"Finančni časopis", 2010, št. 45
Tako je davčna revizija končana in predstavniki Zvezne davčne službe Rusije so na podlagi njenih rezultatov sestavili akt. Kakšni so naslednji koraki za davkoplačevalce? Ali je mogoče izpodbijati sklepe inšpektorjev? Če da, v kakšnem vrstnem redu? Kakšni so roki za plačilo davkov in glob? Vsa ta vprašanja se neizogibno porajajo v postopku izvajanja davčnega nadzora na kraju samem. Poskusimo to ugotoviti z upoštevanjem mehanizma delovanja organizacije od trenutka, ko prejme akt na podlagi rezultatov davčne revizije in do popolnega plačila davkov, navedenih v njem.
Skratka, celoten postopek izgleda takole:
1. korak: akt na podlagi rezultatov revizije (2 meseca od konca revizije);
2. korak: ugovori na akt (15 delovnih dni od dneva vročitve akta);
3. korak: odločitev o preverjanju (10 delovnih dni od prejema ugovora);
4. korak: Pritožba (10 delovnih dni od dneva pravnomočnosti odločbe);
5. korak: zahtevek za plačilo davkov (10 delovnih dni od dneva pravnomočnosti odločbe);
6. korak: plačilo davkov, glob in kazni (8 delovnih dni od dneva prejema zahteve);
7. korak: Izterjava (2 meseca od dneva zapadlosti plačila davkov na zahtevo).
Oglejmo si vsako stopnjo podrobneje.
V skladu s čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije se akt, ki temelji na rezultatih davčne revizije na kraju samem, sestavi v 2 mesecih od trenutka, ko se konča. Da je revizija opravljena, zavezanec izve po prejemu ustreznega potrdila davčnih inšpektorjev. Od datuma njegove priprave so predstavniki Zvezne davčne službe Rusije dolžni zapustiti ozemlje davkoplačevalca.
Za razliko od potrdila, ki je pretežno informativne narave in ki določa predmet revizije in čas njenega izvajanja, akt vsebuje podrobne zaključke inšpektorjev, dokumentirana dejstva kršitev zakonodaje o davkih in taksah, ugotovljena med revizijo, ali zapisnik o odsotnosti takega. Poleg tega davčni inšpektorji v aktu navedejo sklepe in predloge za odpravo ugotovljenih kršitev in sklicevanja na člene davčnega zakonika Ruske federacije, če je za te kršitve zakonodaje o davkih in pristojbinah predvidena davčna obveznost.
Tako je akt obvezen dokument o rezultatih davčnega nadzora in se izda zavezancu ne glede na ugotovljene kršitve.
Akt o davčnem nadzoru podpišejo osebe, ki so opravile zadevno revizijo, in oseba, za katero je bila ta revizija opravljena.
V skladu s 5. odstavkom čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba akt davčne revizije izročiti osebi, v zvezi s katero je bila opravljena revizija, ali njegovemu zastopniku v 5 delovnih dneh od dneva sestave tega akta. Zavezancu se izroči proti podpisu ali pošlje priporočeno po pošti. V slednjem primeru se šteje, da je akt prejet šesti dan od dneva oddaje priporočenega pisma.
Izjemno pomembno je določiti datum prejema akta, saj se od tega trenutka začne odštevanje obdobja, predvidenega za pisanje ugovorov.
Ugovori glede akta kot celote ali njegovih posameznih določb so zmožnost zavezanca, da na podlagi rezultatov revizije vpliva na odločitev davčnega organa.
Ugovori se predložijo v kakršni koli obliki v pisni obliki (člen 6, člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije) v primeru nestrinjanja davčnega zavezanca z dejstvi, navedenimi v poročilu o davčni reviziji, ter s sklepi in predlogi inšpektorji.
Organizacija ima 15 delovnih dni za pisanje ugovorov od datuma prejema poročila o davčni reviziji (člen 6, člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Glavni namen pisanja ugovorov s sklicevanjem na določbe akta davčnih organov je navesti, s katerimi ugotovitvami inšpektorjev se zavezanec ne strinja. Hkrati mora svoje stališče utemeljiti s sklicevanjem na norme davčne zakonodaje, pojasnila Ministrstva za finance Rusije in Zvezne davčne službe Rusije ter s pomočjo sodnih odločb o podobnih situacijah, ki potrjujejo pravilnost. davčnega zavezanca. Prednost imajo odločitve Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ali odločitve ustreznega sodnega okrožja.
V večini primerov je razlog za pisanje ugovorov dejstvo prejema dokumentov, ki v času revizije niso bili na voljo. Praviloma gre za akte, tovorne liste in račune, s katerimi so formalizirani sporni posli oziroma posle davčnega zavezanca. V tem primeru je priporočljivo, da v aktu o ugovorih ne odražate le dejstva o njihovem prejemu, temveč tudi predložite same dokumente in (ali) njihove overjene kopije kot prilogo k njemu.
Dejstvo, da ugovor ni bil napisan, ne pomeni, da se je zavezanec strinjal z ugotovitvami revizijskega poročila, kar pa ne vpliva na možnost naknadne pritožbe zoper odločitev davčnih organov na sodišču.
Hkrati je treba pri vložitvi ugovorov upoštevati, da lahko povzročijo dodatne ukrepe davčnega nadzora v skladu s 6. odstavkom čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije. Odločitev o rezultatih revizije bo sprejeta ob upoštevanju podatkov, pridobljenih pri dodatnih aktivnostih.
Odločitev o uvedbi davčne obveznosti ali zavrnitvi davčne obveznosti na podlagi rezultatov davčnega nadzora se sestavi v 10 delovnih dneh od dneva poteka roka za vložitev ugovorov (člen 101 Davčnega zakonika Ruska federacija). Odločbo je treba v petih delovnih dneh od dneva njene priprave izročiti zavezancu.
Po nadaljnjih 10 delovnih dneh (od dneva dostave) sklep začne veljati. Če je odločba poslana s priporočeno pošto, se šteje za prejeto šesti dan od dneva pošiljanja. Zato bo v slednjem primeru odločba začela veljati 16 dni po dnevu pošiljanja.
Pred odločitvijo predstojnik oziroma namestnik vodje davčnega organa, ki je opravil davčni nadzor, obravnava akt in druga gradiva davčnega nadzora, pri katerih so bile ugotovljene kršitve zakonodaje o davkih in taksah, ter pisne ugovore. ki jih je revidirana oseba predložila k navedenemu aktu in k njim priloženim dokumentom.
Če je za potrditev dejstva kršitve zakonodaje o davkih in taksah ali odsotnosti le-teh treba pridobiti dodatne dokaze, ima vodja oziroma namestnik vodje davčnega organa pravico odločiti o izvedbi dodatnih ukrepov davčnega nadzora v roku. obdobje, ki ne presega enega meseca. V tem primeru je dokončna odločitev o pritegnitvi davčnega zavezanca sprejeta po sprejetju dodatnih ukrepov po preteku enega meseca.
V odločbi so okoliščine davčnega prekrška, ki ga je storila odgovorna oseba, opredeljene na način, kot so bile ugotovljene z revizijo, s sklicevanjem na dokumente in druge podatke, ki potrjujejo navedene okoliščine; argumente osebe, v zvezi s katero je bilo preverjanje opravljeno, v svoj zagovor in rezultate preverjanja teh trditev; odločba o davčni odgovornosti davčnega zavezanca za določene davčne prekrške z navedbo členov davčnega zakonika Ruske federacije, ki predvidevajo te prekrške, in veljavnih ukrepov odgovornosti; navedeni so znesek ugotovljenih zamud in ustrezne kazni ter globa, ki jo je treba plačati.
V odločbi o pozivu na odgovornost zaradi storitve davčnega prekrška ali v odločbi o zavrnitvi pozivanja na odgovornost zaradi storitve davčnega prekrška je rok, v katerem ima oseba, v zvezi s katero je bila odločba izdana, pravico do pritožbe zoper njo. , se navede postopek pritožbe na odločbo na višji davčni organ.
Po čl. 101.2 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko na odločbo o obravnavi odgovornosti za davčni prekršek ali odločbo o zavrnitvi odgovornosti za davčni prekršek, ki ni začela veljati, pritožiti na pritožbo s pritožbo.
Pritožbo vloži zavezanec pri višjem davčnem organu v 10 delovnih dneh od dneva vročitve odločbe. Če je bila na odločbo vložena pritožba, lahko začne veljati potem, ko o pritožbi odloči oseba pri višjem davčnem organu.
Če višji davčni organ, ki je obravnaval pritožbo, odločbe nižjega davčnega organa ne odpravi, začne ta veljati z dnem, ko jo potrdi višji davčni organ.
Če višji davčni organ, ki obravnava pritožbo, spremeni odločbo nižjega davčnega organa, začne ta odločba ob upoštevanju izvedenih sprememb veljati z dnem, ko je višji davčni organ sprejel zadevno odločbo.
Če je odločba že pravnomočna in nanjo ni bila vložena pritožba, se lahko pritoži tudi na višji davčni organ. V tem primeru ima višji davčni organ na zahtevo osebe, ki se pritožuje zoper odločbo davčnega organa, pravico, da zadrži izvršitev izpodbijane odločbe.
Upoštevajte, da je zoper odločbo o odškodnini za davčni prekršek možna pritožba na sodišču šele po pritožbi na to odločbo na višji davčni organ. Če se zoper takšno odločbo pritoži na sodišču, se rok za vložitev vloge pri sodišču šteje od dneva, ko je oseba, v zvezi s katero je bila ta odločba sprejeta, izvedela za začetek njene veljavnosti.
Zahtevek za plačilo davkov, kazni in glob na podlagi pravnomočne odločbe o privedbi davčne odgovornosti se pošlje zavezancu v 10 delovnih dneh od dneva uveljavitve te odločbe (2. člen 70 davčnega zakonika Ruske federacije).
Zahtevek mora vsebovati podatke o višini davčnih zamud, znesku kazni, ki so bile obračunane ob pošiljanju zahteve, roku za plačilo davka, določenem z zakonodajo o davkih in taksah, roku za izpolnitev zahteve ter ukrepi za pobiranje davka in zagotavljanje izpolnitve obveznosti plačila davka, ki se uporabljajo v primeru neizpolnitve zahteve s strani zavezanca.
Zahteva mora v vseh primerih vsebovati podrobne podatke o razlogih za pobiranje davka ter sklicevanje na določbe zakonodaje o davkih in taksah, ki določajo obveznost zavezanca za plačilo davka.
Zahteva, ki jo organizaciji pošlje davčni organ, v katerem je davčni zavezanec registriran, se osebno prenese na vodjo organizacije proti prejemu ali pošlje priporočeno po pošti. V tem primeru se šteje za prejeto po šestih dneh od dneva oddaje priporočenega pisma.
Plačilo davkov in glob po zaključku davčnega nadzora se izvede v osmih delovnih dneh od dneva prejema zahteve davčnega organa (4. člen 69. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), razen če je daljše obdobje za plačilo davka je navedeno v tej zahtevi.
Če ima davčni zavezanec ob prejemu zahtevka preplačilo za ustrezno vrsto davkov (zvezni, regionalni, lokalni), se lahko pobota s plačilom zaostalih plačil, kazni in (ali) glob na podlagi rezultatov revizija (odstavki 1, 5 člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se obveznost plačila šteje za izpolnjeno na dan, ko davčni organ izda odločbo o pobotu (člen 4, člen 3, člen 45 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če davčni zavezanec prostovoljno ne izpolni odločitve davčnega organa in ne plača zamudnih plačil in glob v roku, določenem z zahtevo, mu grozi prisilna izterjava (člen 46 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po čl. 46 Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru neplačila ali nepopolnega plačila davka v predpisanem roku se obveznost plačila davka uveljavi z zasegom denarja na računih davkoplačevalca.
Pobiranje davka se izvede na podlagi odločitve davčnega organa tako, da banki, kjer so odprti računi davkoplačevalca, pošlje navodila davčnega organa za odpis in prenos potrebnih sredstev z računov davkoplačevalca v proračunski sistem Ruske federacije.
V skladu z odstavkom 3 čl. 46 Davčnega zakonika Ruske federacije se odločitev o pobiranju sprejme po izteku roka, določenega v zahtevku za plačilo davka, vendar najkasneje 2 meseca po izteku tega roka. Odločitev, sprejeta po izteku določenega obdobja izterjave, se šteje za neveljavno in ni predmet izvršitve. V tem primeru se lahko davčni organ obrne na sodišče s tožbo, da od zavezanca izterja znesek davka, ki ga je treba plačati. Pritožbo je mogoče vložiti na sodišče v 6 mesecih po poteku roka za izpolnitev zahtevka za plačilo davka. Rok za vložitev vloge, ki je bil zamuden iz utemeljenega razloga, lahko sodišče obnovi.
Sklep o izterjavi se zavezancu seznani v šestih dneh po izdaji.
Če odločbe o izterjavi ni mogoče izročiti zavezancu proti prejemu ali jo prenesti na drug način z navedbo datuma prejema, se odločba o izterjavi pošlje priporočeno po pošti in se šteje za prejeto po šestih dneh od dneva pošiljanja. priporočeno pismo.
Navodilo davčnega organa za prenos zneskov davka v proračunski sistem Ruske federacije se pošlje banki, kjer so odprti računi davčnega zavezanca, in ga banka brezpogojno izvrši po vrstnem redu, ki ga določa civilna zakonodaja Ruske federacije. Ruska federacija. Nalog mora vsebovati navedbo tistih računov zavezanca, s katerih se izvede nakazilo davka, in znesek, ki se nakaže.
Pobiranje davka se lahko izvede tako z rubljskih poravnalnih (tekočih) računov kot z deviznih računov davčnega zavezanca, če na rubljskih računih ni dovolj sredstev.
Davek se ne pobira z depozitnega računa zavezanca, če še ni potekel rok depozitne pogodbe.
Nalog davčnega organa za nakazilo davka banka izvrši najpozneje en delovni dan po dnevu, ko je prejela določeno nalogo, če se davek pobira z računov v rubljih, in najpozneje v dveh delovnih dneh, če je davek pobrane z računov v tuji valuti, če to ne krši prednostnega postopka plačil, ki ga določa civilna zakonodaja Ruske federacije.
Če na računih zavezanca ni dovolj ali jih ni sredstev oziroma ni podatkov o računih zavezanca, ima davčni organ pravico pobirati davek na račun drugega premoženja zavezanca v skladu s čl. 47 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zgornji postopek se uporablja tudi pri izterjavi glob in kazni zaradi zamud pri plačilu davka.
T.Ilyinova
Namestnik vodje
revizijsko-pravna služba
ACG "Gradient Alpha"
Registracija rezultatov davčne revizije na kraju samem je pomembna faza dejavnosti preverjanja. Spoštovanje postopka in rokov za sestavo akta na podlagi rezultatov revizije davčnega organa najverjetneje zagotavlja dodatno obremenitev in izterjavo zapadlih plačil od davčnega zavezanca.
Postopek obdelave rezultatov davčne revizije na kraju samem (v nadaljnjem besedilu: BNP) urejajo:
Akt o GNP je sestavljen strogo v skladu z odobrenim obrazcem (člen 1, člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije) v pisni obliki, ne sme vsebovati klerikov in popravkov, ki niso potrjeni s podpisi inšpektorjev. Vse kopije morajo biti vsebinsko enake. Akt davčne revizije na kraju samem mora biti pripravljen najkasneje v 2 mesecih od datuma sestave potrdila o zaključku BNP.
POMEMBNO! Prav tako se sestavi akt na podlagi rezultatov BNP, če nadzorni ukrepi ne odkrijejo kršitev v dejavnostih davkoplačevalca (člen 1, člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Z izpolnjenim vzorčnim aktom davčnega nadzora na kraju samem se lahko seznanite tako, da ga prenesete s povezave: Vzorec akta davčnega nadzora na kraju samem.
Zakon o BNP je sestavljen iz 3 obveznih delov (3. člen Dodatka 24).
Uvodni del vsebuje naslednje informacije:
POMEMBNO! Pomanjkanje obveznih informacij lahko vodi do izpodbijanja rezultatov BNP. Na primer, v zadevi št. A56-64382 / 2016 je arbitražno sodišče ugotovilo, da je registracija rezultatov davčne revizije na kraju samem neustrezna, zaradi česar ni bil naveden seznam dokumentov, ki jih je predložil davčni zavezanec (odlok 13. AAC z dne 27. 12. 2017).
V 2. delu (opisno):
Zvezna davčna služba Ruske federacije priporoča uporabo tabel, ilustracij in drugih materialov, ki vam omogočajo vizualizacijo bistva dejavnosti osebe, verige odnosov itd. Prav tako je treba navesti podatke o zaslišanjih prič, izvedenskih mnenjih (oddelek 3.2 Dodatka 24).
Materiali morajo biti predstavljeni:
Kakovost opisa okoliščin kršitve zakona, ki jih je razkrila revizija, določa možnost prevzemanja odgovornosti davkoplačevalca, zato Zvezna davčna služba Ruske federacije podrobno razloži postopek za izpolnjevanje opisnega dela akta. .
POMEMBNO! Na podlagi 2. odstavka čl. 54.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se mora davčni organ osredotočiti na zbiranje dokazov, ki potrjujejo obstoj namena neplačila davka in izpolnjevanje pogodbenih obveznosti s strani tretjih oseb.
Opis vsakega dejstva mora vsebovati (pododstavek "a-d", odstavek 3.2 Dodatka 24):
Pri sestavi akta se upoštevajo podatki popravljenih izjav.
Če je le mogoče, naj bo opis prekrškov razumljiv osebam, ki nimajo posebne izobrazbe s področja računovodstva in prava.
Zadnji, zadnji del naj vsebuje (točka 3.3 Dodatka 24):
POMEMBNO! Zakon o BNP lahko vsebuje podatke o prekrških iz čl. 116., 118. odstavek 1. čl. 119, čl. 19.2, 120, 122, 122.1, 123, 1. odstavek čl. 126, 129.2 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 6.5 pisma št. AC-4-2 / 13622).
POMEMBNO! Del vlog, ki vsebujejo podatke o osebnih podatkih, podatke o bančnih, davčnih ali drugih pravno zaščitenih skrivnostih tretjih oseb, se davčnemu zavezancu predloži v obliki potrjenih izpiskov (člen 3.1 100. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Akt o GNP morajo podpisati osebe, ki so opravile inšpekcijski nadzor (vključno z uslužbenci organov za notranje zadeve, ki so bili del skupine) in predstavnik pregledane osebe (točka 7.1 dopisa št. AC-4-2 / 13622).
POMEMBNO! Dejstvo, da davčni organ podpiše akt s strani druge osebe, se šteje za kršitev notranjih predpisov in ne zahtev Davčnega zakonika Ruske federacije (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 24. januarja 2012 št. 12181/11).
V skladu s 4. odstavkom čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije so zahteve za obliko in postopek za sestavo akta določene z ukazom št. ММВ-7-2 / [email protected] Kot je FAS VSO poudaril v svoji odločbi z dne 05. marca 2013 v zadevi št. A19-9755 / 2012, je postopek obdelave rezultatov BNP v aktu sistematičen opis dejstev prekrškov, ki so potrjeni z listinami. Oseba ima pravico do ugovarjanja in sodelovanja pri obravnavi dokumentov, zbranih med preverjanjem.
Kršitev teh določil bo povzročila razveljavitev odločb davčnega organa. Sodišča bodo na primer podprla davkoplačevalca, če v aktu ni opisa dejstva same kršitve (odločba arbitražnega sodišča v Moskvi z dne 25. aprila 2012 v zadevi št. A09-1952/2012) .
Postopek za opravljanje davčnega nadzora na kraju samem vključuje pripravo potrdila, ki se zavezancu predloži zadnji dan BNP. Datum sestave potrdila je datum zaključka preverjanja (člen 8, člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Potrdilo podpišeta vodja revizijske skupine in davčni zavezanec ter se nemudoma izroči revidirani osebi. Če se oseba izogne prejemu dokumenta, se potrdilo pošlje priporočeno (točka 6.2 pisma št. AC-4-2 / 13622) ali po telekomunikacijskih kanalih.
Davčni organ ima 2 meseca za sestavo akta BNP (3 mesece za konsolidirano skupino zavezancev) od trenutka, ko se sestavi potrdilo o opravljeni reviziji. Akt se na davčnega zavezanca prenese najpozneje v 5 dneh (10 dni za konsolidirano skupino davkoplačevalcev) od datuma priprave (člen 5, člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zvezna davčna služba Ruske federacije priporoča, da se akt vroči ob podpisu strank (člen 7.2 pisma št. AS-4-2 / 13622).
Če se zavezanec izogne podpisu in prejemu akta, se dokumenti pošljejo priporočeno (za dan prejema se šteje 6. dan od trenutka pošiljanja). V aktu je zapisano, da oseba zavrne podpis in (ali) prejem.
Skupaj z aktom davčni zavezanec prejme kopije dokumentov in (ali) izpiskov iz njih (v primeru zagotavljanja varnosti bančnih, davčnih skrivnosti in osebnih podatkov tretjih oseb).
POMEMBNO! Odsotnost osebe na kraju registracije in izogibanje prejemu pošte se ne priznavata kot utemeljena razloga (člen 1 sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. julija 2013 št. 61, odločba Vrhovnega sodišča Vrhovnega sodišča z dne 24. julija 2015 v zadevi št. A78-10189 / 2014).
Davčni organ mora davčnega zavezanca seznaniti z rezultati BNP, ki so navedeni v potrdilu in aktu. Skupaj z aktom se osebi pošlje obvestilo o času in kraju obravnave revizijskih materialov (člen 7.4 pisma št. AS-4-2 / 13622).
POMEMBNO! Če davčni zavezanec ni odkril kršitev, se obravnava revizijskih gradiv s sodelovanjem zavezanca ne izvede.
Na podlagi 6. odstavka čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije ima revidirana oseba pravico, da svoje ugovore s kopijami dokazil pošlje inšpekciji v enem mesecu od dneva prejema akta. Davčni zavezanec ima pravico pri davčnem organu zahtevati odložitev obravnave revizijskih gradiv zaradi predložitve dodatnih dokazov (2. člen dopisa št. SA-4-9/ [email protected]).
Dodatni nadzorni ukrepi se izvajajo na podlagi ločene obrazložene odločitve vodje inšpekcije FTS. Trajanje - ne več kot 1 mesec.
Odločitev mora navesti razloge za nezmožnost obravnave rezultatov BNP brez pridobitve novih dokazov (člen 6 člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Odločitev se pošlje osebi, ki se preverja. Zvezna davčna služba Ruske federacije priporoča hkratno pošiljanje obvestila o razpisu za seznanitev z revizijskim gradivom in novega obvestila o obravnavi revizijskih materialov (člen 5 pisma št. SA-4-9 / [email protected]).
POMEMBNO! Dodatni nadzorni ukrepi ne morejo biti usmerjeni v odkrivanje novih kaznivih dejanj (glej odločbo arbitražnega sodišča Uralskega okrožja z dne 26. maja 2017 v zadevi št. A76-9954 / 2015).
Od 03.09.2018 se pripravi dodatek k poročilu o davčni reviziji, ki odraža (odstavek 6.1 člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Za sestavo listine ima inšpektor 15 dni od konca dogodkov. V 5 dneh od dneva priprave se dodatek k poročilu o davčni reviziji prenese na revidiranca.
Kljub oblikovanim zahtevam za revizijsko poročilo vam vse kršitve ne bodo omogočile izpodbijanja rezultatov revizije in služile kot podlaga za preklic končne odločitve.
Za kršitve, ki omogočajo nesporno razveljavitev odločb, 14. odstavek čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanaša na nezagotavljanje sposobnosti osebe, ki se preverja, da sodeluje pri obravnavi gradiva preverjanja in na pomanjkanje možnosti, da poda pojasnila. V drugih primerih je zavezanec dolžan dokazati nastanek bistvenih negativnih posledic zaradi neupoštevanja postopka preverjanja.
Zgornja sodna praksa kaže na možnost razveljavitve odločb davčnih organov zaradi odsotnosti v dejanju:
Kršitev pogojev inšpekcijskega pregleda najverjetneje ne bo priznana kot pomembna (odločba 4. AAC z dne 06. 09. 2016 v zadevi št. A19-13655 / 2015).
Kot lahko vidite, je treba akt davčne revizije na kraju samem pripraviti ob upoštevanju zahtev davčnega zakonika Ruske federacije. Odsotnost obveznih informacij je nesprejemljiva, saj lahko postane podlaga za izpodbijanje rezultatov preverjanja.
Na podlagi rezultatov ogleda na kraju samem se vedno sestavi akt (tudi če ni ugotovljenih kršitev). V nasprotnem primeru je odločitev, sprejeta brez akta, nezakonita. Postopkovne vidike, povezane z dejanjem preverjanja, določajo določbe čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije. V praksi določbe navedene davčne norme sprožajo številna vprašanja, odgovori na nekatera od njih so predstavljeni v tem gradivu.
Na začetku naj spomnimo na glavne procesne točke, ki se nanašajo na izvršitev dejanja na podlagi rezultatov ogleda na kraju samem in njegovo izročitev pregledovanemu.
Trenutno je obrazec poročila o davčni reviziji, odobren z Odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 08.05.2015 št. MMV-7-2 / [email protected] S tem sklepom so bile potrjene tudi Zahteve za pripravo poročila o davčni reviziji (v nadaljnjem besedilu: Zahteve).
Opomba
Akt davčnega nadzora v predpisani obliki mora biti sestavljen v dveh mesecih od dneva sestavljanja potrdila o opravljenem inšpekcijskem pregledu (člen 1, člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega končni datum preverjanja natančno sovpada z datumom priprave potrdila. V prihodnje se roki za izdajo rezultatov davčnega nadzora računajo od dneva sestave potrdila in ne njegove dostave, zato drugačen rok za izročitev potrdila ne pomeni posledic za davčnega zavezanca ( odstavek 3 pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. decembra 2012 št.
9. pododstavek 1. odstavka čl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije opredeljuje pravico davčnega zavezanca do prejema kopije poročilo davčne revizije. Ta določba ustreza normi odstavkov. 9 str. 1 art. 32 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa dolžnost davčnega organa, da pošlje davčnemu zavezancu kopirati poročilo davčne revizije.
Po drugi strani pa v odstavku 5 čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se nanaša na obveznost davčnih inšpektorjev, da predložijo revizijsko poročilo v petih dneh od dneva sestave tega akta, ne vsebuje klavzule, da je treba davčnemu zavezancu natančno izročiti izvirno.
Če pa se obrnemo na 5. odstavek Zahtev, postane jasno, da je treba poročilo o inšpekcijskem pregledu narediti v dveh izvodih: eden ostane pri inšpektorju, drugi se izroči osebi, ki se preverja.
Izkazalo se je, da se lahko davčnemu zavezancu v enaki meri izroči tako izvirnik kot kopija poročila o davčni reviziji. Z navedenim pristopom se strinja tudi sodna praksa (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe centralnega organa z dne 28. aprila 2014 v zadevi št. А35-4665 / 2013, Zvezna protimonopolna služba Daljnega vzhoda decembra 23. 2013 št. Ф03-6129 / 2013 v zadevi št. А51-16532 / 2013) .
Sklepi sodnikov so med drugim posledica 14. odstavka čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije, iz katerega izhaja, da dejstvo, da se davčnemu zavezancu izroči kopija akta namesto izvirnika, samo po sebi ni brezpogojna podlaga za razveljavitev odločitve na podlagi rezultatov revizije. . V obravnavani situaciji pravice davčnega zavezanca niso kršene, saj mu ni prikrajšana možnost, da poda svoje ugovore zoper akt in sodeluje pri obravnavi gradiva davčne revizije (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. 05. 2013 št. 03‑02‑7/1/18189).
Inšpektorat nima pravice po lastni presoji izbrati način dostave akta
V 5. odstavku čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije pravi, da mora biti akt nagrajeni osebi, ki se preverja (ali njenemu zastopniku) proti prejemu oz dostavljeno na drugačen način, z navedbo datuma, ko ga je prejela določena oseba (njegov zastopnik), razen če ta odstavek določa drugače.
Arbitri menijo, da je možnost pošiljanja inšpekcijskega poročila po pošti predvidena v 5. odstavku čl. 100 Davčni zakonik Ruske federacije samo kdaj utaje revidirane osebe od prejema akta, ki naj se odraža v aktu o davčnem nadzoru (glej sklepe MO FAS z dne 20. 01. 2014 št. F05-16692 / 2013 v zadevi št. A41-11771 / 10, FAS UO z dne 11.09. .2011 št. F09-7185 / 11 v zadevi št. A76-3222/2011).
Poleg tega poudarjajo: dejstvo, da revidirana oseba ni prejela akta samo po sebi, ne more služiti kot podlaga za sklep, da se je ta oseba izognila prejemu revizijskega poročila (Odlok 9. arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 04. 4. 2013 št. 09AP- 7038/2013, 09AP-8501/2013 zadeva št. А40-95693 / 12‑90‑491 (potrjeno z Odlokom Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 7. avgusta 2013).
Medtem Davčni zakonik ne opredeljuje pojma "izogibanje pridobitvi poročila o davčni reviziji". Arbitri pa s tem konceptom pomenijo zavestna in namerna dejanja davčni zavezanec namenjen neprejemu navedeno dejanje. Takšna dejanja obravnavajo kot zlorabo pravic, ki jih davčni zakonik daje zavezancu.
Na primer, dejanja družbe, ki je davčni organ obvestila o različnih naslovih svoje lokacije, vendar je bila na njih dejansko odsotna in ni prejemala korespondence na navedene naslove, pa tudi navedba možnosti pridobitve akta in drugih dokumentov s strani zastopnika družbe, vendar ni poslal svojega zastopnika, da bi jih prejel, FAS SKO je ocenil kot zlorabo pravic davčnega zavezanca (odlok z dne 20. 6. 2012 v zadevi št. А53-15872 / 2011).
Priloge akta o davčnem nadzoru
V skladu z odstavkom 3.1 čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije so dokumenti, ki potrjujejo dejstva kršitev zakonodaje o davkih in pristojbinah, ugotovljenih med revizijo, priloženi poročilu o davčni reviziji. V tem primeru se revizijskemu poročilu ne priložijo dokumenti, prejeti od osebe, za katero je bila opravljena revizija.
Z eno besedo, davčni zakonik davčnemu organu nalaga obveznost, da aktu priloži dokumente, potrjuje pri reviziji ugotovljena dejstva kršitev zakonodaje o davkih in taksah. Takšen zaključek je bil narejen zlasti v odločbah Vrhovnega sodišča Vrhovnega sodišča z dne 22. septembra 2015 št. Ф02-5056 / 2015 v zadevi št. 17. julij 2015 št. Ф05-8680 / 2015 v zadevi št. А41-46433 / 14.
Odsotnost dokumentov, ki potrjujejo dejstva kršitev zakonodaje o davkih in taksah, davčnemu zavezancu (davčnemu zastopniku) prikrajša vse informacije, potrebne za pripravo utemeljenih ugovorov. To pa pomeni omejitev njegovih pravic do polne udeležbe pri obravnavi revizijskih gradiv, kar je mogoče označiti kot kršitev bistvenih pogojev postopka za obravnavo gradiva davčne revizije (Sklep FAS SKO z dne 25. oktobra 2013 v zadevi št. А53-28519 / 2012).
Če pa revizijski akt in odločba dovolj izčrpno določata okoliščine kaznivih dejanj, ki jih je storil zavezanec, vsebujeta sklicevanje na dokumente, pridobljene med revizijo in ki so bili podlaga za ugotovitve davčnega organa, davčni zavezanec je uveljavljal svojo pravico, da se seznani z izidom revizije, vložil ugovore zoper revizijski akt in sodeloval pri obravnavi revizijskega gradiva, nato pa sklicevanje zavezanca na neobstoj prilog akta kot bistveno kršitev postopka za odločitev o reviziji bodo arbitri najverjetneje zavrnili (glej npr. Sklep OZ UO z dne 06. 11. 2015 št. Ф09-7960 /15 v zadevi št. A47-5192/2014).
Če poročilo o inšpekcijskem pregledu ni bilo vročeno pred obravnavo inšpekcijskega gradiva
Ali je ta okoliščina priznana kot kršitev bistvenih pogojev postopka za pregled revizijskih materialov (člen 14, člen 101 Davčnega zakonika Ruske federacije)? Spomnimo se, da so to:
Če torej revizijsko poročilo zavezancu ni bilo izročeno pred obravnavo revizijskega gradiva in zavezanec ob obravnavi ni bil prisoten (ni bil obveščen o datumu), bo sodišče verjetno razveljavilo pravnomočno odločbo o revizija. Dejansko so v tej situaciji kršene zakonske pravice davčnega zavezanca (glej na primer Odlok FAS PO z dne 04.01.2010 v zadevi št. A55-6130 / 2009).
O pravici inšpektorjev do spremembe akta o inšpekcijskem nadzoru po tem, ko je bil ta izročen pregledovanemu, niti v Davčnem zakoniku niti v Zahtevah ne piše niti besede. Hkrati pa je po pravici treba priznati, da neposredne prepovedi tovrstnega ravnanja upravljavcev ni.
Poleg tega 2. odstavek Zahteva določa, da zakon ne dovoljuje lis, izbrisov in drugih popravkov, razen popravkov, ki so določeni in potrjeni s podpisi inšpektorja (vodje inšpekcijske skupine (ekipe)) in osebe, ki je preveril (njegov zastopnik). V tem primeru popravljanje napak v aktu s korektivnimi ali drugimi podobnimi sredstvi ni dovoljeno.
Iz navedenega izhaja, da davčna zakonodaja davčnemu organu ne daje pravice do sam spreminja in dopolnjuje sprejete akte davčnih revizij in odločb. Podobne ugotovitve vsebujejo odločbe Zvezne protimonopolne službe z dne 01.11.2011 v zadevi št. A55-3313 / 2011, FAS VSO z dne 31.10.2008 št. / 08 v zadevi št. A78-6071 /07-С3-8/317.
Hkrati se v skladu s pomenom 2. točke Zahteve še vedno lahko spreminja poročilo o inšpekcijskem pregledu. Tu govorimo o tako imenovanih tehničnih napakah, ki so jih pri sestavljanju akta naredili kontrolorji sami. Navsezadnje odpravljanje tovrstnih napak ni povezano z ugotavljanjem novih okoliščin ugotovljenih kršitev. V skladu s tem takšno ravnanje upravljavcev ne krši pravic zavezanca in ne more voditi do sprejetja nezakonite odločitve na podlagi rezultatov revizije (glej sklepe PO FAS z dne 28.3.2012 v zadevi št. 14891/ 2009). Vsekakor pa je treba spremembe akta o davčni reviziji (tudi zaradi odprave tehničnih napak) dogovoriti z revidirano osebo (2. člen Zahtev).
Ali se rok za pripravo ugovorov podaljša, če se spremeni poročilo o inšpekcijskem pregledu?
V skladu s 6. odstavkom čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, v primeru nestrinjanja z dejstvi, navedenimi v poročilu o davčni reviziji, pa tudi s sklepi in predlogi inšpektorjev, v enem mesecu od dneva prejema poročila o davčni reviziji. , ima zavezanec pravico vložiti pri pristojnem davčnem organu pisne ugovore zoper navedeni akt kot celoto ali njegove posamezne določbe.
Rok (10 dni), določen za prvi odstavek čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije za odločitev na podlagi rezultatov revizije se začne obračunavati po poteku enega meseca, določenega v odstavku 6 čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati Davčni zakonik ne določa posledic sprememb akta davčnega nadzora s strani davčnega organa.
Po mnenju arbitrov bi bilo treba zaradi uvedbe sprememb akta o inšpekcijskem pregledu po dostavi zavezancu na novo izračunati rok za vložitev ugovora nanj. Če je odločitev o rezultatih revizije sprejeta pred iztekom na novo izračunanega mesečnega obdobja in brez upoštevanja ugovorov osebe, v zvezi s katero je bila revizija opravljena, je to v nasprotju z zahtevami čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej Odlok FAS UO z dne 2. februarja 2010 št. F09-19 / 10-C2 v zadevi št. A76-11291 / 2009-37-142).
Pozornost je treba nameniti tudi Odloku PO FAS z dne 25. junija 2012 v zadevi št. A12-23020/2011. Pravi, da je v primeru, ko je inšpektorat o spremembah akta obvestil inšpektorat neposredno na dan obravnave inšpekcijskega gradiva, zavezancu prikrajšana možnost podajanja ustreznih ugovorov. Ta okoliščina je kršitev bistvenih pogojev postopka za pregled gradiva revizije (člen 14, člen 101 Davčnega zakonika Ruske federacije), kar pomeni razveljavitev odločitve, sprejete na podlagi rezultatov revizije.
Enako zahteva oblika akta. V skladu s točko 3.2 Zahtev mora opisni del inšpekcijskega poročila vsebovati natančen opis kaznivih dejanj, ki jih je storila pregledana oseba. To pomeni, da je treba za vsako dejstvo kršitve davčne zakonodaje, ki se odraža v aktu, jasno navesti: vrsto kršitve, način in druge okoliščine njenega izvršitve, davčno obdobje, do katerega je kršitev davčne zakonodaje in pristojbine se nanašajo.
Po mnenju Ministrstva za finance je popoln odraz ugotovljenih kršitev v aktu o davčnem nadzoru, skupaj s sodelovanjem zavezanca v postopku pregleda gradiva davčne revizije, zagotovilo za spoštovanje pravic zavezanca. (Dopis št. 03‑02‑07/1/18189 z dne 22. maja 2013).
Za udobje so informacije o nekaterih možnih pomanjkljivostih v aktih preverjanja in njihovih posledicah predstavljene v tabeli.
| Možne pomanjkljivosti | Njihove posledice |
| 1 | 2 |
| Poročilo o ogledu je podpisal eden od treh inšpektorjev | Akt o davčni reviziji podpišejo osebe, ki so izvedle zadevno revizijo, in oseba, v zvezi s katero je bila ta revizija izvedena (njegov zastopnik) (2. člen 100. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Nepodpis izvoda akta, ki ga izročijo zavezancu vse sodelujoče osebe |
| pri izvajanju revizije samo po sebi ne more kazati na kršitev bistvenih pogojev postopka obravnavanja gradiva davčne revizije, ki je privedla ali bi lahko privedla do sprejetja nezakonite odločitve vodje (namestnika) davčnega organa v skladu z 14. odstavek čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije (Odločba FAS ZSO z dne 18.6.2014 v zadevi št. A03-6805 / 2013) | |
| V izreku poročila o davčnem nadzoru ni naveden točen znesek doplačil za posamezen davek | V točki 3.3 Zahtev ni navedbe obveznega odražanja v končnem delu akta tako točnega zneska dodatnih dajatev za vsak davek kot skupnih zneskov, ugotovljenih med revizijo neplačanih (nev celoti plačanih (neodbitnih in nepreneseni)) davki (pristojbine). Zato odsotnost v sklepnem delu revizijskega poročila natančnega zneska obračunanih časovnih razmejitev za posamezen davek sama po sebi ni kršitev postopka pregleda revizijskih gradiv, če so v opisnem delu podrobno opisane okoliščine ugotovljenega davčnega prekrška in sklepe inšpektorjev v zvezi s tem (glej sklep FAS ZSO z dne 05.02.2014 v zadevi št. A75-3593/2013) |
| Okoliščine davčne kršitve, ugotovljene med nadzornimi ukrepi, niso navedene | Poročilo o reviziji na kraju samem mora navesti okoliščine, ki jih je davčni organ ugotovil med nadzornimi ukrepi, sklicevati se na primarne dokumente in druge podatke, ki te okoliščine potrjujejo, ter navesti razloge za zamude (3. člen 100. Ruska federacija). Če takšni podatki niso v celoti prikazani v revizijskem aktu in na njegovi podlagi sprejeti odločitvi, to kaže na kršitev postopka za izvedbo davčnega nadzora, kar pa je podlaga za priznanje revizijske odločitve kot nezakonite (Sklep z PO FAS z dne 13. februarja 2014 v zadevi št. A65-9516/2013) |
| Zakon ne vsebuje zaključkov o prekrških, ki so jih ugotovili upravljavci | Davčni zakonik Ruske federacije določa jasen postopek za formalizacijo rezultatov revizije, ki poleg sistematične predstavitve v aktu dokumentiranih dejstev ugotovljenih kršitev, sklepov in predlogov |
| kontrolorji, da jih odpravijo (člen 3, člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije), vključuje tudi podelitev pravice preverjani osebi, da vloži pisne ugovore na poročilo o inšpekcijskem pregledu (resolucije FAS VSO z dne 24.6.2013). v primeru št. A78-8013 / 2012). Če je akt sestavljen v nasprotju s temi zahtevami (ne vsebuje jasno izraženega opisa kršitve, ki je bila pripisana davkoplačevalcu s sklicevanjem na ustrezne norme davčnega zakonika Ruske federacije), je oseba, ki se preverja, prikrajšana za možnost, da učinkovito zagovarja svoje pravice pri obravnavi rezultatov revizije na kraju samem, vključno s predložitvijo utemeljenih ugovorov in njihovo potrditev dokumentov, ob upoštevanju argumentov inšpektorjev (Odločba MO FAS z dne 31. oktobra 2013 v zadevi št. А40-115085 / 12‑115‑830) |
Naj povzamemo. Akt davčne revizije je dokument, ki ga mora davčni organ sestaviti tudi, če ni ugotovljenih davčnih kršitev. Člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije in določbe Zahteve opredeljujejo postopkovne vidike za njegovo izvršitev in dostavo osebi, ki se preverja. Medtem pa je v praksi veliko situacij, ki niso opisane v predpisih. Pojasnila pooblaščenih organov in stabilna arbitražna praksa bodo pomagala pri njihovem reševanju.
S. V. Razgulin, vršilec dolžnosti državnega svetovalca Ruske federacije, 3
Skoraj vsak terenski davčni pregled se konča z dodatnimi stroški. Na podlagi rezultatov pisarniške revizije je mogoče ugotoviti tudi zamude, kazni in globe. Pogovor s strokovnjakom je namenjen časovni razporeditvi in postopku obdelave rezultatov davčnih inšpekcij, vključno z dodatnimi ukrepi davčnega nadzora.
Zadnji dan davčne revizije na kraju samem mora inšpektor (vodja revizijske skupine) sestaviti potrdilo o reviziji (člen 15 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Potrdilo določa predmet revizije, čas njenega izvajanja. Datum začetka revizije je datum odločitve o izvedbi davčnega nadzora na kraju samem (ponovnega na kraju samem). Končni datum preverjanja je datum priprave navedenega potrdila. Potrdilo posebej določa pogoje začasne prekinitve, podaljšanja revizije. Obrazec potrdila je naveden v Dodatku št. 7 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 08.05.2015 št. ММВ-7-2 / [email protected]
Torej, s pripravo potrdila se terenski davčni nadzor zaključi. Potrdilo se izda davčnemu zavezancu. Če v času sestave potrdila inšpektorjev ni več na območju zavezanca in je zavezanec ignoriral obvestilo, da se prijavi na davčni organ za prejem potrdila, se le-to zavezancu pošlje s priporočeno pošto. Praviloma sestava potrdila o namizni reviziji davčnega zakonika Ruske federacije ni predvidena.
Akt se sestavi najkasneje v dveh mesecih po izdelavi potrdila o reviziji. Obrazec akta, sestavljen na podlagi rezultatov davčnih pregledov, mora biti v skladu z Dodatkom 23 k Odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 8. maja 2015 št. ММВ-7-2 / [email protected]
Če je pregled organizacije na kraju samem vključeval inšpekcijske preglede njenih podružnic in predstavništev, se deli akta sestavijo pred dejanskim aktom na podlagi rezultatov davčne revizije podružnice (predstavništva). Na podlagi rezultatov davčne revizije se sestavi akt ob upoštevanju razdelkov akta o preverjanju podružnic in predstavništev. Sami razdelki akta o pregledih poslovalnic (predstavništva), ki jih podpišeta inšpektorji in predstavnik podružnice (predstavništva), ostanejo v hrambi pri davčnem organu.
mogoče. V skladu s sklepom predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 12181/11 z dne 24. januarja 2012 samo dejstvo, da je akt o davčni reviziji podpisala oseba, ki ni opravila revizije, ne pomeni pomembnega kršitev pravic davčnega zavezanca, ki je predmet revizije. Davčni zavezanec mora navesti, v čem je bila kršitev njegovih pravic (to so lahko zlasti ovire za pravico do ugovora, podati pojasnila).
Druga situacija se zgodi, ko akt davčne revizije, na primer zaradi odsotnosti uradnika davčnega organa na delovnem mestu, zanj podpiše drug uradnik. S ponarejenim podpisom podpisan akt ni ustrezen dokaz in ne more biti podlaga za odločitev o privedbi davčnega zavezanca k davčni obveznosti, ne glede na to, ali je pripeljal do sprejetja bistveno napačne odločitve ali ne (Sklep arbitražnega sodišča). okrožja Volga z dne 29. aprila 2015 št. Ф06-23225/2015).
V primeru odkritja kršitev zakonodaje o davkih in taksah v 10 dneh po zaključku kameralne davčne revizije se sestavi akt kameralne davčne revizije.
Akt na podlagi rezultatov pisarniške revizije in revizije na kraju samem se zavezancu izroči proti prejemu v 5 dneh od dneva podpisa ali prenese na drug način, pri čemer se navede datum, ko ga je davčni zavezanec prejel. Akt se sestavi po zaključku revizije, torej ko inšpektorjev ni več na območju zavezanca. Zato se lahko izročitev akta ogleda na kraju samem po prejemu izvede le s pozivom zavezanca na davčni organ, da akt prevzame.
Če se zavezanec iz nekega razloga izogne prejemu akta, se to odraža v aktu in se zavezancu pošlje s priporočeno pošto. Datum dostave je šesti dan od dneva pošiljanja tega akta. V tem primeru 5. odstavek 100. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva drugega načina vročitve akta.
Hkrati z aktom se izročijo ustrezne priloge: dokumenti, ki potrjujejo dejstva o ugotovljenih kršitvah zakonodaje o davkih in pristojbinah, drugo gradivo, če obstaja.
En mesec od dneva prejema poročila o davčni reviziji. V tem obdobju je v skladu s 6. odstavkom 100. člena Davčnega zakonika Ruske federacije oseba, v zvezi s katero je bila opravljena davčna revizija, v primeru nestrinjanja z dejstvi, določenimi v aktu, kot kot tudi s sklepi in predlogi inšpektorjev, ima pravico vložiti pisne ugovore davčnemu organu na splošno ali na posamezne določbe zakona. Do izteka navedenega mesečnega obdobja, torej v roku, namenjenem za vložitev pisnih ugovorov, se ne odloča o gradivu davčne revizije (dopis Ministrstva za finance z dne 15. 7. 2010 št. 03- 02-07 / 1-331).
Pri pošiljanju ugovorov po pošti pazite, da jih davčni organ prejme pravočasno, še posebej, če zavezanec ne namerava neposredno sodelovati pri obravnavi gradiv. Pomanjkanje roka za predložitev pisnih ugovorov zavezancu ne preprečuje, da bi sodeloval pri obravnavi revizijskih gradiv in dal svoja pojasnila, tudi pisna.
V tem primeru inšpekcijo sporočite, da nameravate podati pisne ugovore, in prosite, da se obravnava inšpekcijskega gradiva iz utemeljenih razlogov odloži na kasnejši datum. Če oseba vloži ugovore, pojasnila, pobude in jih prejme s strani davčnega organa do vključno dneva obravnave revizijskih gradiv, ta gradiva obravnava in upošteva tudi vodja (namestnik vodje) davčnega organa, ko sprejemanje odločitve (dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 07.08.2013 št. SA-4-9/ [email protected]).
Ni potrebno. Postopek sprejemanja odločitve na podlagi rezultatov obravnave gradiva davčne revizije ureja člen 101 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pred obravnavo gradiva davčne revizije po vsebini mora vodja (namestnik vodje) davčnega organa ugotoviti dejstvo prisotnosti oseb, ki so bile ustrezno obveščene o času in kraju obravnave.
Če se oseba, ki je predmet davčnega nadzora, ne pojavi, se lahko obravnava gradiva davčne revizije opravi v njegovi odsotnosti ali pa se davčni organ odloči, da obravnavo odloži. V tem primeru se določi nov datum obravnave, o katerem je davčni organ dolžan obvestiti zavezanca.
Kljub temu, da je po mnenju davčnega organa sodelovanje zavezanca pri obravnavi gradiva davčne revizije v posameznem primeru »obvezno«, je taka udeležba pravica zavezanca (15. odstavek 1. odstavka 1. člena). 21 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odločitev mora biti sprejeta v 10 dneh po poteku enomesečnega roka za vložitev ugovorov. Vendar se lahko to obdobje podaljša za en mesec. Poleg tega je rok za odločanje odvisen od tega, ali davčni organ določi dodatne ukrepe davčnega nadzora.
Pri obravnavi gradiva davčnega nadzora ima davčni organ pravico odločiti o izvajanju dodatnih ukrepov davčnega nadzora. Dodatni ukrepi se lahko določijo tudi pri obravnavi gradiv pisarniške davčne revizije. Rok njihovega izvajanja ne sme biti daljši od enega meseca (dva meseca - pri preverjanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev). To obdobje se ne všteva v rok za odločitev o pregledu.
Dodatni ukrepi davčnega nadzora so zaslišanje priče, zaslišanje in odvzem dokumentov. Drugih dejavnosti, vključno z inšpekcijskimi pregledi, ni mogoče izvajati. Dodatni ukrepi davčnega nadzora, ki jih je davčni organ izbral za izvedbo, so navedeni v odločbi, katere oblika je v Dodatku št. 29 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 08.05.2015 št. ММВ-7- 2 / [email protected]
Z dobesedno razlago členov 93 in 93.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni organ pravico zahtevati od revidiranega davčnega zavezanca samo dokumente o določeni transakciji. Od nasprotne stranke revidiranega davčnega zavezanca se lahko zahteva, da predloži dokumente v celoti, saj je takšna podlaga za zahtevo dokumentov, kot je izvajanje dodatnih ukrepov, neposredno navedena v členu 93.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati obstaja praksa, po kateri je izterjava primarnih knjigovodskih listin od revidirane osebe kot dodaten ukrep davčnega nadzora dopustna, če ima davčni organ razloge za uveljavljanje teh listin med samim davčnim nadzorom (Sklep z predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15. marca 2012 št. 14951/11).
Davčni zakonik ne predvideva registracije rezultatov dodatnih ukrepov davčnega nadzora kot ločenega dokumenta.
Od 2. junija 2016 je v veljavi nov postopek seznanitve zavezanca z gradivi inšpekcijskega nadzora. Namesto implicitne obveznosti davčnega organa, da zavezancu pošlje gradivo, je s spremembami predvidena pravica zavezanca, da zaprosi za seznanitev z revizijskim gradivom in gradivom dodatnih ukrepov davčnega nadzora. Brez ustrezne vloge davčni organ zavezancu ni dolžan posredovati materiala.
Vsekakor se zavezancu priporoča, da izkoristi pravico do seznanitve z gradivi revizije in gradivi dodatnih ukrepov davčnega nadzora. V roku, določenem za vložitev ugovorov na revizijsko poročilo oziroma rezultate dodatnih ukrepov davčnega nadzora, je treba davčnemu organu vložiti pisno vlogo z zahtevo za seznanitev, in sicer v roku enega meseca oziroma 10 delovnih dni (6. 100. člena, nova klavzula 6.1 člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prijavnica je neobvezna. Seznanitev z revizijskim gradivom se organizira na območju davčnega organa najkasneje v 2 dneh od dneva vložitve zgoraj navedene vloge. Davčni zakonik Ruske federacije določa metode seznanitve: pregled dokumentov, izdelava izpiskov, izdelava kopij. Dejstvo seznanitve je potrjeno s protokolom, sestavljenim v skladu z normami člena 99 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Predpostavimo, da so se stranski dogodki končali 10. oktobra 2016. Zavezanec je 11.10.2016 vložil vlogo za seznanitev z gradivi, ki jih je prejel davčni organ. V tem primeru mora davčni organ zagotoviti seznanitev najkasneje do 13.10.2016. Ugovore lahko zavezanec vloži najkasneje do 24. oktobra 2016.
Trajanje seznanitve z davčnim zakonikom Ruske federacije ni določeno, vendar je treba seznanitev glede na njegov namen kot poseben postopek pred obravnavo gradiv revizije s strani vodje (namestnika) vodje davčnega organa dokončano v roku, določenem za vložitev ugovorov na ta gradiva.
Spremembe uvajajo nov postopek - postopek vložitve pisnih ugovorov na rezultate dodatnih ukrepov davčnega nadzora.
Naj vas spomnim, da je rok za izvedbo dodatnih prireditev praviloma en mesec in je naveden v ustreznem sklepu. Z dnem poteka tega roka začne teči rok za vložitev ugovorov s strani zavezanca, ki je 10 delovnih dni.
Zato po eni strani nepredložitev vloge za seznanitev z gradivi zavezancu v bistvu odvzame možnost, da nanje poda ugovor v okviru ločenega postopka. Po drugi strani pa, če zavezanec iz kakršnega koli razloga ni izkazal pobude pri vložitvi vloge, bo lahko s sodelovanjem pri obravnavi revizijskih gradiv pri davčnem organu in s predložitvijo pojasnil pridobil dostop do gradiva dodatnih ukrepov davčnega nadzora. na tej stopnji (člen 4 člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dodatni ukrepi se lahko sprejmejo le v zvezi s kršitvami davčne zakonodaje, ki so že ugotovljene v zakonu. Niso namenjeni zbiranju informacij o kršitvah, ki se ne odražajo v revizijskem poročilu. Davčni zavezanec ne more odgovarjati za prekrške, ki niso navedeni v revizijskem poročilu.
Če pa so bile kršitve ugotovljene med davčnim nadzorom in se odražajo v revizijskem poročilu, potem ima inšpektorat na podlagi rezultatov dodatnih ukrepov davčnega nadzora pravico prilagoditi davčne obveznosti zavezanca za ugotovljene kršitve v smeri povečanja ( določi znesek neplačila davka v večjem znesku, kot je bil prikazan v poročilu).preverjanja). Takšen sklep je bil sprejet v sodbi Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 20. avgusta 2015 št. 309-KG15-9617.
Ne glede na predložitev ali nepredložitev ugovorov je treba davčnega zavezanca obvestiti o datumu, času in kraju vsakega primera obravnave revizijskih materialov (2. odstavek 101. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Nezagotovitev možnosti sodelovanja v postopku obravnave gradiva davčne revizije je kršitev bistvenih pogojev postopka, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije (14. odstavek 101. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). .
Vendar upoštevajte, da odstavek 5 člena 140 Davčnega zakonika Ruske federacije dovoljuje višjemu davčnemu organu, da na podlagi pritožbe davčnega zavezanca odpravi takšno kršitev tako, da razveljavi odločitev, sprejeto o reviziji. Hkrati bo s sodelovanjem davčnega zavezanca sprejeta nova odločitev na podlagi rezultatov obravnave vseh revizijskih gradiv in dodatnih dokumentov, predloženih med pritožbo.
Take obveznosti ni. Davčni organ ni dolžan sprejeti odločitve neposredno na dan obravnave revizijskih materialov (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 17. marca 2009 št. 14645/08). Poleg tega ni zagotovljeno obvestilo o času in kraju dejanskega podpisa odločbe. Zavezanec prejme že podpisano odločbo.
Od 2. junija 2016 je treba odločiti o rezultatih obravnave revizijskih gradiv v primeru, ko so bili sprejeti dodatni ukrepi davčnega nadzora, v 10 dneh od izteka roka, da zavezanec vloži ugovor na gradivo dodatnih ukrepov. Davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva podaljšanja obdobja odločanja. Potek tega roka ni odvisen od tega, ali je zavezanec vložil vlogo za seznanitev z gradivom ali ne. Zamujanje roka za sprejetje odločbe ne pomeni njene neveljavnosti.
Da, z odločbo o pregonu ali odločbo o zavrnitvi pregona zaradi davčnega prekrška. Od trenutka sprejetja odločitve se določi potek triletnega zastaralnega roka za privedbo odgovornosti (člen 113 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odločbo mora podpisati uradna oseba davčnega organa, ki je sodelovala pri obravnavi revizijskih gradiv. Obrazci odločbe o odgovornosti za davčni prekršek in odločbe o zavrnitvi odgovornosti za davčni prekršek so navedeni v dodatkih 30 oziroma 31 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 08.05.2015 št. ММВ-7-2/ [email protected]
Ob obravnavi gradiva davčne revizije se sestavi protokol. Ta zahteva je zapisana v odstavku 4 člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije. Protokol mora biti naveden, vključno s polnim imenom. in položaj osebe, ki pregleduje gradivo, F.I.O. in položaji oseb, ki sodelujejo pri obravnavi s strani davčnega organa.
Zavezanec ima pravico zahtevati kopijo protokola. Če so bili dodeljeni dodatni ukrepi, mora tako gradivo pregleda kot gradivo dodatnih ukrepov obravnavati oseba, ki naknadno podpiše odločbo. Obravnavanje revizijskega gradiva s strani enega uradnika davčnega organa, kljub dejstvu, da je obravnavo gradiva dodatnih ukrepov davčnega nadzora in odločitev sprejela druga oseba, lahko privede do priznanja revizijske odločbe kot neveljavne (dopis z. Zvezna davčna služba št. ED-4-2 z dne 11. marca 2016 [email protected]).
Zvezni zakon št. 130-FZ z dne 01.05.2016 izrecno določa, da gradivo revizije in gradivo dodatnih ukrepov davčnega nadzora (če obstajajo) obravnava isti vodja (namest) vodje davčnega organa, ki je izvedel revizija.
Podpis odločbe s strani vodje (namestnika vodje) davčnega organa, ki ni sodeloval pri obravnavi revizijskih gradiv (sodeloval je pri obravnavi le dela gradiva), je kršitev bistvenih pogojev iz postopek pregleda revizijskega gradiva in razlogi za razveljavitev odločitve. Menijo, da v takšni situaciji davkoplačevalec ni imel možnosti sodelovati pri obravnavi revizijskih materialov in dati pojasnila (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 29. septembra 2010 št. 4903 /10).
Priloge k odločbi praviloma odražajo razdelitev zneskov davka med proračune, izračun kazni, lahko pa se navedejo dejanski podatki, ki vplivajo na izračun zamudnih plačil.
Če odločbo o uvedbi davčne obveznosti podpiše vodja (namestnik vodje) davčnega organa, ki je pregledal gradivo davčne revizije, in je navedena odločitev davčnega organa sprejeta v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, potem dejstvo, da je priloge k odločbi davčnega organa podpisala druga oseba ali jih ne podpisal vodja (namestnik vodje) davčnega organa, ni kršitev pogojev postopka za obravnavo gradiva davčne revizije. To pomeni, da to samo po sebi ne krši pravic in zakonitih interesov davkoplačevalca (odločba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 13. marca 2015 št. 301-KG15-2264).
Po statističnih podatkih se število pregledov na kraju samem iz leta v leto vztrajno zmanjšuje. Toda znesek dodatnih stroškov na revizijo raste. Tako je bilo leta 2000 opravljenih več kot 1,3 milijona inšpekcijskih pregledov, leta 2016 pa okoli 30 tisoč. Hkrati se je znesek kazni za en pregled povečal skoraj 50-krat. Kaj storiti, če se z aktom in odločitvijo o verifikaciji ne strinjate in kako zmanjšati znesek morebitne izterjave?
Višji davčni organi v predkazenskem postopku ugodijo več kot 1/3 vseh pritožb plačnikov zoper odločbe nižjih inšpektoratov. In sodišča - 50% navedenih zahtev podjetij.
Spletni seminarji za računovodje na Kontur.School: spremembe zakonodaje, značilnosti računovodskega in davčnega računovodstva, poročanje, plače in kadri, gotovinsko poslovanje.
Preverjanje na terenu se zaključi s potrdilom. Nato davčni organ pripravi akt. Za to ima 2 meseca, od dneva izdaje potrdila. Pri pregledu CTG je to obdobje tri mesece. Oblika akta in zahteve za njegovo pripravo so odobrene z dodatki št. 23 in 24 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 08.05.2015 št. ММВ-7-2 / [email protected](v nadaljnjem besedilu Odredba).
Zahteve navajajo, da je treba vse kršitve dokumentirati. Vsako kršitev inšpektorat utemeljuje s sklicevanjem na »primarni«, računovodsko in davčno knjigovodski register ter rezultate pregledov. Dokument mora biti oblikovan jedrnato, jasno, jasno in dosledno. Se pravi tako, da jo razumejo tisti, ki nimajo posebnih znanj s področja računovodskega in davčnega računovodstva.
Akt morajo podpisati vsi inšpektorji. Če pa dokumenta ne potrdijo vsi inšpektorji, ki so izvedli revizijo, ampak le, na primer, vodja skupine, to ne bo kršitev.
Po izdelavi akta je inšpekcijski nadzor dolžan v 5 dneh od dneva podpisa dokumenta s strani uradnih oseb, ki so opravile pregled, le-to proti prejemu izročiti zastopniku podjetja. Upoštevajte, da imajo davčni organi pravico poslati akt po pošti le, če se preverjeni plačnik izogne prejemu. Dejstvo utaje je treba odražati v samem dejanju (člen 5, člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 20. januarja 2014 št. F05-16692 / 2013).
Družba ima 2 meseca od dneva prejema akta za pripravo ugovorov. V njih zavezanec podrobno opiše točke, s katerimi se ne strinja, in pojasni, zakaj.
Struktura ugovora je običajno povezana z aktom preverjanja. Vsak odstavek v opisnem in sklepnem delu akta ustreza odstavku ugovorov. Ne zanemarite sklicevanja na zakonodajo, pojasnila oddelkov in sodno prakso. Kar zadeva slednje, mora biti bodisi iz vašega okrožja bodisi s položaja oboroženih sil Ruske federacije.
Oblika ugovora ni določena z zakonom. Sodišče je na primer nedavno odločilo, da se lahko "pojasnila", predložena po koncu revizije, vendar pred sprejetjem odločitve o njej, štejejo za ugovore zoper revizijski akt (sodba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 13. , 2016 št. 310-KG16-5041).
Argumenti, ki jih navajate v svojih ugovorih, so lahko razlog za odločitev o imenovanju dodatnih ukrepov davčnega nadzora. In sicer: odvzem dokumentov od samega zavezanca ali drugih oseb (na primer nasprotne stranke), zaslišanje priče ali izvedensko zaslišanje.
Davčni organ tako odloči, če se mu revizijsko gradivo ne zdi zadostno za odločitev o obdavčitvi ali zavrnitvi prevzema odgovornosti družbe. Zato se dodatnih ukrepov ni treba bati. Nasprotno, ta odločba posredno potrjuje nestabilen položaj davčnega organa v zvezi s posameznimi točkami zakona. Za potrditev ali zavrnitev tega stališča so potrebni dodatni ukrepi. Vendar jih je mogoče izvesti le za preverjanje že ugotovljenih kršitev (odlok Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 27. aprila 2012 št. A60-28239 / 11). Prav to je njihov namen.
Dodatne dejavnosti niso namenjene odkrivanju novih prekrškov. Tako je stališče Ustavnega sodišča (odločba z dne 27. 5. 2010 št. 650-O-O, odločba z dne 14. 7. 2005 št. 9-P).
Pomembno si je zapomniti, da je obdobje za "dodatne korake" omejeno. Inšpekcija ima le mesec dni časa, da opravi nadzor in sprejme sklep o inšpekcijskem nadzoru. Prej davčni zakonik tega izraza ni vseboval. Spremembe čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije je bil uveden z zveznim zakonom št. 130-FZ z dne 1. maja 2016, ki je začel veljati 2. junija 2016. Po izvedbi dodatnih nadzornih ukrepov se gradivo na njih obravnava skupaj z materiali samega pregleda. Davčni zakonik Ruske federacije ne omejuje števila dodatnih dogodkov v določenem mesečnem obdobju (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15. julija 2016 št. 03-02-07/1/41426).
Dodatnim dogodkom je mogoče ugovarjati tudi. Za to ima plačnik 10 dni od datuma zaključka »posebnih stopenj«. Pregledani bodo skupaj z vsemi revizijskimi materiali. V 10 dneh po poteku roka za vložitev ugovorov je inšpektorat dolžan o inšpekcijskem nadzoru dokončno odločiti.
Pogosto obstaja skušnjava, da v ugovorih ne navedemo vseh argumentov, ki potrjujejo stališče zavezanca in zavračajo ugotovitve inšpekcijskega nadzora, ampak jih shranijo za kasnejšo pritožbo. Ta pristop je poln težav za podjetje. Ker lahko sodišče zavrne sprejem dokumentov, ki še niso bili vloženi na podlagi ugovorov ali obravnave pritožbe na oddelku Zvezne davčne službe za zadevo. Argument sodnikov je, da v okviru svojih pooblastil ne nadomeščajo davčnega nadzora in ne izpolnjujejo nalog davčnih inšpektorjev (Odločba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 9. marca 2017 št. 305-KG-17- 199).
Če zavezanec ne bo mogel utemeljiti, zakaj v predkazenskem postopku ni zagovarjal svojih interesov in ni predložil dokazov in dokumentov, mu bodo očitali zlorabo pravice. V tem primeru je nesmiselno računati na pozitivno odločitev sodišča.
Druga stvar je, ko je nezmožnost predložitve dokumentov v predkazenski fazi posledica objektivnih razlogov - potem lahko računate na dejstvo, da jih bo sodišče sprejelo kot dokaz v zadevi. Na primer, v odločbi arbitražnega sodišča severozahodnega okrožja z dne 11. decembra 2014 št. A56-59616/2013 se je sodišče strinjalo, da bo obravnavalo dokumente, ki potrjujejo odbitke DDV, vendar niso bili predhodno predloženi davčnemu organu zaradi umika. v kazenski zadevi.
Ugovori zoper revizijski akt so namreč predloga za bodočo pritožbo na višji davčni organ in naknadno za tožbo na sodišču - če pritožbi ne bo ugodilo. Zato je treba pripravo ugovorov jemati čim bolj resno.
Potem ko inšpekcija sestavi sklep o inšpekcijskem nadzoru, ga je dolžna izročiti zavezancu. Dokument začne veljati po enem mesecu od dneva dostave plačniku. Inšpektorji so ga dolžni izročiti proti prejemu v 5 dneh od dneva izdaje.
Odločitev mora biti v skladu z aktom preverjanja. Zgodi se, da davčni organ v dokument vključi tiste epizode, ki niso bile navedene v aktu. V skladu s tem davčni zavezanec nanje ni mogel ugovarjati, zato mu je bila odvzeta pravica do obrambe svojih interesov.
Če se z odločitvijo o reviziji ne strinjate, se morate nanjo pritožiti. Prvi korak bo predkazenska pritožba na višji davčni organ. Zoper sklep o verifikaciji je možna pritožba v enem letu od dneva izdaje. Pritožbo je treba vložiti pri davčnem organu, ki je izdal izpodbijano odločbo.
Če se na odločbo pritožite, preden začne veljati, torej pred potekom enega meseca od dneva vročitve, se to imenuje pritožba. V tem primeru bo dokument začel veljati od dneva, ko Urad sprejme odločitev o pritožbi (člen 101.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Oddelek pri obravnavi pritožbe ne more odločati o izterjavi doplačila davka, kazni, glob od družbe, ki niso navedeni v izpodbijani odločbi. Ker se to za davkoplačevalca šteje za poslabšanje. Poleg tega bo to privedlo do dejstva, da bo višji davčni organ dejansko nadzoroval dejavnosti nižjega inšpektorata v nasprotju z določenim postopkom (člen 10 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Oddelek ima pravico do odločitve, ki poslabša položaj plačnika, šele po reviziji, ki jo lahko imenuje v okviru nadzora nad delovanjem svojih teritorialnih oddelkov.
Višji davčni organ ima pravico dopolniti ali spremeniti pravno utemeljitev iz izpodbijane odločbe za pobiranje davkov, kazni, glob, popravkov računskih napak, tipkarskih napak (81. člen Sklepa Plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča RS Ruska federacija z dne 30. julija 2013 št. 57, Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 4. julija 2014 št. VAC -8380/14).
Upoštevajte, da če odločitev urada o pritožbi ni ustrezala podjetju, se lahko na inšpekcijsko poročilo pritožite zgoraj - pri centralnem uradu Zvezne davčne službe Rusije.
Če predkazenska pritožba podjetja ni pripeljala do želenega rezultata, je treba na sodišču vložiti tožbo. Za izpodbijanje odločitve inšpekcije ima davčni zavezanec tri mesece od trenutka, ko je izvedel za kršitev svojih pravic (člen 198 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije). Rok, zamujen iz utemeljenega razloga, je mogoče obnoviti. Tak razlog je lahko na primer bolezen zadevne osebe (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 04.07.2016 št. GD-4-14 / [email protected]).
V primeru predkazenske pritožbe se trimesečni rok za vložitev vloge pri sodišču šteje od dneva poteka roka, v katerem višji davčni organ izda odločbo o pritožbi. Če v predpisanem roku višji davčni organi o pritožbi niso odločili ali je niso poslali zavezancu, bo to sodišče vsekakor priznalo kot dober razlog za obnovitev zamujenega roka.
Kot smo že povedali, so praviloma ugovori zoper akt o verifikaciji osnova vloge. Če vam je nekaj točk uspelo ubraniti v predkazenski fazi, se prepričajte, da niso vključene v vlogo, in preverite tudi končne izračune davkov in glob.
V sodnem postopku je veliko odtenkov. Zato bi morali to fazo izvesti bodisi notranji odvetniki bodisi zunanji svetovalci.
