Dohodek organizacije je gospodarska korist, ki jo prejme v denarju ali v naravi.
Za davek od dohodka se dohodek razdeli:
Evidentirani prihodki, torej prvi 2 vrsti, se pripoznajo v davčno osnovo po načinu, ki ga je organizacija izbrala za evidentiranje prihodkov in odhodkov. Spomnimo se, da sta 2 izmed njih:
Več o metodah priznavanja dohodka preberite v člankih:
Neupoštevani dohodki ne vplivajo na davčno osnovo (in s tem na davek).
Torej, izkupiček. Praviloma predstavlja glavnino vseh prejemkov. Za davek od dobička se upošteva prihodek od prodaje:
Postopek obračunavanja prihodkov je določen v čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vsi pomembni vidiki njegovega računovodstva so obravnavani v gradivu, ki je temu v celoti posvečeno .
Vendar v praksi obračunavanje osnovnega dohodka ne povzroča posebnih težav. Dovolj je, da pravilno določite višino prihodka in trenutek njegove vključitve v davčno osnovo. Vprašanja se lahko pojavijo le v nestandardnih situacijah.
Enega od njih smo preučili v članku .
Precej več vprašanj imajo plačniki v zvezi z upoštevanjem prihodkov iz poslovanja oziroma dohodkov, ki niso obdavčeni. Več o njih.
Ti prihodki vključujejo dohodke, ki niso povezani z glavno dejavnostjo družbe. Njihov seznam je v čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Besedilo samega članka in nekaj pojasnil k njemu najdete v tem .
Neposlovni prihodki so na primer:
Za druge podobne prihodke glej .
Povedali smo že, da prihodki iz neposlovanja niso tako enostavni kot prihodki in pogosto povzročajo davčne težave. Stanje nenehno spremljamo in v tem razdelku našega spletnega mesta objavljamo odgovore na najbolj akutne od njih. Tukaj boste na primer izvedeli:
Poiščite razlage v tem .
Odgovor na to vprašanje boste našli v tem .
Dohodek, od katerega vam ni treba plačati dohodnine, je namenjen čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije. Takoj povejmo, da je ta seznam izčrpen in ni predmet nobenih razširitev ali dodatkov.
Glavni neobdavčljivi dohodek je:
Preberite o najnovejših novostih na tem področju.
Vendar ti prihodki niso neposredno povezani z davčnim računovodstvom. Ta koncept praviloma ni s področja obdavčitve, temveč iz računovodstva. Pojavlja se v tistih podjetjih, ki vodijo evidenco razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom v skladu z RAS 18/02 (potrjenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n) in se izračuna kot znesek davek, ki ustreza izgubi, prejeti iz računovodskih podatkov. S prilagoditvijo zneska obveznosti in terjatev za odloženi davek (IT in IT) dobimo znesek davka, ki je enak 0 (če je izguba ustvarjena za davčne namene) ali pa ustreza njegovemu znesku zapadlosti.
Bi radi izvedeli, kaj je pogojna dohodnina, pa tudi spoznali IT in IT? Preberi članek .
Uvod
2. splošne značilnosti davka
2.1 predmet obdavčitve
2.2 regulativni okvir
2.3 davčne stopnje
2.4 davčno obdobje. Obdobje poročanja
2.5 davčno računovodstvo. Splošne določbe
4. Posebne določbe
Zaključek
Literatura
Uvod
Davki so eden glavnih virov financiranja vseh področij vladne dejavnosti in gospodarski instrument za uresničevanje vladnih prioritet. Opravljajo dve glavni funkciji: fiskalno in regulativno, ki sta medsebojno povezani in soodvisni, pri čemer se nobena od njiju ne sme razvijati v škodo druge.
S prehodom gospodarstva naše države na temelje tržnega gospodarstva se povečuje večplastna vrednost dobička. Delniška, najemna, zasebna ali druga oblika lastništva podjetja, ki je pridobila finančno neodvisnost in neodvisnost, ima pravico odločati, v kakšne namene in v kakšnem znesku bo usmerjala prejeti dobiček.
Z združitvijo obeh zgoraj omenjenih ekonomskih kategorij v eno celoto dobimo eno od vrst davka, s katerim lahko državni davčni sistem opravlja svoje funkcije - to je davek na dobiček podjetij in organizacij.
Prehod ruskega gospodarstva na tržne odnose je zahteval vzpostavitev sistema obdavčitve dobička podjetij (pravnih oseb). Leta 1991 je Vrhovni sovjet Ruske federacije sprejel zakon o dohodnini, je nadaljevanje in poglabljanje najpomembnejšega elementa gospodarske reforme v Rusiji.
Vendar nenehno eksperimentiranje s pravnim okvirom za dohodnino, izraženo v velikem številu objavljenih sprememb in dodatkov, podjetjem pogosto ne omogoča pravilnega krmarjenja po postopku izračuna davčne osnove, kar na koncu vodi v spore in nesoglasja z davčnimi organi. .
Ustreznost obravnave te teme potrjuje dejstvo, da je dohodnina ena glavnih dohodkovnih postavk proračunov najbolj razvitih držav, v proračunu Ruske federacije pa je na drugem mestu za davkom na dodano vrednost.
Namen tega dela je obravnavati teoretične vidike dohodnine kot ekonomske kategorije in analizirati sedanji ruski sistem obdavčitve dobička podjetij in organizacij ter možnosti za njegov razvoj v prihodnosti.
1. Gospodarska narava in zgodovina razvoja dohodnine v Rusiji.
Davek na dohodek je skupaj z davkom na dodano vrednost sestavni del ruskega davčnega sistema in služi kot orodje za prerazporeditev nacionalnega dohodka. Vendar je ta davek za razliko od DDV neposreden, t.j. njen končni znesek je v celoti odvisen od končnega finančnega rezultata.
V tržnem gospodarstvu je razdelitev dobička notranja zadeva podjetja. Država pa lahko na ta proces vpliva s pomočjo različnih posrednih regulatorjev, tudi prek davčnega sistema. V okviru davčnega sistema poteka interakcija med državo in gospodarskim subjektom pri oblikovanju državnega proračuna, na eni strani porazdelitev dohodka proizvajalca glede na smer njegove uporabe, na drugo.
Davčni mehanizem zagotavlja ekonomsko realizacijo presežka dobička na kraju njegovega nastanka. Podjetje dobi dodatne priložnosti, tako za svoje naložbe kot za povečanje neproduktivne potrošnje. Učinkovit sistem obdavčitve dobička, ki podjetjem daje dodatne spodbude za davek od dohodka, odločilno vpliva na spodbujanje proizvajalca blaga, je pomemben za zagotavljanje pozitivnih finančnih rezultatov dejavnosti, povečevanje gospodarske aktivnosti in reševanje socialno-ekonomskih problemov.
Davek od dohodkov pravnih oseb in dohodek pravnih oseb je glavna vrsta davka od dohodkov pravnih oseb. Trenutni davek na dobiček podjetij in organizacij, uveden od 1.1.92.
Vendar ima predrevolucionarna Rusija bogate zgodovinske izkušnje z obdavčitvijo dobička, zlasti v obdobju sovražnosti.
Skoraj leto pred februarsko revolucijo, 13. maja 1916, je Svet ministrov Rusije odobril Uredbo "O uvedbi začasnega davka na rast dobička gospodarskih in industrijskih podjetij in plačila osebnih ribolovnih dejavnosti in povečanje zneska odbitkov za poplačilo vrednosti nekega premoženja pri izračunu dobička, ki je predmet pobiranja obresti.
Normativni akt, sprejet pod ropotom pušk prve svetovne vojne, je bil po drugi strani izrazito izrednega značaja. Njegovo trajanje je bilo izračunano za leti 1916 in 1917 - leta vojne.
Davka so bili obdavčeni:
Podjetja, ki so dolžna javno poročati o rezultatih svoje finančno-gospodarske dejavnosti, pa tudi zavezanec dodatnega prometnega davka, če je njihov letni dobiček na podlagi kapitala znašal več kot 8 %;
Pogodbe in dobave, za katere so bila pridobljena posebna komercialna potrdila, če je skupni dobiček, prejet s temi vrstami dejavnosti za 1916-17, znašal najmanj 2000 rubljev. v letu;
Osebe, ki so bile izvoljene ali najete v odbore računovodskih in nadzornih odborov ter revizijskih komisij v delniških podjetjih, pa tudi vodje teh podjetij, če njihova plača ni manjša od 500 rubljev. na leto presegla podobna plačila za službo v letih 1912-13.
Podjetja, ki poročajo o davku, niso predmet obdavčitve, prvič so sodelovala pri plačilu obresti za plačno leto 1915. Za druga podjetja skupni znesek davkov in pristojbin ne sme presegati 50 % dobička za poročevalsko leto.
Treba je opozoriti, da so davčne oblasti predrevolucionarnega obdobja, tudi ob zmedi in zmedi vojnega časa, zagotavljale popoln nadzor nad dobički tako pravnih kot posameznikov. Izčrpna je bila tudi izmenjava informacij med vsemi teritorialnimi davčnimi organi. Absolutno nemogoče je bilo, da bi bil predmet obdavčitve zunaj njihovega vidnega polja.
Lastniki komercialnih in industrijskih podjetij najvišjih kategorij donosnosti, pa tudi tistih, ki se nahajajo v prestolnicah in velikih mestih, so morali letno, najkasneje do 1. aprila, oddati vloge teritorialnim davčnim organom z navedbo priimka, imena, očeta, kraj stalnega prebivališča, vrsta in lokacija podjetij, ki so mu pripadala. , promet za vsako institucijo.
Pravilnik o trgovskem davku, ki je veljal v letih 1916–1917, ni vseboval navodil o uvedbi dodatnega davka na rast dobička podjetij, ki so prenehala z dejavnostjo.
To vrzel v zakonu je zapolnila le praksa. Torej od neprijavljenih podjetij, ki so obstajala le del leta, sploh ni bil obračunan dodaten davek na dobiček, če so prenehala z dejavnostjo pred koncem postavitve. Ko so bila podjetja zaprta po koncu postavitve, je bil od njih pobran davek v celoti. Ta postopek je bil v nasprotju z ureditvijo, po kateri naj bi se davek obračunaval na izračun življenjske dobe podjetij v vsakem plačnem letu.
Nova pravila, sprejeta 13. maja 1916, so uvedla poseben postopek za plačilo davka na dobiček za podjetja, ki ne poročajo. Davek je bil zdaj obračunan v višini, ki ustreza številu polnih mesecev dela pred zaprtjem podjetja v poročevalskem letu. Na primer, če je podjetje prenehalo poslovati 30. maja, je bilo treba davek obračunati štiri polne mesece (januar-april).
Davek od dobička in prejemkov naj bi bil obračunan v naslednjih zneskih:
1.od podjetij, ki niso dolžna javno poročati o rezultatih svojih dejavnosti, oseb višje uprave delniških podjetij, samostojnih podjetnikov od zneska povečanja dobička ali prejemkov do 1000 rubljev. - 30 %, do 15 tisoč - 41 %, nad 100 tisoč - 60 %;
2.od podjetij, ki so dolžna javno poročati o rezultatih svoje finančno-gospodarske dejavnosti z razmerjem med dobičkom in osnovnim kapitalom 6 % - davčna stopnja 40 % višine rasti dobička, 9,5 % dobička na nabavno vrednost stalnega kapitala - 50% zneska rasti dobička.
Najvišji znesek obdavčitve dobička poročevalskih podjetij je dosegel 90 %.
Iz navedenega lahko sklepamo, da je vlada predrevolucionarne Rusije našla dokaj ustrezne načine za pobiranje dohodnine, ki je omogočila upoštevanje posebnosti tistega časa v zvezi s porazdelitvijo bremena na davkoplačevalce in pri hkrati zbrati dovolj sredstev za pokritje proračunskih odhodkov.
2 splošni značilnosti davka
2.1 predmet obdavčitve
Predmet obdavčitve davka od dohodkov pravnih oseb je dobiček, ki ga prejme zavezanec. (Zavezanci za davek od dohodka pravnih oseb so: 1 ruska organizacija; 2 tuji organizaciji, ki delujeta v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev ali prejemata dohodek iz virov v Ruski federaciji.)
Dobiček se prizna:
1) za ruske organizacije - prejeti dohodek, zmanjšan za znesek nastalih stroškov;
2) za tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev - dohodek, prejet prek teh stalnih predstavništev, zmanjšan za znesek stroškov, ki jih imajo ta stalna predstavništva;
3) za druge tuje organizacije - dohodek, prejet iz virov v Ruski federaciji.
2.2 regulativni okvir
Davčna osnova
1. Davčna osnova je denarna vrednost dobička, ki je predmet obdavčitve v skladu s členom 247 Davčnega zakonika Ruske federacije.
2. V tem primeru davčno osnovo za dobiček, obdavčen po drugi stopnji od 24 %, določi zavezanec posebej.
3. Prihodki in odhodki zavezanca se evidentirajo v denarju.
4. Prihodki, prejeti v naravi kot rezultat prodaje blaga (del, storitev), premoženjske pravice (vključno z menjalnimi posli) se obračunavajo na podlagi transakcijske cene.
5. Neposlovni prihodki, prejeti v naravi, se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove na podlagi transakcijske cene.
6. Obdavčeni dobiček se pri ugotavljanju davčne osnove ugotavlja po obračunskem načelu od začetka davčnega obdobja.
7. Če zavezanec v poročevalskem (davčnem) obdobju ustvari izgubo, se v tem poročevalskem (davčnem) obdobju davčna osnova prizna kot nič.
8. Pri izračunu davčne osnove se prihodki in odhodki v zvezi z igranjem iger na srečo ne vštevajo v prihodke in odhodke zavezancev.
Zavezanci, ki so organizacije iger na srečo, kot tudi organizacije, ki prejemajo dohodek iz dejavnosti, povezanih z igranjem iger na srečo, so dolžni voditi ločeno evidenco prihodkov in odhodkov iz te dejavnosti.
Hkrati se stroški organizacij, ki se ukvarjajo z igrami na srečo, če jih ni mogoče ločiti, določijo sorazmerno z deležem dohodka organizacije iz dejavnosti, povezanih z igrami na srečo, v skupnem prihodku organizacije za vse. vrste dejavnosti.
9. Zavezanci, ki uporabljajo posebne davčne režime, pri izračunu davčne osnove za davek ne upoštevajo prihodkov in odhodkov, povezanih s tem režimom.
10. Posebnosti ugotavljanja davčne osnove za banke, za zavarovalnice, za nedržavne pokojninske sklade, za poklicne udeležence na trgu vrednostnih papirjev, za poslovanje z vrednostnimi papirji in poslovanje s finančnimi instrumenti terminskih poslov se ugotavljajo ob upoštevanju določb čl. davčni zakonik Ruske federacije.
2.3 Davčne stopnje
1. Davčna stopnja se določi (če ni drugače določeno v 2. do 5. odstavku tega člena) po stopnji 24 odstotkov. pri čemer:
znesek davka, izračunanega po davčni stopnji 7,5 odstotka, se knjiži v dobro zveznega proračuna;
znesek davka, izračunanega po davčni stopnji 14,5 odstotka, se knjiži v dobro proračuna sestavnih subjektov Ruske federacije;
znesek davka, izračunan po davčni stopnji 2 odstotka, se knjiži v dobro lokalnih proračunov.
Zakonodajni (predstavniški) organi sestavnih subjektov Ruske federacije imajo pravico zmanjšati davčno stopnjo za nekatere kategorije davkoplačevalcev glede na zneske davka, ki se knjižijo v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije. Hkrati navedena stopnja ne sme biti nižja od 10,5 odstotka.
2. Davčne stopnje za dohodek tujih organizacij, ki niso povezane z dejavnostmi v Ruski federaciji prek stalne poslovne enote, so določene v naslednjih zneskih:
1) 20 odstotkov - od vseh dohodkov, razen tistih iz drugega odstavka tega odstavka ter tretjega in četrtega odstavka.
2) 10 odstotkov - od uporabe, vzdrževanja ali najema (čarterja) ladij, letal ali drugih mobilnih vozil ali kontejnerjev (vključno s prikolicami in pomožno opremo, potrebno za prevoz) v zvezi z izvajanjem mednarodnega prevoza.
3. Za davčno osnovo, ugotovljeno od dohodkov, prejetih v obliki dividend, se uporabljajo naslednje stopnje:
1) 6 odstotkov - od dohodka, ki ga v obliki dividend ruskih organizacij prejmejo ruske organizacije in posamezniki - davčni rezidenti Ruske federacije;
2) 15 odstotkov - na dohodek, ki ga v obliki dividend od ruskih organizacij prejmejo tuje organizacije, kot tudi od dohodka, ki ga v obliki dividend prejmejo ruske organizacije od tujih organizacij.
4. Za davčno osnovo, ugotovljeno za posle z določenimi vrstami dolžniških obveznosti, se uporabljajo naslednje davčne stopnje:
1) 15 odstotkov - od dohodka v obliki obresti na državne in občinske vrednostne papirje (razen vrednostnih papirjev), katerih pogoji izdaje in obtoka predvidevajo prejem dohodka v obliki obresti;
2) 0 odstotkov - od dohodkov v obliki obresti od državnih in občinskih obveznic, izdanih pred vključno 20. januarjem 1997, kot tudi od prihodkov v obliki obresti od obveznic državnega deviznega obvezniškega posojila iz leta 1999, izdanih v času izvedba novecije obveznic domačega državnega deviznega posojila serije III, izdanih za zagotovitev pogojev, potrebnih za poravnavo notranjega valutnega dolga nekdanje ZSSR, notranjega in zunanjega valutnega dolga Ruske federacije.
5. Dobiček, ki ga prejme Centralna banka Ruske federacije od opravljanja dejavnosti, povezanih z opravljanjem njenih funkcij, določenih z zveznim zakonom "O Centralni banki Ruske federacije (Banka Rusije)", se obdavči z davkom. stopnja 0 odstotkov.
Dobiček, ki ga prejme Centralna banka Ruske federacije iz dejavnosti, ki niso povezane z opravljanjem funkcij, predvidenih z Zveznim zakonom "O Centralni banki Ruske federacije (Banka Rusije)", se obdavči po določeni davčni stopnji. iz prvega odstavka tega člena.
6. Znesek davka, izračunan po davčnih stopnjah, določenih v členih 2-4, je predmet prenosa v zvezni proračun.
2.4 Davčno obdobje. Obdobje poročanja
1. Davčno obdobje za davek je koledarsko leto.
2. Obdobja poročanja za davek so prvo četrtletje, šest mesecev in devet mesecev koledarskega leta.
Postopek za obračun davka in akontacije
1. Davek je opredeljen kot odstotek davčne osnove, ki ustreza davčni stopnji.
2. Znesek davka na podlagi rezultatov davčnega obdobja določi zavezanec samostojno.
Zavezanci na podlagi rezultatov vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja, razen če ta člen ne določa drugače, izračunajo znesek četrtletne akontacije na podlagi davčne stopnje in dejansko prejetega dobička, ki je predmet obdavčitve, izračunanega po obračunskem načelu od začetka. davčnega obdobja do konca prvega četrtletja, šest mesecev, devet mesecev in eno leto. Znesek četrtletnih predplačil se določi ob upoštevanju predhodno obračunanih zneskov akontacije. V poročevalskem obdobju (četrtletju) zavezanci plačujejo mesečne akontacije. Plačilo mesečne akontacije se izvede v enakih obrokih v višini ene tretjine zapadle četrtletne akontacije za četrtletje pred četrtletjem, v katerem so izplačana mesečna akontacija. V tem primeru se predvideva, da je znesek mesečne akontacije, ki jo je treba plačati v prvem četrtletju tekočega davčnega obdobja, enak znesku mesečne akontacije, ki jo mora zavezanec plačati v zadnjem četrtletju prejšnjega davčno obdobje.
Zavezanci imajo pravico preiti na obračun mesečne akontacije na podlagi dejansko prejetega dobička, ki je predmet obračuna. V tem primeru davčni zavezanci obračunajo zneske akontacije na podlagi davčne stopnje in dejansko prejetega dobička, izračunanega po obračunskem načelu od začetka davčnega obdobja do konca ustreznega meseca.
Znesek akontacije, ki se vplača v proračun, se določi ob upoštevanju predhodno obračunanih zneskov akontacije. Zavezanec ima pravico preiti na plačilo mesečne akontacije na podlagi dejanskega dobička, pri čemer o tem obvesti davčni organ najkasneje do 31. decembra leta pred davčnim obdobjem, v katerem poteka prehod na ta sistem plačila akontacije. mesto. Hkrati pa sistema plačila akontacije zavezanec v davčnem obdobju ne more spreminjati.
3. Organizacije, katerih prihodki od prodaje v prejšnjih štirih četrtletjih niso presegli povprečno tri milijone rubljev za vsako četrtletje, pa tudi proračunske institucije, tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalne poslovne enote, neprofitne organizacije, ki nimajo prihodki od prodaje blaga (dela, storitev), udeleženci enostavnih družb v zvezi z dohodki, ki jih prejmejo od udeležbe v enostavni družbi, vlagatelji pogodb o delitvi proizvodnje v smislu dohodka, prejetih od izvajanja teh pogodb, upravičenci po pogodbah o skrbniškem upravljanju plačujejo samo četrtletna predplačila na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja.
4. Če je davčni zavezanec tuja organizacija, ki prejema dohodek iz virov v Ruski federaciji, ki niso povezani s stalno poslovno enoto v Ruski federaciji, je obveznost določitve zneska davka, odtegnjenja tega zneska od dohodka zavezanca in prenosa davek v proračun se naloži ruski organizaciji ali tuji organizaciji, ki deluje v Ruski federaciji prek stalne poslovne enote (davčni zastopniki), ki davčnemu zavezancu izplačuje določen dohodek.
Davčni zastopnik določi višino davka za vsako izplačilo sredstev ali drug prejem dohodka.
5. Ruske organizacije, ki davkoplačevalcem izplačujejo dohodek v obliki dividend, pa tudi v obliki obresti na državne in občinske vrednostne papirje, ki so obdavčeni v skladu s tem poglavjem, določijo znesek davka posebej za vsakega takega davčnega zavezanca glede na vsako izplačilo navedenega dohodka:
1) če je vir dohodka davkoplačevalca ruska organizacija, je ta vir dohodka dolžan odtegniti davek od dohodka davkoplačevalca in ga prenesti v proračun.
V tem primeru se davek v obliki akontacije odtegne od dohodka zavezanca za vsako izplačilo takega dohodka;
2) če za državne in občinske vrednostne papirje ni mogoče določiti višine obdavčenega dohodka pri viru dohodka, zavezanec, ki prejema dohodek, samostojno obračuna in plača davek v obliki akontacije od prejetega dohodka.
Informacije o vrstah vrednostnih papirjev, za katere se uporablja postopek iz tega odstavka, sporoči davkoplačevalcem zvezni izvršilni organ, ki ga pooblasti Vlada Ruske federacije.
Postopek za sestavo obračuna davčne osnove
Izračun davčne osnove za poročevalsko (davčno) obdobje sestavi davčni zavezanec samostojno v skladu z normativi, določenimi s tem poglavjem, na podlagi davčnih računovodskih podatkov po obračunskem načelu od začetka leta.
Izračun davčne osnove mora vsebovati naslednje podatke:
1. Obdobje, za katero se ugotavlja davčna osnova (od začetka davčnega obdobja po obračunskem načelu).
2. Znesek prihodkov od prodaje, prejetih v poročevalskem (davčnem) obdobju, vključno z:
1) izkupiček od prodaje blaga (del, storitev) lastne proizvodnje, pa tudi izkupiček od prodaje premoženja, lastninskih pravic, razen izkupička iz 2., 3., 4. in 5. odstavka tega odstavka;
2) prihodki od prodaje vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;
3) izkupiček od prodaje kupljenega blaga;
4) prihodki od prodaje finančnih instrumentov terminskih poslov, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;
5) prihodki od prodaje osnovnih sredstev;
6) prihodki od prodaje blaga (del, storitev) storitvenih dejavnosti in kmetij.
3. Znesek nastalih odhodkov v poročevalskem (davčnem) obdobju, ki zmanjša znesek prihodkov od prodaje, vključno z:
1) izdatki za proizvodnjo in prodajo blaga (del, storitev) lastne proizvodnje ter stroški, nastali pri prodaji premoženja, lastninskih pravic, razen stroškov iz 2., 3., 4. in 5. ta odstavek.
V tem primeru se skupni znesek odhodkov zmanjša za količino nedokončane proizvodnje, stanja izdelkov v skladišču in odposlanih izdelkov ob koncu poročevalskega (davčnega) obdobja;
2) stroški, nastali pri prodaji vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;
3) stroški, nastali pri prodaji kupljenega blaga;
4) stroški, nastali pri prodaji finančnih instrumentov terminskih poslov, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;
5) stroški v zvezi s prodajo osnovnih sredstev;
6) stroški, ki jih imajo storitvene dejavnosti in kmetije pri prodaji blaga (gradenj, storitev).
4. Dobiček (izguba) iz prodaje, vključno z:
1) dobiček od prodaje blaga (del, storitev) lastne proizvodnje, pa tudi izkupiček od prodaje premoženja, lastninskih pravic, razen izkupička iz 2., 3., 4. in 5. odstavka tega odstavka ;
2) dobiček (izguba) od prodaje vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;
3) dobiček (izguba) od prodaje kupljenega blaga;
4) dobiček (izguba) od prodaje finančnih instrumentov terminskih poslov, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;
5) dobiček (izguba) od prodaje osnovnih sredstev;
6) dobiček (izguba) od prodaje storitvenih dejavnosti in kmetij.
5. Znesek neposlovnih prihodkov.
6. Višina neposlovnih odhodkov.
7. Dobiček (izguba) iz neposlovnih poslov.
8. Skupna davčna osnova za poročevalsko (davčno) obdobje.
9. Za določitev višine obdavčenega dobička se iz davčne osnove izloči znesek izgube, ki je predmet prenosa.
2.5 Davčno računovodstvo. Splošne določbe
Davčni zavezanci obračunajo davčno osnovo na podlagi rezultatov posameznega poročevalskega (davčnega) obdobja na podlagi davčnih računovodskih podatkov, če členi tega poglavja določajo postopek združevanja in obračunavanja predmetov in poslovnih poslov za davčne namene, drugačen od vrstni red združevanja in odražanja v računovodstvu, določen z računovodskimi pravili.
Davčno računovodstvo je sistem posploševanja informacij za ugotavljanje davčne osnove za davek na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov.
Davčno računovodstvo se izvaja z namenom pridobivanja popolnih in zanesljivih informacij o obračunskem postopku za davčne namene poslovnih transakcij, ki jih je davčni zavezanec opravil v poročevalskem (davčnem) obdobju, ter zagotavljanja informacij notranjim in zunanjim uporabnikom za nadzor pravilnosti. obračuna, popolnosti in pravočasnosti obračuna in plačila v davčni proračun.
Sistem davčnega računovodstva zavezanec organizira samostojno, na podlagi načela doslednosti pri uporabi pravil in predpisov davčnega računovodstva, torej se uporablja zaporedno iz enega davčnega obdobja v drugo. Postopek za vodenje davčnega računovodstva določi davčni zavezanec v računovodski politiki za davčne namene, ki jo potrdi z ustreznim ukazom (odlokom) vodja.
Spremembo obračunskega postopka za posamezne poslovne posle ali predmete za davčne namene opravi zavezanec v primeru spremembe zakonodaje ali uporabljenih računovodskih metod. Hkrati je treba odločitve o morebitnih spremembah odražati v računovodski usmeritvi za davčne namene in uporabljati od začetka novega davčnega obdobja.
V primeru, da je zavezanec začel opravljati nove vrste dejavnosti, je dolžan tudi določiti in v računovodski usmeritvi za davčne namene odražati načela in postopek za davčno odražanje teh vrst dejavnosti.
Podatki davčnega računovodstva morajo odražati postopek oblikovanja zneska prihodkov in odhodkov, postopek ugotavljanja deleža obračunanih odhodkov za davčne namene v tekočem davčnem (poročevalskem) obdobju, višino salda odhodkov (izgub) pripisati odhodkom v naslednjih davčnih obdobjih, postopek oblikovanja zneskov oblikovanih rezerv ter višino zaostanka dohodnine pri proračunu.
Potrditev davčnih računovodskih podatkov so:
1) primarni računovodski dokumenti (vključno s potrdilom računovodje);
2) analitične davčne registre;
3) izračun davčne osnove.
Obrazci analitičnih davčno računovodskih registrov za ugotavljanje davčne osnove, ki so dokumenti za davčno knjigovodstvo, morajo vsebovati naslednje podatke:
ime registra;
obdobje (datum) sestavljanja;
števci transakcij v naravi (če je mogoče) in v denarju;
ime poslovnega posla;
podpis (dešifriranje podpisa) osebe, odgovorne za pripravo teh registrov.
3. Odprava dvojnega obdavčevanja
1. Pri določanju njene davčne osnove se upoštevajo dohodki, ki jih ruska organizacija prejme iz virov zunaj Ruske federacije. Ti dohodki so evidentirani v celoti, ob upoštevanju stroškov, nastalih tako v Ruski federaciji kot v tujini.
2. Pri ugotavljanju davčne osnove se izdatki, ki jih ima ruska organizacija v zvezi s prejemom dohodka iz virov zunaj Ruske federacije, odštejejo na način in v višini, določeni s tem poglavjem.
3. Zneski davka, ki ga v skladu z zakonodajo tujih držav plača ruska organizacija, se odštejejo, ko ta organizacija plača davek v Ruski federaciji. V tem primeru znesek dobropisanih zneskov davkov, plačanih zunaj Ruske federacije, ne sme presegati zneska davka, ki ga ta organizacija plača v Ruski federaciji.
Pobot je lahko pod pogojem, da davčni zavezanec predloži dokument, ki potrjuje plačilo (odtegljaj) davka zunaj Ruske federacije: za davke, ki jih plača organizacija sama - potrdi davčni organ zadevne tuje države, in za davke odtegnjeni v skladu z zakonodajo tujih držav ali z mednarodno pogodbo davčni zastopniki, - potrdilo davčnega zastopnika.
4 Posebne določbe
1. Pri uporabi določb mednarodnih pogodb Ruske federacije mora tuja organizacija davčnemu zastopniku, ki izplačuje dohodek, predložiti potrdilo, da ima ta tuja organizacija stalni sedež v državi, s katero ima Ruska federacija sklenjeno mednarodno pogodbo (pogodbo). ureja davčna vprašanja, ki jih mora potrditi pristojni organ zadevne tuje države.
Če tuja organizacija, ki je upravičena do dohodka, predloži potrdilo iz prvega odstavka tega člena davčnemu zastopniku, ki izplačuje dohodek, pred datumom izplačila dohodka, v zvezi s katerim mednarodna pogodba Ruske federacije določa preferencialno davčni režim v Ruski federaciji v zvezi s takšno oprostitvijo dohodka od davčnega odtegljaja pri viru plačila ali davčnega odtegljaja pri viru plačila po znižanih stopnjah.
2. Vračilo čezmerno zadržanega davka na dohodek, izplačan tujim organizacijam, za katere mednarodne pogodbe Ruske federacije, ki urejajo davčna vprašanja, določajo preferencialni davčni režim, se izvede ob predložitvi naslednjih dokumentov:
vloge za vračilo odtegnjenega davka v obliki, ki jo določi Ministrstvo za davke in dajatve Ruske federacije;
potrdilo, da je imela ta tuja organizacija v času izplačila dohodka stalno sedež v državi, s katero ima Ruska federacija sklenjeno mednarodno pogodbo (sporazum), ki ureja davčna vprašanja, ki jo mora potrditi pristojni organ zadevne tuje države;
kopije pogodbe (ali drugega dokumenta), v skladu s katerim je bil dohodek izplačan tuji pravni osebi, in kopije plačilnih dokumentov, ki potrjujejo prenos zneska davka za vračilo v proračun.
Če so zgoraj navedeni dokumenti sestavljeni v tujem jeziku, ima davčni organ pravico zahtevati njihov prevod v ruščino. Notarska overitev pogodb, plačilnih dokumentov in njihov prevod v ruščino nista potrebna. Zahteve kakršnih koli dokumentov, razen zgoraj navedenih, niso dovoljene.
Tuji prejemnik dohodka vloži vlogo za vračilo prekomerno zadržanih zneskov davkov v Ruski federaciji, kot tudi druge dokumente, navedene v tej točki, pri davčnem organu na kraju registracije davčnega zastopnika v tri leta od konca davčnega obdobja, v katerem je bil dohodek izplačan.
Vračilo čezmerno odtegnjenega (in plačanega) davka se izvede v valuti, v kateri je davčni zastopnik ta davek odtegnil in nakazal v proračun, v roku enega meseca od dneva vložitve vloge in drugih dokumentov iz tega pravilnika. odstavek.
Zaključek
Tako smo ugotovili, da je davek na dobiček sestavni del davčnega sistema v Rusiji in služi kot orodje za prerazporeditev nacionalnega dohodka. Gre za neposredni davek in njegov končni znesek je v celoti odvisen od končnega finančnega rezultata. Trenutno so plačnik davka na dobiček podjetja in organizacije, ki so pravne osebe po zakonodaji Ruske federacije, vključno s kreditnimi, zavarovalnimi organizacijami, pa tudi podjetja s tujimi naložbami s sedežem v Ruski federaciji, mednarodna združenja in organizacije, ki se ukvarjajo s podjetniško dejavnostjo. dejavnosti, pa tudi podružnice in drugi ločeni oddelki teh podjetij in organizacij, ki imajo ločeno bilanco stanja in poravnalni (tekoči, korespondenčni) račun. Predmet obdavčitve z davkom od dohodka je bruto dobiček, ki obsega dobiček (izgubo) od prodaje proizvodov, opravljenih del in storitev, osnovnih sredstev in drugega premoženja podjetij in organizacij, vrednostnih papirjev, terminskih in opcijskih pogodb ter prihodkov iz neprodaje. transakcije, zmanjšane za znesek stroškov zanje. V Ruski federaciji trenutno obstaja pester seznam davčnih ugodnosti za obdavčitev dobička, ki se nenehno dopolnjuje in spreminja. Nestabilnost davčnih spodbud in njihovo veliko število otežujeta izračune dohodnine in delo davčnih organov. Stanje v tržnih razmerah s spreminjanjem davčnih spodbud vpliva (spodbujevalno ali odvračilno) na proizvodni proces. Ugodnosti dajejo plačniku dodaten kapital za gospodarske potrebe, v Rusiji pa se ta vloga ni opazno pokazala. Ob obravnavanju te teme sem prišel do zaključka, da je dohodnina zelo kompleksna ekonomska kategorija, ki je zakonsko zapisana. Prihodki od dohodnine zasedajo eno vodilnih mest v prihodkih, proračun in njegova ureditev je nacionalnega pomena, tako za državo kot za zavezance – podjetja in organizacije.
1. Davčni zakonik Ruske federacije
2. Dohodnina. Zbirka normativnih dokumentov s pripombami. - M: Agencija "Business-Inform", 2000.
3. Yu. Ragimov S.N. Dohodninski cikcak. // Finance. - 1998. - Št. 1. Str.27 - 28.
4. Ragozin B.A. Davčno načrtovanje v podjetjih in organizacijah (Optimizacija in minimizacija obdavčitve). - M: 2001.
Potrebujete pomoč pri raziskovanju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Pošljite povpraševanje z navedbo teme zdaj, da se pozanimate o možnosti pridobitve posveta.
Davčni zastopniki in davčni zavezanci predložijo poročila o dohodnini IFTS na svoji lokaciji najpozneje v 28 koledarskih dneh od konca ustreznega četrtletja (4. člen 289. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dohodninski zastopniki so tiste organizacije, ki tujim podjetjem izplačujejo dohodek, ki je predmet davčnega odtegljaja.
Določbe 24. člena prvega dela davčnega zakonika določajo postopek za priznanje davčnega zavezanca za davčnega zastopnika ter njegove pravice in obveznosti.
Davčni zastopniki so osebe, ki so v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije odgovorne za:
Davčni zastopniki so dolžni:
1. Pravočasno, pravilno in v celoti:
3. Organizirajte in vodite evidenco:
4. Inšpektoratu Zvezne davčne službe na kraju registracije predložite dokumente, potrebne za nadzor nad pravilnostjo:
5. Zagotovite varnost dokumentov, potrebnih za:
Postopek za prenos davčnega odtegljaja za davčne zastopnike je podoben postopku, ki ga določa davčni zakonik za plačilo davka s strani davčnega zavezanca.
Hkrati je v skladu s 5. členom 24. člena Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zastopnik odgovoren za neizpolnjevanje ali nepravilno izpolnjevanje dolžnosti, ki so mu dodeljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
V članku bodo obravnavane določbe veljavne zakonodaje glede:
Določbe člena 309 Davčnega zakonika določajo vrste dohodka, ki se nanašajo na dohodek iz virov v Ruski federaciji in so predmet obdavčitve pri viru njihovega plačila.
Taki dohodki vključujejo tiste dohodke tujih organizacij, ki niso povezani z njihovimi podjetniškimi dejavnostmi v Ruski federaciji, in sicer (člen 1 člena 309 Davčnega zakonika Ruske federacije):
1) Dividende, izplačane tuji organizaciji - delničarju (udeležencu) ruskih organizacij.
Ti dohodki so obdavčeni po stopnji 15% (odstavek 3 odstavka 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2) Dohodek, prejet kot rezultat razdelitve dobička ali premoženja organizacij, drugih oseb ali njihovih združenj v korist tujih organizacij, tudi med njihovo likvidacijo (ob upoštevanju določb 1. in 2. člena 43. člena davčnega zakonika) .
3) Prihodki od obresti iz naslednjih dolžniških obveznosti katere koli vrste, vključno z delitvijo dobička in zamenljivimi obveznicami:
4) Dohodek od uporabe pravic intelektualne lastnine v Ruski federaciji.
Ti dohodki so obdavčeni po stopnji 20% v skladu z odstavkom 1 odstavka 2 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Taki prihodki vključujejo zlasti plačila kakršne koli vrste, prejete kot nadomestilo za uporabo (ali za podelitev pravice do uporabe):
4.3) Informacije v zvezi z industrijskimi, komercialnimi ali znanstvenimi izkušnjami.
5) Dohodek od prodaje delnic (deležev) v ruskih organizacijah, katerih več kot 50% premoženja sestavljajo nepremičnine na ozemlju Ruske federacije, pa tudi finančni instrumenti, ki izhajajo iz takih delnic (deležev).
Izjema so delnice, ki so v obtoku na organiziranem trgu vrednostnih papirjev priznane v skladu s 3. odstavkom 280. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati so prihodki od prodaje na tujih borzah (od organizatorjev zunanje trgovine) vrednostnih papirjev ali izvedenih finančnih instrumentov, s katerimi se trguje na teh borzah, ni priznan dohodek iz virov v Ruski federaciji.
6) Dohodek od prodaje nepremičnin, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije.
Ti dohodki so obdavčeni po stopnji 20% v skladu s 1. odstavkom 284. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ali v skladu s 1. odstavkom 2. odstavka 284. člena Davčnega zakonika, odvisno od postopka za priznavanje odhodkov. v zvezi s takšnimi dohodki za namene obdavčitve v skladu s 4. odstavkom 309. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
7) Prihodki od najema ali podnajemov premoženja, ki se uporablja na ozemlju Ruske federacije.
vključno z:
Ti dohodki so obdavčeni po stopnji 20% v skladu z odstavkom 1 odstavka 2 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije.
8) Prihodki iz mednarodnega prevoza (vključno z ležarino in drugimi plačili iz naslova prevoza).
Izraz "ležina" se uporablja v pomenu, ki ga določa Kodeks trgovskega ladijskega prometa Ruske federacije.
Mednarodni prevoz pomeni vsak prevoz:
Ti dohodki so obdavčeni po stopnji 10% v skladu s pododstavkom 2 odstavka 2 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije.
9) Globe in kazni za kršitve pogodbenih obveznosti s strani ruskih oseb, državnih organov in (ali) izvršilnih organov lokalne samouprave.
Ti dohodki so obdavčeni po stopnji 20% v skladu z odstavkom 1 odstavka 2 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije.
10) Drugi podobni prihodki.
Ti dohodki so obdavčeni po stopnji 20% v skladu z odstavkom 1 odstavka 2 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Opomba:Dohodek, ki ga prejme tuja organizacija od prodaje:
Poleg tega se pozavarovalne premije in bonusi, plačani tujemu partnerju, ne pripoznajo kot prihodki iz virov v Ruski federaciji.
V skladu z odstavkom 3 člena 309 Davčnega zakonika je dohodek, določen v členu 1 člena 309 Davčnega zakonika Ruske federacije, predmet obdavčitve. ne glede na obliko v katerem je bil tak dohodek prejet, zlasti:
Posebnosti obračunavanja in plačila davka na dohodek, ki ga tuja organizacija prejme iz virov v Ruski federaciji, ki ga zadrži davčni zastopnik, urejajo določbe 310. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ta davek se izračuna in zadrži v valuti izplačila dohodka ter prenese v zvezni proračun v valuti Ruske federacije.
Izračuna se tudi davčna osnova od dohodka tuje organizacije, ki je obdavčena v skladu s členom 309 Davčnega zakonika Ruske federacije. v valuti v kateri tuja organizacija prejme tak dohodek (člen 5 člena 309 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V tem primeru se stroški, nastali v drugi valuti, izračunajo v isti valuti, v kateri so bili prejeti dohodki, po uradnem menjalnem tečaju (navzkrižnem tečaju) Centralne banke Ruske federacije na dan takšnih odhodkov.
Davčni agent mora transferni davek v proračun v izračunanem znesku, s čimer se zmanjša dohodek tuje organizacije, prejet v nedenarni obliki, če:
1. Dohodek se izplača tuji organizaciji:
Opomba:Davčni zastopniki Nimajo pravice plačati davek na dohodek tuje organizacije na lastne stroške.
Tega mnenja se ministrstvo za finance drži v dopisu z dne 30. 9. 2011. št. 03-08-05:
"Glede na vprašanje plačila davka iz lastnih sredstev s strani davčnega zastopnika, ruske organizacije, je treba opozoriti na naslednje.
Člen 24 zakonika nalaga davčnemu zastopniku obveznost, da pravilno in pravočasno izračuna, zadrži od sredstev, izplačanih davkoplačevalcem, in prenese ustrezne davke v proračunski sistem Ruske federacije.
Po čl. 8 zakonika se davek razume kot obvezno individualno brezplačno plačilo. Obveznost plačila davka se šteje za izpolnjeno s strani zavezanca od dneva, ko davčni zastopnik odtegne davek, če je davčnemu zastopniku naložena obveznost obračunavanja in odtegljaja davka iz denarnih sredstev davčnega zavezanca v skladu z zakonikom (5. 3. člen 45. člena zakonika).
Torej davčni zastopniki ni upravičen na lastne stroške plačati davek na dohodek tuje organizacije iz virov v Ruski federaciji namesto davkoplačevalca."
Odtegljaj je dolžan nakazati ustrezen znesek davka ne kasneje dan, ki sledi dnevu plačila (prenosa) sredstev tuji organizaciji ali drugega prejema dohodka s strani tuje organizacije (2. in 4. člen 287. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri ugotavljanju davčne osnove za dohodek od prodaje:
Navedeni odhodki tuje organizacije se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove, če so do dneva izplačila teh dohodkov, ki so na razpolago davčnemu zastopniku, ki odtegne davek od teh dohodkov v skladu s tem členom, dokumentirani podatki, ki jih predloži te tuje organizacije na take stroške.
V skladu s 6. členom 309. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, če je ustanovitelj ali upravičenec po skrbniški pogodbi:
V primeru, da davčni zastopnik izplača tuji organizaciji dohodek, ki je v skladu z mednarodnimi pogodbami obdavčen v Ruski federaciji (člen 3 310. člena Davčnega zakonika Ruske federacije):
Zastopnik za davčni odtegljaj zagotavlja informacije o zneskih:
Opomba:Davčno poročanje odraža dejansko izplačan dohodek tuje organizacije, ne glede na to, ali davek ni/odtegnjen pri plačilu.
V skladu s klavzulo 5 člena 310 Davčnega zakonika Ruske federacije so posebnosti izračuna in plačila davka na dohodek, ki ga prejme tuja organizacija iz virov v Ruski federaciji, ki ga odtegne davčni zastopnik, določene s členom 310 Davčni zakonik Ruske federacije, ki se uporablja za izračun in plačilo davka s strani ruskih organizacij, ki so udeleženke konsolidirane skupine davkoplačevalcev in izplačujejo dohodek tuji organizaciji.
Izračun, odtegljaj in prenos v proračun ustreznih zneskov davka izvajajo organizacije, ki so članice konsolidirane skupine zavezancev, samostojno, brez sodelovanja odgovornega člana konsolidirane skupine zavezancev (razen v primerih, ko tak odgovorni član deluje kot davčni zastopnik po pravilih tega člena).
KO DAVKA NI TREBNO DVIGATI
V skladu z določbami 310. člena davčnega zakonika:
Izjema so primeri, določeni v 2. členu 309. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer:
1) Ko je davčni zastopnik obveščeni s strani prejemnika dohodka, da izplačani dohodek pripada stalni poslovni enoti prejemnika dohodka v Ruski federaciji.
Hkrati mora davčni zastopnik imeti notarsko overjeno kopijo potrdila o registraciji prejemnika dohodka pri davčnih organih, sestavljeno ne prej kot v preteklem davčnem obdobju.
2) Kadar v zvezi z dohodkom, izplačanim tuji organizaciji, člen 284 davčnega zakonika zveznih rezerv določa davčno stopnjo 0%.
3) Primeri plačila dohodka, prejetega pri izvajanju sporazumov o delitvi proizvodnje, če davčna zakonodaja Ruske federacije predvideva oprostitev takega dohodka od davčnega odtegljaja.
4) Primeri izplačila dohodka, ki v skladu z mednarodne pogodbe(dogovori) ni obdavčeno davek v Ruski federaciji.
Pod pogojem, da tuja organizacija davčnemu zastopniku predloži potrdilo, predvideno v 1. členu 312. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
V primeru plačila dohodka s strani ruskih bank in razvojne banke - s strani državne korporacije za poslovanje s tujimi bankami, potrditev dejstva stalne lokacije tuja banka v državi, s katero je sklenjena mednarodna pogodba (sporazum), ki ureja davčna vprašanja, ni potreben, če takšno lokacijo potrjujejo podatki iz javno dostopnih informacijskih imenikov.
5) V primeru izplačila dohodka organizacijam, ki so tuji organizatorji XXII zimskih olimpijskih iger in XI zimskih paraolimpijskih iger 2014 v mestu Soči.
6) Primeri izplačila dohodka v zvezi z distribucijo medijskih izdelkov, povezanih z XXII zimskimi olimpijskimi igrami in XI zimskimi paraolimpijskimi igrami 2014 v mestu Soči, uradnim radiotelevizijskim podjetjem.
7) Primeri plačila prihodkov od obresti:
davkoplačevalci. Dohodnina je neposredna. Vse ruske organizacije, pa tudi tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev in (ali) prejemajo dohodek iz virov v Ruski federaciji, so priznane kot davkoplačevalci. Tuje organizacije plačujejo davek od dohodka, prejetega iz virov v Ruski federaciji, in ruske organizacije - iz vseh virov. Ta ureditev se imenuje načelo bivanja.
Predmet obdavčitve. Predstavlja dobiček, ki ga prejme zavezanec. Dobiček je dohodek davčnega zavezanca, zmanjšan za znesek odhodkov, ki jih ima:
kjer je P - dobiček zavezanca, D - dohodek, P - odhodki.
Dohodek davčnih zavezancev je razdeljen v dve skupini:
Številne vrste dohodkov se pri ugotavljanju davčne osnove ne upoštevajo: dohodek v obliki premoženja (druga sredstva, premoženjske pravice), prejet v obliki zastave ali depozita; v obliki vložkov (prispevkov) v odobreni (združeni) kapital (sklad) organizacije; prejemajo proračunske institucije na podlagi sklepa izvršilnih organov na vseh ravneh; na podlagi kreditnih ali posojilnih pogodb, pa tudi za odplačilo takih posojil; enotna podjetja od lastnika nepremičnine ali pooblaščenega organa itd.
Odhodki so utemeljeni in dokumentirani stroški, ki jih ima zavezanec za opravljanje dejavnosti za ustvarjanje dohodka.Upravičeni stroški so ekonomsko upravičeni stroški, katerih ocena je izražena v denarni obliki, dokumentirani stroški so stroški, sestavljeni v skladu z veljavno zakonodajo.
Stroški davkoplačevalca:
Davčna osnova. To je denarna vrednost obdavčljivega dobička. Na podlagi tega se vsi prihodki in odhodki zavezanca za davčne namene evidentirajo v denarju. Pri ugotavljanju davčne osnove se dobiček obračunava po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka davčnega obdobja. Če ima davčni zavezanec v poročevalskem (davčnem) obdobju izgubo (tj. ni dobička), se davčna osnova pripozna kot nič.
Davčna stopnja. Splošna davčna stopnja je 24 %. V tem primeru se znesek davka, izračunan po stopnji 6,5 %, knjiži v dobro zveznega proračuna; po stopnji 17,5% - v regionalne proračune. Davčna stopnja davka, ki se knjiži v regionalni proračun, se lahko zmanjša z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije za nekatere kategorije davkoplačevalcev. Poleg tega navedena davčna stopnja ne sme biti nižja od 13,5 %.
Davčne stopnje na dohodek tujih organizacij, ki niso povezane z dejavnostmi v Ruski federaciji prek stalne poslovne enote, so določene v višini 10% - od uporabe, vzdrževanja ali zakupa (tovora) mobilnih vozil ali kontejnerjev v zvezi z mednarodnim prevozom in 20% - od vsi drugi dohodki.
Obdavčljivo obdobje. Sestavlja koledarsko leto. Obdobja poročanja so prvo četrtletje, šest mesecev in devet mesecev koledarskega leta. Obdobja poročanja za zavezance, ki obračunavajo mesečne akontacije na podlagi dejansko prejetega dobička, so mesec, dva meseca, tri mesece in tako naprej do konca koledarskega leta.
Postopek za izračun davka in akontacije. Davek od dobička je opredeljen kot odstotek davčne osnove, ki ustreza davčni stopnji. Znesek davka na podlagi rezultatov davčnega obdobja in znesek akontacije na podlagi rezultatov poročevalskih obdobij zavezanec določi samostojno na podlagi davčnih računovodskih podatkov.
Mesečna akontacija se lahko izračuna na dva načina:
Pogoji in postopek plačila davka. Glede na način obračuna se izplačajo mesečne akontacije, ki zapadejo v poročevalskem obdobju:
Davek od dobička, ki se plača po izteku davčnega obdobja, se plača najkasneje do 28. marca naslednjega leta. Prav ta dan je bil določen kot zadnji za vložitev davčne napovedi za dohodnino.
Davek od dohodka pravnih oseb je morda ključni zvezni davek, ki ga plačujejo pravne osebe, ki uporabljajo glavni davčni sistem.
Podjetja, ki so prešla na poseben režim (poenostavljen sistem obdavčitve, plačilo enotnega davka od pripisanega dohodka, enotnega kmetijskega davka), niso plačniki dohodnine.
Ker je dobiček, ki ga prejmejo organizacije, obdavčen po precej visoki stopnji 20%, je davek na dohodek eden glavnih virov dopolnjevanja državnega proračuna Ruske federacije v smislu davčnih plačil.
Hkrati veljavna davčna zakonodaja vsebuje veliko točk, ki med računovodskimi delavci vedno znova sprožajo vprašanja, pa tudi spore z davčnimi organi med inšpekcijskimi pregledi in na njihovem koncu.
V tem članku si bomo ogledali glavne elemente obdavčitve z davkom od dohodkov pravnih oseb.
davkoplačevalci
Glavni metodološki vidiki obdavčitve z davkom na dohodek so navedeni v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Posebnost tega davka je, da zakonodajalec, kot izhaja iz njegovega polnega imena, za svoje plačnike šteje le pravne osebe. Samostojni podjetniki in državljani, ki prejemajo kakršen koli dohodek, ne plačujejo davka od dohodka pravnih oseb.
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije so pravne osebe, ki so plačniki davka na dohodek, razdeljene v dve kategoriji:
1) Ruske organizacije vseh organizacijskih in pravnih oblik (JSC, LLC in drugi);
2) Tuje organizacije, ki prejemajo dohodek iz ruskih virov ali imajo stalno poslovno enoto v Rusiji.
Kot je navedeno zgoraj, so izjema podjetja, ki uporabljajo posebne davčne režime. Poleg tega nekatere kategorije pravnih oseb zaradi določene dejavnosti niso plačniki dohodnine. Kot primer lahko navedemo podjetja, ki organizirajo vrhunske športne dogodke.
Predmet obdavčitve
Predmet obdavčitve z davkom na dohodek je določen s členom 247 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davek se obračuna od dobička, ki ga ustvari organizacija, ki je plačnik tega davka. Za davčne namene se dobiček razume kot znesek dohodka, zmanjšan za znesek nastalih odhodkov.
V skladu s tem tuja podjetja, ki poslujejo prek predstavništev v Rusiji, izračunajo dobiček kot razliko med dohodkom, ki ga prejmejo ta predstavništva, in stroški, ki jih imajo. Tuja podjetja, ki nimajo ruskih predstavništev, vendar prejemajo dohodek iz virov v Ruski federaciji, plačajo davek na ta dohodek.
Podrobneje razmislimo o pojmih "dohodki" in "odhodki".
Obdavčljivi dohodek so prejemki iz glavne dejavnosti pravne osebe, pa tudi zneski, prejeti pri opravljanju drugih dejavnosti (na primer: dohodki iz oddajanja premoženja v najem, obresti od posojil, danih drugim osebam, itd.) Seveda v da bi se izognili dvojnemu obdavčevanju, se prejeti izkupiček obdavči z davkom od dohodka brez DDV in trošarin.
Stroški se štejejo za stroške podjetja, ki izpolnjujejo dve obvezni zahtevi: biti morajo ekonomsko utemeljeni in dokumentirani. Po drugi strani so stroški razdeljeni na:
Veljavna zakonodaja predvideva zaprt seznam stroškov, ki jih ni mogoče upoštevati pri obdavčitvi dobička. Ti vključujejo zlasti obračunavanje dividend ustanoviteljem podjetja, odplačilo posojil in posojil, prispevek sredstev v odobreni kapital podjetja itd.
V praksi je prav sestava stroškov tista, ki povzroča največ sporov z davčnimi organi. Uslužbenci inšpektorata Zvezne davčne službe med inšpekcijskimi nadzori pogosto izločijo določene stroške iz davčne osnove za dohodnino, saj menijo, da so z ekonomskega vidika nerazumni ali nimajo ustreznih dokumentarnih dokazov.
Kljub temu, da je presoja davčnega organa pogosto subjektivna, je treba nastali spor reševati na sodišču, medtem ko sodišča niso vedno na strani zavezanca.
Postopek za pripoznavanje prihodkov in odhodkov
Davčni zakonik določa dva načina za pripoznanje dohodkov in odhodkov s strani zavezanca, ki so davčno sprejeti kot davek od dobička. Zakonodajalec ju je poimenoval »obračunski metod« in »denarno metodo«.
Člena 271 in 272 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebujeta norme, ki določajo postopek za priznavanje prihodkov in odhodkov po načelu nastanka poslovnega dogodka, katerega značilnost je odsotnost razmerja s plačili prihodkov ali odhodkov.
Bistvo metodologije je, da se prihodki in odhodki davčno evidentirajo v trenutku, ko so bili obračunani po primarnih dokumentih, ne glede na postopek njihovega plačila.
Na primer, organizacija opravlja računovodske storitve. V tem primeru akte o obračunu za tekoči koledarski mesec izda izvršitelj zadnji dan tega meseca.
Primarni dokument za računovodske storitve, na primer za mesec maj, ima datum 31. maj. Kljub temu, da lahko naročnik dejansko izvede plačilo pozneje, mora izvajalec dohodek priznati kot del davčne osnove na dan, ko stranki podpišeta akt o opravljenih storitvah, to je maja.
Prav tako se odhodki pripoznajo na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Na primer, organizacija izračunava mesečne plače za svoje zaposlene in obračunava tudi prispevke v zunajproračunske sklade.
Čeprav lahko interni predpis družbe o prejemkih določi prenos drugega dela plače v prvih dneh naslednjega meseca, plačevanje prispevkov v zunajproračunske sklade pa je dovoljeno do 15. ravni, je treba stroške pripoznati v mesecu njihovega nastanka.
Denarna metoda je sama po sebi pravo nasprotje obračunske metode. Torej se stroški po tej metodologiji pripoznajo v trenutku njihovega plačila nasprotni stranki, prihodki pa v trenutku prejema iztržka v blagajni ali na obračunski račun organizacije.
Postopek za uporabo gotovinske metode ureja člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta norma določa seznam pravnih oseb, ki niso upravičene do uporabe gotovinske metode po lastni izbiri. Ti vključujejo zlasti:
banke;
Mikrofinančne organizacije;
Kreditne potrošniške zadruge;
Organizacije, ki so v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije priznane kot kontrolne osebe nadzorovanih tujih podjetij.
Za druge organizacije zakonodajalec določa dodatno merilo za možnost uporabe gotovinske metode - znesek prejemkov, ki so jih prejeli, brez DDV za zadnja 4 četrtletja, ne sme presegati 1.000.000 rubljev za vsako četrtletje. Če je ta meja presežena, bo moralo podjetje od začetka ustreznega poročevalskega leta preiti na obračunsko metodo.
Če podjetje izpolnjuje navedene pogoje, ima pravico, da samostojno izbere, kateri način obračunavanja prihodkov in odhodkov bo uporabilo. Opravljena izbira mora biti potrjena v računovodski usmeritvi za davčne namene.
Stopnje dohodnine
Kljub statusu zveznega davka, določenega za davek od dobička pravnih oseb s členom 13 Davčnega zakonika Ruske federacije, se davek plača tako v zvezni kot v regionalni proračun. Osnovna davčna stopnja 20 % davčne osnove se razporedi v naslednjih razmerjih:
2% - v zvezni proračun;
18% - v proračun subjekta federacije.
Člen 284 Davčnega zakonika Ruske federacije določa tudi krog davkoplačevalcev, za katerega je stopnja 0%. Primer so organizacije, ki izvajajo izobraževalne ali zdravstvene dejavnosti.
Za dividende, prejete od udeležbe družbe v drugih podjetjih, obstajajo tudi določene značilnosti. Tako je dohodek ruske organizacije, prejet v obliki dividend, obdavčen z davkom na dohodek po stopnji 13%, toda tuje podjetje, ki je prejelo dividende iz vira v Rusiji, bo moralo plačati davek po stopnji 15%.
Izbrani elementi obdavčitve
V skladu z davčnim zakonikom je davčno obdobje za davek od dohodkov pravnih oseb koledarsko leto, obdobja poročanja pa so prvo četrtletje, šest mesecev in 9 mesecev poročevalskega leta, za katere se davčna osnova ugotavlja po obračunskem načelu.
Tako mora računovodja pri izračunu zneska davka za leto primerjati rezultat z zneskom predhodno plačanih akontacije in doplačati razliko. Če pride do preplačila akontacije, se to lahko upošteva v naslednjih obdobjih, ob koncu leta pa ni treba plačati davka.
Podjetja, ki uporabljajo posebne režime in niso zavezanci za davek od dohodka, ne oddajajo davčnega obračuna za ta davek. Vsa druga podjetja morajo vložiti davčne napovedi na podlagi rezultatov davčnega in poročevalskega obdobja.
Organizacije imajo pravico po obvestilu davčne uprave pred 31. decembrom od naslednjega leta preiti na mesečno plačilo dohodnine. Da bi to naredili, morajo vsak mesec izračunati znesek dejansko prejetega dobička in od tega zneska plačati davek po določeni stopnji. V tem primeru morajo mesečno predložiti napovedi. Plačila v proračun se izvajajo ob upoštevanju predhodno danih predujmov.
