427. člen – Znižane stopnje zavarovalnih premij – pove, pod kakšnimi pogoji lahko izplačevalci izkoristijo ugodnost. V našem gradivu boste našli razlago pravil za uporabo preferencialnih tarif.
Zavarovalne premije (SV) plačujejo posamezniki, podjetja, samostojni podjetniki (IE), ki plačujejo fizičnim osebam.
Tudi vsi posamezniki v zasebni praksi morajo plačati honorar, tudi če ne zaposlujejo posameznikov. Na primer notarji, odvetniki itd. V primeru, da imajo najete delavce, je treba SV plačati po vsaki podlagi, torej zase in za najetega delavca.
V 425. in 426. členu je opisana višina zavarovalnih premij za vse plačnike, razen za upravičence. Na splošno imajo podatki teh člankov veliko skupnega. Razlikujejo se le po cenah in datumih začetka teh tarif. To je bolj jasno razvidno iz tabele.
Vse informacije o preferencialnih ali znižanih stopnjah so v čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije. Najbolj podrobno pove, kakšne dejavnosti plačnika mu lahko dajo pravico do koriščenja ugodnosti in katere druge pogoje je treba za to izpolniti.
Zaradi jasnosti smo v eni tabeli zbrali vrste dejavnosti, ki so upravičene do ugodnosti, in navedli njihovo velikost.
Znižana stopnja zavarovalnih premij se lahko uporablja le, če so izpolnjeni določeni pogoji. Njihov celoten seznam je opisan v pod. 4-10 str. 1 art. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Na primer, za dobrodelne organizacije je predpogoj za pridobitev ugodnosti (pododstavek 8, točka 1 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Zavarovalne premije za leto 2017 po znižani stopnji so izračunane na enak način kot za standardne premije.
Plačnik mora preračunati prispevke od začetka leta, če je pred koncem leta izgubil pravico do koriščenja dajatev.
Izjema so podjetja, katerih dejavnosti so navedene v pod. 10-13 str.1 čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ni jim treba preračunavati - znižane tarife preprosto ne uporabljajo od 1. dne v mesecu, v katerem je bila ugodnost izgubljena.
Podjetja, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem, imajo prednost pred drugimi. V tem primeru je prav USN eden od pogojev za uporabo znižane tarife, če podjetje opravlja dejavnosti iz odstavkov. 1, 5, 7, 8 čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Poleg davčnega zakonika Ruske federacije morajo biti preferencialne dejavnosti v skladu z dodeljenim OKVED. Imenik je odobrilo Ministrstvo za gospodarski razvoj in je vključen v sistem standardizacije Ruske federacije (odredba Rosstandarta "O sprejetju in izvajanju Vseruskega klasifikatorja gospodarskih dejavnosti [OKVED2] OK 029-2014 [NACE rev. 2]" z dne 31. 1. 2014 št. 14-st [revidirano . z dne 20. 3. 2017]).
Država daje možnost davkoplačevalcem, da znižajo stroške prispevkov. Plačnik je dolžan le dosledno upoštevati pravila za uveljavljanje zgoraj navedenih ugodnosti, tako da v primeru preverjanja ni vprašanj o njihovi uporabi.
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije (člen 427) nižje stopnje zavarovalnih premij v letu 2017 ne bodo mogli uporabljati vsi, temveč le posamezni davkoplačevalci. Ugotovili bomo, katere vrste dejavnosti po trenutnem OKVED so preferenčne, in ugotovili, kako se zavarovalne premije izračunajo po znižani stopnji. Spodaj boste našli lahko razumljivo tabelo obrestnih mer po imetniku police in ekonomski kodi.
Obresti za obračun davkov iz naslova zavarovanja ureja čl. 426-429 zakonika. V skladu s 427. členom se za panoge in za zavezance na poenostavljeni davek oblikujejo znižane stopnje zavarovalnih premij v skladu z obveznimi pogoji (4-10. odstavki 427. člena). V postopku ugotavljanja zakonitosti dela, ko se od leta 2017 uporabljajo znižane stopnje zavarovalnih premij, je treba voditi klasifikator OKVED-2.
(zahteve 427. člena):
Opomba! Če so izpolnjeni zgoraj navedeni pogoji, so zavezanci poenostavljeni davčni zavezanci, ki delajo na preferencialnih kodah, upravičeni do obračunavanja zavarovalnih premij v letu 2017 po znižanih stopnjah. V nasprotnem primeru se ugodnost za znižanje zavarovalne premije v letu 2017 po poenostavljenem davčnem sistemu priznava kot izgubljena, proračunske obveznosti pa je treba preračunati.
|
Plačniki (po normativih 427. čl.) |
OKVED 2 |
Obrestne mere |
||
|
Poenostavljeni ljudje, ki opravljajo preferenčno gospodarsko dejavnost v skladu s pod. 5 str. 1. (V to kategorijo so vključena tudi združenja lastnikov stanovanj - znižana stopnja zavarovalnih premij se uporablja v primeru, ko je upravljanje vseh vrst nepremičnin vodilni kodeks). |
13-16 in ostalo |
|||
|
Farmacevtski uradniki |
47.73, 46.46.1, 46.18.1 in drugi |
|||
|
Samostojni podjetniki, ki zaprosijo za patentno dovoljenje (1. odstavek 9.) |
74,20, 75,0 itd. |
|||
|
Poenostavljene dobrodelne strukture (pod. 8 str. 1) |
88.10 ali 64.9 itd. |
|||
|
Poenostavljene nevladne organizacije (pod. 7 str. 1) |
86-88, 37 itd. |
|||
|
Podjetja, ki se ukvarjajo s področjem IT (pod. 3 str. 1) |
||||
|
Poenostavljeni ljudje, ki se ukvarjajo z intelektualno gospodarsko dejavnostjo pod pod. 1 str. 1 |
||||
|
Subjekti, ki so podpisali pogodbo z organi upravljanja SEZ (2. odstavek 1. člena 427. člena) |
||||
|
Davčni zavezanci, ki izdajajo nadomestilo posadkam tistih ladij, ki so opravile postopke registracije za vpis v mednarodni register (prvi odstavek 4. |
||||
|
Podjetja, ki sodelujejo na posebnih ozemljih (pododstavki 11–13, str. 1) |
Urejeno po posebnem vrstnem redu |
|||
Pomembno! Zavarovalci iz 419. člena (in sicer iz 1. pododstavka 1. odstavka), to je izdajanje zneskov za različne namene fizičnim osebam, so upravičeni do koriščenja znižane stopnje zavarovalne premije.
Na konkretnih podatkih bomo analizirali, kako izračunati zavarovalne premije po poenostavljenem davčnem sistemu po znižanih stopnjah. Recimo, da podjetje z davčnim režimom STS vzdržuje le dve vrsti gospodinjstev. dejavnosti:
Delež prejemkov za vsako dejavnost:
Posledično je poenostavljena oseba dolžna upoštevati norme 425. člena, znižanih stopenj zavarovalnih premij pa ne more upoštevati, saj ni izpolnjen eden od nujnih pogojev glede deleža prednostnega dohodka.
Poenostavniki, ki uporabljajo preferencialno obdavčitev na področju obračunavanja davkov na zavarovanje, morajo oblikovati Dodatek 6 splošnega obrazca, ki so ga uvedli uradniki z odredbo št. ММВ-7-11 / [email protected] z dne 10. 10. 16. Za druge preferencialne kategorije zavarovancev so priloženi drugi listi v razdelku. 1 (5, 7 ali 8) poročil. Pri vnosu podatkov v aplikacijo. 6 je treba navesti skupni znesek dohodka, višino in delež dohodka po prednostni šifri poslovanja.
Člen 427 Davčnega zakonika Ruske federacije določa pogoje za uporabo znižanih stopenj zavarovalnih premij za plačnike, ki posameznikom izplačujejo prejemke in izvajajo vrste dejavnosti, navedene v tem členu. V pododstavku 5 klavzule 1 čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije ločeno navaja preferencialne vrste dejavnosti za "poenostavljene". Vendar pa uporaba znižanih tarif še naprej predstavlja tveganja za plačnike premij. In s sprejetjem naslednjih sprememb so se ta tveganja le še stopnjevala.
Med plačniki zavarovalnih premij, ki so upravičeni do znižanih stopenj zavarovalnih premij, so navedene organizacije in samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, katerih glavna vrsta gospodarske dejavnosti je po OKVED na primer popravila avtomobilov, gospodinjskih dobrin, gradbeništva, proizvodnja pohištva - skupno je na seznamu več kot 60 vrst dejavnosti.
Spomnimo se, da so bile v obdobju zdaj razveljavljenega zveznega zakona št. 212-FZ z dne 24. julija 2009 (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 212-FZ) znižane tarife in pogoji za njihovo uporabo določeni v čl. 58 tega zakona. V istem članku je bil podan seznam privilegiranih vrst dejavnosti. Za uveljavitev znižane tarife je moral izplačevalec zavarovalnih premij prejeti najmanj 70 % dohodka iz ene od dejavnosti iz navedenega seznama. Po začetku veljavnosti poglavja 34 Davčnega zakonika Ruske federacije "Zavarovalni prispevki" se je ta ugodnost iz zakona št. 212-FZ "preselila" v pod. 5, 1. čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije, zahteva po 70-odstotni omejitvi pa je v členu 6 čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zdravstvena ustanova se ni ukvarjala z ničemer drugim kot z zagotavljanjem zdravstvenih storitev, medtem ko je prejemala ciljna sredstva iz proračuna. To pomeni, da so dohodek plačnika sestavljen iz dohodkov, prejetih od opravljanja zdravstvenih storitev v okviru obveznega zdravstvenega zavarovanja, in prihodkov od plačanih zdravstvenih storitev.
Plačnik je bil prepričan, da ima pravico uporabiti znižano stopnjo zavarovalnih premij, saj delež njegovega dohodka iz preferenčnih dejavnosti ni bil niti 70, ampak 100-odstoten.
Toda po izračunih inšpektorjev se je izkazalo, da je ta delež manjši od 70%, torej po mnenju uradnikov plačnik ni imel pravice do znižane tarife.
V spornem obdobju je klavzula 1.4 čl. 58 zakona št. 212-FZ. Po njegovih besedah je posebna vrsta gospodarske dejavnosti, predvidena v pod. 8 str.1 čl. 58 zakona št. 212-FZ je bil priznan kot glavna vrsta gospodarske dejavnosti, pod pogojem, da je delež dohodka od prodaje izdelkov ali storitev, opravljenih za to vrsto dejavnosti, najmanj 70% celotnega dohodka. Višina dohodka je bila določena na podlagi čl. 346.15 Davčni zakonik Ruske federacije.
Spomnimo se, da je "poenostavljeno" na podlagi odstavka 1 čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju predmeta obdavčitve upoštevajo naslednji dohodki:
Prihodki od prodaje, ugotovljeni v skladu s čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije;
Neposlovni prihodki, ugotovljeni v skladu s čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Na podlagi pod. 1 klavzula 1.1 čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju predmeta obdavčitve dohodek iz čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Obrnimo se na sub. 14 str.1 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pri določanju davčne osnove za davek od dohodka se ne upošteva dohodek v obliki premoženja, prejet v okviru ciljnega financiranja in uporabljen za namen, določen z virom ciljnega financiranja ali zveznimi zakoni. Zlasti so to sredstva, ki jih zdravstvene organizacije prejmejo za opravljanje zdravstvenih storitev zavarovancem od zavarovalnic, ki izvajajo obvezno zdravstveno zavarovanje teh oseb, ter sredstva, ki jih prejmejo zdravstvene zavarovalne organizacije, ki sodelujejo pri obveznem zdravstvenem zavarovanju iz teritorialnih skladov. obveznega zdravstvenega zavarovanja.
Kot je navedlo sodišče, se je sklad plač delavcev, ki opravljajo nalogo, ki jo prejme zdravstvena ustanova za izpolnjevanje državnih jamstev brezplačne zdravstvene oskrbe državljanov, financiral iz skladov obveznega zdravstvenega zavarovanja, pa tudi iz plačevanja prispevkov za obvezno zavarovanje. državnim izvenproračunskim skladom. Dejavnost zdravstvene ustanove je bila povezana z izvajanjem teritorialnega programa obveznega zdravstvenega zavarovanja, ki se financira iz skladov obveznega zdravstvenega zavarovanja in regijskega proračuna, ki so sredstva za ciljno financiranje.
Sodišče pri izračunu deleža prejetih dohodkov iz prednostnih dejavnosti v števcu ni upoštevalo zneskov, prejetih v okviru ciljnega financiranja, temveč jih je pustilo v imenovalcu. Po tem je želeno razmerje postalo veliko manjše od zahtevanih 70%.
Po mnenju sodišča je na podlagi čl. 14 str.1 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije ciljna proračunska sredstva obveznega zdravstvenega zavarovanja niso predmet obračuna pri določanju višine dohodka iz glavne vrste gospodarske dejavnosti. Hkrati ni zakonske podlage za izločitev ciljnih proračunskih sredstev obveznega zdravstvenega zavarovanja iz skupnega zneska dohodka, saj iz dobesedne razlage in pomena 1.4. 58 zakona št. 212-FZ, ki je veljal v spornem obdobju, sledi, da bi moral skupni znesek dohodka vključevati vse dohodke, ne glede na vir dohodka, vključno s ciljnimi proračunskimi sredstvi CHI.
Zdravstvena ustanova se je v obravnavanem sporu sklicevala na odločbo Ustavnega sodišča Ruske federacije št. 1467-O z dne 21. novembra 2016. Iz tega izhaja, da se ustrezna vrsta gospodarske dejavnosti prizna kot glavna po prejemu določenega zneska dohodka iz nje, določenega v skladu z določbami 1.4. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije, kar pa ne pomeni možnosti obračunavanja kot takega dohodka sredstev, ki jih zdravstvene organizacije prejmejo od zavarovalnic, ki izvajajo obvezno zdravstveno zavarovanje. Ta sredstva se ne upoštevajo pri določanju predmeta obdavčitve za namene uporabe poenostavljenega davčnega sistema – čl. 251 in 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ni spora: sredstev, prejetih v okviru ciljnega financiranja, ni mogoče upoštevati v števcu in ni potrebno. Toda ali imajo uradniki pravico, da te zneske vključijo v imenovalec?
UA Uralskega okrožja je menil, da zdravstvena ustanova napačno razlaga opredelitev Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 21. novembra 2016 št. 1467-O, in se je strinjal z inšpektorji iz skladov.
Kot dokaz v svojo korist se je zdravstvena ustanova sklicevala tudi na odločbo KO Vzhodnosibirskega okrožja z dne 26. oktobra 2016 št. F02-5156 / 2016 v zadevi št. A10-7158 / 2015. Uralski sodniki so se na ta dokaz odzvali veliko bolj živčno. Pravno vljudnost na stran, sibirskim kolegom so tako rekoč očitali nesposobnost! Kaj je tisto, kar se je "dotaknilo" uralskega sodišča?
Dejstvo je, da sta v zadevi, ki so jo obravnavali Sibirci, sodišče prve stopnje in pritožba obrazložila na enak način kot CA Uralskega okrožja. Toda AU vzhodnosibirskega okrožja je to sklepanje prepoznalo kot napačno.
V tem primeru se nižja sodišča s sklicevanjem na čl. 250, 251 Davčnega zakonika Ruske federacije je tudi ugotovil, da poliklinika ni v skladu s tistimi iz odstavka 1.4 čl. 58 zakona št. 212-ФЗ pogoji za uporabo znižanih tarif. Sodišča so v tem primeru izhajala iz izračunov funkcionarjev, v katerih je bila skupna višina dohodka za izračun deleža povečana za višino subvencij, ki jih je prejel zavarovanec, in sredstev v dobro obveznega zdravstvenega zavarovanja. Sodišča so te zneske štela za dohodek v smislu čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar ne z dohodkom iz glavne gospodarske dejavnosti (kot tudi AU Uralskega okrožja).
Vendar sodniki niso upoštevali, da po 1. odstavku 1.1 čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, pri določanju predmeta obdavčitve upoštevajo prihodke od prodaje in neposlovne prihodke, določene v skladu s čl. 249, 250 Davčnega zakonika Ruske federacije; pri določanju predmeta obdavčitve se dohodek iz čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V tem primeru je predmet obdavčitve pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema dohodek ali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov - 1. 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako je izkupiček, določen v čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, se ne priznajo kot dohodek za namene uporabe poenostavljenega davčnega sistema. Posledično se takšni prejemki ne priznavajo kot dohodek in za namene uporabe 1.4. 58 zakona št. 212-FZ, v zvezi s katerim niso predmet vključitve niti v znesek dohodka iz glavne vrste gospodarske dejavnosti niti v skupni znesek dohodka pri izračunu deleža za preverjanje pravice do uporabe znižana stopnja zavarovalnih premij.
Med takimi dohodki, ki se pri izračunu deleža ne obračunavajo, so med drugim dohodki v obliki premoženja, prejeti v okviru ciljnega financiranja – pod. 14 str.1 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Sredstva ciljnega financiranja v skladu z določeno normo vključujejo zlasti premoženje, ki ga prejme davkoplačevalec in ga uporablja za namene, določene z virom ciljnega financiranja ali zveznimi zakoni:
V obliki limitov proračunskih obveznosti (proračunskih sredstev), ki se na predpisan način prenesejo državnim institucijam, kot tudi v obliki subvencij, ki se zagotavljajo proračunskim institucijam in avtonomnim institucijam;
V obliki sredstev, ki jih prejmejo zdravstvene organizacije, ki izvajajo zdravstvene dejavnosti v sistemu ZZZ za opravljanje zdravstvenih storitev zavarovancem od zavarovalnic, ki izvajajo ZZZ za te osebe.
Zgornje stališče je po mnenju UO Vzhodnosibirskega okrožja v skladu z opredelitvijo Ustavnega sodišča Ruske federacije št. 1467-O z dne 19. 7. 2016.
Da bi razumeli pravi razlog, zakaj sodišča nasprotujejo uporabi znižanih tarif s strani zdravstvenih ustanov, se obrnimo na Resolucijo okrajne uprave Perm z dne 30. 12. 2016 v zadevi št. A50-23939 / 2016.
Sodišče je ugotovilo, da je zdravstvena ustanova uveljavljala znižano stopnjo zavarovalnih premij tako za sklad plač, ki se financira iz namenskih sredstev, kot za plačni sklad, ki se financira iz dohodka iz opravljanja plačljivih zdravstvenih storitev. Toda v okviru skladov obveznega zdravstvenega zavarovanja zdravstvena ustanova prejme sredstva za plačilo zavarovalnih premij po splošno določeni stopnji. To pomeni, da je zdravstvena ustanova z uporabo znižane tarife dejansko prejela neupravičeno obogatitev (neupravičeno ugodnost) v obliki razlike med splošno in znižano tarifo.
Če se vrnemo k resoluciji KO Uralskega okrožja z dne 17. julija 2017 št. F09-3213 / 17, iz katere smo začeli analizo težav pri uporabi znižanih tarif, je treba omeniti naslednje. Očitno je to redek, a ne edini primer, ko se je sodišče odločilo, da odloči ne po zakonu, ampak pravično. Podobnega stališča se drži CA zahodnosibirskega okrožja (glej sklepa z dne 21. novembra 2017 št. A81-6596 / 2016 in z dne 27. novembra 2017 št. A81-6594 / 2016).
Sodna praksa nam pogosto pokaže, kako pomembno je pravilno ubeseditev besedila zakona. Tukaj je ena taka situacija.
Davčni zavezanec istočasno uporablja STS in UTII. Glavna vrsta njegove gospodarske dejavnosti je imenovana v pod. 5, 1. čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije. Toda za to se uporablja UTII in ne STS. Ali lahko tak zavezanec uporablja znižane stopnje zavarovalnih premij?
Kot je navedeno zgoraj, v pod. 5, 1. čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja številne vrste dejavnosti. Hkrati lahko znižane stopnje zavarovalnih premij uporabljajo le tisti zavezanci, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem.
To stanje je obravnavano v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2017 št. BS-4-11 / [email protected](objavljeno nižjim inšpekcijam Zvezne davčne službe Rusije z dopisom z dne 28. junija 2017 št. BS-4-11 / [email protected]). In pred kratkim novo pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 22.02.2018 št. GD-4-11 / [email protected] ponovite ta položaj.
Uradniki so obrazložili takole. Na podlagi pod. 5 str. 1 in pod. 3 str. 2 art. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije za podjetja in podjetnike, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, katerega glavna vrsta gospodarske dejavnosti, razvrščena na podlagi OKVED, je dejavnost v proizvodni in socialni sferi, za obdobje do leta 2018 vključno z znižano stopnjo zavarovalnih premij v višini 20% pod pogojem, da dohodek takih plačnikov za davčno obdobje ne presega 79.000.000 rubljev.
V skladu s 6. odstavkom čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije je ustrezna vrsta gospodarske dejavnosti priznana kot glavna vrsta gospodarske dejavnosti, če je delež dohodka od prodaje izdelkov ali storitev, opravljenih za to vrsto dejavnosti, najmanj 70% celotnega dohodka. In višina dohodka se določi v skladu s čl. 346.15 Davčni zakonik Ruske federacije.
Na podlagi tega so uradniki odločili, da znižane stopnje zavarovalnih premij, določene v pod. 3 str. 2 art. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije, uporabljajo zgoraj omenjeni plačniki zavarovalnih premij ob upoštevanju določenih meril in uporabe poenostavljenega davčnega sistema za glavno vrsto gospodarske dejavnosti. Zaključek: če je glavna vrsta gospodarske dejavnosti plačnika zavarovalnih premij, ki združuje STS in UTII, dejavnost iz pod. 5, 1. čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar v skladu s katerim plačnik uporablja UTII, nima pravice do uporabe znižanih stopenj zavarovalnih premij.
Vendar so bili strokovnjaki, ki so menili, da se uradniki, čeprav zgolj formalno, motijo. V obravnavanem pododstavku sta dobesedno navedena le dva pogoja:
Subjekt mora uporabljati poenostavljen davčni sistem;
Na seznamu je treba navesti glavno dejavnost.
O tem, da bi bilo treba poenostavljeni davčni sistem uporabljati prav za glavno dejavnost, tukaj ni navedeno, pa tudi dejstvo, da subjekt ne more hkrati uporabljati drugega davčnega sistema.
Pojavili so se dvomi, da bo arbitražno sodišče prisluhnilo tako zelo napetim argumentom, vendar je AU Uralskega okrožja prisluhnila (glej resolucijo z dne 15. 11. 2017 št. F09-7163 / 17)! Nedvoumno je poudaril, da »plačilo družbe UTII za glavno vrsto dejavnosti in ne uporaba poenostavljenega davčnega sistema ne more biti razlog za zavrnitev uporabe znižane tarife, saj v skladu z veljavno zakonodajo uporaba tarife ni odvisna od tega, kakšen davek se plača za glavno vrsto dejavnosti.
Torej je v besedilu davčnega zakonika Ruske federacije pomembna vsaka beseda! In s tem aksiomom se vračamo k inovaciji, o kateri smo govorili na začetku članka.
Kot lahko vidite, je glavna težava pri uporabi davčne zakonodaje v njeni razlagi. Zakonodajalci lahko domnevajo eno stvar, pravzaprav v zakon zapišejo nekaj drugega, uradniki bodo imeli svojo interpretacijo, davkoplačevalci/ali plačniki imajo svojo, sodišče pa lahko na vse pogleda z drugega zornega kota in vsako sodišče ima lahko svojo perspektivo. .
Torej, vrnimo se k naši "tehnični reviziji", oziroma k kazalcu skupnega dohodka (naveden v imenovalcu pri izračunu deleža), ki je zdaj določen s seštevanjem dohodkov iz 1. in pod. 1 klavzula 1.1 čl. 346.15 Davčni zakonik Ruske federacije. Zdi se, da je tukaj vse jasno. Kot so povedali sodniki AU uralskega in zahodnosibirskega okrožja, je treba prejete subvencije upoštevati pri izračunu skupnega dohodka zdravstvene ustanove 2.
Drugače je stanje z zamenjavo besedne zveze "od prodaje izdelkov in (ali) storitev, opravljenih za to vrsto dejavnosti" z besedno zvezo "v zvezi z izvajanjem te vrste dejavnosti": tukaj je prostor za razlago .
Takšna zamenjava po mnenju avtorja pomeni, da je treba subvencije, ki jih zdravstveni zavod prejme od države za financiranje svoje zdravstvene dejavnosti, pri izračunu deleža dohodka, ki ga prejme zdravstvena ustanova iz svoje glavne dejavnosti, vključiti v števec pri izračunu deleža.
Konec koncev, če zdravstvena ustanova ne bi izvajala tovrstne dejavnosti, ne bi prejela nobenih ciljnih sredstev. Povezava med izvajanjem zdravstvenih storitev in prejemanjem subvencij je zelo neposredna!
Kako pa bodo novosti interpretirane v praksi, moramo še ugotoviti. Čeprav lahko varno pričakujemo, da so konflikti o tej zadevi še pred nami.
1 Glej tudi podoben sklep KO Uralskega okrožja z dne 29. junija 2017 št. F09-3505 / 17.
2 Čeprav bi lahko našli obrambni vir in rekli, da ker so zakonodajalci to določbo morali izrecno zapisati v zakonodajo, tega pravila do zdaj ni bilo.
Vse informacije o preferencialnih ali znižanih stopnjah so v čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije. Najbolj podrobno pove, kakšne dejavnosti plačnika mu lahko dajo pravico do koriščenja ugodnosti in katere druge pogoje je treba za to izpolniti.
Zaradi jasnosti smo v eni tabeli zbrali vrste dejavnosti, ki so upravičene do ugodnosti, in navedli njihovo velikost.
Prenesite vzorec
Kaj je vključeno v osnovo za odmero prispevkov in po kakšnem znesku se spremeni stopnja prispevkov, si oglejte v članku »Omejitve za obračun zavarovalnih premij v letu 2017«.
Z zveznim zakonom št. 243-FZ z dne 3. 7. 2016 je bil uveden člen 427 davčnega zakonika Ruske federacije "Znižane stopnje zavarovalnih premij", ki določa glavne spremembe davčne zakonodaje Ruske federacije, zlasti tiste v zvezi z zavarovalnimi premijami Ruske federacije. Ta člen opredeljuje posebnosti postopka za uporabo znižanih stopenj zavarovalnih premij.
V skladu s 3. členom 8. dela 1 Davčnega zakonika Ruske federacije se zavarovalni prispevki priznavajo kot obvezna plačila za obvezno pokojninsko zavarovanje, obvezno socialno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom, za obvezno zdravstveno zavarovanje, ki jih organizacije plačujejo od posameznikov.
Od leta 2017 je bila pravica do nadzora obračunavanja in plačila zavarovalnih premij prenesena na Zvezno davčno službo. Prav tako z odredbo Zvezne davčne službe z dne 10.10.2016 št. ММВ [email protected] potrjeno je bilo novo poročanje o zavarovalnih premijah, in sicer Obračun zavarovalnih premij.
Organizacije in samostojni podjetniki, ki uporabljajo znižane stopnje (na primer tisti, ki izvajajo "preferencialne dejavnosti" po poenostavljenem davčnem sistemu), morajo biti pozorni na pravilnost izpolnjevanja dodatkov 5 - 8 1. oddelka Izračun zavarovalnih premij.
FTS je v ustreznih dopisih dal veliko pojasnil glede uporabe znižanih zavarovalnih premij v določeni vrsti dejavnosti po klasifikaciji iz OK 029-2014 (NACE Rev.
2) Toda vsi so zdaj preklicani, saj so bili novembra 2017 sprejeti novi kodeksi dejavnosti - zakon je bil podpisan (glej nove vrste spodaj).
Podrobneje razmislimo o določbah člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Določbe pododstavka 5 odstavka 1, pododstavka 3 odstavka 2 in odstavka 6 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije kažejo, da organizacije, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, in glavno vrsto gospodarske dejavnosti (razvrščene na podlagi seznam oznak dejavnosti v skladu z OK 029-2014 (NACE Rev.
PREBERITE TUDI: Preverjanje politike OSAGO Povolzhsky Insurance Alliance
2)), ki je vrsta dejavnosti, ki se odraža v odstavkih. 5 str.
1 žlica. 427 davčnega zakonika, imajo pravico uporabljati in plačevati zavarovalne premije po znižanih stopnjah. Hkrati morajo biti izpolnjeni pogoji glede deleža prihodkov od prodaje izdelkov, storitev, opravljenih v tej vrsti dejavnosti v skupnem obsegu dohodka organizacije - najmanj 70%; in najvišji znesek dohodka za davčno obdobje - ne več kot 79 milijonov rubljev.
Pravica do uporabe znižanih stopenj zavarovalnih premij za organizacije in samostojne podjetnike, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, se potrdi z izpolnjevanjem Dodatka št. 6 "Izračun izpolnjevanja pogojev za uporabo znižane stopnje zavarovalnih premij s strani plačnikov iz pododst. 5 odstavka 1 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije" do oddelka 1 Izračun zavarovalnih premij ...
Glede na odstavke. 3 str.
1 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije v obdobju 2017-2018 plačuje zavarovalne premije po naslednjih stopnjah: obvezno pokojninsko zavarovanje - v višini 20%; prispevki v obvezno socialno zavarovanje za primer začasne nezmožnosti in v zvezi s porodniško obvezno zdravstveno zavarovanje znašajo 0 %.
Razmislimo, katere vrste dejavnosti dajejo organizacijam in samostojnim podjetnikom možnost uporabe znižanih stopenj zavarovalnih premij v letu 2017.
Na konkretnih podatkih bomo analizirali, kako izračunati zavarovalne premije po poenostavljenem davčnem sistemu po znižanih stopnjah. Recimo, da podjetje z davčnim režimom STS vzdržuje le dve vrsti gospodinjstev. dejavnosti:
Delež prejemkov za vsako dejavnost:
Posledično je poenostavljena oseba dolžna upoštevati norme 425. člena, znižanih stopenj zavarovalnih premij pa ne more upoštevati, saj ni izpolnjen eden od nujnih pogojev glede deleža prednostnega dohodka.
PREBERITE TUDI: IVF za obvezno zdravstveno zavarovanje v Moskvi leta 2018. Seznam preiskav, ambulante IVF po polici obveznega zdravstvenega zavarovanja brezplačno v 2018
Znižana stopnja zavarovalnih premij se lahko uporablja le, če so izpolnjeni določeni pogoji. Njihov celoten seznam je opisan v pod. 4-10 str. 1 art. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Na primer, za dobrodelne organizacije je predpogoj za pridobitev ugodnosti (pododstavek 8, točka 1 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Zavarovalne premije za leto 2017 po znižani stopnji so izračunane na enak način kot za standardne premije.
Plačnik mora preračunati prispevke od začetka leta, če je pred koncem leta izgubil pravico do koriščenja dajatev.
Izjema so podjetja, katerih dejavnosti so navedene v pod. 10-13, 1. odstavek čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ni jim treba preračunavati - znižane tarife preprosto ne uporabljajo od 1. dne v mesecu, v katerem je bila ugodnost izgubljena.
Podjetja, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem, imajo prednost pred drugimi. V tem primeru je prav USN eden od pogojev za uporabo znižane tarife, če podjetje opravlja dejavnosti iz odstavkov. 1, 5, 7, 8 čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Podatki o uporabi privilegije bodo določeni iz enotnega izračuna zavarovalnih premij po znižani stopnji, vendar bodo dokumentarna dokazila izključila zahteve in pojasnila regulativnih organov.
Tarifne stopnje, določene za preferencialne kategorije, so navedene v čl. 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če so izpolnjeni določeni pogoji, so zagotovljene ugodnosti:
Popoln seznam gospodarskih subjektov, ki so upravičeni do ugodnosti za zavarovalne premije (poglavje 34 Davčnega zakonika), dokazila za pravico do uporabe preferencialnih stopenj in vrednosti premij so predstavljeni v obliki tabele.
Poglejmo si nekaj primerov.
Primer 1. Samostojni podjetnik Zaborov I.P. ki se nahajajo na poenostavljenem davčnem sistemu. Ima potrdilo o registraciji kot rezident posebne ekonomske cone.
Ali lahko avtonomna neprofitna organizacija od leta 2018 uporablja znižane stopnje zavarovalnih premij v skladu s členom 427 Davčnega zakonika Ruske federacije? Nevladna organizacija je bila registrirana v 4. četrtletju 2017, davčni režim je splošen, v letu 2017 ni bilo dejavnosti. Od 01.01.2018 organizacija preide na »poenostavljen« sistem in bo socialne storitve opravljala brez zagotavljanja nastanitve.
Da, lahko, vendar ne od prve četrtine.
Poenostavljena organizacija, ki zagotavlja socialne storitve brez zagotavljanja nastanitve, je upravičena do oprostitve v skladu s pododstavkom 5 odstavka 1 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za uporabo te izjeme morajo biti socialne storitve brez stanovanja glavna dejavnost. Vrsta dejavnosti se prizna kot glavna, če je dohodek iz nje najmanj 70 odstotkov celotnih prihodkov.
Organizacija potrjuje, da je izpolnila pogoj iz Priloge 6 1. oddelka obračuna zavarovalnih premij. V izračunu organizacija navede prihodke za poročevalsko ali obračunsko obdobje. Obdobje poravnave zavarovalnih premij je eno leto. Obdobja poročanja - I četrtletje, šest mesecev, devet mesecev in eno leto (člen 423 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dokler zavod v izračunu ne potrdi, da so pogoji izpolnjeni, nima pravice do nižjih stopenj.
V letu 2017 organizacija ni imela prihodkov, kar pomeni, da ni bil izpolnjen pogoj o deležu dohodka.
V letu 2018 mora organizacija v prvem četrtletju plačati prispevke po splošni stopnji. Ob koncu četrtletja bo organizacija izračunala delež prihodkov in ga navedla v izračunu zavarovalnih premij. Če je pogoj o deležu dohodka izpolnjen, lahko začnete plačevati prispevke po znižanih stopnjah.
Ta postopek izhaja iz odstavka 6 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Podobna pojasnila je predhodno dalo Ministrstvo za delo Rusije v dopisu z dne 2. 7. 2014 št. 17-4 / B-295. Pojasnila so se nanašala na zakon z dne 24. 7. 2009 št. 212-FZ. Toda v davčnem zakoniku so norme podobne. Zato ni razloga za domnevo, da bodo davčni organi ubrali drugačen pristop.
Utemeljitev
Znižane tarife za avtonomne institucije na poenostavljeno
Avtonomne institucije v poenostavljenem sistemu lahko uporabljajo znižane tarife, če svoje glavne dejavnosti opravljajo v skladu z določeno kodo OKVED2. Še posebej:
raziskave in razvoj;
veterinarske dejavnosti;
izobraževanje;
zdravstveno varstvo;
oskrba z nastanitvijo;
zagotavljanje socialnih storitev brez zagotavljanja nastanitve;
dejavnosti kulturnih in umetniških ustanov;
dejavnost knjižnic, arhivov, muzejev in drugih kulturnih objektov;
dejavnosti športnih objektov;
dejavnosti športnih društev;
dejavnost fitnes centrov.
Popoln seznam dejavnosti, za katere so predvidene znižane stopnje zavarovalnih premij, je naveden v pododstavku 5 odstavka 1 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Vrsta dejavnosti bo glavna, če:
Delež prihodkov od prodaje izdelkov in (ali) storitev, opravljenih za to vrsto dejavnosti, znaša najmanj 70 odstotkov skupnega zneska vseh prejemkov za poročevalsko obdobje. Za določitev deleža preferencialne vrste dejavnosti izračunajte dohodek v skladu s pravili člena 346.15 Davčnega zakonika na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta;
skupni znesek dohodka ne presega 79.000.000 rubljev.
To je navedeno v pododstavku 5 odstavka 1, pododstavku 3 odstavka 2, odstavkih 3 in 6 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Bodi previden: Za pravilen izračun deleža dohodka za znižane tarife vzemite prihodke, prihodke iz poslovanja in denarne prejemke, ki so navedeni v 251. členu davčnega zakonika. Ta pravilnik je začel veljati 27. novembra 2017 in velja za pravna razmerja od 1. januarja 2017 dalje. To določa 76. odstavek 2. člena, 1. in 9. odstavek 9. člena zakona z dne 27. novembra 2017 št. 355-FZ.
Če zavod v začetku leta 2017 ni uporabljal znižane tarife, lahko zdaj oddate posodobljene izračune in vrnete ali pobotate preplačilo prispevkov.
Uporabite znižane cene, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
avtonomna institucija obdrži pravico do uporabe poenostavitve;
delež dohodka iz glavne vrste dejavnosti, ki omogoča uporabo znižanih tarif, 70 in več odstotkov celotnega dohodka;
skupni znesek dohodka ne presega 79.000.000 rubljev.
Tisti, ki uporabljajo znižane stopnje, izpolnijo Dodatek 6 k 1. poglavju obračuna zavarovalnih premij. Za uporabo znižanih stopenj zavarovalnih premij ni potrebno posebno pooblastilo. Koda OKVED na naslovni strani poročila mora sovpadati z vrsto dejavnosti, katere delež dohodka je naveden v Dodatku 6 oddelka 1.
Če bodo revizorji ugotovili neskladje med temi podatki, bodo odločili, da je institucija izjemo uporabila neustrezno. V skladu s tem boste morali plačati zaostala plačila prispevkov (člen 6 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: ali naj davčni inšpektorat vrne (pošne) tiste zavarovalne premije, ki jih je avtonomna institucija plačala od poenostavljenega davka od začetka leta do četrtletja, ko je postala upravičena do znižanih premij
Ja, bi moralo.
Konec koncev je obdobje poravnave zavarovalnih premij eno leto. Obdobja poročanja - I četrtletje, šest mesecev, devet mesecev in leto. Za začetek vsakega od teh obdobij se šteje 1. januar. Zato je treba ob upoštevanju 70-odstotnega razmerja med prihodki iz osnovne dejavnosti in celotnim obsegom prihodkov preračunati precenjeno višino zavarovalnih premij od 1. januarja tekočega leta. Takšne zaključke je mogoče izpeljati iz člena 423, odstavek 6, člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Preveč plačani prispevki v obdobju, v katerem avtonomna institucija ni bila upravičena do uporabe znižanih tarif, se lahko pobotajo s prispevki za tekoče in naslednja obdobja. Prav tako se lahko ta znesek vrne na osebni (tekoči) račun zavoda.
Primer uporabe znižanih stopenj zavarovalnih premij s strani avtonomne institucije na poenostavljeni osnovi. V prvi polovici leta je bilo doseženo 70-odstotno razmerje med prihodki iz osnovne dejavnosti in celotnimi prihodki
Avtonomna ustanova "Alpha" uporablja poenostavitev in se ukvarja s proizvodnjo pohištva. Ta vrsta dejavnosti daje pravico do uporabe znižanih stopenj zavarovalnih premij, če ob koncu vsakega poročevalskega (obračunskega) obdobja znaša prihodek od prodaje domačega pohištva najmanj 70 odstotkov celotnih prihodkov. To izhaja iz pododstavka 5 odstavka 1, pododstavka 3 odstavka 2, odstavkov 3, 6 člena 427 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Alfa je v prvem četrtletju poleg prihodkov od prodaje pohištva lastne proizvodnje prejela tudi prihodke od oddajanja premoženja v najem. Izkupiček od prodaje pohištva v tem obdobju je znašal 800.000 rubljev. Znesek prejete najemnine je 350.000 rubljev. Zavod ni prejemal subvencij iz proračuna. Delež prihodkov od prodaje pohištva je bil:
800.000 rubljev : (800.000 rubljev + 350.000 rubljev) = 69,57%.
Ob takšnem razmerju prihodkov v prvem četrtletju »Alpha« ni bila upravičena do uporabe znižanih stopenj zavarovalnih premij.
Plačila vsakemu zaposlenemu v tem obdobju niso presegla zgornje meje. Zato so bili prispevki odmerjeni za to obdobje:
- za pokojninsko zavarovanje - po stopnji 22 odstotkov;
- za zdravstveno zavarovanje - po stopnji 5,1 odstotka;
- za socialno zavarovanje - po stopnji 2,9 odstotka.
V drugem četrtletju je Alpha iztržila izkupiček od prodaje pohištva lastne proizvodnje v višini 1.200.000 rubljev. Dohodkov od oddajanja nepremičnine v najem ni bilo.
Po rezultatih prvega polletja je bil delež prihodkov iz proizvodnje pohištva v skupnih prihodkih zavoda:
(800.000 rubljev + 1.200.000 rubljev): (800.000 rubljev + 1.200.000 rubljev + 350.000 rubljev) = 85,11%.
S takšnim razmerjem dobi Alpha pravico do obračunavanja zavarovalnih premij od začetka leta:
- za pokojninsko zavarovanje - po stopnji 20 odstotkov;
- za zdravstveno zavarovanje - po stopnji 0 odstotkov;
- za socialno zavarovanje - po stopnji 0 odstotkov.
Znesek plačil, ki so predmet zavarovalnih premij, je v prvem četrtletju znašal 400.000 rubljev.
Za prvo četrtletje je Alfa prenesla zavarovalne premije:
- za pokojninsko zavarovanje - v višini 88.000 rubljev. (400.000 RUB × 22%);
- za zdravstveno zavarovanje - v višini 20 400 rubljev. (400.000 × 5,1 %);
- za socialno zavarovanje - v višini 11 600 rubljev. (400.000 × 2,9 %).
Ob upoštevanju znižanih tarif je znesek prispevkov, ki jih je bilo treba nakazati za I. četrtletje:
- za pokojninsko zavarovanje - 80.000 rubljev. (400.000 × 20%);
- za zdravstveno zavarovanje - 0 rubljev;
- za socialno zavarovanje - 0 rubljev.
Konec prve polovice leta se je računovodja Alfe prijavila na davčni inšpektorat z vlogo za vračilo preveč plačanih prispevkov za zdravstveno (20.400 rubljev), pokojninsko (8.000 rubljev) in socialno (11.600 rubljev) zavarovanje.
