المعيار الرئيسي عند اختيار نوع الكائن حسب النظام الضريبي المبسط ( 6 أو 15% ) هو حجم التكاليف بالنسبة لدخل عملك. إذا كانوا يشكلون أكثر من 65٪ من إجمالي الدخل ، فسيكون عنصر "الدخل مطروحًا منه النفقات" هو الخيار الأفضل. إذا كان أقل من 65 ٪ ، فمن الأفضل اختيار الكائن - "الدخل".
على سبيل المثال ، إذا كنت تنوي إنشاء شركة في مجال التجارة أو الإنتاج ، حيث سيكون من الضروري شراء سلع أو مواد ، ففي معظم الحالات ، سيكون من الأكثر ربحية اختيار موضوع الضرائب "الدخل ناقص نفقات". في هذه الحالة ، يجب توثيق التكاليف. ومع ذلك ، إذا كنت تخطط لعمل متعلق بتقديم الخدمات (حيث قد تكون التكاليف صغيرة) ، فسيكون من المفيد أكثر استخدام "الدخل" في STS.
ملاحظةأنه من الممكن تخفيض الضريبة وليس على جميع المصاريف (على سبيل المثال الغرامات والغرامات). تم تحديد قائمة كاملة بالنفقات التي يمكن لرجال الأعمال أو المنظمات من خلالها تقليل الدخل في المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بالإضافة إلى ذلك ، ينبغي ألا يغيب عن البال أن الكيانات المكونة للاتحاد الروسي يمكنها بشكل مستقل تغيير معدلات الضرائب. بالنسبة لمناطق "الدخل" STS منذ عام 2016 ، يحق لها تحديد المعدل من 1 إلى 6٪. بالنسبة للنظام الضريبي المبسط "الدخل المخفض بمقدار المصروفات" - من 5 إلى 15٪.
بالإضافة إلى مقدار نفقات عملك ، فإن أحد المعايير المهمة في اختيار كائن من الضرائب على STS هو وجود أو غياب الموظفين.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في "الدخل" في STS:
في STS "الدخل المخفض بمقدار النفقات" ، يمكن لأصحاب المشاريع الفردية والشركات ذات المسؤولية المحدودة تضمين جميع أقساط التأمين المدفوعة في النفقات ، وبالتالي تقليل القاعدة الضريبية بمبالغها.
ملاحظةأننا نتحدث عن تخفيض الوعاء الضريبي (الذي سيظل بحاجة إلى مضاعفته في السعر) ، وليس الضريبة النهائية ، كما هو الحال في "الدخل" في STS. اقرأ المزيد عن ذلك في صفحة حساب الضريبة على نظام الضرائب المبسط "الدخل" و "الدخل مطروحًا منه النفقات".
هناك قاعدة (صيغة) لتحديد أي كائن ضريبي لنظام الضرائب المبسط هو الأكثر ربحية للاستخدام. حتى إذا تجاوزت نفقات العمل 65% من الدخل ، من الأفضل استخدام "الدخل مطروحًا منه النفقات". من المهم هنا أيضًا ألا تنسى مراعاة مبلغ أقساط التأمين المدفوعة في النفقات.
يمكنك تغيير موضوع الضرائب إلى "الدخل" أو "الدخل مطروحًا منه النفقات" مرة واحدة فقط في السنة - في البدايهفي العام المقبل ، من خلال تقديم إشعار لمكتب الضرائب قبل 31 ديسمبر من العام الحالي.
الخامس خط 010 يشير "دافعو الضرائب المبسطون" الذين اختاروا الدخل الذي تم تخفيضه بمقدار النفقات ككائن للضرائب إلى معدل الضريبة الفردي - من 5 إلى 15٪ ، والذي يعتمد على حجم معدل الضريبة الفردي الذي تحدده قوانين الكيانات المكونة لـ الاتحاد الروسي حيث تم تسجيل "ضابط الضرائب المبسط".
يمكن العثور على قائمة الكيانات المكونة للاتحاد الروسي التي يسري فيها معدل الضريبة الفردي المخفض على موقع BUH.1C على الويب (http://www.buh.ru/document-1403). هناك يمكنك أيضًا معرفة قيمة السعر في الكيانات المكونة المشار إليها في الاتحاد الروسي ، والوثيقة التنظيمية التي تم على أساسها تقديم معدل الضريبة الفردي هذا ، بالإضافة إلى شروط تطبيق معدل الضريبة الفردي المخفض.
الخامس السطر 210 يشير "دافعو الضرائب المبسطون" الذين يستخدمون الدخل المخفض بمقدار النفقات ككائن للضرائب إلى مبلغ إجمالي الدخل المستلم خلال الفترة الضريبية ، وفي السطر 220 - مقدار المصاريف المتكبدة.
إجراء حساب الدخل لدافعي الضرائب الذين يدفعون ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات هو نفسه بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يحسبون هذه الضريبة على مقدار الدخل.
يتم إنشاء قائمة النفقات التي يمكن أن تأخذها منظمة (رائد أعمال) في الاعتبار عند حساب ضريبة واحدة بموجب البند 1 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب دفع هذه التكاليف وتوثيقها.
بالإضافة إلى ذلك ، يتضمن تكوين النفقات الفرق بين مبلغ الحد الأدنى للضريبة المدفوعة ومبلغ الضريبة الواحدة للفترة السابقة.
وبالتالي ، عند ملء السطر 220 من القسم 2 من نموذج الإعلان الجديد ، يجب عليك استخدام الشهادة للقسم الأول من دفتر الدخل والمصروفات ، والذي تمت الموافقة على النموذج بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر ، 2008 رقم 154 ن. في السطر 220 ، مجموع مؤشرات السطر 020 "مبلغ النفقات المتكبدة للفترة الضريبية" و 030 "مبلغ الفرق بين مبلغ الحد الأدنى للضريبة المدفوعة ومبلغ الضريبة المحسوبة في الإجراء العام لـ يجب الإشارة إلى الفترة الضريبية السابقة "من الشهادة إلى القسم الأول من دفتر الدخل والمصروفات.
مثال
تستخدم شركة Snezhinka LLC نظام ضرائب مبسط منذ عام 2006. وقد اختارت المنظمة الدخل المخفض بمقدار المصروفات كموضوع للضرائب.
وفقًا لنتائج العمل في عام 2009 ، بلغ حجم الدخل 5،897،452 روبل ، ومبلغ المصروفات - 5،833،671 روبل.
في عام 2008 تكبدت المنظمة خسائر. لذلك ، تم دفع ضرائب بحد أدنى 43781 روبل للميزانية. كان مبلغ الضريبة الفردية المحسوبة لعام 2008 وفقًا للإجراء المتبع عمومًا يساوي صفرًا. وبالتالي ، فإن الفرق بين الحد الأدنى للضريبة والضريبة الواحدة يساوي 43781 روبل.
حجم القاعدة الضريبية لعام 2009 هو 20000 روبل. (5897452 روبل - 5833671 روبل - 43781 روبل).
يقوم محاسب المؤسسة بتعبئة الشهادة إلى القسم الأول من دفتر الإيرادات والمصروفات على النحو التالي:
المساعدة للقسم الأول:
010 مبلغ الدخل المستلم عن الفترة الضريبية 5 897 452
020 مبلغ المصاريف المتكبدة خلال الفترة الضريبية 5 833 671
030 مقدار الفرق بين المبلغ المدفوع.
الحد الأدنى للضريبة والمبلغ المحسوب.
في الترتيب العام للضريبة للسابق.
الفترة الخاضعة للضريبة 43 781
إجمالي المستلم:
040 - الدخل (صفحة الرموز 010 - صفحة الرموز 020 - صفحة الرموز 030) 20 OOO
041 - الخسائر (صفحة الرموز 020 + صفحة الرموز 030) - صفحة الرموز 010) _ - _
في القسم 2 من الإقرار الضريبي للضريبة الواحدة ، تمت الإشارة إلى البيانات التالية:
- على الخط 010 - معدل الضريبة الواحدة في موسكو.
- في السطر 210 - مبلغ الدخل لعام 2009
- في السطر 220 - مبلغ المصاريف (5،833،671 روبل روسي + 43،781 روبل روسي).
"المبسّطون" الذين اختاروا الدخل الذي تم تخفيضه بمقدار النفقات ككائن للضرائب يمكن أن يقللوا القاعدة الضريبية بمقدار الخسائر المتكبدة في الفترات الضريبية السابقة (البند 7 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن ترحيل الخسارة التي لم يتم ترحيلها إلى العام التالي كليًا أو جزئيًا إلى أي من السنوات التسع القادمة. إذا تعرض دافعو الضرائب لخسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة ، فسيتم تحويل هذه الخسائر إلى فترات ضريبية مستقبلية بالترتيب الذي تم استلامها به (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.23.2009 رقم 03- 11-06 / 2/49).
في حالة توقف دافعي الضرائب عن أنشطتهم بسبب إعادة التنظيم ، يحق لدافعي الضرائب - الخلف تخفيض الوعاء الضريبي بالطريقة والشروط المنصوص عليها في الفقرة 5 من الفن. 346.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عن مقدار الخسائر التي تكبدتها المنظمات المعاد تنظيمها قبل إعادة التنظيم.
ينعكس مبلغ الخسائر المتكبدة في الفترات الضريبية السابقة في السطر 230. يجب أن يكون المؤشر في هذا السطر مساويًا للمؤشر الموجود في السطر 130 من العمود 3 من جدول القسم الثالث من دفتر الإيرادات والمصروفات.
ينعكس الأساس الضريبي لحساب الضريبة الواحدة للفترة الضريبية في خط 240. يتم حسابه بالصيغة:
!!! ملاحظة!
يتم ملء السطر 240 فقط إذا كانت القاعدة الضريبية أكبر من الصفر. في حالات أخرى ، يتم وضع شرطة على طول هذا الخط.
مثال
وفقًا لنتائج العمل لعام 2006 ، تلقت OOO Snezhinka خسارة قدرها 19 روبل ، وفي عام 2007 ، كانت جزءًا من الخسارة 2000 روبل. تم أخذها في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي للضريبة الواحدة. مبلغ الخسارة في عام 2008 بلغ 16000 روبل.
بلغت القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة في عام 2009 20000 روبل. (السطر 040 من الإشارة إلى القسم الأول من كتاب المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات).
أكمل محاسب المؤسسة الباب الثالث من كتاب محاسبة الايرادات والمصروفات على النحو التالي:
حساب مبلغ الخسارة الذي يقلل من الوعاء الضريبي للضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق نظام الضرائب المبسط 2009 عام
عند استكمال القسم 2 من الإقرار الضريبي الفردي: - في السطر 230 ، حدد مقدار الخسائر التي قامت المنظمة بموجبها بتخفيض الوعاء الضريبي لعام 2009:
- على الخط 240 - ضع شرطة.
عندما يتجاوز مبلغ المصاريف المتكبدة ، الوارد في السطر 220 من القسم 2 من نموذج الإقرار الضريبي الجديد ، مبلغ الدخل المستلم المشار إليه في السطر 210 ، يجب ملء "المبسطة" السطر 250 "مبلغ الخسارة المستلم عن الفترة الضريبية". المؤشر المشار إليه في هذا السطر يُحسب على أنه الفرق بين مؤشرات السطر 220 و 210. يجب أن تتوافق قيمته مع قيمة المؤشر المشار إليه في السطر 041 بالإشارة إلى القسم الأول من دفتر الدخل والمصروفات.
الخامس السطر 260 ينعكس مبلغ الضريبة الواحدة للفترة الضريبية. يتم حسابه بالصيغة:
الخط 260 = السطر 240 × السطر 201.
!!! ملاحظة!
إذا كانت هناك شرطة في السطر 240 "الأساس الضريبي لحساب الضريبة للفترة الضريبية" ، فلن يتم ملء السطر 260 "مبلغ الضريبة المحسوبة للفترة الضريبية".
خط 270 يهدف إلى توضيح مبلغ الحد الأدنى للضريبة للفترة الضريبية. يتم حسابه على أنه ناتج مبلغ الدخل المشار إليه في السطر 210 من القسم 2 من نموذج الإعلان الجديد عن طريق الحد الأدنى لمعدل الضريبة البالغ 1٪.
دعونا نذكر أن "الشخص المبسط" سوف يكون ملزمًا بدفع الحد الأدنى للضريبة فقط إذا تبين أن مبلغ الضريبة الفردية المحسوبة للفترة الضريبية أقل من مبلغ الحد الأدنى للضريبة.
في العام المقبل ، يمكن لـ "الأشخاص المبسّطين" أن يأخذوا في الحسبان الفرق بين مبلغ الضريبة الواحدة المحسوبة وفقًا للقواعد العامة ومبلغ الحد الأدنى للضريبة المدفوعة عند حساب الوعاء الضريبي للضريبة الواحدة (البند 6 من المقال 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال
نستخدم شروط المثال مع p. 344.
لنفترض أن نشاط Snezhinka LLC في الفترة من 2006 إلى 2008 كان مربحًا ولمدة ثلاث سنوات دفعت المنظمة ضريبة واحدة للميزانية.
في هذه الحالة ، يجب وضع شرطة في السطر 230 "مقدار الخسارة المستلمة في الفترة الضريبية السابقة ، مما يقلل الوعاء الضريبي للفترة الضريبية".
- في السطر 240 - حجم القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة (5،897،452 روبل - 5،877،452 روبل)
- في السطر 260 - مبلغ الضريبة الواحدة لعام 2009 (20000 روبل × 15٪)
- في السطر 270 - مبلغ الحد الأدنى للضريبة (5،897،452 روبل روسي × 1٪)
نظرًا لأن مبلغ الحد الأدنى للضريبة أصبح أكثر من قيمة الضريبة الفردية المحسوبة بمعدل 15٪ ، يجب على شركة LLC Snezhinka دفع الحد الأدنى للضريبة للميزانية.
عند ملء القسم 1 من إقرار "الضريبة المبسطة" ، الذي يحسب الضريبة الفردية على الفرق بين الدخل والمصروفات ، يتم حساب المؤشر المنعكس في السطر 060 باستخدام الصيغة:
السطر 060 من القسم 1 = السطر 260 من القسم 2 - السطر 050 من القسم 1.
إذا تبين أن المؤشر المحدد في السطر 270 "مبلغ الحد الأدنى للضريبة للفترة الضريبية" من القسم 2 من الإقرار أكبر من قيمة المؤشر المنعكس في السطر 260 "مبلغ الضريبة المفردة للضريبة الفترة "من القسم 2 ، ثم في القسم 1 ، بدلاً من السطر 060 ، يتم ملؤها خط 090. يتم نقل المؤشر إلى هذا السطر من السطر 270 من القسم 2 من الإعلان.
مثال
نستخدم شروط المثال السابق.
STS - الدخل مطروحًا منه المصاريف
وفقًا لأحكام المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الجزء الثاني ، فإن دافعي الضرائب الذين يستخدمون الدخل المخفض بمقدار النفقات ككائن للضرائب لهم الحق في تقليل القاعدة الضريبية بمقدار الخسارة المتلقاة التالية نتائج الفترات الضريبية السابقة التي طبق فيها دافع الضرائب النظام الضريبي المبسط واستخدمه كهدف للضريبة هو الدخل ، مخفضًا بمقدار النفقات. في هذه الحالة ، تُفهم الخسارة على أنها زيادة في التكاليف يتم تحديدها وفقًا للفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الجزء الثاني ، على الدخل المحدد وفقًا للمادة. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الجزء الثاني.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مثل هذه الخسارة لا يمكن أن تقلل من القاعدة الضريبية بأكثر من 30 في المائة. يمكن ترحيل الجزء المتبقي من الخسارة إلى الفترات الضريبية التالية ، ولكن ليس أكثر من 10 فترات ضريبية.
يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بوثائق تؤكد مبلغ الخسارة المتكبدة والمبلغ الذي تم بموجبه تخفيض الوعاء الضريبي لكل فترة ضريبية ، خلال كامل فترة استخدام الحق في تخفيض الوعاء الضريبي بمقدار الخسارة.
لا يتم قبول الخسارة التي يتلقاها دافع الضرائب عند تطبيق نظام الضرائب العام عند التحول إلى النظام الضريبي المبسط.
لا يتم قبول الخسارة التي يتلقاها دافع الضرائب عند تطبيق النظام الضريبي المبسط عند التحول إلى النظام الضريبي العام.
دافع الضرائب الذين اختاروا الدخل الذي تم تخفيضه بمقدار النفقات ككائن للضرائب لديهم قاعدة ضريبية أخرى - وهذا هو الدخل. يطبق دافع الضرائب هذا القاعدة الضريبية عند الحساب الحد الأدنى من الضرائب.يتم احتساب الحد الأدنى للضريبة بناءً على نتائج العمل للفترة الضريبية (للسنة).
الوعاء الضريبي للضريبة الموحدة لعام 2007 يساوي 0 (11.000.000 - 12.000.000 = - 1.000.000). وهكذا ، فإن الخسارة في عام 2007 من قبل صاحب المشروع قد تكبدت خسارة 1000000 روبل. مبلغ الحد الأدنى للضريبة الذي يدفعه رائد الأعمال في عام 2007 هو 110.000 روبل (11.000.000 × 1٪). وفقًا لنتائج عمل صاحب المشروع في عام 2007 ، تم تلقي خسارة قدرها 1110000 روبل (1،000،000 + 110،000).
القاعدة الضريبية للضريبة الموحدة لعام 2008 هي 2،000،000 روبل (10،000،000-8،000،000). مبلغ الضريبة الواحدة 300000 روبل. الحد الأدنى للضريبة لعام 2008 هو 100000 روبل (10000000 × 1 ٪). بما أن 300000 أكثر من 100000 ، سيدفع صاحب المشروع ضريبة واحدة. صاحب المشروع له الحق في تعويض خسارة العام السابق ، التي تم الحصول عليها خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط ، بمبلغ 30٪ من الوعاء الضريبي. هذا المبلغ يساوي 600000 روبل (2،000،000 × 30 ٪).
وهكذا ، فإن الوعاء الضريبي للضريبة الواحدة لعام 2008 سيساوي 1400000 روبل (20000000-600000) ، ومبلغ الضريبة المفردة المستحقة الدفع بحلول 30 أبريل 2005 سيصل إلى 210000 روبل. يمكن تعويض باقي الخسارة البالغة 510.000 روبل روسي بين عامي 2009 و 2017.
حول إجراءات ملء الإقرار الضريبي
على الضريبة المدفوعة فيما يتعلق باستخدام النظام الضريبي المبسط
من 01.01.2010
يجب تقديم الإعلانات الخاصة بالضرائب المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق نظام الضرائب المبسط في النموذج المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يونيو 2009 برقم 58 ن. عند ملء هذا الإعلان ، من الضروري اتخاذ في الاعتبار الإضافات التي أدخلها القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2009 رقم في القوانين التشريعية المنفصلة للاتحاد الروسي والاعتراف بعدم صلاحية بعض القوانين التشريعية (أحكام القوانين التشريعية) للاتحاد الروسي فيما يتعلق باعتماد القانون الاتحادي "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإجباري والتأمين الصحي الإجباري للصناديق الإقليمية" ودخل حيز التنفيذ في 01.01.2010 ، وفقًا لـ أي تم توسيع قائمة أقساط التأمين التي يحق لدافعي الضرائب تخفيض الضرائب بشأنهامستحقة الدفع فيما يتعلق بتطبيق نظام الضرائب المبسط. وتشمل هذه المدفوعات التالية:
دعونا الآن نفكر في الخيار عندما يكون موضوع الضرائب مع ضريبة واحدة هو مبلغ مساوٍ للدخل الذي يتم تخفيضه من خلال النفقات. كل ما قيل أعلاه عن الدخل في قسم "حولموضوع الضرائب هو الدخل "صالح أيضًا للقاعدة الضريبية المحددة. لكن ما هو مقبول في هذا النظام الضريبي كمصروفات ، سننظر فيه الآن بمزيد من التفصيل.
وفقًا للمادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسييتم الاعتراف بالمصروفات كمصروفات دافعي الضرائب بعد دفعها الفعلي.
تنعكس مصاريف اقتناء الأصول الثابتة في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة).
بحسب المقال346.16 من قانون الضرائب لقانون ضرائب الاتحاد الروسي في الاتحاد الروسي "إجراءات تحديد النفقات" عند تحديد موضوع الضرائب ، يجب على دافع الضرائب تقليل الدخل المستلم من النفقات المذكورة أدناه.
1. مصاريف اقتناء الأصول الثابتة وتشييدها وتصنيعها ، بالإضافة إلى إتمام المعدات الإضافية وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة تجهيز الأصول الثابتة تقنيًا.
2 - نفقات حيازة الأصول غير الملموسة ، وكذلك إنشاء الأصول غير الملموسة من قبل دافع الضرائب نفسه:
2.1) نفقات اكتساب الحقوق الحصرية للاختراعات ونماذج المنفعة والرسوم والنماذج الصناعية وبرامج الحواسيب الإلكترونية وقواعد البيانات وطوبولوجيا الدوائر المتكاملة وأسرار الإنتاج (الدراية الفنية) ، وكذلك حقوق استخدام نتائج النشاط الفكري هذه على أساس اتفاقية الترخيص ؛
2.2) تكاليف تسجيل براءات الاختراع و (أو) دفع الخدمات القانونية للحصول على الحماية القانونية لنتائج النشاط الفكري ، بما في ذلك وسائل الفردية ؛
2.3) نفقات البحث العلمي و (أو) التطوير التجريبي والتصميم ، المعترف بها على هذا النحو وفقًا للفقرة 1 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
3. مصاريف إصلاح الأصول الثابتة (بما في ذلك المؤجرة).
4. مدفوعات الإيجار (بما في ذلك الإيجار) للممتلكات المؤجرة (بما في ذلك المؤجرة).
5. تكاليف المواد.
6. نفقات أجور العمل ، ودفع مزايا العجز المؤقت وفقا لتشريع الاتحاد الروسي.
7. نفقات التأمين الإجباري للموظفين والممتلكات ، بما في ذلك اشتراكات التأمين للتأمين الإجباري للمعاشات التقاعدية ، واشتراكات التأمين الاجتماعي الإجباري ضد الحوادث الصناعية والأمراض المهنية ، والتي تتم وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (نرى أنه من الضروري ملاحظة أن هذه تشمل النفقات مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، والتي يدفعها صاحب المشروع الفردي لنفسه).
8. مبالغ ضريبة القيمة المضافة على السلع المدفوعة (الأشغال والخدمات) المشتراة من قبل المكلف.
9. الفوائد المدفوعة لتوفير الأموال (ائتمانات ، قروض) للاستخدام ، وكذلك المصاريف المتعلقة بالدفع مقابل الخدمات التي تقدمها المؤسسات الائتمانية.
10. نفقات ضمان السلامة من الحرائق لدافع الضرائب وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ونفقات خدمات حماية الممتلكات ، وصيانة الأمن وإنذارات الحريق ، ونفقات شراء خدمات الحماية من الحرائق وغيرها من الخدمات الأمنية.
11. مبالغ مدفوعات الجمارك المدفوعة عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي والتي لا يمكن ردها إلى دافع الضرائب وفقًا للتشريعات الجمركية للاتحاد الروسي.
12. نفقات صيانة المركبات الرسمية ، وكذلك نفقات التعويض عن استخدام السيارات الشخصية والدراجات النارية للسفر الرسمي ضمن الحدود التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي.
13- نفقات السفر ، ولا سيما:
- سفر الموظف إلى مكان رحلة العمل والعودة إلى مكان العمل الدائم ؛
- تأجير المساكن. تحت بند المصروفات هذا ، تخضع مصاريف الموظف لدفع مقابل الخدمات الإضافية المقدمة في الفنادق أيضًا للتعويض (باستثناء تكاليف الخدمة في الحانات والمطاعم ، وتكاليف خدمة الغرف ، وتكاليف استخدام المرافق الترفيهية والصحية) ؛
- البدل اليومي أو البدل الميداني ضمن الحدود التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي ؛
- تسجيل وإصدار التأشيرات وجوازات السفر والقسائم والدعوات وغيرها من الوثائق المماثلة ؛
- الرسوم القنصلية ورسوم المطارات ورسوم حق الدخول والمرور وعبور السيارات ووسائل النقل الأخرى لاستخدام القنوات البحرية وغيرها من الهياكل المماثلة والرسوم والتكاليف الأخرى المماثلة.
14. رسوم موثق عام و (أو) خاص لتوثيق المستندات. في هذه الحالة ، يتم قبول هذه النفقات ضمن التعريفات المعتمدة وفقًا للإجراءات المعمول بها.
15. مصاريف المحاسبة والمراجعة والخدمات القانونية.
16. نفقات نشر البيانات المالية ، وكذلك للنشر والإفصاح عن معلومات أخرى ، إذا كان دافع الضرائب ملزمًا بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بنشرها (الإفصاح عنها).
17. تكاليف القرطاسية.
18. مصروفات الخدمات البريدية والهاتفية والبرقية وغيرها من الخدمات المماثلة ، ونفقات دفع خدمات الاتصالات.
19. النفقات المرتبطة باكتساب الحق في استخدام برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات بموجب عقود مع صاحب حق المؤلف (بموجب اتفاقيات الترخيص). وتشمل هذه التكاليف أيضًا تكاليف تحديث برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات.
21- مصاريف اعداد وتطوير صناعات وورش ووحدات جديدة.
22. مبالغ الضرائب والرسوم المدفوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، باستثناء مبلغ الضريبة المدفوعة وفقًا للفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
23- مصروفات دفع تكلفة السلع المشتراة لمزيد من البيع (مخفضة بمقدار ضريبة القيمة المضافة) ، وكذلك المصروفات المرتبطة بشراء وبيع هذه السلع ، بما في ذلك تكاليف تخزين البضائع وصيانتها ونقلها .
24. مصاريف دفع العمولات ورسوم الوكالة والرسوم بموجب اتفاقيات العمولات.
25. مصاريف تقديم خدمات للإصلاح والصيانة بالضمان.
26- مصاريف تأكيد مطابقة المنتجات أو الأشياء الأخرى ، وعمليات الإنتاج ، والتشغيل ، والتخزين ، والنقل ، والبيع والتخلص ، وأداء العمل أو تقديم الخدمات مع متطلبات اللوائح الفنية أو أحكام المعايير أو شروط العقود.
27. نفقات إجراء تقييم إلزامي (في الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي) من أجل مراقبة صحة دفع الضرائب في حالة حدوث نزاع حول حساب الوعاء الضريبي.
28. رسوم تقديم معلومات عن الحقوق المسجلة.
29- مصاريف مدفوعات خدمات المنظمات المتخصصة لإعداد المستندات للتسجيل المساحي والفني (الجرد) للأشياء العقارية (بما في ذلك مستندات ملكية قطع الأراضي ووثائق مسح الأراضي).
30- تكاليف الدفع مقابل خدمات المنظمات المتخصصة لإجراء الخبرات والامتحانات وإصدار الآراء وتقديم المستندات الأخرى ، والتي يعد وجودها إلزاميًا للحصول على ترخيص (تصريح) لمزاولة نوع معين من النشاط.
31. التكاليف القانونية ورسوم التحكيم.
32. المدفوعات الدورية (الجارية) لاستخدام الحقوق في نتائج النشاط الفكري ووسائل إضفاء الطابع الفردي (لا سيما الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية.
33. نفقات تدريب وإعادة تدريب الموظفين العاملين في دافعي الضرائب ، على أساس تعاقدي بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
34 - المصروفات التي تتخذ شكل فرق سعر صرف سلبي ناشئ عن إعادة تقييم الممتلكات في شكل قيم ومطالبات بالعملات الأجنبية (الخصوم) ، يُعبر عن قيمتها بالعملة الأجنبية ، بما في ذلك الحسابات بالعملات الأجنبية في البنوك ، التي تم إجراؤها فيما يتعلق بتغيير سعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية مقابل روبل الاتحاد الروسي ، الذي أنشأه البنك المركزي للاتحاد الروسي.
35- مصاريف خدمة سجلات النقد.
36. مصاريف إزالة النفايات المنزلية الصلبة.
عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم تحديد الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية.
معدل هذا الكائن الضريبي هو 15٪. يجوز لقوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أن تحدد معدلات ضرائب متباينة تتراوح من 5 إلى 15 في المائة ، اعتمادًا على فئات دافعي الضرائب.
تحديد مدفوعات الضرائب
لذلك ، فإن دافع الضرائب الذي اختار الدخل الذي تم تخفيضه بمقدار النفقات كأساس ضريبي يحسب المبلغ التالي للضريبة الواحدة (الدفعات المقدمة) التي يجب أن يدفعها للميزانية:
¨ نحدد مقدار الدخل ،
¨ نحدد مقدار النفقات ،
¨ نجد قيمة القاعدة الخاضعة للضريبة (الفرق بين مبلغ الدخل والمصروفات) ،
¨ نحسب مبلغ الضريبة الفردية (الدفعات المقدمة).
مثال
تلقت شركة LLC Kolos ، بناءً على نتائج أعمالها ، دخلًا للربع الأول من عام 2009 بمبلغ 200000 روبل ، عن نصف عام 2009 بمبلغ 500000 روبل ، بينما تكبدت المنظمة نفقات في الربع الأول من عام 2009. 2009 بمبلغ 180.000 روبل لنصف عام 2009 - 470.000 روبل ... دعنا نحسب مبلغ الدفعات المقدمة لشركة LLC Kolos للربع الأول وللستة أشهر.
القاعدة الضريبية للربع الأول من عام 2009 هي 20.000 روبل (200000-180.000).
مبلغ الدفعة المقدمة للضريبة الفردية ، والتي يجب أن تدفعها شركة Kolos LLC بحلول تاريخ 25 أبريل 2009 ، يساوي 3.000 روبل (20.000 × 15٪).
القاعدة الضريبية لنصف عام 2009 تساوي 30.000 روبل (500.000-470.000).
مبلغ الدفعة المقدمة للضريبة الفردية ، والتي يجب أن تدفعها شركة Kolos LLC بحلول تاريخ 25 يوليو 2009 ، تساوي 1500 روبل (30.000 × 15٪ - 3000).
في هذا النظام الضريبي (نظام ضريبي مبسط) ، مفهوم: "الحد الأدنى للضريبة".
الحد الأدنى من الضرائب - هذا هو إجمالي الحد الأدنى الذي يقل حجم الضريبة المفردة المستحقة الدفع للميزانية عن الفترة الضريبية السابقة ، لا يمكن النزول.
يتم احتساب مبلغ الحد الأدنى للضريبة بنسبة 1 في المائة من القاعدة الضريبية ، وهو الدخل المحدد وفقًا للمادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أي إذا كان مبلغ النفقات للفترة الضريبية يتجاوز مبلغ الدخل (تم استلام خسارة) ، أو إذا كان المبلغ المحسوب للضريبة الواحدة للفترة الضريبية أقل من الحد الأدنى للضريبة المحسوبة لنفس الفترة الضريبية ، يدفع دافع الضرائب مبلغ الحد الأدنى للضريبة إلى الميزانية.
في هذه الحالة ، يحق للمكلف في الفترات الضريبية التالية تضمين مبلغ الفرق بين مبلغ الحد الأدنى للضريبة المدفوعة ومقدار الضريبة المحسوبة في الإجراء العام في المصروفات عند حساب الوعاء الضريبي ، بما في ذلك الزيادة مقدار الخسائر التي يمكن ترحيلها.
وبالتالي ، عند حساب الضريبة المنفردة للفترة الضريبية ، من الضروري تحديد مبلغ الحد الأدنى للضريبة (يتم توفير مثل هذا الحساب في الإقرار الخاص بالضريبة الواحدة).
وفقًا لنتائج العام ، سيتعين على دافع الضرائب دفع الضريبة ، على الأقل الحد الأدنى.
مثال
دعنا نكمل مثالنا بالبيانات التالية. بناءً على نتائج الأشهر التسعة من عام 2009 ، تلقت شركة Kolos LLC دخلًا قدره 900000 روبل وتكبدت نفقات بمبلغ 850.000 روبل. في عام 2009 ، تلقت شركة LLC Kolos دخلًا بمبلغ 120000 روبل وتكبدت نفقات بمبلغ 1130000 روبل. دعنا نحسب الدفعة المقدمة لتسعة أشهر من عام 2009 ومقدار الضريبة التي يجب على دافع الضرائب دفعها بناءً على نتائج عام 2009.
القاعدة الضريبية للأشهر التسعة من عام 2009 هي 50.000 روبل (900.000 - 850.000).
مبلغ الدفعة المقدمة للضريبة الفردية ، والتي يجب أن تدفعها شركة Kolos LLC بحلول تاريخ 25 أكتوبر 2009 ، يساوي 3.000 روبل (50.000 × 15٪ - (3.000 + 1.500)).
القاعدة الضريبية لعام 2009 هي 70000 روبل (1200000 - 1130000).
مبلغ الضريبة الفردية على أساس نتائج أعمال شركة "Kolos" ذات المسؤولية المحدودة في عام 2009 يساوي 10500 روبل (70.000 × 15٪).
مبلغ الحد الأدنى للضريبة بناءً على نتائج أعمال شركة "Kolos" ذات المسؤولية المحدودة في عام 2009 يساوي 12000 روبل (1200000 × 1 ٪).
نظرًا لأن المبلغ المحسوب فعليًا للضريبة الواحدة أقل من الحد الأدنى للمبلغ المطلوب (1٪ من مبلغ الدخل المستلم للسنة) يجب أن تدفع شركة "Kolos" ذات المسؤولية المحدودة 4500 روبل للميزانية في موعد أقصاه 31 مارس 2010. هذا المبلغ ليس أكثر من الفرق بين الحد الأدنى للضريبة ومقدار الدفعات المسبقة أناربع ونصف عام و 9 شهور من عام 2009 (12.000 - (3.000 + 1.500 +3.000)) فرك.
الفرق بين مبلغ الحد الأدنى للضريبة ومقدار الضريبة المفردة المحسوبة فعليًا بمبلغ 1500 (12000 - 10500) روبل. ستؤخذ في الاعتبار كمصروف عند حساب الوعاء الخاضع للضريبة في عام 2010.
وفقًا لأحكام المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافعي الضرائب الذين يستخدمون الدخل المخفض بمقدار النفقات ككائن للضرائب تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار الخسارة المتكبدة بعد نتائج الفترات الضريبية السابقة التي طبق فيها دافع الضرائب نظام ضرائب مبسط واستخدم الدخل ككائن ضريبي ، مخفضًا بمقدار النفقات. في هذه الحالة ، تُفهم الخسارة على أنها زيادة في المصروفات على الدخل.
للمكلف الحق في ترحيل الخسارة إلى فترات ضريبية مستقبلية في غضون 10 سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها استلام هذه الخسارة.
للمكلف الحق في تحويل مبلغ الخسارة المستلمة في الفترة الضريبية السابقة إلى الفترة الضريبية الحالية.
يمكن ترحيل الخسارة التي لم يتم ترحيلها إلى العام التالي كليًا أو جزئيًا إلى أي من السنوات التسع القادمة.
إذا تعرض دافع الضرائب لخسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة ، فسيتم تحويل هذه الخسائر إلى فترات ضريبية مستقبلية بالترتيب الذي تم استلامها به.
في حالة إنهاء دافع الضرائب لأنشطته بسبب إعادة التنظيم ، يكون لدافع الضرائب الخلف الحق في تخفيض الوعاء الضريبي بالطريقة والشروط المنصوص عليها في هذه الفقرة بمقدار الخسائر التي تكبدتها المنظمات المعاد تنظيمها قبل إعادة تنظيم.
يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بوثائق تؤكد مبلغ الخسارة المتكبدة والمبلغ الذي تم بموجبه تخفيض الوعاء الضريبي لكل فترة ضريبية ، خلال كامل فترة استخدام الحق في تخفيض الوعاء الضريبي بمقدار الخسارة.
يتم قبول نفقات اقتناء (إنشاء ، تصنيع) الأصول الثابتة ، لإكمالها ، ومعدات إضافية ، وإعادة بناء ، وتحديث وإعادة تجهيز تقني للأصول الثابتة ، وكذلك نفقات اقتناء (إنشاء دافع الضرائب نفسه) للأصول غير الملموسة. في الترتيب التالي:
1) فيما يتعلق بتكاليف اقتناء (إنشاء ، تصنيع) الأصول الثابتة خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط ، وكذلك تكاليف الإنجاز ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، وإعادة المعدات التقنية للأجهزة الثابتة. الأصول المنتجة في الفترة المحددة - من لحظة إدخال هذه الأصول الثابتة حيز التشغيل ؛
2) فيما يتعلق بالأصول غير الملموسة المكتسبة (التي أنشأها دافع الضرائب بنفسه) خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط - من اللحظة التي يتم فيها قبول هذه الأصول غير الملموسة للمحاسبة ؛
3) فيما يتعلق بالأصول الثابتة المقتناة (المنشأة ، المصنعة) ، وكذلك الأصول غير الملموسة (التي أنشأها دافع الضرائب نفسه) قبل الانتقال إلى نظام ضريبي مبسط ، يتم تضمين قيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في المصروفات في الترتيب التالي:
فيما يتعلق بالأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي يصل عمرها الإنتاجي إلى ثلاث سنوات شاملة - خلال السنة التقويمية الأولى لتطبيق نظام الضرائب المبسط ؛
بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي من ثلاثة إلى 15 عامًا ، شاملة ، خلال السنة التقويمية الأولى لتطبيق نظام الضرائب المبسط - 50 بالمائة من التكلفة ، السنة التقويمية الثانية - 30 بالمائة من التكلفة و السنة التقويمية الثالثة - 20 في المائة من التكلفة ؛
فيما يتعلق بالأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 15 عامًا - خلال السنوات العشر الأولى من تطبيق نظام الضرائب المبسط بحصص متساوية من قيمة الأصول الثابتة.
في الوقت نفسه ، خلال الفترة الضريبية ، يتم أخذ المصاريف عن فترات التقرير بحصص متساوية.
إذا طبق دافع الضرائب نظام الضرائب المبسط منذ لحظة التسجيل لدى السلطات الضريبية ، يتم أخذ قيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة بالقيمة الأولية لهذه الممتلكات ، والتي يتم تحديدها بالطريقة المنصوص عليها في التشريع الخاص بالمحاسبة.
في حالة تحول دافع الضرائب إلى نظام ضرائب مبسط من أنظمة ضريبية أخرى ، يتم حساب قيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في إجراء خاص (المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة على أساس تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي وفقًا للمادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد الأعمار الإنتاجية للأصول الثابتة التي لم يتم تحديدها في هذا التصنيف من قبل دافع الضرائب وفقًا لمواصفات أو توصيات مؤسسات التصنيع.
الأصول الثابتة ، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، يتم احتسابها في النفقات وفقًا لهذه المادة منذ لحظة تقديم المستندات لتسجيل هذه الحقوق. لا ينطبق الحكم المحدد المتعلق بالالتزام بالوفاء بشرط التأكيد المستندي لحقيقة إيداع المستندات للتسجيل على الأصول الثابتة التي تم تشغيلها قبل 31 يناير 1998.
يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة وفقًا للفقرة 2 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في حالة بيع (تحويل) الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المكتسبة (المشيدة والمصنعة والمبتكرة من قبل دافع الضرائب نفسه) قبل انقضاء ثلاث سنوات من تاريخ المحاسبة عن تكاليف حيازتها (الإنشاء ، التصنيع ، الانتهاء ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، وإعادة التجهيز التقني ، وكذلك الإنشاء من قبل دافع الضرائب نفسه) كجزء من النفقات وفقًا لهذا الفصل (فيما يتعلق بالأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي يبلغ عمرها الإنتاجي أكثر من 15 عامًا - قبل انقضاء 10 سنوات من تاريخ حيازتها (البناء ، التصنيع ، الإنشاء من قبل دافع الضرائب نفسه) ، يكون دافع الضرائب ملزمًا بإعادة حساب القاعدة الضريبية لكامل فترة استخدام هذه الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة من اللحظة. تم تسجيلها كجزء من تكاليف الشراء (البناء ، التصنيع ، الإنجاز ، المعدات الإضافية ، إعادة الإعمار ، التحديث وإعادة المعدات التقنية ، وكذلك الإنشاء من قبل دافع الضرائب نفسه) حتى تاريخ البيع ( نقل) مع مراعاة أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ودفع مبلغ إضافي من الضرائب والغرامات.
من أجل تطبيق نظام الضرائب المبسط ، تشمل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، والتي يتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وتكاليف استكمال المعدات الإضافية ، يتم تحديد إعادة الإعمار والتحديث وإعادة المعدات التقنية للأصول الثابتة مع مراعاة أحكام البند 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
كما لوحظ بالفعل ، لا يمكن أن يكون موضوع الضرائب مع ضريبة واحدة في ظل النظام الضريبي المبسط هو الدخل فحسب ، بل أيضًا الدخل ، الذي يتم تخفيضه بمقدار النفقات. معدل الضريبة الفردي عند اختيار آخر عقار محدد بنسبة 15٪. في هذه الحالة ، رواد الأعمال الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط ، يتم احتساب الضريبة الواحدة وفقًا للصيغة التالية:
المبلغ الإجمالي لدخل صاحب المشروع - المصروفات (وفقًا للفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) × 15٪ = ضريبة واحدة
إذا تبين أن مبلغ الضريبة في هذه الحالة أقل من 1٪ من إجمالي مبلغ الدخل ، فيجب دفع مبلغ الحد الأدنى للضريبة إلى الميزانية:
مبلغ الدخل × 1٪ = الحد الأدنى للضريبة الفردية
عند اختيار الدخل الذي تم تخفيضه من خلال النفقات ككائن للضرائب ، من المهم بالنسبة لـ "المبسط" حساب مؤشرين بشكل صحيح ، أي ليس فقط دخله ، ولكن أيضًا المصروفات. يتم حساب مبلغ الدخل المأخوذ في الاعتبار للضرائب بنفس الطريقة كما في حالة تحديد الدخل كموضوع للضرائب. يتم إغلاق قائمة المصاريف التي يمكن أخذها في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة. تم سرد كل منهم في البند 1 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا قرر دافع الضرائب دفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات ، فإن مساهمات المعاش التقاعدي المدفوعة ومزايا العجز المؤقت المدفوعة للموظفين على نفقتهم الخاصة لم تعد تقلل من مبلغ الضريبة الواحدة نفسها ، حيث يتم تقديمها في الحالة التي يكون فيها موضوع الضرائب هو دخل صاحب المشروع. في هذه الحالة ، يتم تضمين هذه المدفوعات ببساطة في مبلغ النفقات التي تقلل الوعاء الضريبي للضريبة الواحدة. ضع في اعتبارك أنه عند اختيار هذا الكائن الضريبي ، يمكنك أن تقرر طوعًا دفع مساهمات إلى صندوق التأمين الاجتماعي في الاتحاد الروسي. ثم يمكن دفع شهادات العجز عن العمل بالكامل على نفقة الصندوق.
عند اختيار الدخل الذي تم تخفيضه بمقدار النفقات ككائن للضرائب ، هناك ميزة واحدة - ما يسمى بالالتزام بدفع الحد الأدنى من الضريبة المفردة. ينشأ الالتزام بدفع الحد الأدنى من الضريبة عندما يتبين أن مبلغ الضريبة ، المحسوب من الفرق بين الدخل والمصروفات بمعدل 15٪ ، يكون أقل من 1٪ من دخل صاحب المشروع ، أو عندما لا يكون هناك قاعدة ضريبية لـ احتساب الضريبة الواحدة على الإطلاق (تكبد دافع الضرائب خسارة). هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 6 من الفن. 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما وجد أن مبلغ الحد الأدنى للضريبة يتم احتسابه بمعدل 1٪ من مبلغ الدخل الذي يتقاضاه دافع الضرائب. يتم دفع الحد الأدنى للضريبة من قبل دافعي الضرائب فقط بناءً على نتائج الفترة الضريبية ، أي بناءً على نتائج السنة.
وبالتالي ، من أجل تحديد ما إذا كان يجب على دافع الضرائب دفع الضريبة بمقدار الحد الأدنى أو الضريبة المحسوبة على أساس الإجراء المعتاد ، فإنه يحتاج إلى اتخاذ إجراءات في نهاية الفترة الضريبية وفقًا للخوارزمية التالية.
الخطوة 1. تحديد مقدار الضريبة المحسوبة بالطريقة المعتادة (أي بناءً على الوعاء الضريبي ومعدل 15٪).
الخطوة 2. حدد مقدار الحد الأدنى للضريبة بضرب مبلغ الدخل الذي حصل عليه بنسبة 1٪.
الخطوه 3. قارن مبلغ الحد الأدنى للضريبة ومقدار الضريبة المحسوبة على أساس القاعدة الضريبية. إذا كان مبلغ الحد الأدنى للضريبة أكبر من مبلغ الضريبة المحسوب على أساس القاعدة الضريبية ، فيجب تحويل الضريبة بمقدار الحد الأدنى إلى الميزانية. إذا كان مبلغ الضريبة المحسوبة على أساس الوعاء الضريبي أكبر من مبلغ الحد الأدنى للضريبة ، فإن مبلغ الضريبة المحسوب بالطريقة المعتادة يخضع للتحويل إلى الميزانية.
مثال 4. وفقًا لنتائج عام 2006 ، حصل رواد الأعمال الأفراد على دخل قدره 900000 روبل. وتكبدت المصاريف المتعلقة بهذا النشاط بمبلغ 850.000 روبل. لنفترض أن جميع النفقات التي تكبدها تندرج في القائمة المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
سيكون مبلغ الضريبة الفردية ، المحسوب بالطريقة المعتادة ، على النحو التالي:
(900000 روبل - 850000 روبل) × 15٪: 100٪ = 7500 روبل.
سيكون الحد الأدنى لمبلغ الضريبة:
بالنظر إلى أن مبلغ الضريبة الفردية المحسوبة في الإجراء العام تبين أنه أقل من مبلغ الحد الأدنى المحسوب للضريبة ، يدفع صاحب المشروع الحد الأدنى للضريبة بمبلغ 9000 روبل.
وفقا لنفس الفقرة 6 من الفن. 346. للفترات الضريبية المستقبلية ، بترتيب الفقرة 7 من الفن. 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال 5. وفقًا لنتائج عام 2006 ، تلقى رجل الأعمال دخلًا قدره 450.000 روبل ، وبلغت نفقات الفترة الضريبية المحددة 430.000 روبل.
كان مبلغ الضريبة الواحدة لعام 2006 كما يلي:
(450.000 روبل - 430.000 روبل) × 15٪: 100٪ = 3000 روبل.
مبلغ الحد الأدنى للضريبة لعام 2006 كان:
450.000 روبل × 1٪: 100٪ = 4500 روبل.
بالنظر إلى أن مبلغ الحد الأدنى المحسوب للضريبة يتجاوز مبلغ الضريبة الواحدة المحسوبة في الإجراء العام ، دفع صاحب المشروع الحد الأدنى للضريبة بمبلغ 4500 روبل.
كان الفرق بين مبلغ الحد الأدنى للضريبة المدفوعة ومبلغ الضريبة الواحدة المحسوبة وفقًا للإجراء العام هو 1500 روبل. (4500 - 3000). يتم تضمينها في المصاريف التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي للضريبة الموحدة لعام 2007.
في الوقت نفسه ، وفقًا لوزارة المالية ، يتم تضمين هذه الفروق في نفقات دافع الضرائب فقط عندما يحسب الوعاء الضريبي بناءً على نتائج الفترات الضريبية التالية (أي الحسابات السنوية) وليس له الحق لتضمين هذه النفقات لأي فترة إعداد تقارير خلال هذه الفترات الضريبية التالية. (أي ، في نفقات ربع واحد أو نصف عام أو 9 أشهر) (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 أغسطس 2004 N 03-03 -02-04 / 1/2). ومع ذلك ، فإن دافعي الضرائب لديهم كل الأسباب للمناقشة مع هذا التفسير للقانون. في الواقع ، في هذه الحالة ، لا يذكر "بناءً على نتائج الفترات الضريبية التالية" ، كيف تحاول وزارة المالية تفسير هذا البند.
يتم تحديد إجراء تحويل مقدار الخسائر التي يتلقاها "المبسط" للمستقبل بموجب البند 7 من الفن. 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وينص ، على وجه الخصوص ، على أن دافعي الضرائب الذين اختاروا الدخل مخفضًا بمقدار المصروفات ككائن ضريبي لهم الحق في تقليل القاعدة الضريبية المحسوبة للفترة الضريبية بمقدار الخسارة أو جزء من الخسارة التي تلقاها بعد ذلك. نتائج الفترات الضريبية السابقة لتطبيق نظام الضرائب المبسط ولكن بما لا يزيد عن 30٪. في هذه الحالة ، يمكن لدافعي الضرائب ترحيل الجزء المتبقي من الخسارة إلى الفترات الضريبية التالية ، ولكن ليس أكثر من 10 فترات ضريبية. كما في حالة زيادة مبلغ الحد الأدنى للضريبة عن مبلغ الضريبة الواحدة ، تعتقد وزارة المالية أن مبلغ الخسارة ينقص القاعدة الضريبية المحسوبة فقط بناءً على نتائج الفترة الضريبية (السنة) . توافق بعض المحاكم أيضًا على هذا (انظر قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة المركزية بتاريخ 13 أبريل 2006 N А48-6391 / 05-8).
مثال 6. وفقًا لنتائج عام 2006 ، تلقى رجل الأعمال دخلًا قدره 900000 روبل ، وبلغت نفقات الفترة الضريبية المحددة 100000 روبل.
وهكذا ، وفقًا لنتائج عام 2006 ، تلقى صاحب المشروع خسائر بمبلغ 200000 روبل.
مبلغ الحد الأدنى للضريبة المستحقة هو:
900000 روبل × 1٪: 100٪ = 9000 روبل.
إجمالي لعام 2006 مبلغ الخسارة التي تلقاها صاحب المشروع بلغ 209000 روبل. (200000 + 9000).
1،300،000 روبل - 800000 روبل. = 500000 روبل روسي
500000 روبل × 15٪: 100٪ = 75000 روبل.
مبلغ الخسارة لخفض الوعاء الضريبي لعام 2007 هو 150000 روبل. (500000 روبل روسي × 30٪: 100٪)< 209 000.
(500000 روبل روسي - 150 ألف روبل روسي) × 15٪: 100٪ = 52500 روبل روسي
المبلغ المتبقي من الخسارة غير المسجلة وقدره 59000 روبل. (209.000 - 150.000) يأخذها صاحب المشروع في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي لعام 2008.
لاحظ أن الموقف الذي تم النظر فيه في المثال 6 ينطلق من الموقف بشأن هذه المسألة للسلطات الضريبية المنصوص عليه في البند 22 من التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 26.2 "نظام الضرائب المبسط" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب والرسوم الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N BG- 3-22 / 706. إنها غير نشطة حاليًا ، لكن هذا لا يعني أن موقف السلطات الضريبية قد تغير. المؤلف ليس على علم بأي تفسيرات أخرى حول هذه المسألة. في نفس الوقت ، كقراءة حرفية للفقرة 6 من الفن. 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والنموذج والإجراءات الخاصة بملء الإقرار الضريبي لضريبة واحدة تشير إلى إمكانية اتباع نهج مختلف.
يكمن في حقيقة أنه ، على الرغم من استلام خسارة في فترة التقرير الضريبي ، فإن مبلغ الحد الأدنى للضريبة المحسوب لهذه الفترة لا يزيد من هذه الخسارة ، ولكن في الإجراء العام يتم تضمينه كجزء لا يتجزأ من مصاريف في العام المقبل ، مما قد يزيد أيضًا من خسارة العام المقبل. إذا تم استلامه. ينص الإقرار على سطر منفصل ، يشير إلى مبلغ الفرق بين مبلغ الحد الأدنى للضريبة المدفوعة للفترة الضريبية السابقة ومبلغ الضريبة المحسوبة لنفس الفترة في الإجراء العام ، والمدفوع فيما يتعلق بتطبيق نظام الضرائب المبسط. لا يوجد ما يدل على تفاصيل ملئه في حالة حدوث خسارة في الفترة الضريبية السابقة. يتم أيضًا ملء القسم المرجعي في كتاب الدخل والمصروفات المحفوظة بواسطة "المبسط".
مثال 6.1. لنأخذ بيانات المثال 6. بلغت خسارة صاحب المشروع في عام 2006 200000 روبل. مبلغ الحد الأدنى للضريبة المستحقة 9000 روبل روسي.
بسبب عدم وجود قاعدة ضريبية لحساب الضريبة الواحدة ، فإن مبلغ الفرق بين المبلغ المحسوب للحد الأدنى للضريبة ومبلغ الضريبة الواحدة المحسوبة في الإجراء العام هو 9000 روبل. (9000-0).
وفقًا لنتائج عام 2007 ، حصل صاحب المشروع على دخل قدره 1300000 روبل ، وبلغت النفقات 800000 روبل.
الأساس الضريبي للضريبة الواحدة لعام 2007 هو:
1،300،000 روبل - 800000 روبل. - 9000 روبل. = 491000 روبل.
الحد الأدنى لمبلغ الضريبة هو:
1،300،000 روبل × 1٪: 100٪ = 13000 روبل.
مبلغ الضريبة الفردية من الوعاء الضريبي المحسوب هو:
491000 روبل × 15٪: 100٪ = 73650 روبل.
بالنظر إلى أن مبلغ الضريبة الواحدة المحسوبة في الإجراء العام يتجاوز مبلغ الحد الأدنى المحسوب للضريبة ، يدفع دافع الضرائب الضريبة الواحدة. وفقًا لذلك ، يحق له تطبيق خصم من الوعاء الضريبي عن مبلغ الخسارة الذي تم استلامه مسبقًا.
مبلغ الخسارة لخفض الوعاء الضريبي لعام 2007 هو 147300 روبل. (491000 روبل × 30٪: 100٪).< 200 000.
مبلغ الضريبة المفردة المستحقة لعام 2007 هو:
(491000 روبل - 147300 روبل) × 15٪: 100٪ = 51555 روبل.
المبلغ المتبقي من الخسارة غير المسجلة وقدره 52.700 روبل. (200000 - 147300) يأخذها صاحب المشروع في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي لعام 2008.
بمقارنة بيانات المثالين ، يتضح أن خيار الحساب الثاني أكثر ربحية لدافعي الضرائب. أيهما تختار ، عليك أن تقرر بنفسك. في مثل هذه الحالة ، يمكن نصح دافع الضرائب بكتابة طلب خاص حول هذه المسألة إلى السلطات الضريبية ووزارة المالية.
يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بوثائق تؤكد مبلغ الخسارة المتكبدة والمبلغ الذي تم بموجبه تخفيض الوعاء الضريبي لكل فترة ضريبية ، خلال كامل فترة استخدام الحق في تخفيض الوعاء الضريبي بمقدار الخسارة. لا يتم قبول الخسارة التي يتلقاها دافع الضرائب عند تطبيق أنظمة ضريبية أخرى عند التحول إلى "النظام المبسط". وبالمثل ، لا يتم قبول الخسارة التي يتكبدها دافع الضرائب عند تطبيق النظام الضريبي المبسط عند التحول إلى أنظمة ضريبية أخرى.
كما أشرنا بالفعل ، عند اختيار الدخل المخفض من خلال النفقات ككائن للضرائب ، من المهم أن يقوم "المبسط" بحساب مبلغ كل من الدخل والمصروفات بشكل صحيح. لقد تمت بالفعل مناقشة إجراء حساب الدخل المأخوذ في الاعتبار في الضرائب بالتفصيل من قبلنا في ثانية. 8.3 من هذا الفصل. أدناه سوف نركز على قواعد محاسبة النفقات التي وضعها الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا تم التعبير عن نفقات صاحب المشروع الذي يطبق "الضريبة المبسطة" بالعملة الأجنبية ، فإنه يتم أخذها في الاعتبار بشكل إجمالي مع المصاريف المعبر عنها بالروبل. في هذه الحالة ، يجب إعادة حساب هذه النفقات بالروبل بالسعر الرسمي لبنك روسيا الذي تم تحديده في تاريخ تنفيذها (البند 3 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا يتم حساب المصروفات لكل معاملة فردية ، ولكن بشكل إجمالي بناءً على نتائج كل فترة (ضرائب) للتقرير. وفقا لقواعد الفقرة 5 من الفن. 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديدها على أساس الاستحقاق من بداية العام إلى نهاية الفترة المقابلة - الربع الأول ، نصف عام ، 9 أشهر ، سنة.
المصروفات التي يمكن أن يأخذها دافع الضرائب في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة عندما يختار الدخل الذي تم تخفيضه من خلال النفقات ككائن للضرائب موضحة في البند 1 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم إغلاق قائمة هذه التكاليف. هذا يعني أنه بغض النظر عن التكاليف التي يتكبدها دافعو الضرائب هؤلاء ، لأغراض ضريبية فقط ، يتم التعرف على تلك التكاليف المشار إليها مباشرة في هذه المقالة.
مع الأخذ في الاعتبار إمكانية إطلاع القراء على هذه القائمة مباشرة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والحجم المحدود للكتاب ، فلن نضع هذه التكاليف. لنفكر فقط في القواعد الأساسية للتعرف على أنواع مختلفة من النفقات.
أولاً ، يتم الاعتراف بنفقات دافع الضرائب كمصروفات فقط بعد دفعها الفعلي (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالدفع مقابل السلع (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية على أنه إنهاء لالتزام دافع الضرائب - مشتري السلع (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية للبائع ، والتي يرتبط ارتباطًا مباشرًا بتوريد هذه السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) و / أو نقل حقوق الملكية.
ثانياً ، الفن. 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص على مطلب عام واحد لجميع النفقات المذكورة فيه. يجب أن تستوفي المعايير المحددة في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، فإن شرط امتثال النفقات للمعايير المحددة للأغراض الضريبية بضريبة واحدة ينطبق على كل من المؤسسات ورجال الأعمال الأفراد الذين يستخدمون نظام ضريبي مبسط.
وبالتالي ، من أجل التمكن من تقليل الدخل المستلم عند تطبيق النظام المبسط بمقدار النفقات المتكبدة ، من الضروري أن تفي المصروفات في نفس الوقت بالمعايير التالية:
- الصلاحية (التبرير الاقتصادي) للنفقات ؛
- تأكيد تنفيذ المصاريف من خلال وثائق تم إعدادها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛
- صنع نفقة في إطار الأنشطة الهادفة إلى توليد الدخل.
يجب استيفاء هذه المعايير المتعلقة بالنفقات من قبل المالكين الفرديين وعندما يطبقون نظام الضرائب المعتاد ، مما يعني دفع ضريبة الدخل الشخصي. في هذا الصدد ، تمت مناقشة جوهر هذه المعايير وقواعد تطبيقها بالتفصيل في الفصل. 3 من هذا الكتاب.
وبالتالي ، إذا كانت المصروفات المتكبدة لا تفي بواحد على الأقل من المعايير المذكورة أعلاه ، فلن يتم الاعتراف بهذه المصروفات للأغراض الضريبية. هذا ينطبق تماما على التكاليف المدرجة في قائمة التكاليف الواردة في الفقرة 1 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، لا ينبغي لأحد أن ينسى أن نفقات نظام الضرائب المبسط يجب أن تؤخذ في الاعتبار فقط بعد دفعها الفعلي.
ثالثا ، التكاليف المحددة في الفقرات. 5-7 ، 9-21 ، 34 ص. 1 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فيما يتعلق بالإجراء المنصوص عليه لحساب ضريبة دخل الشركات ، الفن. فن. 254 و 255 و 263 و 264 و 265 و 269 من قانون الضرائب.
رابعًا ، يتم احتساب المصاريف المادية وتكاليف العمالة كمصروفات في وقت سداد الدين عن طريق شطب الأموال من الحساب الجاري للمكلف ، والمدفوعات من مكتب النقد ، وفي حالة وجود طريقة أخرى لسداد الديون ، في ذلك الوقت من هذا السداد. ينطبق إجراء مماثل على دفع الفائدة مقابل استخدام الأموال المقترضة (بما في ذلك القروض المصرفية) وعند الدفع مقابل خدمات أطراف ثالثة. في الوقت نفسه ، يتم احتساب تكاليف شراء المواد الخام والمواد كمصروفات حيث يتم شطب هذه المواد الخام للإنتاج.
خامسًا ، يتم احتساب تكاليف دفع تكلفة البضائع المشتراة لمزيد من البيع عند بيع البضائع المحددة. علاوة على ذلك ، وفقًا لوزارة المالية ، بالنسبة لـ STS ، فإن مصطلح "بيع" لا يعني فقط نقل ملكية البضائع المباعة إلى المشتري ، ولكن أيضًا الدفع الإلزامي. للأغراض الضريبية ، يحق لدافع الضرائب استخدام إحدى طرق التقييم التالية للبضائع المشتراة:
- بتكلفة أول شراء في وقت الشراء (FIFO) ؛
- بتكلفة أحدث عملية شراء (LIFO) ؛
- بمتوسط تكلفة ؛
- بتكلفة وحدة من البضائع.
المصروفات المتعلقة مباشرة ببيع البضائع المحددة ، بما في ذلك تكاليف التخزين والصيانة والنقل ، يتم احتسابها كمصروفات بعد دفعها الفعلي.
سادساً ، يتم احتساب تكاليف دفع الضرائب والرسوم بالمبلغ الذي دفعه دافع الضرائب فعلاً. إذا كان هناك دين في دفع الضرائب والرسوم ، فإن مصاريف سداده يتم احتسابها كمصروفات في حدود الدين المسدد فعليًا في تلك الفترات (الضرائب) التي يسدد فيها دافع الضرائب الدين المذكور.
سابعا ، تكاليف حيازة (إنشاء ، تصنيع) الأصول الثابتة ، فضلا عن تكاليف الاستحواذ (إنشاء دافع الضرائب نفسه) للأصول غير الملموسة ، محسوبة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. تنعكس 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (سنناقش هذا الإجراء لاحقًا) في العدد الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة). في الوقت نفسه ، يتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار فقط للأصول الثابتة المدفوعة والأصول غير الملموسة المستخدمة في تنفيذ أنشطة تنظيم المشاريع.
ثامناً ، عندما يصدر دافع الضرائب كمبيالة للبائع لدفع ثمن البضائع المشتراة (العمل ، الخدمات) و (أو) حقوق الملكية ، فإن تكاليف شراء السلع المحددة (الأشغال ، الخدمات) و (أو) حقوق الملكية هي تؤخذ في الاعتبار بعد دفع الفاتورة المذكورة. عندما يقوم دافع الضرائب بتحويل كمبيالة صادرة عن طرف ثالث لدفع ثمن البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية لدافع الضرائب ، فإن تكاليف شراء هذه السلع (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية يتم احتسابها اعتبارًا من تاريخ نقل الكمبيالة المذكورة للبضائع المشتراة. (الأشغال ، الخدمات) و (أو) حقوق الملكية. يتم احتساب المصاريف المحددة في هذه الفقرة الفرعية على أساس سعر العقد ، ولكن ليس أكثر من مبلغ التزام الدين المحدد في الفاتورة.
الآن دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في إجراءات محاسبة النفقات على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة (يشار إليها فيما بعد بالأصول الثابتة والأصول غير الأساسية). كما يتضح من قائمة النفقات المغلقة أعلاه ، مع نظام الضرائب المبسط ، لا يتم احتساب الاستهلاك عليها ، ولكن يتم أخذ نفقات الحصول عليها أو إنشائها في الاعتبار بشكل مباشر. ومع ذلك ، الفقرة 3 من الفن. حدد 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراء خاصًا لحساب هذه النفقات ، والذي يختلف اختلافًا كبيرًا عن الإجراء المطبق على جميع النفقات الأخرى. في هذه الحالة ، يتم تكوين نظام التشغيل و NA لأغراض الفصل. يتضمن 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي يتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يعتمد إجراء الاعتراف بمصروفات اقتناء الأصول الثابتة والأصول الثابتة لغرض احتساب الضريبة الواحدة على وقت حيازتها (إنشاء) - قبل أو بعد الانتقال إلى "النظام المبسط".
إذا كان دافع الضرائب قد حصل (تم إنشاؤه وتصنيعه) على أصول ثابتة وأجهزة بالفعل خلال فترة تطبيق النظام المبسط ، فيمكن عندئذٍ تضمين تكلفتها بالكامل في تكاليف الأصول الثابتة وقت بدء التشغيل ، وأصول الأجهزة - من لحظة تسجيلهم (الفقرتان 1 و 2 الفقرة 3 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة للأصول الثابتة ، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، هناك شرط إضافي آخر. يتم أخذ تكاليفها في الاعتبار في التكاليف منذ لحظة الحقيقة المؤكدة بشكل موثق لتقديم المستندات لتسجيل الحقوق المحددة ، أي أن حقيقة دفعها وتشغيلها لم تعد كافية.
في نفس الوقت ، خلال الفترة الضريبية ، يتم أخذ هذه المصاريف عن فترات التقرير بحصص متساوية. وهذا يعني أنه ، على سبيل المثال ، إذا تم شراء المعدات ودفع ثمنها وتشغيلها في مايو 2007 ، فيمكن احتساب تكلفتها في مصروفات عام 2007 بحصص متساوية خلال الأرباع الثاني والثالث والرابع من عام 2007.
يرجى ملاحظة أن الإجراء الخاص المذكور أعلاه لمحاسبة الأصول الثابتة والأصول الثابتة لا يثير أي أسئلة حول تطبيقه في حالة يتم فيها دفع الأصول الثابتة في دفعة لمرة واحدة. وماذا تفعل إذا تم دفع الأصول الثابتة أو الأصول غير النقدية على أقساط؟ في البداية ، اعتقد موظفو وزارة المالية أنه لا ينبغي تحميل مدفوعات جزئية على النفقات. يمكن شطب هذه التكاليف كل ثلاثة أشهر بحصص متساوية خلال الفترة الضريبية التي تبدأ من ربع السنة الذي يتم فيه إتمام السداد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 مايو 2006 N 03-11-04 / 2/108).
ومع ذلك ، بعد شهر واحد فقط ، غير الممولين موقفهم (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يونيو 2006 N 03-11-04 / 2/129). تنص على أن تكلفة الأصول الثابتة المشتراة وتشغيلها ، والتي يتم دفعها على أقساط ، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية خلال فترات إعداد التقارير (الضرائب) على أقساط متساوية عند دفعها. مع هذا النهج ، ستكون إجراءات شطب الأصول الثابتة على النحو التالي.
مثال 7. اشترى رجل أعمال فردي يطبق النظام الضريبي المبسط بهدف الضرائب "الدخل مطروحًا منه النفقات" في آب / أغسطس 2006 آلة بقيمة 236000 روبل. تم الدفع على أقساط: 100000 روبل. - في سبتمبر 2006 ، 80000 روبل. - في أكتوبر 2006 56000 روبل. - في يناير 2007
في المجموع ، في عام 2006 ، سيتمكن رواد الأعمال الأفراد من أخذ 180.000 روبل في الاعتبار كجزء من نفقاتهم. بما فيها:
- في الربع الثالث 50000 روبل. (تم تضمين 100000 روبل تم دفعها في سبتمبر في النفقات لربعين - 50000 روبل لكل ربع) ؛
- في الربع الرابع 130000 روبل. (50000 روبل - دفع الباقي من 100000 روبل في سبتمبر ، بالإضافة إلى 80000 روبل تم دفعها في أكتوبر).
في 1 يناير 2007 ، تبدأ فترة ضريبية جديدة ، حيث توجد أربع فترات إعداد تقارير. لذلك ، سيتم احتساب باقي تكلفة الماكينة ، المدفوعة في يناير 2007 ، في المصروفات خلال عام 2007 بالتساوي (1/4 لكل ربع).
وبالتالي ، في كل ربع من عام 2007 ، سيكون صاحب المشروع قادرًا على أخذ 16000 روبل من النفقات في الاعتبار. (56000 روبل: 4). ونتيجة لذلك ، لن يتم تضمين التكلفة الكاملة للآلة في التكاليف إلا بحلول نهاية عام 2007.
يتم شطب تكلفة الأصول الثابتة والأجهزة المشتراة (المُنشأة والمصنعة) قبل الانتقال إلى نظام مبسط اعتمادًا على عمرها الإنتاجي:
- حتى 3 سنوات شاملة - بالتساوي طوال العام ؛
- من 3 إلى 15 عامًا شاملة - يتم شطب 50٪ من التكلفة بالتساوي خلال السنة الأولى ، والباقي 30٪ و 20٪ - بالتساوي خلال العامين الثاني والثالث على التوالي ؛
- أكثر من 15 عامًا - حتى أكثر من 10 سنوات من استخدام النظام المبسط.
في الوقت نفسه ، خلال الفترة الضريبية ، يتم قبول المصاريف للفترات المحاسبية بحصص متساوية.
يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة على أساس الموافقة التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي وفقًا للفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك (قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 N 1). يتم تحديد الأعمار الإنتاجية للأصول الثابتة التي لم يتم تحديدها في هذا التصنيف من قبل دافع الضرائب وفقًا لمواصفات أو توصيات مؤسسات التصنيع.
يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة وفقًا للفقرة 2 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم أخذ تكلفة هذه الأصول الثابتة والأصول الثابتة مساوية لقيمتها المتبقية في وقت الانتقال إلى نظام الضرائب المبسط (البند 2.1 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم تحديد قيمتها المتبقية في حالة الاستحواذ (التصنيع والبناء) والدفع قبل التحول إلى النظام الضريبي المبسط على أنها الفرق بين التكلفة الأولية (الاستبدال) ومقدار الاستهلاك المستحق خلال فترة التشغيل ، وفقًا لـ متطلبات الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (عند التبديل من نظام الضرائب المعتاد).
إذا تم الانتقال إلى نظام الضرائب المبسط من قبل شخص دفع الضريبة الزراعية الموحدة في السابق ، يتم تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول الثابتة كقيمة متبقية في وقت الانتقال إلى دفع الضريبة الموحدة ، مخفضة بمقدار المصاريف المحددة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرات. 2 ص .4 م. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لفترة تطبيق الفصل. 26.1 من المدونة.
عند التبديل إلى نظام "مبسط" للأشخاص الذين يطبقون UTII ، فإن المحاسبة الضريبية اعتبارًا من تاريخ هذا الانتقال تعكس القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول الثابتة التي تم دفعها قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، في شكل الفرق في سعر الشراء (البناء ، التصنيع ، الإنشاء) للأصول الثابتة والأصول الثابتة ومقدار الاستهلاك المحسوب بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة ، لفترة تطبيق نظام الضرائب في النموذج من UTII لأنواع معينة من الأنشطة.
مثال 8. تحول رائد الأعمال الفردي من 1 يناير 2006 إلى "المبسط". الهدف من الضرائب التي اختارها هو الدخل ، مخفضًا بمقدار المصاريف.
في وقت الانتقال ، كان لديه الأصول الثابتة المدفوعة التالية:
- أدوات كهربائية للبناء والتجميع بعمر إنتاجي من 2 إلى 3 سنوات شاملة وقيمة متبقية قدرها 12000 روبل ؛
- معدات النجارة ذات العمر الإنتاجي من 7 إلى 10 سنوات شاملة وقيمة متبقية قدرها 180.000 روبل ؛
- آمنة من المعدن بعمر إنتاجي من 20 إلى 25 سنة شاملة وقيمة متبقية 15000 روبل.
دعنا نحسب حجم القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي يمكن التعرف عليها كمصروفاتها بالسنوات.
السنة الأولى لتطبيق النظام المبسط (2006):
- الأدوات - 12000 روبل ؛
- المعدات - 90000 روبل. (180000 روبل × 50٪: 100٪) ؛
في هذه الحالة ، خلال الفترة الضريبية ، يتم قبول المصاريف بحصص متساوية في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة). وهذا يعني أن القيمة المتبقية المحسوبة أعلاه ، على سبيل المثال ، لمعدات النجارة ، المأخوذة كجزء من نفقات عام 2006 ، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في نفقات هذا العام بحصص متساوية خلال الأرباع الأول والثاني والثالث والرابع من 22500 روبل لكل منهما. في كل (90000 روبل: 4).
السنة الثانية لتطبيق النظام المبسط (2007):
- المعدات - 54000 روبل. (180.000 روبل × 30٪: 100٪) ؛
- آمن - 1500 روبل. (15000 روبل: 10 سنوات).
السنة الثالثة لتطبيق النظام المبسط (2008):
- المعدات - 36000 روبل. (180.000 روبل × 20٪: 100٪) ؛
- آمن - 1500 روبل. (15000 روبل: 10 سنوات).
في السنوات السبع المقبلة ، سيشطب رجل الأعمال تكلفة الخزنة المعدنية فقط (1500 روبل في السنة).
يرجى ملاحظة: إذا قرر دافع الضرائب بيع الأصول الثابتة والأصول الثابتة قبل انقضاء ثلاث سنوات من تاريخ المحاسبة عن تكاليف الاستحواذ عليها (الإنشاء ، التصنيع ، الإنشاء من قبل دافع الضرائب نفسه) كجزء من النفقات ، وفقًا لـ الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فمن الضروري إعادة حساب القاعدة الضريبية لكامل فترة استخدام هذه الأصول الثابتة والأصول الثابتة من لحظة إدراجها في تكوين النفقات حتى تاريخ البيع (التحويل) ) ، مع مراعاة أحكام الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ودفع مبلغ إضافي من الضرائب والغرامات. تنطبق هذه القاعدة على الأصول الثابتة والأجهزة ذات العمر الإنتاجي لأكثر من 15 عامًا مع خصوصية أنه يجب إعادة الحساب إذا تم بيعها قبل انقضاء 10 سنوات من تاريخ الحصول عليها (الإنشاء ، التصنيع ، الإنشاء).
في وقت سابق ، قبل 1 يناير 2006 ، كان الالتزام بإعادة الحساب ينشأ فقط عند بيع الأصول الثابتة المكتسبة خلال فترة تطبيق النظام الضريبي المبسط. الآن يجب إجراء عملية إعادة الحساب هذه عند بيع أي أصول ثابتة ، بما في ذلك تلك التي تم الحصول عليها قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط.
أعلاه ، لقد أشرنا بالفعل إلى أن تكاليف اقتناء الأصول الثابتة والأصول الثابتة لا تؤخذ في الاعتبار في المصروفات في وقت واحد ، ولكن خلال فترة زمنية معينة: تم الحصول عليها خلال فترة تطبيق النظام الضريبي المبسط - بالتساوي من أجل فترات إعداد التقارير في سنة الاستحواذ ، وتلك التي تم الحصول عليها قبل التحول إلى النظام الضريبي المبسط - أيضًا بشكل متساوٍ خلال فترات إعداد التقارير ، ولكن بالفعل على مدى عدة فترات ضريبية. وعليه فإن السؤال الذي يطرح نفسه: ما هي لحظة المحاسبة عن المصروفات - اليوم الذي بدأ فيه شطب المصروفات لتخفيض الوعاء الضريبي أو تاريخ اكتماله؟
وفقًا لنائب رئيس قسم الأنظمة الضريبية الخاصة بوزارة المالية الروسية ، فإن Yu.V. Podporina ، لحظة المحاسبة عن المصروفات هي الشطب الكامل لتكاليف شراء أصل ثابت ، إذا تم احتساب تكلفتها في وقت البيع بالكامل في المصروفات.
لذلك ، إذا كان وفقًا لقواعد الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يخضع الأصل الثابت للشطب في غضون السنوات الثلاث الأولى من تطبيق "النموذج المبسط" ، ثم ستكون لحظة المحاسبة عن النفقات في 31 ديسمبر من الثالث (الأخير ) عام. من هذا التاريخ يجب احتساب ثلاث سنوات ، يجب خلالها إعادة الحساب عند بيع أصل ثابت. ومع ذلك ، لا يمكن استخلاص مثل هذا الاستنتاج الذي لا لبس فيه من قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي نفسه. نظرا لغموض صياغة الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع نفس النجاح ، يمكن القول أن لحظة شطب النفقات هي اللحظة التي يبدأ فيها شطب النفقات.
ملحوظة! من الضروري أيضًا إعادة حساب التكاليف إذا تم بيع العقار قبل احتساب تكلفته بالكامل في تكاليف "المبسطة". في الوقت نفسه ، يتم استعادة جزء من قيمته التي تم تضمينها في النفقات وقت بيع نظام التشغيل.
في الختام ، نلاحظ أن معظم الأسئلة المتعلقة بتطبيق نظام الضرائب المبسط عند اختيار القاعدة الضريبية "الدخل مطروحًا منه النفقات" تتعلق بدقة بإجراءات محاسبة النفقات. عادة ما تتلخص في تحديد ما إذا كانت بعض النفقات المحددة تؤخذ في الاعتبار في الضرائب وفي أي نقطة. نظرًا للحجم المحدود للكتاب ، ليس من الممكن الخوض في دراسة تفصيلية لهم. نلاحظ فقط أنه حتى نفس أحكام قانون الضرائب في تفسيراتها يتم تفسيرها من قبل وزارة المالية والسلطات الضريبية بطرق مختلفة ، وكقاعدة عامة ، ليس لصالح دافعي الضرائب. لذلك ، بعد اختيار هذا الموضوع الضريبي ، يجب إعداد "المبسطة" للخلافات المحتملة مع المفتشين على وجه التحديد فيما يتعلق بالتكاليف التي يتكبدونها.
