الأصول غير الملموسة ، من وجهة نظر المحاسبة ، هي نتائج النشاط الفكري وأشياء الملكية الفكرية الأخرى التي تستخدمها المنظمة في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو لأغراض إدارتها من أجل فترة زمنية تزيد عن 12 شهرًا. سنخبرك بإجراءات حساب استهلاك الأصول غير الملموسة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في استشارتنا.
لحساب الاستهلاك ، أولاً ، من الضروري التعرف على الكائن كأصل غير ملموس (IA). هذا ممكن في ظل ظروف معينة. وتشمل (الفقرة 3 PBU 14/2007):
بالطبع ، وفقًا لقواعد PBU 14/2007 ، من المستحيل إهلاك تلك الأصول التي ، من حيث المبدأ ، لا يمكن عزوها إلى الأصول غير الملموسة. على سبيل المثال ، البحث والتطوير الذي لم يقدم نتيجة إيجابية أو لم يكتمل ولم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليه بالطريقة المحددة ، والاستثمارات المالية ، وما إلى ذلك (البند 2 من PBU 14/2007).
ثانيًا ، يجب أن يكون للكائن عمر افتراضي (SLI). بعد كل شيء ، إذا تعذر تحديد هذه الفترة ، فإن الأصول غير الملموسة لا تخضع للاستهلاك (الفقرة 23 PBU 14/2007).
كيف يتم تحديد المؤشر المعياري للهطول (SPI) للأصول غير الملموسة ، كما قلنا في.
تتميز الأصول غير الملموسة بسمعة تجارية إيجابية ، والتي ، على الرغم من حقيقة أنها لا تحتوي على STI ، يتم إطفاءها على مدار 20 عامًا (الفقرة 44 من PBU 14/2007).
وما هي الأصول غير الملموسة التي لم يُخصم منها الاستهلاك بعد ، باستثناء الأصول التي ليس لديها استثمار أجنبي مباشر؟ ويشمل ذلك أيضًا الأصول غير الملموسة للمنظمات غير الهادفة للربح (الفقرة 24 PBU 14/2007).
يبدأ إهلاك الأصول غير الملموسة في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه قبول الأصل للمحاسبة ، ويتم تنفيذه حتى يتم سداد التكلفة بالكامل أو إلغاء تسجيل الأصل (الفقرة 31 PBU 14/2007). وهذا يعني أن الإهلاك يتوقف عن استحقاقه اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر السداد الكامل للتكلفة أو شطب الأصل (الفقرة 32 من PBU 14/2007). في الوقت نفسه ، لا يتم تعليق الاستهلاك أثناء مبادرة المسار السريع.
في المحاسبة ، تنعكس استقطاعات الإهلاك للأصول غير الملموسة على أساس شهري ، بغض النظر عن نتائج أنشطة المنظمة (البند 33 من PBU 14/2007). في هذه الحالة ، يتم عمل القيود المحاسبية التالية (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):
الخصم من الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 25 "مصاريف الإنتاج العامة" ، 26 "مصاريف عامة" ، 44 "مصاريف البيع" - اعتماد الحساب 05 "إطفاء الأصول غير الملموسة"
لذلك ، على سبيل المثال ، إذا تم استخدام أصل غير ملموس في عملية إنشاء أصل غير متداول (على سبيل المثال ، في تشييد مبنى) ، فسيكون ترحيل "الاستهلاك المستحق على الأصول غير الملموسة" كما يلي:
حساب المدين 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" - حساب دائن 05
يتم تحديد ميزات حساب استهلاك الأصول غير الملموسة في حساب ضريبة الدخل بواسطة Ch. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
للاعتراف بأصل غير ملموس على أنه قابل للاستهلاك في المحاسبة الضريبية ، من الضروري استيفاء الشروط التالية فيما يتعلق بنتائج النشاط الفكري وأشياء الملكية الفكرية الأخرى (البند 1 من المادة 256 ، البند 3 من المادة 257 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي):
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا تم استلام الأصول غير الملموسة من قبل منظمة غير ربحية كدخل مستهدف أو تم الحصول عليها على حساب هذه الأموال ، وتستخدم أيضًا لإجراء أنشطة غير تجارية ، فإنها لا تخضع للاستهلاك. بالإضافة إلى الأصول غير الملموسة التي تتلقاها أي منظمة على حساب تمويل الأغراض الخاصة ، وكذلك في بعض الحالات الأخرى ، لا يتم استهلاكها (
وفقًا للفقرة 3 من PBU 14/2007 ، يتم الاعتراف بالأصول غير الملموسة كأغراض ممتلكات لمشروع ، مع مراعاة خصائص معينة. على وجه الخصوص ، هذه هي الفترة المتوقعة للاستخدام لأكثر من 12 شهرًا ، والقدرة على تحقيق ربح (أو منافع اقتصادية أخرى) ، وإمكانية التحديد من الأصول الأخرى للشركة وحساب التكلفة الأولية (PV) ، مثل وكذلك عدم وجود معادل مادي معين.
أثناء تشغيل الأصل غير الملموس ، يتم سداد PS تدريجيًا عن طريق شطب مبالغ الإهلاك (البند 23 من PBU). توضح هذه المقالة كيفية حساب الاستهلاك للأصول غير الملموسة. في نهاية المادة هي الأسلاك النموذجية.
كما هو الحال مع القبول في الميزانية العمومية للأصول الثابتة ، فإن التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة تخضع لشطب موحد لتكلفة المنتج النهائي (الخدمة). وفقًا لمتطلبات PBU 14/2007 ، هل يتم احتساب الاستهلاك على جميع أنواع الأصول غير الملموسة أم أن هناك استثناءات؟ وفقًا للبند 2 ، لا يتم التعرف على العناصر التالية كأصول غير ملموسة ، مما يعني أن الكائنات التالية لا تخضع لحساب الاستهلاك:
قبل استهلاك الأصول غير الملموسة ، من الضروري تحديد عمرها الإنتاجي (SPI). يتم تحديد الفترة ، معبرًا عنها بالأشهر ، في تاريخ قبول العنصر للمحاسبة ، أي في الميزانية العمومية للشركة (الفقرة 24 من PBU) ، ولا يمكن أن تتجاوز فترة النشاط التجاري (الفقرة 26). إذا لم يكن من الممكن ، لأي سبب مبرر ، إنشاء PIE ، فإن هذه الأصول لا تخضع للاستهلاك.
ملحوظة! وفقًا لمعايير البند 44 من PBU ، بغض النظر عن فترة الاستخدام ، يتم احتساب الاستهلاك على الشهرة لمدة 20 عامًا ، ولا تندرج الأصول غير الملموسة المملوكة للهياكل غير الهادفة للربح ضمن تعريف الاستهلاك (البند 24).
تتمثل السمات المحاسبية لحساب استهلاك الأصول غير الملموسة في أن المؤسسة تحتاج إلى التحقق سنويًا من صلاحية المؤشر المعياري للهطول (الفقرة 27). إذا تم العثور على انحرافات كبيرة ، فإن المؤسسة ملزمة بإجراء تعديلات على القيم المقدرة. إذا لم يتم إنشاء SPI ، فيجب النظر في أسباب استحالة الموافقة على الموعد النهائي كل عام ، وفي حالة عدم وجود هذا الأخير ، يجب إجراء التغييرات خلال فترة الاستخدام.
لمعرفة كيفية حساب الإهلاك للأصول غير الملموسة بالضبط ، تحتاج إلى اختيار طريقة لحساب الخصومات. وفقًا للفقرة 28 من PBU ، يمكن حساب الاستهلاك باستخدام إحدى الطرق المسموح بها - الرصيد الخطي أو المتناقص أو بما يتناسب مع أحجام الإنتاج. في المحاسبة ، ينعكس استهلاك الأصول غير الملموسة في إدخالات الحسابات التالية:
في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بالأصول غير الملموسة وفقًا لمعايير القانون الأساسي. 256 NK. لذلك ، يجب أن تكون قيمة الأصل أعلى من 100000 روبل ، ويجب أن تكون فترة الاستخدام أكثر من 12 شهرًا. في الفقرة 3 من الفن. يوفر 257 قائمة بالعناصر المتعلقة بالأصول غير الملموسة. يتم تسمية الأصول غير الخاضعة للاستهلاك في الفقرة 2 من الفن. 256.
المنشورات أعلاه مصنوعة باستخدام الحساب. 05. لكن في محاسبة الشركة يمكنك حساب إهلاك الأصول غير الملموسة بدون هذا الحساب ولكن مباشرة من خلال الحساب. 04. في هذه الحالة ، سيبدو الإدخال كما يلي:
ملحوظة! أي من طرق حساب الاستهلاك المسموح بها بموجب معايير أمر وزارة المالية رقم 94 ن المؤرخ 31 أكتوبر 00 للاختيار يتم تحديدها من قبل كل مؤسسة بشكل مستقل. يجب اعتماد أفضل طريقة في السياسة المحاسبية للشركة.
الأصول غير الملموسة هي الأصول التي ليس لها شكل ملموس ، مثل ، على سبيل المثال ، معدات الإنتاج ، أو مع ذلك تساهم في زيادة دخل الشركة بطريقة أو بأخرى. تتضمن هذه الأصول مجموعة متنوعة من العناصر. قد يكون ترخيصًا أو براءة اختراع ، أو قد يكون برنامج كمبيوتر أو حتى شعار شركة.
السمة المميزة للأصول غير الملموسة هي حقيقة أنها تخدم الشركة لفترة طويلة من الزمن ، أكثر من عام ، في المصطلحات المحاسبية. وبهذه الطريقة ، فإنها تشبه أساس الأموال ، وهي ، مثل الأصول الثابتة ، تفقد قيمتها على مدى عدة فترات إبلاغ. لذلك ، لتعكس هذه الظاهرة ، نحتاج إلى استخدام مساعدة الاستهلاك.
يختلف استهلاك الأصول غير الملموسة إلى حد ما عن الاستهلاك الأكثر شيوعًا للمعدات الصناعية. الشيء هو أننا في هذه الحالة لا نعرف بالضبط إلى متى سيستفيد الأصل غير الملموس من الشركة. بالطبع ، في بعض الحالات ينعكس هذا بشكل مباشر في الطريقة القانونية. على سبيل المثال ، يمكن منح براءة اختراع لفترة زمنية محددة. إذا لم يتم تحديد هذه الفترة ، فمن المقبول عمومًا في الممارسة العالمية أن الأصول غير الملموسة تعمل لمدة 20 عامًا ، مما يعني أن استهلاك الأصول غير الملموسة يجب أن يتم خلال هذه الفترة الزمنية. ومع ذلك ، لأغراض المحاسبة الضريبية ، عادة ما يتم تقليل المصطلح إلى 10 سنوات.
وتجدر الإشارة إلى أنه في بعض الحالات لا ينطبق استهلاك الأصول غير الملموسة على الإطلاق. مثل هذه الحالات تشمل سمعة الشركة. بالطبع ليست سمعة الشركة بالمعنى المعتاد للكلمة ، لأنه من المستحيل تحديدها من الناحية النقدية ، ولكن الفرق بين سعر شراء الشركة وأصولها ، والذي يجب ، وفقًا لقواعد المحاسبة ، يتم الاحتفاظ بها في الميزانية العمومية.
ومع ذلك ، فإن هذه الحالة خاصة ، وفي معظم الحالات لا يزال يتعين عليك الحساب. لذلك ، من الضروري معرفة طرق إهلاك الأصول غير الملموسة ، وهي الأكثر شيوعًا في الممارسة العالمية. أبسط طريقة هي الطريقة الخطية. في هذه الحالة ، كل ما هو مطلوب منك هو قسمة القيمة الإجمالية للأصل غير الملموس ، والتي تنعكس في الميزانية العمومية ، على العمر الإنتاجي المحسوب مسبقًا. في المستقبل ، من الضروري تسجيل المبلغ الناتج سنويًا في نفقات المؤسسة.
بالنسبة للطريقة غير الخطية ، في هذه الحالة ، يتم شطب قيمة الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية في النفقات بمبالغ غير متساوية. هناك العديد من الأصول غير الملموسة على أساس غير خطي ، ولكن مبدأها العام هو أنه كلما مر الوقت منذ الحصول على الأصل غير الملموس ، يجب أن يكون الاستهلاك أقل.
تتضمن طريقة الرصيد المتناقص ، على سبيل المثال ، خصم نسبة معينة من الأصول كل عام. عادة ، يتم استخدام النسبة المئوية المحسوبة بالطريقة الخطية ، مضروبة في اثنين. في السنة الأخيرة من العمر الإنتاجي للأصل ، يتم خصم الرصيد بالكامل. بالإضافة إلى ذلك ، يتم استخدامه أحيانًا اعتمادًا على حجم المنتجات المنتجة. كلما كان الناتج أكبر ، يجب شطب المزيد من الإهلاك.
كما ترى ، فإن إهلاك الأصول غير الملموسة عملية معقدة نوعًا ما ، وبالتالي يجب أن يتم تنفيذها حصريًا من قبل محاسب محترف على دراية جيدة بجوهر المشكلة. بالنسبة لمديري المؤسسة ، في هذه الحالة ، تكون النتيجة النهائية أكثر أهمية من طريقة الحساب.
يتم استهلاك الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي المحدد في المحاسبة. يتم شطب تكلفة الأصول غير الملموسة (IA) المعترف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك لغرض حساب ضريبة الدخل إلى المصروفات من خلال الاستهلاك وفي المحاسبة الضريبية. سنخبرك عن طرق حساب استهلاك الأصول غير الملموسة التي أنشأتها تشريعات المحاسبة والضرائب في استشارتنا.
في المحاسبة ، يتم حساب الإهلاك على الأصول غير الملموسة بالطرق التالية (البند 28 من PBU 14/2007):
يتم تحديد طريقة استهلاك أصل غير ملموس محدد من قبل المنظمة بشكل مستقل ، بناءً على الاستلام المتوقع للمنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصل. إذا كان لا يمكن تقدير المنافع الاقتصادية المستقبلية للأصول غير الملموسة بشكل موثوق ، يتم استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك.
في الوقت نفسه ، يمكن تغيير الطريقة المختارة لحساب استهلاك الأصول غير الملموسة إذا تغير حساب المنافع الاقتصادية المستقبلية من موضوع الأصول غير الملموسة بشكل كبير (البند 30 من PBU 14/2007).
دعنا نقدم في الجدول كيفية حساب مبلغ الإهلاك الشهري (IAM M) لكائن الأصول غير الملموسة بجميع الطرق الثلاثة (الفقرة 29 من PBU 14/2007):
| أنا | ثانيًا | ثالثا |
|---|---|---|
| NMA M = S P (R) / SPI | NMA M \ u003d O M * K / SPI O | NMA M \ u003d C P * V M / V SPI |
S P (R)- القيمة السوقية الأولية أو الحالية (في حالة إعادة التقييم) للأصول غير الملموسة ؛
SPI- العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس بالأشهر ؛
يا م- القيمة المتبقية للأصل غير الملموس في بداية الشهر ؛
ل- معامل لا يزيد عن 3 ، تحدده المنظمة ؛
SPI O- المتبقي SPI في شهور ؛
إس بي- التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة ؛
V م- المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (الأعمال) شهريًا ؛
V SPI- حجم الإنتاج (العمل) المتوقع لكامل الاستثمار الأجنبي المباشر للأصل غير الملموس.
تذكر أن استهلاك الأصول غير الملموسة يتم استحقاقه من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر قبول الأصل للمحاسبة حتى السداد الكامل للتكلفة أو شطب الأصل من الميزانية العمومية. في الوقت نفسه ، خلال JPI ، لم يتم تعليق الاستهلاك (الفقرة 31 من PBU 14/2007).
قلنا كيف يتم تحديد المؤشر المعياري للهطول (SPI) من خلال الأصول غير الملموسة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
دعونا نقدم أمثلة على الحساب في محاسبة مؤسسة لمقدار الاستهلاك الشهري لشيء من الأصول غير الملموسة بتكلفة أولية قدرها 172،800 روبل ، تم قبولها للمحاسبة في 2017/06/27. تم تعيين FTI للأصل غير الملموس على 3 سنوات.
الطريقة الخطية:
NMA М = 172،800 / 36 = 4800 (روبل)
في حالة عدم إعادة تقييم الكائن ، وعدم مراجعة SPI وطريقة الإهلاك ، على أساس شهري ، بدءًا من يوليو 2017 ، لمدة 36 شهرًا ، سينعكس الاستهلاك البالغ 4800 روبل في السجلات المحاسبية لـ المنظمة.
ثانيًا. طريقة التوازن المتناقص:
لنفترض أن إحدى المؤسسات قد حددت عامل تسريع بمقدار 2.
وبالتالي ، لشهر يوليو 2017 ، سيكون مبلغ الاستهلاك المستحق كما يلي:
NMA 7 = 172800 * 2/36 = 9600 (روبل)
لشهر أغسطس 2017 ، سينخفض مقدار الاستهلاك الشهري:
NMA 8 = (172800 - 9600) * 2/35 = 9326 (روبل)
لشهر سبتمبر 2017:
NMA 9 \ u003d (172،800 - 9600 - 9326) * 2/34 \ u003d 9051 (روبل) ، إلخ.
ثالثا. طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال):
لنفترض أن حجم المنتجات المخططة للإنتاج بسبب استخدام أصل غير ملموس لمدة 3 سنوات سيكون 950،000 قطعة.
على سبيل المثال ، في يوليو 2017 ، كان حجم الإنتاج الفعلي 7000 وحدة ، وفي أغسطس - 38000 وحدة.
لذلك ، سيكون الإهلاك لشهر يوليو 2017 كما يلي:
NMA 7 = 172800 * 7000/950.000 = 1273 روبل.
وشهر أغسطس 2017:
NMA 8 = 172800 * 38000/950000 = 6912 (روبل)
هناك طريقتان فقط لحساب استهلاك الأصول غير الملموسة لغرض حساب ضريبة الدخل (البند 1 ، المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
بالنسبة للأصول غير الملموسة التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 20 عامًا ، من الضروري تطبيق طريقة القسط الثابت للإهلاك حصريًا. بالنسبة لبقية الكائنات ، يمكن للمؤسسة أن تختار أيضًا استخدام الطريقة الخطية أو تطبيق الطريقة غير الخطية عليها جميعًا. في الوقت نفسه ، من الممكن التحول من طريقة الإهلاك غير الخطي إلى الطريقة الخطية مرة واحدة كل 5 سنوات (الفقرتان 1 و 3 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يبدأ استهلاك الأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تشغيل مثل هذا الكائن (البند 4 ، المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند استخدام الطريقة الخطية لحساب استهلاك الأصول غير الملموسة ، يتم حساب مبلغ الإهلاك لكل عنصر بنفس طريقة الطريقة الخطية الموضحة أعلاه في المحاسبة.
باستخدام الطريقة غير الخطية ، يتم حساب الاستهلاك الشهري لكل مجموعة إهلاك بالطريقة المنصوص عليها في Art. 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وفقًا للصيغة التالية (البند 4 من المادة 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
NMA MG = B * K / 100 ،
حيث NMA MG - مقدار الإهلاك المستحق شهريًا لمجموعة الإهلاك المقابلة ؛
ب - الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة ؛
K هو معدل الإهلاك لمجموعة الإهلاك المقابلة.
يتم تحديد معدلات الإهلاك الشهرية لكل مجموعة إهلاك في الفقرة 5 من الفن. 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمبلغ ، على سبيل المثال ، لمجموعة الإهلاك الأولى - 14.3٪ ، وللسابعة - 1.3٪.
يتم سداد تكلفة الأصول غير الملموسة (IA) على أجزاء خلال فترة استخدامها في المؤسسة بالكامل من خلال الاستهلاك ().لتحديد مقدار استقطاعات الإهلاك لشهر المؤسسة ، من الضروري:
تحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس ؛
اختر طريقة إهلاك للكائن ؛
المعيار الأكثر شيوعًا لتحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس هو الفترة المتوقعة لاستخدامه ، والتي يمكن خلالها للمنظمة الحصول على منافع اقتصادية (الدخل). بناءً على هذا المعيار فقط ، قد يكون من الصعب جدًا على المنظمة تحديد الفترة المثلى لاستخدام أصل معين غير ملموس.
عندما يتعلق الأمر بحقوق الملكية الفكرية المصدق عليها بوثيقة ذات صلة (براءة اختراع ، شهادة ، إلخ) ، يتم تحديد العمر الإنتاجي في المحاسبة من خلال فترة صلاحية هذه الوثيقة.
على سبيل المثال ، فترة صلاحية الشهادة لنموذج المنفعة وفقًا للفقرة 3 من الفن. 3 من قانون براءات الاختراع الصادر في 23 سبتمبر 1992 N 3517-1 لا يمكن أن تتجاوز خمس سنوات من تاريخ تقديم طلب إلى الهيئة التنفيذية الاتحادية للملكية الفكرية. وبالتالي ، في المحاسبة ، يتم تحديد العمر الإنتاجي للحق في نموذج المنفعة بخمس سنوات.
بالنسبة لمجموعات معينة من الأصول غير الملموسة ، يتم تحديد العمر الإنتاجي بناءً على كمية المنتجات أو غيرها من المؤشرات الطبيعية لمقدار العمل المتوقع استلامه نتيجة لاستخدام هذا العنصر.
العمر الإنتاجي لمثل هذا الكائن هو قيمة متغيرة تعتمد على عدد من مؤشرات أداء المنظمة ، على سبيل المثال ، على حجم الإنتاج لفترة التقرير.
إذا كانت هناك صعوبات في تحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس (أو لا يمكن تحديد هذه الفترة) ، يتم تحديد معدلات الاستهلاك الخاصة بهم على أساس 20 عامًا (ولكن ليس أكثر من عمر المؤسسة).
خطي؛
- الرصيد المتناقص؛
- التكاليف المشطوبة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأشغال ، الخدمات).
يُسمح لـ PBU 14/2000 باستخدام إحدى طرق الاستهلاك فيما يتعلق بمجموعة من الأصول غير الملموسة المتجانسة.
لذلك ، قبل الشروع في اختيار طريقة الاستهلاك ، من المستحسن أن تقوم المنظمة بتقسيم جميع أصولها غير الملموسة إلى مجموعات توحدها سمات مشتركة (على سبيل المثال ، الحقوق الحصرية للعلامات التجارية - للمجموعة الأولى ، للتصاميم الصناعية - إلى الثاني ، وما إلى ذلك).
يحق للمؤسسة اختيار أي طريقة (طرق) للإهلاك: واحدة - لجميع مجموعات الكائنات المتجانسة ، أو طرق مختلفة - لمجموعات مختلفة من كائنات الأصول غير الملموسة.
يتم تطبيق إحدى طرق الاستهلاك لمجموعة الأصول غير الملموسة المتجانسة طوال عمرها الإنتاجي.
1. الطريقة الخطية
باستخدام طريقة القسط الثابت ، يتم تحديد المبلغ السنوي لخصومات الإهلاك للأصل غير الملموس على أنه ناتج تكلفته الأولية ومعدل الإهلاك السنوي المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا العنصر.
يتم احتساب معدل الإهلاك السنوي كنسبة مئوية كنسبة 100٪ إلى العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس (بالسنوات).
تفترض طريقة القسط الثابت إهلاكًا موحدًا خلال السنة المشمولة بالتقرير (بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي) والعمر الإنتاجي الكامل للأصل غير الملموس.
مثال 1.
في ديسمبر 2002 ، سجلت المنظمة الحقوق الحصرية لنموذج المنفعة وحصلت على براءة اختراع. في نفس الشهر ، تم تشغيل منشأة NMA.
كانت التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة 120000 روبل. العمر الإنتاجي - 5 سنوات (60 شهرًا).
سيكون معدل الاستهلاك السنوي في هذه الحالة 20٪ (100٪: 5 سنوات).
سيكون مبلغ الإهلاك السنوي مساوياً لـ 24000 روبل. (120000 روبل × 20٪) ؛ مبلغ الإهلاك الشهري - 2000 روبل. (24000 روبل: 12 شهرًا).
2. طريقة الرصيد المتناقص
عند تطبيق طريقة الرصيد المتناقص ، يتم تحديد مبلغ الإهلاك السنوي بناءً على القيمة المتبقية للأصل غير الملموس في بداية السنة المالية ومعدل الإهلاك السنوي.
بعبارة أخرى ، مع هذه الطريقة ، ينخفض مبلغ الإهلاك السنوي من سنة إلى أخرى ، لأن الأساس ينخفض وفقًا لذلك - القيمة المتبقية للأصل غير الملموس.
يكون مبلغ الاستهلاك المتراكم شهريًا ، باستخدام هذه الطريقة ، 1/12 من مبلغ الإهلاك السنوي.
في حالات المثال 1 ، عند تطبيق طريقة الرصيد المتناقص ، سيتم احتساب الاستهلاك على النحو التالي.
في السنة الأولى من تشغيل مرفق الأصول غير الملموسة ، سيكون مبلغ الإهلاك السنوي 24000 روبل. (120000 روبل × 20٪) ؛ مبلغ الإهلاك الشهري - 2000 روبل. (24000 روبل: 12 شهرًا).
دعونا نحدد القيمة المتبقية للأصل غير الملموس في بداية السنة الثانية من التشغيل:
120000 فرك. - 24000 روبل. = 96000 روبل.
في السنة الثانية من التشغيل ، سيكون مبلغ الإهلاك السنوي 19200 روبل. (96000 روبل × 20٪) ؛ مبلغ الاستهلاك الشهري - 1600 روبل. (19200 روبل: 12 شهرًا).
في السنة الثالثة على التوالي: مبلغ الإهلاك السنوي 15360 روبل. ((96000 روبل - 19200 روبل) × 20٪) ؛ مبلغ الاستهلاك الشهري - 1280 روبل. (15360 روبل: 12 شهرًا) ، إلخ.
بمعنى آخر ، يعتمد مقدار الاستهلاك المتراكم بهذه الطريقة بشكل مباشر فقط على المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج.
في حالات المثال 1 ، افترض أن الناتج باستخدام هذا الأصل غير الملموس لمدة 5 سنوات سيكون 800000 وحدة. في الواقع ، تم إنتاج 180.000 وحدة في السنة الأولى.
سيكون مقدار الاستهلاك للسنة الأولى 27000 روبل.
(180000 وحدة × (120000 روبل: 800000 وحدة)).
وفقًا للبندين 18 و 19 من PBU 14/2000 ، يبدأ استهلاك الأصول غير الملموسة في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه قبول هذا العنصر للمحاسبة ، ويتوقف في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الكامل سداد قيمته أو التخلص من هذا الكائن من المحاسبة فيما يتعلق بالتنازل (الخسارة) من قبل المنظمة للحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري.
في المحاسبة ، وفقًا للفقرة 21 من PBU 14/2000 وتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، تنعكس استقطاعات الإهلاك للأصول غير الملموسة بإحدى طريقتين:
من خلال تجميع المبالغ المقابلة على الائتمان في الحساب 05 "إطفاء الأصول غير الملموسة" بالتوافق مع حسابات محاسبة التكاليف (على سبيل المثال ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 26 "المصروفات العامة" ، إلخ) ؛
عن طريق تقليل التكلفة الأولية للأصل غير الملموس ، أي شطب مبالغ الإهلاك المستحقة مباشرة إلى دائن الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" بالتوافق مع حسابات محاسبة التكاليف.
يجب أن تنعكس الطريقة المختارة في الترتيب على السياسة المحاسبية للمنظمة.
ملحوظة!
بالنسبة لسمعة العمل والنفقات التنظيمية ، ينشئ PBU 14/2000 إجراءً خاصًا لحساب الاستهلاك. تنعكس مبالغ الاستهلاك المتراكم لسمعة العمل الإيجابية والنفقات التنظيمية في المحاسبة بطريقة خاصة: لمدة 20 عامًا (ولكن ليس أكثر من عمر المؤسسة) ، فإنها تقلل التكلفة الأولية بالتساوي.
وبالتالي ، بالنسبة للأشياء المذكورة أعلاه من الأصول غير الملموسة ، يمكن فقط تطبيق طريقة القسط الثابت للإهلاك.
تنعكس رسوم الاستهلاك على الأصول غير الملموسة في السجلات المحاسبية للفترة المشمولة بالتقرير والتي تتعلق بها ، ويتم تحميلها بغض النظر عن نتائج أنشطة المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير (البند 20 PBU 14/2000).
يشار إلى البيانات المتعلقة بالاستهلاك المتراكم للأصل غير الملموس عند التخلص منه في العمود 7 من بطاقة محاسبة الأصول غير الملموسة (النموذج N غير الملموس الأصول -1).
لتسهيل الحصول على معلومات حول الاستهلاك المستحق لأصل معين غير ملموس في تاريخ التخلص منه ، يمكن للمؤسسة الاحتفاظ بسجل سنوي للمحاسبة التحليلية على الحساب 05 من النموذج التالي:
وبالتالي ، فإن إجراء تحديد العمر الإنتاجي للحقوق المحمية في المحاسبة الضريبية هو نفسه كما في المحاسبة.
دعنا ننتبه إلى الاختلافات الأساسية التالية بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة:
1) يتم شطب تكلفة الأصول غير الملموسة ، التي يستحيل تحديد فترة عمرها الإنتاجي ، في غضون 10 سنوات (ولكن ليس أكثر من فترة نشاط دافع الضرائب) ؛
2) يتم حساب الاستهلاك باستخدام طريقتين فقط: خطي وغير خطي (البند 1 ، المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
3) قواعد الفقرة 2 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب مطالب بحساب معدل الإهلاك الشهري ، ولكل طريقة إهلاك خوارزمية حساب خاصة بها.
1. الطريقة الخطية
يتم حساب معدل الإهلاك لطريقة القسط الثابت بواسطة الصيغة:
ك = (1 / ن) × 100٪ ،
حيث K هو معدل الإهلاك كنسبة مئوية من التكلفة الأصلية ؛
n هو العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس ، معبرًا عنه بالأشهر.
يتم تحديد مبلغ الإهلاك المتراكم شهريًا على أنه منتج التكلفة الأولية للعنصر ومعدل الإهلاك.
مثال 4.وبالتالي ، عند تطبيق طريقة القسط الثابت ، يكون مقدار الإهلاك الشهري في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو نفسه. لذلك ، يجب على تلك المؤسسات التي حددت هدفها المتمثل في تقريب بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية في أقرب وقت ممكن استخدام هذه الطريقة المعينة.
في سياق المثال 1 (ص 43) ، افترض أنه لأغراض الضريبة ، يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت.
سيكون معدل الاستهلاك الشهري 1.667٪ (100٪: 60 شهرًا).مبلغ الإهلاك الشهري - 2000 روبل. (120000 روبل × 1.667٪).
2. الطريقة غير الخطية
باستخدام الطريقة غير الخطية ، يتم حساب معدل الإهلاك على النحو التالي:
ك = (2 / ن) × 100٪ ،
حيث K هو معدل الإهلاك كنسبة مئوية من القيمة المتبقية ؛
ن - العمر الإنتاجي للكائن بالأشهر.
يتم تحديد مقدار الإهلاك الشهري في هذه الحالة على أنه ناتج القيمة المتبقية للكائن ومعدل الإهلاك.
عندما تصل القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك إلى 20٪ أو أقل من تكلفتها الأصلية ، يتم إصلاحها كقيمة أساسية. يتم تحميل الاستهلاك الإضافي على أساس القسط الثابت تقريبًا بناءً على العمر الإنتاجي المتبقي للموجودات غير الملموسة.
مثال 5.عواقب التناقض بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية
في حالات المثال 1 (ص 43) ، افترض أنه لأغراض الضريبة ، يتم احتساب الاستهلاك بطريقة غير خطية.
سيكون معدل الاستهلاك الشهري 3.333٪ (2: 60 شهرًا × 100٪).
سيكون مقدار الاستهلاك الشهري:
لشهر يناير 2003 - 4000 روبل. (120000 روبل × 3.333٪) ؛
لشهر فبراير 2003 - 3867 روبل. ((120000 روبل - 4000 روبل) × 3.333٪) ؛
لشهر مارس 2003 - 3738 روبل. ((120000 روبل - 4000 روبل - 3867 روبل) × 3.333 ٪) ، إلخ.
في هذا الترتيب ، سيستمر الاستهلاك حتى الشهر الذي تصل فيه القيمة المتبقية إلى مبلغ 24000 روبل. أو أقل (120000 روبل × 20٪).
بعد 48 شهرًا ، ستكون القيمة المتبقية للأصل غير المادي 23576 روبل.
بدءًا من الشهر التاسع والأربعين ، خلال الاثني عشر شهرًا المتبقية (60 شهرًا - 48 شهرًا) ، سيتم احتساب الاستهلاك في الواقع على أساس القسط الثابت على أساس المبلغ الأساسي البالغ 23،576 روبل.
سيكون مبلغ الاستقطاعات الشهرية 1965 روبل. (23576 روبل: 12 شهرًا).
قد يؤدي الاختلاف في تقييم الأصول غير الملموسة والأعمار الإنتاجية وطرق الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية إلى تباين بين مبالغ الاستهلاك الشهرية المقبولة لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
نتيجة لذلك ، هناك اختلافات بين مؤشرات المحاسبة والأرباح الخاضعة للضريبة ، والتي تخضع للمحاسبة وفقًا للقواعد التي تحددها لوائح المحاسبة ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n.
مثال 6.محاسبةأبرمت المؤسسة اتفاقية مع المنظمة - مطور نموذج المنفعة ، والذي من المقرر استخدامه في تصنيع أحد المنتجات. المنظمة ليست دافعة لضريبة القيمة المضافة. بموجب العقد ، يتم نقل جميع الحقوق الحصرية لهذا النموذج إلى المؤسسة. التكلفة التعاقدية للعمل - 120000 روبل. تم تحويل 50٪ من التكلفة إلى المقاول مقدمًا في يونيو 2002 ؛ 50٪ - عند الانتهاء من العمل وبعد توقيع الطرفين على وثيقة العمل المنجز في مايو 2003.
في أغسطس 2003 ، سجلت الشركة حقوق النموذج وحصلت على براءة اختراع. في نفس الشهر ، تم قبول موضوع الأصول غير الملموسة للمحاسبة. عمرها الإنتاجي 5 سنوات (60 شهر). سيتم استهلاك نموذج المنفعة بالكامل في المحاسبة بمجرد أن يصل حجم السلع النهائية المنتجة باستخدامه إلى 800000 وحدة. في عام 2003 ، أنتجت المنظمة 180.000 وحدة من هذه المنتجات: 45000 وحدة من المنتجات شهريًا - من سبتمبر إلى ديسمبر 2003.
في المحاسبة ، تتراكم المؤسسة الاستهلاك عن طريق شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج ، في المحاسبة الضريبية - بطريقة القسط الثابت.
مبلغ استقطاعات الاستهلاك لعام 2003 هو 27000 روبل. (120000 روبل × × (1800000 وحدة: 800000 وحدة)).
تم تحميل الاستهلاك الشهري (من سبتمبر إلى ديسمبر) بمبلغ 6750 روبل. (120000 روبل × (45000 وحدة: 800000 وحدة)).
محاسبة الضرائب
معدل الاستهلاك الشهري - 1.667٪ (100٪: 60 شهرًا) ؛ مبلغ الإهلاك الشهري - 2000 روبل. (120000 روبل × 1.667٪). في المحاسبة ، تنعكس المعاملات المتعلقة باقتناء أصل غير ملموس واستهلاكه في 2002 - 2003 في الترحيلات. يونيو 2002:
حساب دكتور 60/1 -
ضبط الحساب 51-60.000 روبل. - يتم تحويل الدفعة المقدمة للمطور التنظيمي. مايو 2003:
حساب دكتور 60/2 -
ضبط الحساب 51-60.000 روبل. - يتم تحويل الأموال في نهاية العمل ؛
حساب دكتور 60/2 -
ضبط الحساب 60/1 - 60000 روبل. - يتم قيد الدفعة المقدمة عند الانتهاء من العمل ؛
حساب الدكتور 08/5 -
ضبط الحساب 60/2 - 120000 روبل. - تم قبول نتائج العمل بموجب القانون من المطور ؛ أغسطس 2003:
حساب DT 04 -
ضبط الحساب 08-5 - 120000 روبل. - يتم قبول موضوع الأصول غير الملموسة للمحاسبة. شهريًا من سبتمبر إلى ديسمبر 2003:
حساب DT 20 -
مجموعة الفاتورة 05-6750 روبل. - يتم استحقاق إهلاك الأصول غير الملموسة. الفرق الشهري بين مبلغ الإهلاك المتراكم في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بمبلغ 4750 روبل. (6750 روبل - 2000 روبل) ، التي تشكلت نتيجة لتطبيق طرق مختلفة لحساب الاستهلاك ، وفقًا للمادة 11 من PBU 18/02 ، يتم التعرف عليها كفرق مؤقت قابل للخصم. يؤدي هذا الاختلاف بدوره إلى نشوء أصل ضريبي مؤجل ، والذي يتم تحديده على أساس شهري كمنتج للفرق المؤقت القابل للخصم ومعدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير. بمعدل ضريبة دخل بنسبة 24٪ على أساس شهري من سبتمبر إلى ديسمبر 2003 ، يتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة: رقم الفاتورة 09 - الفاتورة رقم 68- 1140 روبل. ((6750 روبل - 2000 روبل) × 24٪) - ينعكس أصل الضريبة المؤجلة من مبلغ الفرق المؤقت القابل للخصم.
