عند إقالة الموظف ، يحق له الحصول على تعويضات ، بما في ذلك التعويض عن الإجازة التي لم يستخدمها الموظف. تخضع هذه التعويضات للضرائب الإجبارية. يحدد قانون الضرائب والقوانين الخاصة الضرائب المفروضة على التعويض عن الإجازة عند الفصل.
وبناءً على ذلك ، إذا ترك الموظف العمل في العام الحالي ، ولم يستخدم إجازته ، فعليه إجراء عملية حسابية ، مع مراعاة التعويض عن الإجازة غير المستخدمة. ينص قانون العمل في الاتحاد الروسي على أن صاحب العمل ملزم بإعطاء الموظف العامل إجازة إلزامية لا تقل عن 28 يومًا كل عام. التعويض عن الإجازة غير المستخدمة لا يساوي الدخل غير الخاضع للضريبة للمواطنين ، والذي تحدده المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
عندما يترك الموظف منصبه في العام الحالي ، بعد مغادرته في إجازة ، لا يتم احتساب مدفوعات التعويض عن الإجازة غير المستخدمة له. وبناءً عليه ، لا يُدفع لهم. في جميع الحالات الأخرى ، لا تؤخذ فقط الإجازة الرئيسية في الاعتبار ، ولكن أيضًا الإجازة المقدمة بالإضافة إلى ذلك ، كنوع من الضمانات لبعض الأشخاص. يمكن توفيرها لفئات معينة من الموظفين. على سبيل المثال ، الأفراد الذين يعملون في أماكن عمل خطرة أو خطرة لديهم أيام إجازة إضافية أكثر من كاتب المكتب. وفقًا لذلك ، يتم احتساب التعويض في حالة فصل هذا الموظف ، إذا لم يستخدم إجازته.
تحذير مهم: إذا ترك الموظف وظيفته كترجمة ، فعليه أيضًا دفع تعويضات عن الإجازة التي لم يستخدمها. هذا لا ينطبق على التحويلات من فرع إلى آخر ، لأن صاحب العمل يظل كما هو. تنطبق هذه القاعدة على الموظفين الذين تم نقلهم ضمن نفس الحجز. عند دفع التعويض ، يلتزم صاحب العمل بإجراء خصومات ضريبية إلزامية.
من أجل تحديد القاعدة الضريبية عند دفع التعويض ، تحتاج إلى حساب أيام الإجازة غير المستخدمة بشكل صحيح. يتم احتساب العدد الكامل للأيام (28 يومًا على الأقل) للموظف الذي عمل في المؤسسة لمدة 11 شهرًا. في حالات أخرى ، يتم احتساب أيام الإجازة وفقًا لعدد أشهر العمل. اتضح ، في المتوسط ، يومان إجازة لكل شهر عمل. يتم تحديد عدد أيام الإجازة في المنظمة لكل منصب على حدة ، ولكن لا ينبغي أن يكون أقل من الحد الأدنى الذي ينص عليه القانون.
يشمل الوعاء الضريبي للخصومات ضريبة الدخل الشخصي ، والتي تبلغ 13٪ من إجمالي دخل المواطنين ، بالإضافة إلى المدفوعات الإلزامية التالية - المساهمات:
أي ، يجب إجراء الاستقطاعات والاستقطاعات عند حساب التعويض عن الإجازة غير المستخدمة لجميع البنود المحددة للاشتراكات والضرائب. يعطي قانون الضرائب إجابة واضحة حول الضرائب التي يجب دفعها مقابل تعويض الإجازة عند الفصل. ليست هناك حاجة لتحصيل مبلغ التعويض عن الإجازة غير المستخدمة ، ومساهمات التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل.
منذ إلغاء الضريبة الاجتماعية الموحدة في عام 2010 ، يتم دفع المساهمات المذكورة أعلاه بدلاً من ذلك من قبل المؤسسة التي تدفع تعويضات للموظف المستقيل.
بناء على القواعد التي وضعها المشرع - الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المادة. 9 القانون الاتحادي رقم 212 ، ليست هناك حاجة لدفع ضريبة على المدفوعات المستحقة والمدفوعات للموظف المتقاعد ، باستثناء التعويض عن الإجازة غير المستخدمة. لذلك ، يجب على صاحب العمل دفع ضريبة الدخل والمساهمات الإلزامية.
وفقا للفن. 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تُدفع الخصومات الضريبية على الميزانية بعد نهاية شهر العمل ، كما هو الحال في دفع الأجور ، ولكن في وقت استلام التعويض من قبل الموظف المتقاعد. يعتبر تاريخ استلام الدخل من قبل الموظف:
بناءً على ذلك ، يتم تحويل الضرائب من قبل المؤسسة على التعويض المدفوع في نفس اليوم. إذا تلقى الموظف أموالًا نقدًا ، فيجب على صاحب العمل دفع الضرائب في موعد لا يتجاوز اليوم التالي بعد يوم الدفع الفعلي.
الضرائب والمساهمات الخاصة بالتعويض عند الفصل ، في حالة عدم استخدام الإجازة السنوية ، يتم حسابها ودفعها من قبل المنظمات والمؤسسات لصالح الموظف الذي تم وضعه وفقًا لمعايير القانون - بموجب عقد العمل أو بموجب مدني (لأداء العمل أو تقديم الخدمات).
يُدفع للموظف في حال فصله من الشركة. هذا الدفع إلزامي ويتم حسابه وفقًا لقواعد معينة. يجب إيلاء اهتمام خاص للضرائب التفضيلية لمثل هذا الحساب.
الموظف الذي يقرر تغيير مكان عمله ، رهنا بتوافر أيام الإجازة غير المطالب بها ، يجب على صاحب العمل دفع تعويض مالي. غالبًا ما يحسب المحاسبون مثل هذا المبلغ ، لأنه في يوم الفصل ، يكون لدى الجميع تقريبًا أيام إجازة.
عند الفصل ، لا يتم تحصيل الرسوم في اليوم الأخير من الشهر ، كما هو معتاد لحساب الأجور ، ولكن في وقت فصل الموظف. وبطبيعة الحال ، يتم دفع مثل هذا الحساب أيضًا في اليوم الذي يغادر فيه الموظف. يعتمد مبلغ مدفوعات التعويض بشكل مباشر على عدد أيام جميع الإجازات المتراكمة ولا يعتمد على سبب الفصل.
التعويض عن غير المستخدم هو دخل خاص للموظف ، وبالتالي يخضع لضريبة جزئية. وفقًا للتشريع الحالي ، تُعفى مدفوعات التعويض عن أيام الإجازة غير المستخدمة من حساب رسوم التأمين على المعاشات التقاعدية والصناديق الطبية. أيضًا ، لا يتم تضمين الحساب في الأساس الخاضع للضريبة لصندوق التأمين الاجتماعي ولا يشارك في حساب اشتراكات التأمين ضد الإصابات.
فيما يتعلق بهذا الامتياز ، تراقب السلطات التنظيمية عن كثب أن التعويض يتم احتسابه فقط في حالة الاستبدال الجزئي لأيام الإجازة الزائدة أو عند فصل الموظف. في حالات أخرى ، يحظر استبدال الإجازة بالتعويض.
عند حساب مدفوعات التعويض ، يسأل العديد من المحاسبين أنفسهم عما إذا كان التعويض يخضع لضريبة الدخل الشخصي عند الفصل. ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المادة 217 ، البند 3) على أن هذه الأرباح يتم تحصيلها من الدخل على أساس عام ، بغض النظر عن سبب استحقاق الدفع - فيما يتعلق باستبدال الإجازة الإضافية أو الفصل.
يقع التعويض عن الإجازة التي لم تتم المطالبة بها أيضًا ضمن قاعدة حساب ضريبة الدخل. يتم تضمين مبلغ الحساب بالكامل ، حتى إذا كان هناك احتياطي لدفع الإجازات. إذا طبقت شركة نظام ضرائب مبسط بنسبة 15٪ ، فإن التعويض يقع أيضًا في بند المصاريف بالكامل (قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المادة 346.16).
على الرغم من حقيقة أن نموذج 6-NDFL يحتوي على ورقتين فقط ، إلا أن ملئه يثير الكثير من الأسئلة بين المحاسبين. ينعكس التعويض عن الفصل في 6 ضريبة دخل شخصية وفقًا للقواعد العامة لملء النموذج. ولكن في هذه الحالة ، يجب أن تنتبه جيدًا إلى حقيقة أنه في الفترة المشمولة بالتقرير ، سيتعين عليك إدخال بيانات عن رسمتين: الأجور وتعويضات الإجازة. تكمن الصعوبة في حقيقة أنه يمكن حساب هاتين الرسمتين ودفعهما في أوقات مختلفة. على سبيل المثال ، يتم فرض ضريبة الدخل الشخصي في حالة تعويض الفصل في آخر يوم عمل للموظف المستقيل (قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المادة 223) ، ومن الراتب - في نهاية الشهر.
يتم تسجيل الدفع مقابل الإجازة غير المستخدمة في 6-NDFL في قسمين. في الأول ، يشار إليه في مبلغ الدخل المستحق في السطر 020 (الضريبة على البندين 040 و 070). في حالة دفع التعويض بشكل منفصل عن الرسوم الأخرى ، يتم إدخاله في سطر منفصل في حساب 6-NDFL. في القسم الثاني من الحساب في السطرين 100 و 110 ، تحتاج إلى كتابة التاريخ الذي يعكس بالضبط لحظة تعويض الموظف.
بناءً على البيانات التي تم إدخالها في نموذج 6-NDFL ، سيتم إكمال نموذج 2-NDFL في المستقبل. لهذا الغرض ، تنص الشهادة على الرمز 4800 ، وستتم الإشارة إلى ضريبة الدخل الشخصية للتعويض عند الفصل في إجمالي مبلغ الضريبة.
نظرًا لأن التعويض خاضع للضريبة ، يجب تحويل المبلغ المطلوب إلى الميزانية في الوقت المناسب. دفع التعويض ليس أجرًا ، ولكن يتم تحميله على الموظف بدلاً من الإجازة غير المستخدمة ، لذلك يجب تحويل ضريبة الدخل الشخصي في حالة تعويض الفصل في اليوم الذي يتم فيه إرسال الأموال إلى حساب الموظف أو في وقت الدفع النقدي (قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المادة 226).
اعتبارًا من اليوم ، لا يوجد توافق في الآراء بشأن فرض الضرائب على المدفوعات التي يتم دفعها للفرد لتعويض النفقات التي تكبدها. تعامل السلطات الضريبية التعويض كدخل. إذا كنت تلتزم بهذا المنصب ، فمن المهم أن تفهم ما إذا كان التعويض المستلم ينتمي إلى الدخل غير الخاضع للضريبة بضريبة الدخل الشخصي وفقًا للمادة. 217 من قانون الضرائب. ويعتقد بعض الخبراء وحتى محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي أنه في مثل هذه الحالات ، لا ينشأ الدخل من حيث المبدأ. بعد كل شيء ، يبدو أن الفرد لا يتلقى منافع اقتصادية. وإذا كان الأمر كذلك ، فلا ينبغي أن ينشأ موضوع ضريبة الدخل الشخصي. قبل التعامل مع هذه المشكلة بأمثلة محددة ، لنتذكر القواعد الأساسية.
حسب الفن. 209 من قانون الضرائب ، يتم الاعتراف بالدخل الذي يتلقاه دافع الضرائب.
عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم أخذ دخل دافع الضرائب في الاعتبار ، أو استلامه نقدًا وعينيًا ، أو حق التصرف الذي نشأ عنه (البند 1 من المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . ويتم تحديد تاريخ الاستلام الفعلي للدخل باعتباره يوم دفع الدخل أو تحويل الدخل العيني (الفقرتان الفرعيتان 1 و 2 من الفقرة 1 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
المبدأ العام لتحديد الدخل للأغراض الضريبية منصوص عليه في الفن. 41 من قانون الضرائب. وفقًا لهذا المعدل ، يتم الاعتراف بالدخل كمزايا اقتصادية نقدًا أو عينيًا ، ويؤخذ في الاعتبار عندما يمكن قياسه وإلى الحد الذي يمكن فيه تقدير هذه الميزة.
في هذه الحالة ، يحدد المشرع أن المنفعة الاقتصادية يتم تحديدها وفقًا للفصل. 23 "ضريبة الدخل الشخصي" من قانون الضرائب. لكن ليس من السهل دائمًا أن نفهم منه ما هو دخل دافع الضرائب.
رسميًا ، تم إغلاق دائرة التعريفات ، ويبقى من الضروري إدراك أنه عند تطبيقه على حساب ضريبة الدخل الشخصي ، لا يحتوي قانون الضرائب على تعريف واضح للدخل.
وفي الوقت نفسه ، يتم استخدام معيار المنفعة الاقتصادية لمصلحة دافعي الضرائب حتى في التفسيرات الرسمية. على سبيل المثال ، في خطاب بتاريخ 06.05.2006 N 03-05-01-04 / 117 ، ذكر المتخصصون في وزارة المالية الروسية أنه لا يمكن الاعتراف بمبلغ تعويض السفر من قبل الشركة كميزة اقتصادية (دخل) الموظف إذا كان عمله مسافراً في الطبيعة.
صحيح أن المحكمة صنفت هذه المدفوعات على وجه التحديد - كتعويضات تتعلق بأداء واجبات العمل. تخضع مباشرة للفوائد المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 05/27/2008 N KA-A40 / 4343-08 في الحالة N A40-49620 / 07-118-330).
هو أي مبلغ يتلقاها الفرد؟ ربما علينا أن نتفق مع هذا. كقاعدة عامة ، حتى التعويضات المستلمة لاسترداد المصاريف السابقة يتم الاعتراف بها كدخل.
في الحالات التي لم يكن الأمر كذلك ، خص المشرع بشكل خاص استثناءات من القاعدة العامة.
دعونا ندرج عند المصروفات الفعلية للمكلف ، والتي تحدد إيصال الدخل وتسبقه (المصاحبة) ، لتخفيض الوعاء الضريبي:
1) عند بيع الممتلكات ، أو حصة في رأس المال المصرح به أو عند التنازل عن حقوق المطالبة بموجب اتفاقية للمشاركة في البناء المشترك (الفقرة 2 من البند 1 من البند 1 من المادة 220 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ) ؛
2) لعمليات الأوراق المالية والأدوات المالية للمعاملات الآجلة (البند 14 من المادة 214.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
3) إذا كان لدافع الضرائب الحق في التخفيضات الضريبية المهنية (المادة 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
4) عندما يكون الدخل عبارة عن دفعة تعويض منصوص عليها في التشريعات الحالية للاتحاد الروسي ، والقوانين التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، وقرارات الهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية ، ولكن ضمن الحدود الموضوعة وفقًا للتشريعات الاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملحوظة. في هذه الحالة ، نحن نتحدث عن فائدة. يتم الاعتراف بالتعويض كدخل ولكنه معفى من الضرائب.
وبالتالي ، سيكون من الضروري استنتاج أن التعويضات تولد منافع اقتصادية على أساس عام. وفقط في الحالات التي ينص عليها المشرع بشكل خاص ، لا تخضع هذه المداخيل لضريبة الدخل الشخصي. في حالات أخرى ، لا تقلل المصروفات الواجبة السداد للفرد من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي.
قواعد القانون المدني... في الفقرة 2 من الفن. 709 من القانون المدني ينص صراحة على أن ثمن العمل في عقد العمل يشمل:
ملحوظة. التعويض (من Lat. Compencatio - to Balance) يعني ضمناً سداد التكاليف المتكبدة بالفعل.
ينطبق هذا النهج أيضًا على تقديم الخدمات (المادة 783 من القانون المدني للاتحاد الروسي). من الصيغة أعلاه ، يمكن استنتاج أن الدخل هو الفرق بين سعر العقد ومجموع تكاليف المقاول (المؤدي).
قانون الضرائب... لم تتبع التشريعات الضريبية المسار الذي اقترحه القانون المدني.
بالنسبة لمصطلح "تعويض" بالمعنى الذي يستخدم فيه في العلاقات المدنية ، لا توجد "قواعد موضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي" ، أي قيود الحجم. لذلك ، تخضع نفقات المقاول في التشريع الضريبي لمزايا البند 3 من الفن. لا تخضع 217 من قانون الضرائب. لتنظيم فرض الضرائب على دخل الأفراد - المتعاقدين ، تم إدخال قاعدة خاصة.
يعتبر قانون الضرائب الخصومات المهنية ، التي يحق لها ، على وجه الخصوص ، دافعي الضرائب الذين يحصلون على دخل بموجب عقود القانون المدني لأداء العمل (توفير الخدمات) (الفقرة الفرعية 2 من الجزء 1 من المادة 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). هذه الخصومات هي عمليا تعويض.
يتم توفير الخصومات المهنية من قبل وكيل الضرائب بالمبلغ الذي يتكبده دافع الضرائب بالفعل والمصروفات الموثقة المتعلقة مباشرة بأداء العمل أو تقديم الخدمات (البند 2 ، الجزء 1 من المادة 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم تحديد قائمة التعويضات التي لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي بموجب البند 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب وفتح. من قدم المساواة. 1 ص .3 م. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن سداد أي نفقات معفاة من الضرائب إذا كان التعويض المقابل يفي بالمعايير العامة. في هذا الصدد ، انتبه إلى إخلاء المسؤولية: لا يخضع التعويض لضريبة الدخل الشخصي "ضمن الحدود الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي". لقد قدرنا الأهمية الحاسمة لهذا الشرط أعلاه عندما ناقشنا الخصومات المهنية.
دعونا نفكر في فرض ضرائب على التعويضات من هذه الوظائف باستخدام أمثلة محددة.
تخضع النزاعات التي يشارك فيها مواطنون والتي لا تتعلق بأنشطتهم التجارية إلى الاختصاص القضائي للمحاكم ذات الاختصاص العام (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 22 من قانون الإجراءات المدنية في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، الطرف الذي صدر قرار المحكمة لصالحه ، قضت المحكمة بتعويض الطرف الآخر عن جميع التكاليف القانونية التي تكبدها "الفائز" في القضية (البند 1 من المادة 98 من قانون الإجراءات المدنية الروسي الاتحاد).
ملحوظة. في حالة وجود نزاع عمالي ، يُعفى الموظف من دفع التكاليف القانونية ، بما في ذلك واجبات الدولة (المادة 393 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
ملحوظة. ما تتكون التكاليف القانونية
تتكون تكاليف المحكمة من رسوم الدولة والتكاليف المرتبطة بالنظر في القضية (البند 1 من المادة 88 من قانون الإجراءات المدنية في الاتحاد الروسي). التكاليف المرتبطة بالنظر في القضية تشمل (المادة 94 من قانون الإجراءات المدنية للاتحاد الروسي) ، على وجه الخصوص:
- تكاليف السفر والإقامة التي تكبدها الطرف فيما يتعلق بالمثول أمام المحكمة ؛
- الدفع مقابل خدمات الممثلين ؛
- أجرة البريد المرتبط بالنظر في القضية.
لنفترض أن شركتك خسرت نزاعًا لأحد الأفراد وعليك أن تسدد التكاليف التي تكبدتها. هل يخضعون لضريبة الدخل الشخصي؟
موقف وزارة المالية الروسية... يصر ممثلو الإدارة المالية على أن سداد التكاليف القانونية هو الدخل الخاضع للضريبة للفرد.
ومع ذلك ، فإن ممثلي وزارة المالية الروسية لا يجادلون في موقفهم (رسائل من 07.08.2012 N 03-04-06 / 6-221 ، من 03.07.2012 N 03-04-05 / 3-827 ومن 02.07.21. 2012 N 03-04-06 / 9-189). هم يذكرون فقط أنه نتيجة لذلك ، يتلقى الفرد فوائد اقتصادية. على الرغم من أنه من الواضح أن الفرد ليس لديه مكاسب مادية هنا.
في عدد من الرسائل الأخرى (من 20.12.2011 N 03-04-06 / 3-351 ومن 07.12.2011 N 03-04-05 / 3-1008) ، أكد متخصصون في وزارة المالية الروسية عن طريق الخطأ هذا البند 3 من الفن. يحدد 217 من قانون الضرائب قائمة شاملة لمدفوعات التعويض المنصوص عليها في التشريع الحالي للاتحاد الروسي ، والقوانين التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، وقرارات الهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية ، والتي لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي . لاحظنا أعلاه أن هذا ليس هو الحال.
ملحوظة. التعويض عن الوقت الضائع
في الإجراءات المدنية (بما في ذلك النزاعات العمالية) ، قد تسترد المحكمة تعويضات عن الضياع الفعلي للوقت لصالح الطرف الآخر. يتم استخدامه عندما يتصرف الطرف الآخر بسوء نية. ويتم تحديد حجمها من قبل المحكمة في حدود معقولة مع مراعاة الظروف الخاصة (المادة 99 من قانون الإجراءات المدنية للاتحاد الروسي). ولكن في حالة عدم وجود أي قيود قانونية على المبلغ ، فإن هذا التعويض يشكل أيضًا الدخل الخاضع للضريبة للفرد. نتيجة لذلك ، يجب أن نتفق على أن أي تعويض هو الدخل.
لا يحد قانون الإجراءات المدنية للاتحاد الروسي ولا يحدد التعويض (حالات الدفع ، المبالغ) ، أي أنه لا يوحدها. تم منحهم من قبل المحكمة. هذه هي صياغة القانون. لذلك ، لهذه التعويضات ، أثر الفقرة 3 من الفن. لا ينطبق 217 من قانون الضرائب.
تلميح من القاعدة... ومع ذلك ، يمكن التعامل مع الضرائب على تكاليف المحكمة بطريقة مختلفة.
والحقيقة هي أن حجم واجب الدولة تحدده القوانين الفيدرالية الخاصة بالضرائب والرسوم. تم تحديد هذا الإجراء بموجب البند 2 من الفن. 88 من قانون الإجراءات المدنية للاتحاد الروسي والفن. 333.19 من قانون الضرائب.
وبالتالي ، في هذا الجزء من المصروفات الواجبة السداد ، لا يزال المبلغ الموحد موجودًا. لذلك ، يمكن للمرء أن يحاول الطعن في ضرائب التعويض عن دفع الرسوم. على الرغم من أن هذا الموقف ضعيف. بعد كل شيء ، مبلغ الرسوم ليس ثابتًا ، ولكنه يعتمد على سعر المطالبة.
إذا كانت المنظمة تتجادل مع رجل أعمال... في النزاعات بين الشركة ورجل الأعمال الفردي ، تتم الإجراءات القانونية على أساس قانون إجراءات التحكيم. لكن هناك قواعد مماثلة بشأن التعويض منصوص عليها فيه (المواد 101 و 102 و 106 و 110 من APC RF).
في الوقت نفسه ، يخضع سداد التكاليف القانونية الممنوحة لمقاول فردي لضريبة الدخل الشخصي بالطريقة المعمول بها بشكل عام ، بغض النظر عن النظام الضريبي الذي يطبقه. بعد كل شيء ، لا يمكن وصف استخراج الدخل في شكل تعويض على أنه إجراء لنشاط اقتصادي.
الشركة التي تدفع تعويضًا خاضعًا للضريبة للفرد هي وكيل ضرائب وتؤدي الواجبات ذات الصلة على أساس عام (البند 1 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ولكن عندما يتم تحويل التعويض إلى فرد على أساس أمر تنفيذي وفقًا لتفاصيل خدمة Bailiff ، يكون الوضع مختلفًا إلى حد ما (البند 5 من مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 01.24.2011 في الحالة N А27-4701 / 2010).
إذا تم دفع تعويض من خلال محضري الديون (Bailiffs) دون اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي ، يجب على الشركة إبلاغ مكتب الضرائب في مكان تسجيلها باستحالة الضريبة المقتطعة ومبلغ الضريبة (البند 5 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ).
لتجنب تضارب المصالح ، نوصيك باتباع تفسيرات وزارة المالية الروسية الواردة في الرسالة المؤرخة 20.12.2011 N 03-04-06 / 3-351. وتقول إن الشركة لها الحق في لفت نظر المحكمة إلى ضرورة تحديد الدين المطلوب تحصيله ، مع مراعاة متطلبات التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.
ثم ستشير المحكمة في الجزء المنطوق من القرار إلى مبلغ الدخل الذي سيتم تحصيله مباشرة لصالح الفرد ، وبشكل منفصل - المبلغ الذي يجب اقتطاعه كضريبة وتحويله إلى الميزانية.
ينعكس موقف مماثل في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 28 أكتوبر 2011 N ED-4-3 / 17996.
إذا تلقى المواطن مع ذلك تعويضًا لم يتم حجب ضريبة الدخل الشخصية به ، فإنه ملزم بالإعلان عن هذا الدخل ودفع الضريبة بنفسه (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 228 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ممارسة التحكيم لصالح دافعي الضرائبممثلة بفعل واحد. هذا هو مرسوم FAS لمقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 08/02/2010 في القضية N A29-10481 / 2009. هذه الوثيقة جديرة بالملاحظة لأن قرارها كان مدعومًا بقرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 13.12.2010 رقم VAS-16460/10.
في هذا القرار ، نظرت FAS في مقاطعة Volgo-Vyatka في نزاع بين مفتشية الضرائب ووكيل الضرائب الذي لم يحجب ضريبة الدخل الشخصي عند دفع تعويض الموظف عن تكاليف المحكمة.
اتفق المحكمون على أن تطبيق العقوبات على الشركة بموجب الفن. 123 من قانون الضرائب غير معقول. واعتبروا أن الموظف لم يحصل على منفعة اقتصادية لأنه قام بسداد تكاليفه فقط.
يعتقد المسؤولون أنه فيما يتعلق بالتعويض ، يحصل دافع الضرائب على دخل عيني. يُزعم أن الشركة دفعت مقابل العمل والخدمات من أجله لصالحه. يتم عرض وجهة النظر هذه في البند 3 من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2007 N 03-04-06-01 / 386.
المؤلف سيسمح لنفسه بالاختلاف معها. في هذا المسار ، نواجه تناقضًا في تاريخ استلام الدخل. بعد كل شيء ، اتضح أن الدخل قد تم استلامه في الوقت الذي حصل فيه دافع الضرائب على السلع أو الأعمال أو الخدمات التي دفع ثمنها.
في غضون ذلك ، من الواضح أنه في هذا التاريخ ليس له أي منفعة اقتصادية ولا يمكن أن يكون كذلك ، ونهاية الدعوى غير معروفة مسبقًا.
إذا ظهرت المنفعة الاقتصادية ، فعندئذ نقدًا في وقت دفع التعويض (بالطبع ، إذا لم يتم دفع التعويض نفسه عينيًا).
لننظر في حالة أخرى. دعنا نتخيل أن شركتك أضرت بممتلكات فرد ، وفي هذا الصدد ، تقوم بتعويضه عن الضرر الحقيقي. الأساس هو الفن. 15 من القانون المدني. هناك الكثير من الأمثلة من الحياة. على سبيل المثال ، قام عمال البناء أثناء تجديدهم بإغراق السكان في الطابق السفلي. أو مثال آخر: أثناء إصلاح سقف أحد المباني ، أسقط العمال أداة بناء على سيارة متوقفة في الأسفل.
يمكن للأفراد المتضررين الاعتماد على مصلحة الضرائب. على الرغم من أن المسؤولين ، مرة أخرى ، لا يقدمون حججًا محددة لدعم رأيهم. يجادلون بأن الفرد لم يتلق فوائد اقتصادية. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج من قبل المتخصصين في الدائرة المالية في خطابات بتاريخ 07.10.2010 N 03-04-06 / 6-243 بتاريخ 05.05.2010 N 03-04-06 / 10-89 بتاريخ 08.04.2010 N 03- 04-05 / 10-172. وعليه ، فإن مبلغ التعويض ليس دخلاً ولا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي.
لكن افترض أن شركتك تعوض عن الضرر المعنوي للمشتري على أساس الفن. 15 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 07.02.1992 N 2300-1 "بشأن حماية حقوق المستهلك".
مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو في رسالة بتاريخ 06.05.2010 N 20-14 / 3 / [بريد إلكتروني محمي]يوضح بحق أن هذا التعويض لا يخضع لضريبة الدخل الشخصي إلا إذا تم تعيينه من قبل المحكمة. يستند هذا الاستنتاج إلى الصياغة المطبقة في قانون الاتحاد الروسي بتاريخ 07.02.1992 N 2300-1.
من صياغة الفقرة 1 من الفن. يتبع 217 من قانون الضرائب حرفياً أن أنواع دخل الأفراد في شكل مدفوعات وتعويضات معفاة من ضريبة الدخل الشخصي ، تدفع وفقًا للقانون المعمول به.
لا يستنتج من البنية النحوية لهذه العبارة أنها تتعامل حصريًا مع المدفوعات على نفقة الدولة. رسميا ، يمكن أن يأتي هذا الدخل من أي مصدر.
على أساس هذه القاعدة ، من الممكن رفض أي مطالبات بفرض ضرائب على تعويض التكاليف القانونية. بعد كل شيء ، يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافع الضرائب (البند 7 ، المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وها هم هناك. لمقارنة الصياغة ، سنستخدم الجدول:
مقارنة بين معايير الفقرتين 1 و 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
قضية أخرى هي أنه في ممارسة إنفاذ القانون في إطار الفن. 217 من قانون الضرائب ، لا تعتبر الفقرة 1 بديلاً عن البند 3.
في الفقرة 1 من الفن. 217 من قانون الضرائب يتم تضليلنا من خلال ذكر الفوائد. في نفس الوقت ، في الفقرة 6 من الفن. تنص المادة 3 من قانون الضرائب على أنه عند تحديد الضرائب ، يجب تحديد جميع عناصر الضرائب. يجب صياغة القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم بطريقة تجعل كل شخص يعرف بالضبط الضرائب (الرسوم) ، ومتى وبأي ترتيب يجب أن يدفع. في الوقت نفسه ، لسنا ملزمين بتطبيق معايير قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن طريق القياس.
ومع ذلك ، ضع في اعتبارك أنه ردًا على هذه "الحيلة العسكرية" ، سيسترشد ممثلو السلطات الضريبية بخطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 06/18/2009 N SHS-17-3 / [بريد إلكتروني محمي]لأنهم ملزمون باتباعها.
تحتوي الرسالة على شرح لتطبيق المعيار الذي يهمنا. تنص على أنه وفقا للفقرة 1 من الفن. 217 من قانون الضرائب ، لا يتم إعفاء أي مزايا أو مدفوعات حكومية من الضرائب ، نظرًا لأن أنواع المزايا مدرجة مباشرة ، وكلاهما مستثنى من الإعفاء والمعفى من الضرائب.
سميت في البند 1 من الفن. 217 من قانون الضرائب ، تتحد المزايا من خلال حقيقة أن لها طبيعة التعويض عن فقدان مصدر الدخل من قبل المواطنين (الإعاقة المؤقتة والبطالة والحمل والولادة).
في الممارسة القضائية ، لم يتم تطوير تقييم موحد لهذا النهج (قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 03/01/2010 في القضية N A33-13702 / 2009 ، حكم النقض لمحكمة فولوغدا الإقليمية بتاريخ 01.07.2011 N 33-3042 / 2011). لذا في هذا المسار ، لا مفر من التقاضي.
دعونا نتطرق إلى نوع آخر من المدفوعات للموظفين الذين لا يدرون دخلًا لهم. سيتعلق الأمر بسداد النفقات التي تم تنفيذها بمبادرتهم الخاصة لمصلحة صاحب العمل ، دون تلقي مهمة.
الموظف يدفع لصاحب العمل
بالنسبة للكثيرين ، ربما يكون الموقف مألوفًا عند نفاد الخرطوشة في الطابعة. لم يضيع المحاسب أي وقت ودفع ثمن التزود بالوقود من أمواله الخاصة. أو حالة أخرى ، عندما اشترى السائق على الفور على نفقته الخاصة جزءًا ضروريًا لإصلاح السيارة.
فيما يتعلق بهذه التكاليف ، يقوم الموظف أيضًا بإعداد تقرير مسبق ، على الرغم من أنه ليس شخصًا مسؤولاً اسمياً. بعد كل شيء ، لم يتلق أموالًا أولية من مكتب النقد للاحتياجات الاقتصادية للشركة (البند 4.4 من اللوائح المتعلقة بإجراءات إجراء المعاملات النقدية بالأوراق النقدية والعملات المعدنية لبنك روسيا في أراضي الاتحاد الروسي ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل بنك روسيا بتاريخ 12.10.2011 N 373-P).
ومع ذلك ، لا يحظر استخدام نموذج تقرير المصاريف في مثل هذه الحالات. من المستحسن إصلاح هذا الخيار في قواعد تدفق المستندات (البند 4 من PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة").
لماذا لا يخضع سداد نفقات الموظفين لصالح صاحب العمل لضريبة الدخل الشخصي
المشتريات غير المصرح بها (السلع أو الأعمال أو الخدمات أو حقوق الملكية) مؤهلة كإجراءات لمصلحة شخص آخر دون أمر (البند 1 من المادة 980 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
في هذه الحالة ، يعمل صاحب العمل كشخص مهتم ، وموافقته على التقرير المسبق هي موافقة على الإجراءات التي تصب في مصلحته. هذا يتبع من الفقرة 1 من الفن. 981 والفن. 982 من القانون المدني.
إذا تمت الموافقة على التقرير المسبق ، يجد الموظف نفسه في منصب محامٍ ، وصاحب العمل - كمدير.
بناء على الفقرة 2 من الفن. 975 من القانون المدني ، يلتزم الموكل بتعويض المحامي عن تكاليفه. وبالتالي ، فإن استرداد التكلفة هو فائدة قانونية. لا يخضع لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للفقرة 1 من الفن. 217 من قانون الضرائب. لا توجد حدود لمثل هذه المبالغ المستردة. في الوقت نفسه ، لم يواجه غياب ضريبة الدخل الشخصي في مثل هذه الحسابات أي اعتراضات.
ملحوظة. من الواضح أن الفقرة 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق في هذه الحالات.
ملحوظة. تحليل خاص لكل حالة
لقد تأكدنا من صياغة القواعد الخاصة بفرض ضريبة الدخل الشخصي والتعويضات والمبالغ المستردة وتفسيرها بشكل غامض. لذلك ، يتطلب استخدامها حكمًا مهنيًا من المحاسب. لا يمكنك فرض ضرائب على الدخل الشخصي أو عدم فرض ضرائب على جميع التعويضات (السداد) لنفقات الأفراد. يجب التعامل مع كل دفعة على أساس فردي.
فرض الضرائب على تعويض ضريبة الدخل الشخصي عن الإجازة غير المستخدمة
كما تظهر الممارسة ، غالبًا ما تنشأ المواقف عندما يصبح من الضروري ، عند إقالة الموظف ، إما توفير إجازة غير مستخدمة مع الفصل اللاحق ، أو دفع تعويض نقدي.
التفاصيل الدقيقة المرتبطة بدفع تعويض نقدي عن الإجازة غير المستخدمة ، وكذلك تفاصيل الضرائب المفروضة على ضريبة الدخل الشخصي لمبلغ التعويض ، سنشرحها في المادة أدناه.
إن توفير الإجازات للموظفين ، بما في ذلك إجراءات منح الإجازة السنوية مدفوعة الأجر ، وكذلك إجراءات حساب التعويض عن الإجازة غير المستخدمة ، ينظمه الفصل 19 "الإجازة" من قانون العمل في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون العمل للاتحاد الروسي).
كقاعدة عامة ، تكون مدة الإجازة السنوية الأساسية مدفوعة الأجر 28 يومًا تقويميًا (المادة 115 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) ، ولكن فئات معينة من الموظفين ، وفقًا لقانون العمل في الاتحاد الروسي والقوانين الفيدرالية الأخرى ، يتم منحهم إجازة أساسية لمدة أطول.
بالإضافة إلى الإجازة السنوية الرئيسية ، يحق لبعض فئات الموظفين الحصول على إجازة سنوية إضافية مدفوعة الأجر ، تُقدم كتعويض عن تأثير العوامل غير المواتية في عملية العمل ، وكذلك في شكل تحقيق فرص لحماية الموظفين من الآثار السلبية. عواقب العمل في مثل هذه الظروف. بالإضافة إلى الإجازات الإضافية ، ينص قانون العمل في الاتحاد الروسي على إجازات سنوية إضافية مدفوعة الأجر ذات طبيعة محفزة (على سبيل المثال ، لمدة الخدمة في وظائف معينة ، للحصول على خبرة عمل طويلة الأجل في نفس المنظمة). يحق للموظف الحصول على إجازة مدفوعة الأجر في نفس الوقت الذي يحق فيه الحصول على الإجازة الرئيسية ، أي أنه من المستحيل الحصول على إجازة إضافية منفصلة عن الإجازة الرئيسية.
من الواضح ، إذا كان الموظف يستحق إجازة إضافية ، فستتجاوز مدة إجازته السنوية المدفوعة 28 يومًا تقويميًا. وفقًا للمادة 126 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يمكن استبدال جزء من الإجازة السنوية مدفوعة الأجر التي تتجاوز 28 يومًا تقويميًا ، بناءً على طلب كتابي من الموظف ، بتعويض نقدي.
التعويض هو مدفوعات نقدية يتم تحديدها من أجل تعويض الموظفين عن التكاليف المرتبطة بأداء العمل أو الواجبات الأخرى المنصوص عليها في قانون العمل في الاتحاد الروسي والقوانين الفيدرالية الأخرى (المادة 164 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
عند طلب الموظف لدفع التعويض ، يجب أن يكون هناك قرار إيجابي من رئيس المنظمة أو شخص آخر مفوض من قبله.
من وجهة نظر المحاسبة ، من الأصح وضع تعويض بأمر خاص (أمر) يصدر بناءً على طلب الموظف ، بقرار من رئيس المنظمة.
لاحظ أنه وفقًا للفقرة 1 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليها فيما يلي - القانون رقم 402-FZ) ، تخضع كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية للتسجيل بواسطة وثيقة المحاسبة الأولية.
التفاصيل الإلزامية لمستند المحاسبة الأساسي هي (الفقرة 2 من المادة 9 من القانون رقم 402-FZ):
- عنوان الوثيقة.
- تاريخ إعداد الوثيقة.
- اسم الكيان الاقتصادي الذي أعد المستند ؛
- قيمة القياس الطبيعي و (أو) النقدي لواقع الحياة الاقتصادية ، مع الإشارة إلى وحدات القياس ؛
- اسم منصب الشخص (الأشخاص) الذي أجرى (ارتكب) المعاملة ، والعملية والمسؤول (المسؤول) عن صحة تسجيلها ، أو اسم منصب الشخص (الأشخاص) المسؤول ( مسؤول) عن تسجيل الحدث الذي وقع ؛
- تواقيع المسؤولين تشير إلى أسمائهم وأحرفهم الأولى أو أي تفاصيل أخرى ضرورية للتعرف على هؤلاء الأشخاص.
وبالتالي ، يجب أن يحتوي الأمر على أمر من قسم المحاسبة (بالإشارة إلى المادة 126 من قانون العمل للاتحاد الروسي) بشأن دفع تعويض للموظف عن جزء من الإجازة التي تتجاوز 28 يومًا تقويميًا ، وكذلك الأساس لإصدار مثل هذا الأمر (تفاصيل طلب الموظف).
عند اتخاذ قرار بشأن استبدال جزء من الإجازة التي تتجاوز 28 يومًا تقويميًا ، يجب أن يسترشد التعويض النقدي بالجزء 2 من المادة 126 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، والذي بموجبه ، عند تلخيص الإجازة السنوية مدفوعة الأجر أو تحويل الإجازة السنوية مدفوعة الأجر إلى سنة العمل التالية ، يمكن استبدال جزء من كل إجازة سنوية مدفوعة الأجر بتعويض نقدي يتجاوز 28 يومًا تقويميًا ، أو أي عدد من الأيام من هذا الجزء.
مثال
تم تزويد موظف في المنظمة بما يلي:
- إجازة أساسية مدفوعة الأجر لمدة 28 يوما تقويميا ؛
- إجازة مدفوعة الأجر إضافية لمدة 8 أيام تقويمية.
بالإضافة إلى ذلك ، لم يستخدم الموظف إجازة العام السابق (28 يومًا من الإجازة الرئيسية و 4 أيام إجازة إضافية).
كتب الموظف بيانًا لاستبدال جزء من الإجازة بتعويض مالي. وبالتالي ، يجب أن يتم الدفع للموظف نقدًا عن العام الماضي لمدة 4 أيام (28 + 4 - 28) ، للعام الحالي - لمدة 8 أيام (28 + 8 - 28) ، ويجب أن يستريح الموظف لمدة 56 يومًا من اليوم الرئيسي عطلة.
لا يجوز استبدال التعويض النقدي عن الإجازة السنوية الرئيسية مدفوعة الأجر والإجازات السنوية الإضافية مدفوعة الأجر:
- النساء الحوامل
- الموظفون الذين تقل أعمارهم عن ثمانية عشر عامًا ؛
- للعمال الذين يعملون في ظروف عمل ضارة و (أو) خطرة ، للعمل في ظروف مناسبة.
الاستثناءات هي مدفوعات التعويض النقدي عن الإجازة غير المستخدمة (الإجازة) عند الفصل ، وكذلك الحالات التي ينص عليها قانون العمل في الاتحاد الروسي (المادة 127 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
يتم دفع التعويض عن الإجازة غير المستخدمة على أساس متوسط الدخل اليومي ، والذي يتم احتسابه لآخر 12 شهرًا تقويميًا عن طريق قسمة مبلغ الأجور المتراكمة على 12 وعلى 29.3 (متوسط عدد الأيام التقويمية الشهرية) (المادة 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
يجب توضيح أنه من أجل حساب متوسط الأجر ، يتم أخذ جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور المطبق من قبل صاحب العمل المعني في الاعتبار ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات.
في أي نمط عمل ، يُحسب متوسط أجر الموظف على أساس الأجور المستحقة بالفعل وساعات العمل الفعلية لمدة 12 شهرًا تقويميًا التي تسبق الفترة التي يحتفظ خلالها الموظف بمتوسط الأجر.
ينص قانون العمل في الاتحاد الروسي على أنه يمكن النص على فترات أخرى لحساب متوسط الأجر في الاتفاق الجماعي ، القانون المعياري المحلي ، إذا لم يؤد ذلك إلى تفاقم حالة الموظفين.
يتم تحديد الفترة المستخدمة لحساب متوسط الأجر من قبل المنظمة بشكل مستقل ، وينبغي أن ينعكس ذلك في الاتفاقية الجماعية واللوائح المحلية. ويرد رأي مماثل في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أكتوبر 2007 رقم 03-03-06 / 2/197 ودائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 6 أغسطس 2009 رقم. 16-15 / 080955.
ملحوظة!
وفقًا للبند 5 من اللائحة المتعلقة بتفاصيل إجراءات حساب متوسط الأجر ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24 ديسمبر 2007 رقم 922 "بشأن تفاصيل إجراءات حساب متوسط الأجر" (المشار إليها فيما يلي باسم "اللائحة") ، عند حساب متوسط الأرباح ، يتم استبعاد الوقت من فترة الحساب ، وكذلك المبالغ المستحقة خلال هذا الوقت إذا:
- احتفظ الموظف بمتوسط الدخل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، باستثناء فترات الراحة لإطعام الطفل ، المنصوص عليها في قانون العمل في الاتحاد الروسي ؛
- حصول الموظف على مخصصات عجز مؤقت أو مخصصات أمومة ؛
- عدم عمل الموظف بسبب التعطل بسبب خطأ صاحب العمل أو لأسباب خارجة عن إرادة صاحب العمل والموظف ؛
- الموظف لم يشارك في الإضراب ، ولكن بسبب هذا الإضراب لم يكن قادراً على القيام بعمله ؛
- منح الموظف أيام إجازة مدفوعة الأجر لرعاية الأطفال المعوقين والمعاقين منذ الطفولة ؛
- تم تسريح الموظف في حالات أخرى من العمل مع الاحتفاظ بالأجور بشكل كامل أو جزئي أو بدون أجر وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
في حالات دفع التعويض عند الفصل عن الإجازات غير المستخدمة للموظفين الذين أبرموا عقد عمل لمدة تصل إلى شهرين ، يُحسب التعويض بمعدل يومي عمل لكل شهر عمل (المادة 291 من قانون العمل) من الاتحاد الروسي).
توضح وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا في رسالتها المؤرخة 5 مارس 2008 رقم 535-17 أنه وفقًا للفقرة 11 من اللوائح ، فإن متوسط الدخل اليومي لدفع تعويضات الإجازات غير المستخدمة في الحالات المنصوص عليها في تُحسب المادة 291 من قانون العمل في الاتحاد الروسي بقسمة مبلغ الأجور المتراكمة فعليًا عن فترة عقد العمل على عدد أيام العمل وفقًا لتقويم أسبوع العمل المكون من 6 أيام والذي يقع على ساعات العمل أثناء مدة سريان عقد العمل.
إذا لم يكمل الموظف سنة العمل بالكامل ، يتم حساب أيام الإجازة التي يجب دفع التعويض عنها بما يتناسب مع أشهر العمل. في هذه الحالة ، يتم استبعاد الفوائض التي تقل عن نصف شهر من الحساب ، ويتم تقريب الفوائض البالغة نصف شهر على الأقل إلى شهر كامل (خطاب روسترود بتاريخ 23 يونيو 2006 رقم 944-6).
مثال
تم قبول الموظف في المنظمة في 19 نوفمبر 2014 ، وفي 10 أبريل 2015 ، غادر بمحض إرادته.
تستخدم المنظمة فترة 12 شهرًا لحساب متوسط الأجر. حسابات العمل ليوم واحد: 28 يومًا / 12 شهرًا = 2.33 يومًا.
- عمل الموظف 4 شهور كاملة و 19 يوم.
وفقًا للمادة 35 من اللوائح الخاصة بالإجازات العادية والإضافية ، التي تمت الموافقة عليها من قبل NKT لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية في 30 أبريل 1930 ، رقم 169 ، يتم تقريب الفوائض التي تزيد عن نصف شهر إلى شهر كامل ، وبالتالي ، فإن الموظف هو يحق لهم الحصول على تعويض لمدة 5 أشهر.
لنفترض أن مبلغ الراتب المستحق هو 120000 روبل.
متوسط الدخل اليومي للموظف سيكون: 120000 روبل / 114 يومًا = 1052.63 روبل.
يدفع للموظف تعويض عن 5 أشهر: 2.33 يوم × 5 شهور = 11.65 يوم. سيكون مبلغ التعويض: 1052.63 روبل × 11.65 = 12263.14 روبل.
ضريبة الدخل الشخصية
يخضع التعويض المدفوع للموظف مقابل إجازة غير مستخدمة لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للإجراء المعمول به عمومًا (الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 208 ، المادة 209 ، الفقرة 1 من المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (يشار إليه فيما يلي بـ - قانون الضرائب للاتحاد الروسي)).
دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو في رسالة بتاريخ 18 يناير 2007 رقم 21-11 / [بريد إلكتروني محمي]يوضح أنه عند تحديد القاعدة الضريبية للضريبة على الدخل الشخصي وفقًا للمادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن جميع دخل دافع الضرائب الذي حصل عليه نقدًا وعينيًا ، أو حق التصرف فيه نشأ ، وكذلك دخل في شكل منافع مادية.
وفقًا للفقرة 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن جميع أنواع مدفوعات التعويض المنصوص عليها في التشريع الحالي للاتحاد الروسي ، والقوانين التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، وقرارات الهيئات التمثيلية للنفس المحلية - لا تخضع مدفوعات التعويضات الحكومية (ضمن الحدود الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) للضرائب المتعلقة ، على وجه الخصوص ، بفصل الموظفين ، باستثناء التعويض عن الإجازة غير المستخدمة.
وبالتالي ، يتم دفع تعويض نقدي للموظف مقابل إجازة غير مستخدمة على أساس طلب كتابي بالطريقة المنصوص عليها في المادة 126 من قانون العمل للاتحاد الروسي ، وعلى أساس الفقرة 3 من المادة 217 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي ، يخضع لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للإجراءات المعمول بها بشكل عام. تم توضيح نفس الرأي في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 أبريل 2012 رقم 03-04-05 / 9-526 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 13 مارس 2006 رقم 04-1- 03/133 "في فرض الضرائب على الدخل الشخصي".
كما تلتزم السلطات القضائية بهذا الموقف (قرار دائرة الرقابة المالية لمنطقة الشمال الغربي بتاريخ 6 أبريل / نيسان 2006 في القضية رقم A05-8258 / 05-29).
1. الإجراء العام لاحتساب الضريبة على مدفوعات التعويضات
الإجراء العام لفرض الضرائب على مدفوعات التعويضات هو كما يلي: معظم الفوائد والتعويضات والمدفوعات الحكومية والبلدية (ضمن الحدود التي ينص عليها القانون) لا تخضع للضريبة على الدخل الشخصي.
لذلك ، على وجه الخصوص ، لا تخضع مدفوعات التعويض التالية للضرائب (معفاة من الضرائب).
1. إعانات الدولة ، باستثناء استحقاقات العجز المؤقت (بما في ذلك مزايا رعاية طفل مريض) ، فضلاً عن المدفوعات والتعويضات الأخرى المدفوعة وفقًا للقانون المعمول به (على سبيل المثال ، إعانات البطالة وإعانات الحمل والولادة).
2. جميع أنواع مدفوعات التعويض المنصوص عليها في التشريعات الحالية للاتحاد الروسي ، والقوانين التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، وقرارات الهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية (ضمن الحدود الموضوعة وفقًا للتشريعات) ذات الصلة إلى:
- التعويض عن الضرر الناجم عن الإصابة أو غيرها من الأضرار التي تلحق بالصحة ؛
- توفير السكن والمرافق والوقود أو التعويض المالي المناسب بالمجان ؛
- دفع التكلفة و (أو) إصدار العلاوة العينية المستحقة ، وكذلك دفع الأموال النقدية مقابل هذا البدل ؛
- دفع تكلفة المواد الغذائية والمعدات الرياضية والمعدات والزي الرياضي والملابس التي يتلقاها الرياضيون والعاملون في منظمات التربية البدنية والرياضية للعملية التعليمية والمشاركة في المسابقات الرياضية ؛
- فصل الموظفين ، باستثناء التعويض عن الإجازة غير المستخدمة ؛
- وفاة الموظفين أو موظفي الخدمة المدنية أثناء تأدية واجباتهم الرسمية ؛
- سداد المصاريف الأخرى ، بما في ذلك نفقات رفع المستوى المهني للموظفين ؛
- وفاء دافع الضرائب بواجبات العمل (بما في ذلك الانتقال للعمل في منطقة أخرى وسداد نفقات السفر).
3. أنواع معينة من المساعدة المالية لمرة واحدة.
4. مبالغ التعويض الكامل أو الجزئي عن تكلفة القسائم (باستثناء القسائم السياحية) التي يدفعها أرباب العمل لموظفيهم أو أفراد أسرهم ، والأشخاص ذوي الإعاقة الذين لا يعملون في هذه المنظمة ، إلى المصحات والمنتجعات الصحية الموجودة في أراضي روسيا ، بالإضافة إلى مبالغ كاملة أو جزئية كتعويض عن تكلفة قسائم الأطفال دون سن 16 عامًا ، في المصحة والمنتجع الصحي والمؤسسات الصحية الواقعة على أراضي روسيا ، دفعت:
- على حساب أموال أصحاب العمل المتبقية تحت تصرفهم بعد دفع ضريبة دخل الشركات ؛
- على نفقة صندوق التأمين الاجتماعي RF.
5 - المبالغ التي دفعها أرباب العمل والتي ظلت تحت تصرفهم بعد دفع ضريبة الدخل على الشركات مقابل العلاج والرعاية الطبية لموظفيهم وأزواجهم وآبائهم وأطفالهم ، والمبالغ التي دفعتها المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة مقابل علاجهم ورعايتهم الطبية الأشخاص ذوي الإعاقة ، رهنا بتوافر المؤسسات الطبية لديها التراخيص المناسبة ، فضلا عن توافر الوثائق التي تؤكد التكاليف الفعلية للعلاج والرعاية الطبية.
تُعفى هذه المبالغ من الضرائب في حالة الدفع غير النقدي للمؤسسات الطبية لتكاليف العلاج والرعاية الطبية لدافعي الضرائب ، وكذلك في حالة إصدار مبالغ نقدية مخصصة لهذه الأغراض مباشرة إلى دافع الضرائب (أفراد عائلته ، الوالدين) أو إيداع الأموال المخصصة لهذه الأغراض ، في الحسابات المصرفية لدافعي الضرائب.
يرجى ملاحظة ما يلي: يتم تقديم قائمة كاملة بالدخل غير الخاضع لضريبة الدخل الشخصي في المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، إذا قامت منظمة (رائد أعمال فردي) بدفع تعويض للفرد ، قبل حساب الضريبة ، فمن الضروري الرجوع إلى نص هذه المقالة.
ومع ذلك ، كما تظهر ممارسة الضرائب وعمليات التدقيق ، فإن تطبيق المعايير الواردة في المادة 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يسبب العديد من الصعوبات. أدناه سننظر في الإجراءات الضريبية لمدفوعات التعويض الأساسية ، حيث سنعرض كيفية تجنب الأخطاء المحتملة مع تقليل العبء الضريبي.
2. الضريبة على دخل الأفراد الذين يتلقون مساعدات مادية
يتم إصدار المساعدة المادية إما على أساس طلب الموظف ، أو بأمر من رئيس المنظمة.
مبالغ المساعدة المادية لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي كليًا أو جزئيًا.
تماماالأنواع التالية من المساعدة المادية معفاة من الضرائب (الفقرة الفرعية 8 من المادة 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
1 - المساعدة المالية لمرة واحدة فيما يتعلق بكارثة طبيعية أو حالة طوارئ أخرى من أجل تعويض دافعي الضرائب عن الأضرار المادية أو الأضرار التي لحقت بصحتهم على أساس قرارات السلطات التشريعية (التمثيلية) أو التنفيذية ، والهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية أو الدول الأجنبية أو الصناديق الخاصة التي تم إنشاؤها من قبل هيئات سلطة الدولة أو الدول الأجنبية ، وكذلك تلك المنشأة وفقًا للمعاهدات الدولية ، وأحد الأطراف فيها الاتحاد الروسي ، والمنظمات الحكومية وغير الحكومية المشتركة بين الدول.
2. مساعدة مالية لمرة واحدة لأفراد أسرة الموظف أو الموظف المتوفى فيما يتعلق بوفاة أحد (أفراد) عائلته.
يرجى ملاحظة ما يلي: لا يجيب قانون الضرائب للاتحاد الروسي على سؤال من يجب اعتباره أفرادًا من العائلة بالضبط. في هذه الحالة ، على أساس الفقرة 1 من المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكنك الرجوع إلى قانون الأسرة. وفقًا للمادة 2 من قانون الأسرة في الاتحاد الروسي ، يشمل أفراد الأسرة الأزواج وأولياء أمور الموظف (المتقاعد والعامل على حد سواء) والأطفال (الآباء بالتبني والأطفال بالتبني) ، بغض النظر عن أعمارهم. في هذه الحالة ، لا يهم حقيقة الإقامة المشتركة أو المنفصلة. تم تأكيد هذا النهج أيضًا من خلال خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 سبتمبر 2004 رقم 03-05-01-04 / 12.
3. مساعدة مادية لمرة واحدة في شكل مساعدات إنسانية (مساعدة) ، وكذلك في شكل مساعدات خيرية (نقدية وعينية) تقدمها المنظمات الخيرية الروسية والأجنبية (مؤسسات وجمعيات) مسجلة بالطريقة المقررة ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الأنشطة الخيرية.
4 - المساعدة المالية لمرة واحدة لدافعي الضرائب من بين الفقراء والفئات غير المحمية اجتماعيا من المواطنين في شكل مبالغ من المساعدة الاجتماعية المستهدفة (النقدية والعينية) المقدمة على حساب الميزانية الاتحادية ، وميزانيات الكيانات المكونة لـ الاتحاد الروسي والميزانيات المحلية والأموال من خارج الميزانية وفقًا للبرامج المعتمدة سنويًا من قبل السلطات الحكومية ذات الصلة.
5. مساعدة مالية لمرة واحدة لدافعي الضرائب الذين عانوا من أعمال إرهابية على أراضي روسيا ، بغض النظر عن مصدر الدفع.
بحيث ، في الحالات المناسبة ، لا يتم فرض ضريبة على الأموال الممنوحة للموظف كمساعدة مادية على دخل الأفراد ، يجب عليه تقديم المستندات ذات الصلة إلى قسم المحاسبة (على سبيل المثال ، شهادة من إدارة الإطفاء ، شهادة من الشرطة ، نسخة من شهادة الوفاة ، إلخ).
جزئياالأنواع التالية من المساعدة المادية معفاة من الضرائب (الفقرتان الفرعيتان 28 و 33 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
1. مبالغ المساعدة المادية التي يقدمها أصحاب العمل لموظفيهم ، وكذلك لموظفيهم السابقين الذين استقالوا بسبب التقاعد بسبب الإعاقة أو الشيخوخة (بما لا يزيد عن 4000 روبل للفترة الضريبية).
2. سداد (مدفوعات) من قبل أرباب العمل لموظفيهم ، وأزواجهم ، وآبائهم وأطفالهم ، والموظفين السابقين (المتقاعدين) ، وكذلك للأشخاص ذوي الإعاقة مقابل تكلفة الأدوية التي اشتروها (لهم) التي وصفها الطبيب المعالج لهم (في مبلغ لا يزيد عن 4000 روبل.للفترة الضريبية). يتم توفير الإعفاء الضريبي عند تقديم المستندات التي تؤكد التكاليف الفعلية لشراء هذه الأدوية.
3. مبالغ المساعدة المادية التي تقدمها المؤسسات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة للمعاقين (بما لا يزيد عن 4000 روبل عن الفترة الضريبية).
4. المساعدة (نقدًا وعينيًا) لقدامى المحاربين في الحرب الوطنية العظمى ، والمعاقين في الحرب الوطنية العظمى ، وأرامل العسكريين الذين لقوا حتفهم أثناء الحرب مع فنلندا ، والحرب الوطنية العظمى ، والحرب مع اليابان ، وأرامل القتلى معاقو الحرب الوطنية العظمى والسجناء السابقون في معسكرات الاعتقال النازية والسجون والأحياء اليهودية ، بالإضافة إلى السجناء القصر السابقين في معسكرات الاعتقال والأحياء اليهودية وأماكن الاحتجاز الأخرى التي أنشأها النازيون وحلفاؤهم خلال الحرب العالمية الثانية (بالمبلغ بما لا يزيد عن 10000 روبل للفترة الضريبية).
يرجى ملاحظة: لأي غرض ومن مصادر المساعدة المادية التي تم إصدارها ، فإنها لا تقلل من الربح الخاضع للضريبة للمؤسسة. في الوقت نفسه ، لن يخضع هذا المبلغ لضريبة اجتماعية موحدة (البند 3 من المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالإضافة إلى ذلك ، لا تخضع المساعدة المادية ، المعفاة تمامًا من ضريبة الدخل الشخصي ، لاشتراكات التأمين ضد حوادث العمل والأمراض المهنية. إذا تم تقديم مساعدة مالية لأغراض أخرى ، فيجب حساب هذه المساهمات على أساس قيمتها.
يمكن أن تدفع المنظمة مساعدة مادية:
- على حساب الأرباح المحتجزة (أو على حساب صندوق الأغراض الخاصة المكون من صافي الربح لهذه الأغراض) ،
- بسبب مصاريف غير تشغيلية.
ستحدد كيفية إضفاء الطابع الرسمي على هذا الدفع انعكاسه في المحاسبة.
يتم دفع المساعدة المادية من الأرباح المحتجزة للمنظمة
من الممكن إصدار مساعدة مادية على حساب الأرباح المحتجزة إذا كان هناك قرار من الاجتماع العام لمؤسسي المنظمة (المساهمين) ، والذي تم وضعه في المحضر. لا يمكن استخدام الأرباح المحتجزة دون موافقة المؤسسين أو المساهمين.
في المحاسبة ، سينعكس دفع المساعدة المادية في هذه الحالة من خلال الإدخالات التالية:
الخصم 84 الائتمان 70 (76)
- تم استحقاق المساعدة المادية على حساب الأرباح المحتجزة بقرار من المؤسسين ؛
خصم 70 (76) ائتمان 50 (51)
- تم دفع المساعدة المادية.
تم دفع المساعدة المادية على حساب الأموال من الأنشطة الجارية
عندما لا يكون هناك قرار من المالكين بدفع مساعدة مادية على حساب الأرباح المحتجزة ، يتم تضمينها في النفقات غير التشغيلية للمنظمة. في الوقت نفسه ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 91-2 الائتمان 70 (76)
- تم استحقاق المساعدة المادية لموظف المنظمة.
خصم 70 (76) ائتمان 50 (51)
- تم إصدار مساعدات مادية.
3. ضريبة الدخل الشخصي من مدفوعات التعويضات المدفوعة عند الفصل
تشمل هذه المدفوعات:
- تعويض عن الإجازة غير المستخدمة ؛
- مكافأة نهاية الخدمة ؛
- متوسط الدخل الشهري المدفوع بعد التخفيض ؛
- متوسط الراتب الشهري المدفوع عند الفصل ؛
- التعويض عند الفصل بسبب تغيير الملكية.
التعويض عن الإجازة غير المستخدمة
إذا غادر الموظف دون الحصول على إجازة كاملة ، ففي اليوم الأخير من العمل ، يجب على صاحب العمل أن يدفع له تعويضًا. وهذا ينطبق أيضًا على العاملين بدوام جزئي. وأيضًا أولئك الذين قرروا الاستقالة أثناء فترة المراقبة بشرط أن يكونوا قد عملوا لمدة أسبوعين على الأقل. بعد كل شيء ، يتمتع هؤلاء الموظفون بنفس الحقوق التي يتمتع بها الموظفون الآخرون (المادة 70 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
أولئك الذين يعملون بموجب عقود القانون المدني لا يحق لهم الحصول على تعويض. الحقيقة هي أن علاقاتهم مع أرباب العمل ينظمها القانون المدني للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، إذا نص عقد القانون المدني على أن العلاقة بين العميل والمقاول تحكمها أحكام قانون العمل في الاتحاد الروسي ، فيجب دفع التعويض.
تعويض التسريح متناسب مع ساعات العمل. إذا كان الشخص قد عمل في منظمة لمدة تقل عن 11 شهرًا ، فإنه يحصل على إجازة تبلغ 2.33 يومًا تقويميًا لكل شهر عمل كامل (28 يومًا: 12 شهرًا). عند حساب العدد الإجمالي لأشهر العمل ، يتم تقريب الأيام التي تقل عن نصف شهر إلى الأدنى و 15 يومًا أو أكثر - لأعلى. وبالتالي ، إذا عمل المستقيل ، على سبيل المثال ، لمدة أسبوع فقط ، فلا يحق له الحصول على تعويض.
أولئك الذين استقالوا بعد العمل لمدة 11 شهرًا أو عام على الأقل يحصلون بالفعل على تعويض كامل - لمدة 28 يومًا تقويميًا. ولكن إذا عمل الموظف ، على سبيل المثال ، لمدة عام وشهر ، فإنه يتم دفع أجره مقابل 30.33 يومًا (28 + 2.33).
لحساب مبلغ التعويض ، تحتاج إلى ضرب هذه الأيام في متوسط الدخل اليومي للموظف. يتم حساب متوسط الأرباح اليومية لآخر 12 شهرًا تقويميًا عن طريق قسمة مبلغ الأجور المتراكمة على 12 و 29.4 (متوسط عدد الأيام التقويمية الشهرية).
يأخذ الحساب في الاعتبار المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور المحدد في المؤسسة. لذلك ، عند تحديد المدفوعات التي يجب أخذها في الاعتبار وأيها لا ، يجب على المحاسب النظر في ما تم تحديده في الاتفاقية الجماعية أو اتفاقية العمل ، أو لائحة الأجور ، أو لائحة المكافآت أو غيرها من الوثائق التي تنظم أجور العمال في المؤسسة .
ترد قائمة تقريبية بالمستحقات التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب متوسط الدخل في البند 2 من اللائحة بشأن تفاصيل إجراءات حساب متوسط الأجور. هذا هو الراتب الأساسي للموظف ، والذي يتم حسابه وفقًا لمعدلات التعريفة الجمركية أو أسعار القطعة ، والبدلات المختلفة والرسوم الإضافية ، وما إلى ذلك. يُرجى ملاحظة: هذه قائمة بالمدفوعات الأساسية. لذلك ، حتى لو لم يذكر فيها بعض المدفوعات ، فهذا لا يعني أنه لا يمكن تضمينها في الحساب. الشيء الرئيسي هو أنه مرتبط بالأجور ويتم توفيره بواسطة نظام الأجور المستخدم في المؤسسة.
يتم تضمين التعويض عن الإجازة غير المستخدمة المدفوعة للموظف عند الفصل في المبلغ الكامل في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي (الفقرة الفرعية 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، في الحالات المناسبة ، يحق للمكلف الحصول على خصومات ضريبية.
تسمح المادة 126 من قانون العمل للاتحاد الروسي أيضًا بدفع تعويض للموظف مقابل ذلك الجزء من الإجازة التي تتجاوز 28 يومًا تقويميًا. تم استثناء النساء الحوامل والقصر والموظفين العاملين في الصناعات الخطرة فقط. هؤلاء الناس لا يستطيعون استبدال إجازتهم بالمال.
يجب على جميع الآخرين ، من أجل الحصول على هذا التعويض ، كتابة طلب مناسب مع طلب إصدار أموال. يقوم المدير بمراجعة هذا الطلب. وإذا رأى ذلك ممكنًا ، فإنه يصدر أمرًا بدفع تعويض نقدي عن أيام الإجازة غير المستخدمة.
يتم حساب التعويض بنفس الطريقة المتبعة في فصل الموظف. في هذه الحالة ، يتم أيضًا تضمين التعويض عن الإجازة غير المستخدمة في المبلغ الكامل في الوعاء الضريبي لضريبة الدخل الشخصي (الفقرة الفرعية 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أجر الإقالة
تعويضات الإقالة مستحقة للموظف إذا تم فصله بسبب الفصل من العمل. في هذه الحالة ، تسمح لك الفقرة 2 من المادة 81 من قانون العمل للاتحاد الروسي بفصل الموظف. علاوة على ذلك ، فإن صاحب العمل ملزم بتحذير الموظفين بشأن التسريح قبل شهرين على الأقل من الفصل. يجب أن تأخذ إيصالًا من العمال يفيد بأنه قد تم تحذيرهم بشأن تسريح العمال.
وتنص المادة 178 من قانون العمل في الاتحاد الروسي على استحقاقات العمال المسرحين. يتم دفعها بمبلغ متوسط الدخل الشهري للموظف. نفس البدل مستحق للموظف عند فصله بسبب تصفية مؤسسة. تذكر أن متوسط الدخل يحسب وفقًا لقواعد المادة 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. يُمنح البدل للموظف في اليوم الأخير من عمله في الشركة.
لا يخضع مبلغ مكافأة نهاية الخدمة لضريبة الدخل الشخصي. يأتي ذلك من الفقرة 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. فيما يلي المدفوعات غير الخاضعة للضريبة على الدخل الشخصي. ومن بينها التعويضات المُدرجة الصادرة فيما يتعلق بفصل الموظف (باستثناء التعويض عن الإجازة غير المستخدمة).
وعلى نفس الأساس ، فإن ضريبة الدخل الشخصي وتعويضات نهاية الخدمة المدفوعة في الحالات الأخرى المنصوص عليها في المادة 178 من قانون العمل في الاتحاد الروسي لا تخضع للضريبة. على سبيل المثال ، عندما تتم إعادة الموظف الذي كان يؤدي هذا العمل إلى عمله سابقًا ، أو عندما يرفض الموظف الانتقال مع المنظمة إلى منطقة أخرى. في كلتا الحالتين ، يحق للموظف الحصول على بدل يبلغ متوسط دخله لأسبوعين.
متوسط الأجر الشهري بعد التخفيض
إذا لم يجد الموظف وظيفة جديدة في غضون شهرين بعد الفصل ، فإن الشركة التي قامت بتسريح الموظف تكون ملزمة بدفع متوسط الدخل الشهري للشهر الثاني. لتلقي هذه الدفعة ، يجب على الموظف السابق تقديم دفتر عمل إلى قسم المحاسبة ، والذي سيتبين منه أنه لا يزال لا يعمل في أي مكان.
إذا لم يبدأ الموظف العمل في غضون الشهر الثالث بعد الفصل ، فعليه أيضًا دفع متوسط الراتب الشهري. ولكن بشرط أن يكون الموظف قد اتصل بخدمة التوظيف في غضون أسبوعين بعد الفصل ولم يحصل بعد على وظيفة جديدة. علاوة على ذلك ، لا تحتاج إلى حجب ضريبة الدخل الشخصي من هذه المبالغ. بعد كل شيء ، هذه دفعة تعويض مرتبطة بالفصل. ووفقًا للفقرة 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُعفى هذه المدفوعات من الضرائب.
متوسط الراتب الشهري المدفوع عند إنهاء الخدمة
يمكن للشركة والموظف الاتفاق على أن الموظف لن يعمل خلال الشهرين الماضيين بعد أن علم بشأن التسريح. في هذه الحالة ، يجب على صاحب العمل دفع تعويض إضافي بمقدار اثنين من متوسط الأجر في آخر يوم عمل للموظف (المادة 180 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). وبالطبع ، في هذه الحالة ، يحق للموظف أيضًا الحصول على مكافأة نهاية الخدمة ومتوسط الدخل الشهري للشهر الثاني بعد الفصل (وللشهر الثالث ، إذا اتصل الشخص بخدمة التوظيف). كما أنه ليس من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي من هذه المبالغ.
الفصل بسبب تغيير الملكية
إذا غيرت المنظمة مالك العقار ، فيحق لصاحب العمل فصل بعض الموظفين ، أي رئيس الشركة ونوابه وكبير المحاسبين (البند 4 من المادة 81 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) . علاوة على ذلك ، يحق للمالك الجديد فصل الموظفين المدرجين في القائمة خلال الأشهر الثلاثة الأولى من تاريخ نقل الملكية إليه (المادة 75 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). لا يمكن فصل باقي العمال بسبب تغيير الملكية.
من خلال عزل المدير أو نائبه أو كبير المحاسبين ، يكون المالك الجديد ملزمًا بإصدار تعويض. لا يمكن أن يكون هذا المبلغ أقل من ثلاثة متوسط رواتب شهرية للموظف (المادة 181 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) ولا يخضع لضريبة الدخل الشخصي. في الواقع ، وفقًا للفقرة 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُعفى جميع التعويضات المرتبطة بالفصل من الضرائب.
4. ضريبة الدخل الشخصي من نفقات السفر
يمكن للمؤسسة إرسال موظف بدوام كامل فقط في رحلة عمل. يأتي هذا من المادة 166 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. قد يتم إعارة بعض الموظفين فقط بموافقتهم الكتابية. وهؤلاء ، على وجه الخصوص ، النساء اللائي لديهن أطفال دون سن الثالثة ، وأولئك الذين لديهم أطفال معاقون دون سن 18 عامًا. يمنع إرسال النساء الحوامل والقصر في رحلة عمل.
إذا كان الشخص يعمل بموجب عقد بموجب القانون المدني ، فيجب تحديد شرط تعويضه عن نفقات السفر المقابلة في هذا العقد أو في اتفاقية إضافية له. بعد ذلك لن تضطر إلى دفع ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ التعويض. الحقيقة هي أنه يمكن للموظف تقليل دخله من النفقات المتعلقة بتنفيذ عقد القانون المدني ، أي الاستفادة من خصم ضريبي مهني (البند 2 من المادة 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن لهذا ، يجب على الموظف كتابة طلب مناسب ، وكذلك تقديم مستندات تؤكد التكاليف المتكبدة. اقرأ المزيد حول هذا الموضوع في قسم الخصومات الضريبية المهنية.
خلال الوقت الذي يكون فيه الموظف بدوام كامل في رحلة عمل ، فإنه يحتفظ بمتوسط أرباحه. يتم احتسابها على أساس راتب الـ 12 شهرًا التي تسبق الرحلة. يخضع متوسط الدخل المدفوع للموظف خلال رحلة عمل لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للإجراءات المعمول بها عمومًا.
البدل اليومي
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لا يلزم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من بدلات الإقامة اليومية التي لا تتجاوز "القواعد الموضوعة وفقًا للتشريعات الحالية".
في السابق ، اعتقدت السلطات الضريبية أن "التشريع" في هذه الحالة هو قانون العمل ، حيث تسمح المادة 168 منه للمنظمة بتحديد البدل اليومي في اتفاق جماعي أو أي قانون محلي آخر. على سبيل المثال ، ورد مثل هذا الرأي في رسالة من UMNS لروسيا في موسكو بتاريخ 31 يوليو 2003 رقم 27-08n / 42413. علاوة على ذلك ، أشارت سلطات الضرائب في موسكو إلى تفسيرات وزارة الضرائب والرسوم الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 04-2-10 / 451-Yu909.
ومع ذلك ، تغير موقف السلطات الضريبية. الآن ، في رأيهم ، ينبغي فهم التشريع الحالي على أنه المرسوم الحكومي: المؤرخ 8 فبراير 2002 ، رقم 93 (بصيغته المعدلة بالتعديلات والإضافات اللاحقة) وفي 2 أكتوبر 2002 ، رقم 729. معدل البدل اليومي لرحلات العمل عبر روسيا بمبلغ لا يزيد عن 100 روبل. أي شيء يزيد عن هذا المبلغ ، وفقًا للسلطات الضريبية ، يجب أن يخضع لضريبة الدخل الشخصي. هذا الرأي تشاركه أيضًا وزارة المالية (انظر ، على سبيل المثال ، الرسالة المؤرخة في 27 مايو 2004 رقم 04-04-06 / 124).
لكن الحقيقة هي أن مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 8 فبراير 2002 رقم 93 يحدد معدلات البدلات اليومية التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة أرباح المنظمات. لا توجد كلمة واحدة عن ضريبة الدخل الشخصي في هذا المستند. والمرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي في 2 أكتوبر 2002 رقم 729 يتعلق عمومًا بموظفي الدولة فقط.
تم تحديد البدل اليومي لرحلات العمل في مرسوم حكومة RF الصادر في 13 مايو 2005 رقم 299. ومع ذلك ، فإن هذه الوثيقة مخصصة للاستخدام للأغراض الضريبية فقط.
وبالتالي ، لا يزال من الممكن اقتطاع الضريبة على الدخل الشخصي من كامل مبلغ بدل الإقامة اليومي ، المحدد في المنظمة وفقًا للمادة 168 من قانون العمل. علاوة على ذلك ، لا يهم حجمها.
صحيح أنه من الممكن أن تدافع عن مثل هذا الموقف في المحكمة. والحقيقة هي أن المسؤولين لا يزالون يصرون على أن البدل اليومي يزيد عن 100 روبل. عليك دفع ضريبة الدخل الشخصي. ومع ذلك ، هناك فرص جيدة للفوز بالجدل. علاوة على ذلك ، أيد قضاة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي وجهة نظر الشركات هذه (القرار الصادر في 26 يناير 2005 رقم 16141/04).
التعويض عن المصاريف الأخرى المتكبدة أثناء رحلة عمل
عند الذهاب في رحلة عمل ، يتلقى الموظف أموالًا من مكتب النقدية لدفع النفقات ذات الصلة. وعليه عند عودته أن يقدم تقريراً مسبقاً عن المبالغ التي أنفقها لقسم المحاسبة خلال ثلاثة أيام. يجب على الموظف إرفاق شهادة سفر ووثائق تؤكد النفقات (تذاكر ، فواتير ، شيكات ، إلخ) بالتقرير المسبق. بالإضافة إلى ذلك ، يجب عليه إعادة الأموال التي لم ينفقها في رحلة عمل إلى أمين الصندوق.
يوضح الجدول الإجراء الخاص بفرض ضريبة الدخل الشخصي على النفقات الأخرى في رحلة العمل:
5. نستخدم الممتلكات الشخصية للموظف وندفع ضريبة الدخل الشخصي
أثناء العمل ، يمكن للموظف استخدام ممتلكات شخصية: سيارة ، كمبيوتر ، طابعة ، إلخ. لهذا الغرض ، فإن المنظمة ملزمة بدفع تعويض مناسب له. عادة ، يتم دفع هذا التعويض مع الأجور. يتم تحديد مبلغ سداد النفقات باتفاق أطراف عقد العمل (المادة 188 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
يمكن تقديم مدفوعات التعويض عن استخدام الممتلكات في كل من العقد نفسه وفي اتفاقية إضافية له. قد تبدو هذه الفقرة على النحو التالي: "عند استخدام الممتلكات الشخصية للموظف لأغراض الإنتاج ، تكون المنظمة ملزمة بدفع تعويض للموظف. يتم تحديد مبلغ التعويض باتفاق طرفي عقد العمل ويتم تأكيده بأمر من رئيس المنظمة ".
فيما يلي عينة من هذا الطلب:
CJSC "مصنع النجارة رقم 3"
ترتيب
أن يدفع إلى وكيل الشحن ياكوفليف أندريه فيكتوروفيتش تعويضًا لمرة واحدة مقابل استخدام جهاز الكمبيوتر الشخصي الخاص به خلال معرض Stroyexpo في الفترة من 13 إلى 17 يناير 2006 بمبلغ 1000 روبل.
الأسباب: الاتفاقية التكميلية رقم 1 لعقد العمل بتاريخ 01/01/2004 برقم 153.
المدير العام إيفانييف إ. إيفانييف
في كثير من الأحيان ، يستخدم أصحاب العمل ممتلكات الموظف من خلال إبرام عقد إيجار معه. ومع ذلك ، فإن الإيجار المدفوع للموظف يخضع بأي حال من الأحوال لضريبة الدخل الشخصي بشكل عام (للحصول على تفاصيل حول كيفية حساب مبلغ ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ الإيجار المدفوع للموظف ، راجع قسم "حساب ضريبة الدخل الشخصي بموجب اتفاقيات إيجار العقارات ").
لا تخضع التعويضات المدفوعة للموظف مقابل استخدام ممتلكاته الشخصية لضريبة الدخل الشخصي ، نظرًا لأنها منصوص عليها في التشريع الحالي ، أي قانون العمل في الاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 217 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). لذلك ، يبدو أن دفع تعويض للموظف أكثر ربحية من تحويل الإيجار إليه.
ومع ذلك ، يتم إعفاء مدفوعات التعويض فقط من الضرائب في حدود القواعد التي ينص عليها التشريع الحالي. ولكن نظرًا لأن هذه القواعد ليست ثابتة على وجه التحديد لحساب ضريبة الدخل الشخصي ، فغالبًا ما تنشأ في الممارسة العملية الخلافات مع السلطات التنظيمية ، مما يزيد من مستوى المخاطر المالية.
في وقت من الأوقات ، اعتقدت السلطات الضريبية أن المبلغ الكامل للتعويض المنصوص عليه في عقد العمل معفى من ضريبة الدخل الشخصي (خطابات من UMNS في موسكو بتاريخ 27 مايو 2003 رقم 27-08a / 28297 ومؤرخة في يوليو 31، 2003 No. 27-08n / 42412) ...
يتعلق الحرف الأول بسداد النفقات للموظف لاستخدام سيارته الشخصية في رحلات العمل. علاوة على ذلك ، توصلت سلطات الضرائب في موسكو إلى استنتاجها على أساس خطاب وزارة الضرائب والرسوم الروسية بتاريخ 15 مايو 2003 رقم 04-2-06 / 115-С754. وتناولت الوثيقة الثانية أي تعويض تدفعه الشركة مقابل استخدام ممتلكات الموظفين. كما تم إصدارها بناءً على رأي مسؤولي وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب (الإيضاحات بتاريخ 23 يوليو 2003 رقم SA-6-04 / [بريد إلكتروني محمي]).
في كلا الخطابين ، أوضحت السلطات الضريبية موقفها باستمرار. وفقًا للمادة 188 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يحق للموظف الحصول على تعويض عن استخدام وارتداء (إهلاك) الأدوات والمركبات الشخصية والمعدات وما إلى ذلك ، فضلاً عن سداد النفقات المتعلقة باستخدامها. علاوة على ذلك ، يتم تحديد مبلغ التعويض بالاتفاق بين أطراف عقد العمل. وبالتالي ، فإن مدفوعات التعويضات هذه لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي بالكامل.
ومع ذلك ، سرعان ما غيرت السلطات الضريبية وجهة نظرها. في منتصف عام 2004 ، رسالة من وزارة الضرائب والرسوم الروسية بتاريخ 2 يونيو 2004 رقم 04-2-06 / [بريد إلكتروني محمي]، والتي تتعلق بفرض الضرائب على تعويض ضريبة الدخل الشخصي لاستخدام الموظفين في وسائل النقل الشخصية الخاصة بهم. وفقًا للمسؤولين ، يجب فهم "التشريع الحالي" على أنه أمر صادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 فبراير 2000 رقم 16 ن ومرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 8 فبراير 2002 رقم 92.
في الوقت نفسه ، لا تنطبق الوثيقة الأولى إلا على موظفي الدولة ، بينما تحدد الوثيقة الثانية قواعد لشطب مدفوعات التعويض للموظفين لاستخدام سياراتهم الشخصية عند حساب ضريبة دخل الشركات. لذلك ، من غير القانوني استخدام هذه المستندات لحساب ضريبة الدخل الشخصي. وإذا كان الأمر كذلك ، فلن تحتاج إلى حجب ضريبة الدخل الشخصي من كامل مبلغ التعويض ، بغض النظر عن حجمه. ومع ذلك ، يجدر التنبيه إلى أن مثل هذا الموقف من المرجح أن يؤدي إلى نزاع مع السلطات الضريبية. ومع ذلك ، لا يجب أن تخافوا من المحكمة. في الواقع ، يمكن توسيع الحجج الواردة في قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي الصادر في 26 يناير 2005 رقم 16141/04 ، والذي يتعلق بفرض الضرائب على بدلات الإقامة اليومية ، لتشمل هذه الحالة.
فيما يتعلق بالتعويض عن استخدام الموظفين لممتلكات أخرى ، لم تضع حكومة RF ولا وزارة المالية في روسيا أية قواعد للشطب. من هذا المنطلق ، خلصت بعض السلطات الضريبية إلى أن هذه النفقات يجب أن تخضع لضريبة الدخل الشخصي بالكامل. ومع ذلك ، فهي ليست كذلك. في الواقع ، تنص المادة 188 من قانون العمل في الاتحاد الروسي بوضوح على أن الاتفاق المكتوب بين أطراف عقد العمل كافٍ لتحديد مبلغ التعويض. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال ممارسة التحكيم (قرار FAS لمنطقة الفولغا بتاريخ 18 يناير 2005 رقم A49-6290 / 04-540A / 2). بالإضافة إلى ذلك ، يلتزم موظفو وزارة المالية الروسية بنفس الموقف (خطاب بتاريخ 3 سبتمبر 2004 رقم 03-05-01-04 / 9).
مثال
أ. ياكوفليف يعمل في ZAO Woodworking Plant رقم 3 كوكيل شحن براتب 10000 روبل. كل شهر. ياكوفليف ليس لديه أطفال. ZAO Woodworking Plant رقم 3 هو المكان الرئيسي للعمل في Yakovlev.
قدم ياكوفليف طلبًا إلى قسم المحاسبة في المنظمة للحصول على خصم ضريبي قياسي قدره 400 روبل ، المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 218 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لتبسيط المثال ، افترض أن الراتب في ZAO Woodworking Plant رقم 3 يتم دفعه للموظفين في اليوم الأخير من الشهر.
بالإضافة إلى ذلك ، حصل ياكوفليف في يناير على تعويض لمرة واحدة مقابل استخدام جهاز الكمبيوتر الشخصي الخاص به خلال معرض Stroyexpo في الفترة من 13 إلى 17 يناير 2006 بمبلغ 1000 روبل. تم الدفع على أساس أمر مدير ZAO Woodworking Plant رقم 3. دفع التعويض المقابل منصوص عليه في عقد العمل مع الموظف.
التعويض الذي تحصل عليه ياكوفليف مقابل استخدام الممتلكات الشخصية لأغراض رسمية لا يخضع لضريبة الدخل الشخصي.
في يناير 2006 ، أجرى محاسب Woodworking Plant رقم 3 ، CJSC ، الحساب التالي.
بلغ مقدار الدخل الخاضع للضريبة الذي حصل عليه ياكوفليف في يناير 2006 10000 روبل.
نظرًا لأن مبلغ الدخل الذي حصل عليه ياكوفليف في يناير لم يتجاوز 20000 روبل ، فقد تم تزويده بخصم ضريبي قياسي.
وبالتالي ، فإن مبلغ ضريبة الدخل الشخصي الخاضعة للخصم من دخل الموظف في يناير 2006 كان:
(10000 روبل - 400 روبل) × 13٪ = 1248 روبل.
سيتلقى الموظف "في متناول اليد":
10000 روبل + 1000 فرك. - 1248 روبل. = 9752 روبل روسي
في يناير 2006 ، أدخل محاسب ZAO Woodworking Plant رقم 3 الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية.
الخصم 44 ائتمان 70- 10000 روبل. - الأجور المتراكمة للموظف لشهر كانون الثاني (يناير) 2006 (كجزء من المبلغ الإجمالي للأجور في المنظمة) ؛
الخصم 44 ائتمان 70- 1000 روبل. - دفع تعويض للموظف مقابل استخدام ممتلكات شخصية للأغراض الرسمية ؛
الخصم 70 ساعة معتمدة 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل الشخصية"- 1248 روبل. - اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي ؛
الخصم 50 الائتمان 51- 9752 روبل. - تم استلام الأموال من البنك للأجور في يناير 2006 ومبلغ التعويض (كجزء من المبلغ الإجمالي للأجور للمنظمة) ؛
الخصم 70 الائتمان 50- 9752 روبل. - تم إصدار الأجور والتعويضات للموظف مطروحًا منه ضريبة الاستقطاع ؛
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل الشخصي" الائتمان 51- 1248 روبل. - تم تحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية (كجزء من المبلغ الإجمالي للمؤسسة).
