Brezplačni prenos blaga je darilo. Organizacija ne prejema denarnih ali drugih ugodnosti na račun prenesenega blaga. Ta operacija se obračunava kot drugi odhodki na kontu 91.
Ker se donacija v davčnem računovodstvu ne odraža, v računovodstvu pa je, so trajne razlike. Odražajo se na breme računa 99 in v dobro 68 "Dohodnina".
Tudi takšno »darilo« je predmet DDV, če ni podarjeno v dobrodelne namene. Če je bil za predhodno kupljeno blago, preneseno brezplačno, prejet odbitek, bo treba povrniti davek na dodano vrednost. To velja za vse kategorije podarjenega premoženja: v dobrodelne namene in kar tako.
Dejstvo prenosa se ugotavlja z listinskimi dokazi. Za to mora podjetje razviti obliko akta ali računa.
Prenesite blago v vrednosti več kot 3.000 rubljev. druge pravne osebe so prepovedane. To ne velja za neprofitne organizacije in posameznike.
Pri brezplačnem prenosu dohodek ne nastane, pravna oseba upošteva le stroške:
V primeru dodatnih stroškov, povezanih s to operacijo, se odražajo v breme konta 91.2 v korespondenci s kontom odhodkov 60 itd.
V davčnem računovodstvu se hkrati s knjiženjem odpisa blaga odraža stalna razlika:
Če je darilo predmet DDV, vnesite:
Objave za brezplačen prenos blaga:
| Račun Dt | Račun CT | Opis ožičenja | Znesek transakcije | Dokumentna baza |
| Plačano za kupljeno blago | 127 845 | Plačilni nalog | ||
| 41 | Prejeto blago od dobavitelja | 108 343 | Seznam pakiranja | |
| Vhodni DDV | 19 502 | Seznam pakiranja | ||
| DDV sprejet za odbitek | 19502 | Račun | ||
| 91.2 | Razgrajeno blago, podarjeno kot donacija | 559 | Računovodske informacije |
|
| Predmeti odpisani na NU | 559 | Blagovni račun Računovodske informacije |
||
| DDV obračunan na preneseno blago | 13 500 | Računovodske informacije | ||
| Izdan je račun | 88 500 | Račun | ||
| № | Računovodska transakcija | D | TO | Opomba, razlogi za vstop |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Prejem zalog | 10 | 98 | Naročilo o prejemu, Račun za nakup |
| 2 | Odraz pri obračunavanju odbitnih začasnih razlik | 10 | 98 | Računovodske informacije |
| 3 | Obračunavanje terjatve za odloženi davek | 09 | 68 | Računovodske informacije |
V računovodstvu se pri brezplačno prejetem materialu zneski, ki ustrezajo nabavni vrednosti uporabljenega materiala, bremenijo računa 98 »Odloženi prihodki« na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki« v obliki drugih prihodkov.
Za namene davčnega računovodstva so brezplačno prejeti materiali izredni dohodek(člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). To vodi v potrebo po obračunavanju odbitne začasne razlike, če se taka razlika odraža, je treba pripoznati terjatev za odloženi davek.
Poglejmo primer.
01/10/2011 od LLC "Technodrive" do LLC "Mebelshchik" je prejel 1 kubični meter brezplačno. meter plošče D2 po ceni 4900 rubljev.
Specializirani dokument o sprejemu v računovodstvo brezplačno prejetih neopredmetenih sredstev v 1C: Računovodstvo 2.0. ne, zato bomo uporabili dokument Prejem blaga in storitev z vrsto dokumenta Nakup, provizija... Ustvarimo dokument in izpolnimo zaznamek Blago kot je prikazano na sl. 5.11.
Dokument bo ob objavi tvoril tak zapis, sl. 5.13.
Dokument je oblikoval računovodsko evidenco: D10.01 K98.02
Zdaj bomo odbitno začasno razliko odražali v računovodstvu, to bomo storili z uporabo dokumenta Poslovanje (računovodstvo in davčno računovodstvo), riž. 5.14.
Če želite v računovodstvu prikazati terjatev za odloženi davek, morate uporabiti regulativno operacijo Izračun dohodnine... To operacijo bomo obravnavali v sorodnem poglavju.
Trenutno naša demo baza podatkov vodi evidenco za dve organizaciji. Eden od njih - LLC "Charter" začne računovodstvo z registracijo odobrenega kapitala. Eden od vlagateljev, Investor LLC, mora še vedno prispevati nekaj svojega prispevka odobreni kapital, in sicer del v višini 20.000 rubljev, sl. 5.15.
Del prispevka v višini 11.800 rubljev LLC Investitor se odloči, da bo 25.01.11 izdelal v obliki materialov - 10 vreč kita v vrednosti 1180 rubljev.
Na zaznamku Poravnalni računi kot računovodski račun za obračune z nasprotno stranko bomo postavili račun 75.01, sl. 5.17.
Kot rezultat, je dokument oblikoval naslednje, sl. 5.18, računovodski vpis.
Tukaj smo naredili naslednje vnose:
V tem predavanju smo preučili različne možnosti oblikovanja dejanski strošek zaloge ter posebnosti njihovega prevzema v računovodstvo. Zlasti je bilo prikazano oblikovanje dejanskih stroškov materiala ob upoštevanju prejema dodatnih stroškov, posebnosti obračunavanja brezplačnega prevzema materiala in prevzema materiala kot prispevka k odobreni kapital... Poleg tega se upošteva pomožni mehanizem 1C: Računovodstvo 2.0, zasnovan za delo s cenami artiklov.
Veljavna zakonodaja vsebuje veliko vprašanj v zvezi z neodplačnim prenosom premoženja. Pri brezplačnem prejemu materialnih vrednosti nastanejo številne težave. Vendar je to tema za ločeno obravnavo.
V tem razdelku bomo obravnavali vprašanja neodplačnega prejema materialnih sredstev.
Za začetek omenimo primere, ko je možen neodplačen prenos premoženja.
Po čl. 423 Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu - Civilni zakonik Ruske federacije) brezplačno priznava se pogodba, po kateri se ena stranka zaveže, da bo drugi stranki nekaj zagotovila, ne da bi od nje prejela plačilo ali drugo nasprotno zagotovilo. Pravne vidike donacije ureja pogl. 32 "Donacija" Civilnega zakonika Ruske federacije.
V skladu s čl. 572 Civilnega zakonika Ruske federacije pogodba o donaciji ena stranka (darovalec) brezplačno prenese ali se zaveže, da bo na drugo stranko (obdarjenec) prenesla stvar ali lastninsko pravico v last.
Vendar ne smemo pozabiti, da v skladu s čl. 575 Civilnega zakonika Ruske federacije v odnosih med komercialnimi organizacijami donacije v znesku, ki ne presega tri tisoč rubljev, niso dovoljene.
Brezplačni prenos premoženja se lahko izvede bodisi z donacijo bodisi z donacijo.
Na podlagi čl. 582 Civilnega zakonika Ruske federacije donacija priznava se darovanje stvari ali pravice v splošno koristne namene. Donacije se lahko dajo občanom, zdravstvenim, izobraževalnim ustanovam, zavodom socialnega varstva in drugim podobnim ustanovam, dobrodelnim, znanstvenim in izobraževalnim ustanovam, fundacijam, muzejem in drugim kulturnim ustanovam, javnim in verskim organizacijam, pa tudi državi in drugim subjektom civilne družbe. zakon, določen v čl. 124 Civilnega zakonika Ruske federacije. Za sprejem donacije ni potrebno nobeno dovoljenje ali privolitev.
Eden od pogojev za podaritev premoženja pravnim osebam je namenska raba tega premoženja. Pravna oseba, ki je sprejela donacijo, za uporabo katere je bil določen namen, mora voditi ločeno evidenco vseh poslov uporabe tega premoženja.
Če iz nekega razloga uporaba premoženja za predvideni namen postane nemogoča, se lahko uporablja za drug namen le s soglasjem osebe, to lastnino darovalca.
Iz navedenega izhaja, da je glavna razlika med dobrodelno pomočjo in neodplačnimi prejemki ta, da je v prvem primeru cilj določen v skladu s čl. 2 Zveznega zakona z dne 11. avgusta 1995 N 135-FZ "O dobrodelnih dejavnostih in dobrodelnih organizacijah", v drugem primeru pa je neobvezen.
Ob upoštevanju brezplačnega prejetega premoženja se bomo ravnali po naslednjih predpisih:
Računovodski pravilnik "Računovodstvo zalog" PBU 5/01, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. junija 2001 N 44n (v nadaljnjem besedilu - PBU 5/01);
Pravilnik o računovodstvu "Dohodek organizacije" PBU 9/99, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 N 32n (v nadaljnjem besedilu - PBU 9/99).
V skladu s členom 9 PBU 5/01 se dejanski stroški zalog (v nadaljnjem besedilu - zaloge), prejetih po darilni pogodbi ali brezplačno, kot tudi kot posledica odtujitve osnovnih sredstev in drugega premoženja, določijo kot njihova tekoča tržna vrednost na dan prevzema v obračun ...
Spodaj trenutna tržna vrednost pomeni znesek denarnih sredstev, ki jih je mogoče pridobiti s prodajo tega premoženja na dan prevzema v računovodstvo, ter zneske, ki jih plača zavod za oddajo zalog in njihovo spravljanje v stanje, primerno za uporabo.
Trenutna tržna vrednost zalog mora biti dokumentirana ali strokovno potrjena. Dokumentarna potrditev tržne cene je lahko:
Informacije Državnega odbora za statistiko Rusije;
Cenik za podobno blago.
Brezplačno prejeta sredstva se v računovodstvu pripoznajo kot drugi prihodki na podlagi 7. člena PBU 9/99. Brezplačno prejeta vrednost sredstev se všteva med druge prihodke ne takoj ob njihovem prejemu, temveč postopoma, ko se odpiše na račune za obračunavanje stroškov proizvodnje (odhodkov od prodaje).
V skladu z navodili za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n, se odražajo prejemki, povezani z brezplačnim prejemom zalog. v breme računa 10 "Material" in v dobro računa 98 "Prihodki prihodnja obdobja".
K kontu 98 »Odloženi prihodki« se dodatno odpre podračun 2 »Odplačni prejemki«, ki upošteva vrednost brezplačno prejetih sredstev.
Zneski za brezplačno prejeta materialna sredstva, ki se obračunajo na računu 98 »Odloženi prihodki«, se v prihodnje bremenijo s tega računa v dobro računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«, saj se te vrednosti odpišejo iz dobroimetja. računa 10 "Material" na račun odhodkov za proizvodnjo.
Za vsak neodplačni prejem vrednosti se vodi analitično knjigovodstvo za podračun 98-2 "Odplačni prejemki".
V računovodstvu se bo neodplačni prejem zalog odražal z naslednjo korespondenco računov:
V breme računa 10 "Material" Dobroimetje računa 98 "Odloženi prihodki", podračun 2 "Odplačni prejemki" - odraža stroške brezplačno prejetega materiala;
V breme računa 20 "Glavna proizvodnja" Kredit računa 10 "Materiali" - odraža se prenos brezplačno prejetih materialov v proizvodnjo;
V breme računa 98 »Odloženi prihodki«, podračun 2 »Odplačni prejemki«, v dobro računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podračun 1 »Drugi prihodki«, - stroški brezplačno prejetega materiala so vključeni v drugi prihodki.
Za namene davčnega računovodstva v skladu z 8. odstavkom čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu - Davčni zakonik Ruske federacije) se dohodek organizacije v obliki brezplačno prejetega premoženja priznava kot neposlovni prihodek, ocena dohodka pa temelji na po tržnih cenah, vendar ne nižje od preostale vrednosti prejetega premoženja. Tržne cene mora biti dokumentirano ali neodvisno preverjeno s strani prejemnika nepremičnine.
V skladu z 11. odstavkom čl. 40 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju in priznavanju tržne cene izdelka, dela ali storitve uporabljajo uradni viri informacij o tržnih cenah in borznih kotacijah.
V skladu z odstavki. 1 str. 4 art. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije je datum prejema neposlovnih prihodkov dan, ko stranke podpišejo brezplačno prejete premoženje, to je za izračun dohodka. davka, organizacija pripozna neposlovne prihodke naenkrat po prejemu teh prihodkov.
Hkrati morate pri brezplačnem prejemu premoženja upoštevati odstavke. 11 str. 1 art. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem se pri določanju davčne osnove za davek od dohodka dohodek v obliki premoženja, ki ga je ruska organizacija prejela brezplačno, ne upošteva:
Od organizacije, če je pooblaščeni (osnovni) kapital (sklad) prejemnice sestavljen iz več kot 50 odstotkov vložka (deleža) prenosne organizacije;
Od organizacije, če je pooblaščeni (osnovni) kapital (sklad) prenosne stranke za več kot 50 odstotkov sestavljen iz vložka (deleža) organizacije prejemnice;
Od posameznika, če je pooblaščeni (osnovni) kapital (sklad) prejemnika sestavljen iz več kot 50 odstotkov vložka (deleža) tega posameznika.
V tem primeru se prejeto premoženje ne prizna kot dohodek za davčne namene le, če v enem letu od dneva prejema navedeno premoženje (razen denarnih sredstev) ni preneseno na tretje osebe.
Tako je možen neodplačen prenos med gospodarskimi organizacijami, ki so med seboj v razmerju matične in hčerinske družbe, med neprofitnimi organizacijami, pa tudi na eni strani komercialno organizacijo in na drugi strani neprofitno organizacijo. -dobitna organizacija ali posameznik. Ta sklep potrjuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. novembra 2006 N 03-03-04 / 1/736.
Primer. Organizacija "A" je maja letos prejela brezplačno gradivo od ustanovitelja, katerega delež v odobrenem kapitalu organizacije je manjši od 50%. Njihova trenutna tržna vrednost na dan prevzema v računovodstvo je 150.000 rubljev. V juniju je bil del materialov prenesen v glavno proizvodnjo za izdelavo izdelkov.
V računovodstvu organizacije "A" se te transakcije odražajo z naslednjimi vnosi:
Ta maj:
Debet računa 10 "Material" Kredit računa 98 "Odloženi prihodki", podračun 2 "Brezplačni prejemki" - 150.000 rubljev. - material je prejel brezplačno;
Letos junija:
Debet računa 20 "Glavna proizvodnja" Kredit računa 10 "Materiali" - 70.000 rubljev. - del materialov je bil prenesen v proizvodnjo;
Debet računa 98 "Odloženi prihodki", podračun 2 "Brezplačni prejemki", kredit računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 1 "Drugi prihodki", - 70.000 rubljev. - prihodki se pripoznajo v višini stroškov materiala, prenesenega v proizvodnjo.
V davčnem računovodstvu v maju mora organizacija priznati neposlovne prihodke v višini 150.000 rubljev.
Junija v davčnem računovodstvu ni prihodkov in odhodkov.
V dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 5. decembra 2008 N 03-03-06 / 1/674 je bilo vprašanje obračunavanja za namene obdavčitve dobička organizacij stroškov osnovnih sredstev in komponent, prenesenih brezplačno. upošteva se plačilo po pogodbi o donaciji ustanovitelja družbe z omejeno odgovornostjo.
Osnovna sredstva, ki jih prenese ustanovitelj družbe, so sprejeta v davčno knjigovodstvo kot amortizirana nepremičnina po tržni vrednosti. Obračun amortizacije tega premoženja, ki se amortizira, se izvaja v skladu z določbami čl. Umetnost. 258 - 259 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stroški brezplačno prejetih zalog (sestavnih delov) ob odpisu v proizvodnjo se ne upoštevajo pri odhodkih, ki zmanjšujejo davčno osnovo za davek od dobička.
Tako se stroški zalog ob odpisu v proizvodnjo ne upoštevajo v odhodkih pri izračunu davka od dohodkov pravnih oseb.
Če so bile zaloge pridobljene med razgradnjo ali demontažo osnovnih sredstev, ki se razgradijo, se njihova vrednost določi kot znesek davka, izračunan od dohodka iz 13. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčni organi so pred tem ugotovili, da zakonodaja o davkih in taksah ne predvideva možnosti obračunavanja stroškov brezplačno prejetih materialnih sredstev za namen obdavčitve dobička kot odhodke.
To stališče potrjuje pismo Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 29. aprila 2004 N 02-5-10 / 33 "O uporabi norm poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije" . Upoštevati je treba, da je bilo v dopisu Ministrstva za davke in dajatve Rusije N 02-5-10 / 33 določeno stališče, po katerem so stroški v obliki stroškov presežnih zalog opredeljeni kot rezultat popisa in pridobljen pri demontaži ali demontaži pri likvidaciji izkoriščanje osnovnih sredstev se ni upoštevalo pri obdavčitvi.
Vendar v tem trenutku taka norma obstaja. Torej, v skladu z odstavkom 13 čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški materialov, prejetih med demontažo ali demontažo, pa tudi med likvidacijo osnovnih sredstev, upoštevajo za davčne namene kot del prihodkov iz neposlovanja.
Sodna praksa o tem vprašanju je sporna. Obstajajo primeri, v katerih sodišče zavzame stališče davčnih organov (Resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 3. oktobra 2005 N A48-550 / 05-8). Vendar včasih davkoplačevalci uspejo ubraniti svojo pravico, da v sestavi odhodkov odražajo znesek, ki se odraža v strukturi prihodkov iz poslovanja pri knjiženju teh materialnih sredstev (Odločba FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 30. junija 2006 v primeru št. A31-9216 / 19).
