزيعات الأرباح المدفوعة جميع الفوائد على القرض التي لا يتم احتسابها في المصروفات ذات رأس المال السهمي السلبي هـ كتاب وزارة المالية بتاريخ 02.06.2015 برقم 03-08-05 / 31748.
إذا تم إبرام اتفاقية قرض بين شركتين روسيتين ، فعند دفع فرق إيجابي بين مبلغ الفائدة المتراكمة ومقدار الفائدة الهامشية ، لا يحجب المقترض ضريبة الأرباح. خطابات وزارة المالية بتاريخ 14.05.2015 برقم 03-08-05 / 27557 بتاريخ 06.03.2014 رقم 03-08-05 / 9669.
أود أيضًا أن أشير إلى أنه بالنسبة لالتزامات الديون المقومة بالعملة الأجنبية والناشئة قبل 1 أكتوبر 2014 ، فقد قدم المشرعون بعض التفاصيل لتحديد الحد الأقصى لمعدل الفائدة المحسوب في الفترة من 1 يوليو 2014 إلى 31 ديسمبر 2015 . ح 1 ملعقة كبيرة. 2 من قانون 08.03.2015 رقم 32-FZ
في البدايه،يتم تحديد مبلغ الدين الخاضع للرقابة بالروبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير لفترة الإبلاغ (الضريبة) ، ولكن لا يتجاوز سعر البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يوليو 2014 للعملة المعنية. أي أن القيم الحدية لأسعار الصرف لتحويل مبلغ الدين الخاضع للرقابة إلى روبل ثابتة.
ثانيا،يتم احتساب مبلغ رأس مال حقوق الملكية دون مراعاة فروق أسعار الصرف الإيجابية (السلبية) من إعادة تقييم مطالبات (الخصوم) بالعملة الأجنبية التي نشأت من 1 يوليو 2014 إلى التاريخ الذي تم فيه تحديد نسبة الرسملة ، بسبب التغييرات في الأسعار التي يحددها البنك المركزي للاتحاد الروسي.
يجب على المقترضين أن يضعوا في اعتبارهم ظرفًا أكثر أهمية. لكل دفعة من دخل الفوائد لمقرض أجنبي (إذا كانت الشركة الأجنبية لا تعمل في الاتحاد الروسي من خلال منشأة دائمة) ، يجب حساب المقترض ، بصفته وكيل ضرائب ، وحجبه من الدخل ودفعه لضريبة دخل الميزانية البند 1 من الفن. 310 ، الفرعية. 3 ص 1 فن. 309 ، الفقرة 2 من الفن. 287 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... معدل الفائدة هو 20٪ ، ما لم تنص اتفاقية دولية على معدلات أخرى و subn. 1 ص .2 فن. 284 ، الفقرة 1 من الفن. 7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... بعد كل شيء ، إذا لم يتم ذلك ، فيمكن للمفتشين أن يجمعوا من وكيل الضرائب مبلغ الضريبة التي لم يحجبها من المؤسسة الأجنبية عند دفع الدخل والغرامات البند 2 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57.
غالبًا ما يكون الحصول على قرض مصحوبًا بالتزام بدفع فائدة مقابل استخدامه خلال فترة زمنية معينة. في حالات معينة ، يتم توحيدها.
تنعكس الفوائد على القروض المستلمة في قيد الخصم للمصروفات المتنوعة 91.2 والائتمان أو الحسابات. يتم تحصيلها كل شهر على أساس الاستحقاق إذا كانت مدة القرض أكثر من عام. باستخدام الطريقة النقدية - في يوم تحويل الفائدة.
إذا كان الدين خاضعًا للسيطرة (يتم تقديم قرض من قبل منظمة أجنبية تمتلك 20٪ من رأس المال المصرح به ، أو شركة تابعة لهذه المنظمة) ، يتم احتساب الفائدة بقسمة معدل الفائدة لفترة التقرير أو الضريبة على نسبة الرسملة في تاريخ التقرير الأخير. لا يمكن أن تتجاوز هذه القيمة الحد الأقصى (المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند إصدار قرض بالعملة الأجنبية ، يصبح ذلك ضروريًا. مع الطريقة النقدية ، مثل هذا الموقف مستحيل.
أثناء بناء العقارات ، يتم تضمين الفائدة على القرض في التكلفة الأولية:
بعد الانتهاء من البناء ، يتم عمل سجل:
إذا تجاوز سعر الفائدة معيار الدين الخاضع للرقابة ، عندئذٍ ينشأ التزام ضريبي مؤجل ، والذي يجب أن ينعكس من خلال:
تم تزويد الشركة بقرض نقدي لمدة أشهر بمعدل 12 ٪ سنويًا بمبلغ 350.000 روبل.
التعيينات:
| حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| 66 | حصل على قرض نقدي | 350 000 | اتفاقية قرض كشف حساب بنكى |
|
| 91.2 | 66 | الفوائد المتراكمة بموجب اتفاقية القرض | 38 500 | المعلومات المحاسبية |
| 66 | في المئة المدرجة | 38 500 | أمر دفع | |
| 66 | سداد القرض | 350 000 | أمر دفع |
إذا كان المُقرض فردًا ، فمن مبلغ الفائدة المدفوعة له: 13٪ - للمقيمين و 35٪ - لغير المقيمين. يتم إعداد هذه العملية عن طريق ترحيل: الخصم 73 (76) ضريبة الدخل الشخصية 68. يتم تحويل الفائدة إلى الفرد عن طريق تسجيل بطاقة المدين 66 (67) الائتمان (50).
تلقت المنظمة قرضًا من المدير بمبلغ 80.000 روبل. بمعدل 5٪ سنويًا لمدة 3 أشهر.
التعيينات:
| حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| 50 | 66 | حصل على قرض نقدي | 80 000 | أمر استلام نقدي |
| 91.2 | 66 | الفوائد المستحقة | 600 | المعلومات المحاسبية |
| 73 | 68 ضريبة الدخل الشخصي | ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة من الفوائد | 78 | المعلومات المحاسبية |
| 66 | 50 | الفائدة المدفوعة | 522 | أمر نقدي للحساب |
| 66 | 50 | سداد القرض | 80 000 | أمر نقدي للحساب |
المصادر المستعارة (المستقطبة)- الأموال المقدمة للمنظمة للاستخدام المؤقت لفترة معينة ، وبعد ذلك يتم إعادتها إلى أصحابها.
لحساب القروض المصرفية قصيرة الأجل بالعملات الروسية والأجنبية ، يتم استخدام الحساب 66 "التسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، لحساب القروض طويلة الأجل - الحساب 67 "تسويات القروض والاقتراضات طويلة الأجل". الحسابات سلبية ، وبالتالي ، يعكس القرض استلام القروض ومقدار الفائدة المستحقة الدفع ، ويعكس الخصم من الحساب سداد القرض والفائدة عليه. في هذه الحالة ، يتم إجراء القيود المحاسبية التالية في المحاسبة:
بالنسبة للقروض والائتمانات المستلمة ، يتم إظهار الدين مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير.
اعتمادًا على الأغراض التي تم استلامها من أجلها وفقًا لـ [، فإن الفائدة المستحقة الدفع لها خصائصها الخاصة عندما تنعكس في المحاسبة.
إذا كان الغرض من جذب الأموال الائتمانية هو شراء مخزون لتنفيذ الأنشطة القانونية ، فوفقًا لـ PBU 10/99 "نفقات المؤسسة" ، يتم تضمين الفائدة في تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات). لأغراض ضريبية ، يتم قبول الفائدة المدفوعة على تكلفة الإنتاج ضمن معدل الخصم للبنك المركزي لروسيا ، بزيادة ثلاث نقاط (للقروض المستلمة بالروبل) ، أو زيادة معدل LIBOR بمقدار ثلاث نقاط (للقروض المستلمة بالعملة الأجنبية). ينطبق السعر المحدد حديثًا على القروض من البنك المركزي الروسي إلى البنوك التجارية على الاتفاقيات المبرمة حديثًا والمتجددة ، وكذلك على الاتفاقيات المبرمة سابقًا ، والتي تنص على تغيير سعر الفائدة. عند حساب الفائدة في المحاسبة ، يتم إدخال قيد: الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، دائن الحساب 66.
إذا تم جذب الأموال الائتمانية لشراء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وغير المتداولة ، يتم تضمين الفائدة عليها في تكلفة الاقتناء حتى بدء التشغيل ، بينما يتم إدخال قيد في المحاسبة عن استحقاق الفائدة: الحساب 08 المدين ، الحساب 66 ، 67 ائتمانًا. يتم سداد فوائد التسهيلات على القروض على حساب أموال الشركة الخاصة ، ويتم وضع قيد محاسبي: الحساب 84 المدين والحساب 66 والائتمان 67. كما يتم سداد الفوائد على القروض المتأخرة السداد على نفقتها الخاصة.
مثال.حصلت الشركة على قرض لشراء مخزون 15.09. بمبلغ 50000 روبل. بنسبة 80٪ سنويًا ، بينما تمت الموافقة على معدل البنك المركزي الروسي في هذه الفترة بنسبة 60٪. من الضروري أن تتراكم الفائدة على القرض من 15.09 إلى 30.09 (15 يومًا). سيكون الحساب على النحو التالي:
للأغراض الضريبية ، يجب أخذ مبلغ الفائدة المحتسبة بمعدل 60٪ + 3 نقاط:
يجب أن يتم استحقاق الفائدة في المحاسبة عن استخدام القروض المصرفية بشكل منفصل ، حيث من الضروري فتح حسابات فرعية لحسابات القروض المصرفية "الفائدة المستحقة الدفع".
التمويل والإيرادات المستهدفة هي مصدر للأموال الإضافية الواردة من الصناديق ذات الأغراض الخاصة القطاعية والمشتركة بين القطاعات ، ومن المنظمات الأخرى ، والأفراد لتنفيذ الأنشطة المستهدفة ، على سبيل المثال ، لتوسيع أنشطتهم ، وتمويل البحث والتطوير ، إذا لم يكن هناك ما يكفي من الأموال الداخلية الموارد ... هذه الأموال ، على عكس القروض والاقتراضات ، غير قابلة للاسترداد. الشرط الأساسي للاعتراف بالأموال المتلقاة كتمويل مستهدف هو إنفاق الأموال للغرض المقصود منها.
لحساب التمويل المستهدف ، يُقصد بالحساب 86 "تمويل الغرض" ، والذي يتم الاحتفاظ به في سياق الحسابات الفرعية ، اعتمادًا على نوع المقبوضات المستهدفة. الحساب سلبي ، وينعكس استلام التمويل المستهدف في ائتمان الحساب ، وينعكس استخدام الأموال للغرض المقصود في الخصم من الحساب. في الوقت نفسه ، يتم عمل سجلات في المحاسبة:
الخصم من جميع الحسابات التي تأخذ في الاعتبار حسابات الممتلكات والنقد ، وكذلك الخصم من الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين" ، دائن الحساب 86 - عند استلام الأموال ؛
الخصم من الحساب 86 ، الائتمان للحسابات 20 ، 26 - عند إنفاق الأموال.
