المحاسبة هي إجراء تعكس فيه سجلات الخدمات المالية للمؤسسة تلك المتعلقة بالقروض والاقتراضات. ما هي خصوصية هذه السجلات؟ من خلال أي قيود في المحاسبة تنعكس الخصوم طويلة الأجل والقروض والاقتراضات قصيرة الأجل؟
بادئ ذي بدء ، دعنا ندرس بعض الجوانب النظرية لمحاسبة الالتزامات المعنية. لذلك ، قبل التفكير في كيفية تطبيق محاسبة القروض والسلفيات في المحاسبة ، يمكنك دراسة الفروق بينهما. يمكن تحديد هذه المعايير من خلال الرجوع إلى أحكام التشريع المدني لروسيا.
فيما يتعلق بالقرض: وفقًا للاتفاقية ، ينتقل أحد الأطراف الذي يعمل كمقرض إلى حيازة كيان تجاري آخر - المقترض أو الأموال أو الموارد الأخرى ، وبعد فترة يعود الطرف الثاني إلى الأول هذا العقار أو ما يعادله.
يمكن توقيع اتفاقيات القرض من قبل كل من المنظمات والأفراد. يجب أن تكون هذه الاتفاقية مكتوبة ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.
يمكن لأي مواطن أو منظمة أن تكون طرفًا في اتفاقية قرض عادية. عمليات من هذا النوع غير مرخصة وغير مقيدة بشكل عام. بالطريقة التي ينظمها القانون المدني ، يمكن الحصول على قرض ، على سبيل المثال ، من المؤسس أو المنظمة الشريكة.
في المقابل ، القرض هو قرض لا يمكن أن تقدمه منظمة إلا في حالة مؤسسة ائتمانية ومالية ، والتي تفترض مسبقًا ترخيصًا من البنك المركزي للاتحاد الروسي. يتم إصدار القروض ، بدوره ، على أساس معايير ليس فقط من القانون المدني للاتحاد الروسي ، ولكن أيضًا على أساس مصادر القانون المالية الأخرى. ومع ذلك ، يجب تقديمها فقط على أساس اتفاق مكتوب. تعتبر القروض المصرفية بشكل عام على أنها عاجلة وتنطوي على دفع الفائدة.
تتضمن الاتفاقية بين المؤسسة الائتمانية والمالية والمقترض في كثير من الحالات تأمين القرض المقابل بأي أصل أو ضمان أو من خلال إبرام اتفاقية خاصة مع شركة تأمين. وبالتالي ، فإن أهمها هي تلك الالتزامات من النوع الأول:
في العقد المبرم بين المُقرض والمقترض ، تم تحديد جميع الشروط الأساسية للقرض: مقدار المبلغ المحول من طرف إلى آخر ، ومبلغ وشروط حساب الفائدة ، والعقوبات.
دعونا الآن نفكر في الأشياء التي يمكن أن ترتبط بها محاسبة الاعتمادات والقروض في المحاسبة. تعتبر المعاملات التجارية الرئيسية نتيجة لتنفيذ العقد من قبل المؤسسة ، وفقًا لأي كيان - الدائن أو المقرض ، كما أشرنا أعلاه ، إلى حيازة آخر - المقترض ، الأموال ، بينما يتعهد الثاني بإعادة المبلغ الأول المأخوذ ، وأيضًا إذا نصت عليه الاتفاقية - أيضًا الفائدة.
في بعض الحالات ، قد يكون موضوع الاتفاقية شيئًا ماديًا معينًا - عقارات أو معدات ، منتجًا فكريًا (على سبيل المثال ، البرامج). في حالات نادرة ، من المتوقع أن يعيد المقترض مبلغًا أقل مما تم تحصيله بموجب العقد. كقاعدة ، يكون هذا ممكنًا إذا كان أطراف الاتفاقية هم البنك المركزي للدولة ، الذي تبنى سياسة أسعار الفائدة السلبية ، وكذلك المؤسسات المالية الخاصة. في الاتحاد الروسي ، أصبح السعر الرئيسي للبنك المركزي الآن مرتفعًا للغاية ، وبالتالي ، فإن القروض الصادرة بين مختلف المشاركين في السوق تنطوي دائمًا على دفع الفائدة.
تتم المحاسبة عن القروض والسلفيات في المحاسبة على الحسابات الخاصة 66 و 67. يعكس الأول المعاملات على القروض قصيرة الأجل ، والثاني - على المدى الطويل. تمت الموافقة على إجراءات المحاسبة المقابلة من قبل مصدر منفصل للقانون - PBU 15/2008. دعونا ندرس بمزيد من التفصيل كيفية تنفيذ هذه الإجراءات بناءً على أحكام التشريع التنظيمي.
وفقًا لقواعد القانون ، التي يجب بموجبها تسجيل الائتمانات والقروض في المحاسبة ، ينعكس مبلغ التزامات الشركة - إذا كانت تعمل كمقترض ، في سجلات المحاسبة بناءً على محتوى الاتفاقية مع المُقرض . يجب أيضًا الإفصاح عن توقيت القرض في مصادر التقارير.
يتم تصنيف القروض والقروض إلى نوعين - قصير الأجل وطويل الأجل ، ويتم إجراء المحاسبة الخاصة بهم في الحسابات الموضحة أعلاه. يجب أن تنعكس المصروفات المرتبطة بالقروض في المحاسبة بشكل منفصل عن المبالغ المأخوذة بموجب اتفاقية القرض. تنعكس هذه التكاليف في المستندات المحاسبية للفترة التي ظهرت فيها. يجب أيضًا تضمينها بالتساوي في هيكل النفقات الأخرى للمنظمة.
باستخدام حسابات خاصة للمحاسبة ، المبلغ الذي يتوافق مع رأس المال أو الفائدة المحملة على القروض أو الائتمانات طويلة الأجل أو قصيرة الأجل ، يتم إنشاء إدخالات محاسبية باستخدام الحسابات المحاسبية. دعونا ننظر في تفاصيلها.
بشكل عام ، كما أشرنا أعلاه ، تظهر القروض والائتمانات طويلة الأجل وقصيرة الأجل في الحسابين 66 و 67. ويتم إجراء المحاسبة التحليلية للالتزامات المقابلة على أساس تخصيصها لفئة محددة ، وكذلك بشكل منفصل (يعتبر كل قرض كعلاقة قانونية مستقلة).
يتم تسجيل المبلغ الأساسي المستحق على الشركة في المحاسبة كجزء من الحسابات المستحقة الدفع بالمبلغ الذي ينعكس في الاتفاقية. أيضًا ، يجب على الشركة أن تعكس المعلومات المحاسبية حول الأموال المفقودة في شكل قروض. يجب أن تسجل البيانات المالية أيضًا استحقاق الالتزامات.
يجب احتساب تكاليف الاقتراض بشكل منفصل عن مبالغها الرئيسية ، في فترة فوترة معينة وتخضع لإدراجها في هيكل التكاليف الأخرى. في هذه الحالة ، لا يهم ما هي الشروط التي يتم توفير الأموال المقترضة. كجزء من محاسبة الفائدة في سجلات المحاسبة للشركة ، يتم استخدام قيود الائتمان لحسابات مثل 66 أو 67 ، بالإضافة إلى تلك المقابلة للحسابات التي تنعكس مصادر مدفوعات محددة لها.
يمكن أن تُعزى الفائدة على الخصوم إلى تكلفة شراء المواد وموارد الإنتاج إذا كان المبلغ الرئيسي للأموال المقابلة مرتبطًا بها مباشرة واستثمرها حتى رسملة الموارد المقابلة. إذا لم يتم استيفاء هذا الشرط ، فيجب احتساب الفائدة كجزء من تكاليف المعاملة - باستخدام الحساب 91.
يمكن استخدام مبلغ مناسب من رأس المال للاستثمار في الموارد غير المتداولة. في هذه الحالة ، تنعكس الفائدة على القروض من خلال الإدخالات التالية:
إذا لم يتم سداد القرض في الوقت المحدد ، أو إذا تم دفع الفائدة متأخرًا ، فيجب أن تنعكس الغرامات المنصوص عليها في اتفاقية القرض في المحاسبة باستخدام الترحيل على الخصم من الحساب 91.2.
وبالتالي ، إذا تم أخذ المبالغ على أساس الائتمان واستخدامها لغرض الاستثمار في الأصول غير المتداولة ، يقوم المحاسب بتسجيلها من خلال الإدخالات التالية:
وتجدر الإشارة إلى أنه إذا تم تسوية القرض من قبل شركة مع تأخير ، فإن الغرامات المنصوص عليها في العقد يتم تضمينها في هيكل المصروفات المصنفة على أنها غير تشغيلية. في هذه الحالة ، يتم إنشاء الترحيلات على الخصم من الحساب 91. وفي الوقت نفسه ، بمجرد سداد القرض أو القرض ، يتم تأكيد العملية المقابلة في المحاسبة من خلال الإدخال التالي في السجلات: Dt 66 (أو 67) ، Kt 50 (أو ، على سبيل المثال ، 51 أو 52 أو 55).
الالتزامات التي يتم تسويتها في الوقت المحدد وتلك التي تم الوفاء بها في وقت لاحق من الموعد النهائي المحدد في العقد يجب أن يتم حسابها بشكل منفصل. يتم إجراء محاسبة التسويات على الائتمانات والقروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل ، كما نعلم بالفعل ، بشكل منفصل. سيكون من المفيد النظر في تفاصيل المحاسبة لكل نوع من أنواع المعاملات.
فيما يتعلق بالالتزامات طويلة الأجل - هناك طريقتان رئيسيتان للمحاسبة.
أولاً ، يمكنك إنشاء معاملات على الحساب 67 قبل استحقاق القرض أو القرض. ثانيًا ، يُسمح بعكس المعاملات على الحساب المقابل حتى اللحظة التي يتبقى فيها 365 يومًا حتى استحقاق الالتزامات المقابلة.
إذا كانت المدة أقصر ، فيجب استخدام الحساب 66 بالفعل ، حيث يتم أخذ القروض قصيرة الأجل في الاعتبار. كيف تنعكس القروض طويلة الأجل في المحاسبة - وفقًا لمخططات 1 أو 2 ، يجب الموافقة عليها في السياسة المحاسبية للشركة.
فيما يلي خصائص الأموال المقترضة المعنية. وتجدر الإشارة إلى أن الإدخالات المستخدمة لتسجيل المطلوبات المعنية هي نفسها للقروض والاقتراضات العادية.
السمة الرئيسية للانعكاس في محاسبة المعاملات مع الأموال المقترضة الناشئة عن الإصدار هي أنه إذا تم طرح الأوراق المالية للتداول بقيمة أعلى من القيمة الاسمية أو المقابلة لها ، فيجب تطبيق الإدخالات التالية:
في هذه الحالة ، يجب خصم المبلغ الوارد في الحساب 98 بالتساوي خلال الفترة التي يتم فيها توزيع الأوراق المالية على الحساب 91.
إذا تم وضع الأوراق المالية عند قيمة أقل من القيمة الاسمية ، فيجب احتساب الفرق المقابل بالتساوي خلال فترة دوران السندات باستخدام الإدخال Дт 91.1 أو Кт 66 (أو 67).
يمكن للشركة في القسم الذي يتم فيه إجراء محاسبة التسويات للقروض والاقتراضات أن تسجل أن الانخفاض في قيمة الأوراق المالية المصدرة يجب أن يؤخذ في الاعتبار مبدئيًا في هيكل التكاليف المؤجلة. إذا كانت هذه هي الحالة ، فسيتم استخدام الترحيل Dt 97 أو Kt 66 (أو 67) لتسجيل المعاملات التجارية في سجلات المحاسبة.
يتم تضمين الزيادة في السعر الاسمي للقرض بالنسبة لتكلفة وضعه في هيكل نفقات التشغيل على أساس شهري خلال فترة تداول الأوراق المالية باستخدام الإدخال التالي في السجلات: Дт 91.2، Кт 97.
يجب احتساب الفائدة بشكل منفصل عن رأس المال. يتم انعكاس العمليات معهم في إطار المعاملات مع السندات باستخدام السجل Дт 91.2 Кт 66 ، 67.
يمكن للشركة أن توافق في السياسة المحاسبية على قاعدة يتم بموجبها أيضًا تضمين محاسبة النفقات على القروض والائتمانات عند دفع الفائدة على السندات ، في هيكل التكاليف المؤجلة. في هذه الحالة ، يجب استخدام الأسلاك Dt 97 ، Kt. 66 ، 67.
مقدار الفائدة على الأوراق المالية ، أثناء تنفيذ دورانها ، يشكل مصاريف تشغيل - تنعكس المبالغ المكونة لها على أساس شهري من خلال الإدخال Дт 91.2 Кт. 97.
يمكن أن تكون التكاليف المرتبطة باستخدام الأموال المقترضة من قبل المؤسسة أساسية أو إضافية. الأول يشمل ، أولاً وقبل كل شيء ، الفائدة المنصوص عليها في العقد. الثاني في أغلب الأحيان - فرق سعر الصرف.
يجب تضمين التكاليف الرئيسية في هيكل نفقات تشغيل الشركة. من أجل أخذ القرض في الاعتبار بشكل صحيح في هذه الحالة ، يتم تطبيق الترحيلات التالية: Dt 91.2، Kt. 66 (أو 67).
غالبًا ما تتضمن التكاليف الإضافية تلك المرتبطة بالدفع مقابل خدمات الوسطاء عند التقدم للحصول على قرض ، مستشارون. ومن المعتاد أيضًا إحالة الضرائب والرسوم إلى فئة التكاليف المقابلة. من أجل حساب القرض أو الائتمان بشكل صحيح وفقًا للنظام المناسب ، يتم تطبيق الترحيلات التالية: 91.2 دينارًا أو 60 كيلوطن (أو 76).
بعض الفروق الدقيقة تميز محاسبة القروض والائتمانات التي تصدرها المؤسسة من أجل الاستثمار في الأصول الثابتة. تعتمد طريقة المحاسبة عن هذه الالتزامات على ما إذا كان قد تم استهلاك الأموال ذات الصلة. إذا لم يكن الأمر كذلك ، فعندئذ يتم تضمين التكاليف المرتبطة بالحصول على قرض في هيكل تكاليف التشغيل.
تم إصلاح قائمة محددة من الأصول الثابتة التي لا ينبغي احتساب الإهلاك عليها في PBU الروسي. تتضمن محاسبة القروض والسلفيات ، في حالة احتساب الاستهلاك ، إدراج التكاليف المقابلة في التكلفة الأولية للموارد المتعلقة بالأصول الثابتة. يمكن تطبيق الأمر المقابل إذا:
معيار آخر مهم هو أنه لا ينبغي تشغيل كائن نظام التشغيل.
لمراعاة القروض والائتمانات وفقًا للمخطط المقابل ، يجب استخدام حساب محاسبة خاص - 08. وباستخدامه ، يتم تشكيل الترحيل Dt 08 أو Kt 66 (أو 67). ولكن إذا لم يتم استيفاء الشروط المذكورة ، يتم أخذ تكاليف الالتزامات في الاعتبار ضمن تكاليف التشغيل. في هذه الحالة ، يتم تطبيق الترحيلات Dt 91.2 ، Kt. 66 (أو 67).
يمكن للشركة ترتيب قروض من البنوك أو قروض من الشركاء إذا كان من الضروري الاستثمار أيضًا في المواد المستخدمة في الإنتاج. لحساب مثل هذه الحركات التجارية ، يتم استخدام الترحيل ، والذي بموجبه يتم تضمين الفائدة في بنية تكلفة المواد: Dt 10، Kt. 66 (أو 67).
لاحظ أن الفائدة المدفوعة تزيد من سعر المواد فقط إذا تم استحقاقها قبل رسملة الموارد المقابلة في مستودع الشركة. إذا تم استحقاقها بعد الرسملة ، فيجب إدراج الفائدة في هيكل نفقات التشغيل. في هذه الحالة ، يتم استخدام الترحيلات المدينة باستخدام الحساب 91.2.
ضع في اعتبارك جانبًا مهمًا آخر من العلاقات القانونية بمشاركة الدائنين والمقترضين: المحاسبة عن القروض المتعلقة بالسندات الإذنية. تنعكس المعاملات التجارية التي تتوافق معها من خلال عمليات الترحيل:
الفوائد أو ، على العكس من ذلك ، المبالغ التي تعكس حقيقة حدوث انخفاض في قيمة السندات الإذنية ، يتم احتسابها بنفس طريقة حساب الالتزامات الناشئة عن الشركة نتيجة لإصدار الأوراق المالية. يتم إغلاق الصفقات في إطار دوران الكمبيالات وفقًا لإخطار المؤسسة المصرفية بشأن سداد الدين عن طريق القيد 66 Dt 66، 67، Kt 62، 76.
إذا قامت المنظمة التي تمتلك السند الإذني بإرجاع الأموال التي تم استلامها من البنك بناءً على حقيقة المحاسبة عن الانخفاض في قيمة التزامات الدين بسبب فشل الساحب الأصلي في الوفاء بشروط العقد ، فعندئذ يكون الإدخال يطبق Dt 66، 67، Kt 50، 51.
إذا كانت هناك ، في إطار تسويات الشركة مع العملاء أو العملاء ، ديون مستحقة القبض ، مضمونة بسندات إذنية ، فيجب احتسابها في الحسابات المدينة.
إذا شاركت كيانات تجارية مترابطة في تسويات شركة مع البنوك أو حاملي الفواتير أو المقرضين ، فسيتم الاحتفاظ بحساباتهم باستخدام الحسابات 66 أو 67 بشكل منفصل.
الترحيلات على المحاسبة عن القروض والسلفيات قصيرة الأجل: المحاسبة لمبالغ القروض المأخوذة لمدة تقل عن سنة واحدة يتم الاحتفاظ بها في الحساب 66. الترحيلات على الحساب 66:
يتم إجراء الترحيلين الأخيرين إذا تم استلام القرض بعملة أجنبية. قروض طويلة الأجل (حساب 67) القرض طويل الأجل هو قرض لمدة تزيد عن عام واحد ، تقدمه مؤسسة مالية أو بنك تابع لمنظمة.
يتم احتساب الفائدة بشكل منفصل عن مبلغ القرض (البند 4 من PBU 15/2008) وينعكس بشكل عام في المحاسبة كمصروفات أخرى (البند 7 من PBU 15/2008). اقرأ عن الفروق الدقيقة في عكس الفائدة في النفقات الضريبية في المادة "الفائدة على قرض مقبول للضرائب - 2016". عادة ، تنص اتفاقية القرض على الاستحقاق الشهري ودفع الفائدة.
انتباه
يتم احتساب معدل الفائدة للفترة على النحو التالي: يتم ضرب مبلغ القرض في معدل الفائدة ، مقسومًا على عدد أيام السنة التي يتم فيها تقديم القرض ، وضربه في عدد أيام استخدام الأموال المقترضة في فترة. حصلت منظمة مثال في 19 مارس 2016 على قرض قصير الأجل بمبلغ 1003.750 روبل. لتجديد رأس المال العامل لمدة 6 أشهر بنسبة 20٪ سنويًا. تنص الاتفاقية على أن يتم دفع الفائدة على أساس شهري.
معلومات
من الناحية العملية ، فإن القروض والاقتراضات قصيرة الأجل هي الأكثر شيوعًا. تأخذهم المنظمات من مؤسسات الائتمان للاحتياجات المؤقتة ، وتعيدهم في غضون عام. يتم استخدام هذه الأموال ، كقاعدة عامة ، لشراء الأصول الملموسة ، والسلع ، والتي عند بيعها تعود الأموال المستثمرة بسرعة كجزء من عائدات البيع ، والتي يمكن معها سداد الأموال المستثمرة. الديون للبنك.
بالنسبة للكيانات القانونية ، يتم تقديم قرض طويل الأجل لشراء الأصول الثابتة أو الاستثمار أو إعادة البناء أو تحديث الخطوط التكنولوجية أو لزيادة الطاقة الإنتاجية. يتم إصدار هذه القروض لمدة 5-10 سنوات إذا كانت الشركة تتمتع بوضع مالي مستقر للغاية وتعمل لمدة ستة أشهر على الأقل. تستغرق طلبات القروض طويلة الأجل وقتًا أطول قليلاً في المعالجة.
ليس فقط العقارات ، ولكن قد يُطلب أيضًا من الضامنين كضمان. عادة ما تكون الفائدة أقل من القروض قصيرة الأجل. الترحيلات على محاسبة القروض طويلة الأجل: في المحاسبة ، يتم الاحتفاظ بالتسويات على القروض طويلة الأجل في الحساب 67. النتيجة 67 سلبية أيضًا.
المبلغ الذي سيتم أخذه في الاعتبار في هذه الحالة هو قيمة البضائع / المواد ، إلخ. عند إصدار قرض بدون فوائد لكيان قانوني ، يتم أخذ المبلغ في الاعتبار على الخصم 76 من الحساب وائتمان الحساب لإصدار الأموال أو الممتلكات (50 ، 51.10 ، 40 ، إلخ). يتم سداد القروض بالنشر:
عندما يتعلق الأمر بفرض ضريبة القيمة المضافة على القروض ، هناك وجهتا نظر متعارضتان.
الأول يعتمد على حقيقة أن هناك نقل ملكية ، وهو التنفيذ (المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تخضع المبيعات لضريبة القيمة المضافة. وجهة النظر المعاكسة: عند تلقي قرض على شكل سلع وإعادته ، لا يوجد موضوع لضريبة القيمة المضافة.
يتم تضمين التكاليف الرئيسية في مصروفات التشغيل ، بينما يتم تنفيذ الترحيل D91 / 2 K66 في المحاسبة. بالإضافة إلى التكاليف الرئيسية ، هناك تكاليف إضافية مرتبطة بالحصول على أموال الائتمان ، وتشمل هذه التكاليف القانونية والخدمات الاستشارية والنسخ والنسخ والضرائب والخبرة وخدمات الاتصالات. تنعكس هذه التكاليف بترحيل D91 / 2 K60. ينعكس سداد القرض في الحساب المدين 66 بالمراسلات مع الحسابات للمحاسبة عن الأموال النقدية وغير النقدية ، والمحاسبة عن الأموال بالعملة الأجنبية ، اعتمادًا على كيفية سداد دين القرض (الإدخالات D66 K50 ، D66 K51 ، D66 K52 ).
المحاسبة عن القروض طويلة الأجل تصدر القروض طويلة الأجل لمدة تزيد عن سنة واحدة. الأموال المستلمة ، كما في حالة القرض قصير الأجل ، يتم احتسابها كحساب ائتمان.
الأهمية
حساب المرجع المحاسبي ، الفاتورة. 90-3 68 تم فرض ضريبة القيمة المضافة على سعر بيع البضائع (المحاسبة للأغراض الضريبية "عند الشحن"). حساب المرجع المحاسبي ، الفاتورة. 90-4 76 تم احتساب الضريبة الانتقائية على مبيعات المواد الخام المعدنية القابلة للتحويل. حساب المرجع المحاسبي ، الفاتورة. 90-4 68 تم تحصيل الضريبة الانتقائية على مبيعات السلع القابلة للانتقال.
الترحيلات على الحساب 67:
الترحيلان الأخيران مخصصان للقروض طويلة الأجل بالعملة الأجنبية. وتجدر الإشارة هنا إلى أن المنظمة لها الحق في أن تأخذ في الاعتبار القروض طويلة الأجل على حساب 67 حتى يتم سدادها بالكامل. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للمؤسسة أيضًا تحويل قرض من فئة طويلة الأجل إلى فئة قصيرة الأجل في الوقت الذي لا يتبقى فيه أكثر من عام واحد حتى تاريخ استحقاقه.
يمكن إصدار القرض نقدًا فقط. يمكن إصدار القروض للكيانات القانونية فقط في شكل غير نقدي بعملة الاتحاد الروسي أو بالعملة الأجنبية. يتم فرض شرط خاص على شكل العقد - يجب كتابته فقط. اتفاقية القرض ثنائية. جانب واحد هو مؤسسة الائتمان والمقرض. الجانب الآخر هو المقترض. يجب أن تكون اتفاقية القرض مدرة للفائدة. محاسبة نفقات القروض هذا المجال من المحاسبة ينظمه PBU 15/2008 (أمر صادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 رقم 107 ن).
لا يتم تضمين الأموال المستلمة بموجب اتفاقية القرض في الدخل ، ولكنها حسابات مستحقة الدفع للمؤسسة. عند عكس العمليات على القروض قصيرة الأجل ، يتم تكوين الإدخالات التالية: Dt 51 Kt 66. - حصل على قرض قصير الأجل ؛ م.ت 91.2 قيراط 66. - الفائدة المتراكمة على اتفاقية القرض.
يتم تضمين التكاليف الإضافية في التشغيل 66 50 (51 ، 52) سداد قرض قصير الأجل محاسبة القروض طويلة الأجل (قيود في الحساب 67) الاستثمارات طويلة الأجل التي لن تكون قادرة على السداد بسرعة. يتم أخذها ، كقاعدة عامة ، لمدة 5-10 سنوات. تصدر مؤسسات الائتمان قروضاً طويلة الأجل فقط لمنظمات تشغيل مستقرة ذات مركز مالي مستقر. من الصعب على شركة صغيرة الحصول على قرض طويل الأجل ، فالبنوك جادة للغاية في إصدار مثل هذه القروض. الفائدة على القروض طويلة الأجل ، كقاعدة عامة ، أقل بكثير من الفائدة على القروض قصيرة الأجل ، ولكن الحصول عليها أصعب بكثير. سيستغرق النظر في الطلب والتسجيل وقتًا أطول.
فيديو مساعدة "محاسبة القروض قصيرة الأجل على الحساب 66": الحسابات الفرعية ، العمليات يشرح درس الفيديو بالتفصيل كيفية تتبع القروض والقروض قصيرة الأجل على الحساب 66. يتم إجراء التدريب بواسطة مدرس الموقع "المحاسبة والمحاسبة الضريبية للدمى "، كبير المحاسبين Gandeva NV ... للمشاهدة عبر الإنترنت ، انقر فوق اللاعب أدناه ⇓ المحاسبة عن القروض قصيرة الأجل يتم إصدار القروض قصيرة الأجل لمدة تصل إلى عام واحد. يتم احتساب الأموال المستلمة في حساب الائتمان 66 بالمراسلات مع الحساب 50 "أمين الصندوق" (إذا تم إصدار القرض نقدًا) ، و 51 "الحساب الجاري" و 52 "حساب العملة" (الإدخالات المقابلة D50 K66 ، D51 K66 ، D52 K66) ... عند الحصول على قروض ، تتحمل المنظمة تكاليف معينة. يمكن أن تسمى هذه التكاليف الأساسية ، والتي تشمل الفائدة على القرض ، وسعر الصرف ، ومقدار الفروق في الفائدة.
الفوائد المستحقة الدفع وفقًا لشروط اتفاقية القرض. حساب المرجع المحاسبي. 67 ، 51 ، 52 قروض مسددة من: - الحساب الجاري ، - حساب العملة الأجنبية. كشف حساب بنكي للعملة والحساب الجاري. المحاسبة عن القروض والسلفيات قصيرة وطويلة الأجل (الحساب 66 و 67) تنعكس الفوائد المستحقة على القرض باستخدام الإدخال D91 / 2 K66 ، أي أنه يتم تضمينه أيضًا في مصروفات التشغيل.
تنعكس عودة أموال القرض ودفع الفائدة باستخدام الإدخال D66 K51 (50 ، 52). إذا كانت المنظمة تسدد ديونها على أقساط كل شهر ، فسيتم هذا الترحيل شهريًا لمبلغ السداد.
وفقًا للمعلومات الواردة على الموقع الإلكتروني للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، بلغ حجم القروض الممنوحة للكيانات القانونية - المقيمون ورجال الأعمال الأفراد اعتبارًا من 1 ديسمبر 2016 27.526.090 مليون روبل. يحتاج كل محاسب إلى معرفة كيفية الاحتفاظ بسجلات القروض والاقتراضات المستلمة. إذا لم تحصل مؤسستك الآن على قرض ، فهذا لا يعني أنه لن يكون متاحًا غدًا.
من هذا المقال سوف تتعلم،ما هي أوجه التشابه والاختلاف بين القروض والائتمانات ، وحساب الفائدة على استخدام القرض ، وطرق سداد القروض ، والمحاسبة والمحاسبة الضريبية للقروض ، والفوائد والمصاريف الأخرى لاستخدام القروض.
1 . الائتمان والقرض: ما هو مشترك بينهما وكيف يختلفان
2. احتساب الفائدة على استخدام القرض
3. طرق سداد القرض
4. حساب لطريقة متباينة
5. طريقة حساب الأقساط
6. محاسبة تكاليف القروض والقروض
7. حسابات محاسبة القروض والتسهيلات
8. محاسبة الفوائد المتراكمة على القروض
9. المحاسبة لمصاريف القرض
10. معاملات سداد القرضوالفائدة للاستخدام
11. الفوائد والمصروفات على القرض في المحاسبة الضريبية
يرد تعريف القرض والائتمان في الفصل 42 من القانون المدني للاتحاد الروسي (الجزء الثاني).
القرض هو مفهوم أوسع من القرض.
| لافتة | يقرض | تنسب إليه |
| حفلات | المُقرض: منظمة ، مواطن المقترض: منظمة ، مواطن |
المُقرض: بنك أو مؤسسة ائتمانية متلقي القرض: منظمة ، مواطن |
| موضوع القرض (الائتمان) | المال وأشياء أخرى | مال |
| شكل العقد | مطلوب نموذج مكتوب عندما يكون مبلغ القرض أكثر من 10 أضعاف الحد الأدنى للأجور ، أو عندما يكون أحد الطرفين كيانًا قانونيًا | مكتوبة فقط |
| فائدة | يتم تحديد مبلغ وحجم وإجراءات دفع الفائدة بموجب الاتفاقية. يمكن أن يكون القرض بدون فوائد (البند 3 من المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي) | يتم تحديد مبلغ وحجم وإجراءات دفع الفائدة بموجب الاتفاقية. |
| يعود | يتم تحديد المدة والإجراءات من خلال العقد | |
| العودة المبكرة | مسموح به ، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك | |
| عقوبات التأخر في العودة | المنصوص عليها في العقد. إذا لم يتم توفيرها ، يتم استحقاق الفائدة على مبلغ القرض بمقدار السعر الرئيسي لبنك روسيا. يتم احتساب الفائدة من تاريخ سداد القرض (القرض) المحدد في الاتفاقية حتى يوم السداد الفعلي | |
سيتم النظر في جميع القضايا المتعلقة بتحصيل الفائدة والسداد والمحاسبة عن القروض والسلفيات المستلمة في مثال القرض. لكن كل هذه القواعد يمكن أن تمتد إلى القروض النقدية.
صيغة لحساب الفائدة
S = (I / K * T) * ص
في هذه الصيغة:
س- مقدار الفائدة
أنا- معدل الفائدة السنوي (في الأسهم ، على سبيل المثال ، 0.2)
إلى- عدد الأيام في السنة (365 - في السنة العادية ، 366 - في السنة الكبيسة)
تي- عدد الأيام في الفترة التي يتم فيها حساب الفائدة ، إذا تم حساب الفائدة لشهر كامل ، فيجب أخذ T يساوي 30 أو 31.
هناك أوقات عندما تكون في يتم الحساب لشهر غير مكتمل، على سبيل المثال ، تحتاج إلى حساب رصيد القرض الذي ينتهي في اليوم الخامس عشر. سواء أكنت تريد تضمين اليوم الأخير في الحساب أم لا ، فأنت بحاجة إلى البحث في العقد.
مثال على شروط العقد:
في هذه الحالة ، لا يتم أخذ اليوم الأول - يوم إصدار القرض - في الاعتبار ، ويتم تضمين اليوم الذي يتم فيه سداد القرض في الحساب.
ص- رصيد الدين على القرض من تاريخ احتسابه
هناك طريقتان لسداد القرض:
في ظل شروط الإقراض المتساوية ، وبطريقة متباينة لسداد القرض ، يكون مبلغ الفائدة المدفوعة أقل من القسط السنوي.
لكن في كلتا الحالتين صيغة حساب الفائدة هي نفسها.
مثال
تم إصدار قرض بمبلغ 300000 روبل لمدة 12 شهرًا بنسبة 20 ٪ سنويًا. تاريخ القرض 15.07.2016 ، تاريخ السداد 15.06.2017. لا يتم تضمين يوم الإصدار في الحساب ، ويتم تضمين اليوم الأخير للدفع في الحساب.
الدفعة الأولى من أصل الدين والفائدة هي 15.08.2016. سيكون هناك 11 دفعة في المجموع ، والتي ستدفع الفائدة والمبلغ الأساسي.
مبلغ السداد الشهري للديون الرئيسية هو 300000/11 = 27272.73 روبل.
يجب إيلاء اهتمام خاص لحساب الفائدة المستحقة الدفع في 15 يناير 2017. هناك واحد دقة: التغيير من سنة كبيسة 2016 إلى سنة غير كبيسة 2017.
في هذه الحالة ، يجب احتساب الفائدة لشهر ديسمبر 2016 (من 16 ديسمبر إلى 31 ديسمبر) على أساس 366 يومًا في السنة ، والفائدة عن الفترة من 01/01/2017 إلى 01/15/2017 ، بناءً على 365 يومًا في السنة .
| تاريخ | عدد الأيام لحساب الفائدة | يجب سداد المبلغ الأساسي | مبلغ الفائدة | إجمالي المبلغ الواجب دفعه | |
| 15.07.2016 | تم إصدار القرض | ||||
| 15.08.2016 | 31 (من 16.07 إلى 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (من 16.08 إلى 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 يومًا (من 12/16/2016 إلى 12/31/2016 - بناءً على 366 يومًا) 15 يومًا (من 01/01/2017 إلى 01/15/2017 - بناءً على 365 يومًا) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 المبلغ الإجمالي للفائدة المستحقة الدفع |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| المجموع | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
الصيغة A = K x (p x (1 + p) n) / ((1 + p) n - 1)
أ- الدفع الشهري
ك- مبلغ القرض
ع - معدل الفائدة الشهرية مقسومًا على 100
ن - عدد المدفوعات
إلى = 300 000
ص = 20/12/100 = 0,016667
أ= 300000 × (0.016667 × (1 + 0.016667) 11) / ((1 + 0.016667) 11-1)
300000 × (0.0199905 / 0.199405) = 30075.22
يتم تحديد مبلغ الفائدة المستحقة الدفع باستخدام نفس الصيغة المستخدمة في الدفع المتباين. عدد الأيام لحساب الانتقال بين سنة كبيسة وسنة غير كبيسة والمحاسبة عليها مماثل للطريقة المتمايزة.
| تاريخ | المبلغ الواجب دفعه | فائدة | يجب دفع المبلغ الأساسي | المبلغ المتبقي للقرض الذي يتم احتساب الفائدة عليه |
| 15.07.2016 | تم إصدار القرض | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 إجمالي الفائدة المستحقة 1490.52 + 1401.19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| المجموع | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
قد تختلف الدفعة الأخيرة لطريقة الأقساط السنوية لسداد القرض قليلاً عن الدفعة السابقة. هذا بسبب التقريب في الحسابات.
ماذا او ما من المهم أن تعرفللمحاسبة الصحيحة للقروض والاقتراضات المستلمة وتكاليفها؟
لماذا التوقيت مهم؟الذي صدر القرض لأجله؟ يحدد هذا اختيار حساب الائتمان وخط الميزانية العمومية ، والذي سيعكس القرض والفائدة عليه.
حسب تاريخ الاستحقاق ، تنقسم القروض إلى:
في بعض الأحيان يتم تمييز فئة عن المدى الطويل منتصف المدةقروض مع استحقاق من 12 إلى 36 شهرًا. في المحاسبة ، تنعكس هذه القروض على أنها طويلة الأجل.
الغرض من الحصول على قرضيحدد الإجراء المحاسبي للفائدة على القروض. يمكن إصدار القرض لـ:
مصاريف القرضوفقًا لـ PBU 15/08 ، يتم تقسيمها إلى مجموعتين:
من أجل إجراء إدخالات بشكل صحيح في المحاسبة وإبراز القروض المستلمة في التقارير ، تحتاج إلى معرفة بعض المتطلبات التشريعية الأخرى.
| حكم التأمل في المحاسبة والتقرير | وثيقة معيارية |
في المحاسبة التحليلية ، ينبغي إبراز ما يلي في حسابات الائتمان:
من الملائم أن تحصل على معلومات عن أي قرض أو بنك من حسابك. |
دليل الحسابات وتعليمات استخدامه (الأمر رقم 94 ن بتاريخ 31/10/2000) |
| يتم احتساب الفائدة على القرض على نفس الحسابات (66 ، 67) مثل المبلغ الأساسي للقرض ، ولكن على حساب فرعي منفصل | نفس الشيء |
| يجب أن توضح الميزانية العمومية في السطرين 510 و 610 مبلغ الدين الأساسي للقرض والفائدة عليه | البند 73 من اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية (أمر وزارة المالية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن) |
| عندما يكون هناك أقل من 12 شهرًا متبقية حتى نهاية اتفاقية القرض طويل الأجل ، يجب الإبلاغ عنها على أنها قصيرة الأجل | ص 19 PBU 4/99 "البيانات المالية للمنظمة" (أمر بتاريخ 06.07.1999 رقم 43 ن) |
في مخطط الحسابات لـ المدى القصيرالاعتمادات والقروض المقدمة النتيجة 66، ل طويل الأمد ー النتيجة 67... كلا الحسابين للمحاسبة عن القروض والاقتراضات سلبية ، ويظهر رصيدها ديون المنظمة على القروض والاقتراضات المقابلة.
الترحيلات عند الحصول على قرض
ينعكس استلام القرض في المحاسبة حسب التاريخ الذي تم فيه استلام الأموال بالفعل على حساب التسوية الخاص بالمنظمة.
Dt 51 (52) - CT 66 (67)
كيف يتم تسجيل الاعتمادات والقروض المستلمة في 1C: برنامج المحاسبة 8 ed. 3.0 مشاهدة الفيديو:
عند احتساب الفائدة ، يكون لدى المحاسب ثلاثة أسئلة: متى وكم واين؟ متى وبأي مبلغ يتم استحقاقه وأين يتم تضمينه؟
إجابات على الأسئلة: متى وكم، - يمكن العثور عليها في البنود 6 ، 8 PBU 15/08. وفقًا لهذه الفقرات من PBU ، يجب أن تنعكس الفائدة على القروض في المحاسبة في فترة إعداد التقارير التي تتعلق بها. يجب أن تكون محاسبة الفوائد المتراكمة على القروض موحدة ويمكن أن تستند إلى شروط الاتفاقية ، إذا كانت الشروط لا تختلف بشكل كبير عن التضمين المتساوي.
هذا يعني أن الفائدة على القرض يجب أن تكون متراكمة في المحاسبة شهريا.
إذا كان العقد يتضمن الدفع الشهريالفائدة ، يمكن أن يكون مقدار الفائدة المتراكمة مساويًا لمبلغ الفائدة المدفوعة. يمكن ترحيل الاستحقاق في تاريخ الدفع.
أيضًا ، في هذه الحالة ، يُسمح بتراكم الفائدة. مرتان شهريا: أولاً في تاريخ الدفع ، ثم في نهاية شهر التقرير.
ولكن إذا كانت المصلحة حسب العقد ، مدفوعة الأجر بتردد مختلف، على سبيل المثال ، ربع سنوي ، ثم يجب أن يتم استحقاق الفائدة في المحاسبة شهريًا ، ودفعها كل ثلاثة أشهر. يتم تحديد مقدار الفائدة التي سيتم تحصيلها بواسطة طريقة الحساب.
أينهل تحتاج إلى تضمين الفوائد المتراكمة في المحاسبة؟ للإجابة ، سوف ننتقل مرة أخرى إلى PBU 15/08 ، إلى الفقرتين 7 و 9.
عندما تقوم منظمة ، على حساب القرض المستلم ، ببناء أو شراء أصل استثماري ، فعندئذ تُعزى الفائدة على استخدام القرض إلى قيمة الأصول الاستثمارية.
في جميع الحالات الأخرى ، يتم الاعتراف بالفائدة نفقات أخرى.
الأصول الاستثماريةمن وجهة نظر PBU 15/2008 ، هذه الممتلكات ، التي قبل أن تصبح أصلًا ثابتًا أو أصلًا غير متداول أو غير ملموس ، تتطلب إعدادًا مطولًا وتكاليف كبيرة للاقتناء أو التصنيع أو البناء.
على سبيل المثال ، لن يكون الجهاز غير المكلف الذي لا يتطلب التثبيت: مثبتًا ، موصولًا بالكهرباء ، بدأ في الاستخدام ー أصلًا استثماريًا. وهذا يعني أن الفائدة على استخدام القرض في هذه الحالة لا ينبغي إدراجها في تكلفة الآلة ، ولكن يجب أن تُنسب بالكامل إلى الحساب 91.
مع الأخذ بعين الاعتبار الفوائد المتراكمة في التكلفة الأصول الاستثماريةضع في اعتبارك القيود التالية:
1) من الضروري تحديد مفهوم الأصل الاستثماري في السياسة المحاسبية ، في PBU 15/08 تعريف هذا المصطلح غامض إلى حد ما
2) يجب تسجيل الأصل الاستثماري بعد الإنتاج كأصل ثابت أو أصل غير ملموس. على سبيل المثال ، إذا قامت إحدى المنظمات ببيع الشقق ، فبعد قبول الشقق ، سيتم تسجيلها كبضائع تامة الصنع وليس كأصول ثابتة.
3) البند 11 من PBU 15/08 يحدد إجراءات المحاسبة عن الفائدة على القرض في الحالات التي يتم فيها تعليق العمل على تصنيع أصل استثماري
4) تضع البنود 12 و 13 من PBU 15/08 قواعد خاصة لمحاسبة الفوائد المستحقة في حالات التكليف بأصل استثماري أو استخدامه قبل بدء التشغيل
معاملة احتساب الفائدة:
Dt 91 (08) - CT 66 (67) (الحساب الفرعي "الفائدة")
من أجل الحصول على قرض ، تتحمل المنظمة أحيانًا تكاليف إضافية ، على سبيل المثال ، تقوم بفحص اتفاقية القرض.
يتم احتساب مصاريف القرض بصرف النظر عن الرئيسيالإئتمان. هذا يعني أن تكلفة القرض يجب أن تنعكس في حسابات التسويات مع الدائنين 60 أو 76.
مصاريف القرض:
ترحيل لشطب المصاريف:
Dt 91 - CT 60 (76)
يتم تسجيل مدفوعات القرض ذاك التاريخعندما كان هناك تحويل من حساب التسوية الخاص بالمنظمة لسداد القرض. الأمر نفسه ينطبق على دفع الفائدة على القرض.
معاملات سداد أصل القرض:
Dt 66 (67) - CT 51 (52)
مدفوعات الفائدة:
Dt 66 (67) (الحساب الفرعي "الفائدة") - CT 51 (52)
تؤخذ فائدة استخدام القرض في الاعتبار في النفقات غير التشغيلية (البند 2 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). اعتبارًا من 01.01.2015 ، بعد التعديلات على المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم توحيد مقدار الفائدة.
استثناء من حيث تحديد السعر هو العلاقات في ظل المعاملات الخاضعة للرقابة. كيفية حساب الفائدة للمحاسبة الضريبية في هذه الحالة موصوفة بالتفصيل في المادة 269 من قانون الضرائب.
عندما تعكس الفائدة في المحاسبة الضريبية ، يجب عليك استخدام طريقة الاستحقاق (البند 8 من المادة 272 من قانون الضرائب). وأخذها بعين الاعتبار:
لا توجد مثل هذه التفسيرات التفصيلية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي حول التكاليف الأخرى المرتبطة بالحصول على قرض.
ما هي تكلفة القرض من وجهة نظر قانون الضرائب؟ هذه خدمة تابعة لجهة خارجية لا تتعلق بالأنشطة التجارية. لذلك ، يمكن تضمين نفقات القرض في المحاسبة الضريبية في تكوين النفقات غير التشغيلية على أساس الفقرات الفرعية 20 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكن هذه التكاليف تحتاج إلى تبرير.
لتحديد تاريخ انعكاس النفقات على القرض في المحاسبة الضريبية ، سوف تساعد الفقرة 3 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب.
من أجل الحفاظ بشكل صحيح على المحاسبة والمحاسبة الضريبية للقروض والاقتراضات المستلمة ، تحتاج إلى عرض الموقف في مجمع. عندما تعرف أهداف وتوقيت الحصول على قرض ، يكون لديك اتفاق في متناول اليد ، ثم يمكنك العثور على إجابات لجميع الأسئلة التي تنشأ في عملية المحاسبة.
في التعليقات ، اطرح الأسئلة التي تطرأ عند تسجيل القروض والاقتراضات. إذا واجهت أثناء ممارستك صعوبات في عكس القروض أو الفوائد أو النفقات عليها ، فشارك تجربتك.
أو لديك قرض "صعب" الآن؟ اسأل ، سنساعد.
محاسبة القروض والاقتراضات المستلمة والفوائد والمصروفات عليها
عادة ما يتطلب تطوير الأعمال استثمارات كبيرة. في معظم الحالات ، يتم توفير رأس المال المستخدم في "الترويج" الأولي ، على سبيل المثال ، لاستئجار مكتب أو شراء المعدات أو المواد أو السلع الضرورية ، وحتى شراء اللوازم المكتبية ، إلى الشركة من قبل مؤسسها أو مديرها التنفيذي. عندما تتطلب تفاصيل النشاط استثمارات جادة ، تضطر المنظمة إلى التقدم بطلب للحصول على دعم مالي من البنك. في الحالة الأولى ، سنتحدث عن الحصول على قرض ، في الحالة الثانية - عن قرض. ستتم مناقشة محاسبة القروض والسلفيات في المحاسبة في هذه المادة.
تخضع العلاقة التي تنشأ بين المُقرض والمقترض للمادة 807 من القانون المدني. وفقًا للأطروحات الواردة فيه ، بموجب اتفاقية القرض ، يقوم أحد الطرفين بتحويل أموال أو أشياء أخرى ذات خصائص عامة معينة إلى الطرف الآخر ، ويتعهد متلقي القرض بإعادة نفس المبلغ من المال أو عدد مساوٍ من الأشياء الأخرى من نفس النوع والجودة التي حصل عليها. أي أن القانون يسمح لك تمامًا بتقديم قروض في شكل أشياء معينة من الممتلكات أو البضائع ، ولكن مع ذلك ، في معظم الحالات ، نتحدث عن المال. تعتبر اتفاقية القرض منتهية من لحظة تحويل المبلغ المتفق عليه إلى المقترض. يمكن تقديمه مجانًا - عندئذٍ يُعتبر القرض بدون فوائد ، أو قد يتضمن دفع بعض الفوائد.
تم وصف اتفاقية القرض في المادة 819 من القانون المدني. بموجب اتفاقية القرض ، يتعهد البنك أو أي مؤسسة ائتمانية مماثلة بتقديم الأموال إلى المستلم بالمبلغ وبالشروط المنصوص عليها في الاتفاقية. كما في حالة اتفاقية القرض ، يجب إعادة المبلغ المقدم ، بالإضافة إلى دفع الفائدة المنصوص عليها. بعبارة أخرى ، يفترض القرض دائمًا وجود بعض المصالح التجارية للمقرض ؛ ولا يمكن أن يكون بدون فوائد. الفرق الآخر بين القرض والقرض هو أن القروض تقدم نقدًا فقط.
على الرغم من بعض الاختلافات بين نوعي الإيصالات ، فإن الإدخالات المحاسبية للائتمانات والقروض في الشركة المستقبلة متطابقة. تتضمن محاسبة القروض في المحاسبة ، عندما يتعلق الأمر بتلقي الأموال ، الترحيل إلى ائتمان الحساب 66 "تسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، إذا تم استلام الأموال لمدة تصل إلى عام. الترحيل لقرض أو قرض طويل الأجل ، أي لمدة سنة واحدة أو أكثر ، يذهب إلى الحساب المماثل 67 "تسويات القروض والاقتراضات طويلة الأجل". ترتبط بيانات الحساب بخصم الحسابات "النقدية" ، أي 50 "أمين الصندوق" أو 51 "حساب جاري". يتم إجراء المحاسبة التحليلية للقروض والاقتراضات في سياق مصادر الأموال ، أي لمؤسسات الائتمان أو الأشخاص الذين قدموا للشركة هذا المبلغ أو ذاك.
وتجدر الإشارة إلى أن القرض أو القرض المستلم ليس دخل الشركة سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية. لا يتم اعتبار هذه المبالغ والمصروفات في وقت إعادتها. هذا يتبع من البند 2 من PBU 9/99 "دخل منظمة" ، البند 3 من PBU 10/99 "نفقات مؤسسة" ، وكذلك من أحكام المادتين 251 و 270 من قانون الضرائب. تظهر هذه المبالغ "المؤقتة" بشكل منفصل في البيانات المالية ، بينما لا يتم تضمينها في الوعاء الضريبي لكل من ضريبة الدخل والضريبة "المبسطة".
على العكس من ذلك ، تعتبر الفائدة ، المنصوص عليها للدفع بموجب شروط اتفاقية القرض أو اتفاقية القرض ، مصروفات تتعلق بالوفاء بالالتزامات تجاه المُقرض أو المُقرض. في المحاسبة ، يتم إظهارها كمصروفات أخرى وفقًا للفقرات 3 و 7 و 8 من PBU 15/2008 "محاسبة مصروفات القروض والاقتراضات".
يتم تسجيل الفوائد على القروض والاقتراضات بشكل منفصل في حسابات فرعية خاصة مفتوحة للحساب 66 أو 67 ، لذلك لا يتم خلطها بالمبلغ الرئيسي المستلم. يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير التي تتعلق بها. تفترض هذه الأطروحة ، المحددة في البند 6 من PBU 15/2008 ، حسابًا شهريًا وانعكاسًا للفائدة في المحاسبة على القروض المستلمة ، أو على القروض المقدمة إلى الشركة.
في المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل ، يتم أيضًا تضمين الفائدة على القروض والسلف في المصروفات ، وهذه المرة غير تشغيلية. بموجب أحكام الفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب ، فيما يتعلق بالتزامات الديون من أي نوع ، فإن مصروف ضريبة الدخل هو الفائدة المحسوبة على أساس المعدل المحدد بالفعل. ومع ذلك ، بالنسبة للمعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة (أي أنها تشمل ، على سبيل المثال ، العلاقة بين المنظمة ومؤسسها) ، من الضروري مراعاة ليس فقط معدل الفائدة الذي يحدده الأطراف ، والذي يدفعه متلقي القرض أو الأموال المقترضة ، ولكن أيضًا قيود إضافية. لذلك ، إذا كنا نتحدث عن قرض المؤسس بالروبل ، الذي تم استلامه في عام 2016 ، فيجب أن تتناسب الفائدة عليه في النطاق من 75 ٪ إلى 125 ٪ من السعر الرئيسي الحالي - في هذه الحالة ، يمكن تضمين المبلغ المدفوع في غير -نفقات التشغيل.
ولكن إذا تم الحصول على قرض من بنك طرف ثالث ، فعندئذٍ ، كقاعدة عامة ، لا تنشأ مشكلة الاعتماد المتبادل بين أطراف الصفقة ، ويحق للشركة تضمين الفائدة بالكامل في القاعدة الضريبية. ومع ذلك ، في هذه الحالة ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار ميزة أخرى لهذه العلاقة.
إذا كانت الاتفاقية نفسها تنص في اتفاقية القرض ، كقاعدة عامة ، على الحساب الشهري ودفع الفائدة ، إذن ، كقاعدة عامة ، تطلب البنوك سداد مبلغ معين شهريًا في تاريخ معين. في هذه الحالة ، يشمل الدفع السداد الجزئي لـ "جسم" القرض نفسه ، بالإضافة إلى الفائدة عليه. في الوقت نفسه ، قد لا تتزامن فترة الفوترة مع شهر التقويم. في هذه الحالة ، قد تتضمن الدفعة الشهرية جزءًا من الفائدة لنهاية الشهر السابق وجزءًا عن الفترة الحالية ، إذا تم ، وفقًا للاتفاقية ، تحويل المبلغ في منتصف الشهر ، وليس في بالأمس. لن يكون من الممكن فصل مبلغ سداد القرض الرئيسي عن فائدة العمالة - يتم إرفاق جدول السداد بأي اتفاقية ، حيث يتم تفصيل هذه المعلومات. لكن الفائدة تتطلب التوزيع حسب الأشهر ، حيث يجب أن تنعكس في المحاسبة بالضبط في الفترة التي تتعلق بها على استحقاقها.
ومرة أخرى ، لنعد إلى الموقف بتقديم قرض للشركة من قبل مؤسسها. إذا كان القرض يحمل فائدة ، فإن الأموال المحولة إلى الفرد التي تزيد عن مبلغ الدين الأساسي وفقًا لشروط الاتفاقية تصبح دخله. الشركة التي تدفع هذه الفائدة ملزمة بأداء وظائف وكيل الضرائب ، أي حجب 13٪ من الضريبة وتحويلها إلى الميزانية من الدخل المدفوع. مرة أخرى ، هذا يتعلق فقط بمقدار الفائدة ، وعائد القرض نفسه لا يخضع للضرائب من الفرد. بالطبع ، ينعكس دخل المؤسس هذا في الشهادات على النموذجين 2-NDFL و 6-NDFL.
إذا تحدثنا عن دفع الفائدة للمقرض أو الدائن - رجل أعمال فردي أو منظمة أخرى ، فإن هذه المبالغ ، بالطبع ، ستصبح أيضًا دخلها الضريبي ، ومع ذلك ، سيتم الوفاء بالتزامات التسوية مع الميزانية في هذه الحالة بدون مشاركة المقترض. بمعنى آخر ، لا يلزم إجراء خصومات في هذه الحالة ، يتم تحويل الفائدة بالكامل وفقًا لشروط العقد.
كما هو مذكور أعلاه ، إذا تم تقديم قرض أو ائتمان لمدة 12 شهرًا أو أكثر ، فلن يتم إجراء جميع الإدخالات المذكورة أعلاه على الحساب 66 ، ولكن على الحساب 67 ، الذي يمثل التسويات على التزامات الديون التي تستحق أكثر من سنة واحدة.
كيف يتم أخذ إصدار القروض وسدادها في الاعتبار ، كما قلنا في. سنتحدث عن استحقاق الفائدة بموجب اتفاقية القرض والمعاملات التي تتم في هذه الحالة في هذه المادة.
عند إصدار قرض بفائدة ، ينص المُقرض في الاتفاقية على إجراءات احتساب ودفع الفائدة. وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الاتفاقية ، يعترف المُقرض بالفائدة المستحقة في المحاسبة (البند 34 من PBU 19/02):
الفائدة على اتفاقيات القروض هي الدخل من الأنشطة العادية ، إذا كان تقديم القروض هو موضوع أنشطة المنظمة. يتم احتساب هذه الفائدة على دائن الحساب 90 "المبيعات" وينعكس في المحاسبة وفقًا لشروط الاتفاقية (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن ، البند 12 من PBU 9 / 99).
يتم استحقاق الفوائد المعترف بها كإيرادات أخرى للمنظمة على دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" على أساس شهري (البند 16 من PBU 9/99).
كما تمت الإشارة إليه ، يتم استحقاق الفائدة على ائتمان الحسابات 90 ، 91. وفي الوقت نفسه ، يتم الخصم من حساب التسويات - 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
في الوقت نفسه ، يتم إجراء نفس الإدخالات للفائدة على القروض الصادرة ، بغض النظر عما إذا تم إصدار قرض قصير الأجل أو طويل الأجل:
يتم الاعتراف بالفائدة المستحقة على اتفاقيات القروض كدخل غير تشغيلي لغرض احتساب ضريبة الدخل (
