Višina ponavljajočih se stroškov je odvisna. Proizvodnja in neproizvodnja (ponavljajoči se stroški ali stroški obdobja). Mejni in dodatni stroški

A.A. Efremova

Mena je vrsta civilnopravnega posla za odtujitev lastnine: »Pravico lastništva nepremičnine, ki jo ima lastnik, lahko pridobi druga oseba na podlagi kupoprodajne pogodbe, menjave, darovanja ali drugega posla na odtujitev tega premoženja «(klavzula 2 člena 218 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Izkušeni računovodja praviloma nima težav z odražanjem menjalnih transakcij v računovodstvu in davčnih izračunih. Vendar pa lahko poslovna praksa v zvezi s tem "nadomesti" takšne "pasti" računovodje, kar bo povzročilo računovodske in davčne napake. Nekateri od teh zapletenih primerov bodo obravnavani v nadaljevanju.

1. Menjava premoženja s pogodbeno cenitvijo

Do nedavnega odraz menjave premoženja s pogodbeno vrednostjo ni sprožal vprašanj, saj so računovodje uporabili priporočila pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 10.30.92 N 16-05 / 4 "O postopku" za odraz transakcij menjave blaga ali transakcij, opravljenih na podlagi barterja v računovodstvu "... Ta dokument vsebuje naslednje menjalne transakcije:

		Kredit
			Odtujitev premoženja, ki se menja
	62 76	46 47,48	Pošiljka zaradi operacije menjave blaga: a) blago (dela, storitve) b) osnovna sredstva ali drugo premoženje - v višini vrednosti, določene s pogoji menjave
		40,20, 41,01, 04...	Odpis nabavne vrednosti poslanega blaga (opravljeno delo, opravljene storitve), knjigovodske vrednosti blaga, osnovnih sredstev ali drugega premoženja
			Odpis nabrane amortizacije na zamenjano nepremičnino
	46,47,48 80	80 46,47,48	Oblikovanje finančnih rezultatov: a) dobiček b) izguba
			Prejem premoženja iz operacije menjave blaga
	08,10, 12,41, 20...		Prejem zalog (surovin, materialov itd.), Blaga (del, storitev), osnovnih sredstev in drugega premoženja iz menjave blaga - v višini vrednosti, določene z barter pogoji
			Zmanjšanje dolga nasprotne stranke pri menjavi za vrednost prejetega premoženja
»Računovodstvo stroškov (režijskih stroškov, poslovnih stroškov, plačila carin in carinskih postopkov itd.), Povezanih z izvajanjem operacij menjave blaga, pa tudi davka na dodano vrednost, trošarin se izvaja po splošnem postopku prodaje v gotovini ali brezgotovinskih plačilih "(člen 4 dopisa Ministrstva za finance Rusije št. 16-05 / 4).

Z lahkoto je razvidno, da je postopek računovodskega in davčnega obračunavanja transakcij menjave blaga, ki ga vsebuje obravnavano pismo, temeljil na uporabi pogodbene (pogodbene) vrednosti premoženja, ki se menja. In to je bilo povsem upravičeno, saj je bila sprva barter pogodba nekakšna zunanjetrgovinska pogodba. Pogoj o vrednosti blaga pa je predpogoj za vsako zunanjetrgovinsko pogodbo, sicer problem carinjenja postane praktično nerešljiv * 1.

----
* 1 V obravnavanem obdobju je začasno navodilo o postopku izpolnjevanja tovorne carinske deklaracije (Dodatek št. 2 k odredbi Državnega carinskega odbora Rusije z dne 28. julija 1992 št. Menjava (menjava) deklarant je moral izpolniti več stolpcev CCD, vključno s stolpcema 22 "Valuta in skupna fakturna vrednost blaga" in 42 "Vrednost računa za blago". Hkrati je bilo v opisu stolpca 42 za CCD za izvoženo blago zapisano: »stolpec prikazuje carinsko vrednost prijavljene pošiljke blaga. Pred uvedbo metodologije za določanje carinske vrednosti stolpec v številkah označuje vrednost blaga v valuti pogodbe, prijavljeno v stolpcu 31, izračunano v cenah FOB ali na francoski meji Ruske federacije. Če se blago prodaja pod pogoji francoske meje države odkupnice, se pogodbena cena preračuna v ceno francoske meje Ruske federacije, tako da se iz cene blaga izključijo dejanski stroški v tuji valuti za prevoz blaga po ozemlju drugih držav. Blago, prodano pod pristaniškimi pogoji CIF ali CAF v državi nakupa, se obračuna po ceni FOB. V tem primeru se pogodbena cena preračuna v ceno FOB z izključitvijo stroškov tovora in zavarovanja iz cene CIF in stroškov prevoza iz cene CAF. " (Ležeča pisava avtorja). Podobna sklicevanja na ceno pogodbe so bila navedena v opisu carinske deklaracije za uvoženo blago. Če torej zunanjetrgovinska menjalna pogodba ni vsebovala pogojev o ceni, je prijava tega izdelka na carini postala skoraj nemogoča.

V prihodnje je bila zahteva po vključitvi v pogodbo pogojev o cenah zamenjanega blaga dodatno določena v 2. točki dekreta predsednika Ruske federacije z dne 18.08.96 N 1209 "O državni ureditvi zunanjetrgovinske menjave" transakcije ":" Barter transakcije se izvedejo v preprosti pisni obliki s sklenitvijo dvostranske menjalne pogodbe, ki mora izpolnjevati naslednje zahteve: pogodba mora določati: ... obseg, količino, kakovost, ceno blaga za vsako blago, pogoje in pogoji izvoza, uvoza blaga «.

Tako računovodja ni imel težav z vrednotenjem zamenjanega blaga, saj je bilo to obvezno v pogodbi. Zato je računovodsko in davčno računovodstvo menjalnih transakcij potekalo brez kakršnih koli metodoloških težav, tj. na podlagi navodil dopisa Ministrstva za finance Rusije N 16-05 / 4 in klavzule 3.1 Navodil o postopku izpolnjevanja obrazcev letnega računovodskega poročila podjetja (Dodatek k dopisu Ministrstvo za finance Rusije z dne 24.06.92 N 48): finančni rezultati so določeni na datum, določen v carinski deklaraciji za uvoz za uvoz, in vrednost, določeno v pogodbi (sporazumu) “.

Ravno nasprotno, računovodja je imel resne težave pri notranjih pogodbah, v katerih zamenjano premoženje ni bilo vrednoteno, saj carinjenje tega blaga ni bilo potrebno. Problem ugotavljanja finančnega izida je bil precej pereč za transakcije menjave premoženja, ki niso imele pogodbene vrednosti, saj so organi Državne davčne službe Rusije vztrajali pri njegovem določanju na podlagi tržnih cen premoženja, ki se menja, in računovodje. niso mogli razumeti, na podlagi česa bi morali prikazati takšen dobiček v računovodstvu ...

Ker je določitev pravil za ugotavljanje finančnega izida po računovodskih podatkih prerogativa Ministrstva za finance Rusije, se je ministrstvo vmešalo v ta konflikt in odgovorilo na prej nerešljiva vprašanja - zdaj je odraz menjalnih transakcij urejen na podlagi nacionalni računovodski standardi:

"Začetna vrednost osnovnih sredstev, pridobljenih v zameno za drugo premoženje, razen denarja, je vrednost premoženja, ki se menja, v skladu s katerim je bila prikazana v bilanci stanja" (klavzula 3.5 računovodskih predpisov "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/97, priloga k odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 03.09.97 N 65n);

"Dejanska nabavna vrednost zalog, kupljenih v zameno za drugo premoženje (razen denarja), se določi na podlagi vrednosti premoženja, ki se menja, po katerem je bila prikazana v bilanci stanja te organizacije" (klavzula 10 računovodskih predpisov " Računovodstvo materialno -proizvodnih zalog ”PBU 5/98, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.15.98 N 25n).

Analiza besedila teh nacionalnih računovodskih standardov, kot tudi klavzula 26 Metodoloških navodil za obračunavanje osnovnih sredstev, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. julija 1998 N 33n, nam omogoča, da ugotovimo naslednje računovodski postopek:

	Kredit
08, 10, 12,41		Prejem premoženja, pridobljenega v zameno za drugo premoženje na dan prenosa lastništva; odraz prodaje upokojene nepremičnine - po knjigovodski vrednosti upokojene nepremičnine
	01,10, 12,41...	Odpis iz bilance stanja premoženja, upokojenega na podlagi menjalne pogodbe
		Odpis nabrane amortizacije za upokojeno nepremičnino
		Odpis materialov, uporabljenih za pakiranje, prevoz itd. tožbe glede premoženja, upokojenega na podlagi menjalne pogodbe
08, 10, 12,41...		Povečanje začetne vrednosti premoženja, prejetega po pogodbi o menjavi, za znesek stroškov njegove dostave, namestitve itd.
		Sprejem v obračun osnovnih sredstev, pridobljenih v zameno za drugo premoženje

Ta postopek za izražanje menjalnih transakcij zahteva, da bodite pozorni na naslednje:

1. Prihodnje premoženje se odraža na računih zalog v skladu z računom za prodajo upokojenega premoženja, torej so izpuščeni prej uporabljeni poravnalni računi 60, 62 ali 76. 05/4, novi Civilni zakonik Ruska federacija (1994) je začela veljati v skladu s čl. 570 od tega "razen če zakon ali pogodba o menjavi ne določata drugače, lastništvo zamenjanega blaga preide na stranke, ki delujejo kot kupci v skladu s pogodbo o menjavi, hkrati po izpolnitvi obveznosti prenosa zadevnega blaga s strani obeh strank". Če lastništvo zamenjanega premoženja istočasno preide na stranke, to pomeni, da stranki hkrati izpolnjujeta svoje obveznosti drug do drugega, to je, da strank med seboj ne obstajata, kar pomeni, da obstaja tega ni treba odražati na poravnalnih računih.

Če se po zakonu ali pogodbi lastništvo nepremičnine, ki se menja, ne prenese hkrati, se mora menjalna transakcija v računovodstvu odraziti na star način, to je z uporabo računov 60, 62 ali 76.

2. Reševanje enega problema - navedba odsotnosti finančnega izida v primeru menjave premoženja, ki nima pogodbenega vrednotenja - Ministrstvo za finance Rusije, po objavi PBU 6/97 in PBU 5/ 98, zmedeno stanje glede odraz transakcij menjave premoženja, ki ima pogodbeno vrednost. Zdaj se na straneh tiska in na seminarjih ponujajo posvetovanja, v skladu s katerimi je treba kljub obstoju pogodbene ocene vrednosti premoženja, ki se menja, začetno vrednost pripoznati kot vrednost nepremičnine, s katero se prodaja , pri katerem se je to odrazilo v bilanci stanja.

Po našem mnenju je to stališče napačno, torej se pripozna začetna vrednost premoženja, pridobljenega po menjalni pogodbi:

Knjigovodska vrednost nepremičnine, upokojene na podlagi te pogodbe - v odsotnosti pogodbenega vrednotenja;

Pogodbena vrednost - lastnina.

Kot argumente navajamo naslednje določbe:

1. V skladu s čl. 567 Civilnega zakonika Ruske federacije „za pogodbo o menjavi se uporabljajo pravila o prodaji in nakupu (poglavje 30), če to ni v nasprotju s pravili tega poglavja in bistvom menjave. V tem primeru je vsaka od strank priznana kot prodajalka blaga, ki se ga zaveže prenesti, in kupec blaga, ki se ga zaveže sprejeti v zameno. "

Tako po pravilih prodaje in nakupa pogodbeno vrednotenje premoženja, ki se menja, opravlja funkcije njegove cene, kar pomeni, da ga ni mogoče zanemariti, ko je ta operacija zavedena v računovodstvu.

2. Pismo N 16-05 / 4 Ministrstva za finance Rusije ni bilo preklicano, vendar je še vedno navedeno v veljavnih referenčnih bazah podatkov, kar omogoča uporabo navodil tega regulativnega dokumenta.

3. Če obstaja pogodbeno vrednotenje, stranki izdata račune za znesek pogodbe, ki je enak za obe stranki (če ni predvideno dodatno plačilo), zato ni težav pri pobotu DDV. Če se pogodbena vrednost ne upošteva, stranki izdata račune za znesek knjigovodske vrednosti upokojene nepremičnine, to je za različne zneske, kar vodi do težav pri pobotu DDV:

Za stranko, katere lastnina ima veliko bilančno vrednost, je treba razliko med zaračunanim in plačanim DDV nakazati v proračun;

za stranko, katere lastnina ima nižjo bilančno vrednost, je treba razliko med zaračunanim in plačanim DDV pripisati čistemu dobičku.

Tako mora vsak računovodja določiti, kakšnega položaja se bo držal v praksi - pri tem zanemariti ali uporabiti pri računovodstvu pogodbeno vrednotenje zamenjane nepremičnine. Navedimo pogojen primer, ki odraža zamenjavo za obe možnosti. Naj stranke zamenjajo kovino (cena 8.000 rubljev, tržna cena 12.000 rubljev) za tovornjak (nakupna cena 50.000 rubljev, kupljena leta 1986, obraba 100%, tržna cena 12.000 rubljev). Proizvajalec kovine prvi prenese svoje premoženje, lastništvo se prenese na stranke po izpolnitvi vseh obveznosti po pogodbi.

Količina od proizvajalca kovine, rub.

Znesek lastnika avtomobila, rub.

Ožičenje

Ob upoštevanju pogodbenega vrednotenja

Ožičenje

Ob upoštevanju pogodbenega vrednotenja

V odsotnosti ali neupoštevanju pogodbenega vrednotenja

Po prenosu kovine

Prenos kovine

D-t45
K-t40

V pogojni oceni

Po predaji avtomobila

Prejem premoženja

D-t08
K-t46

D-t 10
Komplet 47

Opomba 1.
1. Pri proizvajalcu kovin. 9600 = 8000 (knjigovodska vrednost upokojene nepremičnine) x 1,2 (vključno z DDV).
2. Lastnik avtomobila. V primeru odsotnosti ali neupoštevanja pogodbenega vrednotenja se zunajbilančno računovodstvo vodi v pogojnem vrednotenju, prevzem kovine se izvede po ničelni vrednosti, saj je knjigovodska vrednost upokojene nepremičnine enaka nič.

Lastništvo

V pogojni oceni

Zaračunan DDV

D-t 19
Komplet 08

D-t 19
Komplet 47

Opomba 2.
1. V primeru računovodstva po pogodbenem vrednotenju stranki izdata račune za znesek pogodbene vrednosti nepremičnine, ki bo v odsotnosti dogme enaka za obe strani - v tem primeru 12.000 rubljev, vključno z DDV 2.000 rubljev.
2. V primeru računovodstva, če pogodbeno vrednotenje ni ali ne upošteva, bodo računi izdani po drugačni vrednosti: proizvajalec kovine - za 1600 rubljev, lastnik avtomobila - brez DDV (glej vnos 6 in opombo 3) . Dodelitev DDV se lahko izvede samo na podlagi podatkov o računu, zato se na računu proizvajalca kovine na računu 19 ne prikaže nič, 1600 rubljev pa na računu lastnika avtomobila. Glede na ničelne stroške prejete kovine sta dodelitev DDV na računu 19 in njegovo poznejše vračilo iz proračuna precej sporna.

Odlaganje premoženja

D-t 46
Komplet 45

D-t 47
Komplet 01

Davek DDV

D-t 46
Komplet 68

D-t 47
Komplet 68

Dodatna dajatev za DDV

D-t 88
Komplet 68

Opomba 3. 1. Proizvajalec kovine zaračuna DDV (vnos 6) glede na znesek na dobroimetju računa 46 v vnosu 2 - 2000 rubljev. ali 1600 rubljev.
2. Ker je bil avto kupljen pred letom 1992, je treba DDV izračunati na podlagi stroškov njegove prodaje, ki so enaki:
a) če obstaja pogodbeno vrednotenje - 12.000 rubljev, vključno z DDV 2.000 rubljev;
b) v odsotnosti ali neupoštevanju pogodbenega vrednotenja - vrednost prejete kovine, ki pa je določena s preostalo vrednostjo upokojenega avtomobila, to je enako nič (glej 50. odstavek navodila Državna davčna služba Rusije z dne 10.11.95 št. 39 "0 vrstni red obračuna in plačila davka na dodano vrednost", s poznejšimi spremembami in dopolnitvami). 3. Dodatna dajatev za DDV (vnos 7) se izvede do tržne vrednosti nepremičnine, ki se menja, (glej klavzulo 9 Navodila št. 39).

Odpis amortizacije

D-t02
Komplet 47

Sprejem osnovnih sredstev v računovodstvo

D-t01
K-t08

Poravnava DDV

D-t68
Komplet 19

Finančni rezultati

D-t46
Set 80

D-t47
Set 80

Pojasnilo 4. Finančni rezultat bo uravnotežen s povečanjem ali zmanjšanjem prvotne cene pridobljene nepremičnine. Z drugimi besedami, v odsotnosti ali neupoštevanju pogodbenega vrednotenja bo obdavčljivi dobiček na koncu enak kot ob prisotnosti pogodbenega vrednotenja: zmanjšanje dobička iz menjalne transakcije bo izravnano s povečanjem dobička iz poslovnih dejavnosti (zaradi znižanja nabavne vrednosti glavnega izdelka zaradi zmanjšanja knjigovodske vrednosti kovine ali zneska amortizacijskih odbitkov za avto).

Ena od možnosti menjave premoženja je sklenitev menjalne pogodbe. V skladu z menjalno pogodbo se vsaka od strank zaveže, da bo en izdelek prenesla na drugo stran v zameno za drugega (člen 567 Civilnega zakonika Ruske federacije). Za menjalno pogodbo veljajo pravila o prodaji in nakupu, če to ni v nasprotju z bistvom menjave. V tem primeru je vsaka od strank priznana kot prodajalka blaga, ki se ga zavezuje prenesti, in kupec blaga, ki se ga zaveže sprejeti v zameno. stranko, ki nosi ustrezne odgovornosti. Če se v skladu s pogoji menjalnega sporazuma izmenjano blago prizna kot neenakomerno, mora stranka, ki je dolžna prenesti blago, katerega cena je nižja od cene blaga, dostavljenega v zameno, nemudoma plačati razliko v cenah pred ali po izpolnitvi svoje obveznosti prenosa blaga, razen če sporazum določa drug plačilni postopek. Prenos lastništva zamenjanega blaga ureja člen 570 Civilnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim lastništvo zamenjanega blaga preide na stranki, ki delujeta kot kupca na podlagi menjalne pogodbe, hkrati po izpolnitvi obveznosti prenosa zadevnega blaga obeh strank, razen če sporazum o menjavi določa drugače.

Računovodstvo

Pri obračunavanju menjave blaga po pogodbi o menjavi se odraža prodaja upokojenih materialnih sredstev in knjiženje materialnih sredstev, prejetih v zameno za prenesena vrednost vrednosti dragocenosti, ki jih je organizacija prenesla ali jih bo prenesla. Določeni stroški so določeni na podlagi cene, po kateri organizacija v primerljivih okoliščinah običajno določi nabavno vrednost podobnih vrednosti, zato se bo nabavna vrednost osnovnega sredstva, pridobljenega po menjalni pogodbi za računovodstvo, pripoznala kot vrednost upokojenega premoženja, ne glede na ceno, določeno v pogodbi o menjavi. nezmožnosti ugotavljanja vrednosti prenesenih vrednosti ali pod pogojem, da jih organizacija prenese, se vrednost osnovnih sredstev, prejetih po menjalnih pogodbah, določi na podlagi nabavne vrednosti katere podobne postavke osnovnih sredstev se pridobijo v primerljivih okoliščinah. tudi dejanske stroške organizacije za dobavo predmetov in njihovo pripravo v stanje, primerno za uporabo. Na podlagi klavzule 5 Računovodskih predpisov "Prihodki organizacije" PBU 9/99, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 32n, prihodki od prodaje proizvodov so prihodki od običajnih dejavnosti in se pripoznajo v računovodstvu, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

ima organizacija pravico prejemati ta izkupiček iz posebne pogodbe ali kako drugače potrjen na ustrezen način;
znesek prihodkov je mogoče določiti;
obstaja zaupanje, da se bo zaradi določene transakcije povečala gospodarska korist organizacije;
lastništvo (posedovanje, uporaba in odstranjevanje) izdelka (blaga) je od organizacije prešlo na kupca ali pa delo kupec sprejme (storitev je zagotovljena);
je mogoče določiti stroške, ki nastanejo ali bodo nastali v zvezi s to operacijo.

V skladu z določbo 6.3 računovodskih predpisov "Dohodek organizacije" PBU 9/99 so stroški vrednosti, ki jih je organizacija prejela ali jih bo prejela po pogodbah, ki določajo izpolnjevanje obvez v denarju, določena na podlagi cena, po kateri organizacija določi stroške podobnih vrednosti v primerljivih okoliščinah ...

Računovodstvo v primeru, ko vrednost prenesenih in prejetih vrednosti ni določena s pogodbo

Alliance LLC v skladu s sklenjeno pogodbo o barterju posreduje materiale v zameno za postavko osnovnih sredstev. Stroški materiala in osnovnih sredstev po pogojih pogodbe so pripoznani kot enaki. Knjigovodska vrednost materiala je 50.000 rubljev. Običajna prodajna cena materiala je 70.800 rubljev. Stroški namestitve osnovnih sredstev - 4000 rubljev.

Vsebinaoperacije	Debitna	Kredit	Vsota(rub.)

	62	91-1	70 800
Zaračunan DDV	91-2	68	11 800
	91-2	10	50 000
	91-2	91-9	000

	08	60	59 000
	19	60	11 800
	08	70, 69	4000
	01	08	63 000
	60	62	70 800
	68	19	11 800

Računovodstvo v primeru, ko je vrednost prenesenih in prejetih vrednosti določena s pogodbo

Alliance LLC v skladu s sklenjeno pogodbo o barterju posreduje materiale v zameno za postavko osnovnih sredstev. Knjigovodska vrednost materiala je 50.000 rubljev. Običajna prodajna cena materiala je 70.800 rubljev. Stroški namestitve osnovnih sredstev - 000 rubljev. Stroški prenesenega materiala in prejetega osnovnega sredstva so določeni s pogodbo in znašajo 84.000 rubljev. glede na DDV.

Vsebinaoperacije	Debitna	Kredit	Vsota(rub.)
Računovodske evidence o prenosu materiala
Odraz prenosa materiala po pogodbi o menjavi	62	91-1	84 000
Zaračunan DDV	91-2	68	14 000
Odpisana knjigovodska vrednost prenesenega gradiva	91-2	10	50 000
Odražala finančni rezultat prenosa materiala	91-2	91-9	20 000
Računovodski zapisi o kapitalizaciji osnovnih sredstev
Odraža nabavno vrednost osnovnih sredstev, prejetih po pogodbi o menjavi	08	60	70 000
Odraženi DDV, ki ga zaračuna dobavitelj	19	60	14 000
Odraža stroške namestitve osnovnega sredstva	08	70, 69	4000
Osnovna sredstva začela obratovati	01	08	74 000
Upoštevana je bila medsebojna zadolženost strank po pogodbi o menjavi	60	62	84 000
Predložen za vračilo DDV na osnovno sredstvo	68	19	14 000