العديد من الشركات التجارية وكذلك المادية. الأشخاص الذين يقومون بأنشطتهم التجارية في وضع رجال الأعمال الخاصين الذين يدفعون ضريبة القيمة المضافة إلى السلطات المختصة.
اليوم ، تعوض الدولة ضريبة القيمة المضافة لبناء مرافق سكنية وصناعية وتجارية مبنية بطرق مختلفة.
ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة تتناسب أولاً مع أسعار الخدمات والمنتجات التي تُباع في روسيا.تؤثر ضريبة القيمة المضافة على التكوين المادي لرجال الأعمال الصغار والمتوسطين. في روسيا ، تبلغ نسبة ضريبة القيمة المضافة 18٪.
في إجراء لإجراء حسابات شهرية للالتزامات الضريبية ، جور. والجسدية يحدد الأشخاص ضريبة القيمة المضافة التي يتعين دفعها لميزانية الدولة كفرق بين البيع والشراء.
غالبًا ما تواجه العديد من الشركات المتوسطة والصغيرة عملية تعويض ضريبة القيمة المضافة من ميزانية الدولة. يحدث هذا الموقف عندما يتجاوز مبلغ بنود المخزون التي تم الحصول عليها مبلغ فترة التقرير.
يمكن استخدام المنتجات المشتراة في إجراءات الإنتاج ، أو يمكن بيعها ، مع هامش مناسب. وتجدر الإشارة إلى أن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة والمصدق عليها بالوثائق هي فقط التي تخضع للتعويض.
عند إجراء الصادرات المتعلقة ببيع المنتجات والخدمات والأعمال لشركاء أجانب ، يكتسب رجال الأعمال الحق في الحصول على تعويض كامل عن ضريبة القيمة المضافة. بعد كل شيء ، تخضع المنتجات المصدرة لضريبة بنسبة 0 ٪.
يجب على المؤسسات التجارية الروسية ، عند شراء هذه السلع من مورديها ، دفع ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، تلبي حكومة روسيا احتياجات رجال الأعمال المصدرين وتعوضهم عن النفقات التي تكبدوها عند دفع ضريبة القيمة المضافة.
عند تنفيذ عملية تعويض ضريبة القيمة المضافة القانونية. والجسدية يجب أن يسترشد الأشخاص بقانون الضرائب ، وبالتحديد الفن. 172 و 173 و 176.
وفقًا للتشريعات المعمول بها في الاتحاد الروسي ، يحق لممثلي الشركات المتوسطة والصغيرة إرجاع ضريبة القيمة المضافة:
للتقدم إلى خدمة الضرائب ، تحتاج إلى إعداد عدد محدد من المستندات:
يتم إرفاق مجموعة كاملة من المستندات من قبل دافع الضرائب بطلب تعويض ضريبة القيمة المضافة ، والذي يتم تقديمه إلى هيئة التفتيش المحلية في غضون خمسة أيام عمل من فترة إرسال إقرار الإبلاغ إلى جهات الرقابة.
يشير هذا التطبيق إلى تفاصيل المدفوعات التي ستعيد مصلحة الضرائب الضرائب الزائدة عنها. في حالة تحويل الأموال الزائدة ، يجب على دافع الضرائب إعادتها إلى ميزانية الدولة.
وفقًا للقانون الفيدرالي لروسيا ، يمكن للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم التعويض من الميزانية عن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة أثناء تشييد المباني السكنية. يوجد الآن تسلسل لتعويض ضريبة القيمة المضافة ، المنصوص عليه في الفقرة 2.5 من الفن. 172 من قانون الضرائب لروسيا.
استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية أثناء البناءبالنسبة لكائنات الأصول الثابتة ، يمكن تنفيذها بهذه الطرق:
وفقًا لذلك ، مع شركة النفط العاملة ، تخضع جميع التكاليف التي تكبدتها الشركة أثناء إنشاء رأس المال للأموال الرئيسية للخيار الاقتصادي للضريبة. تتضمن طريقة البناء هذه البناء المستقل للمبنى من قبل منظمة تشتري جميع المواد اللازمة وتوظف خبراء وآلات للبناء.
مع هذا الخيار لبناء مبنى ، يمكن للمنظمات أن تأمل في الحصول على خصومات ضريبية لضريبة القيمة المضافة فور إرسالها إلى ميزانية الدولة. سيحدث تعويض ضريبة القيمة المضافة من الميزانية فورًا بعد وضع المبنى قيد الاستخدام ويتم احتساب الاستهلاك عليه.
في الحالة التي تستخدم فيها المنظمة طريقة العقد أثناء إنشاء الأصول الثابتة ، ولا سيما مركز التسوق ، يتم تقديم تعويض ضريبي كامل خلال فترة الإهلاك.
يمكن حساب الإهلاك بالفعل في الشهر التالي ، والذي يلي الشهر الذي تم فيه استخدام العنصر الرئيسي. يجب إضفاء الطابع الرسمي على هذا الإجراء الاقتصادي مع الأوراق المناسبة.
وفقًا لطلبات المادتين 171 و 172 من قانون الضرائب لروسيا ، يجب على دافعي ضريبة القيمة المضافة توثيق حقيقة أن المبنى قد تم استخدامه وفقًا للمحاسبة. فقط في هذه الحالة يحصلون على الحق في تعويض ضريبة القيمة المضافة. يجب أيضًا إضفاء الطابع الرسمي على العملية الكاملة لاتخاذ إجراءات البناء والتركيب من المقاول وفقًا لذلك.
إذا قامت شركة أو رجل أعمال في غضون 3 سنوات بدفع ضرائب من 10 مليار روبل إلى خزانة الدولة. وأكثر من ذلك فهو دافع ضرائب رئيسي.
جنبًا إلى جنب مع الإعلان ، يقدم ضمانات بنكية لضريبة القيمة المضافة إلى مكتب الضرائب. هناك إجراء خاص لتقديم طلب إعادة الأموال الزائدة. يتناول نظام التعويضات احتمالية تلقي أموال زائدة حتى قبل انتهاء فترة المسح.
للقيام بذلك ، في غضون خمسة أيام بعد تقديم الإقرار لدى مصلحة الضرائب ، يجب عليك إرسال طلب لاستخدام إجراء استرداد الضريبة التصريحي. تقول أن رجل الأعمال أو الشركة يتعهد بإعادة الأموال إلى الميزانية إذا كان مبلغ الدخل أكبر من الضريبة المخصصة.
كما تتعهد بإعادة الأموال المستلمة في حالة الرفض الكامل أو الجزئي للتعويض عن الضريبة.
في حالة تنفيذ أعمال البناء دون تصريح ، قد لا يحق لأصحاب المبنى الحصول على تعويض عن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء المواد ، وما إلى ذلك. هذا يرجع إلى حقيقة أنه بالنسبة لبعض المباني يظهر الحق في تعويض ضريبة القيمة المضافة بعد حالتها. تثبيت.
وعليه ، إذا تم بناء المبنى دون ترخيص ، فسيواجه أصحابه صعوبات كثيرة في وضعه على الدولة. محاسبة. في الوقت نفسه ، لا ينص قانون الضرائب الروسي بالتأكيد على أن كل منظمة تجارية يجب أن يكون لديها تصاريح للبناء.
لذلك ، من المرجح أن تقبل الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم كامل الضريبة المدفوعة للاقتطاع.
للقيام بذلك ، يجب على دافعي الضرائب استيفاء الشروط التالية:
يسمح القانون الساري في روسيا لأصحاب الأسهم بمنح المطورين مواد للبناء (لبناء منزل خاص) في ظل الظروف العادية. منذ عام 2001 ، من المرجح أن تُدرج المنظمات التجارية الروسية جميع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة كمصروفات.
وفقًا للمادة 171 من قانون الضرائب لروسيا ، لا يمكن سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء مواد البناء التي قدمها أصحاب الأسهم للمطور من الميزانية.
هذا يرجع إلى حقيقة أن هذا المبنى لن يتم اعتباره على حساب المطور ، ولن يتم استخدامه. يمكن سحب جميع مبالغ ضريبة القيمة المضافة في المستقبل بفضل التمويل المستهدف.
يجب على كل رجل أعمال يرسل إعلانًا إلى مكتب الضرائب أن يدرك أنه خلال فترة التفتيش ، ستتمكن دائرة الضرائب الفيدرالية من الوصول إلى جميع الأوراق المالية لدافع الضرائب ، والتي يمكن أن تؤكد شرعية دفع المبلغ المكتوب في الإعلان.
ولكن لا يزال يتعين على المرء الاستعداد لحقيقة أنه عند طلب تعويض ضريبة القيمة المضافة لرجل أعمال فردي ، سينتهي هذا بفحص كامل لجميع المستندات المالية ، وإذا لم تكن صحيحة ، فيجب التخلي عن هذه الفكرة مقدمًا حتى لا جذب تدقيق إضافي لمصلحة الضرائب.
يقوم مكتب الضرائب بإجراء مثل هذه الفحوصات الصارمة بسبب العدد الكبير من المحتالين الذين يريدون إثراء أنفسهم على حساب الدولة. لذلك ، فإن السلطات الضريبية ، في أدنى فرصة لرفض استرداد ضريبة القيمة المضافة ، ستستفيد منها بالتأكيد. لذا فإن حضور إجراءات المحكمة بشأن هذه القضايا هو أمر شائع.
يمكن أن تؤدي مخططات استرداد ضريبة القيمة المضافة الاحتيالية إلى مقاضاة رئيس المنظمة. إذا كان مبلغ التعليمات بالعودة يتراوح من ربع إلى مليون روبل ، فإن هذه الجريمة المادية تصنف على أنها انتهاك جسيم ، ويجوز للمحكمة أن تحكم على الجاني بالسجن لمدة تصل إلى 10 سنوات.
يحق لجميع رجال الأعمال الصغار والمتوسطين الذين يدفعون ضريبة القيمة المضافة الحصول على تعويض عن هذه الضريبة. لاستخدامها ، يتعين على دافعي الضرائب التقدم إلى السلطات التنظيمية وفقًا للتشريعات الضريبية في روسيا.
تتضمن عملية التعويض الضريبي تقديم طلب وعدد الأوراق اللازمة. عند استرداد الضريبة ، يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بالفعل فقط في الاعتبار.
05.05.2014
يعمل المقاولون بدون ضريبة القيمة المضافة ، ويتم شراء المواد من قبل العميل مع ضريبة القيمة المضافة. لم يكتمل المبنى حتى الآن.
حاول العميل استرداد ضريبة القيمة المضافة عن العمل والمواد ، لكن مكتب الضرائب رفض ، مشيرًا إلى أن إنشاء مبنى سكني لا يخضع لضريبة القيمة المضافة.
ماذا تفعل في هذه الحالة - هل من الممكن استرداد ضريبة القيمة المضافة الآن أم فقط بعد تشغيل المنزل؟
بعد دراسة الموضوع توصلنا إلى الاستنتاج التالي:
في الحالة قيد النظر ، قد تتفق المنظمة مع مصلحة الضرائب وخصم مبالغ الضرائب المقدمة من البائعين في الجزء المتعلق بالمباني غير السكنية بعد تشغيل المنزل.
إذا كانت المنظمة جاهزة للنزاعات مع السلطات التنظيمية ، فمع مراعاة الممارسة القضائية ، فإننا نعتبر أنه من الممكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقابل لحصة المباني غير السكنية قبل الانتهاء من البناء ، بعد أن تم تنظيم محاسبة منفصلة بشكل صحيح.
لا يمكن قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى المواد المستخدمة في تشييد المباني السكنية كخصم ضريبي. يجب أن تؤخذ هذه المبالغ في الاعتبار في تكلفة هذه المواد (بشرط ألا تتنازل المنظمة عن الإعفاء الضريبي).
الأساس المنطقي للاستنتاج:
يتم تحديد الشروط العامة لتطبيق التخفيضات الضريبية ، والتي يحق لدافع الضرائب تخفيض المبلغ المحسوب لضريبة القيمة المضافة ، بموجب الفقرة 2 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أحد الشروط الضرورية لتطبيق التخفيضات الضريبية هو الحصول على السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) لتنفيذ المعاملات المعترف بها ككائن من ضرائب ضريبة القيمة المضافة.
وفقا للفرع. 22 و 23 الفقرة 3 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تخضع معاملات بيع المباني السكنية والمباني السكنية والأسهم فيها ، وكذلك نقل حصة في الحق في الملكية المشتركة في مبنى سكني عند بيع الشقق ضريبة القيمة المضافة.
على أساس من الباطن. 1 ص .2 فن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مقدار الضريبة المقدمة إلى المشتري عند شراء السلع (الأشغال ، الخدمات) المستخدمة لعمليات الإنتاج و (أو) البيع (النقل ، الأداء ، توفير الاحتياجات الخاصة) للسلع ( الأعمال والخدمات) التي لا تخضع للضرائب تؤخذ في الاعتبار في تكلفة هذه السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
وبالتالي ، لا يمكن قبول ضريبة القيمة المضافة المقدمة عندما تشتري منظمة سلعًا وأعمالًا وخدمات مستخدمة في بناء المباني السكنية كخصم ضريبي ، ولكن يجب أن تؤخذ في الاعتبار في تكلفة هذه السلع والأعمال والخدمات.
في الوقت نفسه ، في الحالة قيد النظر ، وفقًا للمشروع ، يكون جزء من كائن البناء عبارة عن مباني غير سكنية ، ويخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، لا يمكن القول أن كائن البناء بأكمله يخضع للاستخدام في أنشطة لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، نظرًا لأن بيع المباني السكنية فقط ، وكذلك خدمات توفير المباني السكنية للاستخدام في مخزون الإسكان ، هي تخضع للإعفاء الضريبي (البند الفرعي 10 ، البند 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 2 من الفن. 15 من قانون الإسكان في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الإسكان في الاتحاد الروسي) ، يتم التعرف على المبنى المعزول كمسكن ، وهو عقار ومناسب للإقامة الدائمة للمواطنين (يفي بالمعايير الصحية والتقنية المعمول بها) القواعد والأنظمة وغيرها من متطلبات القانون). المسكن مخصص لسكن المواطنين (البند 1 ، المادة 17 من RF LC) (انظر أيضًا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 مايو 2012 رقم 03-07-10 / 11).
وبناءً على ذلك ، فإن بيع ذلك الجزء من العقار الذي ليس مباني سكنية ، أي أنه يقع في الصالونات والمحلات التجارية ، يخضع لضريبة القيمة المضافة ، ويحق للمكلف الحصول على خصومات ضريبية في هذا الجزء بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الفقرة 4 من الفن. ينص 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه إذا قام دافع الضرائب بتنفيذ معاملات خاضعة للضرائب ، ومعاملات لا تخضع للضرائب (معفاة من الضرائب) وفقًا لأحكام المادة. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب ملزم بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لهذه المعاملات.
بدوره ، في هذه الحالة ، على أساس الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب ملزم أيضًا بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة التي يقدمها بائعو السلع (الأشغال والخدمات). إذا لم يكن لدى دافع الضرائب محاسبة منفصلة ، فإن مبلغ الضريبة على السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية ، لا يخضع للخصم ولا يتم تضمينه في المصاريف المقبولة للخصم عند حساب دخل الشركة ضريبة.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مقدار ضريبة القيمة المضافة المفروضة على السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية:
تُستخدم لإجراء معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة - يتم تضمينها في تكلفة هذه السلع (الأشغال والخدمات) ؛
تستخدم في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة - مقبولة بشكل عام للخصم.
إذا تم استخدام البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات والأصول الثابتة) في كل من الأنشطة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة ، يقوم دافع الضرائب بتوزيع ضريبة القيمة المضافة بنسبة محددة بشكل مستقل بناءً على تكلفة البضائع المشحونة (الأشغال والخدمات).
ومع ذلك ، من الصعب تطبيق مثل هذا الإجراء لتوزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" فيما يتعلق بأشياء البناء غير المكتملة التي لم يتم استخدامها بعد في أنشطة دافع الضرائب (على وجه الخصوص ، لم يتم بيعها).
يعتقد ممثلو الدائرة المالية أن توزيع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى دافع الضرائب أثناء بناء مجمع سكني به مباني غير سكنية مدمجة تتعلق بتكلفة المباني السكنية وغير السكنية المعدة للتنفيذ ، على التوالي ، العمليات المعفاة من الضرائب والخاضعة لهذه الضريبة ، يجب أن تتم فقط بعد اعتماد دافع الضرائب لتسجيل مبنى سكني جاهز للتشغيل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2010 رقم 03-07-07 / 20 ( المشار إليها فيما بعد باسم الرسالة)).
وافق القضاة في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 24 يونيو 2011 برقم F05-5451 / 11 في القضية رقم A40-90116 / 2010 مع رأي وزارة المالية الروسية ، مع الاعتراف بحق من دافع الضرائب إلى التخفيضات الضريبية بعد التكليف بمرافق البناء الرأسمالي (المباني غير السكنية) ، وهي سلع تخضع للمحاسبة على الحساب 41. في المقابل ، يتم إعطاء هذا الاستنتاج من قبل المحاكم فيما يتعلق بالحالات المختلفة. على سبيل المثال ، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 28 يونيو 2011 في القضية رقم A45-14059 / 2010 ، أشارت المحاكم أيضًا إلى أن توزيع ضريبة القيمة المضافة الواردة بين الأنشطة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة يجب أن يكون بعد التكليف من المنشأة المشيدة. في هذه الحالة ، قبل التاريخ المحدد ، يحق للمكلف خصم مبلغ الضريبة بالكامل بدون توزيع.
دعم دافعي الضرائب الذين قبلوا خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمباني غير السكنية ، حتى اللحظة التي يصبح فيها المبنى السكني جاهزًا للتشغيل ، تأخذ المحاكم في الاعتبار ، من بين أمور أخرى ، العوامل التالية (مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في موسكو المقاطعة بتاريخ 07.09.2012 رقم Ф05-9765 / 12 في القضية رقم A40-134819 / 2011 ، قرارات محكمة الاستئناف الخامسة عشرة للاستئناف بتاريخ 15 نوفمبر 2013 رقم 15AP-16915/13 بتاريخ 20 نوفمبر 2012 رقم 15AP 13175/12 ، الصادر عن محكمة الاستئناف السابعة للتحكيم بتاريخ 16 أكتوبر 2012 برقم 07AP -8001/12):
أحكام السياسة المحاسبية بشأن إجراءات الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعاملات غير الخاضعة للضرائب (المعفاة من الضرائب) ؛
تحدد المعلومات الواردة في وثائق المشروع ، والتي تعكس المنطقة وأنواع وعدد المباني في الكائن العقاري قيد الإنشاء ، الغرض منها (سكني أو غير سكني).
بالإضافة إلى ذلك ، في الحالة قيد النظر ، ينص العقد على التسليم التدريجي للعمل مع تنفيذ المستندات اللازمة ، والتي يمكن أن تكون بمثابة حجة إضافية لصالح دافع الضرائب في حالة وجود مطالبات من مصلحة الضرائب فيما يتعلق بالاستحالة مراعاة مرحلة العمل المنجز (بما في ذلك المواد المستخدمة لهذا الغرض) التي لم ينص عليها العقد. على سبيل المثال ، كان هذا بمثابة أحد أسباب رفض مصلحة الضرائب تطبيق الخصومات قبل الانتهاء من البناء في القضية التي تم النظر فيها في قرار محكمة الاستئناف الخامسة عشرة بتاريخ 15 نوفمبر 2013 رقم 15AP-16915 / 13.
وبالتالي ، في رأينا ، عند تشييد مبنى سكني بمباني غير سكنية ، يمكن لدافع الضرائب:
الموافقة على رأي وزارة المالية الروسية وتوزيع مبالغ "المدخلات" لضريبة القيمة المضافة بعد تشغيل المنزل ؛
اختيار منصب القضاء وتنظيم محاسبة منفصلة لمبالغ الضرائب للمعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة. في الوقت نفسه ، يجب أن تكون مستعدًا للدفاع عن منصبك في المحكمة.
نعتقد أنه من غير القانوني تقديم ضريبة القيمة المضافة المخصومة قبل تشغيل المنشأة دون محاسبة منفصلة لمبالغ الضرائب ، وتشير وزارة المالية الروسية في الخطاب بحق إلى الحاجة إلى إصدار إقرارات ضريبة القيمة المضافة المحدثة للفترات ذات الصلة في هذا قضية.
لمعلوماتك:
وفقا للفقرة 5 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يقوم دافع الضرائب بعمليات بيع البضائع (الأعمال والخدمات) المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لديه الحق في رفض إعفاء مثل هذه العمليات من الضرائب عن طريق تقديم طلب مناسب إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل في موعد لا يتجاوز اليوم الأول من الفترة الضريبية التي ينوي دافع الضرائب منها لرفض الإعفاء أو تعليق استخدامه (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 سبتمبر 2013 رقم 03-07-07 / 38909). في الوقت نفسه ، يجب أن يكون رفض أو تعليق الإعفاء من الضرائب على المعاملات لمدة سنة واحدة على الأقل.
بعد التخلي عن الإعفاء الضريبي ، عند بيع المباني السكنية والمباني السكنية ، وكذلك الأسهم فيها ، سيتعين على المؤسسة بشكل عام تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وحساب الضريبة (البند 2 من المادة 153 ، البند 1 من المادة 166 ، البند 1 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، في هذه الحالة ، يحق لدافع الضرائب الحصول على خصومات ضريبية ، بما في ذلك الضريبة المفروضة على شراء المواد المستخدمة في تشييد المباني السكنية.
اليوم ، تقوم شركات البناء بشكل متزايد بتنفيذ مشاريع استثمارية بأموالها الخاصة وأموالها التي يتم جمعها من أصحاب الأسهم. في الوقت نفسه ، تؤدي الشركة وظائف المستثمر والمطور العميل والمقاول في نفس الوقت. ما هي ميزات حساب الوعاء الضريبي ومحاسبة ضريبة المدخلات؟V. Lobanov ، مدقق حسابات
الشقق المبنية على حساب الاموال الخاصة بشركة البناء مسجلة في ملكيتها ، ثم تباع بموجب عقود البيع. يتم نقل الشقق المتبقية إلى حملة الأسهم بموجب اتفاقية بناء مشتركة.
لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بشكل صحيح وحساب الضريبة في هذه الحالة ، سنناقش المشكلات التالية.
هل أعمال البناء والتركيب مشمولة في الوعاء الضريبي؟
يتم التعرف على أداء أعمال البناء والتركيب (CEW) للاستهلاك الخاص كهدف من ضرائب ضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 3 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشمل أعمال البناء والتركيب الأعمال التي يتم تنفيذها لتلبية احتياجاتها الخاصة من خلال الموارد الخاصة بالمنظمات ، بما في ذلك الأعمال التي تخصص لها المنظمة عمالًا في موقع البناء مع دفع الأجور وفقًا لأوامر البناء. تتضمن هذه القائمة أيضًا الأعمال التي يقوم بها المقاولون للبناء الخاص بهم (الفقرة 22 من قرار دائرة الإحصاء الفيدرالية لروسيا بتاريخ 16 ديسمبر 2005 رقم 101).
يجري تنفيذ مشروع استثماري بهدف نقل الأشياء إلى حملة الأسهم (المستثمرين) بموجب اتفاقية المشاركة في رأس المال في البناء ، وكذلك تسجيل الملكية والبيع اللاحق للشقق بموجب عقود البيع (كسلعة). وبالتالي ، فإن الاستخدام اللاحق للمرافق قيد الإنشاء لاحتياجات شركة البناء الخاصة غير متوقع ، وبالتالي ، ليس من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز على الأسس المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب.
هل أموال المساهمين مشمولة في الوعاء الضريبي؟
لا ينطبق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على العلاقات بين أصحاب الأسهم والمطور العميل (الفقرات الفرعية 22 ، 23 ، الفقرة 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تذكر أنه وفقًا للمعايير المحددة ، فإن بيع المباني السكنية والمباني وكذلك الأسهم فيها يخضع للإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ؛ نقل حصة في حق الملكية المشتركة في مبنى سكني عند بيع الشقق.
الحقيقة هي أنه يتم تطبيق الميزة فقط عند بيع (بما في ذلك من قبل المستثمرين) المباني السكنية (الأسهم فيها) بموجب اتفاقية بيع وشراء ، وكذلك عند نقل حصة في حق الملكية المشتركة في مبنى سكني عند بيع الشقق بموجب اتفاقية بيع وشراء. يتم إصدار ملكية الشقق بعد موافقة الدولة على المنزل من قبل أصحاب الأسهم (المادة 16 من القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2004 رقم 214-FZ). تم تأكيد هذا الاستنتاج ، على وجه الخصوص ، من خلال موقف دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، المنصوص عليه في رسالة بتاريخ 9 ديسمبر 2004 رقم 03-1-08 / 2467 / [بريد إلكتروني محمي]
تسمح أحكام المادة 4 والمادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2004 رقم 214-FZ بتأهيل اتفاقية البناء المشتركة كعقد بناء. قد تحتوي أيضًا على عناصر اتفاقية وسيط. لأداء العمل ، قد يشرك المطور منظمات أخرى ، ويجب على المشاركين في البناء المشترك تعويض المطور عن التكاليف التي تكبدها.
نظرًا لأن مطور العميل في هذه الحالة يؤدي نطاق العمل بالكامل بمفرده ، فسيتم تشكيل القاعدة الضريبية بناءً على جميع العائدات من أصحاب الأسهم. وتجدر الإشارة إلى أن الأموال الواردة من المشاركين في البناء المشترك قبل نقل الشقق ستخضع لضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب.
تجدر الإشارة إلى أنه عند تكوين القاعدة الضريبية لبيع جزء من الشقق ، يتم تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة (الفقرات الفرعية 22 ، 23 ، الفقرة 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يخضع الدفع المسبق بموجب عقود بيع الشقق المسجلة في ملكية شركة إنشاءات لضريبة القيمة المضافة.
كيف تأخذ في الاعتبار ضريبة المدخلات المدفوعة لموردي المواد؟
تعتمد إمكانية الخصم على الإجراء الخاص بنقل نتائج أعمال البناء إلى المستخدمين النهائيين. كما اكتشفنا أعلاه ، فإن المعاملات الخاصة بنقل مطور الشقق من قبل العميل إلى حاملي الأسهم بموجب اتفاقية بناء مشتركة هي معاملات خاضعة لضريبة القيمة المضافة. وبالتالي ، يحق لشركة البناء تطبيق خصم على السلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في أداء أعمال البناء (المادة 6 ، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لاحظ أنه يجب تسجيل المواد والعمل والخدمات المستهلكة في سياق أعمال البناء والتركيب ، ويجب استلام الفواتير الخاصة بها ، مع مبلغ الضريبة المخصص (البند 3 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، إذا تم تسجيل جزء من الشقق كممتلكات لشركة إنشاءات لغرض البيع الإضافي بموجب عقود البيع ، فهناك معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. في هذا الصدد ، يحتاج دافع الضرائب إلى الاحتفاظ بسجلات منفصلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة للسلع والأشغال والخدمات المشتراة (البند 4 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة من حيث المصاريف المتعلقة بالأنشطة المعفاة من ضريبة القيمة المضافة ، ولكن يتم تحميلها على تكاليف الإنتاج والمبيعات.
الاستثناءات هي الفترات الضريبية التي تكون فيها الحصة من إجمالي مصروفات بناء الشقق ، التي لا يخضع بيعها للضرائب ، أقل من 5 في المائة من إجمالي مبلغ المصروفات الإجمالية للبناء وأنواع أخرى من أنشطة شركة البناء تخضع لضريبة القيمة المضافة. في هذه الفترات الضريبية (الأشهر) ، يحق للمؤسسة تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة بالمبلغ الكامل المقدم إليها من قبل الموردين (المقاولين) ، بغض النظر عن اتجاه الاستخدام الإضافي للقيم (الأعمال ، الخدمات). جاء ذلك في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب.
إذا كانت تكلفة الشقق المباعة بموجب اتفاقيات البيع والشراء أقل من 5 في المائة من التكلفة الإجمالية للشقق التي شيدتها الشركة ، فلا داعي للاحتفاظ بمحاسبة منفصلة ، ويكون المبلغ الكامل لضريبة القيمة المضافة قابلاً للخصم.
إذا لم يتم استيفاء هذا الشرط ، فإن الحاجة إلى الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة تنشأ ليس فقط للتكاليف المرتبطة مباشرة بأعمال البناء (شراء المواد ، وتكاليف وثائق المشروع ، والتصاريح) ، ولكن أيضًا من حيث التكاليف المحتوية على ضريبة القيمة المضافة المرتبطة بالأنشطة للمؤسسة ككل (مصاريف الأعمال العامة).
انه مهمإذا كان دافع الضرائب ، من أجل استبعاد النزاعات المحتملة مع السلطات الضريبية ، يتضمن مع ذلك مقدار العمل المنجز في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، فيمكن عندئذٍ تطبيق خصم المبلغ المستحق فور دفعه إلى الميزانية ، أي ، في الشهر التالي (البند 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تحدد المادة 171 من قانون الضرائب الحالات التي يمكن لدافعي الضرائب فيها قبول استقطاعات ضريبة القيمة المضافة. من بين العمليات الأخرى ، يتم توفير هذه الإمكانية أيضًا لبناء رأس المال. سنتحدث في المقال عن الفروق الدقيقة في تطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة لأعمال البناء ، والتي تتم بموجب عقد واستثمار.
وفقًا للفقرة 6 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالة بناء رأس المال ، تخضع مبالغ الضرائب التي يتم تقديمها إلى دافع الضرائب في الحالات التالية للخصم:
إذا قدم المقاولون والموردون ضريبة القيمة المضافة مباشرة إلى دافع الضرائب ، فسيتم الخصم بالطريقة العامة. لهذا يجب استيفاء ثلاثة شروط:
تذكر أنه بالإضافة إلى نموذج الفاتورة الرسمي المعتمد بموجب المرسوم الحكومي رقم 1137 ، يمكن للشركات استخدام مستند التحويل الشامل الذي تم إعداده على أساسه (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 10.21.13 رقم ММВ-20-3 / [بريد إلكتروني محمي]).
قد ينص عقد البناء على نقل الكائن إلى العميل عند الانتهاء من جميع أعمال البناء أو على مراحل. ومع ذلك ، من الناحية العملية ، ليس من غير المألوف بالنسبة للحالات ، على الرغم من عدم وجود شروط التسليم المرحلي في العقد ، يقوم العميل بتحويل المدفوعات إلى المقاول بشكل دوري ، على سبيل المثال ، شهريًا. أساس ذلك هو شهادات القبول في النموذج KS-2 والشهادات في النموذج KS-3 ، وكذلك الفواتير الصادرة عن المقاول.
وفي الوقت نفسه ، قد يفقد العميل الحق في الاستخدام حتى قبول نطاق العمل بأكمله ، وذلك بالسداد مع المقاول بالترتيب أعلاه. من أحكام الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أنه من الممكن خصم ضريبة القيمة المضافة التي قدمها المقاول على أساس الفاتورة الصادرة بعد قبول العمل الذي قام به للمحاسبة. تكمن المشكلة في الوقت الذي يتم فيه الأخذ في الاعتبار العمل الذي قام به المقاول ، مما يجعل خصم ضريبة القيمة المضافة "العقد" في هذه الحالة أمرًا محفوفًا بالمخاطر.
الحقيقة هي أن التشريع الضريبي لا يشرح بشكل مباشر المقصود من مراعاة عمل المقاول. يتطلب القانون رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" أن تستند المحاسبة إلى المعايير الفيدرالية والصناعية ، لكنها غير متوفرة بعد. وبالتالي ، بناءً على الفقرة 1 من المادة 30 من القانون رقم 402-FZ ، من الضروري الاعتماد على قواعد المحاسبة المعتمدة من قبل وزارة المالية قبل 1 يناير 2013. دعنا ننتقل إلى PBU 10/99 "نفقات المنظمة". وفقًا للوثيقة ، يجب أن تؤدي التكاليف إلى انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة ، ويتم تقديم هذا التأكيد عندما لا يكون هناك شك فيما يتعلق بنقل الأصل.
اتضح أنه قبل أن يتم نقل نتائج العمل من قبل المقاول إلى العميل ، فإن الأخير لا يمكن أن يأخذها في الاعتبار. في الوقت نفسه ، لا يمكن اعتبار النموذجين KS-2 و KS-3 بمثابة أفعال قبول مرحلي للعمل المنجز ، ولكنهما فقط مستندات تسوية للدفع المسبق. جاء ذلك في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 02.07.13 رقم OA-4-13 / [بريد إلكتروني محمي]، وكذلك في رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 24 يناير 2000 رقم 51.
نظرًا لأن العميل لا يمكنه قبول نتائج العمل للمحاسبة على أساس هذه الأعمال ، فلا يحق له أيضًا إعلان خصم ضريبة القيمة المضافة من تكاليف دفع هذه الأعمال. تتوافق هذه الاستنتاجات مع موقف وزارة المالية ، المعبر عنه ، على سبيل المثال ، في رسالة بتاريخ 5.03.09 رقم 03-07-11 / 52 وغيرها. يشير اختصاصيو القسم إلى أن خصم ضريبة القيمة المضافة "للعقد" ممكن فقط عندما يأخذ العميل في الاعتبار نتائج العمل بالمبلغ المحدد في عقد البناء.
ومع ذلك ، هناك حالات في الممارسة القضائية عندما اتخذ المحكمون جانب العملاء الذين اقتطعوا ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة (مرسوم منطقة موسكو بتاريخ 19.04.12 في القضية رقم A40-77285 / 11-107-332). وبالتالي ، في حالة عدم وجود قبول تدريجي للعمل في عقد البناء ، يمكن للعميل المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة قبل أخذ نطاق العمل بأكمله في الاعتبار على مسؤوليته الخاصة. في هذه الحالة ، هناك احتمال كبير ألا تتفق دائرة الضرائب الفيدرالية مع دافع الضرائب ، وسيتعين عليه الدفاع عن منصبه في المحكمة.
عند إبرام اتفاقية استثمار ، لا يتم تقديم مبالغ الضريبة للمستثمر ، ولكن للوسيط (العميل) الذي ينظم عملية البناء. لا يحتوي الفصل 21 من قانون الضرائب على إجراء لتطبيق الخصم عند إبرام اتفاقية استثمار ، مما يعطي أسبابًا لوجود وجهات نظر مختلفة حول إمكانية تطبيقها.
يعتقد بعض الخبراء أنه نظرًا لأن الأنشطة الاستثمارية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، فليس للمستثمر الحق في الخصم. ينسب مستثمرو ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" إلى تكلفة مشروع البناء الرأسمالي. وتؤيد بعض المحاكم هذا الموقف (مرسوم صادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة فولغا فياتكا بتاريخ 10 مارس 2006 في القضية رقم A29-502 / 2005).
ووفقًا لوجهة نظر أخرى ، فإن نقل الملكية ذات الطبيعة الاستثمارية فقط هو المعفى من ضريبة القيمة المضافة ، في حين تخضع عمليات البناء لتنفيذ هذا المشروع الاستثماري ، والتي يدفعها المستثمر ، للضرائب. وفقًا لهذا الموقف ، يمكن خصم ضريبة "المدخلات" ، التي يحولها المستثمر إلى العميل.
العميل ، الذي يقوم بأنشطة بموجب اتفاقية الاستثمار ، في الواقع ، هو وسيط بين المستثمر والمقاولين (الموردين). الأموال التي يتلقاها من المستثمر هي مصدر تمويل مستهدف ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك ، فإن تكاليف المقاولين والموردين التي يتكبدها العميل ، كقاعدة عامة ، تشمل ضريبة القيمة المضافة. عندما يقوم العميل بتحويل نتيجة البناء إلى المستثمر ، لا يظهر موضوع ضريبة القيمة المضافة ، حيث لا توجد حقيقة للتنفيذ (تعود ملكية الكائن المبني في البداية إلى المستثمر). في هذه الحالة ، يتم تحويل الكائن بالتكلفة الفعلية ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.
أكدت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (مرسوم بتاريخ 26.06.12 في القضية رقم A38-1216) حقيقة أن المبالغ الضريبية التي قدمها الموردون والمقاولون للمطور ، والتي يمكن للأخير تحويلها إلى المستثمر / 2011). يتم ذلك على أساس فاتورة موحدة ، والتي يتم تجميعها من قبل العميل للمستثمر.
لذلك ، من أجل تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى المستثمر ، يجب على العميل إعداد فاتورة موحدة. يتم ذلك على أساس الفواتير التي يتلقاها العميل من الموردين والمقاولين ، ويتم تخصيص أعمال البناء والتركيب والبضائع المشتراة في وضع منفصل.
وتجدر الإشارة إلى أن القواعد التشريعية لم تقدم مثل هذا المستند كفاتورة موحدة. هذا ما يسمى وثيقة المفاهيم ، التي اقترحتها وزارة المالية في عام 2006. كان الدافع وراء إدخاله هو زيادة النشاط الاستثماري. ولمدة 10 سنوات حتى الآن ، كان المطورون يجمعون فاتورة موحدة للمستثمرين من أجل تحويل ضريبة "المدخلات" إليهم.
يتم تحرير الفاتورة الموحدة من نسختين. يتم تحويل أولها إلى المستثمر - على أساسها يتم خصم ضريبة القيمة المضافة. يجب أن يتلقى المستثمر معه نسخًا من الفواتير التي أصدرها الموردون والمقاولون للعميل ، بالإضافة إلى نسخ من المستندات الأولية المصاحبة للعملية. يسجل المستثمر فاتورة موحدة في دفتر المشتريات ويعكس في سجل الفواتير الصادرة والمستلمة.
أما بالنسبة للعميل ، فهو يعكس نسخته من الفاتورة الموحدة في الجزء الأول من دفتر اليومية. يرجى ملاحظة أنه لا يعكس هذا المستند في دفتر المبيعات.
بالنسبة لمبلغ أجره ، يقوم العميل بإصدار فاتورة منفصلة للمستثمر - لم يتم تضمينها في المستند الموحد. يجب على المطور إظهار هذه الفاتورة ليس فقط في دفتر المبيعات ولكن أيضًا في دفتر المبيعات.
موضوع الضرائب
يخضع أداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 3 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قارة: ما هي الأعمال التي تصنف على أنها أعمال تشييد وتركيب عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة؟
لم يتم تنظيم هذه القضية قانونيا.
يتم تحديد القاعدة الضريبية لأداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص على أساس تكلفة العمل المنجز ، محسوبة على أساس جميع نفقات المؤسسة الفعلية لتنفيذها (البند 2 ، المادة 159 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). في الوقت نفسه ، تشمل أعمال البناء والتركيب الأعمال المتعلقة بالبناء الرأسمالي.
في المحاسبة ، تظهر مصاريف الإنشاءات الرأسمالية في الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة". لذلك ، من الناحية العملية ، تتطلب إدارات التفتيش الضريبي تحميل ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بالطريقة الاقتصادية على كامل مبلغ المصروفات المحصلة على الحساب 08 فيما يتعلق بالبناء الرأسمالي ، باستثناء تكلفة أعمال المقاولين.
ومع ذلك ، فإن وجهة النظر هذه ليست مبررة بالكامل. لتحديد أنواع أعمال البناء المعترف بها كرأس مال ، يمكن للمرء أن يسترشد بمصنف عموم روسيا للأنشطة الاقتصادية OK 029-2001 (OKVED) (تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم معيار الدولة لروسيا بتاريخ 6 نوفمبر 2001 رقم. 454 ش). يتم تأكيد شرعية هذا النهج من خلال ممارسة التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرار FAS لمنطقة موسكو في 15 فبراير 2005 رقم KA-A40 / 261-05).
وفقًا لـ OKVED ، يشمل البناء (المجموعة 45) العمل على إعداد موقع البناء ومد خطوط الأنابيب والاتصالات وخطوط الطاقة وتركيب المباني والهياكل والهياكل الجاهزة وحفر الآبار وما إلى ذلك. علاوة على ذلك ، لحساب ضريبة القيمة المضافة من هذه القائمة ، البناء - التثبيت بالكامل يمكن أن يعزى فقط إلى تلك الأعمال الرأسمالية ، والتي أدى تنفيذها إلى:
يتيح لنا هذا الاستنتاج استخلاص خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 نوفمبر 2003 رقم 04-03-11 / 91.
ترد قائمة محددة لأعمال البناء والتركيب في الفقرة 14 من البند 3.1 من اللوائح المنهجية المعتمدة بأمر من Rosstat بتاريخ 11 مارس 2009 رقم 37. وتشمل هذه:
وتجدر الإشارة إلى أن السلطات التنظيمية لم تقدم حتى الآن تفسيرات حول إمكانية استخدام هذه القائمة للأغراض الضريبية. لذلك ، قد يؤدي تطبيقه في تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة من أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بالطريقة الاقتصادية إلى نزاع مع المفتشين وعقوبات ضريبية (المادة 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في ظل هذه الظروف ، سيتعين على المنظمة الدفاع عن وجهة نظرها في محكمة التحكيم. الطريقة الوحيدة لتجنب التقاضي هي فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة جميع أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها بالطريقة المنزلية (تنعكس في الحساب 08). في نفس الفترة الضريبية ، يمكن أن يكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقةالحاضر للخصم
مثال على الحساب والانعكاس في محاسبة ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص. لا تتمتع المنظمة بالحق في توزيع ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية بالتساوي لمدة ثلاثة أشهر
تقوم OOO "Alpha" ببناء مبنى مكاتبها الجديد باستخدام طريقة منزلية. في الربع الأول ، نفذت ألفا أعمال حفر بئر ماء في موقع البناء. تم تنفيذ العمل من قبل المنظمة نفسها.
بالنسبة للأعمال الهيدرولوجية ، اشترت Alpha مواد بناء بإجمالي 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). تم استخدام المواد بالكامل في حفر البئر. بلغت التكاليف الأخرى المرتبطة بتنفيذ الأعمال الهيدرولوجية ما يلي:
يرتبط حفر الآبار بإنشاء المباني والهياكل (رمز OKVED 45.25.2) ، على التوالي ، يخضع أداء هذه الأعمال بالطريقة الاقتصادية لضريبة القيمة المضافة.
الأساس الضريبي لحساب ضريبة القيمة المضافة كان:
100000 فرك. + 68000 فرك. + 32000 فرك. = 200000 روبل.
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحملة على تكلفة العمل المنجز يساوي:
200000 فرك. × 18٪ = 36000 روبل.
قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية في المحاسبة.
خلال الربع الأول (حيث تنفذ المنظمة العمليات ذات الصلة):
الخصم 10 الائتمان 60
- 100،000 روبل. - المواد المعدة لتنفيذ الأعمال الهيدرولوجية في موقع البناء تم تسجيلها ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 18000 روبل. - تعكس مقدار ضريبة القيمة المضافة على المواد المخصصة للأعمال الهيدرولوجية في موقع البناء ؛
- 18000 روبل. - الموافقة على خصم ضريبة المدخلات على المواد المخصصة للأعمال الهيدرولوجية في موقع البناء (بناءً على فواتير من الموردين) ؛
الخصم 60 الائتمان 51
- 118000 روبل. - المواد المدفوعة ؛
الخصم 08 الائتمان 10
- 100،000 روبل. - شطب تكلفة المواد المستخدمة في الأعمال الهيدرولوجية في موقع البناء ؛
الخصم 08 الائتمان 70 ، 68 ، 69
- 68000 روبل. - تم دفع أجور العمال المستخدمين في الأعمال الهيدرولوجية في موقع البناء (مع مراعاة اشتراكات التأمين الإجباري للمعاش (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية) ؛
الخصم 08 الائتمان 02
- 32000 روبل. - ينعكس انخفاض قيمة آلات ومعدات البناء المستخدمة في الأعمال الهيدرولوجية.
- 36000 روبل. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بالطريقة المنزلية.
انعكست تكلفة أعمال البناء والتركيب التي تم تنفيذها بالطريقة الاقتصادية في الربع الأول على محاسب ألفا في الفاتورة التي تم إعدادها في 31 مارس. في الوقت نفسه ، تم تسجيل الفاتورة في دفتر المبيعات ودفتر الشراء. في نفس اليوم سجل محاسب ألفا خصم ضريبة القيمة المضافة:
ائتمان حساب فرعي مدين 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 36000 روبل. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع للموازنة لأعمال البناء المنفذة بطريقة الأسرة.
في أبريل ، تم تحويل ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب إلى الميزانية كجزء من المبلغ الإجمالي للضريبة المنعكس في إعلان الربع الأول.
قارة: ما هي الأعمال التي تصنف على أنها أعمال تشييد وتركيب للاستهلاك الشخصي عند تحديد موضوع ضريبة القيمة المضافة؟
يتم التعرف على أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص كأعمال ، ونتيجة لذلك تقوم المنظمة بإنشاء كائن لاستخدامه في أنشطتها الخاصة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 يونيو 2014 رقم GD-4 -3/13220).
يجب تحديد تكوين أعمال البناء والتركيب مع مراعاة الإجراءات التنظيمية لـ Rosstat (خطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 24 مارس 2004 رقم 03-1-08 / 819/16).
في وثائق Rosstat ، يتم تحديد أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص مع أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها بطريقة اقتصادية. وتشمل هذه:
يتم تقديم هذا التعريف في الفقرة 11 من البند 3.1 من اللوائح المنهجية المعتمدة بأمر من Rosstat بتاريخ 11 مارس 2009 رقم 37 ، الفقرة 19 من التعليمات التي تمت الموافقة عليها بأمر Rosstat المؤرخ 28 أكتوبر 2013 رقم 428.
قارة: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها المقاول؟ تبني المنظمة المنشأة باستخدام وسائلها الخاصة وتؤدي جزءًا من العمل بواسطة مقاول خارجي.
لا حاجة لذلك.
باستخدام خدمات المقاول ، لا تقوم المنظمة بأعمال البناء والتركيب ، ولكنها تحصل على نتائجها. في مثل هذه الحالة ، لا ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة ، الذي تم تحديده بموجب الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالنسبة للمؤسسة. يمكن أن يكون هذا الشيء بالنسبة له هو تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بمفرده. بالنسبة للأعمال التي يقوم بها المقاول ، يجب على المقاول فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفته (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وترد استنتاجات مماثلة في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 24 أبريل 2007 برقم F09-2879 / 07-S2 بتاريخ 12 أبريل 2007 برقم F09-2587 / 07-S2 ؛ منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 3 يوليو 2007 رقم F04-4383 / 2007 (35836-A27-41) ، بتاريخ 29 يناير 2007 رقم F04-9314 / 2006 (30508-A67-14) ، بتاريخ 25 يناير 2007 رقم F04-9238 / 2006 (30400-A67-31) ، 17 مايو 2006 ، رقم F04-2743 / 2006 (22512-A03-34) ؛ المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 18 أبريل 2006 برقم A26-8363 / 2005-28 ، بتاريخ 18 فبراير 2005 رقم A56-19358 / 04 ؛ المنطقة الوسطى بتاريخ 19 مارس 2007 برقم A54-3559 / 2006C8 بتاريخ 22 يناير 2007 رقم A14-7875 / 2006/231/24 ؛ منطقة شرق سيبيريا بتاريخ 15 فبراير 2007 رقم A33-1973 / 04-C3-F02-326 / 07-C1.
قارة: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة عند نقل المواد إلى المقاول؟ تبني المنظمة المنشأة باستخدام طريقتها الخاصة ، ويتم تنفيذ جزء من العمل بواسطة مقاول خارجي.
لا حاجة لذلك.
التفسيرات على النحو التالي.
أولاً ، لا يقوم المقاول بنقل ملكية المواد المنقولة إليه للمعالجة. لذلك ، لا تعتبر هذه العملية عملية بيع (المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 1 من المادة 220 من القانون المدني للاتحاد الروسي). هذا يعني أنه لا يخضع لضريبة القيمة المضافة (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تم تأكيد وجهة النظر هذه من خلال خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 مارس 2011 رقم 03-07-10 / 05.
ثانيًا ، من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للاحتياجات الخاصة فقط إذا تم تنفيذ هذا العمل بطريقة اقتصادية (البند الفرعي 3 ، البند 1 ، المادة 146 ، البند 2 ، المادة 159 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). عندما يتم تنفيذ العمل من قبل منظمة متعاقدة ، لا يكون للعميل عنصر ضريبة القيمة المضافة ، بما في ذلك مواد الرسوم المحولة. يتم تأكيد شرعية هذا النهج من خلال ممارسة التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 2 سبتمبر 2008 رقم 4445/08 ، FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 13 ديسمبر 2010 رقم KA-A40 / 14232-10-2 بتاريخ 18 نوفمبر 2010 برقم А-А40 / 14213-10).
قارة: هل أحتاج إلى فرض ضريبة القيمة المضافة عند ترقية جهاز كمبيوتر بمفردي?
لا حاجة لذلك.
الهدف من ضريبة القيمة المضافة هو أعمال البناء والتركيب (البند الفرعي 3 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تحديث أجهزة الكمبيوتر لا ينص على أعمال البناء والتركيب. لذلك ، لا ينبغي على المؤسسة التي أجرت التحديث من تلقاء نفسها أن تفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفتها.
الأساس الضريبي لحساب ضريبة القيمة المضافة هو تكلفة العمل المنجز ، مع مراعاة جميع النفقات الفعلية للمؤسسة من أجل تنفيذها (البند 2 ، المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قارة: هل من الضروري ، عند حساب الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، تضمين تكلفة العمل المنجز بالطريقة الاقتصادية رسمًا لاستئجار موقع موجود في ملكية اتحادية (بلدية)?
نعم تحتاج.
يتم تحديد القاعدة الضريبية لأداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص على أساس تكلفة العمل المنجز ، محسوبة على أساس جميع نفقات المؤسسة الفعلية لتنفيذها (البند 2 ، المادة 159 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). في الوقت نفسه ، تشمل أعمال البناء والتركيب الأعمال المتعلقة بالبناء الرأسمالي.
في المحاسبة ، تظهر مصاريف الإنشاءات الرأسمالية في الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة". لذلك ، من الناحية العملية ، تتطلب إدارات التفتيش الضريبي تحميل ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بالطريقة الاقتصادية على كامل مبلغ المصروفات المحصلة على الحساب 08 ، باستثناء تكلفة أعمال المقاولين.
على الرغم من أن هذا الموقف غامض ، إلا أنه من الأنسب في الوضع الحالي تضمين مبلغ الإيجار (الذي تم احتسابه في الحساب 08) في تكلفة أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص ، وفرض ضريبة القيمة المضافة على هذا المبلغ في نفس الربعأخذ الائتمان الضريبي (البند 6 ، المادة 171 ، البند 5 ، المادة 172 والمادة 10 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قارة: هل من الضروري ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، تضمين تكاليف تطوير التصميم وتقدير التوثيق في تكلفة أعمال البناء والتركيب المنفذة بالطريقة الاقتصادية؟ المنظمة تبني مبنى غير سكني.
نعم ، من الضروري إذا تم تطوير وثائق التصميم والتقدير من قبل المنظمة نفسها.
يخضع أداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 3 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد القاعدة الضريبية لهذه العمليات على أنها تكلفة العمل المنجز ، والتي تشمل جميع التكاليف الفعلية لتنفيذها (البند 2 ، المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا يسمح ببناء المباني غير السكنية دون التصميم المناسب وتقدير الوثائق. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 3 من المادة 48 ، الفقرتين 1 و 7 من المادة 51 من قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي. وبالتالي ، فإن إعداد تقديرات التصميم يرتبط ارتباطًا وثيقًا ببدء أعمال البناء ، ويجب تضمين تكاليف إعداد الوثائق في تكلفة مشروع البناء. وبالتالي ، فإن تكاليف تطوير التصميم وتقدير الوثائق ، التي تقوم بها المؤسسة نفسها ، تزيد من القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب بطريقة منزلية. ترد تفسيرات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مارس 2011 رقم 03-07-10 / 07.
يجب تحديد القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بالطريقة الاقتصادية في اليوم الأخير من كل فترة ضريبية (البند 10 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا يعني أنه يجب تحميل ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنفذة من تلقاء نفسها في اليوم الأخير من كل ربع سنة حيث نفذت المنظمة هذا العمل. وبالتالي ، في هذا اليوم ، تحتاج إلى تحرير فاتورة بتكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بنفسك وتسجيلها في دفتر المبيعات.
مثال على تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب باستخدام طريقة منزلية بمشاركة المقاولين
تقوم Alfa LLC ببناء حظيرة طائرات بطريقة قائمة بذاتها بمشاركة المقاولين.
وبلغت تكلفة بناء الحظيرة في الربع الأول 548 ألف روبل منها:
مبلغ ضريبة القيمة المضافة هو:
تم تأريخ فاتورة تكلفة أعمال البناء والتركيب التي تم إجراؤها بالطريقة المنزلية بواسطة محاسب ألفا في 31 مارس. في نفس اليوم ، تم تسجيل الفاتورة في دفتر المبيعات ودفتر الشراء.
في اليوم الأخير من كل ربع سنة الذي نفذت فيه المؤسسة أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص ، يمكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة. هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أساس الخصم عبارة عن فاتورة يتم إعدادها لتكلفة أعمال البناء والتركيب. في اليوم الأخير من ربع السنة الذي تم فيه تنفيذ هذا العمل ، يجب تسجيل الفاتورة في دفتر المشتريات.
من أجل خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة من تكلفة أعمال البناء والتركيب المنفذة بمفردها ، يجب استيفاء شرطين:
يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 6 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لمزيد من المعلومات حول تطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة ، راجعكيفية خصم ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي .
مثال على الانعكاس في محاسبة ضريبة القيمة المضافة والخصومات الضريبية عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب بطريقة منزلية دون إشراك المقاولين. لا تستخدم المنظمة الحق في التوزيع المتساوي لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية لمدة ثلاثة أشهر
تقوم شركة "Germes" التجارية ذات المسؤولية المحدودة (Germes) ببناء مبنى مستودع باستخدام طريقة منزلية.
بدأ البناء في الربع الأول واكتمل في الربع الثاني من هذا العام (من 1 مارس إلى 30 يونيو). لأداء العمل في الربع الأول ، تم شراء مواد البناء بمبلغ 1.180.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180.000 روبل). تم شطبها من أجل البناء بالترتيب التالي:
تم تخصيص عمال لتنفيذ أعمال البناء. وبلغت تكلفة أجور العمال الشهرية 97650 روبل. (بما في ذلك الاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية).
وبلغ استهلاك معدات الإنتاج المستخدمة في أعمال البناء والتركيب 5000 روبل في الشهر.
قام محاسب Hermes بإدخال مثل هذه القيود في المحاسبة.
في الربع الأول (مارس):
الخصم 10 الائتمان 60
- 1000000 روبل (1،180،000 روبل - 180،000 روبل) - تم تسجيل مواد البناء ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 180000 روبل. - تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على مواد البناء المشتراة في الاعتبار ؛
الخصم 68 من الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 180000 روبل. - مقبولة لخصم ضريبة المدخلات على مواد البناء المشتراة ؛
الخصم 08 الائتمان 10
- 200000 روبل. - شطب جزء من المواد اللازمة لبناء المنشأة ؛
الخصم 08 الائتمان 70 (68 ، 69)
- 97650 روبل. - استحقاق أجور العمال المستخدمين في البناء (مع مراعاة اشتراكات التأمين الإجباري للمعاش التقاعدي (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية) ؛
الخصم 08 الائتمان 02
- 5000 فرك. - تم احتساب إهلاك لمعدات الإنتاج المستخدمة في أعمال البناء والتركيب.
الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بالطريقة الاقتصادية في الربع الأول يساوي:
200000 فرك. + 97650 فرك. + 5000 فرك. = 302650 روبل.
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للربع الأول هو:
302650 روبل روسي × 18٪ = 54477 روبل.
عكس محاسب Hermes استحقاق ضريبة القيمة المضافة وقبولها للخصم عن طريق الترحيلات:
الخصم 19 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 54477 روبل. - تم احتساب ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بالطريقة المنزلية ؛
ائتمان حساب فرعي مدين 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 54477 روبل. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أعمال البناء والتركيب المنفذة بالطريقة الاقتصادية.
قام محاسب Hermes بإدخالات مماثلة في حساب ضريبة القيمة المضافة من تكلفة أعمال البناء والتركيب في الربع الثاني (في أبريل - يونيو).
بلغ مبلغ الضريبة المستحقة في الربع الثاني ما يلي:
(800000 روبل + (97650 روبل + 5000 روبل) × 3 أشهر) × 18٪ = 199431 روبل.
تم تقديم مبلغ ضريبة القيمة المضافة هذا للخصم في اليوم الأخير من الربع الثاني - 30 يونيو.
قارة: كيف تملأ السطر 4 "المرسل إليه وعنوانه" و 6 "المشتري" من الفاتورة لحجم أعمال البناء والتركيب المنفذة للاستهلاك الشخصي؟
التشريع لا يقدم إجابة واضحة على هذا السؤال. لم يتم التعبير عن وجهة النظر الرسمية بشأن هذه المسألة من قبل الإدارات المسيطرة.
وفقًا للفقرة الفرعية "ز" من الفقرة 1 من التذييل 1 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 ، عند إعداد فواتير العمل المنجز ، يجب وضع شرطة في سطر "المرسل إليه". بالنسبة لملء سطر "المشتري" ، في وقت سابق ، في توضيحات خاصة ، أوصى ممثلو الخدمة الضريبية بالإشارة إلى نفس البيانات الواردة فيه كما في السطر 2 "البائع". أي تفاصيل المنظمة التي تقوم بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص.
ومع ذلك ، إذا لم تقم المنظمة بملء هذه السطور في الفاتورة ، فلا يمكن أن يكون هذا أساسًا للاعتراف بهذا المستند على أنه تم وضعه في انتهاك. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج ، على وجه الخصوص ، من قبل دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو في قرارها المؤرخ 6 سبتمبر 2007 رقم AA-A40 / 9182-07. وتنص على أن الفواتير الصادرة بتكلفة أعمال البناء والتركيب ليست فواتير صادرة عن البائعين للمشتري. لذلك ، لا يمكن أن يكون عدم وجود التفاصيل الكاملة "المشتري" و "المرسل إليه وعنوانه" أساسًا للاعتراف بهذا المستند على أنه تم وضعه في انتهاك لمتطلبات الفقرة 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي .
مثال على إعداد فاتورة بحجم أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي
شركة ذات مسؤولية محدودة "ألفا" تقوم ببناء مبنى بطريقة منزلية بمشاركة المقاولين.
في الربع الأول ، بلغت تكلفة تشييد المباني 548000 روبل ، بما في ذلك:
القاعدة الضريبية لاحتساب ضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب باستخدام الطريقة الاقتصادية تساوي:
120000 فرك. + 98000 فرك. = 218000 روبل.
مبلغ ضريبة القيمة المضافة هو:
218000 روبل × 18٪ = 39240 روبل.
لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها المقاول (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 4 يوليو 2007 رقم ШТ-6-03 / 527).
بالنسبة لتكلفة أعمال البناء والتركيب المنفذة من تلقاء نفسها ، بلغ محاسب ألفافاتورةبتاريخ 31 مارس. في نفس اليوم ، تم تسجيل الفاتورة في دفتر المبيعات ودفتر الشراء.
قارة: ما إذا كان من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة إذا تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص من قبل منظمة تطبق ضرائب مبسطة?
لا حاجة لذلك.
المنظمات التي تطبق الضرائب المبسطة ليست من دافعي ضريبة القيمة المضافة لجميع المعاملات ، باستثناء:
يأتي ذلك من الفقرة 2 من المادة 346.11 والفقرة 5 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
قارة: ما إذا كان من الضروري استحقاق ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها بالطريقة الاقتصادية ، إذا تم تحويل المؤسسة إلى دفع UTII?
نعم تحتاج.
يتجاوز أداء أعمال البناء والتركيب نطاق الأنشطة التي يتم تحويلها إلى دفع UTII. لذلك ، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة. علاوة على ذلك ، لن يكون للمؤسسة الحق في خصم مبلغ الضريبة المدفوعة ، حيث سيتم استخدام المنشأة المشيدة في الأنشطة التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، يمكن استرداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة على المواد (الأشغال والخدمات) المشتراة لأعمال البناء والتركيب من الميزانية (البند الفرعي 1 ، البند 2 ، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بعد كل شيء ، يتم شراؤها للاستخدام في معاملة تخضع لضريبة القيمة المضافة. انعكست وجهة نظر مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2006 برقم 03-04-10 / 17 بتاريخ 8 ديسمبر 2004 رقم 03-04-11 / 222. ويتم تأكيد ذلك من خلال ممارسة التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 30 يونيو 2005 رقم A66-11961 / 2004).
