Računovodska politika podjetja je osnova za delovanje računovodskega servisa v poslovnih subjektih. Zato je izredno pomembno, da se pravilno odločimo glede tega ali onega načina pripisovanja prihodkov in stroškov, da kasneje ne bo nesporazumov z davčnimi organi. V spodnjem članku bomo govorili o tem, kako lahko v računovodstvu odražate rezultate poslovanja podjetja.
V skladu z veljavno zakonodajo se kot dohodek šteje vsak dobiček, ki ga poslovni subjekt prejme pri opravljanju svoje dejavnosti in ki ga je mogoče vrednostno izračunati na različne načine (za to obstaja gotovinska metoda ali obračunavanje).
Hkrati obstaja kategorija prihodkov v proračun podjetnika, ki je izključena iz dohodkovnih postavk in ni predmet obdavčitve. Sem spadajo dodatni davki (imenujejo jih tudi posredni), ki predstavljajo dodano vrednost izdelka, ki jo krije kupec ob nakupu.
Na splošno se dohodkovni del določi z analizo primarnih in davčnih računovodskih dokumentov ter drugih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo opravljene transakcije. Z drugimi besedami, dohodek je razvrščen kot obdavčljiv in neobdavčen.
Ni skrivnost, da se oblikuje iz skupnega zneska prihodka minus število obveznih prispevkov, po katerem se skupni dohodek izračuna na različne načine (kot sta na primer obračunska metoda in denarna metoda).
Prejeti znesek je davčno priznan in izpolnjuje naslednje pogoje:
Obstajajo pa tudi takšni prihodki, ki se štejejo za neposlovne in se upoštevajo kot rezultat poslovanja. Vključevati naj bi različne vrste delnic, obresti na depozite, prejete globe, kazni in drugo.
Takšni prejemki v korist poslovnega subjekta, kot so najeto premoženje, posojila, pa tudi prispevki v statutarni sklad podjetja niso predmet obdavčitve.
Ko gre za stroške, veliko novoustanovljenih podjetij brez poslovnih izkušenj meni, da bodo kakršni koli operativni stroški zmanjšali obdavčljivi dobiček. Vendar je to zabloda. Da, odhodek je določen znesek, izražen v vrednostni obliki in izračunan na kateri koli priročen način, ki ga ureja zakon (ena od teh je na primer denarna metoda), s katerim lahko zmanjšate dohodek pred obdavčitvijo. Vendar pa obstajajo številne transakcije, ki nimajo pravice sprejeti za obračunavanje bruto rezultatov.
Zato mora imeti vsak strošek ustrezno utemeljitev, dokumentirati dejstvo njegove realizacije in se nanašati tudi na neposredno dejavnost poslovnega subjekta.
Za vsako vrsto stroškov davčni organi zahtevajo poseben seznam dokumentov, ki se lahko nekoliko razlikuje od spodnjega:
Torej so stroški že dokumentirani, potem ko jih je treba izračunati na kateri koli priročen način (na primer za to obstaja obračunska metoda in gotovinska metoda, o kateri bomo govorili malo kasneje), vendar najprej poskusimo razvrstiti obstoječe stroške. Treba je razumeti, da je to lahko tudi, če v podjetju ni dobička. Zato jih v skladu z odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije ne bi smeli razdeliti glede na prihodkovno stran (ker ne spadajo vedno nanjo), temveč v skladu z lastno klasifikacijo.
Obstajata samo dve vrsti in si jih je enostavno zapomniti:
Za določitev višine prihodka lahko za ugotavljanje dohodka uporabite denarno metodo, če pa slednji kot taki v bilanci stanja odsotni, je treba vso pozornost pri seštevanju finančnih rezultatov nameniti odhodkom. Kot je navedeno zgoraj, so lahko obdavčeni ali pa tudi ne – vse to je v skladu z veljavno zakonodajo.
Prvi vključujejo proizvodnjo in prodajo, material (ali, kot jih običajno imenujemo, surovine), delo (plače zaposlenih), amortizacijo in drugo.
Stroški, ki niso obdavčljivi, se imenujejo tudi normirani stroški. Njihov seznam ureja čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije. Med njimi so lahko primanjkljaji, pa tudi nadomestila za osebne stroške zaposlenih, ki so bili opravljeni v procesu službenih potovanj.
Na koncu smo prišli do metod izračuna prihodkov in odhodkov za poročevalsko obdobje. Najprej morate razumeti, da so le tiste transakcije, ki so zakonsko predmet računovodstva, predmet takega postopka. Denarni način priznavanja prihodkov in odhodkov temelji na aritmetični sredini, ki se izračuna za celotno obdobje v agregatu in za svojo konstanto vzame vrednost slednje, kot je navedeno v pojasnilih davčne službe, manjšo od 1. milijonov rubljev na mesec.
In to pomeni, da bi moral največji dohodek pasti v prvi polovici leta - 6 milijonov rubljev. Kako bo ta znesek razporejen, ostaja v presoji poslovnega subjekta. Zato bo povsem zakonito, če podjetnik v prvih treh mesecih sploh ne bo prejel dobička, v naslednjih mesecih pa bo ta znašal 2 milijona za vsako poročevalsko obdobje.
Metoda blagajne ima veliko pomanjkljivosti. Za začetek, kot ste že opazili, ima omejitve glede zneska, kar pomeni, da ga veliki poslovni subjekti s povprečnim prihodkom več kot 1 milijon rubljev preprosto ne morejo uporabljati zakonito. Obstaja seznam institucij, ki nimajo takšnega načina evidentiranja rezultatov poslovanja.
Torej, v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije je gotovinska metoda priznavanja prihodkov in odhodkov izključena pri uporabi za naslednje predstavnike podjetij:
Če je poslovni subjekt izbral tak način odražanja lastnih prihodkov v finančnem izidu, mora to odražati v veljavni računovodski usmeritvi podjetja in jo upoštevati tudi v prihodnje. Denarna metoda priznavanja prihodkov in odhodkov v dohodkovnem delu ima številne značilnosti, zapisane v veljavni zakonodaji, zato je njihovo upoštevanje obvezno za vse oblike poslovanja, ki lahko uporabljajo to računovodsko možnost v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije. zveza:
Z drugimi besedami, gotovinska osnova lahko temelji na dejanskih transakcijah. V nasprotnem primeru se prejemki v korist poslovnega subjekta ne priznajo.
Kot ste že razumeli, bodo s takšno računovodsko politiko stroški upoštevani le, če je bilo dokumentirano dejstvo njihovega izvajanja. V primeru stroškovnega dela bilance stanja denarna metoda pripoznanja prihodkov in odhodkov kot potrditev sprejema dejstvo neposrednega plačila in nič več. Slednje govori tudi o prenehanju medsebojnih obveznosti med nasprotnimi strankami v skladu z normami, določenimi v davčnem zakoniku Ruske federacije.
In to pomeni, da gotovinska metoda obračunavanja odhodkov izključuje pripis na stroškovni del tistih plačil, ki se štejejo za predujem za storitve in blago, vendar še niso bila izvedena. V tem primeru se transakcijski tokovi zaračunajo na dan, ko je blago odpremljeno ali so storitve opravljene po pogodbi.
Če se pri denarni metodi prihodkov in odhodkov transakcije pripoznajo šele, ko so se dejansko že zgodile, potem metoda nastanka poslovnega dogodka, nasprotno, obvezuje obveznost odražati v finančnem izidu na dan njihovega nastanka, ne glede na dejansko izvajanje pogojev. transakcije.
Po splošnem pravilu za odražanje prihodkov od prodaje se transakcija v računovodstvu prikaže kot rezultat poslovanja na dan podpisa akta o opravljanju del in dobavi blaga.
Vendar pa obstaja tudi posebno pravilo za tiste zapletene sporazume, katerih rezultat se ne more odražati v enem poročevalnem obdobju. V tem primeru se prihodki odražajo enakomerno glede na vsako določeno časovno obdobje, to pa ureja računovodska politika podjetja.
Če metoda gotovinskega računovodstva zahteva dejansko potrditev nastalih stroškov, je pri metodi obračunavanja stroškov situacija nekoliko drugačna. Načela slednjega vključujejo naslednje:
Zakonsko je dovoljeno upoštevati prihodke in odhodke, ki jih podjetja ustvarijo na obračunski ali denarni osnovi. Njihova razlika je v posebnostih priznavanja dejstva prejema prihodkov ali nastalih odhodkov. Po metodi nastanka poslovnega dogodka podjetja upoštevajo vse poslovne transakcije, opravljene v obdobju, v katerem so bile opravljene. Z gotovinsko metodo, ki v celoti upravičuje svoje ime, podjetje določi dohodek ob plačilu, to je prejem denarja na blagajni ali bančnem računu, in odhodek - ob plačilu storitev ali nakupu s sredstvi od na blagajni ali z računa. Razumimo posebnosti gotovinske metode.
To metodo uporabljajo poslovneži in podjetja, ki poslujejo v različnih davčnih režimih, poleg tega jo "poenostavljeni" uporabljajo obvezno že od leta 2013, za podjetja na OSNO pa obstaja izbira, ki pa je ni dana vsi plačniki, saj davčna zakonodaja nalaga omejitve, povezane z gospodarskimi dejavnostmi podjetja. Pogoje za uporabo te računovodske metode določa čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki prepoveduje njegovo uporabo:
Obstaja splošna omejitev pri uporabi denarne metode za podjetja vseh oblik lastništva. Izraža se v določitvi omejitve prihodkov v višini 1 milijon rubljev, izračunano na podlagi povprečja za 4 predhodna četrtletja. Določite pravico do uporabe metode z izračunom povprečne vrednosti prihodka.
Na primer, podjetje je prejelo prihodke:
Skupaj - 3860 tisoč rubljev.
Povprečni prihodki so znašali 3860/4 = 965 tr., zato bo podjetje v naslednjem četrtletju lahko uporabljalo denarno metodo obračunavanja prihodkov in odhodkov.
Delo na gotovinski osnovi predpostavlja neizogibnost četrtletne analize prejetih prihodkov za pretekla obdobja. Upoštevajte, da koledarsko leto ne postane obvezno referenčno obdobje, izračuna se povprečna vrednost štirih četrtletij pred poročevalskim četrtletjem, ki potrjuje pravico do nadaljnje uporabe gotovinske metode v računovodstvu družbe. Na primer, pri ugotavljanju možnosti uporabe metode za 3. četrtletje se pri izračunu uporabljajo podatki o višini prihodkov za 1. in 2. četrtletje tekočega leta ter 3. in 4. preteklega leta. Če bo določena meja presežena, bo morala družba preiti na obračunsko metodo, pri čemer bo preračunala prejete prihodke in stroške, nastale od začetka tekočega leta.
Omejitve omejitve prihodkov ne veljajo za podjetja s statusom udeležencev v inovativnih projektih.
Podjetja začetniki lahko uporabljajo gotovinsko metodo od trenutka ustanovitve. Za delujoča podjetja je možnost prehoda na uporabo tega računovodskega načina zagotovljena 1. januarja naslednjega leta.
Denarna metoda v davčnem računovodstvu: pripoznavanje prihodkov in odhodkov
Datum prevzema dohodka je dan:
Stroški se določijo po plačilu za kupljeno blago in material, opravljene storitve. 3. točka, čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije plačilo pomeni dejstvo, da so nasprotne stranke med seboj prenehale obveznosti. Iz te razlage izhaja naslednji odtenek: predplačilo (predplačilo) se pripozna kot strošek samo ob odpremi izdelkov ali opravljenih storitvah. Davčni zakonik Ruske federacije vsebuje številne zanimive nianse priznavanja stroškov. Tako na primer prepoznajo:
Podjetniki in podjetja, ki so izbrali denarno metodo, so dolžni to določiti v računovodski politiki podjetja.
PBU 9/99 ureja pripoznavanje prihodkov za mala podjetja, ko sredstva prejmejo od nasprotnih strank, razen izdajateljev, ki izdajajo vrednostne papirje, in neprofitnih podjetij. V tem primeru morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Če družba sprejme postopek za pripoznavanje prihodkov od prodaje po prejemu sredstev, se stroški pripoznajo na enak način (po poplačilu dolga), v skladu s PBU 10/99.
V računovodstvu obstaja veliko razlik in značilnosti oblikovanja prihodkov in stroškov. Pomen tega, kako nastanejo, je pomemben, ker njihova velikost je odločilna pri izračunu davkov. Ena od računovodskih metod je gotovinska metoda. Kakšna je njegova razlika, kako se uporablja pri različnih davčnih režimih, bomo analizirali v članku.
Davčni zakonik predvideva uporabo enega od dveh načinov, na podlagi katerih se določen prejem sredstev prizna kot prihodek, porabljeni zneski pa kot odhodki. Podjetja lahko uporabijo metodo:
Glavna značilnost računovodstva z uporabo CM je, da je prihodke in odhodke dovoljeno upoštevati šele, ko je denarni tok dejansko evidentiran. Zato je nemogoče, da bi se pojavile okoliščine, značilne za MN - obseg dela je opravljen, stranka ga je še vedno plačala, vendar, ko je prišlo do poslovne transakcije, je samodejno potrebno plačati davek od prihodnjih prejemkov .
Po CM je pripoznanje izkupička od prodanih izdelkov možno le, če pride denar od stranke na bančni račun, v blagajno ali je obveznost ugasnjena na drug način (pobot plačil, prenos odškodnine). Po tem se lahko znesek vključi v dohodek in zaračunan davek.
Odhodek se kot tak pripozna šele, ko podjetje plača svoje obveznosti do upnikov.
Pomembno! Pri CM se pri oblikovanju davka ne upoštevajo niti prejemki niti stroški, dokler ne pride do dejanskega gibanja denarne mase.
Pogoji CM za samostojne podjetnike in mala podjetja so priročni in razumljivi. Zadovoljni so tudi s tistimi institucijami, ki svojim potrošnikom zagotavljajo odlog plačila. To pomeni, da kupec nakaže denar po dogovorjenem času in ne takoj.
KM je na voljo za uporabo v davčnih sistemih:
Kar zadeva poenostavljen sistem obdavčitve, v tem načinu ni druge možnosti. Pri delu je mogoče uporabiti samo gotovinsko metodo.
Za podjetja in samostojne podjetnike se prihodki kot taki določijo po dejstvu prejema sredstev od stranke. Štejejo se tudi obveznosti, prejete na drugačen način. Domneva se, da se ne glede na to, kako se dolžnik poravna s podjetjem, upošteva le dohodek, pridobljen z dvostranskim poslom.
Datum sprejema v CM je dan, ko:
Kadar je znesek odškodnine manjši od dejanskega dolga, se v župniji upošteva njegova velikost.
Prejemki se odražajo na naslednji način:
| Debet | Kredit |
| 50, 51 | 90, 91 |
Primer 1. Vektor je Alisi oddal kuhinjsko opremo. Mesečno plačilo je 43 tisoč rubljev. Oktobra se je "Vector" sporazumno z "Aliso" odločil, da bo z dobavo svojih izdelkov v enem mesecu odplačala dolg. Najemnik je izpolnil obveznost in dostavil blago za 43 tisoč rubljev, ki jih je družba usredstvenila kot prihodek.
Da bi se izognili vprašanjem davčnih organov, sta stranki sestavili dodatek k prejšnji najemni pogodbi. Sestavljen je bil tudi pobot glede medsebojnih terjatev.
Podjetje je na dan papirologije odpisalo Alisine terjatve. Na isti dan se znesek prejetih prihodkov knjiži v računovodstvo.
Pomembno! Ko je v računovodstvu zabeležen odpis terjatev, je treba upoštevati znesek prejemkov, ki jih je zagotovil dolžnik.
Ena od značilnosti CM, ki ne deluje v korist podjetij - predujmi, prejeti od strank, je treba šteti za dohodek. Nevarnost je, da se stranka premisli in zahteva svoj denar nazaj. Ali pa organizacija sama ne bo kos izpolnjevanju pogodbenih obveznosti do upnika, ki je plačal vnaprej. Takšne situacije z akontacijo niso redki dogodki.
Situacija pa ni brezizhodna. Davčna zakonodaja pravi, da ima podjetje v primeru vračila predujma pravico zmanjšati prihodke.
Upoštevati je treba, da je to mogoče le, če so prejemki prejeti v načinu delovanja po poenostavljenem davčnem sistemu. Zmanjšanje dohodka ne bo delovalo, če podjetje:
V družbi na poenostavljenem sistemu obdavčitve se obračun odhodkov zagotovo izvaja po CM. Skladno s tem se stroški odpišejo, ko so obveznosti do upnikov plačane oziroma poravnane. Toda hkrati za evidentiranje stroškov v računovodstvu ni dovolj samo eno dejstvo plačila.
Kot odhodki se pripoznajo le tiste obveznosti do kupca, ki niso le plačane, ampak je prišlo do njihove popolne izpolnitve – dobava blaga je opravljena, izdelki izdelani, storitev opravljena. To pomeni, da se stroški, ki jih ima podjetje vnaprej, ne upoštevajo, dokler naročilo ni v celoti zaključeno.
Pri nekaterih stroških so bile ugotovljene nekatere značilnosti njihovega prepoznavanja kot takih.
Na primer, če je izdelek kupljen za nadaljnjo prodajo tretjim osebam, se stroški pridobitve upoštevajo šele po nadaljnji prodaji.
Obstajajo tudi druge značilnosti priznavanja stroškov v CM:
| Stroški | Ko pride do sprejemanja |
| Sredstva, porabljena za nakup surovin | Ker so v breme proizvedenega izdelka |
| Stroški materiala: | |
| %% za posojilo | Dvig sredstev z računa |
| plačo | Izdaja denarne zaloge zaposlenim iz blagajne |
| plačilo za opravljene storitve tretjim osebam | Poplačilo na drug zakonit in dostopen način |
| Stroški amortizacije | Vključitev njihove velikosti v amortizacijo |
| Davki in pristojbine | Plačilo obveznosti v poročevalskem oziroma davčnem obdobju |
Pomembno! Davčni zakonik vsebuje seznam stroškov in merila, ki jih morajo izpolnjevati ( NK Art. 346,16 str. 1).
Vse organizacije, ki so izbrale način OSNO, ne morejo uporabljati CM. Metoda na primer ni na voljo:
Obstajajo omejitve ne samo glede vrst dejavnosti. Zakonodaja predvideva omejitev prihodkov. Uporaba CM je možna samo za podjetja, ki imajo povprečne prihodke od prodaje (brez DDV) za zadnja 4 četrtletja. ne več kot 1,0 milijona rubljev. (za četrtletje posebej).
Za nadzor finančnih kazalnikov je potrebno nenehno izvajati predhodno in operativno analizo prihodkov od prodaje, prejetih v vsakem preteklem četrtletju, ter izračunati njihovo tehtano povprečno velikost.
Primer 2
Za potrditev uporabe CM v 3. četrtletju se upoštevajo prihodki družbe za naslednja časovna obdobja:
| Obdobje | Znesek dohodka, tisoč rubljev |
| Lansko leto | |
| III četrtletje. | 560,00 |
| IV četrtletje. | 580,00 |
| Trenutno leto | |
| jaz četrt. | 890,00 |
| II četrtletje. | 950,00 |
Dohodek ne presega 1 milijona rubljev. ne v nobenem od blokov. Če bi bila situacija obratna, bi moralo podjetje od prihodnjega leta opustiti CM in preiti na uporabo MN v računovodstvu. Ko se pojavi taka potreba, se prenos na MN pisno odraža v računovodski usmeritvi - izda se dodatni nalog.
Pomembno! Davčni zakonik določa nekatere značilnosti v zvezi z obračunavanjem stroškov pri uporabi CM s strani podjetij na OSNO
Če ima organizacija možnost izbire med MN in CM, je treba slednjemu dati prednost, kadar:
1. Prihodki in stroški se pojavljajo ob različnih časih in absolutno niso v korelaciji med seboj.
2. Ob koncu enega obdobja in z začetkom naslednjega so obveznosti v celoti zaprte (poplačane), dolžniki so vse plačali. Znesek zalog in dolgov mora biti nič. Lahko ustreza tudi velikosti na začetku obdobja.
Zaželeno je izbrati MN, če ima podjetje:
Metode se med seboj razlikujejo:
| Ime metode v računovodstvu | |
| gotovina | Predračuni |
| 1. Pripoznavanje prihodkov in stroškov | |
| Nastane ob dejstvu opravljenih finančnih izračunov. Sledi pravno utemeljeno dejanje, navedeno v dvostranski pogodbi - dobava izdelkov, opravljanje dela, opravljanje storitev. | Ko se pravno utemeljena dejanja dejansko izvajajo in jim morajo slediti finančni izračuni |
| 2. Katere organizacije uporabljajo | |
| Povprečni četrtletni prihodki so omejeni. Njegova največja velikost je 1,00 milijona rubljev. Ko ima podjetje višji znesek - ne velja | Vsak, če meni, da je metoda stroškovno učinkovita za svoje dejavnosti |
Vprašanje 1. Samostojni podjetnik je ob koncu četrtletja prejel predplačilo z oddajo naročila za izdelavo izdelkov. Prejemek je vključen v dohodek. Teden dni pozneje (naslednje četrtletje se je že začelo) je stranka vzela akontacijo in raztrgala pogodbo. Ali moram pri izračunu obveznosti upoštevati znesek predhodno plačanih sredstev?
Odgovori. Ker je znesek akontacije naročnik prejel že v naslednjem četrtletju, ga je treba upoštevati v davčni osnovi za preteklo obdobje. V prihodnjem četrtletju je dovoljeno znižanje dohodka za znesek akontacije.
2. vprašanje. V kakšnih okoliščinah lahko podjetje na OSNO izgubi zmožnost uporabe CM v računovodstvu?
Odgovori. Na mednarodno obdavčitev bo treba preiti, ko bo presežen povprečni četrtletni znesek izkupička določene meje - 1,00 milijona rubljev.
CM nima le prednosti, ampak tudi slabosti. Koristi njegove uporabe za določeno organizacijo niso enake. Razlikujejo se glede na vrsto poslovanja in strukturo. Vsako podjetje ali podjetje, razen če uporablja poenostavljen sistem obdavčitve, mora neodvisno ugotoviti prednosti in slabosti CM, preden se odloči za metodo obračunavanja.
V poenostavljenem sistemu s predmetom obdavčitve »dohodki minus odhodki« davčna osnova ni le dohodek. S stroški pa se lahko zmanjša le, če so izpolnjeni potrebni pogoji.
Postopek obračunavanja prihodkov v reviji je že opisan (člen »Bančnina metoda: osnovne rezervacije in neočitne točke« // Poenostavljeno, 2010, št. 1). Zdaj pa se pogovorimo o stroških. Kako odražati odhodke v obdavčitvi, je navedeno v 2. odstavku čl. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije. Denarna metoda ni omenjena, vendar ga vodi on, ki priznava stroške po poenostavljenem sistemu.
Če imajo po splošni ureditvi zavezanci pravico do priznavanja vseh odhodkov, za katere so izpolnjeni določeni pogoji, potem je težje tistim, ki se odločijo za poenostavljen sistem. S predmetom obdavčitve "dohodek minus odhodki" je dovoljeno zmanjšati davčno osnovo samo za tiste stroške, ki so navedeni na zaprtem seznamu (člen 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Čeprav je to bistvena omejitev, ni tako malo računovodskih pozicij - teh je 39, torej se upoštevajo najpomembnejše vrste stroškov (za nakup osnovnih sredstev, materiala, blaga, plač itd.). ). Preden upoštevate stroške, morate torej ugotoviti, ali so navedeni na seznamu ali ne.
Opomba. Zadnji pododstavek 1. čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije - 36, vendar obstajajo odstavki. 2.1, 2.2 in 2.3.
Recimo omenjeno. Ali se znesek lahko vključi v davčno osnovo? Žal je še prezgodaj. V skladu z odstavkom 2 čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, bo to mogoče storiti le, če so izpolnjeni pogoji iz 1. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. Naj spomnimo: izdatki morajo biti realizirani, utemeljeni in dokumentirani. Upravičeni so ekonomsko upravičeni stroški, ki jih je mogoče izraziti v denarju, za potrditev pa je potrebna razpoložljiva dokumentacija, sestavljena v skladu z zakonodajo Ruske federacije ali drugih držav, če so stroški nastali v tujini. Druga pomembna točka. Stroški se pripoznajo kot odhodki le, če nastanejo v interesu dejavnosti, katerih cilj je ustvarjanje prihodkov.
Primer 1... LLC "Pervotsvet" uporablja poenostavljen davčni sistem od leta 2010 (predmet obdavčitve je dohodek minus odhodki). Februarja 2010 so vsi delavci prejeli nagrado za dan zagovornika domovine. Ali je mogoče porabljeni znesek pripisati stroškom?
V pp. 6, 1. čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja stroške dela. Glede na povezavo iz 2. člena istega člena je njihova sestava podana v čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije, v členu 2 katerega so omenjene nagrade. Na prvi pogled nič ne preprečuje, da bi pri davkih upoštevali plačila družbe. Vendar naj spomnimo, da niso bili ustanovljeni za dobro delo, ampak so bili časovno usklajeni s prazniki, zato so ekonomsko neupravičeni in niso povezani z dejavnostmi, katerih namen je ustvarjanje dohodka. Zato izplačanih zneskov zaposlenim ni mogoče všteti v davčno osnovo. Upoštevajte, da je vodstvo društva moralo najti drug razlog za spodbujanje (na primer dodeliti bonus za izpolnjen načrt, katerega obračunavanje v odhodkih ne postavlja vprašanj).
Če so odhodki navedeni in izpolnjujejo določena merila, se lahko davčno priznajo. Kot smo že omenili, se v poenostavljenem sistemu uporablja gotovinska metoda in glavni pogoj za obračunavanje stroškov je plačilo (2. člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Se pravi, odplačali so se s partnerjem - davčna osnova se je zmanjšala za znesek, ki mu je bil nakazan. Čeprav obstaja ena pomembna okoliščina: stroški se imenujejo ne le plačani, ampak tudi izvede stroški. To pomeni, da danih predujmov še nekaj časa (dokler ne nastanejo stroški) ne bo mogoče upoštevati.
Primer 2... LLC "Persey" uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki". Januarja je podjetje v celoti preneslo najemnino za leto 2010 v višini 360.000 rubljev. (brez DDV). Kdaj se ta znesek lahko porablja?
Najemnina se po poenostavljenem sistemu pripozna v stroških (4. odstavek 1. člena člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije), vendar je bil v tem primeru znesek prenesen vnaprej in ga ni mogoče upoštevati naenkrat. Na zadnji dan vsakega meseca (31. januar, 28. februar itd.) mora podjetje odpisati 30.000 rubljev kot stroške. (360.000 rubljev: 12 mesecev).
Potrebni so dodatni pogoji, ki odražajo nekatere vrste stroškov, razen plačila.
Postopek obračunavanja stroškov surovin in materiala ter drugih materialnih stroškov, stroškov dela, obresti na izposojena sredstva in plačil za storitve tretjih oseb je naveden v odstavkih. 1 str. 2 art. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pravzaprav ni posebnih pogojev - vsi stroški se lahko vključijo v davčno osnovo takoj, ko so plačani. Upoštevajte, da pred letom 2009, da bi upoštevali stroške surovin in materialov, to ni bilo dovolj. Treba jih je bilo odpisati v proizvodnjo. 1. januarja 2009 Zvezni zakon z dne 22. 7. 2008 N 155-FZ v odstavkih. 1 str. 2 art. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije so bile narejene spremembe in ni več treba čakati na sprostitev surovin ali materialov v proizvodnjo.
Toda v odhodkih je mogoče upoštevati zneske, porabljene za nakup blaga, namenjenega prodaji, šele po prodaji tega blaga (2. člen 2. člena člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru ima prodajalec pravico izbrati enega od štirih načinov ocenjevanja stroškov:
Stranski stroški (skladiščenje, vzdrževanje, prevoz itd.) se lahko upoštevajo na zadnji dan, ko so bili izvedeni ali plačani. Njihovo računovodstvo ne postavlja vprašanj. In podrobneje se pogovorimo o stroških nakupa blaga.
Torej, kupnino blaga je mogoče odpisati s poplačilom dolga do dobavitelja in izvedbo prodaje. V skladu z odstavkom 1 čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije je izvajanje prenos lastništva stvari, rezultat dela ali storitve. Tako zadostuje, da se z dobaviteljem obračuna in lastništvo prenese na kupca. Vendar pa je po mnenju Ministrstva za finance (glej npr. Dopis z dne 12. 11. 2009 N 03-11-06 / 2/242) za evidentiranje stroškov še vedno potrebno prejeti plačilo od kupca . Stališče je sporno. Uradniki se pritožujejo na 2. čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem morajo davkoplačevalci določiti trenutek izvajanja na podlagi drugega dela davčnega zakonika. Medtem je v Ch. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije ni nič rečeno o trenutku izvajanja. V odstavku 1 čl. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije je omenil le, kateri dan je treba priznati dohodek od izvajanja. To pomeni, da je nezakonito zahtevati še eno operacijo za računovodstvo. Kako biti?
Opomba. Običajno pogodba predvideva prenos lastništva, ko je blago odpremljeno.
Priporočamo naslednje. Tisti, ki se ne želijo pogovarjati z davčnimi organi in katerih kupci blago plačajo takoj ali za kratek čas (več dni, tednov), lahko storijo, kot vztrajajo na Ministrstvu za finance, in blago upoštevajo po dolg do dobavitelja je poplačan, blago prodano in zanj prejeto.denar. Če obstaja smisel in namen, da zagovarjate svoje stališče, potem vam svetujemo, da stroške odpišete, preden se poravnate s kupcem. Vendar pa morate biti hkrati pripravljeni na postopke, vse do sodnih. Naj dodamo, da o tem vprašanju obstajajo odločitve v korist davkoplačevalcev.
Pri takih odhodkih je vse preprosto: pripoznajo se v višini plačanih zneskov (v tem primeru je seveda treba obračunati davke in pristojbine). Enaka pravila veljajo tudi v primeru poplačila dolgov za pretekla leta, le preveriti morate, pod kakšnim režimom je bilo oblikovano. Če je na splošno v poenostavljenem sistemu, tega ni več mogoče upoštevati.
Opomba. Preberite resolucije FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 03. 11. 2009 v zadevi št. A10-2005 / 2009 in z dne 06. 10. 2009 v zadevi št. A33-1659 / 09 ter FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 25. 09. 2009 v zadevi št. A39-4425/2008.
Primer 3... LLC "Segment" že od leta 2009 uporablja poenostavljen sistem s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki". V letu 2008 je družba poslovala v splošnem režimu z uporabo obračunske metode. Dne 5. februarja 2010 je odplačal zaostanke za prometni davek za leti 2009 in 2008 v višini 28.000 RUR oziroma 14.000 RUR. Koliko se lahko odraža v odhodkih?
Po poenostavljenem sistemu je dovoljeno zmanjšati davčno osnovo za davke in pristojbine, plačane v skladu z zakonodajo (odstavek 22 odstavka 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Navedeno prometno takso torej lahko pripišemo odhodkom. Še vedno je treba razumeti, za katero leto. V letu 2008 je bila družba v splošnem davčnem režimu in je računovodske kazalnike obračunala po načelu nastanka poslovnega dogodka. To pomeni, da se je prometni davek v tem času odražal v davčni osnovi za dohodek, 5. februarja 2010 pa se lahko v davčno osnovo po poenostavljenem davčnem sistemu prizna le davek, plačan za leto 2009. To je 28.000 rubljev.
Glede na odstavke. 4 str. 2 art. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije, zneski, porabljeni za pridobitev, ustvarjanje, gradnjo, izdelavo, rekonstrukcijo, posodobitev, dokončanje, dodatno opremo, rekonstrukcijo in tehnično preopremljenost osnovnih sredstev, pa tudi za pridobitev in ustvarjanje neopredmetenih sredstev, se odražajo na zadnji dan poročevalskega oziroma davčnega obdobja. Kaj to pomeni? Dejstvo, da se davčna osnova lahko zmanjša le za plačane zneske.
Poleg tega so stroški stroški predmetov, ki se uporabljajo v poslovnih dejavnostih. Vendar je to pojasnilo odveč: kot smo rekli, je treba vsako zapravljanje utemeljiti.
Naj spomnimo tudi, da se zadevni stroški ne evidentirajo naenkrat, temveč v enakih deležih v davčnem obdobju (člen 3 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar davčni zakonik ne določa postopka za odpis stroškov delno plačanih predmetov na stroške. Na primerče je polovica dolga do dobavitelja poplačana v enem letu, polovica pa v drugem. Odgovore na podobna vprašanja bo treba iskati sami in odražati metode, uporabljene v računovodskih usmeritvah.
Pravila za ta primer so navedena v odstavkih. 5, 2. čl. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije. Računovodstvo je odvisno od tega, čigav račun je prenesen za poplačilo dolga. Če je lastna, se stroški priznajo kot plačani po plačilu v denarju, če tretje osebe - na dan prenosa računa. Pri določanju višine stroškov izhajajte iz cene pogodbe. Samo ne pozabite, da strošek ne sme presegati denominacije računa.
Primer 4... LLC "Polet" uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki". Za materiale v vrednosti 25.000 rubljev. (brez DDV), kupljenega januarja za proizvodnjo, je bil 1. februarja 2010 prenesen račun Sberbank z nominalno vrednostjo 24.000 rubljev. Dobavitelj ga je sprejel in štel, da je dolg poravnan. Kdaj in koliko je mogoče upoštevati materialne stroške?
Stroški materiala se odpišejo kot stroški po obračunu dostave (člen 1 klavzule 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ker je podjetje kot plačilo ponudilo ne svoj, temveč bančni račun, bomo stroške odražali 1. februarja 2010. Ugotovimo njihovo vrednost. Znesek po pogodbi je 25.000 rubljev, vendar je nominalna vrednost računa manjša - 24.000 rubljev. Izkazalo se je, da ima društvo pravico upoštevati le 24.000 rubljev stroškov.
Na opombo. Kot odhodki se ne priznajo le davki, ampak tudi prispevki.
Glede na odstavke. 22 str.1 čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije po poenostavljenem sistemu stroški vključujejo davke in pristojbine, plačane v skladu z zakonom. Kaj pa prispevki?
Podjetniki in organizacije, ki uporabljajo poenostavljen sistem, letos nakazujejo prispevke v pokojninsko in socialno zavarovanje za primer poškodbe, od prihodnjega leta pa bodo morali poleg zneskov za obvezno zdravstveno zavarovanje prišteti še prispevke za zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi s porodniškim ... Ali ti odbitki ne bodo vplivali na davek? Brez skrbi, vse navedene pristojbine so navedene na str. 7 str.1 čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije in se bodo šteli za odhodke. Za njihovo odpis so potrebni posebni pogoji iz 2. odstavka čl. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije ni predviden, kar pomeni, da je obračunavanje stroškov možno takoj po plačilu (seveda v mejah obračunanih zneskov).
L.A. Maslennikova
strokovnjak za revijo "Simplified"
Blagajna (Način plačila) - način obračunavanja prihodkov in odhodkov, po katerem se prihodki in odhodki pripoznajo po njihovem dejanskem plačilu (prejemu plačila).
Gotovinski način (Način plačila) v računovodstvu lahko uporabljajo le določene kategorije zavezancev, ki uporabljajo poenostavljene metode obračunavanja.
Pri obdavčitvi se v omejenih primerih uporablja tudi gotovinska metoda. Glavna računovodska metoda je obračunska metoda.
"Cash method" v angleščini - gotovinska metoda.
Na denarni osnovi se prihodki in odhodki pripoznajo šele po dejanskem plačilu.
Primer
Organizacija je izdelek prodala marca in junija prejela plačilo.
Z gotovinsko metodo se prihodki in odhodki v zvezi s prodajo blaga odražajo v juniju.
Po načelu nastanka poslovnega dogodka so prihodki in odhodki v zvezi s prodajo blaga prikazani v marcu.
Trenutno je uporaba gotovinske metode omejena. V računovodstvu lahko gotovinsko metodo uporabljajo le določene kategorije zavezancev, ki uporabljajo poenostavljene metode obračunavanja. Glavna računovodska metoda je obračunska osnova.
Davek na prihodek
Denarno metodo lahko za davek od dohodka uporabljajo samo organizacije z majhnimi dohodki (če v povprečju v preteklih štirih četrtletjih znesek prihodkov od prodaje blaga (del, storitev) teh organizacij, brez DDV, ni presegel enega milijona rubljev za vsako četrtletje - klavzula 1 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Postopek za uporabo denarne metode za dohodnino je določen s čl. 273 "Postopek za ugotavljanje prihodkov in odhodkov po gotovinski metodi" Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri gotovinski metodi je datum prejema dohodka dan prejema sredstev na bančnih računih in (ali) v blagajni, prejem drugega premoženja (delo, storitve) in (ali) premoženjske pravice ter vračilo. dolga do zavezanca na drugačen način (gotovinski način).
Odhodki za zavezance se pripoznajo kot odhodki po dejanskem plačilu.
Če je zavezanec, ki je v davčnem obdobju prešel na ugotavljanje prihodkov in odhodkov po denarni osnovi, presegel najvišji znesek prejemkov od prodaje blaga (del, storitev), mora preiti na ugotavljanje prihodkov in odhodkov po obračunskem načelu od začetka davčnega obdobja, v katerem je bil tak presežek dovoljen.
Poenostavljeni davčni sistem (STS)
Davčni zavezanci po poenostavljenem davčnem sistemu (SDS) ugotavljajo prihodke in odhodke na podlagi gotovine, kar je opisano v 346.17. Davčni zakonik Ruske federacije "Postopek za priznavanje prihodkov in odhodkov":
Datum prejema dohodka je dan prejema sredstev na bančnih računih in (ali) v blagajni, prejem drugega premoženja (delo, storitve) in (ali) premoženjske pravice ter poplačilo dolga (plačilo) zavezancu na drugačen način (gotovinski način).
Odhodki zavezanca se pripoznajo kot odhodki po dejanskem plačilu.
Izkaz denarnih tokov – izkaz, ki je del računovodskih izkazov organizacije in razkriva informacije o denarnih tokovih.
Proračun denarnega toka (BDBS) je finančni proračun, ki prikazuje napoved denarnih prejemkov in denarnih izdatkov.
Metoda obračunavanja
Davek od dohodkov pravnih oseb
Poenostavljene metode računovodstva - na voljo nekaterim kategorijam organizacij, poenostavljene v primerjavi z običajnimi metodami računovodstva in poročanja.
Organizacija ima več prodajnih mest v mestu (paviljoni in trgovine), ki so ločeni. V vsaki trgovini so blagajne. Prodajalci prebijejo izkupiček in jih spravijo v sef. Računovodja-blagajnik glavne organizacije vidi izkupiček v programu 1C in dnevno prispe na vhodni blagajniški nalog v blagajno KO-4.
Voznik enkrat tedensko obišče maloprodajna mesta, pobere izkupiček in ga preda blagajni glavnega urada. Vendar se nikjer ne podpisuje. Prodajalci vodijo knjige blagajničarja (KM-4) in izpolnjujejo potrdila (KM-6). In blagajna (KO-4) se hrani v matični organizaciji. Kako še morate organizirati obračunavanje gotovinskih transakcij?
Postopek za opravljanje gotovinskih transakcij od 01. 6. 2014 je določen z Odlokom Banke Rusije z dne 11. 3. 2014 št. 3210-U. Do tega datuma je bil postopek za opravljanje gotovinskih transakcij urejen z Uredbo Banke Rusije z dne 12. 10. 2011 št. 373-P.
V primerih, ko ločeni pododdelki predajo gotovinski izkupiček v blagajno glavne organizacije, je treba po naročilu vodje določiti omejitev stanja gotovine za celotno pravno osebo, pri čemer se upošteva omejitev za ločene pododdelke. Kopijo upravnega akta o določitvi limita stanja gotovine za ločeno enoto pošlje pravna oseba v ločeni pododdelek na način, ki ga predpiše pravna oseba.
Poleg tega pravna oseba:
- imenuje predstavnika samostojnega oddelka, pooblaščenega za vplačilo denarja v blagajno pravne osebe;
- določi postopek za prenos po ločenem oddelku izvoda blagajne 0310004 ob upoštevanju časovnega obdobja za pripravo računovodskih (finančnih) izkazov pravne osebe;
- določa postopek sprejemanja gotovine iz ločenega oddelka in izdaje v ločeni oddelek, potrebnega za opravljanje gotovinskega prometa. V tem primeru se prevzem gotovine na blagajni pravne osebe, ki jo izroči ločeni oddelek, formalizira z blagajniškim nalogom 0310001. Dvig gotovine v ločeni oddelek iz blagajne pravne osebe se sestavi z odhodniško blagajno 0310002.
V tem primeru mora vsaka ločena enota pravne osebe, ki opravlja gotovinski promet, upoštevati zahtevo po vodenju blagajne 0310004, ne glede na prisotnost bančnega računa pravne osebe, ki ga je za transakcije odprl ločen oddelek (glej dopise z Centralna banka Ruske federacije z dne 4. 5. 2012 št. 29-1-1- 6/3255, Zvezna davčna služba Rusije z dne 12. 9. 2012 št. AS-4-2 / 15195).
Opomba! Če v blagajniško knjigo ni bilo vpisa o prejemu gotovine na dan njegovega prejema, je neprejetje teh sredstev na blagajni (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 05. 6. 2013 št. AS-4 -2 / 10250).
Postopek obdelave dokumentov pri delu z blagajnami je določen s Standardnimi pravili za delovanje blagajn pri izvajanju gotovinskih obračunov s prebivalstvom "(ki jih je odobrilo Ministrstvo za finance Ruske federacije 30. avgusta 1993 št. 104).
Enotni obrazci za obračunavanje gotovinskih obračunov s prebivalstvom pri opravljanju trgovinskih poslov z uporabo blagajn so bili odobreni z Odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 25. decembra 1998 št. 132. Zlasti omenjena uredba je odobrila obrazce blagajniškega dnevnika (št. KM-4), referenčnega poročila blagajnika (št. KM-6), zbirnega poročila o odčitkih števcev blagajn in prihodkov organizacije za tekoči delovni dan (št. KM-7).
V skladu s klavzulo 5.2 Navodila št. 3210-U je pri uporabi KKT mogoče izdati vhodni blagajniški nalog za celoten znesek prejete gotovine ob koncu gotovinskega prometa na podlagi kontrolnega traku, odvzetega iz blagajniške opreme.
Tako mora vsak ločen oddelek, opremljen z blagajnami, ob koncu vsakega delovnega dne:
- izpolnite dnevnik blagajne-operaterja # KM-4;
- sestavi potrdilo-poročilo blagajne-operaterja # KM-6;
- ob prisotnosti več blagajn - izdati konsolidirano poročilo na obrazcu št. KM-7;
- sestavi blagajniški račun za dnevni zaslužek (obrazec št. KO-1), ki mu priloži poročilo št. KM-6;
- ob prisotnosti več blagajn se za vsako blagajno sestavi vhodni blagajniški nalog (s prilogo poročila št. KM-6), v blagajni pa se vključi tudi konsolidirano poročilo št. KM-7. poročilo;
- vpis blagajniškega naloga v blagajno (obrazec št. KO-4);
- preverite stanje blagajniške knjige ob koncu dneva z limitom stanja gotovine, ki je določena za ločeno podrazdelek (da preprečite "presežek").
Matična organizacija mora osebi, ki prejema gotovino v ločenih enotah, izdati ustrezno pooblastilo za vpis v centralno blagajno. Navedena oseba prejema gotovino na blagajnah ločenih oddelkov od zaposlenih v ločenih oddelkih, imenovanih z ukazom vodje, na odhodkovnem blagajniškem nalogu (obrazec št. KO-2). Ko se zbrana sredstva nakažejo v centralno blagajno, blagajnik organizacije sestavi vhodni blagajniški nalog (obrazec št. KO-1) in odgovornemu, ki je denar izročil, izda potrdilo o prejemu blagajne.
V računovodstvu se te operacije odražajo z vnosi:
Debet 50-2 Kredit 90-1 - prihodki se odražajo dnevno na podlagi poročila blagajne ločenega oddelka;
Debet 57 Kredit 50-2 - sredstva se izdajo iz blagajne ločene enote odgovorni osebi na odhodkovni blagajniški nalog;
Debet 50-1 Kredit 57 - sredstva se knjižijo v blagajno glavne organizacije na vhodnem blagajniškem nalogu.
Priznavanje prihodkov ali odhodkov s strani podjetja se lahko izvede na dva načina - obračunsko in denarno. Kaj je vsak od njih?
Ta metoda predpostavlja pripoznavanje prihodkov ali odhodkov v času dejanskega izvajanja dejanj podjetja za prodajo blaga (na primer pošiljka iz skladišča) ali njegovo proizvodnjo (na primer izplačilo plač zaposlenim ali prejem komponent od dobavitelj), pod pogojem, da ima to priznanje pravno podlago. To je na primer na podlagi kupoprodajne pogodbe in drugih pogodb.
Prejem sredstev na račun ali blagajno podjetja (v primeru prodaje blaga in s tem ugotavljanja dohodka) ali njihova poraba (v primeru ugotavljanja stroškov, povezanih s sprostitvijo izdelkov) v obračunskem obdobju metoda ni pomembna.
Glavna stvar je, da ima podjetje pravno podlago za pripoznavanje prihodkov in odhodkov, pa tudi dejstvo, da je družba izvedla dejanska dejanja, katerih rezultat bo nujno nastanek prihodkov ali stroškov v prihodnosti.
Nekatere vidike uporabe obravnavanih metod priznavanja prihodkov in odhodkov ureja ruski davčni zakonik. Kar zadeva metodo obračunavanja, je temu namenjen člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podrobneje preučimo njegove najbolj izjemne določbe.
Člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije zlasti določa, da so stroški po obračunskem obdobju v poročevalnem obdobju tisti, ki so v njem dejansko prevzeti - ne glede na trenutek izvršitve potrebnih plačil zanje. Poleg tega, kot je navedeno v določbah člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, se lahko pripoznavanje stroškov na podlagi nastanka poslovnih dogodkov izvede na podlagi pogojev, določenih v nekaterih pogodbah.
Zlasti glede posebej materialnih stroškov se njihova izvedba evidentira takrat:
Tako je glavno merilo za uporabo obravnavane metode priznavanja prihodkov ali odhodkov njihov "izračun", prisotnost pravnih podlag in dejanskih dogodkov, ki pomenijo izvedbo finančnih izračunov v bližnji prihodnosti s strani podjetja ali njegovih partnerjev, ki so povezani s pridobitvijo izkupička ali, nasprotno, nastankom stroškov.
Ta metoda predvideva pripoznavanje prihodkov oziroma odhodkov glede na trenutek, ko so sredstva prejeta na račun ali v blagajno podjetja ali so odpisana za plačilo morebitnih stroškov. Samo dejstvo dostave blaga ali izvajanje dejanj, povezanih s proizvodnjo, ni pomembno. Vendar pa morajo biti finančne transakcije, ki odražajo prejem in porabo sredstev v blagajni ali na bančnem računu podjetja, pravno utemeljene, tako kot v primeru obračunske osnove.
Nekatere značilnosti uporabe obravnavane metode urejajo tudi določbe davčnega zakonika Ruske federacije - in sicer člen 273 zakonika. Preučimo jih podrobneje.
Najprej je treba opozoriti, da imajo ruska podjetja v skladu z določbami člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije pravico do uporabe gotovinske metode le, če njihovi četrtletni prihodki za 4 četrtletja ne presegajo povprečja. od 1 milijona rubljev. Če je ta pogoj izpolnjen, se dohodek pripozna kot prejet ob prejemu sredstev v blagajni ali na račun podjetja. Po drugi strani se odhodki pripoznajo kot storjeni ob dejanskem odpisu primernega zneska sredstev iz blagajne ali z bančnega računa podjetja.
Če je podjetje, ki uporablja denarno metodo, prejelo četrtletni prihodek, ki za 4 četrtletja v povprečju presega 1 milijon rubljev, bi moralo od naslednjega četrtletja začeti ugotavljati prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka - to so predpisi 4. odstavka 273. davčnega zakonika Ruske federacije.
Glavna razlika med metodo nastanka poslovnega dogodka in gotovinsko metodo je v tem, da se prihodki in odhodki najprej pripoznajo v trenutku dejanskega nastanka razlogov za poravnavo med nasprotnimi strankami (na primer po dobavi ali, nasprotno, prejemu blaga). Medtem ko se v drugem primeru prihodki in stroški pripoznajo ob prejemu sredstev v blagajni ali na bančni račun podjetja oziroma se odpišejo, tudi če podjetje (ali njegova nasprotna stranka) blaga dejansko ni prejelo ali izročilo.
Seveda se finančni izračuni in ustrezna pravna dejanja podjetja - dobava ali nakup blaga, gradenj, storitev - lahko izvedejo v enem poročevalskem obdobju ali celo hkrati. V tem primeru strokovnjaki priporočajo, da podjetja priznajo prihodke in odhodke ter jih odražajo v računovodstvu po načelu nastanka poslovnega dogodka - saj v davčnem zakoniku Ruske federacije ni omejitev za njegovo uporabo.
Ob upoštevanju razlike med obračunsko in denarno metodo bomo glavne zaključke odražali v tabeli.
| Metoda obračunavanja | Gotovinski način |
| Predpostavlja pripoznanje prihodkov ali odhodkov ob izvedbi pravno utemeljenih dejanj, ki jim sledijo finančni izračuni (vendar brez upoštevanja trenutka njihove izvedbe) | Gre za pripoznavanje prihodkov ali odhodkov ob izvedbi finančnih izračunov, ki jim morajo slediti pravno utemeljena dejanja - dobava blaga, opravljanje gradenj, storitev (vendar brez upoštevanja trenutka njihove izvedbe) |
| Uporablja se za vse organizacije | Lahko ga uporabljajo organizacije s povprečnim četrtletnim prihodkom, ki ne presega 1 milijona rubljev 4 zaporedna četrtletja |
V računovodskem in davčnem računovodstvu je mogoče prihodke in odhodke pripoznati na dva načina. Prvi- obračunska metoda. Povezan je z obdobjem dejanske poslovne transakcije. Upoštevati je treba ustrezne prihodke ali odhodke na dan odpreme blaga ali opravljanja storitev/del. Druga možnost- gotovinski način. Pri njegovi uporabi je treba prihodke oziroma odhodke pripoznati v obdobju, ko je prišlo do priliva ali odliva sredstev (dejstvo plačila).
V praksi podjetja največkrat vodijo evidenco na prvi način, po navodilih računovodskih standardov in davčnega zakonika. Menimo, da pripoznavanje prihodkov in odhodkov ob odpremi najbolj odraža uspešnost poslovanja. Vendar pa se včasih lahko od podjetij zahteva ali celo zahteva, da knjižijo stroške, kot so plačani.
Glavna prednost gotovinske metode- zmanjšanje denarnih vrzeli: izključena je situacija, ko mora podjetje plačati davek, sredstva pa še niso prispela.
Najpogosteje plačniki STS preidejo na gotovinsko metodo. Takšna podjetja nimajo izbire: ne morejo voditi evidence o prejemih in stroških pošiljanja. Nekatere organizacije na OSNO imajo tudi pravico do priznavanja prihodkov in odhodkov ob plačilu pri obračunu dohodnine. Glavni pogoj je, da povprečni prihodek brez DDV za zadnja štiri četrtletja v vsakem od njih ne sme presegati milijona rubljev.
Kdo ne more uporabljati gotovinske metode, tudi če je izpolnjena omejitev prihodka:
Druga omejitev za navedene organizacije je prepoved sklepanja pogodb o skrbniškem upravljanju premoženja, pogodb enostavne ali investicijske družbe.
Če govorimo o računovodstvu, zakonodaja določa številne organizacije, ki ga lahko vodijo na poenostavljen način. Samo takšna podjetja smejo evidentirati prihodke in odhodke ob plačilu. Sem spadajo mala podjetja, neprofitne organizacije in podjetja s statusom udeležencev v projektu Skolkovo. Obstaja nekaj izjem:
Način pripoznanja prihodkov in odhodkov mora biti določen v računovodski usmeritvi. Če lahko podjetje uporablja način obračunavanja plačil tako v računovodskem kot tudi v davčnem računovodstvu, bo to močno poenostavilo pretok dokumentov v podjetju.
Družba lahko s 1. januarjem naslednjega davčnega obdobja preide na obračunavanje prihodkov in odhodkov po plačilu ob upoštevanju omejitve prihodkov. Novo registrirano podjetje ima pravico takoj uporabiti ta način obračunavanja. To je priporočljivo, če se na začetku dela pričakuje majhen dohodek.
Primer. Podjetje LLC Yantar namerava s 1. januarjem 2018 preiti na metodo gotovinskega obračunavanja v načinu OSNO. Njeni prihodki brez DDV v vsakem četrtletju 2017 so bili:
1. četrtletje 2017 - 0,55 milijona rubljev;
2. četrtletje 2017 - 1,37 milijona rubljev;
3. četrtletje 2017 - 1,21 milijona rubljev;
4. četrtletje 2017 - 0,62 milijona rubljev.Povprečni prihodek v našem primeru je znašal 0,94 milijona rubljev. To pomeni, da lahko LLC Yantar priznava prihodke in odhodke, ko so plačani.
Podjetje ima pravico pripoznati prihodke ob prejemu plačila v gotovini na blagajni ali na TRR. Pri izračunu z uporabo menjave je datum prejema dohodka dan, ko organizacija prejme sredstvo.
Ena od značilnosti računovodstva po plačilu je pripoznavanje prejetega predujma kot prihodka. Kaj storiti v primeru, ko je treba vrniti akontacijo? - na primer ob prekinitvi pogodbe z nasprotno stranko in zavrnitvi dobave blaga ali storitev našega podjetja. V tem primeru davčni zakonik dovoljuje odbitek teh prejemkov od skupnega zneska dohodka.
Dejstvo plačila je ključni dogodek pri blagajniškem načinu. Plačilo v okviru pripoznanja stroškov pomeni prenehanje nasprotne obveznosti do prodajalca. Odliv sredstev mora biti nujno povezan z blagom, gradnjami ali storitvami, ki jih podjetje kupi.
Pri priznavanju določenih vrst odhodkov obstajajo dodatni pogoji. Na primer, za podjetja OSNO se lahko stroški materiala in surovin upoštevajo le, ko so poslani v proizvodnjo. Amortizacija se lahko upošteva le, če je bila amortizirljiva nepremičnina plačana in uporabljena v proizvodnji. Za organizacije po poenostavljenem sistemu obstaja omejitev obračunavanja stroškov za blago za nadaljnjo prodajo: takšni stroški se odpišejo, ko se izdelek proda.
Kdaj se lahko predujem, ki ga podjetje plača nasprotni stranki, upošteva v odhodkih? Tudi če podjetje posluje z gotovino, se takšno plačilo ne more priznati kot odhodek. Tako se v praksi predplačila dobaviteljem evidentirajo ob odpremi blaga oziroma opravljanju storitev/opravljenem delu.
Pri računovodstvu na gotovinski osnovi mora podjetje nenehno spremljati skladnost z mejo dohodka. Če je bila omejitev presežena v zadnjih štirih četrtletjih, morate v tekočem davčnem obdobju preiti na način obračunavanja pošiljk. Enako je treba storiti pri sklenitvi pogodbe o skrbniškem upravljanju, ustvarjanju enostavnega ali investicijskega partnerstva.
Vrnitev na metodo nastanka poslovnih dogodkov povzroči bodisi preplačilo dohodnine bodisi zamude. Znesek davka boste morali preračunati in predložiti posodobljeno davčno napoved. V primeru zapadlih obveznosti bi morali poplačati nastale obveznosti do proračuna. Če te zahteve niso izpolnjene, podjetje grozi globe iz naslova davka.
Prihodke in odhodke upoštevajte na gotovinski osnovi v storitvi Kontur.Računovodstvo v oblaku. Preprosto vodite evidenco, izplačajte plače, samodejno ustvarite poročila in jih oddajte na spletu. Storitev vas bo opomnila na pomembna opravila in datume, samodejno posodablja in je dostopna od koder koli z internetno povezavo. Preizkusite zmogljivosti Konturja Računovodstvo brezplačno 14 dni.
