Znesek odpisanih slabih terjatev všteti med druge prihodke v višini, v kateri je bil ta dolg prikazan v računovodstvu. V računovodstvu odpišite slabe terjatve in DDV z naslednjimi vnosi:
Debet 60 Kredit 91-1 - znesek neizterljivih obveznosti je odpisan.
Debet 91-2 Kredit 76 Podračun "Obračuni DDV od prejetih predujmov" - znesek DDV, ki je bil plačan v proračun iz predujma, je bil odpisan, zaradi katerega blago (dela, storitve) ni bilo odpremljeno.
V obravnavani situaciji organizacija ni kupila ničesar - prejela je le sredstva pred plačilom za prihajajoče dobave. V takem položaju ni razloga za zmanjšanje obdavčljivega dobička za znesek DDV od akontacije, ki se odpiše zaradi izteka zastaralnega roka. Celoten znesek akontacije (z DDV) mora biti vključen v prihodke iz poslovanja.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih iz "sistema Glavbukh".
Potek zastaralnega roka se določi po naslednjem vrstnem redu:
Pisna utemeljitev odpisa določene obveznosti je popisni akt v obliki INV-17 in računovodsko potrdilo, na podlagi katerega predstojnik izda nalog za odpis obveznosti. *
Znesek odpisanih obveznosti, za katerega je potekel zastaralni rok, je treba vključiti v druge prihodke v višini, v kateri je bil ta dolg prikazan v računovodstvu (člen 10.4 PBU 9/99).
V računovodstvu odpišite obveznosti tako, da knjižite:
Debet 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Kredit 91-1
- je odpisan znesek obveznosti do potečenega zastaralnega roka. *
Takšen zapis naredite v obdobju, v katerem je potekel zastaralni rok za obveznosti * (člen 16 PBU 9/99).
OSNO
Znesek obveznosti, odpisanih zaradi izteka zastaralnega roka, pa tudi iz drugih razlogov (na primer v zvezi s koncem likvidacije), je treba vključiti v prihodke iz poslovanja * (člen 18 čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Izjema so obveznosti za plačilo davkov (taks, kazni, glob), odpisanih ali zmanjšanih v skladu z veljavno zakonodajo ali z odločbo Vlade Ruske federacije. Tak dolg ni vključen v dohodek pri izračunu dohodnine (1. odstavek 21. člena 251. Davčnega zakonika Ruske federacije).
Obveznosti lahko nastanejo, če organizacija blaga (delo, storitev) kupcu (stranki) ni odpremila proti prejetemu predplačilu. Če je treba po preteku zastaranja ali iz drugih razlogov tak dolg vključiti v strukturo prihodkov iz poslovanja, ima odprava DDV nanj nekaj posebnosti.
V računovodstvu odpišite odpis DDV tako, da knjižite:
Debet 91-2 Kredit 76 podračun "Obračun DDV od prejetih predujmov"
–
znesek DDV, plačanega v proračun, je bil odpisan iz predujma, zaradi katerega blago (dela, storitve) ni bilo odpremljeno (opravljeno, opravljeno). *
Ta postopek izhaja iz odstavkov in PBU 10/99.
Pri odpisu obveznosti iz naslova neizkoriščenega predujma, prejetega na račun transakcij, ki so predmet DDV po stopnji 0 odstotkov (oproščene obdavčitve), ne nastane obveznost izračuna in plačila DDV (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 20. julija 2010 št. 03-07-08 / 208).
Sergej Razgulin
2. Situacija:ali je mogoče od predujma odbiti v proračun plačan DDV, zaradi katerega blago (dela, storitve) ni bilo odpremljeno (opravljeno, opravljeno). Obveznosti v višini odpisanega predujma zaradi poteka zastaralnega roka
št.
Prodajalec lahko obračunani davek od predujma odbije v dveh primerih:
Poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa odbitka DDV pri odpisu obveznosti v višini nezaprtega predujma. *
Prav tako je nemogoče vključiti znesek DDV v sestavo odhodkov, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček. * Dejstvo je, da se DDV, ki ga dobavitelj plača v proračun po prejemu predplačila, pokaže kupcu (odstavek 2, odstavek 1, člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). In znesek davkov, zaračunanih kupcem, se ne upošteva pri stroških prodajalcev (člen 19 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prodajalec tudi ne bo mogel izkoristiti določb 14. pododstavka 1. odstavka 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta pododstavek vam omogoča, da upoštevate znesek DDV v odhodkih samo pri odpisu obveznosti za kupljeno blago (dela, storitve). V obravnavani situaciji organizacija ni kupila ničesar - prejela je le sredstva pred plačilom za prihajajoče dobave. V takem položaju ni razloga za zmanjšanje obdavčljivega dobička za znesek DDV od akontacije, ki se odpiše zaradi izteka zastaralnega roka. Celoten znesek akontacije (vključno z DDV) je treba vključiti v prihodke iz poslovanja * (člen 18, člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobna pojasnila vsebuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. februarja 2010 št. 03-03-06 / 1/58.
Glavni računovodja svetuje: obstajajo argumenti, ki omogočajo, da se pri izračunu dohodnine upošteva znesek DDV od neporabljenega predujma, ki ga organizacija odpiše po izteku zastaranja. So naslednji.
Po prejemu predplačila mora prodajalec (izvajalec) kupcu (stranki) predložiti znesek DDV, določen po izračunani stopnji od prejetega predplačila (odstavek 2, točka 1 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije ). Če predplačilo ni bilo izdelano, mora organizacija po izteku zastaralnega roka v prihodke iz poslovanja vključiti obveznosti, ki so nastale ob prejemu akontacije (člen 18 250. člena davčnega zakonika). Ruske federacije). V tem primeru obveznosti vključujejo znesek DDV, predložen kupcu (stranki).
Splošno pravilo je, da so pri ocenjevanju dohodka za namene obdavčitve dobička zneski davkov, ki jih organizacija predloži svojim nasprotnim strankam, izključeni iz njih (odstavek 5, točka 1 člena 248 Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično naj bi znesek DDV, izračunan na neodsluženi akontacijo, zmanjšal znesek dohodka v obliki obveznosti do dobaviteljev, ki je vključen v izračun davčne osnove za davek od dohodka. V arbitražni praksi obstajajo primeri sodnih odločb, ki potrjujejo zakonitost izključitve zneskov DDV s seznama obremenjenih računov pri obdavčitvi dobička (glej na primer Resolucije Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 19. marca 2012 št. . A40-75954 / 11-115-241, severozahodno okrožje z dne 24. oktobra 2011 št. A42-9052 / 2010).
Olga Tsibizova, vodja oddelka za posredne davke Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
Znaki slabih dolgov
Dolg velja za brezupnega:
Postopek odpisa
Slabe terjatve odpišite po naslednjem vrstnem redu:
Ta postopek je predviden v 77. členu Pravilnika o računovodstvu in poročanju.
Sergej Razgulin, namestnik direktorja Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
Stvari se na trgu zelo hitro spreminjajo. Če ste včeraj še verjeli v dobro vero stranke in upali, da bo poplačal dolg, je danes ta že zapadel. Ali obratno: kot kupec ste "pozabili" odplačati dolg upniku. Odpis dolgov lahko vpliva na predmet obdavčitve. Kako? Beri naprej.
Med svojim delom je organizacija večkrat zbirala sredstva. Pogoji uporabe so predpisani v pogodbi s posojilodajalcem. Če se dolg ne vrne pravočasno, se na ta znesek zaračunajo kazni in kazni. Če posojilojemalec tri leta zapored ne plača denarja, postane dolg brezupen. Takšni zneski se po preteku zastaralnega roka odpišejo (člen 196 Civilnega zakonika). Računovodje imajo veliko vprašanj o postopku odpisa obveznosti: DDV ni vedno povrnjen. Poglejmo, kako ta proces poteka v praksi.
Danes se vsi zavezanci dohodnine zanašajo na računovodske podatke. Na OU ni mogoče storiti ničesar, ne da bi razumeli, kako se bo odpis dolga odrazil v finančni instituciji.
Podjetja, ki dvomijo v plačilno sposobnost nasprotnih strank, ustvarijo rezervo za dvomljive dolgove (RSD). Ta zahteva je obvezna za podjetja vseh oblik lastništva. Dolg je zavarovan, za katerega je treba prejeti sredstva. Rezerva se ne oblikuje za „terjatve“ blaga. Subjektom javnega sektorja je prepovedano vključiti v RSD dolg z zapadlostjo do enega leta in pol. Po priznanju dolga kot neizterljivega se odpiše iz bilance stanja v breme RSD.
Dolg v zvezi z DDV lahko razdelimo v dve skupini:
Kako odpisati DDV pri odpisu obveznosti v vsakem od teh primerov, bomo podrobneje obravnavali v nadaljevanju.
Na znesek prejetih predujmov se praviloma obračuna in plača DDV. Znesek davka se sprejme za odbitek, ko je blago odpremljeno ali ob spremembi pogodbenih pogojev, ko se blago vrne. To pomeni, da v skladu z normami veljavne zakonodaje pri odpisu zapadlih obveznosti DDV ni sprejet za odbitek. V primeru sporne situacije bo na sodišču zelo težko dokazati pravilnost svojih dejanj.
Kolikšen je največji znesek dolga, ki ga je mogoče pripoznati kot prihodek iz poslovanja, da bi ga lahko odpisali z odbitkom? Po čl. 248 davčnega zakonika je znesek davkov, predloženih kupcu, predmet odbitka od dohodka. V zvezi s prejetimi akontacijami od kupca je zavezanec dolžan od njih nemudoma obračunati DDV. To pomeni, da se ob odpisu obveznosti DDV ne upošteva. Kaj pa stroški? Ali morate pri odpisu obveznosti izterjati DDV? Glede na stališče Zvezne davčne službe pri odpisu dolgov po izteku zastaralnega roka zneska davka v odhodkih ni mogoče odražati, niti vzeti za odbitek.
Običajno je upnik davčno olajšavo pred dobavitelji že sprejel. V čl. 170 Davčnega zakonika določa seznam situacij, ko je kupec dolžan v celoti ali delno izterjati DDV ob odpisu obveznosti. Ta seznam ne vključuje zneska dolgov za prejeto blago, ki se po treh letih odpiše. Toda v prihodkih iz neposlovanja se dolg odraža ob upoštevanju zneska davka. Če kupec iz nekega razloga ni predložil zneska za odbitek in ni poplačal dolga, se lahko prikaže znesek davka med neposlovnimi odhodki.
Glede na odstavke. 77.78 P (s) BU se znesek dolga odpiše za vsak predmet posebej na podlagi popisa, vrstnega reda upravljanja ali pisne utemeljitve. Finančne rezultate nato označujejo kot druge prihodke in odhodke. Če je bil RSD oblikovan prej, bo v breme odhodkov le tisti del dolga, za katerega rezerva ni zadostovala. Dolg se lahko odpiše še pred zastaralnim rokom, če obstajajo razlogi za priznanje, da je nerealni za poplačilo, na primer ob predložitvi izpiska iz enotnega državnega registra pravnih oseb ob likvidaciji objekta.
Kako se DDV odpiše v BU pri odpisu obveznosti? objave:
Če se slednji odpiše na račun rezerve, se namesto računa 91 v breme odraža račun 63. Odpis dolga ne vodi v njegov odpis. Tak dolg bi moral biti v bilanci stanja še 5 let v primeru spremembe dolžnikovega premoženjskega stanja. Zato je bolje uporabiti ožičenje DT 007.
Tako kot v računovodski knjigi je treba znesek dolga, ki ga je treba odpisati, vključiti v strukturo prihodkov oziroma odhodkov iz poslovanja. Dokument, ki potrjuje brezizhodnost dolga, je isti popisni akt, odredba ali pisna utemeljitev. Dolg morate odpisati v obdobju, v katerem je potekel njegov zastaralni rok.
Po splošnih pravilih se dolg šteje za brezupen po treh letih od dneva kršitve pravice do plačila dolga. V nekaterih panogah je lahko zastaralni rok krajši. Na primer, dolg za prevoz tovora je priznan kot brezupen po enem letu, za premoženjsko zavarovanje - dve leti. Tudi po določenem roku ne morete takoj odpisati dolgovanega zneska. Obdobje se lahko prekine in prekine. Vendar pa lahko največ 10 let od dneva kršitve zakona. To obdobje ni več odvisno od prekinitev in prekinitev. Lahko greš na sodišče prej. Le da je zakonodajalec postavil zgornjo letvico.
Kako bo to vplivalo na delo računovodij? Ni šans. Računovodstvo lahko še vedno cilja na triletno obdobje. Na primer, rok za pogodbo je 17.2.2014. Če nasprotna stranka dne 18. 2. 2014 ni odplačala dolga, se odštevanje začne čez 3 leta. Če dolg ne bo poplačan v prvem četrtletju 2017 (do 17., 17. februarja), potem se obveznosti, DDV odpiše po splošnih pravilih.
Če je rok večkrat prekinjen in začasno ustavljen, bo zgornja meja prišla prav. Organizacija lahko dolg odpiše v 10 letih, če ga ne izterja. Recimo, da dobavitelj ni plačal dostave. Vsako leto pošlje potrdilo o dolgu. To prispeva k vsakoletni ničelni zastaranju. Če do 18.02.2024 znesek ne bo vrnjen, lahko organizacija odpiše obveznosti, DDV v skladu s splošnimi pravili. Kar je v taki situaciji res treba storiti, je, da se o pravilnosti izračuna zastaralnega roka najprej posvetujete z odvetnikom.
Razlogi za prekinitev izračunov so:
Prej je bila med izjemami tudi pritožba organizacije na sodišče. Danes se začasna prekinitev izvaja le za čas obravnave zadeve in do odločitve.
Kako se obračunava DDV pri odpisu obveznosti v prijavi? Znesek »upnikov« je vključen v prihodke iz poslovanja. Pri izpolnjevanju dohodninske napovedi se ta v celoti odraža v 100. vrstici Priloge 1. Znesek dolga za odpis je prikazan v vrsticah 101-107. Zato bo vrednost, navedena v vrstici 100, vedno večja od kazalnikov iz vrstic 101-107. Ta znesek ni prikazan v obračunu DDV. Osnove za izračun davka ni. Ministrstvo za finance prepoveduje odbitek DDV od predujmov pri odpisu obveznosti za neodpremljene pošiljke. Ali pa v odhodke vključite DDV, kar zmanjša obdavčljivi dobiček.
Ločeno je treba povedati o izobraževalnih organizacijah. Dejstvo je, da je treba izpolniti razdelek 7, če transakcije niso bile obdavčene ali je organizacija prejela predplačilo za prihodnje dobave. Odpisani zneski obveznosti se ne smejo odražati v oddelku 7.
Obstajajo situacije, ko je datum izpolnitve obveznosti določen "na zahtevo". Na primer, če je stranka predložila predplačilo, končno poravnavo pa bi bilo treba izvesti po prejemu naročila. Kako se v tem primeru izračuna rok?
Če je bil v zahtevi določen določen rok (na primer 15 dni od dneva prejema naročila), potem odštevanje začne teči od dneva njegovega izteka. Če to ni bilo navedeno v zahtevah, se odštevanje začne od dneva, ko je zahtevano plačilo.
Primer. Stranka je naročilo prejela dne 11.02.14. Od tega dne ima dobavitelj pravico zahtevati plačilo dolga. Račun se lahko izda naknadno. Obdobje teče od trenutka izdaje računa. Za "nedoločene" terjatve velja tudi 10-letna omejitev.
Organizacije ne morejo poravnati dolgov, ki so že potekle. »Terjatve« ni mogoče prepoznati kot brezupne, če je pri isti stranki nasprotni »upnik«. Finančna služba meni, da je neprimerno vključiti tak dolg med neposlovne odhodke. Civilni zakonik je imel prej prepoved pobotanja zaradi zapadlih dolgov. Formalno pa je od druge strani zahteval ustrezno izjavo. Zdaj je prepoved nedvoumna in brezpogojna.
Vse opisane omejitve so začele veljati 01.09.13. Če je zastaralni rok potekel po tem datumu, bi morala veljati nova pravila. Če ima organizacija iz nekega razloga v bilanci stanja »star« dolg s potekom, potem nova pravila zanjo ne veljajo. Ta dolg morate samo odpisati iz bilance stanja.
Dolg do upnikov je normalno stanje poslovnih podjetij različnih ravni in velikosti. Obveznosti, razdeljene na kratkoročne in dolgoročne, imajo začasne omejitve kopičenja. Po preteku teh je treba odpisati. Nekateri računovodje organizacij ne vedo, kako ravnati z DDV pri odpisu obveznosti. Dva udeleženca (tako upravičenec kot prodajalec) morata pravilno prikazati transakcije v vseh vrstah računovodstva. Če želite to narediti, morate upoštevati jasen algoritem, odvisno od določene situacije. Spodaj so najpogostejša vprašanja v zvezi z davčnim računovodstvom pri delu s »posojilodajalcem«.
Ali je pri odpisu »upnikov« vključen DDV ali ne, je neposredno povezano z okoliščinami konkretnih situacij. Pojasnila so v čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 14, člen 1). Po členu imajo podjetja podobno pravico pri obračunu dohodnine, ko se dejanja nanašajo na odpis »upnikov« za odpremljeno in prejeto blago, opravljene storitve ali opravljeno delo. Hkrati lahko davčni organi priznajo, da je ekonomsko nesmotrno in nesmiselno dodajati DDV na neposlovne odhodke, ki je bil sprejet v odbitek ob odpisu dolga.
V zvezi s tem obstajajo pripombe Ministrstva za finance Ruske federacije, po katerih uporaba takšnega instrumenta podvoji zmanjšanje plačil: davčno osnovo za DDV (ko se je slednji upošteval za odbitek iz proračuna). ) in dohodnino (če se upošteva v postavki odhodka). Če pride do takšnih situacij, se kombinacija davka z neposlovnimi odhodki prizna kot ekonomsko neupravičena.
Pri odpisu terjatev kupca je treba od prej navedenega predujma izterjati DDV. Če je prodajalec plačal davek na prejeti predujem, potem v trenutku priznanja dolga kot brezizhodnega pridobi pravico, da ga uvrsti kot dohodek. Nadzorniki so dolžni voditi evidenco prihodkov od DDV. Pripisovanje stroškov je tvegano. A obstaja uspešna praksa zagovarjanja takšnega stališča na sodišču.
Ob upoštevanju davka pri odpisu "upnikov" je nujno upoštevati ustaljen postopek, za katerega morate poznati glavne "scenarije":
Kako ravnati v dani situaciji, je opisano spodaj.
Na primer, naročnik ni nakazal plačila za poslano blago (dela, opravljene storitve), ampak je bil vstopni DDV sprejet za odbitek. V takem scenariju je treba kreditno linijo počistiti, če pride do zamude. Postavlja se vprašanje, ali je v tem primeru potrebna izterjava DDV. Po ruski davčni zakonodaji obstaja omejeno število primerov, ko je treba obnoviti "vhodni" davek. Zgoraj omenjeni primer ne velja za te (celoten seznam vsebuje klavzulo 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobno stališče je bilo potrjeno v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije leta 2013. V skladu s tem dokumentom je treba odbitek nujno izvesti, ne glede na to, ali je bilo poslano blago (opravljeno delo ali storitve) plačano. Z drugimi besedami, obnovitev vrednosti, ki so bile prej sprejete za odbitek, je nemogoča. Podobno stališče določa sodna praksa.
Recimo, da je naročnik sprejel blago, ki ga ni plačal, ne da bi sprejel odbitek »vhodnega« davka. Kaj storiti, ko dolg zapade v plačilo? Dovoljeno je v celoti upoštevati davek v neposlovnih odhodkih.
Pomembno: če so bile vrednosti realizirane, je odpis davka enakovreden dolgu s potekom zastaralnega roka v obdobju poročanja.
Dobavitelj prejme predplačilo, zaračuna DDV "avans", plača davek brez pošiljanja blaga: zapadlo predplačilo tvori "kreditno kartico". Da se ne bi zmedli pri odpisu obveznosti, mora dobavitelj rešiti problemske situacije:
V prvem primeru prodajalec po prejemu akontacije pridobi obveznost obračuna in plačila davka na dodano vrednost, ki se lahko odbije:
Prodajalci pri odpisu zapadlih obveznosti od predujma ne smejo odbiti DDV, saj se predujma ne prenese na kupce.
Za rešitev drugega vprašanja je dovolj vedeti, da se KZ v statusu »zapadlega« prišteje neposlovnim dohodkom (za izračun davka od prejetega dobička).
Na tretje vprašanje: Davčni zakonik Ruske federacije ne vključuje davka na dodano vrednost pri odpisu "upnikov" na predplačilo neposlovnih stroškov, če je transakcija opravljena zaradi zamude. Za takšne stroške je dovoljeno upoštevati "avansni" DDV. Zakonodaja zavezancem omogoča, da jih ob odpisu zapadle kreditne linije razvrstijo med neposlovne odhodke. Sodna praksa kaže možnost zagovarjanja takšnega stališča.
Ombre LLC na primer uporablja metodo obračunavanja in vsak mesec odtegne dohodnino. Družba je dne 10.2.2015 dostavila blago v vrednosti 60 ton, vključno z DDV 10 ton.
Določen je bil rok za plačilo - 7 delovnih dni, brez dneva odpreme. Ombre LLC ne plača blaga 3 leta. Hkrati dobavitelj ne uveljavlja zahtevkov na sodišču, Ombre LLC pa se ne poskuša znebiti dolga. Dne 15.2.2018 je bil opravljen popis, na podlagi katerega se je uprava odločila za odpis zapadlega dolga. Osnova bosta računovodsko potrdilo in odredba direktorja. Računovodstvo LLC "Ombre" je prikazalo zapise:
|
datum |
Operacije |
|
Dt10 Kt60 - 60 tr. Dt19 Kt60 - 10 tis. Dt68 Kt19 - 10 tisoč rubljev - prevzem v računovodstvo |
|
|
Dt60 Kt91-1 - 60 tr. - operacija odpisa |
Pri izračunu zneska davka od dohodka, prejetega za februar 2018, računovodska služba Ombre LLC ni upoštevala "vhodnega" DDV v odhodkih in 60 tisoč rubljev. vključena v dohodek. Razlogi za nastanek kratkega stika so bili: po odštetem predplačilu blago naročniku ni bilo izročeno, zastaralni rok je potekel. Računovodstvo popravi odpis s knjiženjem: Dt 91,2 Kt 76.
Neupravičen odpis dolga je nemogoč.
|
Temelji |
Kdaj odpisati |
|
Potek zastaralnega roka (3 leta) |
Odpis je določen z datumom poteka |
|
Družba upnica je bila likvidirana |
Ob vnosu podatkov o likvidaciji v Enotni državni register pravnih oseb |
|
Družba upnica je bila razglašena za neveljavno |
Na dan dodajanja informacij o izključitvi v Enotni državni register pravnih oseb |
|
Dolg odpuščen |
Obstajata dve možnosti za datum:
|
Ko poteče rok za reklamacijo, bodo potrebni dokumenti za odpis kratkega stika:
Če se med popisom izkaže, da so morali mnogi KZ odpisati prej, potem je treba predložiti posodobljeno izjavo. Če ta zahteva ni izpolnjena in se s preverjanjem razkrije podobno dejstvo, se kaznujejo zaradi podcenjevanja davčne osnove.
Pri odpisu kratkega stika ni enotnega algoritma, ki se ga je treba držati. Uredba je neposredno povezana z vrsto računovodstva, ki odraža dejstvo odpisa: davčno ali računovodsko. Slednje pomeni možnost odpisa davka samo na stroške. Spodaj so navodila za dobavitelje in kupce.
Potreba, da kupec opravi tak odpis, ko so pravice do odbitka v celoti izkoriščene, zahteva naslednja dejanja:
Če je kupec odpisal obveznosti brez odbitka DDV, bodo transakcije podobne zgoraj predstavljenim, razen enega, ki odraža sprejem. Namesto tega boste morali dodati stroške: Dt9 Kt19.
Pri odpisu zapadlih "upnikov" je treba zaradi upoštevanja predhodno obračunanega DDV od predplačila prodajalca izpisati akontacijo: Dt51 Kt62, nato opraviti izračun: Dt76 Kt68. Če je KZ priznana kot zapadla, se operacija odpisa izvede brez upoštevanja davka na dodano vrednost: Dt62 Kt91. Nadalje se ob prejemu akontacije združijo stroški: Dt91 Kt76.
Pomembno: znižanje dohodnine za znesek DDV pogosto postane osnova za zahtevke inšpektorata zvezne davčne službe.
Če povzamemo, je vredno strukturirati informacije za udeležence v tržnih odnosih. Kupci naj:
Prodajalci so dolžni:
Zelo pomembno je, da spremljate stanje svojih financ. Zato morate skrbno razmisliti o vprašanju odpisa obveznosti in registracije za DDV.
Na odpisane obveznosti ni treba obračunavati DDV.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih "Glavbukh Systems"
OSNO: DDV
Prodaja gradenj (storitev) je priznana kot predmet DDV (1. odstavek 1. člena 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato v času prenosa rezultatov dela (storitev) na stranko ali prejetja predplačila po pogodbi zaračunajte ta davek (člen 1 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Elena Popova, Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije I
Potek zastaranja je določen po naslednjem vrstnem redu: *
Pisna utemeljitev odpisa določene obveznosti je popisni akt v obliki INV-17 in računovodsko potrdilo, na podlagi katerega predstojnik izda nalog za odpis obveznosti.
Znesek odpisanih obveznosti, za katerega je potekel zastaralni rok, je treba vključiti v druge prihodke v višini, v kateri je bil ta dolg prikazan v računovodstvu (člen 10.4 PBU 9/99). *
V računovodstvu odpišite obveznosti tako, da knjižite: *
Debet 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Kredit 91-1
- je odpisan znesek obveznosti do potečenega zastaralnega roka.
Takšen zapis naredite v obdobju, v katerem je potekel zastaralni rok za obveznosti (člen 16 PBU 9/99).
OSNO
Znesek obveznosti, odpisanih zaradi izteka zastaralnega roka, pa tudi iz drugih razlogov (na primer v zvezi s koncem likvidacije), je treba vključiti v prihodke iz poslovanja (18. člen 250. člena). davčnega zakonika Ruske federacije). Izjema so obveznosti za plačilo davkov (taks, kazni, glob), odpisanih ali zmanjšanih v skladu z veljavno zakonodajo ali z odločbo Vlade Ruske federacije. Tak dolg ni vključen v dohodek pri izračunu dohodnine (1. odstavek 21. člena 251. Davčnega zakonika Ruske federacije). *
Primer obračuna v računovodstvu in obdavčitvi odpisov dolgov s pretečenim zastaralnim rokom. Organizacija uporablja metodo obračunavanja *
CJSC "Alpha" plača dohodnino mesečno. Obračunavanje prihodkov in odhodkov se izvaja po načelu nastanka poslovnega dogodka. 10. septembra 2010 je organizacija prejela materiale v vrednosti 59.000 rubljev. (vključno z DDV - 9.000 rubljev). Rok plačila po pogodbi je sedem bančnih dni, brez dneva dostave. Tri leta material ni bil plačan. Poleg tega dobavitelj ni uveljavljal nobenih zahtevkov (na sodišču), Alpha pa ni sprejela nobenih ukrepov za poplačilo dolga.
Na podlagi rezultatov popisa, opravljenega 24. 9. 2013, se je vodja Alfe odločil za odpis zastaralnih obveznosti (računovodski izpisek, nalog vodje).
V Alfinem računovodstvu so bili izvedeni naslednji vpisi.
Debet 10 Kredit 60
- 50.000 rubljev. - materiali so kapitalizirani;
Debet 19 Kredit 60
- 9000 rubljev. - se odraža »vhodni« DDV;
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19
- 9000 rubljev. - sprejeto za odbitek "vhodnega" DDV.
Kdaj se pojavi potreba po odpisu dolgov?
Razlogi, po katerih je dolg priznan kot predmet odpisa, so:
Dolg (ni pomembno, plačljiva ali terjatev) je treba odstraniti iz računovodstva, ko postane:
Civilni zakonik Ruske federacije (1. člen 196. člena) določa zastaralni rok 3 let z možnostjo njegovega zmanjšanja ali povečanja (1. člen 197. člena). Vendar je treba pri dolgovih med nasprotnimi strankami voditi obdobje 3 let, šteto od trenutka, ki ustreza zadnjemu dnevu obdobja, določenega s pogodbo za zaprtje dolga, vendar ne več kot 10 let skupaj (klavzula 2). člena 200 Civilnega zakonika Ruske federacije). Odštevanje 10-letnega obdobja se uporablja samo za dolgove, ki so nastali po 9/01/2013 (člen 9 člena 3 zakona "O spremembah ..." z dne 05/07/2013 št. 100-FZ) .
Zakaj se je treba osredotočiti na 10-letno obdobje? Ker se zastaralni rok lahko prekine, nato pa se bo njegovo odštevanje začelo znova (člen 203 Civilnega zakonika Ruske federacije). Za dolgove se taka situacija pogosto pojavi kot posledica podpisa aktov o uskladitvi izračunov, ki nakazujejo priznanje dolga.
Dolg s potečenim zastaralnim rokom (če slednjega ni mogoče izterjati) je brezupno izterjati. Obstajajo pa tudi drugi razlogi, da dolg štejemo za nerealno izterljivo (člen 2 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. novembra 2010 št. 03-03-06 / 1/ 725). Od tega za obveznosti (to je dolg osebe, ki ta dolg odpiše svoji nasprotni stranki), razlogi, kot so likvidacija nasprotne stranke-pravne osebe, pa tudi prisotnost akta državnega organa o prenehanje obveznosti zaradi nezmožnosti njene izpolnitve, zadeva. Ti razlogi morajo biti potrjeni z dokumentom ustrezne tretje organizacije (dopolnjuje sveženj papirjev, ki se običajno oblikujejo ob odvzemu dolga iz računovodskih evidenc), medtem ko za utemeljitev razpolaganja po preteku zastaralnega roka obstaja ali je pravna oseba že na voljo dovolj dokumentov za odpis dolga (dogovor, izjava o uskladitvi poravnav, popisni akt, potrdilo računovodje).
Dolgovi, ki tvorijo odpisane obveznosti, so razdeljeni v 2 skupini:
V obeh primerih lahko znesek dolga vsebuje DDV in prav v zvezi s tem davkom se ob odvzemu dolga iz računovodstva postavlja vprašanje, kako DDV upoštevati pri odpisu obveznosti. Poleg tega ne govorimo le o znesku, ki je vključen v sam znesek dolga, ampak tudi o tistem, ki je povezan z njim in je evidentiran na drugih računih:
Temeljna razlika med tema dvema skupinama DDV določa individualnost tistih točk, ki jih je treba upoštevati pri odpisu davka v zvezi z ustrezno naravo dolga, odvzetega iz obračuna. V tem primeru osnova za odsvojitev dolga ni pomembna, torej se bo DDV pri odpisu zapadlih obveznosti upošteval na enak način kot pri dvigu nerealnega dolga v izterjavo.
V kolikšni meri je upniku sam dolg odpisan - v celoti ali je od njega treba izterjati znesek DDV? Odgovor na to vprašanje je nedvoumen: le v celoti (to je v višini dolga, evidentiranega v računovodskih evidencah). To nakazujeta besedila člena 10.4 PBU 9/99 in člena 18 čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kdaj je treba tak dolg odpisati? Tudi tukaj obstaja gotovost: v obdobju poročanja, ko je potekel zastaralni rok ali je bil sestavljen dokument, ki omogoča priznanje dolga kot brezizhodnega na drugi podlagi (člen 16 PBU 9/99, pododstavek 5 4. člena čl. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. 9. 2015 št. 03-03-06 / 2/52381). Poleg tega davčni zakonik Ruske federacije v navedenem pododstavku navaja celo določen dan kot datum odpisa - zadnji v obdobju. Dejstvo, da davčni zavezanec nima pravice izbire obdobja upokojitve dolga iz registra, potrjuje tudi sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15. 6. 2010 št. 1574/10.
Posledica nespoštovanja rokov za odpis dolgov je izkrivljanje računovodskih podatkov in višine dohodninske osnove. Slednje je še posebej pomembno v zvezi z odhodnimi obveznostmi, saj tvori dohodek zavezanca, ki se evidentira v tej osnovi.
Spomnimo se, da mora biti odpis sestavljen z nizom dokumentov, ki potrjujejo veljavnost dviga dolga iz računovodstva, in po naročilu glava.
V zvezi z DDV na odpisane obveznosti do dobavitelja sta zanimivi 2 vprašanji:
Izterjave DDV pri odpisu obveznosti ni treba opraviti, saj takšna podlaga za izterjavo davka ni na seznamu razlogov iz tretjega odstavka čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 21. junija 2013 št. 03-07-11 / 23503).
Davek, vključen v stanja na breme računa 19, bo vključen v odhodke, drugo v računovodstvu (11., 19. pododstavek PBU 10/99) in neposlovno v davčnem računovodstvu (14. pododstavek 1. odstavka 265. Davčni zakonik Ruske federacije). Tako se, ko se DDV »zatakne« na računu 19, odpisane obveznosti do dobavitelja v obeh vrstah obračunavanja dejansko odražajo brez zneska davka.
In kaj se bo zgodilo z DDV na predujme ob odpisu obveznosti?
Ta davek je nemogoče sprejeti za odbitek, saj zakonodaja ne predvideva odbitka za primer dviga dolga iz računovodstva (5., 8. člen 171. člena, 6. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). Zaradi tega bo treba tudi njen znesek odpisati kot odhodke. V računovodstvu se bodo izkazali tudi za drugačne (členi 11, 19 PBU 10/99), vendar jih ni mogoče upoštevati pri izračunu davka na dohodek (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 7. 12. 2012 št. 03 -03-06 / 1/635). To pomeni, da se tukaj odpisane obveznosti odražajo brez DDV samo v računovodstvu, celoten znesek odplačenega dolga pa bo spadal v davek od dobička.
Postopek odpisa davka na nezaprte predujme bo v nasprotju s tistim, ki je evidentiran na kontu 19 (DDV ostane tam precej redko), vedno izveden. Izjema bodo prejeti predujmi za pošiljanje, ki niso zavezani DDV ali so predmet DDV. stopnja 0%, od katerega ob prejemu akontacije ni bil obračunan davek.
Kako bo v računovodskih vknjižbah prikazan odpis zapadlih obveznosti in DDV od nje?
Sam znesek dolga je treba upoštevati pri drugih prihodkih in ga nanašati v dobro računa 91. Ustrezal mu bo račun za evidentiranje dolga, ki se odpiše:
Dt 60 Kt 91 ali Dt 62 Kt 91.
Spomnimo se, da obseg odpisa obveznosti vključuje DDV in da bodo transakcije za odstranitev iz računovodstva zneskov, ki mu ustrezajo, odvisne od tega, na katerem od računovodskih računov so bili ti zneski upoštevani ob nastanku dolga. (19 ali 76). Ta račun v transakciji odpisa davka bo tvoril njegov dobroimetni del, v breme pa se bo odražal isti račun 91. To pomeni, da se bo odtegnitev DDV od odpisanih obveznosti v prometu odražala na naslednji način:
Dt 91 Kt 19 ali Dt 91 Kt 76.
Za namene davčnega računovodstva odpisani dolg (ne glede na to, kdo je bil prej) tvori neposlovni dohodek, ki je predmet davka od dohodka (člen 18, člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). DDV, ki ustreza dolgu do dobavitelja, če je bil obračunan na računu 19, bo vključen med neposlovne odhodke, ki zmanjšujejo osnovo dobička (14. odstavek 1. odstavka 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) . Toda davka na akontacije, ki se odraža na kontu 76, pri izračunu dobička ni mogoče upoštevati v odhodkih.
Obveznosti se odpišejo, ko nanjo poteče zastaralni rok ali postane nerealno izterljiva. V zvezi z DDV, ki je povezan z njim, predstavljajo obresti dolgovi do dobaviteljev in do kupcev po izdanih predplačilih. Sam znesek dolga se v celoti odpiše (brez DDV), v enakem znesku pa se šteje kot prihodek tako v računovodskem kot davčnem računovodstvu.
DDV v zvezi z odpisanimi dolgovi je lahko evidentiran na računu 19 (za dolg do dobavitelja, vendar je to redko) in je skoraj vedno prisoten na računu 76 (če gre za dolg do kupca vnaprej). Ta davek se v računovodstvu vedno odpiše kot odhodek, v davčnem računovodstvu pa se kot odhodek lahko sprejme le, če se odraža na kontu 19.
