Gibanje katerega koli pravnega razmerja je povezano s pravnimi dejstvi. Pravno dejstvo se razume kot »specifična življenjska okoliščina, s katero pravna norma povezuje nastanek, spremembo ali prenehanje pravnih posledic«. Pravna dejstva v davčnem pravu opravljajo svojo glavno funkcijo - zagotoviti nastanek, spremembo in prenehanje pravnih razmerij. Vendar je izvajanje te glavne funkcije pravnih dejstev v davčnem pravu med seboj povezano z njihovo drugo
funkcije in je od njih odvisno.
Pravna dejstva v finančnem pravu opravljajo funkcijo zelo pomembnega elementa davčne in pravne ureditve. To se kaže v tem, da je v davčnem pravu zelo visoka stopnja urejenosti pravnih dejstev. Dokaz, da se davčna in pravna ureditev res izvaja v veliki meri na podlagi pravnih dejstev, je zlasti zahteva iz 1. odstavka čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije o obvezni navedbi takega elementa kot predmeta obdavčitve pri ugotavljanju kakršnega koli davka. Predmet obdavčitve
niya - to je tisto pravno dejstvo (dejanje, dogodek, stanje), ki določa obveznost subjekta, da plača davek 1. Zato je v odstavku 1 čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije gre v bistvu za obvezno vpis pravnih dejstev v zakon pri ugotavljanju določenega davka, s katerim je povezana obveznost njegovega plačila. Pravna dejstva v davčnem pravu opravljajo aktivno informativno funkcijo, ki je povezana s predhodnim vplivom pravne države na odnose z javnostmi (V. B. Isakov). Pravna dejstva v davčnem pravu so določena v pravnih normah in že s svojim fiksiranjem vplivajo na pravne posledice. "Pojav nekaterih pravnih dejstev ustreza interesom subjektov in sprejmejo potrebne ukrepe za zagotovitev, da ta dejstva nastanejo, drugim pravnim dejstev se poskušajo izogniti" (VB Isakov). V davčnem pravu se jim poskuša izogniti cela kategorija subjektov prava, ki se osredotoča na norme davčnega prava, v katerih so zapisana pravna dejstva, in s tem preprečiti nastanek davčnih pravnih razmerij. Ta kategorija subjektov so davkoplačevalci. Izogniti se skušajo tako tistim pravnim dejstvom, ki tvorijo davčni prekršek in so povezana z varstvenim pravnim razmerjem, kot tistim (kar je pomembno), ki tvorijo predmet obdavčitve in so podlaga za nastanek pravnega razmerja za plačilo davka. Obstaja celo posebna vrsta poklicne dejavnosti, imenovana "analogno načrtovanje", katere namen je čim bolj zmanjšati obdavčitev v podjetju. Zato je vsaka netočnost, napačen zapis pravnih dejstev v davčno-pravno normo podlaga, da jo davčni zavezanec poskuša obrniti v svojo korist. V davčnem pravu je tudi stimulativna funkcija pravnih dejstev. Številna pravna dejstva spodbujajo subjekt davčnega prava k tistim vrstam dejavnosti, ki so za subjekta družbeno nujne, pomembne, koristne. Ta funkcija se kaže predvsem v pravnih dejstvih, s katerimi. nastanek pravnega razmerja je povezan
o prejemanju davčnih ugodnosti. Na primer, prejemanje davčne ugodnosti podjetja pri plačilu DDV, dohodnine in davka na nepremičnine je povezano zlasti z dejstvom, da so invalidi v delovnem razmerju s podjetjem. V zvezi s tem mnoga podjetja, ki jih vodi ta zakonodajna določba, poskušajo zaposliti invalide. "" * "
Trenutno v pravni teoriji obstaja veliko klasifikacij pravnih
dejstva, od katerih ima vsako svojo vrednost za teorijo in prakso. Ena najbolj uveljavljenih pravnih klasifikacij pravnih dejstev je njihova voljna razvrstitev na pravna dejanja in pravne dogodke. Pravna dejanja so voljno vedenje ljudi, zunanji izraz volje in zavesti državljanov, volje organizacij in javnih subjektov. Pravni dogodki so okoliščine, ki kot pravna dejstva niso odvisne od volje ljudi. Pravna dejstva - dejanja pa se "glede na to, kako so skladna s predpisi pravnih norm" delijo na: 1) zakonita dejanja in 2) nezakonita dejanja (prekrške). Pravna dejanja pa so razdeljena na pravne akte in pravne akte. »Dejanja, ki se izvajajo z namenom ustvarjanja pravnih posledic, se imenujejo pravni akti. Dejanja, ki vodijo do pravnih posledic ne glede na namen osebe, se imenujejo pravna dejanja ”2.
Glavno mesto v sistemu zakonitih pravnih dejanj v davčnem pravu zasedajo pravni akti, ki jih lahko razvrstimo v dve skupini: 1) pravni akti individualne ureditve; 2) druga dejanja izražanja volje subjektov finančnega prava.
Glavno »mesto med zakonitimi pravnimi akti, ki so podlaga za nastanek, spremembo in prenehanje davčnih pravnih razmerij, zasedajo akti posameznika.
alkalna regulacija. Vse jih lahko razdelimo na davčnopravne in druge. Med davčnimi in pravnimi akti individualne ureditve, ki so podlaga za nastanek, spremembo in prenehanje davčnih pravnih razmerij, zavzemajo glavno mesto podrejeni akti, kar je posledica stroge metode finančne in pravne ureditve.
Podrejene davčne in pravne akte posameznega predpisa sprejemajo državni ali lokalni organi enostransko na podlagi svoje pristojnosti in vsebujejo posamezno imperativne izraze volje. Delujejo kot pravna dejstva nastanka, spremembe in prenehanja davčnih pravnih razmerij, zlasti v naslednjih primerih: a) zagotavljanje davčnega dobropisa ali davčnega dobropisa za naložbe (členi 65, 67 davčnega zakonika Ruske federacije). Federacija), ki je podlaga za spremembo davčnega pravnega razmerja; b) določitev odloga in obročnega načrta s strani sodišča za plačilo državne dajatve ali znižanje njene višine (čl.
Poleg podzakonskih aktov posameznega predpisa je vlogo pravnih dejstev v davčnem pravu v zadnjih letih začelo igrati usklajevanje davčnih in pravnih aktov posamezne ureditve. Usklajevalni davek in pravni akti individualne ureditve so. So rezultat razvoja dogovora strank, ki je v skladu z normami prava in odraža njihovo voljo. Tako nastanejo pravna razmerja o davčnem dobropisu za naložbe, davčnem dobropisu in nekaterih drugih, zlasti na podlagi pogodb. Opozoriti je treba, da usklajevanje davčnih in pravnih aktov posamezne ureditve kot pravna dejstva gibanja davčnih pravnih razmerij vedno gredo skupaj, neločljivo od podrejenih posameznih aktov.
Pravnim pravnim dejanjem kot podlagi za gibanje davčnih pravnih razmerij je mogoče pripisati tudi druga dejanja volje subjektov davčnega prava. Med njimi so predvsem vloge, ki jih morajo v skladu z zakonodajo vložiti subjekti davčnega prava za pridobitev davčnih odlog, investicijskega davčnega dobropisa, 8. poglavje Davčna pravna razmerja in davčni obračun. Ta dejanja izvajajo subjekti z namenom, da ustvarijo zelo določene posledice. Na primer, v skladu s čl. 65 Davčnega zakonika Ruske federacije "davčni dobropis se zagotovi zainteresirani osebi na njegovo vlogo ...". Med zakonitimi pravnimi dejstvi, s katerimi je povezano gibanje finančnih pravnih razmerij, lahko taka legitimna dejanja imenujemo tudi pravna dejanja. Zanje je značilno, da vodijo do pravnih posledic ne glede na namen osebe. Na primer, dejstvo, da ena oseba daruje drago premoženje, je pravno dejstvo (pod določenimi pogoji) nastanka pravnih razmerij za plačilo davka na nepremičnine, ki se prenese z darovanjem. Podobno je nakup avtomobila s strani posameznika pravno dejstvo nastanka pravnega razmerja za plačilo prometnega davka. Prejemanje dobička s strani pravne osebe, ustvarjanje prometa za prodajo izdelkov, gradenj, storitev so pravno dejstvo nastanka pravnega razmerja za plačilo davka od dohodka in DDV. Pravna dejanja zavzemajo v davčni in pravni faktologiji zelo vidno mesto. To je predvsem posledica produktivnosti, sekundarnosti v številnih primerih finančnih pravnih razmerij v zvezi s civilnimi pravnimi razmerji. Poslovni subjekt, ki si prizadeva povečati svoj dohodek, dobiček, nenehno sklepa različne vrste civilnih poslov. Njihov rezultat je pridobitev osnovnih sredstev, obratnih sredstev, prejem izkupička, dohodka itd. Z vidika finančnega prava so ti deleži pravna dejstva-dejanja, ki določajo gibanje finančnih pravnih razmerij. Povzročajo davčne in pravne posledice ne glede na voljo osebe. V davčnem pravu so pravna dejstva, ki povzročajo pravne posledice, nezakonita dejanja. Med nezakonitimi dejanji kot podlago za gibanje davčnih pravnih razmerij ločimo prekrške v obliki prekrška. Davčne prekrške kot pravna dejstva v obliki storitve lahko razdelimo na prekrške-dejanja in
prekrški-nedelovanje. Opozoriti je treba, da je v davčni zakonodaji delež kršitev-nedelovanja, ki je povezan z nastankom zaščitnih pravnih razmerij, zelo velik. Na primer, v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije davčni prekrški-nedelovanje vključujejo: utajo registracije pri davčnih organih (člen 117); neupoštevanje odločbe davčnega organa o prekinitvi poslovanja na računih zavezanca ali druge zavezance (134. člen); neupoštevanje odločbe davčnega organa o pobiranju davka (135. člen); neposredovanje davčnemu organu podatkov, potrebnih za izvajanje davčnega nadzora (126. člen) itd.
V davčnem pravu je med pravnimi dejstvi, ki povzročajo gibanje finančnih pravnih razmerij, mogoče poimenovati tudi dogodke. Tukaj se dogajajo relativni in absolutni dogodki. Relativni dogodki so pojavi, ki jih povzroča človekova dejavnost, vendar delujejo neodvisno od razlogov, ki so jih povzročili. Število relativnih dogodkov v davčnem pravu je majhno. Večinoma so podlaga za pravna razmerja za uporabo davčnih spodbud. Na primer, v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, ki je določil davek na osebni dohodek, obresti in dobičke na depozite v bankah (v okviru stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije) je mogoče razvrstiti kot pravna dejstva kot pravna dejstva.
Poleg relativnih dogodkov je gibanje finančnih razmerij pogosto posledica absolutnih dogodkov. "Absolutni dogodki so okoliščine, ki jih ne povzroča volja ljudi in se ne pojavljajo v nobeni odvisnosti od nje" (S. S. Alekseev). Na primer, otrokov dosežek zaposlenega starša pri 18 letih, če je študent ali študent, - 24 let je podlaga za spremembo pravnega razmerja starša glede plačila dohodnine.
Pravna dejstva-dogodki, ki povzročajo gibanje finančnih pravnih razmerij, naj vključujejo tudi izraze. V davčnem pravu zasedajo izrazi kot pravna dejstva zelo vidno mesto. Torej, potek obdobja, za katerega je bil davčni zavezanec zagotovljen
odlog ali obročno plačilo davka (člen 64 Davčnega zakonika Ruske federacije) je pravno dejstvo
obseg sprememb finančnega pravnega razmerja za plačilo davka. V večini primerov so v davčnem pravu roki eno od pravnih dejstev, povezanih z izpolnitvijo davčne obveznosti. V čl. 45 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je "obveznost plačila davka treba izpolniti v roku, ki ga določa zakonodaja o davkih in pristojbinah."
Poleg razvrščanja pravnih dejstev na voljni podlagi se lahko v davčnem pravu dokaj dosledno izvajajo njihove druge klasifikacije, ki so jih razvile že panožne pravne vede in v splošni pravni teoriji.
- Kodeksi Ruske federacije - Pravne enciklopedije - Avtorske pravice - Zagovorništvo - Upravno pravo - Upravno pravo (povzetki) - Arbitražni postopek - Bančno pravo - Proračunsko pravo - Valutno pravo - Civilni postopek - Civilno pravo - Pogodbeno pravo - Stanovanjske zadeve - Stanovanjske zadeve - Zemljiško pravo - Volilna pravica - Informacijsko pravo -
Pravna dejstva v davčnem pravu
Gibanje katerega koli pravnega razmerja je povezano s pravnimi dejstvi. Pravno dejstvo je običajno razumeti kot »posebno življenjsko okoliščino, s katero pravna norma povezuje nastanek, spremembo ali prenehanje pravnih posledic«.
Pravna dejstva v davčnem pravu opravljajo svojo glavno funkcijo - zagotoviti nastanek, spremembo in prenehanje pravnih razmerij. Hkrati je izvajanje te glavne funkcije pravnih dejstev v davčnem pravu medsebojno povezano z njihovimi drugimi funkcijami in je odvisno od njih.
V finančnem pravu so pravna dejstva zelo pomemben element davčne in pravne ureditve. To se kaže v tem, da je v davčnem pravu zelo visoka stopnja urejenosti pravnih dejstev. Dokaz, da se davčna in pravna ureditev res izvaja v veliki meri na podlagi pravnih dejstev, je zlasti zahteva iz 1. odstavka čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije o obvezni navedbi takega elementa kot predmeta obdavčitve pri ugotavljanju kakršnega koli davka. Predmet obdavčitve je tisto pravno dejstvo (dejanje, dogodek, stanje), ki določa obveznost plačila davka1. Iz tega razloga je v odstavku 1 čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije v bistvu govorimo o obvezni vključitvi pravnih dejstev v zakon pri ugotavljanju določenega davka, s katerim je povezana obveznost plačila.
V davčnem pravu pravna dejstva opravljajo aktiv informativna funkcija, kar je povezano s preliminarnim vplivom pravne države na družbena razmerja (V. B. Isakov). Pravna dejstva v davčnem pravu so določena v pravnih normah in že s svojim fiksiranjem vplivajo na pravne posledice. "Pojav nekaterih pravnih dejstev ustreza interesom subjektov in sprejmejo potrebne ukrepe za zagotovitev, da ta dejstva nastanejo, drugim pravnim dejstev se poskušajo izogniti" (VB Isakov). V davčnem pravu se jim poskuša izogniti cela kategorija subjektov prava, ki se osredotoča na norme davčnega prava, v katerih so zapisana pravna dejstva, in s tem preprečiti nastanek davčnih pravnih razmerij. Ta kategorija subjektov so davkoplačevalci. Οʜᴎ se poskušajte izogniti tako tistim pravnim dejstvom, ki tvorijo davčni prekršek in so povezana z varstvenim pravnim razmerjem, kot tistim (kar je pomembno), ki tvorijo predmet obdavčitve in so podlaga za nastanek pravnega razmerja za plačilo davka. Obstaja celo posebna vrsta poklicne dejavnosti, imenovana "analogno načrtovanje", katere namen je čim bolj zmanjšati obdavčitev v podjetju. Zato je vsaka netočnost, napačen zapis pravnih dejstev v davčno-pravno normo podlaga, da jo davčni zavezanec poskuša obrniti v svojo korist.
Obstaja in stimulativno funkcijo pravnih dejstev v davčnem pravu. Številna pravna dejstva spodbujajo subjekt davčnega prava k tistim vrstam dejavnosti, ki so za subjekta družbeno nujne, pomembne, koristne. Ta funkcija se kaže predvsem v pravnih dejstvih, s katerimi. povezuje nastanek pravnega razmerja glede prejemanja davčnih ugodnosti. Na primer, da je podjetje prejelo davčno olajšavo pri plačilu DDV, dohodnine in davka na nepremičnine, je povezano zlasti z dejstvom, da so invalidi v delovnem razmerju s podjetjem. V zvezi s tem mnoga podjetja, ki jih vodi ta zakonodajna določba, poskušajo zaposliti invalide. "" * "
Danes jih je v pravni teoriji veliko klasifikacije pravnih dejstev , od katerih ima vsaka svojo vrednost za teorijo in prakso.
Ena najbolj uveljavljenih pravnih klasifikacij pravnih dejstev je njihova voljna klasifikacija na pravna dejanja in pravni dogodki.
ʼʼPravna dejanja- to je naklepno vedenje ljudi, zunanji izraz volje in zavesti državljanov, volja organizacij in javnih subjektovʼʼ.
Pravni dogodki- to so okoliščine, ki kot pravna dejstva niso odvisne od volje ljudi. Pravna dejstva - dejanja pa so razdeljena ʼʼpo kriteriju, kako so skladna s predpisi pravnih normʼʼ na:
1) zakonita dejanja in
2) nezakonita dejanja (prekrški).
Pravna dejanja pa so razdeljena na pravne akte in pravne akte. ʼʼDejanja, storjena z namenom ustvarjanja pravnih posledic, se imenujejo pravna dejanja. Dejanja, ki vodijo do pravnih posledic ne glede na namen osebe, se imenujejo pravna dejanjaʼʼ2.
Glavno mesto v sistemu zakonitih pravnih dejanj v davčnem pravu zasedajo pravni akti, ki jih razvrščamo v dve skupini: 1) pravni akti individualne ureditve; 2) druga dejanja izražanja volje subjektov finančnega prava.
Glavno "mesto med zakonitimi pravnimi akti, ki so podlaga za nastanek, spremembo in prenehanje davčnih pravnih razmerij, so posamezne predpise... Vsi so razdeljeni na davčno-pravni in drugi. Med davčnimi in pravnimi akti individualne ureditve, ki so podlaga za nastanek, spremembo in prenehanje davčnih pravnih razmerij, zavzemajo glavno mesto podrejeni akti, kar je posledica stroge metode finančne in pravne ureditve.
Podrejene davčne in pravne akte posameznega predpisa sprejemajo državni ali lokalni organi enostransko na podlagi svoje pristojnosti in vsebujejo posamezno imperativne izraze volje. Οʜᴎ delujejo kot pravna dejstva nastanka, spremembe in prenehanja davčnih pravnih razmerij, zlasti v naslednjih primerih: a) dajanje davčnega dobropisa ali davčnega dobropisa za naložbe zavezancu (členi 65, 67 Davčnega zakonika Ruska federacija), ki služi kot podlaga za spremembo davčnega pravnega razmerja; b) določitev odloga in obročnega načrta s strani sodišča za plačilo državne dajatve ali zmanjšanje njene velikosti (člen 53 zakona Ruske federacije z dne 9. decembra 1991 ᴦ.
Poleg podzakonskih aktov posameznega predpisa je vlogo pravnih dejstev v davčnem pravu v zadnjih letih začelo igrati usklajevanje davčnih in pravnih aktov posamezne ureditve. Usklajevanje davčnih in pravnih aktov individualne ureditve je rezultat razvoja dogovora strank, ki je v skladu z normami prava in odraža njihovo voljo. Tako nastanejo pravna razmerja o davčnem dobropisu za naložbe, davčnem dobropisu in nekaterih drugih, zlasti na podlagi pogodb. Opozoriti je treba, da usklajevanje davčno-pravnih aktov posamezne ureditve kot pravna dejstva gibanja davčnih pravnih razmerij vedno poteka skupaj, neločljivo od podrejenih posameznih aktov.
Med zakonita pravna dejanja se kot podlaga za gibanje davčnih pravnih razmerij nanašajo tudi druga dejanja volje subjektov davčnega prava. Med njimi so predvsem vloge, ki jih morajo v skladu z zakonodajo vložiti subjekti davčnega prava za pridobitev davčnih odlog, naložbenega davčnega dobropisa͵ in davčnega obračuna. Ta dejanja izvajajo akterji z namenom ustvarjanja zelo specifičnih posledic. Na primer, na podlagi člena 65 Davčnega zakonika Ruske federacije ʼʼ se zainteresirani osebi zagotovi davčni dobropis na njegovo zahtevo ... ʼʼ.
Med zakonitimi pravnimi dejstvi, s katerimi je povezano gibanje finančnih pravnih razmerij, lahko taka legitimna dejanja imenujemo tudi pravna dejanja. Za Οʜᴎ je značilno, da vodijo do pravnih posledic ne glede na namen osebe. Na primer, dejstvo, da ena oseba daruje drago premoženje, je pravno dejstvo (pod določenimi pogoji) nastanka pravnih razmerij za plačilo davka na nepremičnine, ki se prenese z darovanjem. Podobno je nakup avtomobila s strani posameznika pravno dejstvo nastanka pravnega razmerja za plačilo prometnega davka. Prejemanje dobička s strani pravne osebe, ustvarjanje prometa za prodajo izdelkov, gradenj, storitev so pravno dejstvo nastanka pravnega razmerja za plačilo davka od dohodka in DDV. Pravna dejanja zavzemajo v davčni in pravni faktologiji zelo vidno mesto. To je predvsem posledica izpeljane, sekundarne narave v številnih primerih finančnih pravnih razmerij v zvezi s civilnimi pravnimi razmerji. Poslovni subjekt, ki si prizadeva povečati svoj dohodek, dobiček, nenehno sklepa različne vrste civilnih poslov. Njihov rezultat je pridobitev osnovnih sredstev, obratnih sredstev, prejem izkupička, dohodka itd. Z vidika finančnega prava so ti deleži pravna dejstva-dejanja, ki vnaprej določajo gibanje finančnih pravnih razmerij. Οʜᴎ vodijo do davčnih in pravnih posledic ne glede na voljo osebe.
V davčnem pravu so pravna dejstva, ki povzročajo pravne posledice, nezakonita dejanja. Med nezakonitimi dejanji kot podlago za gibanje davčnih pravnih razmerij ločimo prekrške v obliki prekrška. Davčne napake kot pravna dejstva v obliki storitve delimo na prekrške-dejanja in prekrške-opustitve. Opozoriti je treba, da je v davčni zakonodaji delež kršitev-nedelovanja, ki je povezan z nastankom zaščitnih pravnih razmerij, zelo velik. Na primer, v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije davčni prekrški-nedelovanje vključujejo: utajo registracije pri davčnih organih (člen 117); neupoštevanje odločbe davčnega organa o prekinitvi poslovanja na računih zavezanca ali druge zavezance (134. člen); neupoštevanje odločbe davčnega organa o pobiranju davka (135. člen); neposredovanje davčnemu organu podatkov, potrebnih za izvajanje davčnega nadzora (126. člen) itd.
V davčnem pravu so med pravnimi dejstvi, ki povzročajo gibanje finančnih pravnih razmerij, imenovani tudi dogodki. Tukaj se dogajajo relativni in absolutni dogodki. Relativni dogodki so pojavi, ki jih povzroča človekova dejavnost, vendar delujejo neodvisno od razlogov, ki so jih povzročili. Število relativnih dogodkov v davčnem pravu je majhno. Večinoma so podlaga za pravna razmerja za uporabo davčnih spodbud. Na primer, v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, ki je določil dohodnino, se obresti in dobički na depozite v bankah (v okviru stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije) nanašajo na relativne dogodke kot pravna dejstva. .
Poleg relativnih dogodkov je gibanje finančnih razmerij pogosto posledica absolutnih dogodkov. "Absolutni dogodki so okoliščine, ki niso posledica volje ljudi in se ne pojavljajo v nobeni odvisnosti od nje" (S. S. Alekseev). Na primer otrokov dosežek zaposlenega starša pri 18 letih, v primeru, da je študent ali študent, - 24 let je podlaga za spremembo pravnega razmerja starša glede plačila osebnih davek na prihodek.
Pravna dejstva-dogodki, ki povzročajo gibanje finančnih pravnih razmerij, naj vključujejo tudi izraze. V davčnem pravu zasedajo izrazi kot pravna dejstva zelo vidno mesto. Torej je iztek obdobja, za katerega je davčnemu zavezancu odobren odlog ali obročni načrt plačila davka (člen 64 Davčnega zakonika Ruske federacije), pravno dejstvo spremembe finančnega pravnega razmerja za plačilo. davka. V večini primerov so v davčnem pravu roki eno od pravnih dejstev, povezanih z izpolnitvijo davčne obveznosti. V čl. 45 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je treba "obveznost plačila davka izpolniti v roku, ki ga določa zakonodaja o davkih in pristojbinah".
Poleg razvrščanja pravnih dejstev na voljni podlagi se v davčnem pravu precej dosledno izvajajo tudi druge njihove klasifikacije, ki so jih razvile že industrijske pravne vede in splošna teorija prava.
Pravna dejstva v davčnem pravu - pojem in vrste. Razvrstitev in značilnosti kategorije "Pravna dejstva v davčnem pravu" 2017, 2018.
Pravna dejstva v davčnem pravu so določene realne življenjske okoliščine (pogoji, situacije, stanja, dejanja), s katerimi pravni predpisi (norme in načela davčnega prava, posamezni pravni akti) povezujejo nastanek, prenehanje ali spremembo davčnih pravnih razmerij.
Prisotnost določenih dejstev je povezana ne le z udeležbo subjekta davčnega prava v davčnih pravnih razmerjih, temveč tudi s samim pridobivanjem oziroma nastankom pravne osebnosti. Na primer, od trenutka državne registracije pravne osebe nastane obveznost vpisa v davčno evidenco, s čimer pravna oseba pridobi davčno pravno osebnost; obračunavanje in izplačilo kakršnih koli denarnih prihodkov s strani podjetja svojim zaposlenim povzročata obveznost izračunavanja, odtegnitve od tega dohodka potrebnih davkov in njihovega prenosa v ustrezne proračune in državne izvenproračunske sklade, t.j. ob prisotnosti navedenih pravnih dejstev podjetje pridobi status davčnega zastopnika. Zato v davčnem pravu pravna dejstva služijo kot podlaga ne le za nastanek, spremembo ali prenehanje davčnega pravnega razmerja. Pošteno pa bo poudariti, da je dinamika davčnih pravnih razmerij glavna in najbolj razširjena posledica pravnih dejstev.
Ker večina davčnih pravnih razmerij nastane na podlagi pravnih norm, postanejo taka dejstva pravna s tem, ko jih država v tej funkciji prizna. Davčna dejavnost države ter finančno-gospodarska dejavnost davčnih zavezancev predstavljata neprekinjeno verigo različnih dejstev, pojavov, dogodkov, dejanj, primerov, ki pa nimajo pravnega pomena, temveč le tista, ki vplivajo na najpomembnejše finančne interese države. država in posamezniki so vključeni v področje davčnega prava.regulacije in lahko povzroči znane pravne posledice.
V davčnem pravu je priznanje pravno pomembne narave določenih okoliščin v celoti odvisno od oblastne strani davčnih pravnih razmerij – države. Torej, v skladu s čl. 44 Davčnega zakonika Ruske federacije obveznost plačila davka ali pristojbine nastane, se spremeni in preneha, če obstajajo razlogi, določeni z Davčnim zakonikom Ruske federacije ali drugim zakonskim aktom o davkih in pristojbinah, ter obveznost plačati določen davek ali takso se naloži davčnemu zavezancu in plačniku takse od trenutka, ko nastanejo okoliščine, ki jih določa zakon, ki določa plačilo tega davka (pristojbine).
Življenjske okoliščine, katerih prisotnost je povezana z nastankom davčnih pravnih razmerij, lahko obstajajo "pred zakonom", tj. biti predmeti ali okoliščine resničnega sveta, vendar jim le davčna pravila dajejo status zakonitih, da bi uredili in racionalizirali družbene procese v finančni sferi. Pravna dejstva so neposredni razlogi, podlaga za nastanek in delovanje davčnih pravnih razmerij.
V hipotezi davčne pravne norme so opisane specifične življenjske okoliščine, s katerimi pravne norme povezujejo nastanek, spremembo, prenehanje davčnih pravnih razmerij – pravna dejstva. Pravna dejstva sprožijo dispozicijo davčnega prava, drugih regulativnih in pravnih predpisov, določajo mejo možnega in pravilnega ravnanja strank v davčnih pravnih razmerjih. V realnih davčnih dejavnostih se pravna dejstva utelešajo z njihovim spoštovanjem, izvajanjem, uporabo, uporabo s strani individualiziranih subjektov davčnih pravnih razmerij.
Pravna dejstva v davčnem pravu imajo določene značilnosti zaradi sfere njihove manifestacije – davčne dejavnosti države.
1. Pravna dejstva nosijo podatke o stanju javnih razmerij, vključenih v predmet davčnega prava. Poleg elementov pravnega mehanizma, kot so predmet in metode pravne ureditve, pravna dejstva pomagajo ločiti davčno pravo od drugih podsektorjev finančnega prava. Pravna dejstva so le takšne okoliščine, ki neposredno ali posredno vplivajo na področje obdavčitve v državi, vplivajo na finančne pravice subjektov davčnega prava.
2. Pravna dejstva so objektivizirana na določen način, t.j. izraženo navzven. V davčnem pravu, tako kot v drugih pravnih tvorbah, prazni dogodki in dejanja, abstraktni pojmi, misli ipd. ne morejo biti pravna dejstva. Hkrati davčna zakonodaja pri kvalificiranju davčnih prekrškov upošteva njihovo subjektivno plat, zlasti elemente, kot so krivda, motiv, interes in namen. Toda ta pravna dejstva sama po sebi ne povzročajo davčnih pravnih razmerij, vplivajo nanje le kot del kompleksnega pravnega dejstva, saj so njegovi elementi. Nekakšna izjema od števila objektiviziranih pravnih dejstev v davčnem pravu so domneve in fikcije, saj jih je mogoče z določeno mero abstrakcije ali iz nje izpeljati z razlago.
3. V davčnem pravu pravna dejstva označujejo prisotnost ali odsotnost določenih pojavov v resničnem življenju. Na področju davčnih dejavnosti so lahko pravnega pomena ne le pozitivna, temveč tudi negativna dejstva. Pozitivna pravna dejstva so resnični pojavi narave ali družbenega življenja, ki vplivajo na dinamiko davčnih pravnih razmerij. Sem sodijo dohodki zavezanca, prenos lastninske pravice, prodaja blaga, uporaba predmetov živalskega sveta ter druga dejstva in dogodki, ki so pomembni za obdavčitev. Negativna pravna dejstva, nasprotno, odražajo odsotnost česar koli (predmetov, dejanj, stanja itd.), kar vpliva tudi na gibanje davčnega pravnega razmerja. Pravna dejstva te vrste v davčnem pravu so lahko odsotnost davčnih ugodnosti, nepredložitev davčne napovedi, odsotnost soodvisnosti med subjekti davčnega prava itd.
4. Pravna dejstva so normativno opredeljena. V davčnem pravu imajo pravna dejstva določeno stopnjo normativne konsolidacije. Večina pravnih dejstev je jasno zapisanih v davčni zakonodaji (davčni zakonik Ruske federacije, zakonodaja o davkih in pristojbinah sestavnih subjektov Ruske federacije). Hkrati so v postopku individualne ureditve s strani organov pregona (Ministrstvo za finance Ruske federacije, davčni organi, finančni organi sestavnih subjektov Ruske federacije in občin) pravna dejstva, potrebna za odobritev se lahko določijo pravice ali dodelitev dolžnosti. Torej, v skladu z odstavkom 2 čl. 93 Davčnega zakonika Ruske federacije se zavrnitev davčnega zavezanca, davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika, da predloži dokumente, zahtevane med davčno revizijo, ali nepredložitev v predpisanem roku priznava kot davčni prekršek in pomeni odgovornost po čl. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V navedeni normi je pravno ugotovljeno pravno dejstvo, katerega prisotnost pomeni nastanek zaščitnega davčnega pravnega razmerja - nepredložitev listin. Hkrati zakon določa, da mora roke za njihovo predložitev določiti organ davčnega nadzora. Tako revizijski davčni organ (davčni organ na kraju registracije tega zavezanca) v postopku izvajanja davčne revizije individualno določenega zavezanca konkretizira tako pravno dejstvo, kot je rok za predložitev potrebnih dokumentov. Zato v resničnem življenju lahko nastane zaščitno davčno razmerje, da se davčni zavezanec odgovarja za nepredložitev dokumentov šele po tem obdobju.
5. V davčnem pravu se pravna dejstva evidentirajo v procesni in procesni obliki, določeni z zakonodajo. Davčna zakonodaja je precej formalizirana, zato ima velika večina pravnih dejstev pravni pomen le, če so pravilno formalizirana in evidentirana. Torej se eden od glavnih predmetov davčnih pravnih razmerij - davek - šteje za pravno ustanovljenega le, če so izpolnjene vse zahteve za tak postopek iz čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije. Naj spomnimo, da se po omenjeni normi davek šteje za ugotovljenega šele, ko so določeni zavezanci in elementi obdavčitve, in sicer: predmet obdavčitve, davčna osnova, davčno obdobje, davčna stopnja, postopek za obračun davka, postopek in čas plačila davka.
V nekaterih primerih je treba pravna dejstva potrditi (dokazati) na podlagi drugih regulativnih pravnih aktov. Na primer, v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je za potrditev pravice do nadomestila za davek na dodano vrednost po davčni stopnji 0 % davčni zavezanec dolžan davčnim organom predložiti določen seznam dokumentov, odvisno od vrste. njegove dejavnosti. Podatki, ki jih vsebujejo ti dokumenti (pogodbe, izpiski z osebnega bančnega računa, carinske deklaracije ipd.), bodo delovali kot pravna dejstva, na podlagi katerih bo davčni organ lahko odločal o zakonitosti obračuna DDV zavezanca. po stopnji 0%.
6. Pravna dejstva imajo za posledico pravne posledice, ki jih določa davčna zakonodaja. Takšne posledice so nastanek, sprememba ali prenehanje davčnih pravnih razmerij.
V davčnem pravu so pravna dejstva precej raznolika in razvrščena iz različnih razlogov.
Na voljni podlagi so pravna dejstva v vseh vejah prava, vključno z davčno, razdeljena na dogodke in dejanja.
Dogodki so takšne okoliščine, ki objektivno niso odvisne od volje in zavesti ljudi. Na primer, ko dopolni 16 let, postane državljan prestopnik, t.j. lahko odgovarja za davčni prekršek; s smrtjo davčnega zavezanca preneha njegova davčna obveznost; s potekom zastaralnega roka za izterjavo sankcij preneha pravica države, da davkoplačevalca privede pred sodišče. Naravne nesreče se nanašajo tudi na dogodke, ki povzročijo nastanek davčnih pravnih razmerij: na podlagi 1. čl. 111 Davčnega zakonika Ruske federacije je izvršitev dejanja, ki vsebuje znake davčnega prekrška zaradi naravne nesreče ali drugih izrednih in nepremostljivih okoliščin, okoliščina, ki izključuje krivdo osebe pri storitvi davčnega prekrška. Bolezen zavezanca lahko služi kot olajševalna okoliščina davčne obveznosti.
Dogodki se nanašajo na naravne pojave in ne vsebujejo pravnih meril, zato ne ustvarjajo samodejno nikakršnih okoliščin, temveč služijo kot razlogi, predpogoji za nastanek davčnih pravnih razmerij. Torej, če davčni zavezanec zaradi višje sile (potres, poplava ipd.) ni mogel pravočasno predložiti zahtevanih dokumentov davčnemu organu, potem za ta prekršek ne more odgovarjati. Vendar je treba pojav takšnih okoliščin ugotavljati s prisotnostjo dobro znanih dejstev, objav v medijih in na druge načine, ki ne zahtevajo posebnih dokaznih sredstev; po prenehanju teh okoliščin je zavezanec dolžan izpolniti mu naložene obveznosti.
Takšna raznovrstnost pravnih dejstev dogodkov, kot je čas, je bistvenega pomena v mehanizmu davčne in pravne ureditve. Izpolnitev davčne obveznosti in drugih obdavčljivih dejanj se zgodi v prostoru in času. Časovno trajanje je najpomembnejša značilnost družbenih razmerij na davčnem področju. Časa davčnih dejanj je nemogoče preceniti, saj je treba vsak davek plačati v rokih, ki so strogo določeni za to vrsto plačila, vsako davčno procesno dejanje pa je treba izvesti v točno določenih časovnih intervalih. Pred iztekom zastaranja je treba ugotoviti davčne kršitve; pred potekom pritožbenih rokov na sodišču je treba vložiti tožbo itd. V nasprotnem primeru bo država lahko izgubila nadzor nad davčnimi prejemki v proračune, subjekti pa bodo prikrajšani za možnost zaščite svojih pravic.
Kot pravna dejstva lahko izrazi delujejo le kot elementi dejanske sestave. Sam izraz, razen drugih dogodkov in dejstev na davčnem področju, nima nobene vsebine: pomemben je le kot izraz za nekaj.
Splošni postopek za izračun rokov, določenih z zakonodajo o davkih in taksah, je določen s čl. 61 Davčnega zakonika Ruske federacije. V davčnem pravu je značilnost časovnega razporeda gotovost njegovega začetnega in končnega trenutka. Začetek poteka mandata je odvisen od dejstev, določenih v davčni zakonodaji. Člen 61 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se potek obdobja, izračunanega v letih, mesecih, tednih ali dnevih, začne naslednji dan po koledarskem datumu ali nastanku dogodka, ki določa njegov začetek. Torej, v skladu s čl. 84 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni organ dolžan registrirati davčnega zavezanca v petih dneh od dneva predložitve vseh potrebnih dokumentov in hkrati izdati davčnemu zavezancu obvestilo o registraciji pri davčnem organu. . V zgornjem primeru bo začetek registracijskega obdobja naslednji dan po dnevu, ko je zavezanec davčnemu organu predložil vse potrebne dokumente.
Po enakem načelu v davčni zakonodaji se obračunava zastaralni rok za davčno obveznost – v skladu s 1. odstavkom čl. 113 Davčnega zakonika Ruske federacije, oseba ne more biti odgovorna za davčni prekršek, če so minila tri leta od dneva, ko je bil storjen, ali naslednji dan po koncu davčnega obdobja, v katerem je bil ta prekršek storjen. .
Konec obdobja je določen s potekom določenega števila časovnih enot. Na primer, člen 2 čl. 204 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se plačilo trošarine pri transakcijah z naftnimi derivati opravi najkasneje do 25.
Element izraza je časovni okvir, ki ga je zakonodajalec namenoma izbral. V davčnem pravu, tako kot v večini drugih panog prava, so univerzalne časovne lestvice fiksne – leto, četrtletje, mesec, teden, dan. Pravna dejstva v davčnem pravu so lahko poleg natančno določenih časovnih intervalov tudi druge značilnosti časa - sezonska narava dela, obdobje davčnega nadzora, obdobje davčne utaje, rok veljavnosti licence (dovoljenja) za uporabo predmetov živalskega sveta itd. V skladu s čl. 61 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko izraz določi tudi z navedbo dogodka, ki se mora neizogibno zgoditi. Na primer, datum prejema neposlovnega dohodka je datum, ko stranke podpišejo akt o prevzemu in prenosu premoženja (4. člen 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), datum poteka veljavnosti ugodnosti za starše pri plačilu dohodnine je njihov otrok, ki je dopolnil 18 let, in če je redni študent - 24 let (4. člen 218. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Funkcije dejstev izrazov v davčnem pravu so izjemno raznolike. Opravljajo preventivne, supresivne, stimulativne funkcije, služijo kot pravno jamstvo za varstvo pravic subjektov davčnega prava in pravilno opravljanje njihovih nalog, stabilizirajo davčno ureditev.
Dejanja so dejstva, ki so odvisna od volje ljudi, ki jih izvajajo ljudje in so namenjena nastanku pravnih posledic. V davčnem pravu se dejanja kažejo v dveh vidikih - legitimnem (določitev davka, vložitev davčne napovedi, davčna registracija itd.) in nezakonitem (davčne kršitve). Zakonita dejanja so v skladu z zahtevami davčnih in pravnih norm, izražajo zakonito (z vidika zakonodajalca) ravnanje subjektov davčnega prava. Pravno dejanje je izraz volje subjekta davčnega prava, izražen v oblikah, kot so pritožba, izjava, dogovor itd. Med zakonitimi dejanji, ki vplivajo na dinamiko davčnih pravnih razmerij, so akti in dokumenti različnih državnih organov in uradnikov - odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije, pojasnila Zvezne davčne službe, odločitev davčnega organa o pobiranju davčnih dolgov. , odobriti odlog plačila davka itd. ...
V davčnem pravu so pravna dejstva v obliki zakonitih dejanj raznolika in igrajo pomembno vlogo v mehanizmu davčne pravne ureditve. Za učinkovito urejanje davčnih razmerij je mogoče zakonita pravna dejstva razčleniti na različne podlage:
po predmetu - dejanja davkoplačevalcev, davčnih organov, davčnih zastopnikov itd .;
na pravni podlagi - dejanja, dejanja, dejanja;
po načinu provizije - osebno ali preko davčnega zastopnika ali davčnega zastopnika.
Nezakonita dejanja so v nasprotju z davčnimi in pravnimi predpisi ter škodujejo davčnim pravicam države. Takšna pravna dejstva so vse vrste davčnih prekrškov in druga ravnanja pravno odgovornega subjekta, ki je v nasprotju z zakonskimi zahtevami. V zvezi s tem je za davčno pravo najpomembnejša razčlenitev pravnih dejstev v obliki protipravnih dejanj v obliki krivde (namerne in nepremišljene).
Upoštevati je treba tudi, da je nedejavnost tudi vrsta dejanja kot pravnega dejstva. Takšnih pravnih dejstev je v davčni zakonodaji veliko. Na primer, subjekt davčnega prava namesto da deluje, je nedejaven, ne izpolnjuje svojih obveznosti, povzroča škodo z nedelovanjem itd. Neukrepanje praviloma vodi v kršitev finančne discipline in zato postane pravno dejstvo za nastanek zaščitnih davčnih pravnih razmerij. Torej, v obliki nedelovanja so takšni prekrški storjeni kot neplačilo davkov, nepredložitev dokumentov davčnim organom, neizpolnitev naloga davčnega organa s strani banke o odpisu davčnih zaostalih obveznosti, pomanjkanje računovodstvo, nepristop priče pri davčnih organih itd.
Pravna dejstva v davčnem pravu vključujejo tudi pravna stanja - državljanstvo, biti v položaju, ki obvezuje nositi odgovornost za stanje računovodstva v podjetju, zakonsko ali sorodstveno stanje, soodvisnost od druge osebe (organizacije), itd.
Glede na naravo posledic v davčnem pravu je treba razlikovati med pravnimi, prenehajočimi in pravnimi dejstvi. Z registracijo pravne osebe na primer nastane obveznost registracije za davčno računovodstvo, z likvidacijo te osebe prenehajo davčne obveznosti, reorganizacija pa spremeni predhodno nastalo davčno pravno razmerje z njeno udeležbo.
Z vidika povezanosti z ustreznimi pravnimi razmerji se pravna dejstva delijo na materialna in procesna. Med prvimi so dejanske okoliščine, ki so podlaga za nastanek materialnih davčnih pravnih razmerij. Slednje so povezane z davčnim procesom, njegovim gibanjem in razvojem. Torej, materialno pravno dejstvo bo prejem dobička s strani podjetja, saj ta pojav pomeni nastanek davčnih pravnih razmerij za obračun in plačilo davka od dohodka, procesno pravno dejstvo je odločitev vodje davčnega organa. o imenovanju davčnega nadzora pri posamično določenem zavezancu. Na podlagi odločbe nastanejo pravna razmerja davčnega nadzora.
Na podlagi njihove dokumentarne konsolidacije lahko pravna dejstva razdelimo na formalizirana in neformalizirana. Kot smo že omenili, v davčnem pravu velika večina pravnih dejstev obstaja v formalizirani, dokumentirani obliki. Drugače ne bi smelo biti glede na javno naravo davčnih pravnih razmerij in njihovo prvotno vnaprejšnjo določitev s strani države. Hkrati pa nekatere dejanske okoliščine obstajajo v neizoblikovani obliki. V davčnem pravu naj bi med takšna pravna dejstva spadala predvsem skrita, t.j. latentne davčne kršitve.
Pravna dejstva, kot so domneve in fikcije, so v davčnem pravu zelo pomembna.
Poleg okoliščin v resničnem življenju davčno pravo opredeljuje tudi tiste situacije, ki so verjetnostne narave, se lahko pojavijo z različnimi stopnjami verjetnosti. Te verjetnostne okoliščine – domneve – imajo pravni pomen za nastanek in gibanje številnih davčnih pravnih razmerij. Tako zakonodajalčeva predpostavka, da ima samostojni podjetnik posameznik dohodek, pomeni vzpostavitev obveznosti plačila enotnega davka od pripisanega dohodka. Sam pojem "pripisani dohodek" je domneva, saj zakonodajalec le domneva, da ima zavezanec kakršen koli dohodek (pa še takrat v prihodnosti!) in mu nalaga, naj plača davek ne od dejansko prejetega, ampak samo od ocenjenega dohodka. . Domneva nedolžnosti davčnega zavezanca pomeni dolžnost davčnih organov, da svojo krivdo dokažejo pred sodnimi organi. Domneva o zakonitosti dejanj davčnih organov povzroča obveznost zavezancev, da upoštevajo navodila, ki jih vsebujejo.
Pravna dejstva so tiste neobstoječe določbe, ki pa jih davčna zakonodaja priznava kot obstoječe in imajo pravni pomen. Ena najpomembnejših z vidika pravnih posledic je izmišljenost izrazov "organizacija" in "pravna oseba", ki se uporabljata za davčne namene. Fikcija, ki obstaja v davčni zakonodaji v obliki izenačevanja odvetnikov s samostojnimi podjetniki, povzroči nastanek vseh davčnih obveznosti, ki so lastne slednjemu za odvetnike. Fikcije kot pravna dejstva pogosto povzročajo procesna davčna pravna razmerja. Torej, v skladu z odstavkom 4 čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, če davčni organ pošlje akt o davčni reviziji s priporočeno pošto, se za datum vročitve akta davčnemu zavezancu šteje šesti dan od dneva, ko je bil poslan. Druga, a še zdaleč ne zadnja, fikcija v davčnem pravu je priznanje davčnega zavezanca, da ni davčni zavezanec, če v 12 mesecih od dneva pravnomočnosti odločbe sodišča ali davčnega organa ni storil novega davčnega prekrška. o uporabi davčne sankcije.
Vsa našteta pravna dejstva lahko sama po sebi, »same«, povzročijo, spremenijo ali prekinejo davčna pravna razmerja. Hkrati pa za delovanje številnih davčnih pravnih razmerij taka dejstva niso dovolj, zahtevajo ne enega, temveč več pogojev. Zato na nastanek in razvoj davčnih pravnih razmerij poleg običajnih »enosložnih« pravnih dejstev močno vplivajo kompleksna, kompleksna pravna dejstva – dejanske sestave.
Dejanska sestava je skupek (sistem) pravnih dejstev, potrebnih za nastanek davčnih in pravnih posledic. Na primer, za nastanek pravnega razmerja za zagotovitev davčnega dobropisa je potrebno:
1) prisotnost enega od razlogov, določenih v čl. 64 Davčnega zakonika Ruske federacije: škoda za davkoplačevalca zaradi naravne nesreče, zamude pri financiranju iz proračuna ali plačila zaključenega državnega naročila, grožnja stečaja v primeru pavšalnega plačila davka , težka lastnina posameznika, sezonska narava proizvodnje in (ali) prodaje blaga, gradenj ali storitev;
2) vloga zavezanca za davčni dobropis;
3) sklep pooblaščenega organa o odobritvi davčnega dobropisa;
4) sklenitev sporazuma med pooblaščenim organom in davčnim zavezancem o dajanju posojila.
Običajno ima vsako od dejstev, vključenih v pravno strukturo, relativno samostojen pravni pomen in povzroča vmesne pravne posledice. Vendar pa je za nastanek, spremembo ali prenehanje polnopravnega davčnega pravnega razmerja, da se doseže končni rezultat, potreben kompleks (sistem) vseh pravnih dejstev.
Pravna dejstva v davčnem pravu igrajo pomembno vlogo, saj odražajo razmerje davčnega prava z dogodki in dejstvi iz resničnega življenja. Davčna zakonodaja ne more in ne sme urejati vseh vidikov finančnega poslovanja davkoplačevalcev. Pravna ureditev bi morala biti usmerjena v racionalizacijo le tistih fiskalnih procesov, ki so objektivno potrebni za oblikovanje prihodkovne strani proračunov. V zvezi s tem je treba pravilno izbrati dejstva, ki lahko povzročijo davčno pomembne posledice, in zato zahtevajo pravno registracijo. S pomočjo premišljenega niza pravnih dejstev, nekakšne "lestvice vrednot" resničnega življenja za davčno pravo, je država sposobna ustrezno urediti finančna razmerja, oblikovati državno blagajno in ne kršiti finančnih interesov. posameznikov.
Pravna dejstva v davčnem pravu so določene okoliščine resničnega življenja (stanje, situacije, stanja, dejanja), s katerimi pravni predpisi (norme in načela davčnega prava, posamezni pravni akti) povezujejo nastanek, prenehanje ali spremembo davčnih razmerij.
Prisotnost določenih dejstev je povezana ne le z udeležbo subjekta davčnega prava v davčnih pravnih razmerjih, temveč tudi s samim pridobivanjem oziroma nastankom pravne osebnosti. Na primer, od trenutka državne registracije pravne osebe nastane obveznost vpisa v davčno evidenco, s čimer pravna oseba pridobi davčno pravno osebnost; obračunavanje in izplačilo kakršnih koli denarnih prihodkov s strani podjetja svojim zaposlenim povzročata obveznost izračunavanja, odtegnitve od tega dohodka potrebnih davkov in njihovega prenosa v ustrezne proračune in državne izvenproračunske sklade, t.j. ob prisotnosti navedenih pravnih dejstev podjetje pridobi status davčnega zastopnika. Zato v davčnem pravu pravna dejstva služijo kot podlaga ne le za nastanek, spremembo ali prenehanje davčnega pravnega razmerja. Pošteno pa bo omeniti, da je kljub temu dinamika davčnih pravnih razmerij glavna in najbolj razširjena posledica pravnih dejstev.
Ker večina davčnih pravnih razmerij nastane na podlagi pravnih norm, postanejo taka dejstva pravna s tem, ko jih država v tej funkciji prizna. Davčne dejavnosti države ter finančno-gospodarske dejavnosti davkoplačevalcev predstavljajo neprekinjeno verigo različnih dejstev, pojavov, dogodkov, dejanj, primerov, ki pa nimajo pravnega pomena, temveč le tista, ki vplivajo na najpomembnejše finančne interese države. država in posamezniki so vključeni v področje davčne in pravne ureditve in imajo lahko znane pravne posledice.
V davčnem pravu je priznanje pravno pomembne narave določenih okoliščin v celoti odvisno od oblastne strani davčnih pravnih razmerij – države. Torej, v skladu s čl. 44 Davčnega zakonika Ruske federacije obveznost plačila davka ali pristojbine nastane, se spremeni in preneha, če obstajajo razlogi, določeni z Davčnim zakonikom Ruske federacije ali drugim zakonskim aktom o davkih in pristojbinah, ter obveznost plačati določen davek ali takso se naloži davčnemu zavezancu in plačniku takse od trenutka, ko nastanejo okoliščine, ki jih določa zakon, ki določa plačilo tega davka (pristojbine).
Življenjske okoliščine, katerih prisotnost je povezana z nastankom davčnih pravnih razmerij, lahko obstajajo "pred zakonom", tj. biti predmeti ali okoliščine resničnega sveta, vendar jim le davčna pravila dajejo status zakonitih, da bi uredili in racionalizirali družbene procese v finančni sferi. Pravna dejstva so neposredni razlogi, podlaga za nastanek in delovanje davčnih pravnih razmerij.
V hipotezi davčne pravne norme so opisane specifične življenjske okoliščine, s katerimi pravne norme povezujejo nastanek, spremembo, prenehanje davčnih pravnih razmerij, - pravna dejstva. Pravna dejstva sprožijo dispozicijo davčnega prava, drugih regulativnih in pravnih predpisov, določajo mejo možnega in pravilnega ravnanja strank v davčnih pravnih razmerjih. Pravna dejstva se utelešajo v realno davčno dejavnost z njihovim upoštevanjem, izvrševanjem, uporabo, uporabo s strani individualiziranih subjektov davčnih pravnih razmerij.
Pravna dejstva v davčnem pravu imajo določene značilnosti zaradi sfere njihove manifestacije – davčne dejavnosti države.
1. Pravna dejstva nosijo podatke o stanju javnih razmerij, vključenih v predmet davčnega prava. Poleg elementov pravnega mehanizma, kot so predmet in metode pravne ureditve, pravna dejstva pomagajo ločiti davčno pravo od drugih podsektorjev finančnega prava. Pravna dejstva so le takšne okoliščine, ki neposredno ali posredno vplivajo na področje obdavčitve v državi, vplivajo na finančne pravice subjektov davčnega prava.
2. Pravna dejstva so objektivizirana na določen način, t.j. izraženo navzven. V davčnem pravu, tako kot v drugih pravnih tvorbah, pravna dejstva ne morejo biti nesmiselni dogodki in dejanja, abstraktni pojmi, misli itd. Hkrati davčna zakonodaja pri kvalificiranju davčnih prekrškov upošteva njihovo subjektivno plat, zlasti elemente, kot so krivda, motiv, interes in namen. Toda ta pravna dejstva sama po sebi ne povzročajo davčnih pravnih razmerij, vplivajo nanje le kot del kompleksnega pravnega dejstva, saj so njegovi elementi. Nekakšna izjema od števila objektiviziranih pravnih dejstev v davčnem pravu so domneve in fikcije, saj jih je mogoče z določeno mero abstrakcije ali iz nje izpeljati z razlago.
3. V davčnem pravu pravna dejstva označujejo prisotnost ali odsotnost določenih pojavov v resničnem življenju. Na področju davčnih dejavnosti so lahko pravnega pomena ne le pozitivna, temveč tudi negativna dejstva. Pozitivna pravna dejstva so resnični pojavi narave ali družbenega življenja, ki vplivajo na dinamiko davčnih pravnih razmerij. Sem sodijo dohodki zavezanca, prenos lastninske pravice, prodaja blaga, uporaba predmetov živalskega sveta ter druga dejstva in dogodki, ki so pomembni za obdavčitev. Negativna pravna dejstva, nasprotno, odražajo odsotnost česar koli (predmetov, dejanj, stanja itd.), kar vpliva tudi na gibanje davčnega pravnega razmerja. Pravna dejstva te vrste v davčnem pravu so lahko odsotnost davčnih ugodnosti, nepredložitev davčne napovedi, odsotnost soodvisnosti med subjekti davčnega prava itd.
4. Pravna dejstva so normativno opredeljena. V davčnem pravu imajo pravna dejstva določeno stopnjo normativne konsolidacije. Večina pravnih dejstev je jasno zapisanih v davčni zakonodaji (davčni zakonik Ruske federacije, zakonodaja o davkih in pristojbinah sestavnih subjektov Ruske federacije). Hkrati so v postopku individualne ureditve s strani organov pregona (Ministrstvo za finance Ruske federacije, davčni organi, finančni organi sestavnih subjektov Ruske federacije in občin) pravna dejstva, potrebna za odobritev se lahko določijo pravice ali dodelitev dolžnosti. Torej, v skladu z odstavkom 2 čl. 93 Davčnega zakonika Ruske federacije se zavrnitev davčnega zavezanca, davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika, da predloži dokumente, zahtevane med davčno revizijo, ali nepredložitev v predpisanem roku priznava kot davčni prekršek in pomeni odgovornost po čl. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V navedeni normi je pravno ugotovljeno pravno dejstvo, katerega prisotnost pomeni nastanek zaščitnega davčnega pravnega razmerja - nepredložitev listin. Hkrati zakon določa, da mora roke za njihovo predložitev določiti organ davčnega nadzora. Tako revizijski davčni organ (davčni organ na kraju registracije tega zavezanca) v postopku izvajanja davčne revizije individualno določenega zavezanca konkretizira tako pravno dejstvo, kot je rok za predložitev potrebnih dokumentov. Zato v resničnem življenju lahko nastane zaščitno davčno razmerje, da se davčni zavezanec odgovarja za nepredložitev dokumentov šele po tem obdobju.
5. V davčnem pravu se pravna dejstva evidentirajo v procesni in procesni obliki, določeni z zakonodajo. Davčna zakonodaja je precej formalizirana, zato ima velika večina pravnih dejstev pravni pomen le, če so pravilno formalizirana in evidentirana. Torej se eden od glavnih predmetov davčnih pravnih razmerij - davek - šteje za pravno ustanovljenega le, če so izpolnjene vse zahteve za tak postopek iz čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije. Naj spomnimo, da se po omenjeni normi davek šteje za ugotovljenega šele, ko so določeni zavezanci in elementi obdavčitve, in sicer: predmet obdavčitve, davčna osnova, davčno obdobje, davčna stopnja, postopek za obračun davka, postopek in čas plačila davka.
V nekaterih primerih je treba pravna dejstva potrditi (dokazati) na podlagi drugih regulativnih pravnih aktov. Na primer, v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je za potrditev pravice do nadomestila za davek na dodano vrednost po davčni stopnji 0 % davčni zavezanec dolžan davčnim organom predložiti določen seznam dokumentov, odvisno od vrste. njegove dejavnosti. Podatki v teh dokumentih (pogodbe, izpiski z osebnega bančnega računa, carinske deklaracije ipd.) bodo delovali kot pravna dejstva, na podlagi katerih bo davčni organ lahko odločal o zakonitosti obračuna DDV s strani zavezanca. po stopnji 0%.
6. Pravna dejstva imajo za posledico pravne posledice, ki jih določa davčna zakonodaja. Takšne posledice so nastanek, sprememba ali prenehanje davčnih pravnih razmerij.
V davčnem pravu so pravna dejstva precej raznolika in razvrščena iz različnih razlogov.
Na voljni podlagi so pravna dejstva v vseh vejah prava, vključno z davčno, razdeljena na dogodke in dejanja.
Dogodki so takšne okoliščine, ki objektivno niso odvisne od volje in zavesti ljudi. Na primer, ko dopolni 16 let, postane državljan prestopnik, t.j. lahko odgovarja za davčni prekršek; s smrtjo davčnega zavezanca preneha njegova davčna obveznost; s potekom zastaralnega roka za izterjavo sankcij preneha pravica države, da davkoplačevalca privede pred sodišče. Naravne nesreče se nanašajo tudi na dogodke, ki povzročijo nastanek davčnih pravnih razmerij: na podlagi 1. čl. 111 Davčnega zakonika Ruske federacije je izvršitev dejanja, ki vsebuje znake davčnega prekrška zaradi naravne nesreče ali drugih izrednih in nepremostljivih okoliščin, okoliščina, ki izključuje krivdo osebe pri storitvi davčnega prekrška. Bolezen zavezanca lahko služi kot olajševalna okoliščina davčne obveznosti.
Dogodki se nanašajo na naravne pojave in ne vsebujejo pravnih meril, zato ne ustvarjajo samodejno nikakršnih okoliščin, temveč služijo kot razlogi, predpogoji za nastanek davčnih pravnih razmerij. Torej, če davčni zavezanec zaradi višje sile (potres, poplava ipd.) ni mogel pravočasno predložiti zahtevanih dokumentov davčnemu organu, potem za ta prekršek ne more odgovarjati. Vendar je treba pojav takšnih okoliščin ugotavljati s prisotnostjo dobro znanih dejstev, objav v medijih in na druge načine, ki ne zahtevajo posebnih dokaznih sredstev; po prenehanju teh okoliščin je zavezanec dolžan izpolniti mu naložene obveznosti.
Takšna raznovrstnost pravnih dejstev dogodkov, kot je čas, je bistvenega pomena v mehanizmu davčne in pravne ureditve. Izpolnjevanje davčnih obveznosti in drugih obdavčljivih dejanj se dogaja v prostoru in času. Časovno trajanje je najpomembnejša značilnost družbenih razmerij na davčnem področju. Časa davčnih dejanj je nemogoče preceniti, saj je treba vsak davek plačati v rokih, ki so strogo določeni za to vrsto plačila, vsako davčno procesno dejanje pa je treba izvesti v točno določenih časovnih intervalih. Pred iztekom zastaranja je treba ugotoviti davčne kršitve; pred potekom pritožbenih rokov na sodišču je treba vložiti tožbo itd. V nasprotnem primeru bo država lahko izgubila nadzor nad davčnimi prejemki v proračune, subjekti pa bodo prikrajšani za možnost zaščite svojih pravic.
Kot pravna dejstva lahko izrazi delujejo le kot elementi dejanske sestave. Izraz sam po sebi, izven povezave z drugimi dogodki in dejstvi na davčnem področju, nima nobene vsebine: pomemben je le kot pojem nečesa.
Splošni postopek za izračun rokov, določenih z zakonodajo o davkih in taksah, je določen s čl. 61 Davčnega zakonika Ruske federacije. V davčnem pravu je značilnost časovnega razporeda gotovost njegovega začetnega in končnega trenutka. Začetek poteka mandata je odvisen od dejstev, določenih v davčni zakonodaji. Člen 61 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se potek obdobja, izračunanega v letih, mesecih, tednih ali dnevih, začne naslednji dan po koledarskem datumu ali nastanku dogodka, ki določa njegov začetek. Torej, v skladu s čl. 84 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni organ dolžan registrirati davčnega zavezanca v petih dneh od dneva predložitve vseh potrebnih dokumentov in hkrati izdati davčnemu zavezancu obvestilo o registraciji pri davčnem organu. . V zgornjem primeru bo začetek registracijskega obdobja naslednji dan po dnevu, ko je zavezanec davčnemu organu predložil vse potrebne dokumente.
Po enakem načelu v davčni zakonodaji se obračunava zastaralni rok za davčno obveznost – v skladu s 1. odstavkom čl. 113 Davčnega zakonika Ruske federacije, oseba ne more biti odgovorna za davčni prekršek, če so minila tri leta od dneva, ko je bil storjen, ali naslednji dan po koncu davčnega obdobja, v katerem je bil ta prekršek storjen. .
Konec obdobja je določen s potekom določenega števila časovnih enot. Na primer, člen 2 čl. 204 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se plačilo trošarine pri transakcijah z naftnimi derivati opravi najkasneje do 25.
Element izraza je časovni okvir, ki ga je zakonodajalec namenoma izbral. V davčnem pravu, tako kot v večini drugih panog prava, so univerzalne časovne lestvice fiksne – leto, četrtletje, mesec, teden, dan. Pravna dejstva v davčnem pravu so lahko poleg natančno določenih časovnih intervalov tudi druge značilnosti časa - sezonska narava dela, časovno obdobje davčnega nadzora, časovno obdobje davčne utaje, rok veljavnosti licence ( dovoljenje) za uporabo prostoživečih živali ipd. V skladu s čl. 61 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko izraz določi tudi z navedbo dogodka, ki se mora neizogibno zgoditi. Na primer, datum prejema neposlovnega dohodka je datum, ko stranke podpišejo akt o prevzemu in prenosu premoženja (4. člen 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), datum poteka veljavnosti ugodnosti za starše pri plačilu dohodnine je njihov otrok, ki je dopolnil 18 let, in če je redni študent - 24 let (4. člen 218. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Funkcije dejstev izrazov v davčnem pravu so izjemno raznolike. Opravljajo preventivne, supresivne, stimulativne funkcije, služijo kot pravno jamstvo za varstvo pravic subjektov davčnega prava in pravilnega opravljanja njihovih nalog, stabilizirajo davčno ureditev.
Dejanja so dejstva, ki so odvisna od volje ljudi, ki jih izvajajo ljudje in so namenjena nastanku pravnih posledic. V davčnem pravu se dejanja kažejo v dveh vidikih - legitimnem (določitev davka, vložitev davčne napovedi, davčna registracija itd.) in nezakonitem (davčne kršitve). Zakonita dejanja so v skladu z zahtevami davčnih in pravnih norm, izražajo zakonito (z vidika zakonodajalca) ravnanje subjektov davčnega prava. Pravno dejanje je izraz volje subjekta davčnega prava, izražen v oblikah, kot so pritožba, izjava, dogovor itd. Med zakonitimi dejanji, ki vplivajo na dinamiko davčnih pravnih razmerij, so akti in dokumenti različnih državnih organov in uradnikov - odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije, pojasnila Zvezne davčne službe, odločitev davčnega organa o pobiranju davčnih dolgov. , odobriti odlog plačila davka itd. ...
V davčnem pravu so pravna dejstva v obliki zakonitih dejanj raznolika in igrajo pomembno vlogo v mehanizmu davčne pravne ureditve. Za učinkovito urejanje davčnih razmerij je mogoče zakonita pravna dejstva razčleniti na različne podlage:
po predmetu - dejanja davkoplačevalcev, davčnih organov, davčnih zastopnikov itd .;
na pravni podlagi - dejanja, dejanja, dejanja;
po načinu provizije - osebno ali preko davčnega zastopnika ali davčnega zastopnika.
Nezakonita dejanja so v nasprotju z davčnimi in pravnimi predpisi ter škodujejo davčnim pravicam države. Takšna pravna dejstva so vse vrste davčnih prekrškov in druga ravnanja pravno odgovornega subjekta, ki je v nasprotju z zakonskimi zahtevami. V zvezi s tem je za davčno pravo najpomembnejša razčlenitev pravnih dejstev v obliki protipravnih dejanj v obliki krivde (namerne in nepremišljene).
Upoštevati je treba tudi, da je nedejavnost tudi vrsta dejanja kot pravnega dejstva. Takšnih pravnih dejstev je v davčnem kar precej. Na primer, subjekt davčnega prava namesto da deluje, je nedejaven, ne izpolnjuje svojih obveznosti, povzroča škodo z nedelovanjem itd. Neukrepanje praviloma vodi v kršitev finančne discipline in zato postane pravno dejstvo za nastanek zaščitnih davčnih razmerij. Torej, v obliki nedelovanja so takšni prekrški storjeni kot neplačilo davkov, nepredložitev dokumentov davčnim organom, neizpolnitev naloga davčnega organa s strani banke o odpisu davčnih zaostalih obveznosti, pomanjkanje računovodstvo, nepristop priče pri davčnih organih itd.
Pravna dejstva v davčnem pravu vključujejo tudi pravna stanja - državljanstvo, biti v položaju, ki obvezuje nositi odgovornost za stanje računovodstva v podjetju, zakonsko ali sorodstveno stanje, soodvisnost od druge osebe (organizacije), itd.
Glede na naravo posledic v davčnem pravu je treba razlikovati med pravnimi, prenehajočimi in pravnimi dejstvi. Na primer, registracija pravne osebe nastane obveznost registracije za davčno računovodstvo, likvidacija te osebe preneha davčne obveznosti, reorganizacija pa spremeni predhodno nastalo davčno pravno razmerje z njeno udeležbo.
Z vidika povezanosti z ustreznimi pravnimi razmerji se pravna dejstva delijo na materialna in procesna. Med prvimi so dejanske okoliščine, ki so podlaga za nastanek materialnih davčnih pravnih razmerij. Slednji so povezani z davčnim procesom, njegovim gibanjem in razvojem. Torej, materialno pravno dejstvo bo prejem dobička s strani podjetja, saj ta pojav pomeni nastanek davčnih pravnih razmerij za obračun in plačilo davka od dohodka, procesno pravno dejstvo je odločitev vodje davčnega organa. imenovati davčno revizijo pri posamično določenem zavezancu. Na podlagi odločbe nastanejo pravna razmerja davčnega nadzora.
Na podlagi njihove dokumentarne konsolidacije lahko pravna dejstva razdelimo na formalizirana in neformalizirana. Kot smo že omenili, v davčnem pravu velika večina pravnih dejstev obstaja v formalizirani, dokumentirani obliki. Drugače ne bi smelo biti glede na javno naravo davčnih pravnih razmerij in njihovo prvotno vnaprejšnjo določitev s strani države. Hkrati pa nekatere dejanske okoliščine obstajajo v neizoblikovani obliki. V davčnem pravu naj bi med takšna pravna dejstva spadala predvsem skrita, t.j. latentne davčne kršitve.
Pravna dejstva, kot so domneve in fikcije, so v davčnem pravu zelo pomembna.
Poleg okoliščin v resničnem življenju davčno pravo opredeljuje tudi tiste situacije, ki so verjetnostne narave, se lahko pojavijo z različnimi stopnjami verjetnosti. Te verjetnostne okoliščine - domneve - imajo pravni pomen za nastanek in gibanje številnih davčnih pravnih razmerij. Tako zakonodajalčeva predpostavka, da ima samostojni podjetnik posameznik dohodek, pomeni vzpostavitev obveznosti plačila enotnega davka od pripisanega dohodka. Sam pojem "pripisani dohodek" je domneva, saj zakonodajalec le domneva, da ima zavezanec kakršen koli dohodek (pa še takrat v prihodnosti!) in mu nalaga, naj plača davek ne od dejansko prejetega, ampak samo od ocenjenega dohodka. . Domneva nedolžnosti davčnega zavezanca pomeni dolžnost davčnih organov, da svojo krivdo dokažejo pred sodnimi organi. Domneva o zakonitosti dejanj davčnih organov povzroča obveznost zavezancev, da upoštevajo navodila, ki jih vsebujejo.
Pravna dejstva so tiste neobstoječe določbe, ki pa jih davčna zakonodaja priznava kot obstoječe in imajo pravni pomen. Ena najpomembnejših z vidika pravnih posledic je izmišljenost izrazov "organizacija" in "pravna oseba", ki se uporabljata za davčne namene. Fikcija, ki obstaja v davčni zakonodaji v obliki izenačevanja odvetnikov s samostojnimi podjetniki, povzroči nastanek vseh davčnih obveznosti, ki so lastne slednjemu za odvetnike. Fikcije kot pravna dejstva pogosto povzročajo procesna davčna razmerja. Torej, v skladu z odstavkom 4 čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, če davčni organ pošlje akt o davčni reviziji s priporočeno pošto, se za datum vročitve akta davčnemu zavezancu šteje šesti dan od dneva, ko je bil poslan. Druga, a še zdaleč ne zadnja, fikcija v davčnem pravu je priznanje davčnega zavezanca, da ni davčni zavezanec, če v 12 mesecih od dneva pravnomočnosti odločbe sodišča ali davčnega organa ni storil novega davčnega prekrška. o uporabi davčne sankcije.
Vsa našteta pravna dejstva lahko sama po sebi, »same«, povzročijo, spremenijo ali prekinejo davčna pravna razmerja. Hkrati pa za delovanje številnih davčnih pravnih razmerij taka dejstva niso dovolj, zahtevajo ne enega, temveč več pogojev. Zato na nastanek in razvoj davčnih pravnih razmerij poleg običajnih »enosložnih« pravnih dejstev močno vplivajo kompleksna, kompleksna pravna dejstva – dejanske sestave.
Dejanska sestava je skupek (sistem) pravnih dejstev, potrebnih za nastanek davčnih in pravnih posledic. Na primer, za nastanek pravnega razmerja za zagotovitev davčnega dobropisa je potrebno:
1) prisotnost enega od razlogov, določenih v čl. 64 Davčnega zakonika Ruske federacije: škoda za davkoplačevalca zaradi naravne nesreče, zamude pri financiranju iz proračuna ali plačila zaključenega državnega naročila, grožnja stečaja v primeru pavšalnega plačila davka , težka lastnina posameznika, sezonska narava proizvodnje in (ali) prodaje blaga, gradenj ali storitev;
2) vloga zavezanca za davčni dobropis;
3) sklep pooblaščenega organa o odobritvi davčnega dobropisa;
4) sklenitev sporazuma med pooblaščenim organom in davčnim zavezancem o dajanju posojila.
Običajno ima vsako od dejstev, vključenih v pravno strukturo, relativno samostojen pravni pomen in povzroča vmesne pravne posledice. Vendar pa je za nastanek, spremembo ali prenehanje polnopravnega davčnega pravnega razmerja, da se doseže končni rezultat, potreben kompleks (sistem) vseh pravnih dejstev.
Pravna dejstva v davčnem pravu igrajo pomembno vlogo, saj odražajo razmerje davčnega prava z dogodki in dejstvi iz resničnega življenja. Davčna zakonodaja ne more in ne sme urejati vseh vidikov finančnega poslovanja davkoplačevalcev. Pravna ureditev bi morala biti usmerjena v racionalizacijo le tistih fiskalnih procesov, ki so objektivno potrebni za oblikovanje prihodkovne strani proračunov. V zvezi s tem je treba pravilno izbrati dejstva, ki lahko povzročijo davčno pomembne posledice, in zato zahtevajo pravno registracijo. S pomočjo premišljenega niza pravnih dejstev, nekakšne "lestvice vrednot" resničnega življenja za davčno pravo, je država sposobna ustrezno urediti finančna razmerja, oblikovati državno blagajno in ne kršiti finančnih interesov. posameznikov.
Pravna dejstva v davčnem pravu -- to določene okoliščine resničnega življenja (pogoji, situacije, stanja, dejanja), s katerimi pravni predpisi (norme in načela davčnega prava, posamezni pravni akti) povezujejo nastanek, prenehanje ali spremembo davčnih pravnih razmerij.
Prisotnost določenih dejstev je povezana ne le z udeležbo subjekta davčnega prava v davčnih pravnih razmerjih, temveč tudi s samim pridobivanjem oziroma nastankom pravne osebnosti. Na primer, od trenutka državne registracije pravne osebe nastane obveznost vpisa v davčno evidenco, s čimer pravna oseba pridobi davčno pravno osebnost; obračunavanje in izplačilo kakršnih koli denarnih dohodkov podjetja svojim zaposlenim povzročata obveznost izračunavanja, odtegnitve od teh dohodkov potrebnih davkov in njihovega prenosa v ustrezne proračune in državne izvenproračunske sklade, t.j. ob prisotnosti navedenih pravnih dejstev podjetje pridobi status davčnega zastopnika. Zato v davčnem pravu pravna dejstva služijo kot podlaga ne le za nastanek, spremembo ali prenehanje davčnega pravnega razmerja. Pošteno pa bo poudariti, da je dinamika davčnih pravnih razmerij glavna in najbolj razširjena posledica pravnih dejstev.
Ker večina davčnih pravnih razmerij nastane na podlagi pravnih norm, postanejo taka dejstva pravna s tem, ko jih država v tej funkciji prizna. Davčne dejavnosti države ter finančno-gospodarske dejavnosti davkoplačevalcev predstavljajo neprekinjeno verigo različnih dejstev, pojavov, dogodkov, dejanj, primerov, ki pa nimajo pravnega pomena, temveč le tista, ki vplivajo na najpomembnejše finančne interese države. država in posamezniki so vključeni v področje davčne in pravne ureditve in lahko povzročijo znane pravne posledice.
V davčnem pravu je priznanje pravno pomembne narave določenih okoliščin v celoti odvisno od oblastne strani davčnih pravnih razmerij – države. Torej, v skladu s čl. 44 Davčnega zakonika Ruske federacije obveznost plačila davka ali pristojbine nastane, se spremeni in preneha, če obstajajo razlogi, določeni z Davčnim zakonikom Ruske federacije ali drugim zakonskim aktom o davkih in pristojbinah, ter obveznost plačati določen davek ali takso se naloži davčnemu zavezancu in plačniku takse od trenutka, ko nastanejo okoliščine, ki jih določa zakon, ki določa plačilo tega davka (pristojbine).
Življenjske okoliščine, katerih prisotnost je povezana z nastankom davčnih pravnih razmerij, lahko obstajajo "pred zakonom", tj. biti predmeti ali okoliščine resničnega sveta, vendar jim le davčna pravila dajejo status zakonitih, da bi uredili in racionalizirali družbene procese v finančni sferi. Pravna dejstva so neposredni razlogi, podlaga za nastanek in delovanje davčnih pravnih razmerij.
V hipotezi davčne pravne norme so opisane specifične življenjske okoliščine, s katerimi pravne norme povezujejo nastanek, spremembo, prenehanje davčnih pravnih razmerij – pravna dejstva. Pravna dejstva sprožijo dispozicijo davčnopravnih norm, drugih regulativnih in pravnih predpisov, določajo mejo možnega in pravilnega ravnanja strank v davčnih pravnih razmerjih. V realnih davčnih dejavnostih se pravna dejstva utelešajo z njihovim spoštovanjem, izvajanjem, uporabo, uporabo s strani individualiziranih subjektov davčnih pravnih razmerij.
Pravna dejstva v davčnem pravu imajo določene značilnosti zaradi sfere njihove manifestacije – davčne dejavnosti države.
V navedeni normi je pravno ugotovljeno pravno dejstvo, katerega prisotnost pomeni nastanek zaščitnega davčnega pravnega razmerja - nepredložitev listin. Hkrati zakon določa, da mora roke za njihovo predložitev določiti organ davčnega nadzora. Tako revizijski davčni organ (davčni organ na kraju registracije tega zavezanca) v postopku izvajanja davčnega nadzora individualno določenega zavezanca konkretizira tako pravno dejstvo, kot je rok za predložitev potrebnih dokumentov. Zato v resničnem življenju lahko nastane zaščitno davčno razmerje, da se davčni zavezanec odgovarja za nepredložitev dokumentov šele po tem obdobju.
5. V davčnem pravu se pravna dejstva evidentirajo v procesni in procesni obliki, določeni z zakonom. Davčna zakonodaja je precej formalizirana, zato ima velika večina pravnih dejstev pravni pomen le, če so pravilno formalizirana in evidentirana. Torej se eden od glavnih predmetov davčnih pravnih razmerij - davek - šteje za pravno ustanovljenega le, če so izpolnjene vse zahteve za tak postopek iz čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije. Naj spomnimo, da se po omenjeni normi davek šteje za ugotovljenega šele, ko so določeni zavezanci in elementi obdavčitve, in sicer: predmet obdavčitve, davčna osnova, davčno obdobje, davčna stopnja, postopek za obračun davka, postopek in čas plačila davka.
V nekaterih primerih je treba pravna dejstva potrditi (dokazati) na podlagi drugih regulativnih pravnih aktov. Na primer, v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je za potrditev pravice do nadomestila za davek na dodano vrednost po davčni stopnji 0 % davčni zavezanec dolžan davčnim organom predložiti določen seznam dokumentov, odvisno od vrste. njegove dejavnosti. Podatki, ki jih vsebujejo ti dokumenti (pogodbe, izpiski z osebnega bančnega računa, carinske deklaracije ipd.), bodo delovali kot pravna dejstva, na podlagi katerih bo davčni organ lahko odločal o zakonitosti obračuna DDV zavezanca. po stopnji 0%.
6. Pravna dejstva imajo za posledico pravne posledice, ki jih določa davčna zakonodaja. Takšne posledice so nastanek, sprememba ali prenehanje davčnih pravnih razmerij.
V davčnem pravu so pravna dejstva precej raznolika in razvrščena iz različnih razlogov.
Na voljni podlagi so pravna dejstva v vseh vejah prava, vključno z davčno, razdeljena na dogodke in dejanja.
Dogodki - to so okoliščine, ki objektivno niso odvisne od volje in zavesti ljudi. Na primer, ko dopolni 16 let, postane državljan prestopnik, t.j. lahko odgovarja za davčni prekršek; s smrtjo davčnega zavezanca preneha njegova davčna obveznost; s potekom zastaralnega roka za izterjavo sankcij preneha pravica države, da davkoplačevalca privede pred sodišče. Naravne nesreče se nanašajo tudi na dogodke, ki povzročijo nastanek davčnih pravnih razmerij: na podlagi 1. čl. 111 Davčnega zakonika Ruske federacije je izvršitev dejanja, ki vsebuje znake davčnega prekrška zaradi naravne nesreče ali drugih izrednih in nepremostljivih okoliščin, okoliščina, ki izključuje krivdo osebe pri storitvi davčnega prekrška. Bolezen zavezanca lahko služi kot olajševalna okoliščina davčne obveznosti.
Dogodki se nanašajo na naravne pojave in ne vsebujejo pravnih meril, zato ne ustvarjajo samodejno nikakršnih okoliščin, temveč služijo kot razlogi, predpogoji za nastanek davčnih pravnih razmerij. Torej, če davčni zavezanec zaradi višje sile (potres, poplava ipd.) ni mogel pravočasno predložiti zahtevanih dokumentov davčnemu organu, potem za ta prekršek ne more odgovarjati. Vendar je treba pojav takšnih okoliščin ugotavljati s prisotnostjo dobro znanih dejstev, objav v medijih in na druge načine, ki ne zahtevajo posebnih dokaznih sredstev; po prenehanju teh okoliščin je zavezanec dolžan izpolniti mu naložene obveznosti.
Pomemben pomen v mehanizmu davčne in pravne ureditve je tako raznovrstna pravna dejstva-dogodki, kot so pogojev. Izpolnitev davčne obveznosti in drugih obdavčljivih dejanj se zgodi v prostoru in času. Časovno trajanje je najpomembnejša značilnost družbenih razmerij na davčnem področju. Časa davčnih dejanj je nemogoče preceniti, saj je treba vsak davek plačati v rokih, ki so strogo določeni za to vrsto plačila, vsako davčno procesno dejanje pa je treba izvesti v točno določenih časovnih intervalih. Pred iztekom zastaranja je treba ugotoviti davčne kršitve; pred potekom pritožbenih rokov na sodišču je treba vložiti tožbo itd. V nasprotnem primeru bo država lahko izgubila nadzor nad davčnimi prejemki v proračune, subjekti pa bodo prikrajšani za možnost zaščite svojih pravic.
Kot pravna dejstva lahko izrazi delujejo le kot elementi dejanske sestave. Sam izraz, razen drugih dogodkov in dejstev na davčnem področju, nima nobene vsebine: pomemben je le kot izraz za nekaj.
Splošni postopek za izračun rokov, določenih z zakonodajo o davkih in taksah, je določen s čl. 6 1 Davčnega zakonika Ruske federacije. V davčnem pravu je značilnost časovnega razporeda gotovost njegovega začetnega in končnega trenutka. Začetek poteka mandata je odvisen od dejstev, določenih v davčni zakonodaji. Člen 6 1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se potek obdobja, izračunanega v letih, mesecih, tednih ali dnevih, začne naslednji dan po koledarskem datumu ali nastanku dogodka, ki določa njegov začetek. Torej, v skladu s čl. 84 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni organ dolžan registrirati davčnega zavezanca v petih dneh od dneva predložitve vseh potrebnih dokumentov in hkrati izdati davčnemu zavezancu obvestilo o registraciji pri davčnem organu. . V zgornjem primeru bo začetek registracijskega obdobja naslednji dan po dnevu, ko je zavezanec davčnemu organu predložil vse potrebne dokumente.
Po enakem načelu v davčni zakonodaji se obračunava zastaralni rok za davčno obveznost – v skladu s 1. odstavkom čl. 113 Davčnega zakonika Ruske federacije, oseba ne more biti odgovorna za davčni prekršek, če so minila tri leta od dneva, ko je bil storjen, ali naslednji dan po koncu davčnega obdobja, v katerem je bil ta prekršek storjen. .
Konec obdobja je določen s potekom določenega števila časovnih enot. Na primer, člen 2 čl. 204 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se plačilo trošarine pri transakcijah z naftnimi derivati opravi najpozneje 25.
Izraz element je zakonodajalec namenoma izbral časovna lestvica. V davčnem pravu, tako kot v večini drugih panog prava, so univerzalne časovne lestvice fiksne – leto, četrtletje, mesec, teden, dan. Pravna dejstva v davčnem pravu so lahko poleg natančno določenih časovnih intervalov tudi druge značilnosti časa - sezonska narava dela, obdobje davčnega nadzora, obdobje davčne utaje, rok veljavnosti licence (dovoljenja) za uporabo predmetov živalskega sveta itd. V skladu s čl. 6 1 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko izraz določi tudi z navedbo dogodka, ki se mora neizogibno zgoditi. Na primer, datum prejema neposlovnega dohodka je datum, ko stranke podpišejo akt o prevzemu in prenosu premoženja (4. člen 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), datum poteka veljavnosti ugodnosti za starše pri plačilu dohodnine je njihov otrok, ki je dopolnil 18 let, in če je redni študent, star 24 let (4. člen 218. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Funkcije dejstev-izrazov v davčnem pravu so izjemno raznolike. Opravljajo preventivne, supresivne, stimulativne funkcije, služijo kot pravno jamstvo za varstvo pravic subjektov davčnega prava in pravilnega opravljanja njihovih nalog, stabilizirajo davčno in pravno ureditev.
Dejanja - to so dejstva, ki so odvisna od volje ljudi, zagrešena s strani ljudi in katerih cilj je nastanek pravnih posledic. V davčnem pravu se dejanja kažejo v dveh vidikih - zakoniti (določitev davka, vložitev davčne napovedi, davčna registracija itd.) in nezakoniti (davčne kršitve). Zakonita dejanja so v skladu z zahtevami davčnih in pravnih norm, izražajo zakonito (z vidika zakonodajalca) ravnanje subjektov davčnega prava. Pravno dejanje je izraz volje subjekta davčnega prava, izražen v oblikah, kot so pritožba, izjava, dogovor itd. Med zakonitimi dejanji, ki vplivajo na dinamiko davčnih pravnih razmerij, so akti-dokumenti različnih državnih organov in uradnikov - odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije, pojasnila Zvezne davčne službe, odločitev davčnega organa o pobiranju davka. zamude pri plačilu, za odobritev odloga pri plačilu davka ipd.
V davčnem pravu so pravna dejstva v obliki zakonitih dejanj raznolika in igrajo pomembno vlogo v mehanizmu davčne in pravne ureditve. Za učinkovito urejanje davčnih razmerij je mogoče legitimna pravna dejstva-dejanja razdeliti na različne podlage:
Nezakonita dejanja so v nasprotju z davčnimi in pravnimi predpisi, škodujejo davčnim pravicam države. Takšna pravna dejstva so vse vrste davčnih prekrškov in druga ravnanja pravno odgovornega subjekta, ki je v nasprotju z zakonskimi zahtevami. V zvezi s tem je za davčno pravo najpomembnejša razčlenitev pravnih dejstev v obliki protipravnih dejanj v obliki krivde (namerne in nepremišljene).
Upoštevati je treba tudi, da vrsta dejanja kot pravnega dejstva vključuje tudi neukrepanje. Takšnih pravnih dejstev je v davčni zakonodaji veliko. Na primer, subjekt davčnega prava namesto da deluje, je nedejaven, ne izpolnjuje svojih obveznosti, povzroča škodo z nedelovanjem itd. Neukrepanje praviloma vodi v kršitev finančne discipline in zato postane pravno dejstvo za nastanek zaščitnih davčnih pravnih razmerij. Torej, v obliki nedelovanja so takšni prekrški storjeni kot neplačilo davkov, nepredložitev dokumentov davčnim organom, neizpolnitev naloga davčnega organa s strani banke o odpisu davčnih zaostalih obveznosti, pomanjkanje računovodstvo, nepristop priče pri davčnih organih itd.
V davčno pravo sodijo tudi pravna dejstva pravne države - državljanstvo, položaj, ki obvezuje nositi odgovornost za računovodsko stanje v podjetju, zakonsko ali sorodstveno stanje, soodvisnost z drugo osebo (organizacijo) itd.
Glede na naravo posledic v davčni zakonodaji je treba razlikovati pravna dejstva, odpravljanja in spreminjanje prava. Z registracijo pravne osebe na primer nastane obveznost registracije za davčno računovodstvo, z likvidacijo te osebe prenehajo davčne obveznosti, reorganizacija pa spremeni predhodno nastalo davčno pravno razmerje z njeno udeležbo.
Z vidika povezanosti z ustreznim pravnim razmerjem se pravna dejstva delijo na material in postopkovna. Med prvimi so dejanske okoliščine, ki so podlaga za nastanek materialnih davčnih pravnih razmerij. Slednje so povezane z davčnim procesom, njegovim gibanjem in razvojem. Torej, materialno pravno dejstvo bo prejem dobička s strani podjetja, saj ta pojav pomeni nastanek davčnih pravnih razmerij za obračun in plačilo davka od dohodka, procesno pravno dejstvo je odločitev vodje davčnega organa. imenovati davčno revizijo pri posamično določenem zavezancu. Na podlagi odločbe nastanejo davčna in kontrolna pravna razmerja.
Na podlagi njihove dokumentarne konsolidacije lahko pravna dejstva razdelimo na formaliziran in neizoblikovano. Kot smo že omenili, v davčnem pravu velika večina pravnih dejstev obstaja v formalizirani, dokumentirani obliki. Drugače ne bi smelo biti glede na javno naravo davčnih pravnih razmerij in njihovo prvotno vnaprejšnjo določitev s strani države. Hkrati pa nekatere dejanske okoliščine obstajajo v neizoblikovani obliki. V davčnem pravu naj bi med takšna pravna dejstva spadala predvsem skrita, t.j. latentne davčne kršitve.
Pravna dejstva, kot so domneve in fikcije, so v davčnem pravu zelo pomembna.
Poleg okoliščin v resničnem življenju davčno pravo opredeljuje tudi tiste situacije, ki so verjetnostne narave, se lahko pojavijo z različnimi stopnjami verjetnosti. Te verjetnostne okoliščine - domnev - so pravnega pomena za nastanek in gibanje številnih davčnih pravnih razmerij. Tako zakonodajalčeva predpostavka, da ima samostojni podjetnik posameznik dohodek, pomeni vzpostavitev obveznosti plačila enotnega davka od pripisanega dohodka. Sam pojem "pripisanega dohodka" je domneva, saj zakonodajalec le domneva, da ima zavezanec kakršen koli dohodek (pa tudi takrat v prihodnosti!) in mu nalaga, naj plača davek ne od dejansko prejetega dohodka, temveč le od ocenjenega dohodka. dohodek. Domneva nedolžnosti davčnega zavezanca pomeni dolžnost davčnih organov, da svojo krivdo dokažejo pred sodnimi organi. Domneva o zakonitosti dejanj davčnih organov povzroča obveznost zavezancev, da upoštevajo navodila, ki jih vsebujejo.
Pravno izmišljena dejstva - gre za neobstoječe določbe, ki pa jih davčna zakonodaja priznava kot obstoječe in imajo pravni pomen. Ena najpomembnejših z vidika pravnih posledic je izmišljenost izrazov "organizacija" in "pravna oseba", ki se uporabljata za davčne namene. Fikcija, ki obstaja v davčni zakonodaji v obliki izenačevanja odvetnikov s samostojnimi podjetniki, povzroči nastanek vseh davčnih obveznosti, ki so lastne slednjemu za odvetnike. Fikcije kot pravna dejstva pogosto povzročajo procesna davčna pravna razmerja. Torej, v skladu z odstavkom 4 čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, če davčni organ pošlje akt o davčni reviziji s priporočeno pošto, se za datum vročitve akta davčnemu zavezancu šteje šesti dan od dneva, ko je bil poslan. Druga, a še zdaleč ne zadnja, fikcija v davčnem pravu je priznanje davčnega zavezanca, da ni davčni zavezanec, če v 12 mesecih od dneva pravnomočnosti odločbe sodišča ali davčnega organa ni storil novega davčnega prekrška. o uporabi davčne sankcije.
Vsa našteta pravna dejstva lahko sama po sebi, »same«, povzročijo, spremenijo ali prekinejo davčna pravna razmerja. Hkrati pa za delovanje številnih davčnih pravnih razmerij taka dejstva niso dovolj, zahtevajo ne enega, temveč več pogojev. Zato na nastanek in razvoj davčnih pravnih razmerij poleg običajnih »enosložnih« pravnih dejstev močno vplivajo kompleksna, kompleksna pravna dejstva – dejanske sestave.
Dejanska sestava je skupek (sistem) pravnih dejstev, potrebnih za nastanek davčnih in pravnih posledic. Na primer, za nastanek pravnega razmerja za zagotovitev davčnega dobropisa je potrebno:
Običajno ima vsako od dejstev, vključenih v pravno strukturo, relativno samostojen pravni pomen in povzroča vmesne pravne posledice. Vendar pa je za nastanek, spremembo ali prenehanje polnopravnega davčnega pravnega razmerja, da se doseže končni rezultat, potreben kompleks (sistem) vseh pravnih dejstev.
Pravna dejstva v davčnem pravu imajo pomembno vlogo, saj odražajo razmerje davčnih in pravnih norm z dogodki in dejstvi iz resničnega življenja. Davčna zakonodaja ne more in ne sme urejati vseh vidikov finančnega poslovanja davkoplačevalcev. Pravna ureditev bi morala biti usmerjena v racionalizacijo le tistih fiskalnih procesov, ki so objektivno potrebni za oblikovanje prihodkovne strani proračunov. V zvezi s tem je treba pravilno izbrati dejstva, ki lahko povzročijo davčno pomembne posledice, in zato zahtevajo pravno registracijo. S pomočjo premišljenega niza pravnih dejstev, nekakšne "lestvice vrednot" resničnega življenja za davčno pravo, je država sposobna ustrezno urediti finančna razmerja, oblikovati državno blagajno in ne kršiti finančnih interesov. posameznikov.
