Težko si je predstavljati dobro razvijajoče se podjetje, ki ne stremi k razvoju ne le s svojo osnovno dejavnostjo, temveč tudi s finančnimi naložbami. Vrednostni papirji, naložbe v druga podjetja, posojila pod obresti in številne druge vrste naložb pomagajo podjetjem, da prejmejo dodaten dohodek in ga uporabijo v korist svojih dejavnosti. Toda vsaka dejavnost mora biti zakonita, zato je treba finančne naložbe obračunati v računovodstvu. In še o tem, kako to storiti pravilno.
Za začetek opredelimo, kaj so finančne naložbe: to je namenska dejavnost podjetja, ki ni glavna in je namenjena vlaganju prosto razpoložljivih sredstev v obtoku v finančna sredstva drugih podjetij.
Poleg tega vsakega finančnega sredstva, ki gre v bilanco stanja podjetja, ni mogoče pripoznati kot naložbo. Pridobiti ga je treba izključno z namenom ustvarjanja dobička ali z namenom nadaljnje nadaljnje prodaje.
Hkrati obstajajo dolgoročne in kratkoročne finančne naložbe (vse je odvisno od trajanja takšnih sredstev):
Obračunavanje dolgoročnih naložb in finančnih naložb se izvaja glede na vrste finančnih sredstev, v katera se te naložbe vlagajo.
Dolgoročni PV vključujejo:
Pred nakupom finančnega sredstva in izvedbo naložbe je treba analizirati dolgoročne finančne naložbe. To bo pomagalo oceniti učinkovitost in racionalnost uporabljene rešitve.
Cilji investicijske analize so naslednji:
Praviloma se za izvedbo analize uporablja multivariatna analiza, ki se izvaja s posebnimi programskimi izdelki. Poleg tega, da se analiza finančnih naložb izvaja pred neposrednimi naložbami, se periodično izvaja tudi retrospektivna analiza. Podjetje gleda, katere vrste finančnih sredstev so se povečale, katere zmanjšale itd. Tako je mogoče slediti negativnim ali pozitivnim trendom v podjetju. Tako na primer povečanje dolgoročnih finančnih naložb kaže, da ima podjetje dovolj prostega denarja, ne skrbi za likvidnost svojih sredstev in lahko zlahka vlaga sredstva v dolgoročna sredstva, ki bodo prinesla dobiček šele čez leta. Zmanjšanje dolgoročnih sredstev lahko kaže na to, da ima podjetje težave z likvidnostjo in obračanjem sredstev v sklade, prav tako ni pripravljeno tvegati dlje časa in zato preprodaja sredstva v svoji bilanci stanja ali preprosto preneha z vlaganjem. v njih.
Obračun dolgoročnih in kratkoročnih finančnih naložb se vodi v računovodskih izkazih in se odraža tudi v računovodskih izkazih, zlasti v bilanci stanja.
Dolgoročne finančne naložbe v bilanci stanja je vrstica 1170. Tu je prikazana končna vsota, pri kateri sodelujejo računi: 58, 55, 59, 73.
Formula za izračun vsote za vrstico 1170 je naslednja: skupaj za 58 plus vsota za račun. 55 - skupno število. 59 + skupaj 73.
Glede vprašanja: dolgoročne finančne naložbe so sredstvo ali obveznost, potem je vsekakor sredstvo. Zato je pri 1170 stanje v breme.
Toda račun dolgoročnih finančnih naložb 58 je osnova temeljev, kjer se zbirajo vsa dolgoročna finančna sredstva. Prav ta račun je zasnovan tako, da povzema informacije o dolgoročnih finančnih naložbah.
Račun ima naslednje podračune:
Ko je transakcija oblikovana kot posledica finančne naložbe, se v breme 58 računa odraža tako pridobitev, skupaj s korespondenco računa, v dobro katerega se prenos vrednosti odraža v plačilu za takšno pridobitev. . Na primer: obračunavanje dolgoročnih finančnih naložb na račun tuje valute se odraža z vnosom: D-t 58, K-t 52 "Valutni računi"
Poleg tega, da so dolgoročne finančne naložbe v bilanci stanja vrstica 1170, morate vedeti tudi dejstvo, da se podatki o takšnih sredstvih nujno odražajo v pojasnilih k računovodskim izkazom. Seveda so to osnovni podatki, ki bi jih moral poznati vsak računovodja o računovodstvu dolgoročnih sredstev. Toda v procesu dejavnosti se lahko pojavijo različne sporne točke, nato pa se je treba voditi po PBU 19/2.
Kakšne so dolgoročne finančne naložbe podjetja? Na kakšen račun se odražajo in kako so razvrščeni? Razumeli bomo zakonodajne nianse računovodstva in odraza v bilanci stanja tipičnih poslov.
Namestitev prostih sredstev organizacije z namenom nadaljnjega ustvarjanja dobička v obliki dividend ali obresti se imenuje finančne naložbe. Po naložbenih pogojih se razlikujejo kratkoročne in dolgoročne naložbe. Med slednje sodijo predmeti z ročnostjo več kot 1 leto. V kaj točno je mogoče vložiti sredstva podjetja? Glavne oblike dolgoročnih finančnih naložb vključujejo (člen 3 PBU 19/02):
Opomba! Lastni vrednostni papirji, kupljeni z namenom nadaljnjega preklica ali nadaljnje prodaje, se ne pripoznajo kot finančne naložbe; naložbe v plemenite kovine; menice za medsebojne poravnave s nasprotnimi strankami; naložbe organizacije v nepremičnine, ki se uporabljajo pri dejavnostih najema (členi 3, 4 PBU 19/02).
Dolgoročne in kratkoročne finančne naložbe se vodijo. 58 na način, predpisan z odredbo Ministrstva za finance št. 94n z dne 31. 10. 00. Tukaj so povzeti podatki o vloženih sredstvih z odprtjem ustreznih podračunov. Analitično obračunavanje dolgoročnih finančnih naložb se izvaja po vrsti naložbe, nasprotnih strankah, pogojih.
Opomba! Trenutno se istoimenski račun 06 ne uporablja več za pravilno obračunavanje dolgoročnih finančnih naložb. Po odredbi št. 94n je bil ta račun izločen iz trenutnega kontnega načrta podjetij in je bil nadomeščen z računom. 58.
štetje. 58 je aktiven. V breme se odražajo dejansko izvedene naložbe podjetja v skladu z računi vrednosti. Na primer, to je štetje. 51, 50, 52, 01, 10, 91, 75, 80, 76, 98. V skladu s tem se odsvojitev naložb ob poplačilu obveznosti s strani dolžnika odraža v kreditnem računu. 58 v korespondenci s premoženjskimi ali drugimi računi. To so računi, kot so - 52, 50, 51, 76, 90, 80, 91, 99, 04, 01.
Opomba! Postopek sprejemanja finančnih naložb v računovodstvo je podan v členih 8-17, 18-24 PBU 19/02; ob odstranitvi je treba upoštevati zahteve klavzule 25-33 PBU.
Ne glede na vrsto naložbe, dolgoročne finančne naložbe v bilanci stanja - to je vrstica 1170. Ta odraža podatke o stanju ob koncu poročevalskega obdobja o danih obrestnoobnosnih posojilih, kupljenih vrednostnih papirjih, depozitih, prispevkih v združene kapitali, statuti in drugi naložbeni predmeti z dobo več kot 12 mesecev Finančne naložbe kratkoročne narave, torej z dobo zapadlosti (obtoka), krajšo od enega leta, morajo biti prikazane na strani 1240, brez denarnih ustreznikov.
Opomba! Če podjetje oblikuje rezervo za amortizacijo vrednosti naložb, na strani 1170 vnesejo kazalnik vrednosti minus znesek odbitkov v rezervo.
Za povečanje učinkovitosti razpolaganja s prostimi sredstvi podjetja je potrebna analiza finančnih naložb. Postopek lahko vključuje multivariatno analizo sestave in horizontalne strukture naložb; dolgoročni izračun rezultatov naložb; izbira najbolj donosne smeri itd. Hkrati povečanje dolgoročnih finančnih naložb kaže na to, da ima družba precejšen obseg prostih sredstev, ki jih je mogoče uporabiti za dolgoročne naložbe.
Po eni strani priča o uspešnosti poslovanja. Po drugi strani pa je to preobremenjeno z zmanjšanjem poslovne aktivnosti v glavni delovni dejavnosti, kar lahko dolgoročno povzroči zmanjšanje dobička v obdobju poročanja. Zato je optimalno analizirati kazalnike v dinamiki in ne le v kratkem časovnem obdobju.
Prosta sredstva lahko podjetja vlagajo za upravljanje drugih podjetij in ustvarjanje dodatnih prihodkov iz naložb. Z drugimi besedami, finančne naložbe delujejo za organizacije, ki jih vlagajo. Upravljanja denarnih sredstev - težak proces, ki zahteva kompetentno odločitev v najkrajšem možnem času.
Vlaganje denarja spodbuja ustvarjanje dobička s strani podjetja za določen čas... Finančne naložbe v bilanci stanja so pripoznane kot sredstva z določenimi lastnostmi, ki so v skladu z zakonskimi predpisi. Organizacije vlagajo lastni kapital v statutarne sklade tretjih podjetij.
Poleg tega so naložbeni predmeti lahko obrestonosne obveznice, varčevalni certifikati, naložbe vrednosti premoženja, v skladu s pogodbenim dogovorom o skupnem delovanju.
Paket dokumentov za potrditev opravljenih finančnih prispevkov običajno sestavljajo obveznice, potrdila, pogodbene pogodbe in potrdila.
Priloge so lahko dolg in oblikovanje odobrenega kapitala... Dolžniški depoziti so povezani s posojili ali vrednostnimi papirji, in sicer hipotekami, obveznicami, varčevalnimi in depozitnimi potrdili ali posojili, so tudi potrditev pogojnih terjatev za poplačilo dolga, predpisanih v vrednostnih papirjih.
Naložba v osnovni kapital je skupna vrednost premoženjskih sredstev, vloženih v premoženje tretjih družb za namene vzpostavitve njihove statutarne dejavnosti. Lahko so delnice, naložbena potrdila o udeležbi in pridobivanje dobička na vrednostnih papirjih. Državni in nedržavni denarni dokumenti imajo ustrezne vrste lastništva.
Če depoziti sredstev z obdobjem od več kot dvanajst mesecev, se imenujejo dolgoročni, manj kot ali enaki enemu letu pa kratkoročni.
V bilanci stanja so finančne naložbe prikazane na. Skupna vrednost depozitov za začetno in končno poročevalsko obdobje je prikazana v breme. Debetna vrstica označuje obračunavanje kupljenih vrednostnih papirjev, prispevkov v odobreni kapital, posojil. Posojilo odraža prodajo delnic ali obveznic, odkup, odkup, odplačana posojila.
Računovodske zahteve za evidentiranje transakcij v zvezi z naložbami so naslednje pogoje:
Organizacije poleg vlaganja odobrenega kapitala, državnih in nedržavnih vrednostnih papirjev različnih podjetij vlagajo svoj kapital v bančne depozite, terjatve v zvezi z odstopom terjatev, pa tudi z izdajanjem posojil v Ruski federaciji ali v tujini.
V bilanci stanja je upoštevajo v letnem poročilu, ki se nanaša na tržno vrednost naložbe odobrenega kapitala v tretje družbe, ki so priznane na borzah in se njihovi rezultati nenehno objavljajo. Toda hkrati mora biti vrednost, sprejeta v računovodstvu, nižja od tržne vrednosti.
Za znesek pridobljene razlike se ob koncu leta oblikuje rezerva skupaj z amortizacijo sredstev, vloženih v delnice, obveznice ali druge vrednostne papirje, oblikovane glede na finančni rezultat družbe.
Rezervacije se oblikujejo za vsak vrednostni papir posebej za razliko med knjigovodsko vrednostjo in tržno vrednostjo, kadar je slednja manjša od prve.
Oblikovanje rezerv je evidentirano na breme 91 računov za druge prihodke in odhodke ter v dobro 59 konta za rezerve za amortizacijo depozitov v različnih vrednostnih papirjih. Skupni rezultat rezerv vam omogoča, da ustvarite knjigovodsko vrednost denarnih vlog, ki je razlika med vrednostmi oblikovanih rezerv od knjigovodske vrednosti.
Ko se do konca leta tržna vrednost delnic, obveznic in drugih denarnih instrumentov poveča, se ta rezerva popravi za rezervna sredstva. Zato računovodski vnos v breme označuje 59 rezervni račun, in na posojilo -. Ko je treba vrednostne papirje odpisati iz obstoječega stanja, ravnajte na enak način kot pri prejšnji možnosti.
Naložbe v denarne listine z lastninsko pravico do posesti ob koncu leta takoj po letu nastanka, rezerva za amortizacijo, če niso bile nikoli uporabljene, se njihov znesek združi s finančnim rezultatom družbe.
Kapitalske naložbe se lahko med seboj razlikujejo v skladu z različni znaki:
V zvezi z odobrenim kapitalom se lahko vlagajo v njegovo oblikovanje in zadolževanje. Naložbe za ustanovitev pooblaščenih skladov so delnice, vložki v odobreni kapital tretjih družb in naložbeni certifikati, ki označujejo kraj udeležbe v finančnih vložkih in zagotavljajo možnost prejemanja dohodka iz delnic, obveznic ali menic, ki ustvarjajo investicijske sklade.
Dolžniški vrednostni papirji so lahko hipoteke, obveznice, varčevalni in depozitni certifikati, menice, zakladne obveznice.
Če upoštevamo oblike lastnega premoženja, potem obstajata dve vrsti vrednostnih papirjev. So nevladni in vladni.
Glede na pogoje, za katere se vplačajo sredstva, so dolgoročna in kratkoročna.
Dolgoročno, kot je bilo že navedeno zgoraj, je velikost ugotovljene ročnosti več kot eno leto ali pa so bile v istem času izvedene naložbe za dobiček od njih. Obdobje kratkoročnih depozitov je krajše od enega leta in organizacija prejme ustrezen dohodek od teh naložb v istem obdobju.
Po PBU o registraciji sredstev se izvajata odraz in analiza kapitalskih vložkov.
Naložbe podjetja so:
Nimajo nič opraviti z depoziti sredstev, če so predmeti financiranja obnašaj se kot:
Materialno premoženje, ki ga sestavljajo osnovna sredstva, materialno-tehnične rezerve in neopredmetena sredstva, niso vključene v finančne naložbe.
Obračun poslovanja z naložbenimi vložki se vodi na kontu 58 finančnih naložb. Povzema informacije o prisotnosti in gibanju denarnih vlog družbe v državnih vrednostnih papirjih, podjetjih tretjih oseb, pa tudi v njihovem odobrenem kapitalu, vključno s posojili njim.
Naložbe organizacij so navedene v breme 58 računa, v dobro se knjiži obračun vrednosti, namenjenih prenosu za te naložbe.
Na računu 58 o finančnih vlogah se razlikujejo številni odprti podračuni:
Na računu 59 rezerve za razvrednotenje denarnih vlog se vodi evidenca posploševanja podatkov o prisotnosti in gibanju rezervnih sredstev za amortizacijo kapitalskih naložb družbe.
Za izvedene naložbe, ki ne določajo njihove dejanske tržne vrednosti, obstaja možnost nastanka situacij po stabilno bistveno znižani ceni. Devalvacija denarnih vlog je znižanje tarif celo nižja od vrednosti gospodarske koristi, ki jo namerava podjetje pridobiti s svojo naložbo, ko so izpolnjeni normalni pogoji za izvajanje proizvodnih procesov.
Tako različne vrste investicij v splošnem družbenem smislu delujejo v namernem zavračanju dejanske uporabe za morebitne relativno velike prihodke prihodke, ki lahko zagotovijo njihovo največjo porabo.
Dolgoživost in blaginja vsake posamezne družbene skupine, enako kot kateri koli gospodarski sistem, je močno odvisna od racionalne naložbene politične državne strukture.
Odsev v ravnotežju - v tem videu.
Dolgoročne naložbe pomenijo stroške šolnin, pridobivanje in rast dolgoročnih in obratnih sredstev. Takšne finančne naložbe se obračunavajo v skladu s PBU 19/02. Bistvena razlika od kratkoročnih je v investicijskem obdobju: do ali več kot eno leto.
Naslednji stroški se lahko v računovodstvu odražajo kot dolgoročne finančne naložbe:
Ta kategorija naložb vključuje le stroške, ki prinašajo dobiček v obliki obresti, pridobitve intelektualne lastnine in povečanja sredstev. Brezobrestna posojila nimajo takšnih lastnosti - njihova izdaja je evidentirana na kontu 76, v bilanci stanja pa se odražajo kot terjatve.
V bilanci stanja sta dve vrstici namenjeni odražanju finančnih naložb in vsaka ima svoj namen:
Zneske, prikazane v teh vrsticah, računovodja upošteva na računih 55, 58, 59 in 73. Pri knjiženju na račune morate takoj upoštevati naložbeno obdobje in za to uporabiti podračune. To bo poenostavilo nadaljnje oblikovanje ravnotežja.
Dolgoročne naložbe se upoštevajo po začetni nabavni vrednosti, ki ustreza dejanskim nastalim stroškom.
Delitev na dolgoročne in kratkoročne finančne naložbe je obvezna - ta norma je bila določena z odredbo Ministrstva za finance 94n iz leta 2000. Vsi se odražajo na 58. računu, ki ima naslednje podračune:
Vsako poslovanje na navedenih podračunih mora biti potrjeno s pogodbo, v kateri je določen znesek vlaganja, obdobje vlaganja in njegovi pogoji (obresti). Za razlikovanje med dolgoročnimi in kratkoročnimi naložbami se odprejo podračuni drugega reda.
Znotraj podjetja se lahko uporablja lasten individualni seznam podračunov, ki ustreza specifičnosti dejavnosti. Edino strogo pravilo je obvezna razčlenitev na naložbe do in več kot 12 mesecev.
Izvedba drugih finančnih naložb se evidentira v breme 58. računa in v dobro 76. računa. Za dajanje posojil zunanjim posojilojemalcem z obrestmi se uporabljajo transakcije na računu 55 (za depozite). Notranja posojila - zaposlenim - se odražajo na kontu 73.
Naslednje naložbe niso primerne za pogoje uporabe 58. računa.
Po preteku naložbenega roka se vrnejo, kar je z ustreznimi vpisi dokumentirano kot odtujitev naložbe. Prinesli so donos v obliki dobička in se z njim vrnili. Prejeti zneski se imenujejo drugi prihodki, naložbe, ki so bile umaknjene iz računa, pa se odražajo med drugimi odhodki. Objave so povezane z dvema računoma - Kt58 - Dt91.2.
Po preteku naložbenega obdobja se prenesejo v kratkoročne naložbe (po preteku enega leta pred koncem donosa). Povečanje zneska dolgoročnih naložb kaže na umik velikih količin iz obtoka, kar lahko negativno vpliva na razvoj podjetja. Pred vsako dolgoročno naložbo mora biti izvedena temeljita analiza z izračunom možnih tveganj.
Finančne naložbe- To je razporeditev prostih sredstev organizacije v druga podjetja z nakupom vrednostnih papirjev, izdajanjem dolgoročnih posojil, vplačilom v odobreni kapital. Ločimo dolgoročne in kratkoročne finančne naložbe. Kratkoročna sredstva so tista sredstva, katerih obtok oziroma zapadlost ne presega 12 mesecev, dolgoročna sredstva pa finančne naložbe z zapadlostjo nad eno leto. Pri obračunavanju finančnih naložb se je treba ravnati po Uredbi o računovodstvu "Obračunavanje finančnih naložb" PBU 19/02 (odobreno z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2002 N 126n; v nadaljnjem besedilu - PBU 19/02 ).
V skladu s členom 3 PBU 19/02 finančne naložbe vključujejo:
- vrednostni papirji (državne, občinske, druge organizacije), vključno z dolžniškimi vrednostnimi papirji, pri katerih sta določena datum in stroški odkupa (obveznice, zadolžnice);
- vložki v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij (vključno s hčerinskimi in povezanimi družbami);
- posojila, dana drugim organizacijam;
- depoziti v kreditnih institucijah;
- prispevki partnerske organizacije po enostavni družbeni pogodbi.
Račun 58 "Finančne naložbe" je namenjen povzetku informacij o prisotnosti in gibanju naložb organizacije v državne vrednostne papirje, delnice, obveznice in druge vrednostne papirje drugih organizacij, odobreni (skupni) kapital drugih organizacij, kot tudi posojila, dana drugim organizacij. organizacije.
TO račun 58 podračuni se lahko odprejo:
- "Delnice in delnice";
- "dolžniški vrednostni papirji";
- "Dana posojila";
- "Prispevki po enostavni družbeni pogodbi".
Ne štejejo za finančne naložbe organizacije:
- lastne delnice, ki jih je delniška družba odkupila od delničarjev za kasnejšo nadaljnjo prodajo ali razveljavitev;
- zadolžnice, ki jih izdajateljica izda prodajni organizaciji pri poravnavi prodanega blaga, izdelkov, opravljenih del, opravljenih storitev;
- naložbe organizacije v nepremičnine in drugo premoženje, ki ima materialno obliko, ki ga zagotovi organizacija za plačilo za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) za ustvarjanje dohodka;
- plemenite kovine, nakit, umetnine in druge podobne dragocenosti, ki niso pridobljene za opravljanje običajne dejavnosti.
Pomembno je poudariti, da sredstva, oprijemljiv, kot so osnovna sredstva, zaloge, pa tudi neopredmetena sredstva niso finančne naložbe, ampak kadar so vložena kot prispevek k odobreni kapital ali na podlagi preproste družbene pogodbe se bodo štele kot finančne naložbe.
Zahteve, da se sredstva pripoznajo kot finančne naložbe:
- organizacija mora imeti dokumente, ki potrjujejo njeno pravico do finančne naložbe (za dana posojila - pogodba; za menice, ki jih izdajo tretje organizacije - menica; za delnice ali obveznice - same delnice, obveznice ali potrdilo zanje, izpisek iz registra; za depozite v bankah - pogodba; za vložke v odobreni kapital - statut družbe, ki je ta prispevek prejela);
- prehod na organizacijo finančnih tveganj, povezanih s temi naložbami;
- sposobnost ustvarjanja prihodkov v prihodnosti (obresti, dividende, razlika med nabavno in prodajno ceno).
po začetni ceni, ki je sestavljena iz zneska dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev, razen davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov (razen primerov, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah).
V skladu s členom 9 PBU 19/02 ti stroški vključujejo:
- zneski, plačani v skladu s pogodbo prodajalcu;
- zneski, plačani organizacijam in drugim osebam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobitvijo teh sredstev (če so takšne informacijske ali svetovalne storitve opravljene, vendar se organizacija o takšni pridobitvi ne odloči, je strošek storitev vključen v finančni rezultat gospodarske organizacije kot del drugih odhodkov ali povečanje odhodkov nepridobitne organizacije v poročevalskem obdobju, ko je bilo odločeno, da finančnih naložb ne kupuje);
- plačila posrednikom, prek katerih so bile naložbe kupljene;
- drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo sredstev kot finančne naložbe.
Če so dodatni stroški za nakup vrednostnih papirjev v primerjavi z zneskom, plačanim prodajalcu, nepomembni, se lahko obračunajo kot drugi odhodki v poročevalskem obdobju, ko so bili vrednostni papirji usredstveni.
Ker PBU 19/02 ne vsebuje opredelitve pomembnosti stroškov nakupa vrednostnih papirjev, se lahko za osnovo vzame splošno pravilo, po katerem se kazalnik, manjši od 5% določenega zneska, ne šteje za pomembnega, ampak to se mora odražati v računovodski usmeritvi podjetja.
Delnice kot eno od vrst finančnih naložb lahko organizacija kupi na naslednje načine:
- proti plačilu;
- prejeta kot vložek v odobreni kapital;
- zastonj;
- pri menjalni transakciji.
Delnica je lastniški vrednostni papir, ki zagotavlja pravice njenega lastnika (delničarja) do prejema dela dobička delniške družbe v obliki dividend, do udeležbe pri upravljanju delniške družbe in do dela delniške družbe. premoženja, ki je ostalo po njegovi likvidaciji. Običajno je delnica imenski vrednostni papir.
Ob prejemu vrednostnih papirjev za plačilo je njihova vrednost vsota vseh stroškov nakupa. Pogodbena vrednost vrednostnih papirjev je lahko izražena ne samo v rubljih, ampak tudi v tuji valuti, ki se preračuna v rublje na dan, ko se odražajo stroški njihovega nakupa. Pozitivne tečajne razlike, ki nastanejo po plačilu, se odražajo v drugih prihodkih, negativne pa v drugih odhodkih. Ne vplivajo na začetno vrednost delnic.
Preračun vrednosti bankovcev na blagajni organizacije, sredstev na bančnih računih (bančnih depozitov), denarnih in plačilnih dokumentov, vrednostnih papirjev (razen delnic), sredstev v poravnavah, tudi za posojilne obveznosti s pravnimi in fizičnimi osebami (razen sredstev). prejeti in izdani predujmi in predujmi, depoziti), denominirani v tuji valuti, v rubljih, morajo biti izvedeni na dan transakcije v tuji valuti, pa tudi na datum poročanja.
Začetna vrednost finančnih naložb, opravljenih kot vložek v odobreni (združeni) kapital organizacije, se prizna kot njihova denarna vrednost, o kateri so se dogovorili ustanovitelji (udeleženci) organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače. V nekaterih primerih je treba pri oceni vrednosti finančnih naložb vključiti neodvisnega cenilca. V družbah z omejeno odgovornostjo je to potrebno, če vrednost delnic, vloženih v odobreni kapital, presega 20.000 rubljev. (člen 15 Zveznega zakona z dne 08.02.1998 N 14-FZ "O družbah z omejeno odgovornostjo").
Računovodstvo posojila saj ima ena od vrst finančnih naložb svoje značilnosti. Zadržimo se na nekaterih od njih.
Organizacija ima pravico izdati posojilo drugemu podjetju ali posamezniku. Takšni posli so formalizirani pisno - posojilna pogodba. Obresti, ki jih mora prejemnik plačati za pravico do koriščenja posojila, so običajno določene v pogodbi. Če v njem ni takega pogoja, se izračunajo na podlagi obrestne mere refinanciranja, ki je veljala v času odplačevanja posojila.
Če ima organizacija težave brezobrestno posojilo, potem se pri sestavi finančnih naložb ne upošteva, saj je eden od kriterijev za pripoznavanje finančnih naložb prejem dohodka (v obliki obresti od koriščenja posojila). Za tovrstna posojila so namenjene vrstice 230 (dolgoročne terjatve) ali 240 (kratkoročne terjatve).
Posojilo se lahko izda tako v gotovini kot v gotovini. Pri izvajanju operacije izdaje ali vračila gotovinskih posojil blagajne ni treba uporabljati, saj v tem primeru ne pride do prodaje blaga, gradenj ali storitev. Pri dajanju gotovinskih posojil se je treba ravnati po dopisu Banke Rusije z dne 4. decembra 2007 N 190-T, ki pojasnjuje, da pravne osebe in samostojni podjetniki nimajo pravice porabiti gotovine, prejete na svojih blagajnah za blago, ki ga prodaja jih, opravljeno delo, opravljene storitve in tudi kot zavarovalne premije za posojila. Gotovina, ki prispe na blagajne podjetij, je predmet dostave institucijam bank za naknadno knjiženje na račune teh podjetij.
Primer 1
... Organizacija je svojemu zaposlenemu izdala posojilo v višini 500.000 rubljev. Da bi zagotovili vračilo danega posojila, je bila sklenjena pogodba o zastavi avtomobila (vrednost zastavljenega premoženja po dogovoru strank je 1.000.000 rubljev) in poroštvena pogodba, po kateri se porok zavezuje, da bo solidarno odgovoren z posojilojemalec posojilodajalcu. Postavlja se vprašanje, koliko naj se odraža na zunajbilančnem računu 008 »Varščina za prejete obveznosti in plačila« za vsako od pogodb.
Ta račun je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju prejetih garancij za zagotovitev izpolnjevanja obveznosti in plačil ter prejetih garancij za blago, preneseno na druge organizacije (osebe).
Po čl. 329 Civilnega zakonika Ruske federacije (Civilni zakonik Ruske federacije) se lahko izpolnitev obveznosti zagotovi z odškodnino, zastava, pridržanje dolžnikovega premoženja, poroštvo, bančno garancijo, depozit in na druge načine, določene z zakonom ali pogodbo.
Analitično računovodstvo za račun 008 vzdržuje za vsako prejeto varščino.
Ker je avto zastavljen s strani organizacije do odplačila posojilne pogodbe, mora biti pogodbena vrednost tega avtomobila prikazana na računu 008 v višini 1.000.000 rubljev.
V zvezi s pogodbo o naročilu je treba opozoriti na naslednje. Bistvo pravnega mehanizma zavarovanja izpolnitve obveznosti je, da upniku poleg osnovnih pravic iz zavarovane obveznosti obdari še dodatne pravice, ki jih lahko izkoristi v primeru kršitve obveznosti s strani dolžnika. Dogovor o vzpostavitvi določenega načina zagotavljanja izpolnitve obveznosti po splošnem pravilu povzroči dodatno obveznost, ki je namenjena zagotavljanju izpolnitve glavne obveznosti. V obravnavanem primeru je bila poroštvena pogodba sklenjena, da se zagotovi vračilo izdanega posojila v višini 500.000 rubljev. To pomeni, da mora biti na računu 008 prikazan znesek, ki ustreza znesku obveznosti po posojilni pogodbi. Posledično je treba na tem zunajbilančnem računu po zastavni pogodbi odražati pogodbeno vrednost zastavljenega avtomobila v višini 1.000.000 rubljev, po pogodbi o naročilu pa v višini 500.000 rubljev.
Povedano drugače, vsi obračuni se izvajajo na bilančnih kontih, knjižbe na kontu 008 pa so izključno kontrolne narave in se ob poplačilu dolga odpišejo.
Poleg računovodstva podjetje vodi davčno računovodstvo. V skladu z odstavki. 10 str. 1 art. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije (Davčni zakonik Ruske federacije) pri določanju davčna osnova Prihodki v obliki sredstev ali drugega premoženja, ki se prejmejo na podlagi kreditnih ali posojilnih pogodb (druga podobna sredstva ali drugo premoženje ne glede na način izposoje, vključno z vrednostnimi papirji za dolžniške obveznosti), ter sredstva ali drugo premoženje, prejeto kot poplačilo, niso upoštevali ta posojila. To pomeni, da dohodka v obliki sredstev, prejetih kot odplačilo predhodno izdanih posojil, posojilodajalski organizaciji ni treba upoštevati pri dohodku za namene obdavčitve dobička organizacij.
Vendar je treba upoštevati, da v skladu s 6. odstavkom čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se prihodki v obliki obresti, prejetih po pogodbah o posojilu, kreditu, bančnem računu, bančnem depozitu, pa tudi od vrednostnih papirjev in drugih dolžniških obveznosti, priznajo kot neposlovni prihodki davčnega zavezanca ( posebnosti določanja bančnega dohodka v obliki obresti so določene s členom 290 davčnega zakonika Ruske federacije) ... Tako se prihodki v obliki obresti, prejetih od prej izdanih posojil posojilojemalki, pripoznajo kot prihodki posojilodajalske organizacije za namene obdavčitve dobička organizacij.
Kot je navedeno zgoraj, se posojilo lahko izda v negotovinski ali gotovinski obliki, pa tudi v naravi (na primer blago ali material). Najprej je treba upoštevati odsvojitev te vrste posojila, saj čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da je prodaja blaga prenos lastninskih pravic do njih s strani ene osebe na drugo na povračljivi podlagi, t.j. lastništvo se prenese s posojilodajalca na posojilojemalca. V zvezi s tem je logično domnevati, da bi moral biti prenos stvari na posojilojemalca v last posojilodajalca obdavčen z dohodnino in DDV kot prodajna operacija. Po odplačilu posojila se izvedejo operacije za kapitalizacijo prejetega premoženja. Organizacija lahko znesek "vhodnega" DDV odbije na običajen način.
Z blagovno posojilno pogodbo posojilodajalec prenese na posojilojemalca lastništvo stvari, ki so opredeljene s splošnimi značilnostmi, posojilojemalec pa se zavezuje, da bo posojilodajalcu vrnil enako količino drugih stvari enake vrste in kakovosti ter plačal obresti. V tem primeru se obresti lahko izrazijo tako v denarju kot v naravi. Da bi se izognili zahtevkom regulatornih organov glede plačila opravljenih storitev, priporočamo, da v pogodbi predpišete postopek obračuna in plačila obresti, saj to izhaja iz čl. Umetnost. 819 in 822 Civilnega zakonika Ruske federacije. Če takšnih informacij ni, se obresti na posojilo izračunajo na podlagi obrestne mere refinanciranja Banke Rusije, ki je veljala na dan, ko je dolžnik vrnil blago ali njegov ustrezni del.
Primer 2
... Organizacija je drugi organizaciji izdala dolgoročno posojilo z blagom v vrednosti 4.720.000 rubljev v skladu s pogodbo. (vključno z DDV - 720.000 rubljev). Cena blaga je 4.000.000 rubljev. Posojilo je bilo izdano z 20% letno. Obresti se obračunajo za vsak dan koriščenja posojila. Izplačajo se najkasneje do konca vsakega četrtletja.
Transakcije izdaje posojil evidentirajo:
Debet 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" Kredit 90 "Prodaja", podračun 1 "Prihodki" - odraža prihodke od prodaje blaga - 4.720.000 rubljev;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje", kredit 68 "Izračuni davkov in pristojbin" - obračunan DDV - 720.000 rubljev;
Debit 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost", kredit 41 "Blago" - stroški blaga, prenesenega na posojilo, se odpišejo - 4.000.000 rubljev;
Debet 58 Kredit 76 - prikazan je znesek posojila - 4.720.000 rubljev;
Debet 76 Kredit 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 1 "Drugi prihodki" - obračunane obresti za januar - 80.175 rubljev. (4.720.000 x 20 %: 365 dni x 31 dni);
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki" - obračunane obresti za februar - 72.416 rubljev. (4.720.000 x 20 %: 365 dni x 281 dni);
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki" - obračunane obresti za marec - 80.175 rubljev. (4.720.000 x 20 %: 365 dni x 31 dni);
Debet 51 "Poravnalni računi" Kredit 76, - navedene so obresti za I četrtletje - 232.766 rubljev. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Na podoben način se obračunavajo nadaljnje obresti. Pri odplačevanju posojila morate narediti naslednje vnose:
Debet 19 "Davek na dodano vrednost od pridobljenih dragocenosti" Kredit 76 - vključen DDV na vrnjeno blago - 720.000 rubljev;
Debet 41 Kredit 76, - vrnjeno blago je kapitalizirano - 4.000.000 rubljev. (4.720.000 - 720.000);
Debet 68 Kredit 19, - sprejet za odbitek DDV na vrnjeno blago - 720.000 rubljev;
Debet 76 Kredit 58, - znesek odplačanega posojila je bil odpisan - 4.720.000 rubljev.
Denarna sredstva družbe v dobro vloge bank se odražajo kot del finančnih naložb.
Bančni depozit pomeni denar ali vrednostne papirje, deponirane pri banki za določeno obdobje za račun fizične ali pravne osebe, ki ji bremeni določen odstotek.
Po pogodbi o bančnem depozitu (depozitu) se ena stranka (banka), ki je sprejela denar, ki ga je prejela od druge stranke (vlagatelja) ali prejela zanj, znesek (depozit), se zavezuje, da bo znesek depozita vrnil in plačal obresti nanj pod pogoji in na način, določen s sporazumom (str. 1. člen 834 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Družba obračunava obresti na depozit na dan, ko ima pravico do njegovega prejema, na podlagi pogojev pogodbe, t.j. v računovodstvu se obresti obračunavajo ne glede na to, ali je banka obresti nakazala na račun organizacije ali ne.
V praksi je možna situacija, ko je organizacija vložila sredstva na bančni depozit novembra 2010. V skladu z dogovorom se obračunavanje in izplačilo dohodka (obresti) izvede ob koncu roka depozita v letu 2011.
V skladu s 6. odstavkom čl. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije se na podlagi posojilnih pogodb in drugih podobnih pogodb, katerih veljavnost traja več kot eno poročevalsko obdobje, dohodek pripozna kot prejet in se vključi v prihodke ob koncu ustreznega poročevalskega obdobja. Torej, če je pogodba o bančnem depozitu sklenjena za obdobje, daljše od enega poročevalskega obdobja, je deponentna organizacija dolžna obračunati obresti na koncu vsakega obdobja poročanja, ne glede na dejanski prejem denarja in pogoje depozitne pogodbe ( če organizacija vodi evidenco prihodkov in odhodkov za davčne namene po obračunskem načelu) ... Zato bodo v letu 2010 nastali tudi obdavčljivi dohodki (obresti na bančni depozit) na podlagi zneskov, ki jih je treba prejeti, izračunanih glede na dejansko število dni, ko je bila vloga položena v določenem obdobju.
Spomnimo, da se dohodki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali, ne glede na dejanski prejem sredstev, drugega premoženja (gradenja, storitve) in (ali) lastninskih pravic (metoda nastanka poslovnega dogodka). Za dohodke, ki se nanašajo na več poročevalskih (davčnih) obdobij, in če razmerja med prihodki in odhodki ni mogoče jasno določiti ali je ugotovljeno posredno, dohodek zavezanec razdeli samostojno, ob upoštevanju načela enotnosti pripoznanja prihodkov in odhodkov.
Struktura finančnih naložb odraža vrednost računov, ki jih je organizacija prejela od drugih oseb. Zadolžnica je vrednostni papir in se lahko uporablja kot finančni instrument za pridobivanje obresti ali diskontnih prihodkov.
V računovodstvu se zadolžnica, kupljena za plačilo, obračunava kot del finančnih naložb po začetni nabavni vrednosti v višini dejanskih stroškov pridobivanja (8., 9. člen PBU 19/02). Prihodki od zadolžnic so lahko obresti ali diskonti. Diskontni prihodek je razlika med nakupno ceno menice in zneskom, prejetim ob odkupu (par).
Menica mora vsebovati naslednje obvezne podatke:
- ime "račun", vključeno v besedilo dokumenta in izraženo v jeziku, v katerem je ta dokument sestavljen;
- preprosta in brezpogojna ponudba (obljuba) plačila določenega zneska;
- ime plačnika (samo v menici);
- Datum zapadlosti;
- kraj, kjer se izvede plačilo;
- ime osebe, ki ji ali po čigar nalogu mora biti izvedeno plačilo;
- datum in kraj sestave računa;
- podpis trasanta.
Če v besedilu menice ni navedenih podrobnosti, ta izgubi menico in se lahko prizna kot listina druge pravne oblike - menica.
Uveljavljanje lastninske pravice po menici je, tako kot vsakega drugega vrednostnega papirja, možno le z njeno predložitvijo.
Običajno se prihodki od menice pripoznajo ob zapadlosti.
Toda hkrati člen 22 PBU 19/02 pojasnjuje, da je za dolžniške vrednostne papirje, za katere se trenutna tržna vrednost ne izračuna, organizaciji dovoljena razlika med začetno vrednostjo in nominalno vrednostjo v obdobju njihovega obtoka enakomerno kot zaradi njih v skladu s pogoji sprostitve dohodka, se nanašajo na finančne rezultate gospodarske organizacije (kot del drugih prihodkov ali odhodkov) ali zmanjšanje ali povečanje odhodkov nekomercialne organizacije. Podoben postopek za odražanje prihodkov je konsolidiran kot element politike računovodskega poročanja.
Primer 3
... Podjetje je pridobilo zadolžnico za 1.000.000 rubljev. Njegova nominalna vrednost je 1.300.000 rubljev, obdobje obtoka računa je 24 mesecev. Če računovodska politika organizacije predvideva odraz prihodkov na zadolžnicah ob njihovem odkupu, se v računovodstvu sestavijo naslednji zapisi:
Debit 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 58 - zadolžnica, predložena za poplačilo - 1.000.000 rubljev;
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki" - odraža dolg ob odkupu zadolžnice - 1.300.000 rubljev;
Debet 91, podračun 9 "Dobiček / izguba iz prodaje", kredit 99 "Dobički in izgube", - prikazani prihodki (popust) na zadolžnici - 300.000 rubljev. (1.300.000 - 1.000.000);
Debet 51 Kredit 76 - prejeta sredstva za poplačilo zadolžnice - 1.300.000 rubljev.
Če računovodska usmeritev predvideva enakomerno odražanje prihodkov na blagajniških zapisih v obdobju njihovega obtoka, se izvedejo naslednji vnosi:
Debet 58 Kredit 51 - kupljeni finančni račun - 1.000.000 rubljev;
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi dohodki", - obračunani dohodek za 1. mesec obtoka računa - 12.500 rubljev. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 mesecev];
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki" - vnaprej vračunani dohodki za 2. mesec obtoka računa - 12.500 rubljev. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 mesecev];
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki" - vnaprej vračunani dohodki za 3. mesec obtoka računa - 12.500 rubljev. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 mesecev] itd.
Odkup menice se izvede z naslednjimi vpisi:
Debet 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 58 - začetni stroški računa so bili odpisani - 1.000.000 rubljev;
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki" - odraža vrednost računa, predloženega za odkup - 1.000.000 rubljev;
Debet 51 Kredit 76 - odražen dohodek (popust) na zadolžnici - 300.000 rubljev.
Prenos lastništva menice je potrjen z aktom o prevzemu in prenosu, ki mora vsebovati obvezne podatke iz 2. člena. 9 Zveznega zakona z dne 21.11.1996 N 129-FZ "O računovodstvu". Poleg tega mora navesti: podrobnosti računa (serija, številka, datum izdaje, vrsta (enostavna ali prenosljiva), nominalna vrednost, rok zapadlosti itd.); podrobnosti pogodbe, po kateri je bila menica prenesena. Aktu je smiselno priložiti kopijo računa.
Za obračunavanje finančnih naložb so razdeljeni v dve kategoriji:
- za katere ni določena trenutna tržna vrednost (v tem primeru so finančne naložbe v bilanci stanja prikazane po izvirni vrednosti);
- po katerem je določena trenutna tržna vrednost, t.j. kotirajo na organiziranem trgu vrednostnih papirjev.
V drugi kategoriji se odražajo v bilanci stanja po tržni ceni, ki je bila oblikovana ob koncu poročevalskega obdobja. Razlika med prvotno in tekočo oceno je vključena v druge prihodke ali odhodke. Organizacija ima pravico do prilagajanja vrednosti vrednostnih papirjev mesečno ali četrtletno (člen 20 PBU 19/02). Priporočljivo je, da izbrano obdobje odražate v računovodski politiki organizacije za računovodstvo.
V skladu z odstavkom 3 čl. 280 Davčnega zakonika Ruske federacije se vrednostni papirji priznajo v obtoku na organiziranem trgu vrednostnih papirjev le, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
- če jih v obtok sprejme vsaj en organizator trgovine, ki ima do tega pravico v skladu z nacionalno zakonodajo;
- če so informacije o njihovih cenah (kotacijah) objavljene v sredstvih javnega obveščanja (tudi v elektronskih) ali jih organizator trgovine ali druga pooblaščena oseba lahko posreduje kateri koli zainteresirani osebi v treh letih od dneva sklenitve posla z vrednostnimi papirji;
- če je bila zanje obračunana tržna kotacija v zadnjih treh mesecih pred dnevom zavezančevega posla s temi vrednostnimi papirji, ko je to določeno z zakonom.
Primer 4
... Družba vlagatelj je maja pridobila vrednostne papirje, za katere je po ustaljenem postopku mogoče določiti tržno vrednost v višini 1.000.000 rubljev. Računovodska politika organizacije navaja, da je treba popravke za takšne finančne naložbe izvajati četrtletno.
Po uradno objavljenih podatkih (borzni tečaji) je bila vrednost teh vrednostnih papirjev: na dan 31. maja - 990.000 rubljev; od 31. decembra - 1.008.000 rubljev.
V računovodstvu se morajo zgornje operacije odražati v evidencah:
Debet 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" Kredit 51 - plačilo vrednostnih papirjev prodajalcu je bilo opravljeno - 1.000.000 rubljev;
Debet 58 Kredit 60 - kapitalizirani (maja) vrednostni papirji - 1.000.000 rubljev;
Debet 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 58 - odraža se popravek (prevrednotenje) vrednostnih papirjev na dan 31. maja - 10.000 rubljev. (1.000.000 - 990.000);
Debet 58 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki" - odraža popravek (prevrednotenje) vrednostnih papirjev na dan 31. decembra - 18.000 rubljev. (1.008.000 - 990.000).
Tako bo v računovodskih izkazih ob koncu leta vrednost vrednostnih papirjev določena na 1.008.000 rubljev. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).
V primeru, da trenutna vrednost predmeta finančnih naložb, ki je bila prej ocenjena po tekoči tržni vrednosti, na datum poročanja ni določena (na primer te delnice ne kotirajo več na borzi), se ta predmet finančnih naložb odraža v računovodskih izkazih po nabavni vrednosti zadnjega vrednotenja (24. člen PBU 19/02). Tudi v prihodnje se njegova vrednost ne prilagaja, saj avtomatsko sodi v prvo kategorijo finančnih naložb.
Enostavna partnerska pogodba(sporazum o skupnem podjetju) se vse bolj uporablja na področju podjetniške dejavnosti. Omogoča združevanje dejavnosti več poslovnih subjektov, pa tudi posameznikom, da opravljajo eno splošno dejavnost brez ustanovitve pravne osebe.
Koncept, vsebino enostavne družbene pogodbe, pravice, obveznosti in odgovornosti strank po tej pogodbi določa pogl. 55 Civilnega zakonika Ruske federacije. Po tem dogovoru tovariši združujejo svoje prispevke, da bi skupaj delovali za dobiček ali dosegli drug cilj, ki ni v nasprotju z zakonom.
V pogodbi morata partnerja navesti, katere dejavnosti se bosta skupaj ukvarjala, saj je značilnost pogodbe o skupni dejavnosti, da imajo vsi udeleženci skupen cilj, zaradi katerega partnerstvo nastane. Če je cilj komercialni, potem lahko v partnerstvu sodelujejo samo organizacije in samostojni podjetniki. Toda posamezniki, ki niso registrirani kot samostojni podjetnik posameznik, ne morejo postati tovariši.
Prispevek prijatelja se prizna kot vse, kar prinese k skupnemu cilju, vključno z denarjem, drugim premoženjem, strokovnim in drugim znanjem, spretnostmi in sposobnostmi, pa tudi poslovnim ugledom in poslovnimi vezi (člen 1042 Civilnega zakonika Ruske federacije). . Tako imajo stranke pravico, da neodvisno ocenijo poklicne sposobnosti in poslovne povezave tovariša, kar mu omogoča, da na primer prejme veliko posojilo za skupne namene. Strokovne in druge veščine, sposobnosti itd. težko dokumentirati. V tem se preprosta družbena pogodba bistveno razlikuje od vseh drugih vložkov.
Predpostavlja se, da so vložki družbenikov enaki po vrednosti, razen če iz navadne družbene pogodbe ali dejanskih okoliščin izhaja drugače. Denarna ocena družbenikovega vložka se izvede po dogovoru med družbeniki.
Začetni stroški finančnih naložb, ki so prispevali k prispevku partnerske organizacije po enostavni partnerski pogodbi, je njihova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo partnerji v pogodbi (člen 15 PBU 19/02).
Finančne naložbe upošteva družbenik, ki mu je zaupano vodenje skupnih zadev.
Na primer, z enostavnim partnerskim sporazumom je vodenje skupnih zadev zaupano organizaciji. Kot vložek v osnovni kapital družbe sprejema delnice, ki krožijo na organiziranem trgu vrednostnih papirjev, katerih vrednost po pogodbi znaša 1.000.000 rubljev.
V ločenem računovodstvu enostavnega partnerstva se ta operacija odraža z vnosom:
Debet 58 Kredit 80 "Odobreni kapital" - delnice, prejete v oceni po enostavni partnerski pogodbi - 1.000.000 rubljev.
PBU 19/02 je predstavil koncept " amortizacija finančnih naložb". Velja samo za finančne naložbe, za katere tržna vrednost ni določena. Oslabitev se razume kot trajno zmanjšanje vrednosti pod vrednostjo gospodarskih koristi, ki jih organizacija pričakuje, da bo prejela od teh finančnih naložb v običajnih pogojih svojega delovanja. (člen 37 PBU 19/02).
Da bi prepoznali, da se naložbe amortizirajo, morajo biti hkrati prisotni naslednji pogoji:
- je na datum poročanja in na prejšnji datum poročanja knjigovodska vrednost bistveno višja od njihove ocenjene vrednosti;
- v poročevalskem letu se je ocenjena vrednost finančnih naložb bistveno spremenila le v smeri njenega zniževanja;
- na dan poročanja ni dokazov, da bi bilo v prihodnosti možno bistveno povečanje ocenjene vrednosti teh finančnih naložb.
Amortizacija finančnih naložb se lahko pojavi v naslednjih primerih:
- videz organizacije-izdajatelja vrednostnih papirjev v lasti organizacije ali od njenega dolžnika po posojilni pogodbi znakov stečaja ali razglasitve stečaja;
- izvršitev na trgu vrednostnih papirjev večjega števila poslov s podobnimi vrednostnimi papirji po ceni, ki je bistveno nižja od njihove knjigovodske vrednosti;
- odsotnost ali občutno zmanjšanje prejemkov iz finančnih naložb v obliki obresti ali dividend z veliko verjetnostjo nadaljnjega zmanjšanja teh prejemkov v prihodnosti itd.
V primeru takšnih tendenc bi morala organizacija izvesti revizijo, da bi ugotovila obstoj pogojev za trajnostno znižanje stroškov finančnih naložb. Če se s preverjanjem potrdi zmanjšanje vrednosti, organizacija oblikuje rezervo za oslabitev finančnih naložb (konto 59). Komercialna organizacija oblikuje rezervo na račun finančnih rezultatov (kot del poslovnih odhodkov), nekomercialna organizacija pa rezervo na račun povečanih stroškov.
Finančne naložbe se preverjajo za oslabitev najmanj enkrat letno od 31. decembra poročevalskega leta, če obstajajo znaki oslabitve. Organizacija ima pravico izvesti določeno preverjanje na datume poročanja medletnih računovodskih izkazov.
Avtor na račun 59 ustvarjanje rezerv se odraža, v breme - njegova uporaba. Stanje prikazuje stanje rezerv ob koncu poročevalskega obdobja. Ta račun deluje kot regulator za račun 58 in služi kot finančni vir za pokrivanje izgub zaradi morebitne prodaje finančnih naložb, ki ne kotirajo na borzi, po ceni, nižji od njihove knjigovodske vrednosti.
Rezerva se oblikuje 31. decembra vsakega poročevalskega leta (ali na podlagi odločitve organizacije četrtletno na datume poročanja medletnih računovodskih izkazov), kar se odraža z vpisom:
Debet 91, podračun 2 "Drugi odhodki", kredit 59 - oblikovane so rezervacije za amortizacijo naložb v finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi.
Do spremembe zneska rezervacije (popravka) za amortizacijo naložb v finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi, pride v primeru nadaljnje spremembe njihove ocenjene vrednosti ob koncu poročevalskega obdobja:
Debet 91, podračun 2 "Drugi odhodki", kredit 59 - povečan je znesek rezerve za oslabitev naložb v finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi;
Debet 59 Dobro 91, podračun 1 "Drugi prihodki" - zmanjšan je znesek rezerve za oslabitev naložb v finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi.
Primer 5. Organizacija je kupila 3000 delnic po ceni 500 rubljev. košček. Računovodska usmeritev določa, da se zmanjšanje vrednosti finančnih naložb pripozna kot pomembno, če razlika med knjigovodsko vrednostjo in ocenjeno vrednostjo vrednostnih papirjev presega 5 %.
V računovodstvo se vpiše:
Debet 58 Kredit 60 - kapitalizirani vrednostni papirji - 1.500.000 rubljev. (500 rubljev x 3000 kos.).
Po mnenju neodvisnega cenilca je ocenjena vrednost vrednostnih papirjev 430 rubljev. košček. Znižanje je enako 14 %.
Oslabitev je pomembna in podjetje oblikuje rezervacijo za oslabitev delnic. Znesek rezerve bo 210.000 rubljev. [(500 rubljev - 430 rubljev) x 3000 kos.].
To operacijo odraža vnos:
Debit 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 59 - ustvarjena je bila rezerva za amortizacijo delnic - 210.000 rubljev.
Ob koncu poročevalskega obdobja so deleži v bilanci stanja izkazani po nabavni vrednosti, zmanjšani za rezerve. Njihov strošek bo 1.290.000 rubljev. (1.500.000 - 210.000).
Rezervacije se odpišejo na finančne rezultate (v poslovne prihodke) v dveh primerih:
- ob prodaji ali drugi odsvojitvi finančnih naložb, za katere je bila oblikovana rezerva;
- če ne pride do nadaljnjega trajnostnega bistvenega znižanja vrednosti teh naložb.
Rezerva se odpiše ob koncu leta oziroma poročevalskega obdobja, v katerem je prišlo do odtujitve teh finančnih naložb:
V breme 59 Dobro 91, podkonto 1 "Drugi prihodki" - odpisana je rezervacija za amortizacijo finančnih naložb v zvezi z njihovo odtujitvijo.
Za nepoklicne udeležence na trgu vrednostnih papirjev zneski odbitkov v rezervo za amortizacijo naložb v vrednostne papirje niso vključeni v odhodke pri določanju davčne osnove za davek od dohodka (člen 10 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). V tem primeru se tudi zneski obnovljenih rezerv ne upoštevajo (odstavek 25 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podatki o rezervah za oslabitve finančnih naložb z navedbo vrste finančnih naložb, višine oblikovane rezerve v poročevalskem letu, zneska rezerve, priznane kot poslovni prihodek poročevalskega obdobja; zneski rezerve, uporabljene v poročevalskem letu, morajo biti navedeni v pojasnilu k bilanci stanja organizacije na podlagi zahteve po pomembnosti.
Sčasoma se lahko finančne naložbe umaknejo. Odsvojitev vrednostnih papirjev poteka v primerih odkupa, prodaje, neodplačnega prenosa, prenosa v obliki vložka v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij, prenosa na depozitni račun po enostavni družbeniški pogodbi itd. (25. člen od PBU 19/02). Datum odsvojitve naložb se določi v trenutku, ko lastništvo, finančna tveganja, povezana s finančnimi naložbami (tveganje spremembe cen, tveganje insolventnosti dolžnika, likvidnostno tveganje ipd.) preidejo na novega lastnika finančnih naložb.
V takih situacijah se odpišejo na enega od načinov, ki jih ureja PBU 19/02:
1) po začetni ceni vsake enote;
2) po povprečni začetni ceni;
3) po začetni ceni prvega ob prevzemu (FIFO).
Prva metoda se praviloma uporablja za vložke v odobreni kapital, posojila, depozite pri bankah, terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatev. V zvezi z vrednostnimi papirji (delnice, obveznice, menice) se lahko uporabi druga ali tretja metoda.
Postopek ugotavljanja vrednosti umaknjenih finančnih naložb se razlikuje za »kotirane« in »nekotirane« finančne naložbe. Če se finančne naložbe umaknejo, za katere se izračuna trenutna tržna vrednost, potem njihovo vrednost izračuna organizacija na podlagi zadnje ocene (člen 30 PBU 19/02).
Izbira ene od teh metod je dovoljena za vsako skupino (vrsto) finančnih naložb in mora biti določena v računovodski politiki kot njen element (26. člen PBU 19/02).
Pri uporabi druge metode (pod pogojem, da je nemogoče določiti trenutno tržno vrednost vrednostnih papirjev) se povprečna vrednost vrednostnega papirja izračuna po formuli:
Povprečni strošek vrednostnega papirja = (Stroški vrednostnih papirjev na začetku meseca + Stroški prejetih vrednostnih papirjev v mesecu) / (Število vrednostnih papirjev na začetku meseca + Število prejetih vrednostnih papirjev na koncu meseca).
Vrednost umaknjenih vrednostnih papirjev, ki so predmet odpisa:
Vrednost odtujenih vrednostnih papirjev = povprečna vrednost vrednostnega papirja x Število odtujenih vrednostnih papirjev v mesecu.
Vrednost stanja vrednostnih papirjev ob koncu meseca:
Stroški preostalih vrednostnih papirjev = povprečna cena vrednostnega papirja x število vrednostnih papirjev, ki ostanejo ob koncu meseca
Stroški preostalih vrednostnih papirjev = Stroški vrednostnih papirjev na začetku meseca + Stroški prejetih vrednostnih papirjev v mesecu - Stroški umaknjenih vrednostnih papirjev.
Podobni izračuni se opravijo ob koncu vsakega meseca. Dovoljeno jih je izvesti v enem mesecu na vsak datum odsvojitve finančnih naložb (metoda drsečega povprečja začetne cene).
Tekoče vrednotenje omogoča uporabo za vsak datum transakcije, kar je zelo priročno za računalniško obdelavo informacij v računovodskih programih.
Upoštevati je treba, da je povprečna začetna cena vrednostnih papirjev določena glede na isto vrsto (delnice, obveznice, zadolžnice).
Primer 6
... Ena od nepomembnih dejavnosti organizacije je nakup in prodaja vrednostnih papirjev. V skladu z računovodsko usmeritvijo se delnice odpišejo po povprečni izvirni nabavni vrednosti.
Na začetku meseca je bilo v bilanci stanja 100 delnic enega izdajatelja. Cena delnice je bila 900 rubljev. košček. V roku enega meseca je družba pridobila delnice istega izdajatelja. Kupljeni so bili v treh sklopih:
1. serija - 150 kosov. po ceni 1000 rubljev / kos;
2. sklop - 130 kosov. po ceni 1100 rubljev / kos;
3. serija - 250 kosov. po ceni 1200 rubljev / kos.
Odražajo se transakcije pri njihovem pridobivanju
takole:
Debet 58 Kredit 60 - kupil 1. serijo delnic - 150.000 rubljev. (1000 rubljev x 150 kosov);
Debet 58 Kredit 60 - kupil 2. serijo delnic - 143.000 rubljev. (1100 rubljev x 130 kosov);
Debet 58 Kredit 60 - kupil 3. serijo delnic - 300.000 rubljev. (1200 rubljev x 250 kosov).
V istem mesecu je bilo prodanih 500 delnic. Povprečna začetna cena delnice, izračunana ob koncu meseca, bo:
(900 rubljev x 100 kosov + 1000 rubljev x 150 kosov + 1100 rubljev x 130 kosov + 1200 rubljev x 250 kosov) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubljev.
Vrednost delnic, ki se upokojijo v enem mesecu, je enaka:
1084,13 RUB x 500 = 542.065 rubljev.
Odpis vrednostnih papirjev se izvede z vpisom:
Debit 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 58 - stroški prodanih delnic so bili odpisani - 542.065 rubljev.
Konec meseca bo število delnic podjetja:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 kos.;
cena delnice:
(900 rubljev x 100 kos. + 1000 rubljev x 150 kos. + 1100 rubljev x 130 kos. + 1200 rubljev x 250 kos.) - 542.065 rubljev. = 140.935 RUB
Vrednotenje vrednostnih papirjev z metodo FIFO na podlagi predpostavke, da so vrednostni papirji prodani v enem mesecu po zaporedju njihovega prejema (pridobitve), t.j. vrednostne papirje, ki so bili prvi v prodaji, je treba ovrednotiti po začetni nabavni vrednosti prvih v času pridobitve, ob upoštevanju vrednosti vrednostnih papirjev, registriranih na začetku meseca. Pri uporabi te metode se vrednostni papirji, ki so ob koncu meseca v bilanci, vrednotijo po dejanski vrednosti zadnjih v času pridobitve, pri stroških prodaje (odsvojitve) vrednostnih papirjev pa se upoštevajo stroški najstarejših v času pridobitve. To pomeni, da se pri uporabi tretje metode najprej odpišejo tisti vrednostni papirji, ki so navedeni v bilanci, nato tisti, ki so prvi vstopili v organizacijo. Če niso dovolj - tisti, ki so vpisali drugega, če niso dovolj - tretji itd.
Pod pogoji zgornjega primera, če podjetje uporablja metodo FIFO, se v tem primeru odpišejo:
- vse delnice, ki kotirajo na začetku meseca (100 kos.);
- vse delnice, prejete v 1. seriji (150 kos.);
- vse delnice, prejete v 2. seriji (130 kos.);
- del prejetih delnic v 3. lotu (120 kos.).
Skupaj 500 delnic (100 +150 +130 + 120).
Konec meseca bo družba obdržala 130 delnic iz 3. serije. (250 - 120) po ceni 1200 rubljev. košček.
Vrednost delnic, ki jih je treba odpisati, je 527.000 rubljev. (RUB 900 x 100 kos. + RUB 1000 x 150 kos. + RUB 1100 x 130 kos. + RUB 1200 x 120 kos.).
Njihov odpis se odraža z vpisom:
Debit 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 58 - stroški prodanih delnic so bili odpisani - 527.000 rubljev.
Stroški delnic, ki ostanejo ob koncu meseca, bodo enaki 156.000 rubljev. (1200 rubljev x 130 kosov).
V 9. členu čl. 280 Davčnega zakonika Ruske federacije pojasnjuje, da davčni zavezanec ob prodaji ali drugi odsvojitvi vrednostnih papirjev samostojno v skladu z računovodsko politiko, sprejeto za davčne namene, izbere enega od naslednjih načinov odpisa stroškov upokojitve vrednostnih papirjev. na stroške:
- po ceni prvih pridobitev (FIFO);
- po ceni na enoto.
Te metode veljajo za vrednostne papirje, s katerimi se trguje in s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev.
Metoda FIFO se uporablja za vrednostne papirje, primerljive po vrsti, pogojih obtoka in vrsti dohodka, t.j. zanje velja ena tržna kotacija (utežena povprečna cena vrednostnih papirjev).
Metoda odpisa med davčne odhodke nabavne vrednosti umaknjenih vrednostnih papirjev po vrednosti enote se uporablja, če lahko organizacija natančno identificira vrednostne papirje, s katerimi trguje, ali imajo individualno določene značilnosti, ali če računovodski sistem in pogoji posla omogočajo organizaciji, da ugotovi, s katerimi od njenih obstoječih vrednostnih papirjev se trguje, in lahko določi vrednost teh določenih vrednostnih papirjev.
Izbrana metoda je fiksirana v davčno računovodsko politiko.
