| Vsi članki Danes, 10:00 | | davki | 0 Pustite komentar
Od 1. januarja 2011 so lahko izobraževalne ustanove, ki imajo ustrezno licenco in izpolnjujejo zakonska merila, oproščene plačila dohodnine
Nekatere od naštetih organizacij poleg izobraževalnih programov zagotavljajo tudi varstvo in varstvo otrok. Vendar se trenutno davek plača od dohodka, prejetega od opravljanja takšnih storitev. In da bi poenotili uvedbo tega davka na izobraževalne dejavnosti, je bil sprejet zvezni zakon z dne 2. maja 2015 št. 110-FZ "O spremembah člena 284.1 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije".
V skladu s prvim odstavkom člena 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko organizacije, ki se ukvarjajo s področjem izobraževanja, uporabljajo stopnjo nič odstotkov. Seznam vrst izobraževalnih dejavnosti, za katere velja ugodnost, je bil odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 10. novembra 2011 št. 917. V tem primeru mora organizacija izpolnjevati naslednje pogoje:
Za prejemanje ugodnosti mora izobraževalna ustanova vložiti vlogo in kopijo licence pri IFTS na kraju registracije mesec pred začetkom davčnega obdobja. Upoštevati je treba tudi, da je poleg letne dohodnine treba predložiti podatke o deležu dohodka iz izvajanja izobraževalne dejavnosti in o številu zaposlenih v državi.
1. septembra 2013 je začel veljati zvezni zakon št. 273-FZ z dne 29. decembra 2012 "O izobraževalnih dejavnostih v Ruski federaciji" (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 273-FZ), ki določa tak koncept kot »skrb in skrb za otroke«. V skladu z dokumentom gre za sklop ukrepov, ki omogočajo organizacijo prehrane in gospodinjskih storitev za otroke ter zagotavljajo, da spoštujejo osebno higieno in dnevno rutino. In na primer za ustanove predšolske vzgoje so takšne storitve sestavni del njihovih dejavnosti, saj govorimo o majhnih otrocih. Za takšno organizacijo je poleg izvajanja pouka v okviru predšolske vzgoje glavni cilj varstvo otrok in otroško varstvo (23. odstavek 1. odstavka 23. člena zakona št. 273-FZ). Poleg tega lahko podobne storitve izvajajo tudi splošnoizobraževalni zavodi v skupinah podaljšanega dneva. Opozoriti je treba, da se lahko za nadzor in varstvo otrok v skladu s členom 65 zakona št. 273-FZ staršem zaračuna posebna pristojbina.
Varstvo otrok in storitve varstva otrok trenutno niso oproščene plačila dohodnine, saj niso povezane z izobraževalnimi dejavnostmi in niso vključene v ustrezen seznam. Vendar pa se bo v skladu s sprejetim zveznim zakonom št. 110 z dne 2. maja 2015 ugodna stopnja uporabljala tudi za dohodek iz opravljanja tovrstnih storitev. To bo predšolskim vzgojno-izobraževalnim ustanovam omogočilo predvsem zmanjšanje davčne obremenitve in se izognilo ločenemu obračunavanju dohodka pri določanju dohodninske osnove.
Zvezni zakon št. 110-FZ z dne 2. maja 2015 "O spremembah člena 284.1 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije" začne veljati 1. januarja 2016.
O.A. Fedun, za revijo "Regulatorni akti za računovodjo"
1. Organizacije, ki so prejele status udeležencev projekta za izvajanje raziskav, razvoja in komercializacije njihovih rezultatov v skladu z zveznim zakonom "O inovacijskem centru Skolkovo" ali udeleženci projekta v skladu z zveznim zakonom z dne 29. julija 2017 N 216-FZ "O inovativnih znanstveno-tehnoloških centrih in o spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" (v nadaljnjem besedilu: udeleženci projekta) v 10 letih od dneva, ko prejmejo status udeležencev projekta v skladu s z navedenimi zveznimi zakoni so upravičeni do oprostitve obveznosti davkoplačevalcev (v nadaljevanju tega člena - pravica do oprostitve) na način in pod pogoji, določenimi v tem poglavju.
2. Udeleženec projekta izgubi pravico do oprostitve davčnih obveznosti v naslednjih primerih:
v primeru izgube statusa udeleženca projekta od 1. dne davčnega obdobja, v katerem je bil ta status izgubljen;
če je letni obseg prihodkov od prodaje blaga (del, storitev, lastninskih pravic), izračunan v skladu s tem poglavjem in je prejel ta udeleženec projekta, presegel milijardo rubljev, od 1. dne davčnega obdobja, v katerem je navedeno prišlo do presežka.
3. Znesek davka za davčno obdobje, v katerem so nastopile okoliščine iz odstavkov 2 in 2.1 tega zakonika, je predmet izterjave in plačila v proračun na predpisan način, z iztekom ustreznih zneskov kazni iz projekta. udeleženec.
4. Udeleženec projekta ima pravico uveljavljati pravico do oprostitve od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je pridobil status udeleženca projekta.
Udeleženec projekta, ki je začel uveljavljati pravico do oprostitve, mora pisno obvestilo in dokumente iz drugega odstavka tega člena poslati davčnemu organu po kraju registracije najkasneje do 20. dne naslednjega meseca. mesec, od katerega je ta udeleženec projekta začel uporabljati pravico do sprostitve.
Obrazec obvestila o uporabi pravice do izjeme (o podaljšanju veljavnosti pravice do oprostitve) odobri Ministrstvo za finance Ruske federacije.
5. Udeleženec projekta, ki je davčnemu organu poslal obvestilo o koriščenju pravice do oprostitve (o podaljšanju obdobja oprostitve), ima pravico zavrniti oprostitev tako, da pošlje ustrezno obvestilo davčnemu organu na kraju samem. registracijo kot udeleženca projekta najkasneje do 1. dne davčnega obdobja, iz katerega namerava zavrniti sprostitev.
Udeležencu projekta, ki zavrne izjemo, se druga izjema ne odobri.
6. Udeleženec projekta, ki je izkoristil pravico do oprostitve, ob koncu davčnega obdobja najkasneje do 20. dne naslednjega meseca pošlje davčnemu organu:
dokumente iz odstavka tega člena;
obvestilo o podaljšanju uporabe pravice do oprostitve v naslednjem davčnem obdobju ali o zavrnitvi oprostitve.
Če udeleženec projekta ne pošlje dokumentov iz odstavka tega člena (ali so predloženi dokumenti, ki vsebujejo napačne podatke), se znesek davka izterja in plača v proračun po ustaljenem postopku z iztekom ustreznih zneske kazni udeleženca projekta.
7. Dokumenti, ki potrjujejo v skladu z odstavkoma in tega člena pravico do izpustitve (podaljšanje roka odpusta) so:
dokumenti, ki potrjujejo status udeleženca projekta in jih določa zvezni zakon "O inovacijskem centru Skolkovo" ali zvezni zakon z dne 29. julija 2017 N 216-FZ "O inovativnih znanstvenih in tehnoloških centrih in o spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruska federacija";
izpisek iz knjige prihodkov in odhodkov ali poročilo o finančnih rezultatih udeleženca projekta, ki potrjuje letni obseg prihodkov od prodaje blaga (del, storitev, lastninskih pravic).
8. V primerih iz odstavkov in tega člena ima udeleženec projekta pravico, da davčnemu organu pošlje obvestilo in dokumente s priporočeno pošto. V teh primerih se za dan njihove predložitve davčnemu organu šteje šesti dan od dneva oddaje priporočenega pisma.
9. Zneski izgube, ki jih je davčni zavezanec prejel, preden je uveljavil svojo pravico do oprostitve v skladu s tem členom, se ne morejo prenesti po tem, ko je organizacija priznana kot davčni zavezanec.
Določbe člena 246.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporabljajo v naslednjih členih:18. Organizacija, ki je prejela status udeleženca v projektu za izvajanje raziskav, razvoja in komercializacije njihovih rezultatov v skladu z zveznim zakonom "O inovacijskem centru Skolkovo" ali udeleženka projekta v skladu z zveznim zakonom z dne 29. julija 2017 N 216-FZ "O inovativnih znanstveno-tehnoloških centrih in o spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" (v nadaljevanju tega odstavka - udeleženec projekta) in prenehal uporabljati pravico do oprostitve izvajanja davčni zavezanec na podlagi iz tretjega odstavka 2. člena 246.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa na podlagi nastanka poslovnega dogodka skupni znesek dobička, prejetega za pretekla davčna obdobja od začetka davčnega obdobja v pri čemer je letni znesek prihodkov, ki jih je prejel udeleženec projekta, presegel milijardo rubljev.
5.1. Dobiček, ki ga prejme organizacija, ki je prejela status udeleženca projekta za izvajanje raziskav, razvoja in komercializacije njihovih rezultatov v skladu z zveznim zakonom "O inovacijskem centru Skolkovo" ali udeleženec projekta v skladu z zveznim zakonom Zakon z dne 29. julija 2017 N 216-FZ "O inovativnih znanstvenih in tehnoloških centrih in o spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" (v nadaljnjem besedilu: udeleženec projekta) se obdavči po davčni stopnji 0 odstotkov. glede dobička, prejetega po tem, ko udeleženec projekta preneha uporabljati pravico do oprostitve opravljanja dolžnosti davkoplačevalcev v skladu s tretjim odstavkom 2. člena 246.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Po splošnem pravilu iz prvega odstavka čl. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije je stopnja dohodnine 20%, razen v primerih iz odstavkov 1.1 - 5.1 tega člena.
Na podlagi odstavka 1.1 čl. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije, davčno osnovo, ki jo določijo organizacije, ki se ukvarjajo z izobraževalnimi in (ali) zdravstvenimi dejavnostmi (z izjemo davčne osnove, katere davčne stopnje so določene v 3. in 4. členu tega člena) , se uporablja v višini 0 % ob upoštevanju značilnosti, predvidenih v čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z odstavkom 1 imenovanega člena je organizacija pri izvajanju teh vrst dejavnosti z naslovom uporabljajo ničelno stopnjo dohodnine, torej tega davka pravzaprav ne plačujejo. Ta okoliščina po mnenju avtorja omogoča, da takšen vrstni red obdavčitve štejemo za preferenčni, ki na podlagi 6. dela čl. Velja 5 zveznega zakona N 395-FZ 1. januarja 2011 do 1. januarja 2020 Za oprostitev plačila dohodnine pa morajo poslovni subjekti izpolnjevati več pogojev.
Opomba. Organizacije, ki se ukvarjajo z izobraževalnimi in (ali) zdravstvenimi dejavnostmi v skladu z zakonodajo Ruske federacije, imajo pravico do uporabe 0-odstotne stopnje davka od dohodka v obdobju od 01.01.2011 do 01.01.2020.
Na podlagi odstavka 1 čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko uporabljajo privilegij samo tiste organizacije, ki izvajajo dejavnosti, vključene v poseben seznam, ki ga je določila vlada Ruske federacije. Seznam (Seznam vrst izobraževalnih in zdravstvenih dejavnosti, ki jih izvajajo organizacije za uporabo 0-odstotne davčne stopnje na davek od dohodkov pravnih oseb, odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 10. novembra 2011 N 917 (začel veljati 26. novembra 2011)) je bil razvit in odobren šele konec leta 2011, zaradi česar so bili davkoplačevalci nekoliko nervozni. Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu št. 03-03-10/10 z dne 15. februarja 2011 izrazilo mnenje, da je pomanjkanje informacij o vrstah dejavnosti, ki so predmet preferencialne davčne obravnave, ovira za uveljavljanje pravice do zato se lahko stopnja 0 % uporablja le z letom 2012 Z drugimi besedami, uporaba izjeme v letu 2011 je bila ogrožena.
Opomba. Upoštevajte, da prvotno davčni zavezanci, da bi prešli na preferencialni režim obdavčitve od 01. 1. 2011, niso mogli izpolniti pogoja, da davčnemu organu predložijo dokumente iz 5. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, najkasneje en mesec pred začetkom davčnega obdobja, od katerega se bo uporabljal, saj je bil 28.12.2010 sprejet zvezni zakon N 395-FZ, objavljen v uradnih virih informacij. dne 30.12.2010.
Da se to ne bi zgodilo, je poleti 2011 čl. 5 zveznega zakona N 395-FZ je bil dopolnjen z delom 8 (del 8 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 07.06.2011 N 132-FZ), v skladu s katerim za uporabo 0-odstotne davčne stopnje od 01.01.2011 organizacije mora davčnemu organu predložiti dokumente, navedene v odstavku 5 čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije v dveh mesecih od datuma uradne objave seznama, vendar najkasneje do 31. decembra 2011.
Opozoriti je treba, da je tak postopek za prehod na preferencialno obdavčitev dohodka predviden le za leto 2011. Za uporabo 0-odstotne stopnje iz naslednjih davčnih obdobij so organizacije, ki se ukvarjajo z zdravstvenimi in (ali) izobraževalnimi dejavnostmi, v skladu s 5. odstavkom čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije mora o tem obvestiti davčni organ najpozneje en mesec pred začetkom davčnega obdobja. Če so ti roki kršeni, je zavezancu odvzeta pravica do preferencialne obdavčitve v ustreznem davčnem obdobju. To so moskovski davčni organi navedli v pismih z dne 17. 10. 2012 N 16-12 / [email protected], od 22.03.2012 N 16-15/ [email protected]
Režim preferencialne obdavčitve ne velja za dejavnosti v zvezi s sanatorijskim in letoviškim zdravljenjem, saj ne velja za zdravstveno, kot je izrecno navedeno v 1. odstavku čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Opomba. Organizacije, katerih dejavnosti so povezane z zdraviliškim zdravljenjem, se ne morejo prijaviti za 0-odstotno stopnjo.
Ker govorimo o vrsti dejavnosti, so davčni organi pri preverjanju zakonitosti davčnih zavezancev, ki uporabljajo preferencialno stopnjo, očitno pozorni na kode za vrste njihovih gospodarskih dejavnosti, ki jih vsebuje Enotni državni register pravnih oseb.
Spomnimo se, da se informacije o gospodarski dejavnosti pravne osebe odražajo v njegovih ustanovnih dokumentih in jih je treba obvezno navesti v vlogi za državno registracijo ob ustanovitvi. Glede na odstavke. "n" 1. odstavek čl. 5 zakona N 129-FZ (Zvezni zakon z dne 08.08.2001 N 129-FZ "O državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov") v enotnem državnem registru pravnih oseb morajo podatki o organizaciji vsebovati kode v skladu z vsemi -Ruski klasifikator vrst gospodarskih dejavnosti (OKVED) (Sprejet in začel veljati z Odlokom državnega standarda Rusije z dne 6. novembra 2001 N 454-st). Poleg tega določa klasifikacijsko predmetno kodo, povezano z dejavnostmi gospodarskega subjekta, on izvaja sam s sklicevanjem tega predmeta na ustrezno kodo in ime položaja klasifikatorja (razen v primerih, določenih z zakonodajo Ruske federacije).
Opomba. To je navedeno v členu 9 Metodoloških pojasnil o postopku za izpolnjevanje obrazcev dokumentov, ki se uporabljajo za državno registracijo pravne osebe, odobrenih z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 1. novembra 2004 N SAE-3-09 / [email protected]
Zdravstvene ustanove (koda OKVED 85.11) imajo lahko eno od dveh kod:
Verjetno je, da če Enotni državni register pravnih oseb vsebuje informacije o gospodarski dejavnosti pravne osebe z oznako OKVED 85.11.2, bodo regulativni organi proti uporabi preferencialnega davčnega režima. Poleg tega ni pomembno, da ima sanatorijsko letoviška ustanova eno ali celo več dovoljenj za opravljanje zdravstvenih dejavnosti, vključenih v Seznam.
To je stališče finančnega oddelka, opredeljeno v dopisu z dne 18. maja 2012 N 03-03-06 / 1/252. V njem so uradniki obravnavali vprašanje uporabe ničelne stopnje s strani organizacije, ki na podlagi ustreznih licenc izvaja več kot tri ducate vrst zdravstvenih dejavnosti, vključenih v uveljavljeni čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar pa so vse zdravstvene storitve organizacije povezane s sanatorijskim zdravljenjem. Po navedbah ministrstva za finance v taki situaciji zavezanec nima pravice do uporabe 0-odstotne dohodnine zaradi določb čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Navsezadnje ta pravna norma jasno določa, da dejavnosti, povezane s sanatorijskim zdravljenjem, ne veljajo za zdravljenje, zato uporaba preferencialne davčne obravnave s strani organizacij, ki se ukvarjajo s to vrsto dejavnosti, ni zagotovljena. Hkrati je Ministrstvo za finance svetovalo, da se o vseh vprašanjih določanja dejavnosti v zvezi s sanatorijskim zdravljenjem obrne na Ministrstvo za zdravje in socialni razvoj (glej tudi dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 24. 6. 2011 N 03-03-06 /1/379).
Treba je opozoriti, da čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa še eno omejitev glede vrst dejavnosti izobraževalnih in (ali) zdravstvenih organizacij. Na podlagi odst. 3. odstavka 5. člena tega člena se za uporabo preferencialnega režima obdavčitve ne smejo zavezati posli z zadolžnicami in finančnimi instrumenti terminskih poslov.
Prvi pododstavek tretjega odstavka čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da mora plačnik za uporabo ničelne stopnje dohodnine imeti ustrezno licenco (licence) za opravljanje izobraževalnih in (ali) zdravstvenih dejavnosti.
Trenutno razmerja, ki nastanejo med izvršilnimi organi in poslovnimi subjekti v zvezi z licenciranjem nekaterih vrst dejavnosti, ureja zvezni zakon št. 99-FZ v 1. delu čl. 12 od tega navaja vrste dejavnosti, za katere so potrebna dovoljenja. Izobraževalne in zdravstvene dejavnosti (z izjemo dejavnosti, ki jih izvajajo organizacije, ki se nahajajo na ozemlju Inovacijskega centra Skolkovo) so navedene na tem seznamu v 40. in 46. členu.
Opomba. Zvezni zakon št. 99-FZ z dne 04.05.2011 "O licenciranju nekaterih vrst dejavnosti" (začel veljati 03.11.2011 po 180 dneh od dneva uradne objave v Rossiyskaya Gazeta z dne 06.05.2011), razen (N 97), za določbe, za katere 24. člen tega zakona določa druge datume začetka delovanja). Ta zakon je nadomestil zvezni zakon št. 128-FZ z dne 8. avgusta 2001.
Za izvajanje norm tega zakona je Vlada Ruske federacije odobrila določbe o izdajanju dovoljenj za posamezne vrste, ki vsebujejo izčrpne sezname opravljenih del, opravljenih storitev, ki sestavljajo licenčno vrsto dejavnosti (člen 2, del 1, člen 5, 2. del, 12. člen Zveznega zakona št. 99-FZ). Uredba o licenciranju zdravstvenih dejavnosti, ki jih na ozemlju Ruske federacije izvajajo zdravstvene in druge organizacije, pa tudi samostojni podjetniki (z izjemo delavcev Skolkovo), je bila odobrena z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 16. 2012 N 291 o licenciranju izobraževalnih dejavnosti - z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 16. marca 2011 N 174.
Opozoriti je treba, da postopek za licenciranje izobraževalnih dejavnosti ureja tudi zakon Ruske federacije z dne 10. julija 1992 N 3266-1 "O izobraževanju" (to določa člen 3, del 4, 1. člen Zvezni zakon N 99-FZ). Značilnosti licenciranja te vrste dejavnosti so določene v čl. 33.1 omenjenega zakona.
Za tvoje informacije. Na podlagi h. 4. člena. 9 Zveznega zakona N 99-FZ se licence izdajajo za nedoločen čas, torej veljajo za nedoločen čas. Hkrati postanejo dovoljenja, izdana pred spremembo zakonodaje o licenciranju (kljub navedbi obdobja veljavnosti v njih), tudi neomejena z dnem uveljavitve navedenega zakona, to je od 03.11.2011. Poleg tega jih ni treba ponovno izdati po izteku roka veljavnosti, razen v dveh primerih: če "stara" licenca ne vsebuje seznama del (storitev), ki se izvajajo (opravljajo) v okviru licencirane vrste dejavnosti in če se je spremenilo ime licenčne vrste dejavnosti. V skladu s 4. delom čl. 22 Zveznega zakona N 99-FZ se v teh primerih "zapoznela" dovoljenja ponovno izdajo na način, predpisan v čl. 18, ki našteva vse okoliščine, ob nastanku katerih je treba dovoljenje zamenjati z novim.
Regulatorni organi opozarjajo na dejstvo, da mora imeti zavezanec ustrezno opravljeno dovoljenje ob koncu davčnega obdobja. Davčni organ v dopisu z dne 30. 01. 2012 N 16-12 / [email protected] opozoriti: če izobraževalna organizacija ob koncu davčnega obdobja nima veljavne licence za opravljanje izobraževalne dejavnosti, v dohodnini ne more uporabiti ničelne stopnje. Če torej pogoj za pridobitev licence v naslednjem letu ni izpolnjen, se v prijavah za poročevalska obdobja tega leta (do dneva izdaje novega dovoljenja) ne prijavi 0-odstotna davčna stopnja.
Na podlagi odst. 2 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, organizacije, ki imajo davčno obdobje dohodek od izvajanja izobraževalnih in (ali) zdravstvenih dejavnosti, pa tudi od izvajanja R&R je vsaj 90% dohodek, ki se upošteva pri ugotavljanju davčne osnove v skladu s pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ali če nimajo dohodka za davčno obdobje, ki se upošteva pri določanju davčne osnove.
Pomembno je omeniti, da določbe navedene pravne norme ne določajo zahtev za zaokroževanje deleža dohodka iz navedenih vrst dejavnosti na cele enote. Če je na primer obravnavani kazalnik enak 89,8%, organizacija ni upravičena zaprositi za ničelno stopnjo dohodnine. To stališče je finančna služba izrazila v dopisu št. 03-03-06/4/46 z dne 23.5.2012.
Moskovski davčni organi v dopisu z dne 20.6.2012 N 16-15 / [email protected] opozoril na dejstvo, da neizpolnjevanje pogojev iz odstavkov. 2 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije glede na rezultate poročevalskih obdobij ne vpliva na pravico do uporabe ničelne stopnje za dohodnino. Kontrolorji so opozorili, da iz navedene zakonske norme izhaja, da mora gospodarski subjekt za uveljavitev 0-odstotne stopnje upoštevati odstotno razmerje dohodka iz privilegiranih vrst dejavnosti v skupnem znesku dohodka šele ob koncu davka. obdobje.
Spomnimo se, da dohodek organizacije za namene Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije se določijo v skladu z določbami čl. 248, ki jih sestavljajo prihodki od prodaje (249. člen) in prihodki iz poslovanja (250. člen).
Ne gre pozabiti, da se pri ugotavljanju dohodka iz finančno-gospodarske dejavnosti del dohodka zaradi določb čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za zdravstvene in izobraževalne organizacije je to lahko na primer dohodek v obliki:
Poleg tega na podlagi odstavka 2 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove ne upoštevajo tudi namenski prejemki (z izjemo ciljnih prejemkov v obliki trošarinskega blaga) za vzdrževanje neprofitnih organizacij in njihove statutarne dejavnosti. .
Po mnenju strokovnjakov finančnega oddelka je treba pri določanju odstotka dohodka, ki organizaciji omogoča, da uporabi ničelno stopnjo dohodnine, upoštevati naslednje: samo prihodki iz dejavnosti, vključenih v Seznam. Poleg tega so določeni minus zneski DDV, ki jih davčni zavezanec predloži kupcu (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 01.11.2012 N 03-03-06/4/105, z dne 14.12.2011 N 03-03 -06/4/145, z dne 21.09.2011 N 03-03-06/1/580).
Pri izračunu tega razmerja davčni organi priporočajo, da se ne vodijo le po imenovanem seznamu, temveč tudi po klasifikatorju OK 029-2007 (vseruski klasifikator vrst gospodarske dejavnosti, odobren z odredbo Rostekhregulirovanie z dne 22. novembra 2007 N 329 -st, začel veljati 01.01.2008 za obdobje do 01.01.2013 brez preklica OKVED). Torej, v dopisu z dne 11. 3. 2012 N ED-4-3 / [email protected] Zvezna davčna služba Rusije je obravnavala vprašanje razvrščanja dohodka od izobraževalnih dejavnosti dohodka od prodaje storitev za zagotavljanje nastanitve v hostlu za plačilo. Na davčnem uradu so potrdili, da Seznam vrst izobraževalnih dejavnosti med drugim vključuje dejavnosti za izvajanje dodatnih izobraževalnih programov. Vendar je z OK 029-2007 določeno, da je takšna dejavnost, kot je dodatno izobraževanje, predvidena v okviru vrste gospodarske dejavnosti "Izobraževanje" (skupine 80.1, 80.2, 80.3) in dejavnosti za zagotavljanje mest za začasno bivanje v hostlih za študenti - v okviru vrste gospodarske dejavnosti »Hoteli in restavracije« (skupina 55.23.5). Torej dohodek od prodaje storitev za zagotavljanje stanovanja v hostlu za plačilo do prihodkov od izvajanja izobraževalnih programov, vključno z dodatnimi izobraževalnimi programi, ne veljajo, oziroma pri določanju deleža dohodka od izvajanja izobraževalne dejavnosti za uporabo stopnje dohodnine ni upoštevana.
Pomembno si je zapomniti, da skupni znesek prejetega dohodka, katerega višina določa pravico gospodarskega subjekta do preferencialnega davka od dohodka, vključuje prihodke iz neposlovanja (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 21. decembra 2011 N 16-03 / [email protected]). Ministrstvo za finance Rusije kot tako priznava na primer zneske, ki jih izobraževalne ali zdravstvene organizacije prejmejo od najemnikov kot povračilo stroškov za porabljene komunalne in komunikacijske storitve (dopis z dne 30.5.2012 N 03-03-06 / 4/55). Hkrati po mnenju uradnikov ni pomembno, da zadevni dohodki niso jasno navedeni kot del neposlovnih, glavno je, da niso navedeni v čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 1
Nedržavna izobraževalna ustanova, ki na podlagi licence izvaja vrsto dejavnosti, vključeno v seznam, je v letu 2012 prejela dohodek v skupnem znesku 4.438.000 rubljev, od tega: 2.500.000 rubljev. - ciljni prejemki za vzdrževanje zavoda (po oceni prihodkov in odhodkov); 1.450.000 rubljev - dohodek od opravljanja licenčnih plačljivih izobraževalnih storitev; 250 000 rubljev. - prihodki od oddajanja nepremičnine v najem; 88 000 rubljev. - povračilo stroškov komunalnih storitev, ki jih porabijo najemniki; 150 000 rubljev. - sredstva ciljnega financiranja za remont strehe stavbe zavoda. Ali ima organizacija pravico uporabiti 0-odstotno stopnjo pri izračunu dohodnine?
V skladu s čl. Umetnost. 248 - 251 Davčnega zakonika Ruske federacije bo davčna osnova za davek od dohodka 1.788.000 rubljev. (1.450.000 + 250.000 + 88.000). Delež prihodkov od izobraževalnih storitev bo enak 81,1 % (1.450.000 / 1.788.000). Ker je merilo, določeno z odst. 2 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je manj kot 90%, izobraževalna ustanova ni upravičena do uporabe 0-odstotne stopnje v letu 2012 pri izračunu dohodnine.
Naslednji pogoj, katerega izpolnjevanje je potrebno za pridobitev pravice do uporabe preferencialnega davčnega režima, velja samo za organizacije, ki se ukvarjajo z zdravstveno dejavnostjo. Na podlagi odst. 3 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije v takih organizacijah mora biti zdravstveno osebje s specialističnim certifikatom vsaj polovica vsi delavci. V tem primeru je treba ohraniti določeno razmerje neprekinjeno v celotnem davčnem obdobju od katerega koli od njegovih datumov (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23. marca 2012 N 03-03-06/1/154).
V pp. 1 str. 1 art. 100 zveznega zakona N 323-FZ (Zvezni zakon z dne 21. novembra 2011 N 323-FZ "O osnovah varovanja zdravja državljanov v Ruski federaciji") (začel veljati 1. januarja 2012) določa, da do januarja 1. 2016 imajo pravico do zdravstvene dejavnosti v Ruski federaciji osebe, ki so v Rusiji pridobile višjo ali srednjo medicinsko izobrazbo v skladu z zveznimi državnimi izobraževalnimi standardi in imajo specializirano spričevalo. Če pooblaščeni zdravnik po svoji specialnosti ni delal več kot pet let, je lahko sprejet v zdravniško ordinacijo po dodatnem usposabljanju in le, če ima specialistično spričevalo (3. točka 1. točka 100. člena). Poleg tega drugi odstavek tega člena določa, da poimenovana potrdila, izdana zdravstvenim in farmacevtskim delavcem pred 01.01.2016, veljajo do izteka v njih določenega roka.
Glede na zgoraj navedeno, pa tudi neposredno navedbo v odstavkih. 3 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije za razpoložljivost najmanj polovice certificiranega osebja v državi zdravstvene ustanove, ki zaprosi za preferencialni davčni režim izenačitev drugih dokumentov s potrdilom specialista ki jih zaposleni prejmejo po končani zdravstveni šoli, z namenom uporabe ničelne stopnje ni dovoljeno. To mnenje so kapitalski davčni organi izrazili v dopisu z dne 02.07.2012 N 16-15 / [email protected]
O uporabi preferencialne obdavčitve na podlagi odst. 4 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko izračuna samo tiste izobraževalne in (ali) zdravstvene organizacije, v katerih v davčnem obdobju stalno obstajajo najmanj 15 zaposlenih. Žal Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje določb o tem, kako je treba določiti ta kazalnik, zato se obrnemo na pojasnila regulativnih organov.
Finančna služba v že omenjenem dopisu z dne 23. 03. 2012 N 03-03-06 / 1/154 za izračun meril, določenih z odst. 3. in 4. odstavek 3 čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije priporoča uporabo metodologije, ki se uporablja za določanje povprečnega števila zaposlenih. Od 01.01.2012 se ta kazalnik izračuna na podlagi odredbe Rosstata z dne 24.10.2011 N 435, ki je zlasti odobrila Navodila za izpolnjevanje obrazca zveznega statističnega opazovanja N P-4 "Informacije o številu, plačah in gibanju delavcev" (v nadaljevanju - Navodila ). Davčni organi, ki so razvijali to temo, so pojasnili, katere posebne določbe Navodil je treba uporabiti. Torej, v dopisu z dne 28. 08. 2012 N 16-15 / [email protected] Moskovska zvezna davčna služba je ugotovila, da člen 77 navodil določa, da povprečno število zaposlenih v organizaciji vključuje povprečno število zaposlenih, povprečno število zunanjih delavcev s krajšim delovnim časom in povprečno število zaposlenih, ki so opravljali delo po civilnem pravu. pogodbe.
V skladu z 79. odstavkom Navodil se štejejo zaposleni, ki so delali po pogodbi o zaposlitvi in so opravljali stalno, začasno ali sezonsko delo en dan ali več, ter delovni lastniki organizacij, ki so v tej organizaciji prejemali plačo. V 80. točki Navodila je naveden seznam kategorij zaposlenih, ki niso vključeni v plačilno listo. To so najprej delavci s krajšim delovnim časom, najeti iz drugih organizacij (točka "a") in osebe, ki so opravljale delo po pogodbah civilnega prava (točka "b"). Ti zaposleni ne sodelujejo pri oblikovanju povprečnega števila zaposlenih, zato se ne upoštevajo pri določanju meril iz odstavkov. 3. in 4. odstavek 3 čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kot lahko vidite, uveljavljen odstavek 3 čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je seznam pogojev, ki zdravstvenim in izobraževalnim organizacijam dajejo pravico do preferencialnega režima dohodnine, izčrpen. Poleg tega je za uveljavljanje te pravice potrebno, da so vsa uveljavljena merila izpolnjena neprekinjeno v celotnem obdobju uporabe ničelne stopnje. V nasprotnem primeru organizacija izgubi možnost njegove uporabe. Poleg tega na podlagi odstavka 4 čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je dolžan preračunati in plačati davek od dohodka po stopnji 20% od začetka davčnega obdobja, v katerem je izgubil pravico do uporabe 0-odstotne stopnje, ter obračunati in plačati ustrezne kazni. Spet bo takšna organizacija lahko prejela oprostitev plačila dohodnine šele po petih letih, kar je zapisano v 8. odstavku čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Upoštevajte, da se lahko v skladu s 7. odstavkom tega člena izobraževalne ali zdravstvene organizacije prostovoljno vrnejo na splošni režim dohodnine.
Iz vsebine čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da lahko organizacije, za katere velja preferencialni davčni režim, hkrati izvajajo izobraževalne in zdravstvene dejavnosti. Kako se v tem primeru določijo ustrezne omejitve glede števila in strukture dohodka? V Davčnem zakoniku Ruske federacije ne bomo našli odgovora na to vprašanje, zato se bomo ponovno obrnili na pojasnila regulativnih organov, na primer dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06.02.2012 N 03-03 -10/9.
Opomba. Pismo je bilo uvedeno v uporabo pri delu nižjih davčnih organov z dopisom Zvezne davčne službe Rusije z dne 21. februarja 2012 N ED-4-3 / [email protected]
Uradniki v tem dokumentu so navedli, da če organizacija združuje izobraževalne in zdravstvene dejavnosti, vključene v ustrezen seznam, potem za določitev odstotka dohodka prihodke od teh dejavnosti je treba povzeti.
Poleg tega mora biti za uporabo ničelne stopnje dohodnine v zdravstvenih organizacijah izpolnjen pogoj 50-odstotnega razmerja certificiranega zdravstvenega osebja v skupnem številu zaposlenih, kar je treba razumeti kot skupno število zaposlenih v organizaciji. se ukvarja tako z izobraževalnimi kot zdravstvenimi in drugimi dejavnostmi v tej organizaciji (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 12. marca 2012 N 16-15 / [email protected]). Hkrati pa, kot je v zgornjem dopisu poudarilo Ministrstvo za finance, morebitne izjeme za organizacije, ki hkrati opravljajo zdravstveno in izobraževalno dejavnost, določbe odst. 3 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ni določen. Če torej organizacija združuje te vrste dejavnosti in je hkrati dohodek iz izobraževalne ali zdravstvene dejavnosti ločeno manjši od 90 % dohodka, ki se upošteva pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino, je pogoj, ki ga ima organizacija ob najmanj polovica zdravstvenih delavcev, ki imajo specialistično spričevalo, mora biti izpolnjena za uporabo ničelne stopnje dohodnine. Če pa organizacija hkrati izvaja izobraževalno in zdravstveno dejavnost in hkrati dohodek iz izobraževalne dejavnosti znaša najmanj 90 % skupnih prihodkov, je izpolnjevanje pogoja iz odst. 3 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije uporaba režima preferencialnega davka od dohodka ni obvezna. Podobno stališče je v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 23. maja 2012 N 03-03-06 / 4/45, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 5. marca 2012 N 16-15 / [email protected]
Primer 2
Organizacija s 57 ljudmi združuje zdravstvene in izobraževalne dejavnosti. V letu 2012 so prihodki iz teh dejavnosti znašali 63 oziroma 32 %. Delež zdravstvenega osebja s specialističnim certifikatom v skupnem številu organizacije je 47 %. Ali ima izplačevalec pravico do uporabe ničelne dohodnine v letu 2012?
V obravnavani situaciji je organizacija izpolnila pogoj iz odstavkov. 2 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, saj je skupni delež dohodka od izvajanja zdravstvenih in izobraževalnih dejavnosti znašal več kot 90% vseh dohodkov, in sicer 95% (63% + 32%).
Vendar pa je dohodek iz vsake vrste dejavnosti posebej manjši od 90% (vključno iz izobraževalnih dejavnosti - 32%), zato mora organizacija za uporabo preferencialnega davčnega režima izpolnjevati pogoj iz odstavkov. 3 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije o razmerju med zdravstvenim osebjem s certifikatom specialista. V našem primeru je delež certificiranih zdravstvenih delavcev manjši od 50 % v celotnem številu organizacije (47 %), zato organizacija pri obračunu dohodnine ni upravičena do uporabe 0 % stopnje.
Opažamo, da čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ne ureja vprašanja pravice do uporabe preferencialnega režima za obdavčitev dobička novoustanovljenih organizacij od trenutka njihove državne registracije. Zato takim davkoplačevalcem ne preostane drugega, kot da se spet vodijo po pojasnilih regulativnih organov.
Finančni oddelek meni, da novoustanovljene zdravstvene in (ali) izobraževalne organizacije nimajo razlogov za uporabo ničelne stopnje dohodnine v prvem davčnem obdobju svojega delovanja zaradi nezmožnosti izpolnjevanja pogojev iz čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer pogoji o številki in predložitvi dovoljenja za opravljanje izobraževalnih in (ali) zdravstvenih dejavnosti. To so opozorili strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije v pismu št. 03-03-10/23 z dne 15. marca 2012.
Opomba. Pismo je bilo posredovano inšpekcijskim nadzorom nižje ravni z dopisom Zvezne davčne službe Rusije z dne 03.04.2012 N ED-4-3 / [email protected](dokument je objavljen na uradni spletni strani davčnega oddelka www.nalog.ru v razdelku "Pojasnila Zvezne davčne službe, obvezna za uporabo s strani davčnih organov").
Podobno stališče regulativni organi razširijo na situacijo, ko se je organizacija v davčnem obdobju preoblikovala. Tako je Ministrstvo za finance Rusije v dopisu št. 03-03-06/1/624 z dne 4. decembra 2012 obravnavalo vprašanje zakonitosti uporabe 0-odstotne stopnje za zdravstveno organizacijo, ki se je preoblikovala iz CJSC v LLC sredi davčnega obdobja. Poleg tega je CJSC pred spremembo organizacijske in pravne oblike uporabljal preferencialni davčni režim. Po mnenju uradnikov LLC kot novoustanovljena organizacija ne more izpolniti nekaterih čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa pogoje o številki in predložitvi dovoljenja za opravljanje izobraževalnih in (ali) zdravstvenih dejavnosti.
Glavna davčna uprava je podobno stališče navedla v dopisu z dne 01.11.2012 N ED-4-3 / 18513. Hkrati so se davčni organi k temu vprašanju lotili bolj odgovorno in podrobneje argumentirali svoje stališče. Zvezna davčna služba je spomnila, da na podlagi odstavka 4 čl. 57 Civilnega zakonika Ruske federacije se pravna oseba šteje za reorganizirano (razen v primerih reorganizacije v obliki združitve) od trenutka državne registracije novonastalih pravnih oseb. Hkrati je v skladu z 9. odstavkom čl. 50 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko se ena pravna oseba preoblikuje v drugo, se pravni naslednik reorganizirane pravne osebe v smislu izpolnjevanja davčnih obveznosti prizna kot novonastala organizacija.
Nadalje so avtorji pisma opozorili, da iz vsebine čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da je zagotovljena preferenčna stopnja za davek od dohodka pravnih oseb specifične davčnemu zavezancu, ki opravlja zdravstvene in (ali) izobraževalne dejavnosti, pod pogoji, določenimi z navedeno zakonsko normo. Ker se zaradi reorganizacije pravne osebe oblikuje nova organizacija v obliki preoblikovanja, je rešeno vprašanje, ali ima novoustanovljeni subjekt pravico do uporabe preferencialne stopnje. ločeno. V zaključku pisma je Zvezna davčna služba zaključila: kljub dejstvu, da je novoustanovljena pravna oseba v tem primeru naslednik v smislu izpolnjevanja obveznosti plačila davkov, je nasledstvo v smislu preferencialnega davčnega režima, določenega s čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije za to organizacijo ne velja.
Toda glede reorganizacije pravne osebe v obliki pripojitve je položaj upravljavcev drugačen. Davčna uprava v dopisih z dne 17. 10. 2012 N 16-15 / [email protected], od 05.10.2012 N 16-15 / [email protected] izpostavil naslednje: izobraževalni zavod, ki se je leta 2012 reorganiziral tako, da se je pridružil drugi izobraževalni ustanovi, ki je predhodno uporabljala uveljavljeno čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je stopnja dohodnine 0%, lahko uporabijo preferencialno davčno obravnavo samo če pravočasno v letu 2011 vložil pri davčnem organu na kraju davčne registracije izjavo o nameri za uporabo določene stopnje s kopijo licence (licenc) za izobraževalne dejavnosti in pod pogoji iz 3. odstavka omenjeni članek.
Na koncu ugotavljamo, da izobraževalne in (ali) zdravstvene organizacije, ki so izrazile željo po uporabi 0-odstotne stopnje dohodnine, predložijo ustrezno vlogo davčnemu organu enkrat za ves čas njegove uporabe. Na to so strokovnjaki finančnega oddelka opozorili v dopisu z dne 27. decembra 2011 N 03-03-06 / 4/151. Vendar takšne organizacije niso oproščene predložitve ustreznih obračunov dohodnine. Moskovski davčni organi so na to opozorili v pismih št. 16-15 z dne 02.07.2012 / [email protected], od 05.03.2012 N 16-03/ [email protected]
Poleg tega organizacije, ki ne plačujejo dohodnine na podlagi čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, na podlagi odstavka 6 tega člena vsako leto v rokih, določenih v odstavku 4 čl. 289 za predložitev davčnega obračuna, morajo potrditi veljavnost uporabe 0-odstotne stopnje, in sicer davčnemu organu predložiti podatke:
Organizacije morajo te podatke predložiti v obliki, odobreni z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 21. novembra 2011 N ММВ-7-3 / [email protected] Poleg tega je navedeno poročilo mogoče poslati Zvezni davčni službi v elektronski obliki po telekomunikacijskih kanalih v skladu z obliko, odobreno z Odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. decembra 2011 N YaK-7-6 / [email protected]
Pomembno je, da je zavezancu, če teh podatkov ne predloži v določenih rokih, odvzeta pravica do uporabe ugodne stopnje dohodnine. In to pomeni, da bo moral za celotno davčno obdobje izračunati davek po stopnji 20% in ga plačati v proračun, ob upoštevanju kazni. Takšna "pozabljivost" lahko privede do dejstva, da se bo zdravstvena ali izobraževalna organizacija lahko vrnila na preferencialni davčni režim šele po petih letih.
Davčni zakonik daje podjetjem, organizacijam in podjetnikom pravico, da ne plačajo DDV v več primerih:
Podjetja, ki so oproščena plačila DDV, ga ne plačajo sama in ga ne pokažejo kupcem za plačilo, torej ne izdajo računa z dodeljenim davkom.
Včasih imajo računovodje težave pri izračunu dohodnine – kaj priznati kot prihodek. V tem primeru je treba za davčno osnovo šteti celoten znesek prejetega dohodka, ki pa vanj ni vključen. "Vhodni" DDV, ki ga predložijo dobavitelji, ni sprejet za odbitek, ampak je vključen v nabavno vrednost kupljenih izdelkov, pa tudi lastninskih pravic, storitev, del. Posledično bo »vhodni« davek znižal osnovo za dohodnino skozi celoten strošek.
Naslednji dohodki niso obdavčeni z dohodnino:
Odhodke v postopku obračuna dohodnine delimo tudi na odhodke, ki nastanejo v postopku prodaje blaga, storitev, gradenj in neprodaja. Prvi so stroški nabave, transporta, skladiščenja itd. Neprodajni odhodki so na primer stroški vzdrževanja najetega premoženja, obresti na dolžniške obveznosti in drugi, ki niso neposredno povezani s prodajo.
Da bi jih zmanjšali, morajo biti ekonomsko utemeljeni in dokumentirani. Poleg tega je treba pripoznati stroške, ki so namenjeni ustvarjanju dohodka za organizacijo. Med davkoplačevalci in Zvezno davčno službo pogosto nastanejo spori glede velikosti davčne osnove. Členi davčnega zakonika 249-253, 265 in 270 zagotavljajo izčrpne informacije o tem vprašanju.
Različne dejavnosti imajo različne davčne stopnje. Najpogostejša davčna stopnja je 20 %, od tega 18 % v lokalni proračun in 2 % v zvezni proračun. Izobraževalne, zdravstvene in nekatere druge organizacije imajo ničelno stopnjo, 9 % se izplačuje iz občinskih vrednostnih papirjev do leta 2007 in nekaterih vrst dividend. Dividende, ki jih prejmejo od tujih podjetij, so obdavčene s 15-odstotnim davkom, sama tuja podjetja pa od 10 do 20 odstotkov.
Podjetje "ProfBusinessAccounting" ima osebje izkušenih in usposobljenih računovodij. Organizacijam, pravnim osebam in samostojnim podjetnikom, ki so oproščeni DDV, nudimo celovito pomoč pri dohodnini.
Vrednost brezplačno prejetega premoženja je vključena v prihodek v znesku, ki ni nižji od tržne in preostale vrednosti. Plačila komunalnih storitev, ki jih najemnik nepremičnine ločeno dodeli in nadomesti, so vključena v dohodek Državne institucije ne morejo opravljati komunalnih storitev in imajo pravico samo do ponovne predložitve računov. Zneski niso vključeni v prihodke zaradi pomanjkanja gospodarskih koristi Materiali, ki ostanejo po razgradnji nepremičnine, niso vključeni v prihodke Materiali za razgradnjo nepremičnine, dogovorjene z lastnikom za likvidacijo, se upoštevajo po tržni vrednosti Kazni zaradi kršitve pogojev pogodb se ne odraža v odsotnosti dokumenta, fiksni znesek ali obrestna mera. Znesek sankcije, če ni določila o znesku v pogodbi, se določi v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije po stopnji banke Tema "Vprašanja in odgovori" Vprašanje №1.
Davčni zakonik Ruske federacije priznava kot neposlovni prihodek davčnega zavezanca, zlasti dohodek v obliki stroškov materiala ali drugega premoženja, prejetega med razgradnjo ali razgradnjo med likvidacijo osnovnih sredstev, ki se razgradijo. Upoštevati je treba, da se določbe te norme uporabljajo tudi za unovčeno premoženje, pridobljeno na račun proračunskega financiranja (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo).
Pozor
Moskva z dne 13. oktobra 2009 N 16-15 / 106900). Odvečno premoženje, ugotovljeno kot posledica popisa Pri popisu lahko pride do primerov identifikacije presežnih nepremičnin, ki so predmet kapitalizacije. Po drugi strani se prihodki v obliki nabavne vrednosti presežnih zalog in drugega premoženja, ki so ugotovljeni kot rezultat popisa, pripoznajo kot neposlovni prihodki (str.
Davčna stopnja znaša 20 % osnove, ki jo obračuna zavod – razlika med prihodki in odhodki. Celoten znesek se razdeli med zvezni in regionalni proračun.
Predplačila za poročevalska obdobja Na podlagi rezultatov vmesnih obdobij morajo zavodi v državni lasti plačati akontacije. V zvezi s pripisovanjem državnih institucij proračunskim organizacijam se v računovodstvu uporabljajo samo četrtletna predplačila.
Davek se plača v 28 dneh po izteku poročevalnega obdobja. Zneski, ki zapadejo v plačilo, se obračunavajo po načelu nastanka poslovnega dogodka skozi vse leto.
Če v vmesnem obdobju pride do izgube, se znesek akontacije v proračun ne plača. Preveč plačani zneski v obdobju se knjižijo v dobro plačila davka, obračunanega na podlagi rezultatov vmesnega obdobja oziroma davčnega leta.
Zato je za priznavanje zneskov amortizacije osnovnih sredstev, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček, kot odhodke proračunske ustanove potrebno, da se nepremičnina pridobi na račun sredstev, prejetih iz gospodarske dejavnosti in porabljenih za komercialne dejavnosti. V primeru, da je premoženje prejeto iz proračunskih virov in se uporablja izključno za poslovne dejavnosti, se amortizacija ne obračunava za davčne namene (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 30. 8. 2012 N 03-03-06 / 1/442 ).
Podobno velja za premoženje, ki se amortizira, pridobljeno na račun sredstev, prejetih iz gospodarske dejavnosti, ki pa se uporabljajo za izvajanje zakonsko določenih proračunskih dejavnosti.
Pomembno
doma
Namen delovanja državnih institucij je izvajanje nalog, ki jih naložijo državni organi. Zavodi opravljajo storitve, opravljajo delo v interesu države ali občine s sredstvi iz ustreznega proračuna.
Pri prenosu sredstev in drugega premoženja v obliki donacije je treba navesti smer njihove porabe. V nasprotnem primeru se ti prejemki za davčne namene pripoznajo kot neposlovni prihodki.
1. odstavek čl. 689 Civilnega zakonika Ruske federacije je dovoljen prenos premoženja v brezplačno uporabo (posojilna pogodba) z naknadnim vračilom. Če namen premoženja, prejetega v brezplačno uporabo, ni določen, je treba pri ugotavljanju dohodka takšno storitev oceniti. Ocenjevanje dohodka se izvede na podlagi tržnih cen, določenih ob upoštevanju določb čl. 105.3 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar ne nižje od določenega v skladu s pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije preostale vrednosti - za nepremičnine, ki se amortizirajo, in ne manjše od stroškov proizvodnje (pridobitve) - za drugo premoženje (opravljeno delo, opravljene storitve).
Druge vrste predmetov obdavčitve (glej člen št. 250) so nedelujoče. Za proračunske organizacije to vključuje:
Stopnja in izračun, stroški, šifra proračunske klasifikacije, obračun dohodnine proračunske institucije (organizacije) - vse to je obravnavano spodaj.
Poročanje odda državni zavod, ne glede na rezultat poslovanja – dobiček ali izgubo. Preberite tudi članek: → "Kako plačati akontacijo dohodnine v letu 2018?".
Odgovornost za kršitev postopka poročanja in obračunov Neupoštevanje obveznosti zavezanca za pravočasno oddajo prijav pomeni izrekanje sankcij. Ob prisotnosti davka, obračunanega za plačilo, ali njegove odsotnosti je institucija odgovorna po čl.
119 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kazni se izrečejo le v primeru zamude roka za oddajo izjave ob koncu leta. Predplačila niso obdavčena. Za poročila o vmesnih obdobjih med letom je kazen izrečena po čl. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Problematičen del Toda problem pri izračunu dohodnine za proračunske institucije je porazdelitev razmerja med obdavčljivimi in neobdavčljivimi dohodki ter z njimi povezanimi odhodki. Torej:
