"Revizije in revizije finančno-gospodarskih dejavnosti državnih (občinskih) institucij", 2013, št. 9
V skladu z določbami čl. 19 Zakona o računovodstvu<1>gospodarski subjekt je dolžan organizirati in izvajati notranji nadzor storjenih dejstev iz gospodarskega življenja. Med gospodarske subjekte sodijo tudi državne (občinske) ustanove. Izpolnjevanje te dolžnosti poraja veliko vprašanj med vodji institucij in glavnimi računovodji. Predvsem, kdo bo izvajal dejavnosti notranjega nadzora, če v kadrovski tabeli ni kadrovskega kadra »revizorja«? Ali je treba pripraviti uredbo o notranjem finančnem nadzoru in, če je potrebno, katere informacije naj odraža? Kako sami organizirati ukrepe notranjega nadzora s strani finančno-gospodarske službe (računovodstva) in na kaj paziti pri preverjanju, bomo govorili v članku.
<1>Zvezni zakon z dne 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu".
Najpogosteje je osebje državnih (občinskih) institucij maloštevilno, kar zaradi pomanjkanja takšne kadrovske enote onemogoča ne le nadzorno-revizijski oddelek, temveč tudi revizorja. Hkrati so institucije dolžne izvajati ukrepe notranjega nadzora. Kako biti?
Naloge glavnega računovodje v skladu s Kvalifikacijskim imenikom delovnih mest menedžerjev, strokovnjakov in drugih zaposlenih, odobrenim z Resolucijo Ministrstva za delo Rusije z dne 21.8.1998 N 37, vključno z:
Tako je glavni računovodja že na podlagi svojih uradnih dolžnosti obdarjen s kontrolnimi funkcijami, zato lahko funkcije organiziranja in izvajanja notranjega nadzora opravlja glavni računovodja ali drug uslužbenec finančno-gospodarske službe, npr. namestnik glavnega računovodje (inšpektor).
Za izvajanje ukrepov notranjega nadzora v instituciji se izdela pravilnik o notranjem nadzoru, z odredbo predstojnika zavoda pa se imenujejo osebe (oseba), ki so odgovorne za izvajanje ukrepov notranjega nadzora.
Podatki primarnih (konsolidiranih) računovodskih dokumentov, preverjenih in sprejetih v računovodstvo, so sistematizirani v kronološkem vrstnem redu (po datumih transakcij) in (ali) združeni po ustreznih računovodskih kontih na kumulativni način z odrazom v naslednjih računovodskih registrih (11. člen Navodila N 157n<2>):
Obrazec poslovnega dnevnika predvideva podpis glavnega računovodje. Tako morajo zaposleni v računovodstvu periodično, največkrat ob koncu vsakega meseca, predložiti glavnemu računovodji v podpis dnevnike transakcij s priloženimi primarnimi računovodskimi dokumenti.
Preverjanje dnevnikov transakcij in primarnih dokumentov k njim je element notranjega nadzora. Kot smo že povedali, lahko revizijo opravi glavni računovodja sam ali druga oseba, imenovana z odredbo vodje ustanove.
Seveda popoln pregled dnevnikov transakcij in primarnih dokumentov k njim ni vedno mogoč, zato lahko inšpektor opravi pregled na kraju samem, in sicer:
Poleg tega mora izpraševalec biti pozoren na naslednje točke.
Dnevnik brezgotovinskega prometa. Pri preverjanju dnevnika glavni računovodja (revizor) pregleda izpisek računa in plačilne naloge, priložene dnevniku, opozori na skladnost namena plačila z Navodilom o postopku uporabe proračunske klasifikacije.<3>.
<3>Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 2012 N 171n "O odobritvi Navodil o postopku za uporabo proračunske klasifikacije Ruske federacije za leto 2013 in za načrtovalno obdobje 2014 in 2015".
Opozoriti je treba, da je zaradi sprememb BC RF z zveznim zakonom z dne 23. 7. 2013 N 252-FZ "O spremembah Proračunskega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" koncept "zloraba proračunskih sredstev" velja tudi za dejanja, ki jih zagrešijo proračunske in avtonomne institucije s subvencijami.
Torej, iz določb novega čl. 306.4 Proračunskega zakonika Ruske federacije sledi, da se zloraba proračunskih sredstev priznava kot usmerjanje sredstev iz proračuna proračunskega sistema Ruske federacije in plačilo denarnih obveznosti za namene, ki v celoti ali delno niso ustrezajo ciljem, določenim z zakonom (sklepom) o proračunu, zbirno proračunsko listo, načrtom proračuna, predračunom, pogodbo (dogovorom) ali drugim dokumentom, ki je pravna podlaga za zagotavljanje teh sredstev.
Pravna podlaga za prejemanje subvencijskih sredstev je pogodba o zagotavljanju teh sredstev. Na podlagi te pogodbe, pa tudi na podlagi državne (občinske) naloge ustanovitelja, zavod izdela načrt finančno-gospodarskih dejavnosti, ki ga potrdi ustanovitelj. Kadar so sredstva usmerjena v namene, ki niso določeni v pogodbi (v zvezi s subvencijami za druge namene) o zagotavljanju subvencij in kadar se plačila ne izvajajo po tistih členih KOSGU, ki so določeni v načrtu finančno-gospodarskih dejavnosti zavoda in v skladu z Navodilom o postopku za uporabo proračunske klasifikacije, se ta dejanja lahko označijo kot nenamenska poraba proračunskih sredstev.
Dnevnik transakcij za račun "Blagajna". Pri preverjanju dnevnika je kontrolor pozoren na pravilno izpolnjevanje vhodnih in odhodnih položnic. Ti dokumenti odražajo gibanje sredstev in pri izpolnjevanju morate biti izjemno previdni, na primer preverite prisotnost vseh podpisov na vhodnih in odhodnih gotovinskih nalogih. Kot je določeno v členu 8 Navodila N 157n, se dokumenti, ki formalizirajo dejstva gospodarskega življenja z denarnimi sredstvi, sprejmejo za odraz v računovodstvu, če so podpisi na dokumentu vodje računovodskega subjekta in glavnega računovodje ali od njih pooblaščenih oseb. .
Brez podpisa glavnega računovodje ali od njega pooblaščene osebe se ne sprejemajo denarni in poravnalni dokumenti, dokumenti, ki formalizirajo finančne naložbe, posojilne pogodbe, posojilne pogodbe za izvršbo in računovodstvo, razen dokumentov, ki jih podpiše vodja javnega organa. (državni organ), lokalna samouprava, katere oblikovne značilnosti določajo zakoni in (ali) regulativni pravni akti Ruske federacije. Ti dokumenti, ki ne vsebujejo podpisa glavnega računovodje ali od njega pooblaščene osebe, se sprejmejo v primerih nesoglasja med vodjo računovodskega subjekta (njegovo pooblaščeno osebo) in glavnim računovodjo o izvajanju določenih dejstev gospodarskega življenja. za izvedbo in se odraža v računovodstvu s pisnim ukazom vodje računovodskega subjekta (od njega pooblaščene osebe), ki nosi odgovornost, določeno z zakonodajo Ruske federacije.
Pri preverjanju je treba paziti tudi na kazalnik, ki se odraža v stolpcu "Skupno stanje gotovine na koncu dneva" blagajne (f. 0504514). Ne sme presegati omejitve stanja gotovine na blagajni zavoda.
V skladu z klavzulo 1.4 Uredbe o postopku za opravljanje gotovinskih transakcij z bankovci in kovanci Banke Rusije na ozemlju Ruske federacije, ki jo je odobrila Banka Rusije 12. oktobra 2011 N 373-P, pravna oseba je dolžan hraniti gotovino na bančnih računih nad določeno mejo stanja gotovine.
Zbiranje gotovine s strani pravne osebe, ki presega določeno mejo stanja gotovine, je dovoljeno na dneve izplačila plač, štipendij, plačil, vključenih v skladu z metodologijo, sprejeto za izpolnjevanje obrazcev zveznega državnega statističnega opazovanja, v plačilne liste in plačila socialne narave, vključno z dnevnim prejemom gotovine z bančnega računa za navedena plačila, kot tudi ob vikendih, dela prostih dnevih v primeru pravne osebe, samostojnem podjetniku na te dneve gotovine transakcije.
V drugih primerih kopičenje gotovine na blagajni pravni osebi, ki presega določeno mejo stanja gotovine, ni dovoljeno.
Kar zadeva izpolnjevanje blagajne (f. 0504514), v skladu z odredbo Ministrstva za finance Rusije N 173n<4>mora biti vezana, oštevilčena in zapečatena z voščenim (mastičnim) pečatom, število listov v njem pa je potrjeno s podpisi vodje zavoda in glavne računovodje.
<4>Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 15. decembra 2010 N 173n "O odobritvi obrazcev primarnih računovodskih dokumentov in računovodskih registrov, ki jih uporabljajo državni organi (državni organi), lokalni organi, upravni organi državnih zunajproračunskih skladov, država akademije znanosti, državne (občinske) ustanove in Metodična navodila za njihovo uporabo«.
Dnevnik prometa z dobavitelji in izvajalci. Dnevniku so priloženi dokumenti, ki potrjujejo prejem blaga, storitev, rezultatov dela od dobaviteljev in izvajalcev. Primarni dokumenti, ki potrjujejo te operacije, so tovorni listi, tovorni listi, opravljena dela.
Po čl. 9 Zakona o računovodstvu obrazce primarnih računovodskih listin odobri predstojnik gospodarskega subjekta na predlog uradne osebe, ki je pooblaščena za vodenje računovodstva. Obrazci primarnih računovodskih dokumentov za organizacije javnega sektorja so določeni v skladu s proračunsko zakonodajo Ruske federacije.
Tako imajo komercialne organizacije pravico, da ne uporabljajo enotnih oblik primarnih dokumentov, vključno s tovornimi listi, tovornimi listi, akti, temveč uporabljajo samostojno razvite oblike dokumentov. Hkrati morajo neodvisno razviti obrazci primarnih računovodskih dokumentov vsebovati obvezne podatke:
Če ni vsaj enega obveznega rekvizita, dokument ne bo priznan kot primarni.
Eden od elementov notranjega nadzora je tudi popis. Popis je redno preverjanje prisotnosti dragocenosti v bilanci zavoda, njihove varnosti in pravilne hrambe, obveznosti in pravic do prejema sredstev ter vodenja skladišča in skladnosti računovodskih podatkov z dejanskim stanjem. Popis vam omogoča nadzor nad varnostjo materialnih sredstev, ugotavljanje in odpravljanje morebitnih napak v računovodstvu in delu premoženjske odgovornosti, ugotavljanje višine naravne izgube in pojasnitev računovodskih podatkov o ostankih materialnih in drugih sredstev.
V skladu s členom 6 Navodila N 157n državne (občinske) institucije za namene organizacije računovodstva, ki jih vodi zakonodaja Ruske federacije o računovodstvu, predpisi organov, ki urejajo računovodstvo, imenovani Navodilo, oblikujejo računovodsko politiko, ki temelji na značilnostih. njihove strukture, panoge in drugih značilnosti dejavnosti institucij in njihovih pristojnosti v skladu z zakonodajo Ruske federacije. Računovodska usmeritev potrjuje postopek popisa premoženja in obveznosti.
20. člen Navodila št. 157n določa, da računovodski subjekt opravi popis premoženja, finančnih sredstev in obveznosti na način, ki ga predpisujejo regulativni pravni akti, ki jih sprejme Ministrstvo za finance v skladu z zakonodajo Ruske federacije. Podobne določbe vsebuje čl. 11 Zakona o računovodstvu.
Na podlagi navedenega institucije v svojih računovodskih usmeritvah določijo postopek za izvedbo popisa, ki ga vodijo Metodološke smernice za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija 1995 N 49.
V 1.5. točki Metodoloških navodil so navedeni primeri, ko je popis blagajne obvezen:
V računovodski usmeritvi se lahko določijo tudi drugi primeri in čas popisa blagajne. Zlasti računovodska politika lahko določa, da se blagajna izvaja v okviru ukrepov notranjega nadzora po odločitvi osebe, odgovorne za kontrolo.
Na primer, je glavni računovodja zavoda obdarjen s funkcijami izvajanja notranjega nadzora. Zavod ima menzo. Vodja menze odda mesečno poročilo o porabi živil računovodski službi. Pri preverjanju poročila se izkaže:
Po prejemu take prijave lahko inšpektor dvomi v pravilnost skladiščenja, razdeljevanja in uporabe živil v menzi in zahteva popis blagajne.
Opozoriti je treba, da se pri popisu lahko odkrijejo neskladja med računovodskimi podatki in dejansko razpoložljivostjo nefinančnih sredstev, obračunov in denarnih sredstev. Razlogi za odstopanje dejanskih podatkov od računovodskih podatkov so lahko različni.
Vsaka vrsta živil ima svoje norme naravne izgube, ki jih je treba upoštevati pri odpisu pomanjkanja. Ti vključujejo zlasti:
Naravno izgubo zaloge razumemo kot izgubo (zmanjšanje mase proizvoda ob ohranjanju njegove kakovosti v okviru zahtev (norm), določenih z regulativnimi pravnimi akti), ki je posledica naravne spremembe biološkega in (oz. ) fizikalne in kemijske lastnosti blaga.
Pri skladiščenju živil je stopnja naravne izgube dovoljena vrednost nepovratnih izgub (naravne izgube), ki se določi med skladiščenjem blaga tako, da se njegova masa primerja z maso blaga, ki je dejansko sprejeto v skladišče.
M. Volčkova
Strokovnjak za revijo
"Revizije in pregledi
finančne in gospodarske dejavnosti
država (občinska)
V.V. Burtsev
Nadzor- objektivno nujna sestavina gospodarskega mehanizma za kateri koli način proizvodnje. Na mikroekonomski ravni, tj. na ravni upravljanje ekonomsko enota, razlikovati zunanjo nadzor izvaja zunanji za organizacija predmeti upravljanje(državni organi, nasprotne stranke za finančno- podjemne pogodbe, potrošniki, javnost) in notranjost nadzor izvajajo subjekti organizacija(lastniki, uprava, osebje). Od učinkovitosti notranji nadzor Učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov (gospodarskih enot) je odvisna, učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov v agregatu pa je eden od pogojev za uspešnost celotne družbene proizvodnje. V sodobnih razmerah notranjost nadzor kako naj se vodstvena funkcija izvaja na vseh ravneh upravljanje... sistem notranji nadzor se mora osredotočiti na:
stabilen položaj organizacije na trgih;
prepoznavnost organizacije s strani tržnih akterjev in javnosti;
pravočasno prilagajanje proizvodnih in upravljavskih sistemov organizacije dinamičnemu zunanjemu.
Na kateri koli stopnji nadzornega procesa so neizogibna odstopanja dejanskega stanja objekta nadzora od načrtovanega. Za pravočasno obveščanje o kakovosti in vsebini tovrstnih odstopanj je potrebno notranjost nadzor .
Notranjost nadzor organizacija je izvajanje takih dejanj s strani subjektov organizacije, kot so:
ugotavljanje dejanskega stanja organizacije (predmet nadzor);
primerjava dejanskih podatkov z načrtovanimi;
ocena ugotovljenih odstopanj in stopnje njihovega vpliva na vidike delovanja organizacije;
ugotavljanje vzrokov za zabeležena odstopanja.
Tarča notranji nadzor- informacijska podpora sistema upravljanje da bi lahko sprejemali učinkovite odločitve.
Posebnost notranji nadzor- v svoji dvojni vlogi v procesu vodenja organizacije. Kot rezultat globoke integracije nadzor in drugi procesni elementi upravljanje v praksi je nemogoče opredeliti obseg dejavnosti za zaposlenega tako, da se nanaša samo na kateri koli element upravljanje brez njegovega odnosa in interakcije z nadzor... Vsaka funkcija upravljanja je nujno integrirana z nadzor... Zato teoretično obravnavamo vsako stopnjo kot ločen element procesa upravljanje, lahko domnevamo, da element nadzor je prisoten v vsaki fazi. Za optimalno delovanje v kateri koli fazi procesa upravljanje nad vsakim od njih je potrebno nadzor .
V fazi načrtovanja se izvajajo naslednje nadzorne funkcije:
ocena racionalnosti možnih možnosti načrtovalskih odločitev;
skladnost načrtovanih odločitev s sprejetimi usmeritvami in cilji ter splošno strategijo.
Da bi zagotovili racionalnost in ustreznost okoliških pogojev samega poteka delovanja in splošne strategije, da bi zagotovili skladnost vodstvenih odločitev s samo možnostjo njihovega uspešnega izvajanja (glede na potenciale organizacije), je potreben tudi nadzor. Če nadzor ni "vključen" v fazi načrtovanja, se bo zmota načrtovanja v najboljšem primeru pokazala v organizacijski in regulativni fazi.
V fazah organiziranja in urejanja izvajanja poslovodnih odločitev je treba nadzorovati pravilnost izvajanja načrtovanih odločitev za doseganje potrebnih rezultatov. Treba je nadzorovati racionalnost izvajanja organizacije in ureditve sprejetih odločitev.
V računovodski fazi nadzor nad:
prisotnost in gibanje premoženja;
racionalna poraba proizvodnih virov v skladu z odobrenimi normativi, standardi in ocenami;
stanje izdanih in prejetih obveznosti;
smotrnost in zakonitost poslovanja organizacije itd.
Računovodski podatki služijo kot informacijska baza za kontrolo. Po drugi strani pa je nujna kontrola kakovosti samega računovodstva.
V fazi analize se informacije o rezultatih izvajanja vodstvenih odločitev ocenjujejo na podlagi njihove razčlenitve na različne komponente in njihove medsebojne korelacije. Nadzor in analiza sta globoko integrirana. Kontrolni podatki so pogosto osnova za analizo. V fazi analize se izvajajo tudi kontrolne funkcije, na primer nadzor ravni ponudbe zalog in stroškov po virih oblikovanja. Metode analize, ki se uporabljajo v fazah izvajanja kontrolnih aktivnosti, ocenjujejo stopnjo približevanja dejanskih rezultatov končni točki katerega koli programa vodenja, ne glede na to, ali je naveden splošno ali specifično. Kontrola kakovosti analize je nujna faza pri ocenjevanju informacij o rezultatih izvajanja vodstvenih odločitev.
Tako je notranji nadzor organizacije:
sestavni del vsake faze procesa upravljanja;
»Izolirana« faza, ki zagotavlja transparentnost informacij o kakovosti poteka procesa vodenja v vseh ostalih fazah.
Funkcija spremljanja je globoko integrirana z drugimi funkcijami upravljanja. Hkrati je v nadzorni funkciji informacijska integracija. Integracija nadzornih in drugih funkcij na eni ravni upravljanja je horizontalna integracija, informacijska integracija nadzornih funkcij na različnih ravneh vodenja (nadzor na ravni delovnega mesta, brigade, lokacije, delavnice, organizacije) pa je vertikalna integracija.
Kot rezultat horizontalne integracije je dosežena koordinacija posameznih kontrol, da se reši problem upravljanja oziroma doseže cilj upravljanja. Pri vertikalni integraciji se nadzorna funkcija izvaja na različnih ravneh upravljanja, vendar na podlagi istih informacij, ki so predmet agregacije (konsolidacije). Vertikalna integracija je potrebna za nadzor z višje ravni (sistema) vodenja.
Da bi bolje razumeli bistvo nadzora kot pomembne kategorije upravljanja, razkrili mehanizem delovanja odnosov, ki jih izraža, razkrili posebnosti njegovih različnih komponent, ga je treba razvrstiti.
Najpomembnejši vidik klasifikacije notranjega nadzora je formalni. V ekonomski literaturi trenutno ni splošno sprejete definicije pojma oblike notranjega nadzora in splošno priznane alokacije njegovih oblik v primerjavi, na primer z oblikami računovodstva - spominski red, red, avtomatiziran, poenostavljeno.
Po našem mnenju je treba izpostaviti naslednje oblike notranjega nadzora organizacije:
notranja revizija;
strukturna in funkcionalna oblika notranjega nadzora.
Izbira oblike notranjega nadzora je odvisna od:
kompleksnost organizacijske strukture;
legalna oblika;
vrste in obseg dejavnosti;
ustreznost zajema nadzora različnih vidikov dejavnosti;
odnos vodstva organizacije do nadzora.
Organizacija notranjega nadzora v obliki notranje revizije je značilna za velike in nekatere srednje velike organizacije, predvsem z naslednjimi značilnostmi:
zapletena organizacijska struktura - divizijska, matrična ali konglomeratna struktura organizacije;
veliko število podružnic, hčerinskih družb;
različne dejavnosti in možnost njihovega sodelovanja;
želja organov vodenja, da dobijo dokaj objektivno in neodvisno oceno ravnanja menedžerjev na vseh ravneh upravljanja.
Poleg nalog, ki so izključno kontrolne narave, lahko notranji revizorji rešujejo probleme ekonomske diagnostike, razvoja finančne strategije, trženjske raziskave, vodstvenega svetovanja.
Institucije za notranjo revizijo vključujejo tudi revizijske komisije (revizorje), katerih delovanje ureja veljavna zakonodaja. Ta institucija je pogosta predvsem v delniških družbah, družbah z omejeno odgovornostjo in proizvodnih zadrugah.
Številne organizacije nimajo oddelka (sektorja, biroja, skupine itd.) notranje revizije in revizijske komisije (revizorja). V tem primeru je za izvajanje notranjega nadzora priporočljivo uporabiti strukturno in funkcionalno obliko notranjega nadzora organizacije. Koncept "strukturne in funkcionalne oblike notranjega nadzora" odraža potrebne interakcije med enotami organizacijske strukture (linearno-funkcionalne, divizijske, matrične), ki ustrezajo njihovim kontrolnim funkcijam. Na primer, izvajanje nadzora, ki je vsekakor vključeno v uradne naloge vsakega vodje, bi moralo biti vključeno v funkcije katere koli odgovorne osebe. To obliko, ki ustreza vsebini primarne stopnje razvoja notranjega nadzora, uporabljajo vse organizacije skupaj z bolj razvitimi oblikami in neodvisno od njih.
Koncept kontrolinga je do neke mere približen obliki notranjega nadzora. Je pa blizu, saj kontrolinga po našem mnenju ni mogoče neposredno pripisati obliki notranjega nadzora.
Kontroling je v sodobni ekonomski teoriji in praksi kompleksen sintetiziran pojem, ki ima veliko različnih definicij. Na primer, Albrecht Daly in Beata Steigmeier
Načelo ravnotežja, ki je neločljivo povezano s prejšnjim, pomeni: subjektu ne smejo biti dodeljene nadzorne funkcije, ki niso opremljene s sredstvi za njihovo izvajanje; ne sme biti sredstev, ki niso povezana s to ali ono funkcijo. Pri določanju odgovornosti subjekta nadzora je treba predpisati ustrezen obseg pravic in možnosti in obratno.
Načelo pravočasnega poročanja o odstopanjih je, da je treba informacije o odstopanjih čim prej posredovati osebam, pooblaščenim za odločanje o ustreznih odstopanjih. Če sporočilo zamuja, se neželene posledice odstopanj še poslabšajo; predmet preide v drugo stanje (akcija), zaradi česar je sam nadzor nesmiseln. V primeru predhodnega nadzora tudi nepravočasna obveščanje o možnosti odstopanj onesposobi opravljeno kontrolo.
Načelo integracije pravi: noben nadzor ne more obstajati ločeno. Nadzor je treba obravnavati v korelaciji z drugimi elementi v eni zanki kontrolnega procesa. Pri reševanju problemov, povezanih z nadzorom, je treba ustvariti ustrezne pogoje za tesno interakcijo zaposlenih na različnih funkcionalnih področjih.
Načelo skladnosti nadzornega in nadzorovanega sistema pravi: stopnja kompleksnosti sistema notranjega nadzora mora ustrezati stopnji kompleksnosti nadzorovanega sistema. Le takšna krmilna naprava, ki je sama po sebi precej raznolika, se lahko uspešno spopade z raznolikostjo v nadzorovanem sistemu. Nujno je, da je ustreznost načeloma dosežena, da se lahko povezave sistema notranjega nadzora fleksibilno prilagajajo spremembam v ustreznih povezavah sistema objektov notranjega nadzora organizacije.
Načelo doslednosti pravi: stalno ustrezno delovanje sistema notranjih kontrol bo omogočilo pravočasno opozarjanje na možnost odstopanj in njihovo pravočasno ugotavljanje.
Načelo kompleksnosti pravi: predmeti različnih vrst morajo biti zajeti z ustreznim nadzorom; nemogoče je doseči splošno učinkovitost z osredotočanjem nadzora le na razmeroma ozek krog predmetov.
Načelo doslednosti prepustnosti različnih povezav sistema notranjih kontrol pravi: v različnih medsebojno povezanih povezavah sistema notranjih kontrol je treba zagotoviti koordinacijo prenosa podatkov. Občutek hitrosti računalniškega programa, ki spremlja izdajo blaga glede skladnosti z mejo, se izgubi, če je ozko grlo hitrost izmenjave informacij med prodajno (komercialno) službo in računovodstvom ali ročni vnos podatkov s strani nekvalificiran delavec.
Načelo ločitve dolžnosti pravi: funkcije med zaposlenimi so razporejene tako, da naslednje funkcije niso dodeljene eni osebi hkrati: dovoljenje transakcij z določenim premoženjem, evidentiranje teh transakcij, zagotavljanje varnosti tega premoženja, prenašanje ven njihov inventar. Da bi se izognili zlorabam in za učinkovit nadzor, je treba te funkcije porazdeliti med več oseb.
Načelo pooblastila in odobritve pravi: zagotovljeno je formalno dovoljenje in odobritev vseh finančnih in poslovnih poslov s strani odgovornih uradnih oseb v mejah njihovih pooblastil. Uradni sklep je uradna odločitev, bodisi glede splošne vrste poslovnega posla bodisi glede posebnega posla. Formalna odobritev je posebna uporaba splošnega dovoljenja, ki ga izda uprava. Brez formalno uveljavljenih postopkov pooblastil se sistem notranje kontrole organizacije ne more šteti za učinkovitega.
Vsa zgornja načela so medsebojno povezana, vrstni red njihove kombinacije je odvisen od posebnih okoliščin.
Osnovne zahteve za organizacijo sistema notranjih kontrol, čeprav niso načela, določajo tudi učinkovito delovanje sistema notranjih kontrol.
Zahteva po odgovornosti vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji. V opisih delovnih mest je treba zagotoviti naslednji pogoj: izvajanje kontrolnih funkcij posameznega subjekta naj kakovostno nadzoruje drug subjekt notranjega nadzora brez podvajanja. Lastnike organizacije zanima predvsem pravilno izvajanje kontrolnih funkcij s strani subjektov notranjega nadzora, kot so predsednik uprave, predsednik, podpredsednik, glavni izvršni direktor, neizvršni direktor, glavni revizor, glavni kontrolor, predsednik uprave. revizijska komisija. Zato bi morali dejavnosti zgoraj navedenih subjektov nadzorovati lastniki organizacije s storitvami neodvisnih strokovnjakov različnih profilov, vključno z zunanjimi revizorji.
Zahteva za kršitev interesov. Treba je ustvariti posebne pogoje, pod katerimi kakršna koli odstopanja spravijo v slabši položaj katerega koli zaposlenega ali oddelka organizacije in jih napeljejo k urejanju ozkih grl. Potreba po takšnih pogojih je posledica možnosti odstopanj, za katere so zainteresirani zaposleni ali kolektiv.
Preprečevanje koncentracije pravic primarnega nadzora v rokah ene osebe. Koncentracija primarnega nadzora v istih rokah lahko privede do netočnega računovodstva v interesu te osebe.
Zahteva interes uprave. Delovanje sistema notranjih kontrol ne more biti učinkovito brez poštenosti, ustreznega interesa in sodelovanja vodstvenih delavcev.
Zahteva po usposobljenosti, vestnosti in poštenosti subjektov notranjega nadzora. Če osebje organizacije, katere uradne funkcije vključujejo izvajanje nadzora, nima teh lastnosti, potem tudi odlično organiziran sistem notranjega nadzora ne more biti učinkovit.
Zahteva po sprejemljivosti (ustreznosti) metodologije notranjega nadzora. Cilji in cilji nadzora, ki so dodeljeni centrom odgovornosti, morajo biti racionalni. Potrebna je ustrezna porazdelitev nadzornih funkcij. Uporabljeni programi in metode notranjega nadzora morajo biti ustrezni.
Zahteva nenehnega razvoja in izboljšav. Sčasoma tudi najnaprednejše metode upravljanja zastarijo. Sistem notranjega nadzora mora biti zgrajen tako, da ga je mogoče fleksibilno »nasiti« na reševanje novih problemov, ki nastanejo kot posledica sprememb notranjih in zunanjih pogojev delovanja organizacije, in zagotoviti možnost njegove širitve. in modernizacijo.
Prednostna zahteva. Absolutni nadzor nad navadnimi manjšimi operacijami (na primer majhnimi stroški) ni smiseln in le odvrača sile od pomembnejših nalog. Če pa najvišje vodstvo meni, da so katera koli področja dejavnosti organizacije strateškega pomena, je treba vsako področje spremljati, tudi če je to področje težko izmeriti na podlagi stroškov in koristi.
Odprava nepotrebnih stopenj korakov postopkov pri izvajanju nadzora. Nadzor mora biti organiziran racionalno, saj je pogosto povezan z dodatnimi stroški dela in sredstev.
Zahteva po optimalni centralizaciji (oz. ustreznosti organizacijske strukture). Dinamičnost, stabilnost, kontinuiteta delovanja sistema notranjega nadzora je posledica enotnosti in optimalne stopnje centralizacije organizacijske strukture organizacije. Organizacijska struktura mora ustrezati velikosti in kompleksnosti organizacije. Seveda ima vsaka vrsta organizacijske strukture svoje pomanjkljivosti, na primer počasen pretok informacij in odločanja v linearno-funkcionalni strukturi ali neusklajenost interesov "vrha" in "dna" v večstopenjski hierarhiji. divizijske strukture. Oceniti je treba prednosti in slabosti vsake možnosti.
En sam zahtevek za odgovornost. Vsaka ločena nadzorna funkcija bi morala biti dodeljena samo enemu centru odgovornosti. Da bi se izognili neodgovornosti, je nesprejemljivo dodeliti ločeno funkcijo dvema ali več centrom odgovornosti. Toda dodelitev več nadzornih funkcij enemu centru odgovornosti je povsem sprejemljiva. Na primer, ločena kontrolna funkcija glavnega računovodje je nadzor tekočih poslovnih transakcij glede njihove skladnosti z zakonodajo Ruske federacije. Prav tako bi moral biti odgovoren, da vodstvu ni sporočil informacij o kršitvah. Kontrolna funkcija notranjega revizorja je v tem primeru preverjanje kakovosti računovodskega izvajanja njegove kontrolne funkcije. Revizor ocenjuje tudi zakonitost evidentiranih transakcij, vendar bi moral biti odgovoren, da ne odkrije negativnih transakcij, ki jih odraža računovodja. Ta zahteva ne velja za situacije, ko se v izogib napakam ali zlorabam posameznih uradnikov (centrov odgovornosti) sprejema kolegialno odločanje (na primer odločanje o prodajni politiki).
Zahteva po morebitni funkcionalni zamenjavi. Začasna upokojitev posameznih subjektov notranjega nadzora ne sme prekiniti postopkov nadzora. V ta namen mora biti vsak zaposleni (subjekt notranjega nadzora) sposoben opravljati kontrolno delo nadrejenega, podrejenega in enega ali dveh zaposlenih na njegovi ravni, da bi se izognili izgubi ustrezne komunikacije s predmetom nadzora ob upokojitvi. To načelo velja tudi za centre odgovornosti.
Zahteva uredbe. Učinkovitost delovanja sistema notranjih kontrol je neposredno povezana s tem, v kolikšni meri so nadzorne dejavnosti v organizaciji predmet predpisov. V kolikšni meri je dejavnost podrejena jasnim predpisom – toliko je od nje mogoče pričakovati uspeh. Seveda je nemogoče vsega predvideti; je treba sprejemati odločitve ob negotovosti, kjer pa je mogoče, pa je treba formalno določiti pravila, ki urejajo vrstni red poslovanja.
Zahteva po interakciji in koordinaciji. Nadzor je treba izvajati na podlagi jasne interakcije vseh oddelkov in služb organizacije. Za reševanje dodeljenih nadzornih nalog je potrebna jasna koordinacija njihovih prizadevanj.
Kombinacija navedenih načel in zahtev je osnova za učinkovito delovanje sistema notranjih kontrol.
Na organizacijo sistema notranjih kontrol običajno vplivajo naslednji dejavniki:
odnos vodstva do notranjega nadzora (tj. kako dobro vodstvo razume vlogo notranjega nadzora pri vodenju organizacije);
zunanji pogoji za delovanje organizacije, njena velikost, organizacijska struktura, obseg in vrste dejavnosti;
število in regionalna heterogenost (razvejanost) lokacije njenih ločenih oddelkov ali hčerinskih družb;
strateška stališča, cilji in cilji;
stopnja mehanizacije in informatizacije dejavnosti;
zagotavljanje virov;
raven usposobljenosti osebja.
Vsekakor je organizacija učinkovito delujočega sistema notranjih kontrol zapleten večstopenjski proces, ki vključuje naslednje faze:
Razvoj in dokumentarna utrjevanje novega (ustreza spremenjenim gospodarskim razmeram) poslovnega koncepta organizacije (kaj je organizacija, kakšni so njeni cilji, kaj zmore, na katerem področju ima konkurenčne prednosti, kakšno je želeno mesto v trg), kot tudi nabor ukrepov, ki lahko pripeljejo do tega poslovnega koncepta za razvoj in izboljšanje organizacije, uspešno uresničevanje njenih ciljev, krepitev njenega položaja na trgu. Takšni dokumenti bi morali biti določbe o finančni, proizvodni in tehnološki, inovacijski, nabavni, prodajni, naložbeni, računovodski in kadrovski politiki. Te določbe je treba razviti na podlagi poglobljene analize (s potrebnimi izračuni) vsakega elementa politike in izbire med razpoložljivimi alternativami, ki so za organizacijo najbolj sprejemljive. Dokumentarna konsolidacija politike organizacije na različnih področjih njenega finančnega in gospodarskega delovanja bo omogočila predhodno, tekoče in naknadno kontrolo vseh vidikov njenega delovanja, ki se odražajo v ustreznih odstavkih (elementih) politike.
Analiza učinkovitosti obstoječe strukture upravljanja, njena prilagoditev. Treba je izdelati pravilnik o organizacijski strukturi, ki naj bi opisal vse organizacijske povezave z navedbo upravne, funkcionalne, metodološke podrejenosti, smeri njihovega delovanja, funkcij, ki jih opravljajo, določil pravila medsebojnega razmerja, pravice in odgovornosti. , ki prikazuje distribucijo vrst izdelkov, virov, funkcij upravljanja za te povezave. Enako velja za določila o različnih strukturnih oddelkih (oddelki, biroji, skupine ipd.), o načrtih organizacije dela njihovih zaposlenih. Treba je razviti (razjasniti) načrt dokumentacije in poteka dela, kadrovsko zasedbo, opise delovnih mest z navedbo pravic, dolžnosti in odgovornosti vsake strukturne enote. Brez tako rigoroznega pristopa je nemogoče izvesti jasno usklajevanje delovanja vseh členov notranjega nadzora organizacije.
Razvoj formalnih standardnih postopkov za nadzor posameznih finančnih in poslovnih transakcij. To bo omogočilo racionalizacijo odnosov zaposlenih glede nadzora finančno-gospodarskih dejavnosti, učinkovito upravljanje virov, oceno stopnje zanesljivosti (kakovosti) informacij za sprejemanje vodstvenih odločitev.
Organizacija službe za notranjo revizijo (ali druge specializirane kontrolne enote).
Določitev načinov za izboljšanje sistema notranjih kontrol ob upoštevanju nenehnega razvoja organizacije ter nenehno spreminjajočih se notranjih in zunanjih pogojev njenega delovanja.
Pri organizaciji sistema notranjih kontrol je treba upoštevati vsa njegova načela. Vrednost kazalnika njegove učinkovitosti (skupne učinkovitosti posameznih elementov sistema notranjih kontrol), pridobljenega na podlagi strokovnih ocen in enostavnih izračunov, bi morala biti večja od njegove vrednosti ob upoštevanju neizsluženih alternativnih prihodkov.
Če povzamemo, je treba reči, da bo organizacija učinkovitega sistema notranje kontrole omogočila:
zagotoviti učinkovito delovanje, trajnost in maksimalen (v skladu z zastavljenimi cilji) razvoj organizacije v konkurenčnem okolju;
pravočasno prepoznati in zmanjšati komercialna, finančna tveganja in tveganja znotraj podjetja pri upravljanju organizacije;
oblikovati sistem informacijske podpore na vseh ravneh vodenja, ki je ustrezen sodobnim, nenehno spreminjajočim se gospodarskim razmeram, ki omogoča pravočasno prilagajanje delovanja organizacije spremembam v notranjem in zunanjem okolju.
V zvezi s tem so še posebej pomembne naloge razvoja standardnih programov za organizacijo, razvoj in izboljšanje sistema notranjih kontrol (za različne organizacije glede na organizacijske in pravne oblike, vrste in obseg dejavnosti, velikosti, organizacijske strukture upravljanja). Ti programi morajo biti raznoliki. Oblikovati jih je treba ob upoštevanju: različnih začetnih pogojev in zmožnosti organizacij; razvojni trendi gospodarstva države kot celote in obstoječi mehanizmi njegovega delovanja; uveljavljene nacionalne in lokalne tradicije; miselnost osebja. Sčasoma bi bilo treba v Rusiji ustvariti "knjižnice" takšnih programov za različne standardne pogoje.
L.V. Chkhutiashvili, Kand. ekonomičnost. sci., revizor, član IPB moskovske regije
Notranji nadzor je najpomembnejši del sistema vodenja, ki vam omogoča preprečevanje, odkrivanje pomanjkljivosti in kršitev ter takojšnje odpravljanje njihovih posledic. Prispeva k doseganju ciljev organizacije, vendar ne zagotavlja njihovega doseganja.
Postopek za organizacijo notranjega nadzora, vključno z nalogami in pooblastili oddelkov in osebja, določi vodja. V tem primeru se upoštevajo narava in obseg dejavnosti podjetja, značilnosti njegovega sistema upravljanja. Koristi notranjega nadzora bi morale biti sorazmerne s stroški njegove organizacije in izvajanja.
Seveda lahko organizacija brez ustvarjanja ločene enote notranjega nadzora. Le najvišje vodstvo lahko oceni njegovo nujnost. Vendar pa praksa nedvoumno ocenjuje pomen sistema notranjih kontrol - to je najučinkovitejše orodje za upravljanje organizacije.
Notranji nadzor lahko izvaja lastna služba notranjega nadzora (notranja revizija), ki jo predstavljajo posebni oddelki, službe, komisije ali ti revizorji - visokokvalificirani delavci. Priporočljivo je, da ustvarite lastno storitev, če so tveganja velika, potrebujete stalen nadzor.
Za njeno izvajanje so potrebna posebna znanja, veščine in izkušnje, za vzpostavitev takšne storitve pa zahteva zakonodaja ali regulator finančnega trga. Struktura, sestava, število osebja niso strogo določeni. Možnost organiziranja službe notranjega nadzora je v veliki meri odvisna od pravne oblike, organizacijske strukture, vrste dejavnosti, pa tudi od potrebe po nadzoru določenih procesov.
Službo notranjega nadzora na primer najpogosteje ustvarijo organizacije, katerih vrednostni papirji so sprejeti v organizirano trgovanje. V tem primeru je treba pristojnosti in funkcije za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora razdeliti med vodje različnih ravni (upravni odbor, revizijska komisija, generalni in finančni direktorji, vodje oddelkov in osebje službe notranjega nadzora).
Za mala podjetja so nekatere nadzorne funkcije dodeljene menedžerjem. Če število zaposlenih ne omogoča razmejitve pristojnosti in kroženja nalog, lahko vodja prevzame vse funkcije organiziranja in izvajanja notranjega nadzora ter uporablja usklajevanje in nadzor.
Za učinkovito organizacijo notranjega nadzora bi moralo vodstvo gospodarskega subjekta voditi načela, kot so:
Notranji nadzor je v vsakem posameznem primeru organiziran glede na cilje in cilje vodstva organizacije, zato se paket poročanja o delu notranjega kontrolorja določi individualno. Lahko vključuje naslednje razdelke:
1) skladnost računovodstva in poročanja z veljavno računovodsko zakonodajo, vključno z:
2) stanje primarne dokumentacije, njena varnost in zanesljivost za odraz v računovodstvu;
3) skladnost kvalifikacij računovodskih delavcev ali skladnost njihovih uradnih dolžnosti z dejansko opravljenim delom ter porazdelitev nalog med računovodskimi delavci.
Notranji nadzor z vidika vodje se lahko izvaja po osnovnih merilih, kot so:
Rezultat izvajanja notranjega nadzora so informacije poročanja, pripravljene po rezultatih revizije s strani notranjega kontrolorja za vodje organizacije, kjer je treba evidentirati razkrita dejstva kršitev ali območij tveganja, na katere se zlasti nanaša lahko pripišemo:
Na podlagi analize razlogov za odstopanja, odstopanja od zahtev zakonodaje naj notranji nadzornik oblikuje predloge za odpravo ugotovljenih kršitev in njihovo odpravo. Na podlagi gradiva, ki povzema rezultate inšpekcijskih pregledov, je treba razviti ukrepe za preprečevanje kršitev v prihodnosti, pripraviti priporočila o novih metodah in metodah računovodskega (poslovodnega in finančnega) računovodstva.
Spomnimo, da se pomanjkanja in kraje sredstev in materialnih vrednosti razkrijejo tudi pri obveznih letnih popisih premoženja organizacije, ne glede na lokacijo, ter vseh vrstah finančnih obveznosti in rednih (tudi nenadnih) pregledih nekaterih vrst vrednosti organizacije - gotovina, zaloge itd. NS.
Za izvedbo popisov v organizaciji se ustanovijo popisne komisije. To je lahko stalna popisna komisija, delovna komisija, enkratna komisija.
Stalna popisna komisija se oblikuje kot del vodje organizacije ali njegovega namestnika, glavnega računovodje, vodje strukturnih oddelkov, predstavnikov javnosti.
Za neposredni popis premoženja se ustanovijo delovne komisije kot del predstavnika vodje podjetja, ki je popis imenoval, in strokovnjakov (ekonomist, računovodja, strokovnjaki za blago itd.).
Organizacijske in kontrolne funkcije stalne komisije vključujejo izvajanje načrtovanih in selektivnih popisov ter kontrolnih pregledov vseh vrst premoženja v medpopisnem obdobju. Med letom se v organizacijah z velikim obsegom evidentiranih vrednosti lahko izvajajo selektivni popisi materialnih vrednosti na mestih njihovega skladiščenja in predelave.
Poleg tega stalne popisne komisije odločajo o pripisu morebitnih škod, ugotovljenih med popisom, storilcem, rešujejo pa tudi številna druga vprašanja.
Pri ugotavljanju rezultatov popisa sodelujejo delovne komisije, ki neposredno izvajajo načrtovane popise materialnih sredstev in denarnih sredstev na mestih njihovega skladiščenja. Običajno nastanejo z veliko količino dela ali teritorialno neenotnostjo premoženja organizacije za hkratni popis. Delovne komisije se praviloma odobrijo za celotno poročevalsko leto z dodelitvijo odgovornosti za izvedbo enkratnih popisov.
Sestavo enkratnih komisij v vsakem posameznem primeru po potrebi odobri vodja organizacije med popisom - za preverjanje in vzorčni popis. Osebno sestavo stalne in delovne popisne komisije potrdi vodja organizacije v popisnem nalogu.
Popisno komisijo sestavljajo predstavniki službe notranje kontrole (notranje revizije) organizacije, neodvisnih revizijskih organizacij.
Področje delovanja notranjega kontrolorja (revizorja) je:
Glavna naloga notranjega nadzornika (revizorja) je sodelovanje pri neodvisni reviziji računovodskih (finančnih) izkazov organizacije z namenom izraziti mnenje o zanesljivosti teh izkazov, kot tudi izvajanje notranjega nadzora nad pripravo računovodskih (finančnih) izkazov, ki so oblikovani na podlagi računovodskih podatkov. Notranji kontrolor (revizor) lahko s svojim pravočasnim delovanjem skrajša čas, ki ga davčni inšpektorji in zunanji revizorji porabijo v organizaciji.
Informacija Ministrstva za finance Rusije št. PZ-11/2013 "Organizacija in izvajanje notranjega nadzora gospodarskega subjekta nad storjenimi dejstvi iz gospodarskega življenja, računovodstvo in priprava računovodskih (finančnih) izkazov" zagotavlja splošne pristope k organiziranju. notranji nadzor, opisuje pa tudi elemente notranjega nadzora in potrebne postopke notranjega nadzora. Ministrstvo za finance Rusije imenuje glavne elemente notranjega nadzora: kontrolno okolje, oceno tveganja, postopke notranjega nadzora, informacije in komunikacije, oceno notranjega nadzora.
Kontrolno okolje je skupek načel in standardov podjetja, ki govori o pomenu notranjega nadzora in določa zahteve zanj. To je sistem etičnih vrednot, stila vodenja, procesa odločanja, delegiranja pooblastil in sprejemanja odgovornosti, kadrovske politike, usposobljenosti zaposlenih in odnosa vodstva organizacije do notranjega nadzora.
Kontrolno okolje naj ustvarja ustrezen odnos zaposlenih do dejstva, da ima podjetje notranji nadzor. Pravila in načela so običajno določena v internih regulativnih dokumentih, ki predvidevajo ločitev funkcij in odgovornosti zaposlenih, da se prepreči zloraba uporabe določenih sredstev, da se izključi morebitno naključno ali namerno izkrivljanje dejstev iz poslovnega življenja v računovodstvu in finančno poročanje.
Postopek ocenjevanja tveganj je namenjen analizi, prepoznavanju in odpravljanju tveganj ter zmanjševanju njihovih možnih posledic. Pri ocenjevanju tveganj mora vodstvo oceniti verjetnost napačnih navedb v poročevalskih podatkih, ne glede na to, ali bodo računovodski (finančni) izkazi revidirani. V tem primeru izhajajo iz naslednjih predpostavk:
Ministrstvo za finance Rusije opozarja, da mora s temi načeli izpolnjevati tudi informacijski sistem subjekta, ki zagotavlja računovodstvo in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov.
Osebje organizacije se mora zavedati tveganj, povezanih z njihovim področjem odgovornosti, dodeljeno mu vlogo in nalogami izvajanja notranjega nadzora in obveščanja vodstva o različnih dejstvih.
Vse te predpostavke so zunanjim revizorjem dobro poznane in jih v svojih delovnih dokumentih podrobno odražajo in ob upoštevanju teh predpostavk preizkušajo računovodske transakcije.
Da bi zmanjšali vsa znana tveganja, bi morala organizacija razviti ustrezne postopke nadzora. Sestava in vsebina kontrolnih postopkov sta odvisna od elementov računovodskega sistema, na primer od sredstev in metod obdelave informacij, obsega poslovnih transakcij, stopnje avtomatizacije itd. Zato bodo vsi dokumenti, poročila službe za notranji nadzor (zaposleni) strogo zaupni.
Postopki notranjega nadzora so ukrepi, katerih cilj je zmanjševanje tveganj. Takšna dejanja so lahko:
Od naštetih postopkov so za namene preprečevanja zlorab in goljufij najučinkovitejši avtorizacija (avtorizacija) poslovnih poslov, razmejitev pristojnosti in kroženje dolžnosti ter fizični nadzor.
Kontrolni postopki so lahko predhodni in naknadni. Preliminarne so namenjene preprečevanju nastanka napak in kršitev (fizični nadzor, avtorizacija (avtorizacija) poslovnih poslov ipd.). Nadaljnji postopki so usmerjeni v ugotavljanje napak in kršitev uveljavljenega reda (sprava, nadzor ipd.).
Postopke lahko glede na stopnjo avtomatizacije njihove izvedbe razdelimo na avtomatske, polavtomatske in ročne.
Samodejne postopke izvaja informacijski sistem brez sodelovanja osebja. Na primer, nadzor dostopa se izvaja samodejno v programski opremi.
Polavtomatske postopke izvaja informacijski sistem, vendar jih je treba začeti ali dokončati ročno. Primer: poročila o popravkih računovodskih podatkov v programu mora preveriti izvajalec.
Ročne postopke notranjega nadzora izvajajo kadri gospodarskega subjekta izven informacijskih sistemov. Na primer, popis se naredi zunaj programske opreme, nato pa se rezultati primerjajo z računovodskimi podatki, prilagoditve pa se izvedejo ročno.
Sprejeti sistem notranjih kontrol je treba oceniti vsaj enkrat letno. Obseg, naravo metod in načinov ocenjevanja določi vodja ustrezne stopnje.
Ministrstvo za finance Rusije priporoča sestavljanje matrike tveganj in preverjanje zadostnosti postopkov notranjega nadzora, katerih cilj je zmanjšanje njihovih posledic, oblikovanje naključnega izbora vzorca operacij za preverjanje učinkovitosti nadzora. Pri določanju vzorca je treba upoštevati posebnosti delovanja sistema notranjega nadzora.
V svojem vsakdanjem življenju mora organizacija nenehno spremljati delovanje svojega sistema notranje kontrole. To se izvaja z rednim analiziranjem rezultatov dejavnosti, preverjanjem rezultatov opravljanja posameznega poslovanja, rednim ocenjevanjem in razjasnitvijo ustrezne organizacijske in administrativne dokumentacije itd.
Kombinacija stalnega spremljanja in rednega preverjanja notranjega nadzora zagotavlja, da notranji nadzor daje razumno zagotovilo, da se zastavljeni cilji družbe dosegajo. Po potrebi se spremeni sistem notranjih kontrol, vendar najmanj enkrat letno na podlagi rezultatov ocene njegovega dela.
Postopek organiziranja in izvajanja notranjega nadzora v podjetju mora biti dokumentiran. Za različne kontrolne elemente je treba pripraviti različne dokumente.
na primer nadzorno okolje se lahko izda:
Kar zadeva računovodstvo in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov, lahko kontrolno okolje opišemo z dokumenti, kot so uredba o računovodskem servisu, računovodska politika organizacije, zahteve po usposobljenosti računovodskega osebja in drugi dokumenti, ki določajo splošne zahteve za okolje, v katerem se organizira in vodi računovodstvo, računovodstvo, vrstni red interakcije med oddelki in kadri gospodarskega subjekta ter odločanje o računovodskih vprašanjih.
Dokumentiranje tveganj se začne z opisom poslovnih procesov in delovnih postopkov. Opis je lahko v besedilni in grafični obliki, po poslovni, pravni ali organizacijski strukturi.
Takojšen opis tveganja mora vsebovati navedbo morebitnega neugodnega notranjega in (ali) zunanjega dogodka (dejstva, okoliščine), ki povzroča tveganje; vzrok in verjetnost njegovega pojava; možne negativne posledice (škoda), njihova kvantitativna in (ali) kvalitativna ocena.
Na podlagi rezultatov ocene tveganja se določijo najpomembnejša. Za zmanjšanje njihovih posledic se razvija poseben seznam postopkov notranjega nadzora. Postopek mora opisati tveganje; ogroženo območje ali proces; naziv in kratek opis postopkov notranjega nadzora, z izvajanjem katerih se minimizirajo posledice tveganja.
Na voljo je povezava do pravilnika za izvedbo postopka. Vzpostavite izvajalca (zaposlenega ali informacijskega sistema); pogostost (pogostost) postopka notranjega nadzora; vhodne dokumente, na podlagi katerih se izvaja postopek notranje kontrole, ter izhodne dokumente, ki bi kazali na izvedbo postopka. Če je mogoče, navedite pričakovani rezultat kontrole.
Tveganja in njihove postopke notranjega nadzora lahko opišemo z matriko tveganj in postopkov notranje kontrole. Ta oblika opisa vam omogoča, da ocenite popolnost pokritosti identificiranih tveganj z notranjim nadzorom.
Dokumenti, ki določajo pravila komuniciranja, so lahko politika na področju zunanjih in notranjih komunikacij, urniki posredovanja podatkov in poročanja, opisi delovnih mest.
Vsa dokumentacija o pravilih in izvajanju notranjih kontrol se redno posodablja najmanj enkrat letno po oceni potrebe po posodobitvi. Odločitev o posodobitvi dokumentov lahko temelji na rezultatih periodičnega ocenjevanja in stalnega spremljanja notranjih kontrol, organizacijskih sprememb, sprememb v procesih in postopkih gospodarskega subjekta.
Pravice in obveznosti notranjega nadzornika je mogoče razviti po analogiji z revizijo v skladu s členom 13 zveznega zakona št. 307-FZ "O reviziji", pri čemer se nekoliko spremenijo prednostne naloge revizije. Notranji upravljavci imajo pravico:
1) samostojno določi oblike in metode notranjega nadzora (revizije) z uporabo določb zveznih revizijskih standardov;
2) v celoti pregleda dokumentacijo, ki se nanaša na finančno-gospodarsko dejavnost revidirane osebe, ter preveri dejansko prisotnost kakršnega koli premoženja, ki se odraža v tej dokumentaciji;
3) od uradnih oseb revidirane osebe prejema ustna in pisna pojasnila in potrdila o vprašanjih, ki so se pojavila med revizijo;
4) zavrne izvajanje kontrolnih postopkov ali izražanje mnenja o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov v izdanem mnenju v naslednjih primerih:
5) uveljavljati druge pravice iz pogodbe o zaposlitvi.
Oblike in metode nadzora s strani notranjega kontrolorja temeljijo na lastnih standardih organizacije in predpisih službe notranjega nadzora posamezne organizacije.
Ker je samo računovodstvo predmet notranjega nadzora, je treba primarne dokumente oziroma računovodske registre sešiti, oštevilčiti in shraniti v organizaciji v skladu s postopkom arhiviranja v sami računovodstvu, notranji kontrolor pa bo moral hraniti le svoja poročila. in komentarji nanje. Odgovornosti notranjega upravljavca lahko vključujejo tudi sposobnost dela z elektronsko dokumentacijo, njeno prenašanje, shranjevanje, odpiranje ipd.
Za izpolnjevanje nalog, dodeljenih notranjemu kontrolorju, bo moral znati preveriti:
1) popolnost, zakonitost in ekonomsko izvedljivost poslov, ki se odražajo v računovodskih evidencah. Z drugimi besedami, kontrolor bo preveril računovodske predmete za pravilno razvrščanje in oceno;
2) skladnost odraženih finančnih in gospodarskih transakcij v računovodstvu z notranjimi predpisi, sprejetimi v organizaciji: računovodska politika, standard oblikovanja stroškov, kadrovska politika itd.;
3) prisotnost nepotrebnih podatkov v računovodskih (finančnih) izkazih;
4) objektivnost računovodskih (finančnih) izkazov, ki bodo ustrezali pravilni ideji podjetja kot celote;
5) računalniški programi, ki služijo delovanju računovodskega sistema in vključujejo oblikovanje primarnih dokumentov. Upravljavec jih mora znati analizirati, knjižiti na račune, da programov ni mogoče ponarejati.
V te namene lahko uporabite tudi posebne razvojne programske opreme za revizijo informacijskih sistemov, ki samodejno preverjajo določila računovodske politike, vključene v računovodski program, za avtomatsko izvedbo; računovodske vsote in računovodske evidence za odsotnost stanja po količini ali znesku ustreznih računov; napake pri prevrednotenju tuje valute ob koncu poročevalskega obdobja; dvomljive računovodske vknjižbe ali računovodske vknjižbe, ki so neprimerne; trajne in začasne razlike; podatki o obračunih z dobavitelji.
Tako lahko glavni računovodje in notranji kontrolorji (revizorji) za pripravo pravil notranjega nadzora uporabljajo mednarodne in nacionalne standarde revidiranja ter priporočila finančne službe.
Notranji kontrolor (revizor) mora dokumentirati vse informacije, ki so pomembne z vidika zagotavljanja dokazov o vsakem od elementov sistema notranjih kontrol. Oblika, vsebina in obseg delovnih dokumentov so predmet strokovne presoje notranjega kontrolorja (revizorja).
Poleg tega mora notranji kontrolor (revizor) o prejetih informacijah nemudoma obvestiti svojega vodjo in predstavnike lastnika o pomanjkljivostih pri organizaciji in uporabi sistema notranjih kontrol. Tukaj se lahko sestanete z zaposlenimi v organizaciji ali pošljete pismo vodstvu, v katerem navedete svoje pripombe in predloge za njihovo odpravo. Hkrati bodo informacije o ugotovljenih pomanjkljivostih sistema notranjih kontrol v vsakem primeru vključene v pisne informacije, ki bodo prejete kot rezultat notranjega nadzora in posredovane poslovodstvu ter predstavnikom lastnika.
Približno enake določbe vsebujejo mednarodni revizijski standardi, zlasti zvezno pravilo (standard) št. 8 "Razumevanje dejavnosti revidirane osebe, okolja, v katerem se izvaja, in ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe v revidirani računovodski (računovodski) izkazi« in MSR 400 »Ocena tveganja in notranji nadzor«.
Burtsev V.V.
Uvod
Nadzor- objektivno nujna sestavina gospodarskega mehanizma za kateri koli način proizvodnje. Na mikroekonomski ravni, tj. na ravni upravljanjeekonomsko enota, razlikovati zunanjo nadzor izvaja zunanji za organizacija predmeti upravljanje(državni organi, nasprotne stranke za finančno- podjemne pogodbe, potrošniki, javnost) in notranjostnadzor izvajajo subjekti organizacija(lastniki, uprava, osebje). Od učinkovitosti notranjinadzor Učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov (gospodarskih enot) je odvisna, učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov v agregatu pa je eden od pogojev za uspešnost celotne družbene proizvodnje. V sodobnih razmerah notranjostnadzor kako naj se vodstvena funkcija izvaja na vseh ravneh upravljanje... sistem notranji nadzor se mora osredotočiti na:
1) stabilen položaj organizacije na trgih;2) prepoznavnost organizacije s strani tržnih subjektov in javnosti;
3) pravočasno prilagajanje proizvodnih in upravljavskih sistemov organizacije dinamičnemu zunanjemu.
Mesto in vloga nadzora v sistemu vodenja organizacije
Na kateri koli stopnji nadzornega procesa so neizogibna odstopanja dejanskega stanja objekta nadzora od načrtovanega. Za pravočasno obveščanje o kakovosti in vsebini tovrstnih odstopanj je potrebno notranjostnadzor.
Notranjostnadzor organizacija je izvajanje takih dejanj s strani subjektov organizacije, kot so:
a) ugotavljanje dejanskega stanja organizacije (objekta nadzor);Tarča notranjinadzor- informacijska podpora sistema upravljanje da bi lahko sprejemali učinkovite odločitve.b) primerjava dejanskih podatkov z načrtovanimi;
c) oceno ugotovljenih odstopanj in stopnje njihovega vpliva na vidike delovanja organizacije;
d) ugotavljanje razlogov za zabeležena odstopanja.
Posebnost notranjinadzor- v svoji dvojni vlogi v procesu vodenja organizacije. Kot rezultat globoke integracije nadzor in drugi procesni elementi upravljanje v praksi je nemogoče opredeliti obseg dejavnosti za zaposlenega tako, da se nanaša samo na kateri koli element upravljanje brez njegovega odnosa in interakcije z nadzor... Vsaka funkcija upravljanja je nujno integrirana z nadzor... Zato teoretično obravnavamo vsako stopnjo kot ločen element procesa upravljanje, lahko domnevamo, da element nadzor je prisoten v vsaki fazi. Za optimalno delovanje v kateri koli fazi procesa upravljanje nad vsakim od njih je potrebno nadzor.
V fazi načrtovanja se izvajajo naslednje nadzorne funkcije:
V fazah organiziranja in urejanja izvajanja poslovodnih odločitev je treba nadzorovati pravilnost izvajanja načrtovanih odločitev za doseganje potrebnih rezultatov. Treba je nadzorovati racionalnost izvajanja organizacije in ureditve sprejetih odločitev.
V računovodski fazi nadzor nad:
1) prisotnost in gibanje premoženja;Računovodski podatki služijo kot informacijska baza za kontrolo. Po drugi strani pa je nujna kontrola kakovosti samega računovodstva.2) racionalna poraba proizvodnih virov v skladu z odobrenimi normativi, standardi in ocenami;
3) stanje izdanih in prejetih obveznosti;
4) smotrnost in zakonitost poslovanja organizacije itd.
V fazi analize se informacije o rezultatih izvajanja vodstvenih odločitev ocenjujejo na podlagi njihove razčlenitve na različne komponente in njihove medsebojne korelacije. Nadzor in analiza sta globoko integrirana. Kontrolni podatki so pogosto osnova za analizo. V fazi analize se izvajajo tudi kontrolne funkcije, na primer nadzor ravni ponudbe zalog in stroškov po virih oblikovanja. Metode analize, ki se uporabljajo v fazah izvajanja kontrolnih aktivnosti, ocenjujejo stopnjo približevanja dejanskih rezultatov končni točki katerega koli programa vodenja, ne glede na to, ali je naveden splošno ali specifično. Kontrola kakovosti analize je nujna faza pri ocenjevanju informacij o rezultatih izvajanja vodstvenih odločitev.
Tako je notranji nadzor organizacije:
1) sestavni element vsake faze procesa upravljanja;Funkcija spremljanja je globoko integrirana z drugimi funkcijami upravljanja. Hkrati je v nadzorni funkciji informacijska integracija. Integracija nadzornih in drugih funkcij na eni ravni upravljanja je horizontalna integracija, informacijska integracija nadzornih funkcij na različnih ravneh vodenja (nadzor na ravni delovnega mesta, brigade, lokacije, delavnice, organizacije) pa je vertikalna integracija.2) »izolirana« faza, ki zagotavlja informacijsko transparentnost glede kakovosti poteka procesa vodenja v vseh drugih fazah.
Kot rezultat horizontalne integracije je dosežena koordinacija posameznih kontrol, da se reši problem upravljanja oziroma doseže cilj upravljanja. Pri vertikalni integraciji se nadzorna funkcija izvaja na različnih ravneh upravljanja, vendar na podlagi istih informacij, ki so predmet agregacije (konsolidacije). Vertikalna integracija je potrebna za nadzor z višje ravni (sistema) vodenja.
Da bi bolje razumeli bistvo nadzora kot pomembne kategorije upravljanja, razkrili mehanizem delovanja odnosov, ki jih izraža, razkrili posebnosti njegovih različnih komponent, ga je treba razvrstiti.
Najpomembnejši vidik klasifikacije notranjega nadzora je formalni. V ekonomski literaturi trenutno ni splošno sprejete definicije pojma oblike notranjega nadzora in splošno priznane alokacije njegovih oblik v primerjavi, na primer z oblikami računovodstva - spominski red, red, avtomatiziran, poenostavljeno.
Po našem mnenju je treba izpostaviti naslednje oblike notranjega nadzora organizacije:
Institucije za notranjo revizijo vključujejo tudi revizijske komisije (revizorje), katerih delovanje ureja veljavna zakonodaja. Ta institucija je pogosta predvsem v delniških družbah, družbah z omejeno odgovornostjo in proizvodnih zadrugah.
Številne organizacije nimajo oddelka (sektorja, biroja, skupine itd.) notranje revizije in revizijske komisije (revizorja). V tem primeru je za izvajanje notranjega nadzora priporočljivo uporabiti strukturno in funkcionalno obliko notranjega nadzora organizacije. Koncept "strukturne in funkcionalne oblike notranjega nadzora" odraža potrebne interakcije med enotami organizacijske strukture (linearno-funkcionalne, divizijske, matrične), ki ustrezajo njihovim kontrolnim funkcijam. Na primer, izvajanje nadzora, ki je vsekakor vključeno v uradne naloge vsakega vodje, bi moralo biti vključeno v funkcije katere koli odgovorne osebe. To obliko, ki ustreza vsebini primarne stopnje razvoja notranjega nadzora, uporabljajo vse organizacije skupaj z bolj razvitimi oblikami in neodvisno od njih.
Koncept kontrolinga je do neke mere približen obliki notranjega nadzora. Je pa blizu, saj kontrolinga po našem mnenju ni mogoče neposredno pripisati obliki notranjega nadzora.
Kontroling je v sodobni ekonomski teoriji in praksi kompleksen sintetiziran pojem, ki ima veliko različnih definicij. Albrecht Daly in Beata Steigmeier na primer menita, da je kontroling predmet dejavnosti vsakega menedžerja, ne glede na raven, ki jo zaseda na hierarhični lestvici organizacijskega vodenja. V Nemčiji se kontroling pogosto razume kot sistem obračunavanja in analize stroškov in rezultatov finančno-gospodarskih dejavnosti podjetja. Eden največjih strokovnjakov s področja kontrolinga D. Khan v svojem konceptu kontrolinga na prvo mesto pripisuje naloge splošnega načrtovanja in kontrole rezultatov na podlagi informacij iz internega proizvodnega računovodstva. Po ameriškem konceptu (Financial Executives Institute - FEI) so naloge kontrolorja notranje načrtovanje, priprava poročil o izvajanju načrtov, svetovanje, razvoj davčne politike, priprava poročil za vladne službe, revizija in nacionalne ekonomske raziskave. . Tako kontroliranje posplošuje koncepte najrazličnejših kontrol; je veliko širši od koncepta oblike notranjega nadzora. Kontrolinga torej ni mogoče neposredno pripisati obliki notranjega nadzora.
Posebno mesto zavzema razvrstitev po vrstah notranjega nadzora. Kot je znano, mora tipologija temeljiti na bistveni značilnosti. Po našem mnenju bi morala tipologija notranjega nadzora temeljiti na bistveni značilnosti - stopnji avtomatizacije nadzora, ki določa stopnjo produktivnosti dela (izraženo glede na količino dela na kontroli do porabljenega časa). Ali lahko stopnja avtomatizacije določi obliko notranjega nadzora organizacije (znano je na primer, da je ena od oblik računovodstva avtomatizirana)? Oblika nadzora organizacije je način izražanja kontrolnih postopkov za vse objekte (vključno z njihovimi sistemi) gospodarske organizacije, medtem ko je avtomatizacija kontrolnih postopkov možna le na ravni posameznih objektov ali njihovih sistemov. Nemogoče je na primer popolnoma avtomatizirati vse vidike nadzora nad kvalitativno in kvantitativno varnostjo materialnih sredstev podjetja; avtomatizacija nadzora odnosov v delovnih kolektivih trenutno ni mogoča. Izhajajoč iz tega je treba raven avtomatizacije obravnavati kot determinanto ne oblik, ampak vrst notranjega nadzora.
Poznane so naslednje vrste notranjih kontrol:
Nepopolnoma avtomatizirano notranjo kontrolo izvajajo njeni subjekti z avtomatskimi sredstvi registracije, obdelave, merjenja itd. (na primer nadzor kakovosti proizvodne opreme s tehnologijo črtnega kodiranja za obdelane enote in dele).
Popolnoma avtomatiziran notranji nadzor se izvaja v popolnoma avtomatskem načinu pod nadzorom subjektov notranjega nadzora. Primeri te vrste notranjega nadzora so: samodejno odkrivanje in popravljanje napak z računalniškim aplikacijskim programom; delovanje programov, ki zagotavljajo izbiro ali uvrstitev tistih artiklov, ki ne ustrezajo uveljavljenim kriterijem (na primer, če je znesek na računih za nakup zunaj postavljenih meja); delo protivirusnih programov; programska preverjanja, kot je izračun skupnih zneskov za nadzor pravilnosti izračunov (na primer uskladitev zneska računov za nakupe s skupnim zneskom računov, izračunanim kot rezultat druge operacije); programska preverjanja skladnosti podatkov in izdajanje informacij o neskladnosti (na primer primerjava neplačanih računov za nakup z datotekami evidenc o prejetem blagu, ki jih program izvede pred plačilom računa prodajalca); delo nadzornih modulov korporativnih sistemov; samodiagnostika programske opreme.
Preden interno kontrolo razvrstimo po hierarhiji objektov, je treba opredeliti predmet notranjega nadzora in njegov predmet.
Predmet notranjega nadzora organizacije je obvladljiva povezava v sistemu vodenja organizacije, ki zaznava vpliv kontrol. Predmeti notranjega nadzora organizacije:
Treba je razlikovati med objektom notranjega nadzora in subjektom notranjega nadzora. V filozofski interpretaciji je predmet spoznanja določena stran, lastnost in razmerje predmeta, ki se v danih razmerah in okoliščinah preučuje za določen namen. Predmet določa meje, znotraj katerih se preučuje raziskovalni predmet.
Predmet notranjega nadzora je prisotnost, stanje in (ali) delovanje nadzorovane povezave v sistemu vodenja organizacije. Vsi materialni viri organizacije so predmet notranjega nadzora; dejanska razpoložljivost teh virov, njihovo stanje, vidiki njihovega delovanja so predmet notranjega nadzora.
Priporočljivo je razlikovati med nadzorom sistema objektov kot celote (tj. celotne organizacije), nadzorom njegovih podsistemov in nadzorom elementov (posameznih objektov). Ta pristop nam omogoča, da nadzorno funkcijo obravnavamo v povezavi s predmeti katere koli kompleksnosti in ciljne usmerjenosti.
Notranji nadzor je priporočljivo razvrstiti glede na pomen subjektov notranjega nadzora z vidika njihove udeležbe v splošnem, t.j. skupne dejavnosti notranje kontrole v podjetju.
Subjekt notranjega nadzora organizacije je zaposleni ali udeleženec (lastnik) organizacije, ki izvaja kontrolna dejanja pri opravljanju nalog, ki so mu dodeljene, ali samo na podlagi ustreznih pravic.
Če član revizijske komisije ni član ali uslužbenec te organizacije, se šteje za subjekt notranjega nadzora v času opravljanja ustreznih nalog.
Vse subjekte notranjega nadzora je z vidika njihovega pomena pri skupnem nadzornem delovanju priporočljivo razdeliti na naslednje ravni:
1) subjekti notranjega nadzora prve stopnje so udeleženci (lastniki) organizacije, ki neposredno ali posredno izvajajo nadzor (s pomočjo neodvisnih strokovnjakov, vključno z zunanjimi revizorji);Zgoraj obravnavana klasifikacija temelji na znaku pomembnosti subjektov notranjega nadzora. V teoretičnem pogledu (v pogojih idealnega sistema notranjega nadzora) in v resničnem življenju se lahko pomen posameznega subjekta poveča (zmanjša) glede na njegov osebni prispevek k celotnemu nadzornemu delovanju.2) subjekti notranjega nadzora druge stopnje. Njihove naloge ne vključujejo neposredno nadzora, ampak zaradi proizvodne potrebe opravljajo tudi kontrolne funkcije (delavec, ki nadzoruje kakovost delovanja opreme);
3) subjekti notranjega nadzora tretje stopnje - opravljajo kontrolne funkcije za izvajanje uradnih dolžnosti (funkcij), ki so jim neposredno dodeljene (uslužbenci načrtovalske dispečerske, načrtovalske in ekonomske službe, kadrovske službe);
4) subjekti notranjega nadzora četrte stopnje. Njihove pristojnosti vključujejo kontrolne in druge funkcije (administrativno in vodstveno osebje; osebje, ki servisira računalniške sisteme; zaposleni v računovodstvu, komercialnih in fizičnih varnostnih službah);
5) subjekti notranjega nadzora pete stopnje. Njihove funkcionalne odgovornosti zajemajo samo kontrolo (zaposleni v oddelku za notranjo revizijo in člani revizijske komisije, zaposleni v oddelkih za vhodne in tehnične kontrole itd.).
Celotna klasifikacija notranjega nadzora organizacije je predstavljena v tabeli.
Načela učinkovitosti in osnovne zahteve za organizacijo notranjega nadzora
Ključni pogoj za uspešno delovanje sistema notranjih kontrol v organizaciji je spoštovanje načel učinkovitosti – temeljnih pravil, ki zajemajo nadzorne dejavnosti kot celoto.
mizo
Razvrstitev notranjega nadzora
Klasifikacijski atribut | Elementi razreda notranje kontrole |
| Oblika nadzora |
|
| Stopnja avtomatizacije nadzora (znak tipologije notranjega nadzora) |
|
| Metodološke metode nadzora |
|
| Pomen subjektov notranje kontrole (z vidika kontrolne dejavnosti) |
|
| Hierarhija objektov nadzora |
|
| Kontrolne faze |
|
| Funkcionalni fokus nadzora |
|
| Narava razmerja med nadzorovanim nadzorovanim uslužbencem |
|
| Začasni fokus nadzora |
|
| Prostorski vidik |
|
| Velikost (zapletenost) kontrolnega objekta |
|
| Viri kontrolnih podatkov |
|
| Način delavskega odnosa |
|
| Faze pridobivanja informacij |
|
| Narava odnosa do predmeta |
|
| Narava nadzornih dejavnosti |
|
| Pogostost nadzornih aktivnosti |
|
| Popolnost pokrivanja predmeta nadzora |
|
| Čas izvajanja nadzornih ukrepov |
|
| Intenzivnost nadzora |
|
| Faze reproduktivnega cikla |
|
Osnovne zahteve za organizacijo sistema notranjih kontrol, čeprav niso načela, določajo tudi učinkovito delovanje sistema notranjih kontrol.
Glavne faze organiziranja sistema notranjega nadzora
Na organizacijo sistema notranjih kontrol običajno vplivajo naslednji dejavniki:
Če povzamemo, je treba reči, da bo organizacija učinkovitega sistema notranje kontrole omogočila:
Poraba električne energije brez pogodbe: kako se izogniti negativnim pravnim posledicam. Organizator: Višja šola za državno revizijo Moskovske državne univerze
