تحلل المقالة وتلخص المواقف غير القياسية التي تنشأ في الممارسة العملية في توزيع الأرباح في حالات دفع أرباح الأسهم (بما في ذلك الوسيطة) والتغييرات في تكوين المشاركين وحصصهم في رأس المال المصرح به. توضح الأمثلة المحددة حل المشكلات المعقدة من ممارسة الاستشارات الضريبية.
في بعض الحالات ، في حالة عدم وجود تنظيم قانوني واضح للحالات غير المعيارية ، تستند إجراءات حل المشكلات الواردة في المقالة إلى توصيات الإدارات المالية والضريبية.
يقع توزيع الأرباح على أساس نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية في شركة ذات مسؤولية محدودة ضمن اختصاص الاجتماع العام للمشاركين. تذكر أن الشركة ذات المسؤولية المحدودة هي شركة أنشأها شخص واحد أو أكثر ، ورأس مالها المصرح به مقسم إلى أسهم. يتحمل المشاركون في الشركة مخاطر الخسائر المرتبطة بأنشطة الشركة ، ضمن قيمة أسهمهم ، وعند استلام الأرباح ، يتخذ الاجتماع العام للمشاركين في الشركة قرارًا بشأن توزيع صافي الربح في وفقًا لسياسة الشركة المتبعة.
الوثائق الرئيسية التي تنظم أنشطة الشركات ذات المسؤولية المحدودة ، وهي القانون المدني للاتحاد الروسي (المواد 87-94) والقانون الاتحادي رقم 14-FZ المؤرخ 8 فبراير 1998 (بصيغته المعدلة في 30 نوفمبر 2011) "في الشركات ذات المسؤولية المحدودة "(المشار إليها فيما يلي بالقانون الاتحادي رقم 14-FZ) ، من المقرر أن يتم توجيه صافي الربح:
لتجديد أموال الشركة وتطوير الإنتاج وإنشاء الاحتياطيات ؛
البرامج الاجتماعية والمكافآت للموظفين ؛
دفع جزء من الربح لمشاركي الشركة.
يجب عليك الانتباه على الفور إلى ميزتين مرتبطتين بتوزيع صافي الربح في شركة ذات مسؤولية محدودة.
أولا،لم يتم إعطاء مصطلح "أرباح الأسهم" لشركة ذات مسؤولية محدودة في الوثائق التنظيمية. فيما يتعلق بهذه المجتمعات ، من الصحيح التحدث عنها توزيع الأرباحوفقًا للفن. 91 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الفن. 28 ، 29 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ. ومع ذلك ، فقد انتشر مصطلح "أرباح الأسهم" في الممارسة العملية ، ليس فقط فيما يتعلق بالشركات المساهمة ، ولكن أيضًا بالنسبة للشركات ذات المسؤولية المحدودة. لذلك ، بالنظر حصريًا إلى حل المواقف العملية ، سنلتزم بهذا المصطلح المقبول عمومًا.
ثانيا، كقاعدة عامة ، يشير الإعلان عن حجم الدخل السنوي لمشاركي الشركة (أرباح الأسهم) بناءً على نتائج الأنشطة للسنة إلى الأحداث التي تلت تاريخ التقرير (الفقرة 3 من PBU 7/98) ، وفي فترة إعداد التقارير التي يتم فيها توزيع صافي الربح ، لا يتم عمل قيود محاسبية. الاستثناء من هذه القاعدة هو عندما يتم الإشارة مباشرة إلى الأهداف التي يجب أن يتم توجيه صافي الربح من أجلها وشروط كيفية توزيع صافي الربح في ميثاق الشركة: مرة كل ربع سنة أو مرة كل نصف سنة أو مرة في السنة. دفع أرباح الأسهم المؤقتة هو بالضبط مثل هذه الحالة. لذلك ، للمحاسب كل الحق ، في تاريخ قرار الاجتماع العام للمشاركين بشأن دفع جزء من صافي الربح (الفقرة الفرعية 7 ، البند 2 ، المادة 33 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ) ، ليعكس استحقاق توزيعات الأرباح للربع الأول ، ستة أشهر ، تسعة أشهر ، باستخدام حساب الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير.
بعد تحديد القواعد واللوائح والميزات العامة لتحديد دخل المشاركين في شركة LLC ، دعنا ننتقل إلى تحليل مواقف محددة.
الموقف 1
مؤسسو شركة Triumph LLC برأس مال مصرح به قدره 250 ألف روبل. هم أفراد: المشارك الأول لديه حصة 24٪ في رأس المال المصرح به ، المشارك الثاني (غير مقيم) - 25٪ ، والمشترك الثالث - 51٪ من رأس المال المصرح به.
هل من الممكن توزيع الأرباح المحصلة نهاية عام 2011 بمبلغ مليون روبل. بشكل غير متناسب مع حصصهم ، على سبيل المثال ، 30٪ للمشاركين الأول والثاني و 40٪ للمشتركين الثالث ، إذا تم اتخاذ هذا القرار من قبل جميع المشاركين في الاجتماع العام؟ ما هي العواقب الضريبية لمثل هذا القرار؟
وفقا للفقرة 2 من الفن. 33 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ ، واتخاذ القرارات بشأن توزيع صافي أرباح الشركة هو الاختصاص الحصري للاجتماع العام للمشاركين. علاوة على ذلك ، الفقرة 2 من الفن. 28 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ يسمح صراحة بحق المنظمات المنشأة في شكل شركة ذات مسؤولية محدودة لإنشاء إجراء خاص لتوزيع الأرباح - بشكل غير متناسبأسهم في رأس مال الشركة المصرح به.
ملحوظة!يمكن تغيير إجراءات توزيع الأرباح بموافقة جميع المشاركين في الشركة وعند إجراء تغييرات على الأقسام ذات الصلة من ميثاق الشركة. لا ينص التشريع الحالي للاتحاد الروسي على أي إجراء آخر.
إذا تم اتخاذ القرار بشأن توزيع الأرباح بشكل غير متناسب مع حصص المشاركين في الاجتماع العام ، ولم يتم إجراء أي تغييرات على الوثائق التأسيسية ، فقد تنشأ مشكلة أخرى.
بالنسبة لدخل الأفراد - المشاركون في شركة ذات مسؤولية محدودة ، الذين يتلقونها أثناء توزيع الأرباح ، يتم تحديد معدلات الضرائب التفضيلية لضريبة الدخل الشخصي بشكل قانوني. نعم ، ص. 3 ، 4 ملاعق كبيرة. 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على معدلات 9٪ للأفراد المقيمين في الاتحاد الروسي ، و 15٪ للأفراد غير المقيمين في الاتحاد الروسي.
في حالة اتخاذ قرار في نهاية العام بتوزيع الأرباح بشكل غير متناسب على حصص المشاركين ، على سبيل المثال ، كما هو موضح في الجدول. 1 ، قد يؤدي تطبيق معدل ضريبة الدخل الشخصي التفضيلي إلى خلافات مع منظمات التفتيش والتنظيم.
|
الجدول 1. توزيع الأرباح بين المشاركين LLC |
|||
|
عضو شركة ذات مسؤولية محدودة |
بقرار من اجتماع المشاركين |
ضمن حصة المشارك في رأس المال المصرح به |
انحراف |
|
المجموع | |||
وبالتالي ، وفقًا لوزارة المالية الروسية ، لا يتم الاعتراف بجزء من الأرباح الصافية الموزعة بين المشاركين بشكل غير متناسب مع حصصهم كأرباح للأغراض الضريبية. وفقًا لذلك ، تخضع هذه المدفوعات للضريبة بالمعدل العام لكل من الكيانات الاعتبارية والأفراد (خطابات بتاريخ 24 يونيو 2008 رقم 03-03-06 / 1/366 ، 30 يناير 2006 رقم 03-03-04 / 1/65 ).
تم التعبير عن موقف مماثل بشكل أساسي من قبل دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية عند النظر في النزاعات المتعلقة بفرض الضرائب على مدفوعات ضريبة الدخل الشخصية في شكل أرباح (قرارات بتاريخ 27 يونيو 2011 رقم A13-2088 / 2010 ، يناير 12 ، 2006 رقم A44-2409 / 2005-7).
بمعنى آخر ، وفقًا لرأي السلطات المالية والقضائية ، فإن الجزء الزائد من صافي الربح لا يفي بمعايير توزيعات الأرباح ولا يمكن تطبيق معدل تفضيلي (9 أو 15٪) عليه.
ملحوظة!يتلخص الرأي الرسمي في حقيقة أنه من الضروري فرض ضريبة بمعدل تفضيلي (على وجه الخصوص ، بمعدلات 9 أو 15٪) فقط على ذلك الجزء من الربح الموزع الذي يتناسب مع حجم الحصة. يجب أن يخضع الباقي للضريبة بالترتيب العام.
بالنسبة للوضع الذي تم تحليله ، يجب تطبيق معدل تفضيلي قدره 9 ٪ على دخل المشارك الأول ضمن حصته ، أي بمبلغ 240 ألف روبل ، 13 ٪ - على الدخل الذي يزيد عن حصته - 60 ألف روبل .
بالنسبة للمشترك الثاني - غير المقيم ، يتم تطبيق معدل تفضيلي بنسبة 15 ٪ على القاعدة الضريبية 250 ألف روبل ، 30 ٪ - على الدخل بمبلغ 50 ألف روبل.
بالنسبة للمشترك الثالث ، يتم تطبيق معدل تفضيلي قدره 9٪ على إجمالي الدخل.
تلخيصًا لما ورد أعلاه ، يمكن التوصية في هذه الحالة ، قبل إجراء تغييرات على المستندات التأسيسية ، بتوزيع صافي أرباح الشركة في نهاية السنة التقويمية وفقًا لقرار الاجتماع العام للمشاركين ، وعند فرض الضرائب " أرباح الأسهم "لاستخدام معدل ضريبة دخل شخصي تفضيلي على ذلك الجزء من الدخل الذي يتم توزيعه بما يتناسب مع حصصهم في رأس المال المصرح به للشركة.
لكن يمكنك أن تفعل خلاف ذلك. عند تجميع الدخل ، قم بتطبيق معدلات تفضيلية على إجمالي دخل المشاركين وفقًا لقرار الاجتماع العام ، أي بشكل غير متناسب مع حصصهم في رأس المال المصرح به ، ودفع الدخل للمشاركين بعد تسجيل التغييرات في المستندات التأسيسية . بعد كل شيء ، من الضروري اقتطاع الضريبة على الدخل (أرباح الأسهم) عند دفعها (البند 2 من المادة 214 ، البند 4 من المادة 226 ، البند 2 من المادة 275 ، البند 4 من المادة 287 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
في حالة عدم تغيير إجراء توزيع صافي الربح بموافقة جميع المشاركين في الشركة فحسب ، بل يتم تسجيله أيضًا عن طريق تعديل الأقسام ذات الصلة من ميثاق الشركة ، يتم فرض ضريبة على دخل المشتركين (أرباح الأسهم) بمعدلات تفضيلية .
الموقف 2
دعونا نغير ظروف الوضع السابق. تم استحقاق أعضاء الشركة - الأفراد والمقيمين في الاتحاد الروسي - ودفع أرباحهم بناءً على نتائج أناربع ونصف عام 2011 (الجدول 2). في ديسمبر (10.12.2011) باع المشارك الثالث جزءًا من حصته في رأس المال المصرح به بمبلغ 20٪ لمشارك جديد وبدلاً من 51٪ أصبح مالكًا لحصة 31٪. تم تغيير تكوين المشاركين ، والذي تم إدخاله في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. هل يمكن توزيع الربح السنوي مع الأخذ بعين الاعتبار الوقت الذي كان فيه المشارك الرابع مشاركًا فعليًا في الشركة؟ هل هذا القرار قانوني إذا تم اتخاذه بأغلبية الأصوات في الاجتماع العام للمشاركين؟
وفقًا للجزء 1 من الفن. 28 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ ، يحق للشركة اتخاذ قرار بشأن توزيع صافي أرباحها بين المشاركين في الشركة كل ثلاثة أشهر ، مرة كل ستة أشهر أو مرة واحدة في السنة. يتم اتخاذ قرار تحديد جزء من أرباح الشركة التي سيتم توزيعها على المشاركين في الشركة من خلال الاجتماع العام لمشاركي الشركة.
في رأينا ، موضوع توزيع الأرباح في نهاية العام بين المشاركين في حالة تسجيل التغييرات في الميثاق في ديسمبر 2011 ، وتم توزيع الأرباح المؤقتة بناءً على نتائج الربعين الأول والثاني ، في رأينا ، يمكن حلها على النحو التالي.
بالنسبة للشركات المساهمة ، هناك مفاهيم "الأرباح المؤقتة" و "الأرباح النهائية" ، والتي يتم تحديدها على أساس النتيجة النهائية لربح السنة التقويمية الماضية.
من حيث الجوهر ، فإن توزيعات الأرباح المؤقتة هي في طبيعة الدفعة المقدمة ، والتي يتم أخذ مبلغها في الاعتبار عند الإعلان عن الأرباح النهائية. عند دفع التوزيعات النهائية ، يتم تحديد حجمها بالمبلغ الإجمالي للسنة ، مع مراعاة المدفوعات المسبقة لأرباح الأسهم المؤقتة.
ملحوظة!على الرغم من أن مفهوم توزيع الأرباح يشير إلى جزء من صافي الربح في الشركات المساهمة ، يمكن تطبيق نهج مماثل بشكل أساسي لتوزيع صافي الربح بين المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة.
بمعنى آخر ، في الفترات الوسيطة ، على سبيل المثال ، بناءً على نتائج الربع الأول ، نصف عام ، يتم استحقاق الدفعات المقدمة ، ويتم تحديد المبلغ النهائي لأرباح الأسهم أو جزء من صافي الربح في الشركات ذات المسؤولية المحدودة في نهاية السنة.
لذلك ، وفقًا لنتائج الربع الأول ، تم استحقاق الأرباح الموزعة ودفعها في هذه الحالة (انظر الجدول 2):
المشارك الأول - 48000 روبل. (24٪ × 200000) ؛
المشارك الثاني - 50000 روبل. (25٪ × 200000) ؛
المشارك الثالث - 102000 روبل. (51٪ × 200000).
تم استحقاق ودفع توزيعات الأرباح التالية في نهاية النصف الأول من العام:
المشارك الأول - 72000 روبل. ((24٪ × 500،000) - 48،000) ؛
المشارك الثاني - 75000 روبل. ((25٪ × 500،000) - 50،000) ؛
المشارك الثالث - 153000 روبل. ((51٪ × 500،000) - 102،000).
|
الجدول 2. يتم توزيع الأرباح بين المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة |
|||
|
عضو شركة ذات مسؤولية محدودة |
وفقا للنتائجأناالربع ، فرك. |
في نهاية نصف العام ، فرك. |
في نهاية السنة التقويمية ، فرك. |
|
الرابعة | |||
|
المجموع |
1 000 000 |
||
عند دفع الدخل النهائي للمشاركين في الشركة ، يتم تحديد حجمه بالمبلغ الإجمالي للسنة ، ولكن مع مقاصة المدفوعات المقدمة. بعد ذلك ، في نهاية العام ، يجب أن تُستحق أرباح الأسهم وتُدفع:
المشارك الأول - 120000 روبل. ((24٪ × 1،000،000) - 48،000 - 72،000) ؛
المشارك الثاني - 125000 روبل. ((25٪ × 1،000،000) - 50،000 - 75،000) ؛
المشارك الثالث - 55000 روبل. ((31٪ × 1،000،000) - 102،000 - 153،000) ؛
المشارك الرابع - 200000 روبل. (20٪ × 1،000،000).
يتم توزيع جزء أرباح الشركة ذات المسؤولية المحدودة المخصص للتوزيع بين المشاركين فيها بما يتناسب مع حصصهم في رأس المال المصرح به للشركة. يمكن إنشاء إجراء مختلف عن طريق تعديل ميثاق الشركة بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في الشركة ، والذي تم اعتماده من قبل جميع المشاركين في الشركة بالإجماع (الجزء 2 من المادة 28 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ).
بالنظر إلى الإجراء أعلاه ، يجب الاستنتاج أنه إذا قرر المشاركون في الشركة توزيع الأرباح بما يتناسب مع الوقت الذي كان فيه المشارك الجديد عضوًا بالفعل في الشركة ، فإن مثل هذا القرار لن يتوافق مع القانون. سيتم الاعتراف بمتطلبات المشترك الجديد لدفع أرباح الأسهم بالكامل في نهاية العام على أنها شرعية. كمثال على قرارات المحاكم بشأن قضية مماثلة ، يمكن الاستشهاد بقرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 23 مارس 2009 في القضية رقم A56-11686 / 2008.
يرجى ملاحظة أنه في هذه الحالة ، لم يتم استحقاق أرباح الأسهم المؤقتة للربع الأول وستة أشهر وتم دفعها بمبلغ أكبر مما كان مستحقًا لجميع المشاركين الأربعة في نهاية العام. ومع ذلك ، هذا لا يحدث دائما.
الموقف 3
دعنا نحافظ على ظروف الوضع السابق ، لكن لنفترض أنه وفقًا لنتائج عام 2011 ، بلغ ربح التوزيع مليون روبل. في الوقت نفسه ، بلغ الربح وفقًا لنتائج النصف الأول من العام 1.3 مليون روبل ، أي في النصف الثاني من العام ، تلقت الشركة خسارة. كيف يجب إعادة توزيع الأرباح المؤقتة المدفوعة بالفعل بين المشاركين الجدد؟
يمكن أن تكون النتيجة المالية لأنشطة المنظمة في نفس الوقت الربح والخسارة. حسب الفن. 29 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ ، لا يمكن للشركات ذات المسؤولية المحدودة اتخاذ قرارات بشأن دفع أرباح الأسهم:
حتى السداد الكامل لكامل رأس المال المصرح به ؛
حتى سداد الحصة الفعلية أو جزء من حصة عضو الشركة في الحالات التي ينص عليها القانون ؛
إذا استوفت الشركة علامات الإفلاس (الإفلاس) أو كان هناك احتمال لظهور مثل هذه العلامات نتيجة دفع أرباح الأسهم ؛
إذا كانت قيمة صافي أصول الشركة أقل من رأس المال المصرح به وصندوق الاحتياطي أو أصبحت أقل نتيجة دفع أرباح الأسهم.
انتبه للحالة الأخيرة. تذكر أن مؤشر صافي الأصول يتم حسابه على أنه الفرق بين الأصول والخصوم. لذلك إذا كانت حسابات الشركة الدائنة كبيرة ، فقد يكون صافي الأصول أقل من رأس المال المصرح به. في هذه الحالة ، من غير القانوني دفع أرباح الأسهم.
لكن لنفترض أنه لا توجد علامات إفلاس ، وأن قيمة صافي الأصول تتجاوز حجم رأس المال المصرح به ، وفي نهاية عام 2011 ، تم استلام ربح للتوزيع بين المشاركين بمبلغ مليون روبل. العقبة الوحيدة هي توزيعات الأرباح الزائدة بمبلغ 1.3 مليون روبل.
في هذه الحالة ، قد يقرر الاجتماع العام للمشاركين في الشركة إيداع أرباح الأسهم الزائدة مقابل مدفوعات الأرباح القادمة في السنوات اللاحقة أو إعادتها إلى مكتب النقدية للشركة. ومع ذلك ، يتم إعادة المبالغ المدفوعة من قبل المشتركين في الشركة - أفراد طواعية ، ولا يحق للشركة المطالبة بإعادتهم قسراً.
والعكس صحيح: لا يحق لعضو الشركة أن يطالب بدفع جزء من صافي الربح له ، إذا لم يتخذ قرار توزيع الأرباح من قبل الاجتماع العام للمشاركين في الشركة (الفقرة الفرعية "ب" فقرة 15 لقرار الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي رقم 90 ، الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 14 بتاريخ 1999/12/09 "بشأن بعض قضايا تطبيق القانون الاتحادي" بشأن المسؤولية المحدودة شركات"").
أيضًا ، لا يمكن للمرء أن يتجاهل عددًا من المواقف الغامضة فيما يتعلق بتوزيع الأرباح كأرباح في المنظمات ذات الأنظمة الضريبية الخاصة (STS ، UAT ، UTII) ، في تطبيق أي من المنظمات المعفاة من دفع ضريبة الدخل. ضع في اعتبارك أحد هذه الأسئلة باستخدام مثال الموقف التالي.
الموقف 4
تطبق شركة ذات مسؤولية محدودة النظام الضريبي المبسط مع موضوع "الدخل مطروحًا منه النفقات". هل يحق للمؤسس الوحيد ، وهو أيضًا مدير الشركة ، أن يجمع أرباحًا لنفسه ولا يحق له التحول إلى نظام الضرائب العام؟
في شركة تتكون من مشارك واحد ، يتم اتخاذ القرارات بشأن القضايا المتعلقة باختصاص الاجتماع العام للمشاركين في الشركة من قبل المشارك الوحيد في الشركة بشكل فردي ويتم وضعها كتابةً (المادة 39 من القانون الاتحادي رقم 14- FZ ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 19 أبريل 2007 رقم 20-12 / [بريد إلكتروني محمي](لكن)).
النظام الضريبي المبسط هو أحد أنظمة الضرائب الخاصة الأربعة المعمول بها في الاتحاد الروسي (البند 2 ، المادة 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويركز على تبسيط احتساب ودفع الضرائب في الأنشطة التجارية للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم. عند تطبيق النظام الضريبي المبسط ، يُعفى دافع الضرائب من دفع عدد من الضرائب ، بما في ذلك ضريبة الدخل (البنود 2 ، 3 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، عند العمل على النظام الضريبي المبسط ، يحق للمؤسسات عدم الاحتفاظ بسجلات محاسبية ، باستثناء محاسبة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة (البند 3 ، المادة 4 من القانون الاتحادي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129- FZ (بصيغته المعدلة في 28 نوفمبر 2011) "حول المحاسبة).
ومع ذلك ، ينبغي التأكيد على أن عدم استخدام المنظمات نظام المحاسبة التقليدية - "المبسطة" لها الحق ، ولكن ليس الالتزام.
في حالة توزيع الأرباح ، ستكون المحاسبة هي الدليل الوثائقي الرئيسي لإمكانية جني الأرباح وتطبيق معدلات ضريبية تفضيلية لضريبة الدخل الشخصي.
يتم تحديد ربح التوزيع ، أو الربح "الصافي" ، في حالة تطبيق النظام الضريبي المبسط ، وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 23 من PBU 4/99. تم التعبير عن رأي مماثل في رسالة من دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 15 يناير 2007 رقم 18-11 / 3 / [بريد إلكتروني محمي]
بعبارة أخرى ، يحق للمؤسسة التي تطبق النظام الضريبي المبسط والمعفاة من ضريبة الدخل أن تتراكم وتدفع أرباحًا كاملة عند الاحتفاظ بسجلات محاسبية. في الوقت نفسه ، لا داعي للتحول إلى نظام الضرائب العام.
يخضع الدخل في شكل أرباح الأسهم المستحقة للأفراد لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للفصل. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، في الحالة قيد النظر ، يجب أن تفي المنظمة - مصدر أرباح الأسهم بواجبات وكيل الضرائب لدفع ضريبة الدخل الشخصي وفقًا للفقرة 2 من الفن. 214 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يحدد وكيل الضرائب مبلغ ضريبة الدخل الشخصي بشكل منفصل لكل دافع ضرائب فيما يتعلق بكل دفعة من الدخل المحدد: بمعدلات 9 ٪ - للأفراد المقيمين في الاتحاد الروسي (البند 4 من المادة 224 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي) ، 15٪ - للأفراد غير المقيمين في الاتحاد الروسي (البند 3 ، المادة 224 ، البند 3 ، المادة 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند استلام الدخل نقدًا ، يتم تحديد تاريخ الاستلام الفعلي للدخل على أنه يوم دفع الدخل، بما في ذلك تحويلات الدخل إلى حسابات دافع الضرائب في البنوك أو ، نيابةً عنه ، إلى حسابات أطراف ثالثة (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا يهم وضع الفرد (سواء كان مؤسسًا أم لا في حالة المؤسس) لتحصيل ودفع أرباح الأسهم. هذا مهم فقط عند اختيار حساب محاسبي على أساس تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات.
لذلك ، إذا كان المؤسس يؤدي واجبات المدير ، فعندئذٍ ينعكس استحقاق الأرباح على الحساب الفرعي للحساب الفرعي 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" "التسويات مع الموظفين لدفع أرباح الأسهم (الدخل من المشاركة في رأس المال المصرح به ) "بالتوافق مع الحساب 84" الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة).
لمعلوماتك.وفقا للفقرة 1 من الفن. 28 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ ، يحق للمشاركين في الشركة اتخاذ قرار بشأن توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب فيما بينهم ، أي عند دفع أرباح الأسهم ، على أساس ربع سنوي ، مرة كل ستة أشهر أو مرة في السنة. وبالتالي ، فإن توزيع الأرباح هو حق وليس التزاما. وإذا كان مؤسس المنظمة لا يريد الحصول على أرباح ، ولكنه يريد استخدام الربح لشيء آخر ، فيمكنه فعل ذلك.
وهناك فارق بسيط آخر يتعلق بالحالة عندما يكون المؤسس الوحيد هو رئيس الشركة. يشير Rostrud في خطاب بتاريخ 28 ديسمبر 2006 برقم 2262-6-1 إلى ما يلي. الحالات التي يكون فيها المؤسس الوحيد للكيان القانوني هو أيضًا قائده (على سبيل المثال ، المدير العام) ليست غير شائعة. حسب الفن. 56 مفهوم عقد العمل. أطراف عقد العمل "من قانون العمل للاتحاد الروسي ، يتم إبرام عقد عمل بين الموظف وصاحب العمل. في هذه الحالة ، وفقًا لروسترود ، فيما يتعلق بالمدير العام ، فإن صاحب العمل غائب.
ومع ذلك ، فإن عدم تطبيق الفصل. 43 "خصوصيات تنظيم العمل لرئيس المنظمة وأعضاء الهيئة التنفيذية الجماعية للمنظمة" لقانون العمل للاتحاد الروسي للعلاقات التي تنشأ عندما يكون الرئيس في نفس الوقت هو المؤسس الوحيد للمنظمة ، لا يعني أن القواعد الأخرى لتشريعات العمل لا تنطبق على هؤلاء الأشخاص. من الفن. 16 "أسباب ظهور علاقات العمل" في قانون العمل للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن علاقات العمل تنشأ بين الموظف وصاحب العمل على أساس عقد العمل المبرم ، من بين أمور أخرى ، نتيجة التعيين إلى منصب أو موافقة في منصب. في نفس الوقت ، في هذه الحالة ، على أساس الفن. 20 "أطراف علاقات العمل" في قانون العمل للاتحاد الروسي ، صاحب العمل هو كيان قانوني (منظمة) دخل في علاقات عمل مع موظف ، وليس فردًا - رئيس المنظمة.
ليس من غير المألوف أنهم في مثل هذه الحالات يحاولون التوفير في ضرائب الرواتب من خلال تحصيل ودفع الأرباح للمدير فقط ، بما في ذلك الأرباح المتوسطة.
لكن عدم دفع الأجور للمدير خلال الفترة التي يدير فيها ، بصفته مديرًا ، المنظمة ويوقع على المستندات المالية ويتخذ القرارات ، بما في ذلك دفع أرباح الأسهم ، في رأينا ، لا يفي بمعايير قانون العمل. يمكن أن يكون مثل هذا الموقف أساسًا للنزاعات والتعارضات مع الهيئات التنظيمية والتفتيشية ، وإذا تم الكشف عن حقائق عدم احتساب غير مبرر للأجور ، فيمكن تقديم المنظمة ليس فقط للضرائب ، ولكن أيضًا للمسؤولية الإدارية (المادة 5.27 "الانتهاك" من تشريعات العمل وحماية العمل »قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي).
لائحة المحاسبة "الأحداث بعد تاريخ التقرير" (PBU 7/98) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 1998 رقم 56n (بصيغته المعدلة في 20 ديسمبر 2007).
اللائحة الخاصة بالمحاسبة "البيانات المحاسبية للمنظمة" PBU 4/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.07.1999 رقم 43n (بصيغته المعدلة في 08.11.2010).
بالإضافة إلى ذلك ، يتعين على الشركات ذات المسؤولية المحدودة والشركات المساهمة. هذا يتبع من الفقرة 3 من الفن. 91 ، الفقرة 1 من الفن. 103 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، وكذلك من قواعد القانون الاتحادي الصادر في 08.02.1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (يُشار إليها فيما بعد - القانون رقم 14-FZ) والقانون الاتحادي الصادر في 26/12/1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة" (يشار إليها فيما بعد بالقانون رقم N 208-FZ). يجب الوفاء بهذا الالتزام من قبل جميع الشركات التجارية المحددة ، بما في ذلك تلك التي تحولت إلى نظام ضرائب مبسط.
يخضع التوزيع لصافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير ، وهو النتيجة المالية النهائية لأنشطة الشركة للفترة المحددة ، والمحددة على أساس المحاسبة لجميع المعاملات التجارية.
وفقًا للقانون N 14-FZ ، يتم توزيع صافي أرباح الشركة المحددة على المشاركين فيها ، ويتم استخدامه لإنشاء احتياطي وأي صندوق آخر ، وكذلك لزيادة رأس مالها المصرح به. علاوة على ذلك ، يشارك المشاركون في الشركة في توزيع الأرباح (البند 1 ، المادة 8 من القانون N 14-FZ).
يعتبر اتخاذ قرار بشأن توزيع صافي الربح بين المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة من اختصاص الاجتماع العام للمشاركين حصريًا. يحق لها اتخاذ مثل هذا القرار كل ثلاثة أشهر ، مرة كل ستة أشهر أو مرة في السنة. الأساس هو الفقرة 1 من الفن. 28 وص. 7 ص .2 م. 33 من القانون N 14-FZ.
القيود على توزيع أرباح الشركة بين المشاركين المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 29 من القانون N 14-FZ. لذلك لا يحق لها أن تقرر توزيع الأرباح بين المشاركين:
- حتى السداد الكامل لكامل رأس المال المصرح به للشركة ؛
- مدفوعات القيمة الفعلية للسهم أو جزء من حصة الشركة المساهمة في الحالات المنصوص عليها في القانون رقم 14-FZ ؛
- إذا استوفت الشركة ، وقت اتخاذ هذا القرار ، علامات الإعسار (الإفلاس) وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 26 أكتوبر 2002 N 127-FZ "بشأن الإفلاس (الإفلاس)" أو تظهر العلامات المشار إليها في الشركة نتيجة لاعتماد هذا القرار ؛
- إذا كانت قيمة صافي أصول الشركة وقت اتخاذ هذا القرار أقل من رأس المال المصرح به وصندوق الاحتياطي أو أصبحت أقل من حجمها نتيجة لهذا القرار ؛
- في الحالات الأخرى المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية (على وجه الخصوص ، المادة 72 من القانون الاتحادي رقم 86-FZ المؤرخ 10 يوليو 2002 "بشأن البنك المركزي للاتحاد الروسي (بنك روسيا)" والمادة 3 من المادة 12 من القانون الاتحادي رقم 25 فبراير 1999 40-FZ "بشأن إفلاس (إفلاس) مؤسسات الائتمان").
ملحوظة. ينص التشريع الحالي على حق الشركة ، ولكن ليس التزامها ، في اتخاذ قرار بشأن توزيع صافي الربح بين المشاركين.
يتم توزيع جزء من أرباح الشركة الموجهة إلى دفع أرباح الأسهم للمشاركين بما يتناسب مع حصصهم في رأس المال المصرح به. يجوز لميثاق الشركة أيضًا إنشاء إجراء مختلف لتوزيع الأرباح بين المشاركين في الشركة (البند 2 ، المادة 28 من القانون N 14-FZ).
مثال 1. المشاركون في Stimul LLC هم ثلاث منظمات روسية: Omega LLC و Beta CJSC و Nika LLC. رأس مالها المصرح به مقسم على المشاركين المحددين على النحو التالي:
- 10٪ مملوكة لشركة Omega LLC ؛
- 40٪ - شركة Nika LLC ؛
- 50٪ - بيتا CJSC.
ينص ميثاق OOO "Stimulus" على أن توزيع الأرباح بين المشاركين في الشركة يتم بالتساوي ، وليس بما يتناسب مع حصصهم في رأس المال المصرح به.
وفقًا لقرار الاجتماع العام للمشاركين بتاريخ 28 أبريل 2010 ، فإن مبلغ صافي الربح المستلم لعام 2009 والخاضع للتوزيع لصالح المشاركين هو 1200000 روبل. ومقدار الدخل المستحق لكل مشترك 400000 روبل على التوالي. (1200000 روبل: 3).
إذا تم توزيع صافي الربح على المشاركين بما يتناسب مع مساهماتهم في رأس المال المصرح به ، فيحق لهم الحصول على دخل بالمبالغ التالية:
- شركة "أوميغا" - 120000 روبل. (1200000 روبل × 10٪) ؛
- شركة "نيكا" ذات المسؤولية المحدودة - 480 ألف روبل. (1200000 روبل × 40٪) ؛
- CJSC "بيتا" - 600000 روبل. (1200000 روبل × 50٪).
يتم تنفيذ اتجاه صافي الربح لإنشاء احتياطي أو صندوق آخر من قبل شركة ذات مسؤولية محدودة بالطريقة والمبلغ المنصوص عليه في ميثاقها (المادة 30 من القانون N 14-FZ). يمكن أن يتخذ المشاركون في الشركة قرارًا بتوجيه صافي الربح لإنشاء مثل هذه الصناديق.
لا ينص التشريع على شرط إلزامي للشركة لإنشاء احتياطي أو صندوق آخر.
يتم تنفيذ الزيادة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة على حساب ممتلكاتها ، بما في ذلك على حساب صافي الربح ، بقرار من الاجتماع العام للمشاركين. يجب أن يتم اتخاذ القرار بأغلبية لا تقل عن 2/3 من إجمالي عدد أصوات الحاضرين. بالإضافة إلى ذلك ، قد ينص ميثاق الشركة لاتخاذ مثل هذا القرار على الحاجة إلى عدد أكبر من الأصوات.
ملحوظة. لا يُسمح بزيادة رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة إلا بعد سدادها بالكامل (البند 1 ، المادة 17 من القانون N 14-FZ).
لا يجوز اتخاذ قرار زيادة رأس مال الشركة على حساب ممتلكاتها إلا على أساس البيانات المالية للشركة للسنة السابقة للسنة التي تم فيها اتخاذ هذا القرار. الأساس هو الفقرة 1 من الفن. 18 من القانون رقم 14-منطقة حرة.
يجب ألا يتجاوز المبلغ الذي يتم به زيادة رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة على حساب ممتلكاتها الفرق بين قيمة صافي أصول الشركة ومبلغ رأس المال المصرح به وصندوق الاحتياطي (البند 2 ، المادة 18 من القانون رقم 14-منطقة حرة).
مع زيادة رأس المال المصرح به للشركة ، تزداد القيمة الاسمية لأسهم جميع المشاركين فيها بشكل متناسب دون تغيير حجم أسهمهم (البند 3 ، المادة 18 من القانون N 14-FZ). دعونا نشرح ما قيل بمثال.
مثال 2. رأس المال المصرح به لشركة Start LLC هو 80000 روبل. في الوقت نفسه ، ينتمي 25 ٪ من رأس المال المصرح به إلى المشارك 1 (القيمة الاسمية للسهم هي 20000 روبل) ، و 75 ٪ ينتمي إلى المشارك 2 (القيمة الاسمية للسهم هي 60.000 روبل). لم يتغير عدد المشاركين في الشركة ونسبة أسهمهم. الشركة لديها صندوق احتياطي قدره 50000 روبل ، وقيمة أصولها الصافية 165000 روبل ، والأرباح الموزعة 75000 روبل.
المبلغ الذي يمكن من خلاله زيادة رأس المال المصرح به لشركة Start LLC سيكون 35000 روبل. (165000 روبل - 80000 روبل - 50000 روبل). بقرار من المشاركين في الشركة ، يتم توجيه صافي الربح بالمبلغ المحدد لزيادة رأس المال المصرح به.
بعد الزيادة ، بلغ حجم رأس المال المصرح به للشركة 115000 روبل. (80000 روبل + 35000 روبل).
ظلت حصة المشارك الأول كما هي - 25٪ من رأس المال المصرح به ، وزادت قيمته الاسمية وهي الآن تساوي 28750 روبل. (115000 روبل × 25٪).
كما بقيت حصة المشارك 2 كما هي - 75٪ من رأس المال المصرح به ، وزادت القيمة الاسمية لحصته وبلغت 86250 روبل. (115000 روبل × 75٪).
سداد خسائر السنوات السابقة. يحق للشركة ذات المسؤولية المحدودة ، بقرار من الاجتماع العام للمشاركين فيها ، استخدام صافي ربح السنة المشمولة بالتقرير لسداد خسائر السنوات السابقة. يشار إلى مبلغ الربح المخصص في محضر الاجتماع العام. يمكن أيضًا تحديد الإجراء الخاص باستخدام صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير لتغطية الخسائر غير المكشوفة في ميثاق الشركة.
وفقًا للقانون N 208-FZ ، تقوم شركة مساهمة بتوزيع صافي الربح لدفع أرباح الأسهم ، وإنشاء صندوق احتياطي ، وتشكيل صندوق خاص لتحويل موظفي الشركة إلى شركات. في الوقت نفسه ، فإن اعتماد قرار توزيع صافي أرباح (خسائر) شركة مساهمة بناءً على نتائج السنة المالية يقع ضمن الاختصاص الحصري للاجتماع العام لمساهمي الشركة (بند 1 ، المادة 47 والفقرة 11 ، البند 1 ، المادة 48 من القانون رقم 208-FZ).
توزيع صافي الربح لدفع أرباح الأسهم. يتم التوزيع على أساس قرار (إعلان) بشأن دفع أرباح الأسهم على الأسهم الموضوعة. كقاعدة عامة ، يحق للشركة اتخاذ مثل هذا القرار بناءً على نتائج الربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر من السنة المالية و (أو) نتائج السنة المالية (البند 1 ، المادة 42 من القانون). N 208-FZ).
ملحوظة. لا يمكن أن يكون مقدار أرباح الأسهم التي حددها الاجتماع العام للمساهمين على الأسهم العادية أكثر مما أوصى به مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) للشركة (البند 3 من المادة 42 ، البند 10.1 من البند 1 من المادة 48 والفقرة 11 من البند 1 من المادة 65 القانون رقم 208-FZ).
نلاحظ ذلك وفقًا للفن. 43 من القانون N 208-FZ ، لا يحق لشركة مساهمة اتخاذ قرار (إعلان) بشأن دفع أرباح الأسهم على الأسهم ، على سبيل المثال ، في الحالات التالية:
- إذا لم يتم دفع رأس المال المصرح به بالكامل ؛
- لم تسترد بالكامل الأسهم التي يجب استردادها وفقًا للفن. 76 من القانون N 208-FZ ؛
- في تاريخ اعتماد هذا القرار ، تفي الشركة بعلامات الإفلاس (الإفلاس) وفقًا للقانون أو قد تظهر العلامات المشار إليها نتيجة دفع أرباح الأسهم ؛
- اعتبارًا من يوم اتخاذ هذا القرار ، تكون قيمة صافي أصول الشركة أقل من رأس المال المصرح به وصندوق الاحتياطي ، وزيادة قيمة التصفية للأسهم الممتازة الموضوعة على القيمة الاسمية التي يحددها الميثاق ، أو قد تصبح أقل من قيمتها نتيجة القرار المذكور ؛
- في الحالات الأخرى التي تنص عليها القوانين الاتحادية.
إنشاء الصناديق. وفقا للفن. 35 من القانون N 208-FZ على حساب صافي الربح ، تلتزم الشركة المساهمة بإنشاء صندوق احتياطي. تتكون من مساهمات سنوية إلزامية حتى الوصول إلى المبلغ المنصوص عليه في ميثاق الشركة ، ولكن بما لا يقل عن 5٪ من رأس مالها المصرح به. تم تحديد مبلغ الاستقطاعات السنوية أيضًا في ميثاق الشركة ولا يمكن أن يكون أقل من 5٪ من صافي الربح.
ملحوظة. الحد الأقصى لحجم الخصومات السنوية وصندوق الاحتياطي غير محدود من الناحية القانونية.
مثال 3. بناءً على نتائج عام 2009 ، تلقت شركة Prazdnik OJSC صافي ربح قدره 900000 روبل. رأس مال الشركة المصرح به هو 2،000،000 روبل ، ومبلغ الصندوق الاحتياطي اعتبارًا من 1 يناير 2009 هو 80000 روبل.
ينص ميثاق الشركة المساهمة على خصم 7٪ سنويًا من صافي ربح السنة المشمولة بالتقرير من صندوق الاحتياطي حتى تصل قيمة الصندوق الاحتياطي إلى 120 ألف روبل. (2 مليون روبل × 6٪).
بناءً على مقدار الربح الصافي المستلم في عام 2009 ، يجب أن يكون مبلغ المساهمات السنوية في الصندوق الاحتياطي لهذا العام 63000 روبل. (900000 روبل × 7٪). مع الأخذ في الاعتبار مثل هذه الخصومات ، ستصل قيمة الصندوق الاحتياطي إلى مبلغ 143000 روبل. (80000 روبل + 63000 روبل) ، وهو ما يتجاوز مبلغ رأس المال المصرح به المحدد في ميثاق الشركة المساهمة بمقدار 23000 روبل. (143000 روبل - 120000 روبل). لذلك ، يجب أن ترسل Prazdnik OJSC صافي الربح لعام 2009 إلى الصندوق الاحتياطي فقط بمبلغ 40000 روبل. (63000 روبل - 23000 روبل).
يهدف الصندوق الاحتياطي للشركة إلى تغطية خسائرها ، وكذلك استرداد السندات وإعادة شراء أسهم الشركة في حالة عدم وجود صناديق أخرى. لا يمكن استخدامه لأغراض أخرى.
يجوز أن ينص ميثاق الشركة المساهمة على تكوين صندوق خاص لتحويل موظفي الشركة إلى شركات من صافي الربح. يتم إنفاق أموالها حصريًا على الاستحواذ على أسهم الشركة المباعة من قبل المساهمين في هذه الشركة ، لتنسيبها لاحقًا للموظفين. قد يقرر مساهمو الشركة إنشاء صناديق أخرى على حساب صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير.
زيادة رأس المال المصرح به. بناء على الفقرة 1 من الفن. 28 من القانون N 208-FZ ، يجوز زيادة رأس المال المصرح به لشركة مساهمة على النحو التالي:
- عن طريق زيادة القيمة الاسمية للأسهم ؛
- طرح أسهم إضافية.
يتم اتخاذ قرار زيادة رأس مال الشركة المصرح به بالطريقة الأولى من خلال الاجتماع العام للمساهمين ، والثاني - من خلال الاجتماع العام للمساهمين أو مجلس الإدارة (مجلس الرقابة) للشركة ، إذا كان وفقًا لـ الميثاق يمنح الحق في اتخاذ مثل هذا القرار (البند 2 من المادة 28 من القانون N 208- FZ).
وفقا للفقرة 5 من الفن. 28 من القانون N 208-FZ ، يمكن إجراء زيادة في رأس المال المصرح به للشركة عن طريق وضع أسهم إضافية على حساب ممتلكات الشركة. الزيادة في رأس مال الشركة المصرح به عن طريق زيادة القيمة الاسمية للأسهم تحدث فقط على حساب ممتلكات الشركة.
ملحوظة. تمت الموافقة على إجراء تقييم صافي أصول الشركات المساهمة بموجب الأمر المشترك الصادر عن وزارة المالية الروسية N 10n واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية N 03-6 / pz بتاريخ 01.29.2003. يحق للشركات ذات المسؤولية المحدودة استخدام منهجية حساب صافي الأصول المخصصة للشركات المساهمة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.12.2009 N 03-03-06 / 1/791 بتاريخ 17.12.2008 N 03- 03-06 / 1/696 و 15 مايو 2008 رقم 03-03-06 / 1/312).
يجب ألا تتجاوز الزيادة في رأس المال المصرح به لشركة مساهمة على حساب ممتلكاتها ، بما في ذلك على حساب صافي الربح ، وكذلك في شركة ذات مسؤولية محدودة ، الفرق بين قيمة صافي الأصول والمبلغ من رأس المال المصرح به وصندوق الاحتياطي.
يجب أن نتذكر أنه عندما يتم زيادة رأس المال المصرح به لشركة مساهمة على حساب ممتلكاتها عن طريق وضع أسهم إضافية ، يتم توزيع هذه الأسهم على جميع المساهمين. في الوقت نفسه ، يتم تخصيص أسهم من نفس الفئة (النوع) لكل مساهم مثل الأسهم التي يمتلكها ، بما يتناسب مع عدد الأسهم التي يمتلكها. لا يُسمح بزيادة رأس المال المصرح به للشركة على حساب ممتلكاتها عن طريق وضع أسهم إضافية ، ونتيجة لذلك يتم تكوين أسهم كسرية.
مثال 4. رأس المال المصرح به لـ "Impulse" OAO هو 1000000 روبل. ويتكون من 1000 سهم بقيمة اسمية تبلغ 1000 روبل. الشركة لديها صندوق احتياطي بمبلغ 200000 روبل. تبلغ قيمة صافي أصوله 7500000 روبل ، والأرباح المحتجزة - 6800000 روبل.
الحد الأقصى للمبلغ الذي يمكن من خلاله زيادة رأس المال المصرح به لهذه الشركة المساهمة هو 6.300.000 روبل. (7500000 روبل - 1000000 روبل - 200000 روبل).
1. زيادة رأس المال المصرح به عن طريق طرح أسهم إضافية.
إذا قرر المساهمون في OAO "Impulse" زيادة رأس المال المصرح به بمقدار 6300000 روبل. من خلال طرح أسهم إضافية ، سيكون لكل سهم 6.3 سهم إضافي (6.300.000 روبل: 1000000 روبل) ، وهو أمر محظور بموجب الفقرة 5 من الفن. 28 من القانون N 208-FZ. لذلك ، سيكون الحد الأقصى المسموح به لزيادة رأس المال المصرح به عن طريق وضع أسهم إضافية 6 ملايين روبل ، لأنه سيكون هناك 6 أسهم إضافية لكل سهم.
2. زيادة رأس المال المصرح به عن طريق زيادة القيمة الاسمية للأسهم.
عندما يقرر مساهمو "Impulse" OJSC زيادة رأس المال المصرح به عن طريق زيادة القيمة الاسمية للأسهم ، فإن قيمة كل سهم ستزيد بمقدار 6300 روبل. (6.300.000 روبل: 1000 سهم) وسيصل إلى 7300 روبل. (1000 روبل + 6300 روبل).
قرر الاجتماع العام السنوي للمساهمين زيادة رأس المال المصرح به عن طريق زيادة القيمة الاسمية للأسهم بمقدار 6300000 روبل. صافي الربح.
مرجع. أغراض وأسباب زيادة رأس المال المصرح به
يتم اتخاذ قرار زيادة رأس المال المصرح به من قبل المساهمين (أعضاء) الشركة من أجل زيادة جاذبيتها الاستثمارية ، وكذلك في حالة نية الشركة الانخراط في نوع جديد من النشاط الذي يفرض التشريع خاصًا به. متطلبات رأس المال المصرح به. لذلك ، على سبيل المثال ، وفقًا للفقرة 2.2 من الفن. 11 من القانون الاتحادي المؤرخ 22 نوفمبر 1995 N 171-FZ "بشأن تنظيم الدولة لإنتاج ودوران الكحول الإيثيلي والمنتجات المحتوية على الكحول والكحول" ، يحق أن يتم إنتاج الفودكا من قبل الشركات المملوكة للدولة ، وكذلك المنظمات الأخرى التي لديها رأس مال مدفوع مصرح به (صندوق مصرح به) بما لا يقل عن 50 مليون روبل.
التغييرات في حجم رأس المال المصرح به تخضع لتسجيل الدولة. لذلك ، يتم التفكير في حساب الزيادة (النقص) بعد أن تتلقى الشركة شهادة تسجيل الدولة للتغييرات في المستندات التأسيسية.
سداد خسائر السنوات السابقة. كما ذكرنا سابقًا ، يتم تحديد اتجاه صافي ربح شركة مساهمة لتسديد خسائر السنوات السابقة بقرار من الاجتماع العام للمساهمين. في هذه الحالة ، يتم الإشارة إلى مقدار الربح المستخدم في محضر الاجتماع العام. يمكن أيضًا تحديد إجراءات استخدام صافي ربح السنة المشمولة بالتقرير لتغطية الخسائر غير المكشوفة من خلال ميثاق الشركة المساهمة.
لذلك ، فإن صافي الربح المستلم وفقًا لنتائج السنة المالية يتم توجيهه إلى دفع أرباح الأسهم ، وإنشاء احتياطي أو بعض الصناديق الأخرى ، وزيادة رأس المال المصرح به ، وسداد الخسائر عن السنوات السابقة. يمكن أيضًا إنفاقها على أغراض أخرى ، مثل دفع المساعدة المادية للموظفين ، والمكافآت لرؤساء الأقسام ، وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن لمالكي المنظمة أن يقرروا إضافة صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير (جزء منه) إلى صافي الربح للسنوات السابقة (الرسملة ، أي توجيهه إلى توسيع الإنتاج).
تذكر أن مبلغ صافي أرباح المنظمة لفترة إعداد التقارير في المحاسبة ينعكس في الائتمان للحساب 99 (مبلغ صافي الخسارة في الخصم من هذا الحساب).
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق الحساب 99 مع القيد النهائي في ديسمبر عندما يتم إصلاح الميزانية العمومية. في هذه الحالة ، يتم خصم مبلغ صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير من الحساب 99 إلى رصيد الحساب 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير" (مبلغ صافي الخسارة - إلى الخصم من الحساب 84 ، الحساب الفرعي "الخسارة المكشوفة للسنة المشمولة بالتقرير"). وبالتالي ، في المحاسبة ، تنعكس حقيقة حدوث الأرباح المحتجزة فقط في نهاية السنة المشمولة بالتقرير عندما يتم إصلاح الميزانية العمومية.
ملحوظة. الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) هي النتيجة المالية النهائية التي تم الكشف عنها للفترة المشمولة بالتقرير ، مطروحًا منها الضرائب المستحقة على الأرباح المنشأة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والمدفوعات الإلزامية الأخرى المماثلة ، بما في ذلك العقوبات المفروضة على عدم الامتثال لقواعد الضرائب. جاء ذلك في الفقرة 83 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n.
ينعكس مبلغ الربح غير الموزع (الخسارة غير المغطاة) لفترة التقرير في السطر 190 "صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير" من بيان الدخل (نموذج رقم 2). إذا لم يكن لدى المنظمة أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة) للسنوات السابقة وتوزيع صافي الربح لدفع أرباح الأسهم المؤقتة ، فإن قيمة السطر 190 من بيان الدخل تتوافق مع السطر 470 من الميزانية العمومية (نموذج N 1).
مؤشر "صافي الربح" ، المنعكس في بيان الدخل للسنة المشمولة بالتقرير ، يخضع للموافقة كجزء من البيانات المالية السنوية. في هذا الصدد ، توزيع صافي الربح لعام 2009 ممكن من قبل كل من الشركات ذات المسؤولية المحدودة والشركات المساهمة - في موعد لا يتجاوز شهرين بعد نهاية عام 2009. بعد كل شيء ، في الفن. ينص القانون رقم 34 من القانون N 14-FZ على أن الاجتماع العام للمشاركين في الشركة ، والذي يشمل اختصاصه الموافقة على التقارير السنوية والميزانية العمومية السنوية ، يجب أن يعقد في موعد لا يتجاوز شهرين ولا يتجاوز أربعة أشهر بعد انتهاء الفترة المالية. عام. وينعقد الاجتماع العام للمساهمين ، والذي يكون من اختصاصه الحصري البت في توزيع صافي أرباح وخسائر الشركة المساهمة بناءً على نتائج السنة المالية ، في موعد لا يتجاوز شهرين ولا يتجاوز ستة أشهر. أشهر بعد نهاية السنة المالية. جاء ذلك في الفقرة 1 من الفن. 47 من القانون N 208-FZ.
ملحوظة. وفقا للفن. رقم 15 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ ، يجب الموافقة على البيانات المالية السنوية المقدمة ، بما في ذلك بيان الأرباح والخسائر ، بالطريقة المنصوص عليها في المستندات التأسيسية للمنظمة.
أساس عمل قيود محاسبية على توزيع صافي الربح هو محاضر الاجتماع العام للمساهمين (المشاركين) في الشركة. لذلك ، قبل عقد مثل هذا الاجتماع وصياغة المستند المحدد ، لا يمكن للمحاسب إجراء ترحيلات حول توزيع صافي الربح. يتم إجراء القيود المحاسبية في هذه الحالة في تاريخ الاجتماع السنوي ، أي في الفترة التي تلي فترة التقرير (السنة).
ملحوظة! لحظة عمل السجلات الخاصة بتوزيع الأرباح بناءً على قرار الجمعية العمومية
يتم الاعتراف بالحدث بعد تاريخ التقرير باعتباره حقيقة من حقائق النشاط الاقتصادي الذي كان له أو قد يكون له تأثير على الوضع المالي أو التدفق النقدي أو أداء المنظمة والذي وقع بين تاريخ التقرير وتاريخ التوقيع على البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير (البند 3 PBU 7/98).
حدث بعد تاريخ التقرير ، يشير إلى أن ظروف العمل التي نشأت بعد تاريخ التقرير الذي تعمل فيه المنظمة ، تم الإفصاح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل. في الوقت نفسه ، لم يتم إدخال أي قيود في المحاسبة (التركيبية والتحليلية) في فترة التقرير. عندما يقع حدث ما بعد تاريخ التقرير ، في محاسبة الفترة التي تلي التقرير ، يتم إدخال الإدخال بالطريقة العامة التي تعكس هذا الحدث (الفقرة 10 PBU 7/98).
تشمل هذه الأحداث بعد تاريخ التقرير ما يلي:
- الإعلان عن مبلغ الدخل السنوي للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة أو توزيعات أرباح المساهمين بناءً على نتائج أنشطة الشركة للسنة المشمولة بالتقرير ؛
- التوزيعات الأخرى للأرباح (بما في ذلك تكوين رأس المال الاحتياطي) بناءً على نتائج السنة ، والتي تتم بناءً على قرار من الاجتماع العام للمساهمين (أعضاء) الشركة.
يتم تقديم قائمة تقريبية بحقائق النشاط الاقتصادي التي يمكن التعرف عليها كأحداث بعد تاريخ التقرير في ملحق PBU 7/98.
في الوقت نفسه ، قد يشير ميثاق الشركة إلى أهداف محددة يجب توجيه صافي الربح من أجلها ، وتحديد مقدار الخصومات لها. في هذه الحالة ، للمحاسب الحق في تسجيل توزيع صافي الربح لهذه الأغراض في 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ، دون انتظار قرار الاجتماع العام للمساهمين (المشاركين). علاوة على ذلك ، من الضروري إبلاغ المساهمين (المشاركين) في الشركة بحقيقة توزيع الأرباح ومبالغ الخصومات المحددة قبل الاجتماع السنوي.
عند توجيه صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير لدفع أرباح الأسهم ، يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
المدين 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير" ، الائتمان 75-2 "حسابات دفع الدخل"
- يعكس الدين على دفع أرباح الأسهم للمشاركين (المساهمين) الذين ليسوا موظفين في المنظمة ؛
الخصم 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير" ، الائتمان 70 "التسويات مع الموظفين للأجور"
- يعكس الدين على دفع توزيعات الأرباح للمشاركين (المساهمين) من موظفي المنظمة.
ينعكس اتجاه صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير لتكوين صندوق احتياطي في السجلات المحاسبية على النحو التالي:
المدين 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير" ، الائتمان 82
- قدم مساهمات سنوية في الصندوق الاحتياطي.
تنعكس الزيادة في رأس المال المصرح به للشركة على حساب صافي الربح في السجلات المحاسبية على النحو التالي:
الخصم 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير" ، الائتمان 80
- زيادة رأس المال المصرح به.
لاحظ أن الرصيد في الحساب 80 يجب أن يتوافق مع حجم رأس المال المصرح به ، المحدد في ميثاق الشركة. يتم إجراء الإدخالات على الحساب المحدد فقط بعد تسجيل الدولة للتغييرات في المستندات التأسيسية للمنظمة.
عند سداد خسائر السنوات السابقة على حساب صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير ، يتم إجراء الإدخال التالي:
المدين 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير" ، الائتمان 84 ، الحساب الفرعي "الخسارة غير المغطاة للسنوات السابقة" ،
- يسدد خسارة السنوات السابقة.
عند التفكير في اتجاه صافي الربح لإنشاء صناديق ذات أغراض خاصة (صندوق الشركة لموظفي الشركة ، وصندوق المجال الاجتماعي ، وصندوق التراكم ، وصندوق الاستهلاك ، وما إلى ذلك) ، من الضروري الانتباه إلى التالي. في حالة تكوين هذه الصناديق ، تستخدم المنظمات الحساب 76 من خلال فتح حسابات فرعية مناسبة له. بعد كل شيء ، لا ينص مخطط الحسابات على حسابات منفصلة أو حسابات فرعية لمحاسبة هذه الأموال. على سبيل المثال ، ينعكس إنشاء صندوق تراكم في المحاسبة على الخصم من الحساب 84 ، والحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير" ، وائتمان الحساب 76 ، الحساب الفرعي "صندوق التراكم".
إذا ، في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، كانت المبالغ غير المستخدمة من الأموال المخصصة للأغراض الخاصة لا تزال في الحساب 76 ، ثم المحاسب ، على أساس قرار الاجتماع السنوي للمساهمين (المشاركين) بشأن رسملة الأموال غير المنفقة من الأموال ، يعكس إدراج الجزء غير المستخدم من الصندوق في الأرباح المحتجزة على الخصم من الحساب 76 ، والحساب الفرعي "صندوق التراكم" ("صندوق الاستهلاك" ، وما إلى ذلك) وعلى رصيد الحساب 84 ، الفرعي -حساب "الأرباح المحتجزة للسنوات الماضية".
ملحوظة. يمكن أن تعكس المنظمة أيضًا تكوين أموال ذات أغراض خاصة من صافي الربح على رصيد الحساب 84 في الحساب الفرعي الإضافي المقابل.
في غياب هذا القرار ، يستمر إدراج أموال صندوق الأغراض الخاصة في الحساب الفرعي المقابل للحساب 76 ولن تتغير وظيفتها الرئيسية.
ينعكس استحقاق المساعدة المادية المستحقة الدفع للموظفين على حساب صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير في الإدخال التالي:
المدين 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير" ، الائتمان 73
- تقديم المساعدة المالية.
بطريقة مماثلة ، فإن استحقاق المكافآت المستحقة للموظفين على حساب صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير ، ومبالغ المكافآت غير المنصوص عليها في عقود العمل ، على سبيل المثال ، بناءً على نتائج العمل للسنة ، هي ينعكس.
قد يقرر المساهمون (المشاركون) في الشركة عدم توزيع صافي أرباح السنة المشمولة بالتقرير ، ولكن إضافته إلى صافي ربح السنوات السابقة. في هذه الحالة ، يتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير" ، الائتمان 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة" ،
- رسملة أرباح السنة المشمولة بالتقرير.
لنفترض أنه في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تلقت المنظمة خسارة. بقرار من الاجتماع العام للمشاركين (المساهمين) في الشركة ، يتم سدادها على حساب الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة ، والمساهمات المستهدفة من المؤسسين ، ورأس المال الإضافي (باستثناء مبلغ الزيادة في قيمة الممتلكات لإعادة التقييم ) ، وصندوق احتياطي ، وكذلك عن طريق تخفيض حجم رأس المال المصرح به إلى قيمة صافي الأصول. إذا لم تكن هناك أموال كافية لسدادها ، فإن الخسارة غير المكشوفة تنعكس في الميزانية العمومية.
يمكن توزيع أرباح وخسائر الشراكة بين الشركاء بمختلف الطرق المحددة في عقد التأسيس.
ينقسم ربح الشراكة عمومًا إلى ثلاثة أجزاء:
أرباح الأسهم على رأس مال الشركاء (يمكن اعتبارها فائدة على رأس المال المستثمر) ؛
التعويض عن الخدمات التي يقدمها الشركاء (يمكن اعتباره راتب الشريك) ؛
ربح إضافي من المخاطر التجارية.
يسمح لك تقسيم الربح إلى ثلاثة أجزاء بتحديد مقدار استثمار كل شريك في الشراكة بدقة أكبر.
هناك عدة طرق لتوزيع الأرباح:
حسب النسبة الثابتة (الثابتة) ؛
بمقدار رأس المال المساهم ؛
حسب حجم الراتب ونسبة رأس المال حسب النسبة المقررة.
ضع في اعتبارك هذه الخيارات لتوزيع الدخل.
تعيين طريقة النسبة
اعتمادًا على العمالة المستثمرة والتكاليف الفكرية ، يتم توزيع ربح / خسارة الشراكة وفقًا للنسب المحددة في عقد التأسيس ، بالتناسب بين الشركاء.
لنفترض أن كريم وسعيد حققا ربحًا قدره 60 ألف دولار أمريكي في عام 2008. ووفقًا لبنود اتفاقية الشراكة ، يتم توزيع الأرباح والخسائر بنسبة 50٪ و 50٪ على التوالي على كريم وسعيد. تاريخ التسجيل: 31 ديسمبر 2008
ربح الشراكة 60.000
سعيد كابيتال 30.000
العاصمة كريم. 30000
طريقة رأس المال المساهم
إذا كان مبلغ الربح / الخسارة المستلم يعتمد على رأس المال المستثمر ، يمكن توزيع الربح / الخسارة وفقًا لرأس المال المستثمر. هناك طريقتان لتوزيع الأرباح / الخسائر بين الشركاء: (1) بناءً على الرصيد في بداية العام على حسابات الاستثمار الرأسمالي لكل من الشركاء (باستثناء السحوبات والودائع الإضافية): 31 ديسمبر 2008.
ربح الشراكة 60.000
رأس المال السعيد 40.000
العاصمة كريم. 20000
(2) بناءً على استخدام متوسط الرصيد السنوي لهذه الحسابات:
عندما تتقلب حصص حقوق المساهمين بشكل كبير خلال العام ، يجوز للشركاء تخصيص الأرباح والخسائر بناءً على متوسط حصة كل شريك في حقوق الملكية.
لنفترض أنه في 1 يوليو / تموز 2008 ، سحب سعيد 20000 وحدة عملة ، وفي 1 أغسطس / آب 2008 ، سحب كريم 25000 وحدة عملة. بالإضافة إلى ذلك ، استثمر كريم في الأول من كانون الأول (ديسمبر) 2008 مبلغ 45 ألف دولار إضافي. حساب متوسط رأس المال للسنة: فترة الشريك (شهر ، سنة) رأس المال عدد الأشهر. رأس المال × أشهر متوسط رأس المال سعيد 01.01 -G- 06.01 60.000 630000 06.01 -G- 12.01 40000 6240000 12600000 50000 كريم 01.01 * 04.01 30000 410000 05.01 - 07.01 40000 310000 08.01 - - 11.01 15000 4 60.000 12.01 60.000 1 60.000 12.360.000 30.000 متوسط إجمالي رأس المال 80.000
النسبة في رأس المال: سعيد = 50،000 ^ 80،000 = 62.5٪. كريم = 30.000 ^ 80.000 = 37.5٪ إدخال توزيع الأرباح: 31 ديسمبر 2008
ربح الشراكة 60.000
رأس المال السعيد 37500
العاصمة كريم. 22500
(ج) طريقة تأخذ في الاعتبار راتب الشريك والفائدة على رأس المال المستثمر ومعدل فائدة ثابت
في حالة المساهمات غير المتكافئة ، يجوز للشركاء تحديد المكافآت والفوائد على رأس المال المستثمر للشركاء. يؤخذ مزيجهم في الاعتبار عند توزيع الأرباح. لا تعامل الفوائد والأجور كمصروفات حتى يتم تحديد الربح.
لنفترض أن سعيد وكريم قررا الحصول على 20٪ من رأس المال الأولي المستثمر ، بالإضافة إلى راتب سنوي (سعيد - 15000 دولار أمريكي وكريم - 25000 دولار أمريكي). يجب توزيع الربح أو الخسارة المتبقية بالتساوي. بلغ إجمالي الربح 60 ألف دولار أمريكي.
يتم تغطية المبلغ السالب للربح بعد التوزيع وفقًا للنسب المحددة في العقد. الأمر نفسه ينطبق إذا كانت الشراكة في حيرة. أرباح الشركاء لتوزيع ربح كريم سعيد يوزع 60.000 توزيع الراتب 15.000 25.000 40.000 الربح بعد توزيع الراتب 20.000 توزيع الفوائد على رأس المال المستثمر: سعيد (60.000 × 20٪) 12.000 كريم (30.000 × 20٪) 6.000 18.000 الربح بعد توزيع الراتب والفائدة 2،000 توزيع المبلغ المتبقي على قدم المساواة 1،000 1،000 2،500 المجموع 28،000 32،000 60،000
القيد المحاسبي لتوزيع الأرباح: 31 ديسمبر 2008
ربح الشراكة 60.000
رأس المال السعيد 28000
العاصمة كريم. 32000
حل (إعادة تسجيل) الشراكة
إذا ظهر شريك جديد بموافقة الشركاء السابقين ، يتم تنظيم شراكة جديدة. هذا يعني حل أو إعادة تسجيل الشراكة. يمكن قبول أي شخص في شراكة بطريقتين:
بشراء حصة في رأس مال شريك سابق واحد أو أكثر ؛
من خلال الاستثمار في شراكة.
شراء حصة من رأس مال الشريك
قرر الشريك سعيد بيع جزء من حصته في Umed بمبلغ ٢٥٠٠٠ وحدة عملة. مقابل 40 ألف دولار يوافق كريم. سيكون القيد المحاسبي على النحو التالي: 31 ديسمبر.
سعيد كابيتال 25000
العاصمة أوميدا 25000
الاستثمار في شراكة
يوافق الشريكان سعيد وكريم على قبول Umed بشرط أن يساهم بمبلغ 25000 دولار أمريكي في 31 ديسمبر.
كاش 25000
العاصمة أوميدا 25000
جائزة للشركاء السابقين
يمكن للشركاء السابقين قبول شريك جديد وتحديد حصته ، بشرط الحصول على مكافأة من الجديد. إذا لم يتم تحديد طريقة توزيع المكافآت في العقد ، يتم توزيع القسط بنفس طريقة توزيع الأرباح والخسائر. لنفترض أن أوميد يريد المساهمة بـ 100،000 متر مكعب ، وستكون حصته في رأس المال 80000 متر مكعب ، والفائض البالغ 20،000 متر مكعب هو مكافأة للشركاء السابقين. لنفترض أن سعيد وكريم عملا في الشراكة لعدة سنوات ولديهما المبالغ التالية من رؤوس أموالهما:
حصة رأس المال الشريك
قال 160.000 55٪
كريم 140.000 45٪
المجموع 300000 100٪
يريد Umed الانضمام إلى هذه الشراكة ويقترح استثمار 100،000 دولار أمريكي في الأول من يناير. لخمس الأرباح. سعيد وكريم يتفقان. احتساب المكافأة للشركاء المبدئيين:
رأس مال الشركاء المبدئيين 300.000
استثمارات أوميد 100،000
رأس مال الشراكة الجديدة 400.000
المكافأة للشركاء الأصليين:
استثمار أوميد 100،000
ناقص: حصة أوميد في رأس المال (400.000 × 1/5) 80.000 20.000
توزيع الجوائز:
سعيد (20000 × 55٪) 11000
كريم (20.000 × 45٪) 9.000.000
عند تسجيل حقيقة استثمار Umed في شراكة 100.000 c.u.
دخول:
1 يناير.
كاش 100،000
سعيد كابيتال 11000
العاصمة كريم. 9000
العاصمة أوميدا. 80000
مكافأة الشريك الجديد
لعدد من الأسباب ، قد تكون الشراكة مهتمة بشريك جديد ، ويوافق الشركاء السابقون على تحويل جزء من رأس مالهم كاعتبار إلى الشريك الجديد.
لنفترض أن سعيد وكريم قررا دعوة أوميد. يوافق أوميد على استثمار 60 ألف دولار. وترغب في الحصول على نسبة مئوية من رأس مال الشراكة. حساب أجر أوميدو:
رأس المال السعيد 160.000
عاصمة كريم 140.000
استثمارات أوميد 60.000
رأس مال الشراكة الجديدة 360.000
جائزة أوميدو:
حصة رأس مال أوميد (360.000 ×٪) 90.000
استثمار Umed 60.000 30.000
توزيع الجوائز:
سعيد (30.000 × 55٪) 16500
كريم (30.000 × 45٪) 13500 30.000
عند تسجيل حقيقة الاستثمار في الشراكة 60 ألف وحدة. سيسجل أوميد: الأول من يناير.
كاش 60،000
رأس المال السعيد 16500
العاصمة كريم. 13500
العاصمة أوميدا. 90000
وفقًا لمخطط الحسابات ، يتم الاحتفاظ بمحاسبة الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". يمكن فتح ثلاثة حسابات فرعية لها:
84-1 "أرباح يتم توزيعها"
84-2 "خسارة مكشوفة"
84-3 "الأرباح المحتجزة للسنوات الماضية".
نظرًا لأن الحساب 84 يعكس مبلغ التخفيضات نتيجة لإعادة تقييم الأصول الثابتة ، يجب على المحاسب توفير حساب فرعي منفصل 84-4 "إعادة تقييم الأصول الثابتة" لهذه الأغراض.
توزيع الأرباح
مع إدخالات الإغلاق في ديسمبر ، يتم تحويل الرصيد الدائن في الحساب 99 "الأرباح والخسائر" إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".
يقوم محاسب المؤسسة بعمل الإدخال التالي:
الدين 99 ائتمان 84 الحساب الفرعي 1 "الأرباح التي سيتم توزيعها".
يمثل هذا المبلغ الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير. يأتي تحت تصرف المنظمة ويمكن إنفاقه وفقًا لقرار المالكين. يتم تحديد إجراءات استخدام الأرباح المحتجزة بناءً على نتائج العام الماضي في الاجتماع العام للمالكين.
الاستقطاعات من رأس المال الاحتياطي
بقرار من الاجتماع العام ، يتم توجيه جزء من الأرباح إلى رأس المال الاحتياطي.
رأس المال الاحتياطي هو جزء من رأس مال الشركة الخاص. يتم تشكيلها على حساب صافي ربح المؤسسة ولها غرض محدد بدقة.
يتم الإدخال التالي في السجلات المحاسبية:
الخصم 84-1 ائتمان 82 "رأس المال الاحتياطي"
- يعكس مقدار رأس المال الاحتياطي المتكون على حساب ربح العام الماضي.
يجب أن يكون رأس المال الاحتياطي للشركة المساهمة 5٪ على الأقل من رأس المال المصرح به (البند 1 ، المادة 35 من القانون رقم 208-FZ). يجب ألا تقل الاستقطاعات السنوية لصندوق الاحتياطي عن 5٪ من صافي دخلها. تتوقف الاستقطاعات عندما يصل الصندوق الاحتياطي إلى المبلغ المحدد في الميثاق.
يمكن للشركات ذات المسؤولية المحدودة إنشاء رأس مال احتياطي إذا نص ميثاق الشركة على ذلك (المادة 30 من القانون رقم 14-FZ). وبالتالي ، إذا قرر المشاركون في شركة ذات مسؤولية محدودة إنشاء رأس مال احتياطي ، فلا توجد قيود سواء على ترتيب تكوينه أو على حجمه.
أموال الصندوق الاحتياطي لها غرض محدد حصريًا. يمكن استخدامها:
- لتغطية خسائر الشركة ؛ - لاسترداد سندات الشركة في حالة عدم وجود صناديق أخرى ؛ - لاسترداد أسهم الشركة في حال عدم وجود صناديق أخرى. لا يمكن استخدام الأموال الاحتياطية لأغراض أخرى.
توزيعات أرباح العام
يتم توجيه بقية الأرباح إلى دفع أرباح الأسهم للمؤسسين ودفع مكافآت لموظفي المنظمة في نهاية العام.
في المحاسبة ، يجب عمل الإدخالات التالية:
الخصم 84-1 ائتمان 75 "التسويات مع المؤسسين" الحساب الفرعي 2 "حسابات دفع الدخل"
- يعكس مقدار الأرباح المستحقة ؛
الخصم 84-1 الائتمان 70
- يعكس مقدار المكافآت لموظفي المنظمة. في شركة ذات مسؤولية محدودة ، يتم توزيع جزء من أرباح المنظمة المخصصة للتوزيع بين المشاركين فيها بما يتناسب مع حصصهم في رأس المال المصرح به.
يضع قانون "الشركات المساهمة" وقانون "الشركات ذات المسؤولية المحدودة" بعض القيود على دفع أرباح الأسهم (انظر الجدول).
قيود على توزيع الأرباح ودفعها
| نوع القيد | الشركات المساهمة (المادة 43 من القانون رقم 208-FZ) | الشركات ذات المسؤولية المحدودة (المادة 29 من القانون رقم 14-منطقة حرة) |
| 1 | 2 | 3 |
| هيئة الأوراق المالية المشتركة لا يحق لها قبول | 1. حتى السداد الكامل لكامل رأس المال المصرح به | 1. حتى السداد الكامل للمصرح به بالكامل |
| قرار الأم (المجلد. | المجتمع. | عاصمة المجتمع. |
| show) حول الدفع | 2. حتى يتم استرداد جميع الأسهم التي يجب أن تكون | 2. لحين سداد القيمة الفعلية |
| حصة الأرباح | تسترد وفق المادة 76 من القانون | أسهم (أجزاء من حصة) أحد المساهمين في الشركة |
| حفر ، وشركة ذات مسؤولية محدودة ليس لها الحق | رقم 208-FZ. | في الحالات التي ينص عليها القانون |
| يقرر | 3. إذا كان في تاريخ هذا القرار ، على الشركة | رقم 14-FZ. |
| حول التوزيع | يفي بعلامات الإعسار (الإفلاس | 3. إذا كان وقت اتخاذ هذا القرار |
| ربحها بين | wa) أو إذا ظهرت العلامات المشار إليها في المجتمع | يلتقي المجتمع بعلامات عدم المطابقة |
| حول | نتيجة دفع أرباح الأسهم. | الإفلاس (الإفلاس) أو إذا كانت هذه |
| جهات | 4. إذا كانت قيمة صافي أصول الشركة ، في يوم اتخاذ هذا القرار ، أقل من رأس مالها المصرح به ، والصندوق الاحتياطي ، وقيمة التصفية للأسهم الممتازة الموضوعة على القيمة الاسمية التي يحددها الميثاق ، أو يصبح أقل من حجمها نتيجة لمثل هذا القرار. 5. في الحالات الأخرى التي تنص عليها القوانين الاتحادية. | ستظهر العلامات في المجتمع كنتيجة لقرار توزيع الأرباح. 4. إذا كانت قيمة صافي أصول الشركة وقت اتخاذ هذا القرار أقل من رأس المال المصرح به وصندوق الاحتياطي أو أصبحت أقل من حجمها نتيجة لهذا القرار. 5. الحالات الأخرى التي تنص عليها القوانين الاتحادية. |
بالنسبة للشركات المساهمة ، تضع المادة 43 من القانون رقم 208-FZ قيودًا إضافية على قرار دفع أرباح الأسهم.
في الشركات المساهمة ، لا يمكن أن يكون مبلغ الأرباح السنوية أكثر من الموصى به من قبل مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) للشركة (المادة 3 ، المادة 42 من القانون رقم 208-FZ).
المصاريف الاجتماعية
بقرار من الاجتماع العام للمساهمين (المشتركين) ، يمكن استخدام جزء من صافي الربح لتمويل المصروفات غير المدرجة في مصروفات الأنشطة العادية. على سبيل المثال ، لدفع مساعدة مادية للموظفين ، أو لشراء هدايا لهم ، أو لتنظيم حدث احتفالي.
في هذه الحالة ، يجب أن ينعكس مبلغ صافي الربح المخصص لهذه الأنشطة على الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المغطاة)" بشكل منفصل. للقيام بذلك ، يمكنك استخدام الحساب الفرعي الإضافي 4 "التكاليف ذات الطبيعة الاجتماعية".
في هذه الحالة ، يجب أن يتم الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 84-1 الائتمان 84-4
- ينعكس مقدار صافي الربح الذي تم توجيهه حسب قرار الملاك لتمويل المصاريف الاجتماعية عام 2007.
خلال العام ، يجب تمويل المصروفات التي خصص لها أصحاب المنظمة جزءًا من صافي الربح من هذا المصدر. علي سبيل المثال:
الخصم 84-4 الائتمان 70
- يعكس مقدار المساعدة المادية المخصصة لموظف المنظمة.
الخصم 84-4 الائتمان 76
- تنعكس مصاريف شراء الهدايا لموظفي المنظمة.
من الممكن ألا تستخدم المنظمة المبلغ الكامل لصافي الربح المخصص من قبل المالكين للنفقات الاجتماعية خلال الفترة التالية. في نهاية العام ، يجب إضافة مبلغ الرصيد في الحساب الفرعي 84-4 إلى الربح المراد توزيعه.
في المحاسبة ، تنعكس هذه المعاملة على النحو التالي:
الخصم 84-4 الائتمان 84-1
- تم شطب رصيد صافي الربح غير المستخدم خلال العام في المصاريف الاجتماعية.
في الاجتماع العام للمساهمين (المشاركين) سيتم اتخاذ قرار بشأن المكان الذي سيتم فيه توجيه المبلغ المحدد.
توزيع الأرباح لأغراض أخرى
بموجب قرار الجمعية العامة للمساهمين ، يمكن استخدام صافي الربح لزيادة القيمة الاسمية لأسهم شركة المساهمة أو لزيادة رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة.
بعد تسجيل الدولة للتغييرات في المستندات التأسيسية ، سيتم إجراء الإدخال التالي في السجلات المحاسبية:
الخصم 84-1 ائتمان 80 "رأس المال المصرح به"
- تمت زيادة رأس المال المصرح به على حساب الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة أو السنة المشمولة بالتقرير.
إذا قرر الاجتماع العام توجيه الأرباح المحتجزة لسداد خسائر السنوات السابقة ، يتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:
الدين 84-1 الائتمان 84 الحساب الفرعي 2 "الخسارة غير المغطاة"
- يستخدم صافي الربح لتغطية خسائر السنوات السابقة.
بعد أن تعكس المحاسبة استخدام الأرباح ، يظهر الرصيد في الحساب الفرعي "الربح المراد توزيعه" للحساب 84 مقدار الأرباح المحتجزة. يمكن تحويلها إلى الحساب الفرعي المناسب:
الخصم 84-1 الائتمان 84-3
- يعكس مقدار الأرباح المحتجزة للمؤسسة.
مثال: سنوي
القوائم المالية.
وفقًا لنتائج العمل لعام 2007 ، حصل OJSC Zarya على ربح قدره 200000 روبل.
رأس المال المصرح به للشركة 400000 روبل. حجم رأس المال الاحتياطي الذي تم تكوينه في السنوات السابقة هو 5000 روبل ، أي أقل من ذلك الذي حدده القانون (400000 روبل 5 ٪ = 20000 روبل). لذلك ، قرر الاجتماع العام للمساهمين ، الذي عقد في 10 مارس 2008 ، إرسال جزء من الأرباح بمبلغ 10000 روبل. (200000 روبل؟ 5٪) لتجديد رأس المال الاحتياطي.
بالإضافة إلى ذلك ، قرر الاجتماع العام للمساهمين تخصيص 7000 روبل لسداد خسائر السنوات السابقة ، وكذلك:
- لدفع أرباح الأسهم للمؤسسين - 100000 روبل ؛ - للمكافآت للموظفين في نهاية العام - 40000 روبل ؛ - لاقامة حفل اعتباري بمناسبة ذكرى الرئيس التنفيذي للمؤسسة
- 20000 روبل. باقي صافي الربح بمبلغ 23000 روبل. ظلت غير مخصصة. تم عمل القيود التالية في السجلات المحاسبية لشركة Zarya JSC: 31 ديسمبر 2007
99 قرض 84-1
الخصم 84-1 الائتمان 82
- 10000 روبل. - يوجه جزء من الربح إلى تكوين رأس مال احتياطي ؛
الخصم 84-1 الائتمان 84-2
- 7000 روبل. - تم سداد خسائر السنوات السابقة ؛
الخصم 84-1 الائتمان 75-2
- 100،000 روبل. - يتم توجيه جزء من ربح السنة المشمولة بالتقرير لدفع أرباح الأسهم للمؤسسين ؛
الخصم 84-1 الائتمان 70
- 40000 روبل. - يتم تحويل جزء من الربح إلى مكافآت لموظفي المنظمة ؛
الخصم 84-1 الائتمان 84-4
- 20000 روبل. - يعكس مبلغ صافي الربح المحجوز لتمويل تكاليف عقد شركة ؛
الخصم 84-1 الائتمان 84-3
- 25000 روبل. - شطب مبلغ صافي ربح المنظمة الذي ظل غير موزع.
تغطية خسائر السنة المشمولة بالتقرير
إذا تلقت المنظمة خسارة في نهاية العام ، فإن الاجتماع العام للمؤسسين يقرر من المصادر التي يمكن تغطيتها. مثل توزيع الأرباح ، ستنعكس تغطية الخسارة في السجلات المحاسبية فقط في العام المقبل.
الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة
يتم أخذ الخسارة غير المكشوفة للسنة المشمولة بالتقرير في الاعتبار في الخصم من الحساب الفرعي 84-2. يمكن سدادها على حساب الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة ، والتي يتم إيداعها في الحساب الفرعي 84-3.
بناءً على محضر الاجتماع العام للمساهمين (المؤسسين) ، يجب أن يتم القيد التالي في السجلات المحاسبية:
الخصم 84-3 الائتمان 84-2
- تم سداد خسارة السنة المشمولة بالتقرير على حساب الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة.
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن سداد خسارة السنة المشمولة بالتقرير على حساب صافي الربح ، والذي تم استخدامه لتمويل النفقات الاجتماعية في عام 2006 ، ولكن لم يتم استخدامه بالكامل. كما قلنا سابقًا ، قام المحاسب في نهاية العام بشطب رصيد هذا المبلغ إلى الحساب الفرعي 84-1 "الربح المقرر توزيعه".
إذا قرر الاجتماع العام للمالكين إرساله لسداد خسائر السنة المشمولة بالتقرير ، فسيكون الإدخال في محاسبة المنظمة على النحو التالي:
الخصم 84-1 الائتمان 84-2
- تم سداد خسارة السنة المشمولة بالتقرير على حساب صافي ربح السنوات السابقة.
هل يمكن استخدام رأس مال إضافي؟
رأس المال الإضافي هو جزء من رأس مال المنظمة نفسه ، والذي يُظهر الملكية المشتركة للمشاركين فيها وهو مؤشر مستقل للإبلاغ.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة لرأس المال الإضافي على الحساب 83 "رأس المال الإضافي". يعكس ائتمان هذا الحساب تكوين رأس مال إضافي ، والخصم - استخدام رأس مال إضافي.
مصادر تكوين رأس مال إضافي لمنظمة تجارية هي المبالغ:
- إعادة تقييم الأصول الثابتة أثناء إعادة التقييم ؛ - علاوة الإصدار؛ - فرق سعر الصرف الموجب في حالة سداد الديون على المساهمات في رأس المال المصرح به بالعملة الأجنبية.
كقاعدة عامة ، لا يتم شطب المبالغ المسجلة في الخصم من الحساب 83. ومع ذلك ، في بعض الحالات ، لا يزال من الممكن تخفيض مبلغ رأس المال الإضافي. يشار إلى مثل هذه الحالات في تعليمات تطبيق دليل الحسابات. قد تكون مرتبطة:
- مع انخفاض في قيمة الأصول الثابتة اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم ، والتي تم إعادة تقييمها سابقًا ؛ - مع التخلص من الأصول الثابتة التي أعيد تقييمها أثناء إعادة التقييم ؛ - مع توزيع رأس المال الإضافي بين المؤسسين ؛ - مع زيادة رأس المال المصرح به للمشروع. لم يتم توفير توجيه رأس المال الإضافي لتغطية الخسائر في التعليمات.
النقص في رأس المال المصرح به
يمكن سداد الخسارة المستلمة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير عن طريق تخفيض رأس المال المصرح به للمنظمة إلى مبلغ صافي الأصول. يتم ذلك عادةً إذا كانت قيمة صافي أصول الشركة ، في نهاية السنة المالية الثانية وكل سنة مالية لاحقة ، أقل من رأس مالها المصرح به. في هذه الحالة ، تلتزم المنظمة بالإعلان عن تخفيض رأس مالها المصرح به إلى مبلغ لا يتجاوز قيمة صافي أصولها. تم تحديد هذا الحكم بموجب الفقرة 4 من المادة 35 من قانون الاتحاد الروسي رقم 208-FZ والفقرة 3 من المادة 20 من قانون الاتحاد الروسي رقم 14-FZ.
بعد أن قررت الشركة تخفيض رأس مالها المصرح به ، يجب عليها:
- إخطار جميع دائني الشركة المعروفين بذلك ؛
شركة مساهمة أو شركة ذات مسؤولية محدودة لديها 30 يومًا للقيام بذلك (البند 1 ، المادة 30 من قانون الاتحاد الروسي رقم 208-FZ ، البند 4 من المادة 20 من قانون الاتحاد الروسي رقم 14 -FZ). في غضون 30 يومًا من تاريخ إرسال إشعار لهم أو من تاريخ نشر إشعار قرار الشركة ، يجوز للدائنين أن يطلبوا كتابيًا الإنهاء المبكر أو أداء الالتزامات ذات الصلة للشركة والتعويض عن خسائرهم.
بعد أن تخضع التغييرات ذات الصلة التي تم إجراؤها على المستندات التأسيسية لتسجيل الدولة ، يجب إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 80 ائتمان 84-2
- تم تخفيض رأس المال المصرح به إلى صافي الأصول.
استخدام رأس المال الاحتياطي
يستخدم صندوق احتياطي الشركة لتغطية خسائرها في حالة عدم وجود صناديق أخرى (البند 1 ، المادة 35 من القانون رقم 208-FZ).
في هذه الحالة ، بناءً على محضر الاجتماع العام للمؤسسين ، يتم إدخال:
82 الدين "احتياطي رأس المال" الائتمان 84-2
- على حساب رأس المال الاحتياطي ، تم سداد خسارة السنة المشمولة بالتقرير. بالإضافة إلى ذلك ، قد يتم تغطية الخسارة من خلال المساهمات المخصصة للمؤسسين ، إذا تم اتخاذ هذا القرار من قبل
الاجتماع العام للمؤسسين. ثم سيتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 75 الحساب الفرعي 1 الائتمان 84-2
- تم سداد خسارة السنة المشمولة بالتقرير على حساب المساهمات المستهدفة للمؤسسين.
إذا لم تكن هناك مصادر كافية لتغطية خسارة السنة المشمولة بالتقرير ، فسوف ينعكس مبلغ الخسارة غير المغطاة في الخصم من الحساب الفرعي 84-2.
مثال للموافقة على الاجتماع السنوي لمساهمي شركة Prometey LLC ، لمدة عام
إعداد التقارير المحاسبية واي. تشمل مؤشرات القسم الثالث من الميزانية العمومية ما يلي:
- رأس المال المصرح به للشركة - 10000 روبل ، - رأس مال إضافي في شكل زيادة في قيمة الممتلكات لإعادة التقييم - 3000 روبل ،
- رأس المال الاحتياطي الذي تم تكوينه وفقًا للوثائق التأسيسية في السنوات السابقة - 1000 روبل ؛
- الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة - 4000 روبل. وفقًا لنتائج العمل لعام 2006 ، تلقت شركة Prometey LLC خسارة قدرها 6000 روبل. في 10 مارس 2007 ، عقد اجتماع عمومي للمؤسسين ، وفيه يكون الاجتماع السنوي
تقرير المنظمة. جميع الأرباح المحتجزة في الماضي
سنة بمبلغ 4000 روبل ، وكذلك رأس مال احتياطي قدره 1000 روبل. وهكذا ، خسارة 1000 روبل. ظلت مكشوفة. تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Prometey LLC: 31 ديسمبر 2006
الخصم 84-2 الائتمان 99
الخصم 84-3 الائتمان 84-2
- 4000 روبل. - تم استخدام الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة لتغطية خسائر السنة المشمولة بالتقرير ؛
الخصم 82 ساعة معتمدة 84-2
- 1000 روبل. - الخسارة مغطاة برأس المال الاحتياطي.
