Situacija: kako določiti dobo koristnosti osnovnega sredstva v davčnem računovodstvu: kot katero koli obdobje, ki ga določa amortizacijska skupina, ali kot najdaljše obdobje, določeno za amortizacijsko skupino?
Pri določanju dobe koristnosti osnovnega sredstva lahko izberete katero koli obdobje, ki ustreza časovnemu intervalu, ki je za določeno amortizacijsko skupino predviden s klasifikacijo, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1. Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje nobenih omejitev glede tega vprašanja, nasprotno, daje organizaciji možnost, da samostojno določi dobo koristnosti (člen 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zakonitost takega sklepa potrjuje arbitražna praksa (glej na primer resolucijo Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 3. septembra 2010 št. A27-24526 / 2009).
Situacija: kako določiti dobo koristnosti osnovnega sredstva v davčnem računovodstvu, če to ni predvideno v klasifikaciji in ni tehničnih pogojev in priporočil proizvajalca?
Amortizacijsko skupino in dobo koristnosti lahko določite tako, da se z ustrezno zahtevo obrnete na Ministrstvo za gospodarski razvoj Rusije.
Organizacija mora samostojno določiti dobo koristnosti osnovnega sredstva ob upoštevanju naslednjih pravil:
Takšna pravila so določena s členoma 4 in 6 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če osnovno sredstvo ni omenjeno v klasifikaciji in zanj ni tehnične dokumentacije, lahko določite amortizacijsko skupino in dobo koristnosti, tako da se z ustrezno zahtevo obrnete na Ministrstvo za gospodarski razvoj Rusije. Takšna priporočila vsebuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 3. novembra 2011 št. 03-03-06 / 1/711.
Poleg tega je v takih situacijah dovoljeno obračunati amortizacijo v skladu z enotnimi normami, odobrenimi z Resolucijo Sveta ministrov ZSSR št. 1072 z dne 22. oktobra 1990. Vendar bo zakonitost uporabe teh norm najverjetneje imela zagovarjati na sodišču. V arbitražni praksi obstajajo primeri sodnih odločb, ki potrjujejo veljavnost takega pristopa (glej na primer definicijo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 11. januarja 2009 št. VAS-14074/08, Resolucija FAS zahodnosibirskega okrožja z dne 5. maja 2012 št. A27-10607 / 2011, daljnovzhodnega okrožja z dne 19. maja 2010 št. A16-1033 / 2009 in 29. decembra 2009 št. F03-59090 / 20 - West District z dne 15. septembra 2008 št. A21-8224 / 2007).
Doba koristnosti osnovnega sredstva je določena z ukazom vodje, sestavljenim v kakršni koli obliki.
Poleg tega se lahko to obdobje določi v aktu o prevzemu in prenosu predmeta osnovnih sredstev na obrazcu št. OS-1 (za vsa osnovna sredstva, razen za zgradbe, objekte) ali št. OS-1a (za zgradbe). in strukture).
Situacija: V katero amortizacijsko skupino spada asfaltno-betonski pločnik ozemlja organizacije?
Asfaltno betonski pločnik ozemlja organizacije po klasifikaciji, odobreni z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, spada v peto amortizacijsko skupino (nepremičnina z dobo koristnosti nad 7 let do 10 let vključno). Klasifikacijska koda je 12 0001121 "Prevlečena proizvodna mesta". Zakonitost uvrščanja asfaltnobetonskih tlakov v to kategorijo osnovnih sredstev potrjuje pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 16. marca 2006 št. 18-11 / 1/20791.
Situacija: V katero amortizacijsko skupino spadajo hladilnik, pralni stroj, ventilator in klimatska naprava?
V skladu s Klasifikatorjem, odobrenim z odlokom Državnega standarda Rusije z dne 26. decembra 1994 št. 359, so hladilnik, pralni stroj, ventilator in klimatska naprava vključeni v podrazred "gospodinjskih aparatov" (šifra 16.293.000). V skladu s klasifikacijo, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, tretja amortizacijska skupina ustreza šifri 16 293 0000 (nepremičnina z dobo koristnosti več kot tri leta do vključno pet let) .
Situacija: V katero amortizacijsko skupino spada barska oprema: električni štedilniki, žari, pečice itd.?
Naštete vrste opreme spadajo v peto amortizacijsko skupino.
Električni štedilniki, žari, pečice, grelniki hrane so vključeni v podrazred "Stroji in oprema za živilsko in tobačno industrijo" (kode skupine 14 2925000 po OKOF, odobrene z odlokom Državnega standarda Rusije z dne 26. decembra 1994 št. 359). V klasifikaciji, odobreni z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, je vsa oprema, vključena v ta podrazred (razen orodij za vodni ribolov), razvrščena v peto amortizacijsko skupino.
Tako je življenjska doba teh osnovnih sredstev nad 7 let in do vključno 10 let.
Situacija: V katero amortizacijsko skupino spada hidravlična stiskalnica za baliranje odpadkov (doba uporabnosti v podatkovnem listu ni navedena)?
V skladu s klasifikacijo, ki jo je odobrila Uredba Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, spada hidravlična stiskalnica v peto amortizacijsko skupino (lastnina z dobo koristnosti od več kot 7 let do vključno 10 let). Šifra klasifikacije - 14 2922020 "Strojni stroji in stroji za obdelavo kovin (mehanske stiskalnice, hidravlične stiskalnice ...)".
Situacija: V katero amortizacijsko skupino spada solarij?
Solarij je naprava, ki ustvarja ultravijolično sevanje. Naprave in aparati za izpostavljenost ultravijoličnim in infrardečim žarkom v skladu z Vseruskim klasifikatorjem osnovnih sredstev (OKOF) spadajo v skupino "Medicinska in kirurška oprema" (koda OKOF - 14 3311263).
V skladu s klasifikacijo, odobreno z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, je takšna oprema vključena v četrto amortizacijsko skupino (klasifikacijska oznaka - 14 3311 000). V skladu s tem se lahko življenjska doba solarijev nastavi v razponu od petih do vključno sedmih let.
Situacija: V katero amortizacijsko skupino spada videonadzorni sistem, ki je nameščen v organizaciji? Sistem vam omogoča nadzor notranjih prostorov pisarne in sosednjega ozemlja in se upošteva kot en sam tehnični kompleks.
Glede na pogoje tehnične dokumentacije razvrstite videonadzorni sistem v tretjo ali četrto amortizacijsko skupino.
Nepremičnine, za katere velja, da se amortizirajo, se vštevajo v eno ali drugo amortizacijsko skupino glede na dobo koristnosti. Hkrati organizacija samostojno določi dobo koristnosti ob upoštevanju določb člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije in klasifikacije, odobrene z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. To je navedeno v odstavku 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Dobo koristnosti predmetov, ki niso navedeni v klasifikaciji, določi organizacija v skladu s specifikacijami ali priporočili proizvajalcev (člen 6 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pisarniški videonadzorni sistem kot samostojna nomenklaturna enota v klasifikaciji ni naveden. V Vseruskem klasifikatorju osnovnih sredstev (OKOF), na podlagi katerega je bila razvita klasifikacija, takšnega stališča ni. Hkrati imena razredov in podrazredov, ki se uporabljajo v OKOF-u, omogočajo, da se videonadzorni sistem vključi v eno od naslednjih skupin:
Uradnega pojasnila regulativnih agencij o izbiri posebne skupine za pisarniške videonadzorne sisteme ni. Stabilna arbitražna praksa o tem vprašanju se ni razvila, kljub temu pa nam posamezne sodne odločbe omogočajo naslednje zaključke.
Združevanje s šifro 14 3322162 "Oprema za opazovanje poligonov, sledenje, snemanje fotografij in filmov" velja samo za tiste video sisteme, ki delujejo v pogojih poligonov in se v obravnavani situaciji ne uporablja. Deveto pritožbeno sodišče je s sklepom z dne 1. marca 2011 št. 09AP-278/2011-AK zavrnilo zahtevke davčne inšpektorata, ki je vztrajala pri vključitvi pisarniškega videonadzornega sistema v peto amortizacijsko skupino. Sodniki so priznali, da organizacija z neodvisno določitvijo dobe koristnosti takšne opreme in njeno vključitvijo v tretjo amortizacijsko skupino ni kršila zahtev davčne zakonodaje.
Nekatera sodišča se strinjajo z vključitvijo pisarniških videonadzornih sistemov v četrto amortizacijsko skupino pod šifro 14 3230020 »Oprema za snemanje in reprodukcijo zvoka in videa«. Osemnajsto arbitražno pritožbeno sodišče je pri tem podprlo davčni inšpektorat, ki se je sprl z organizacijo, ki je nekoč odpisala stroške nabave in namestitve videonadzornega sistema (Sklep št. 18AP-12884/2011 z dne 29.3.2012) . In Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja se je postavila na stran organizacije, ki se je prepirala z davčnim inšpektoratom, ki je menila, da je treba videonadzorni sistem vključiti v peto amortizacijsko skupino (Resolucija št. A56-14866 / 2007 z dne 11. februarja 2008).
Opozoriti je treba, da razred 14 3230000 "Televizijska in radijska sprejemna oprema", ki vključuje šifro 14 323 0020 "Oprema za snemanje zvoka in videa, reprodukcija", ne ustreza povsem namenu pisarniških videonadzornih sistemov. Ta skupina združuje opremo, zasnovano za sprejemanje in obdelavo kodiranih signalov, ki prihajajo iz zračnega ali kabelskega omrežja. Videonadzorni sistemi opravljajo drugačno funkcijo: samostojno oblikujejo sliko in jo snemajo v naprave za shranjevanje. Zato se s tehničnega vidika zdi vključitev takšnih sistemov v skupino "Televizijska in radijska sprejemna oprema" napačna.
Največ te opreme ustreza postavki »Oprema za splošno snemanje in predvajanje videa« (šifra OKOF 14 3221137), ki je vključena v tretjo amortizacijsko skupino. Hkrati vam razpoložljive sodne odločbe omogočajo izbiro med tretjo ali četrto amortizacijsko skupino.
Situacija: Katero amortizacijsko skupino je treba pripisati žaluzijam?
Če so žaluzije izdelane iz tekstila, jih lahko pripišemo tretji skupini. Če so žaluzije izdelane iz drugih materialov (kovina, plastika, les), določite življenjsko dobo na podlagi priporočil proizvajalca in (ali) tehničnih specifikacij.
Določiti je treba amortizacijsko skupino samo za tiste predmete, ki se nanašajo na amortizirljivo nepremičnino. Amortizira se lastno premoženje organizacije, ki se uporablja pri dejavnostih, namenjenih ustvarjanju dohodka, v vrednosti več kot 40.000 rubljev. in ima življenjsko dobo več kot 12 mesecev (člen 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če okenske žaluzije ne izpolnjujejo navedenih pogojev, se lahko njihovi stroški vključijo v sestavo materialnih stroškov takoj po namestitvi (odstavek 3, odstavek 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če se, jih je treba obračunati v osnovnih sredstvih.
Dobo uporabnosti žaluzij za amortizacijo (amortizacijska skupina) določite sami. V klasifikaciji, ki jo je odobrila Uredba vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, žaluzije niso neposredno imenovane, zato lahko organizacija glede na tehnične značilnosti določi življenjsko dobo na naslednji način:
Situacija: V katero amortizacijsko skupino spada televizijska oprema?
Televizijska oprema po klasifikaciji, odobreni z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, spada v četrto amortizacijsko skupino (nepremičnine z dobo koristnosti več kot pet do vključno sedem let). Klasifikacijski kodeks je 14 323 0000 "Televizijska in radijska sprejemna oprema".
Situacija: V katero amortizacijsko skupino spada požarni alarm?
Požarni alarm po klasifikaciji, ki jo je odobrila Uredba vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, spada v četrto amortizacijsko skupino (nepremičnina z življenjsko dobo več kot pet do sedem let, vključno z) . Klasifikacijski kod - 14 331 9000 "Jedrske in radioizotopske naprave, naprave in oprema za avtomatske sisteme za gašenje požara in požarno alarmiranje, posebna oprema za instrumentacijo".
Situacija: V katero amortizacijsko skupino spada oprema za dostop do telefonskega omrežja?
Oprema za dostop do telefonskega omrežja po klasifikaciji, odobreni z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, spada v tretjo amortizacijsko skupino (premoženje z dobo koristnosti več kot tri do pet let). , vključno). Klasifikacijski kod - 14 322 2000 "Oprema za kabelsko komunikacijo ter terminalska in vmesna oprema za žično komunikacijo".
Situacija: V katero amortizacijsko skupino spada tablica?
V drugo amortizacijsko skupino.
V klasifikaciji, ki je bila odobrena z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, položaj "tablete" ni. Kljub temu jih je mogoče pripisati isti amortizacijski skupini, kot je predvidena za elektronske računalnike. Dejansko je tablica v bistvu mobilna naprava z naborom enakih funkcij, kot jih imajo stacionarni računalniki ali prenosniki.
Druga amortizacijska skupina vključuje oddelek "Elektronski inženiring", ki zajema vse vrste opreme z oznako OKOF 14 3020000. Ta oddelek vključuje zlasti takšne vrste računalniške opreme, kot so mini računalniki (koda OKOF 14 3020202) in mikro - Računalnik (koda OKOF 14 3020203). Tableto lahko pripišemo kateremu od teh položajev. Zato se lahko njegova življenjska doba določi v razponu od dveh do vključno treh let.
Kapitalske naložbe vneločljive izboljšave najema (premoženja, prejeta po pogodbi o brezplačni uporabi), ki jih v skladu s pogodbo najemodajalec (organizacija-posojilodajalec) ne povrnejo, se amortizirajo od najemnika (organizacije-posojilojemalca). V tem primeru se amortizacijska stopnja določi glede na predvideno dobo koristnosti za amortizacijsko skupino, v katero spada najeto osnovno sredstvo.
Če zaradi neločljivih izboljšav nastanejo predmeti osnovnih sredstev, za katere klasifikacija predvideva ustrezne amortizacijske skupine, določite amortizacijsko stopnjo za te predmete glede na dobo koristnosti, določeno za te skupine. Ne glede na dobe koristnosti, ki so določene za same zakupljene predmete.
Če za osnovna sredstva, ki nastanejo kot posledica neločljivih izboljšav, ustrezne amortizacijske skupine niso predvidene s klasifikacijo, se lahko dobo koristnosti določi neodvisno na podlagi tehnične dokumentacije za te predmete.
Ta postopek je določen s členi 1, 6 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije in je razložen v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 13. aprila 2010 št. 03-03-06 / 2/75.
Kapitalske naložbe v najete nepremičnine (nepremičnine, prejete po pogodbi o brezplačni uporabi) se lahko amortizira le v času trajanja pogodbe (Člen 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ob koncu najemne pogodbe (pogodba o brezplačni uporabi) mora najemnik (posojilojemalka) prenehati z amortizacijo takih kapitalskih naložb (tudi če doba koristnosti še ni potekla). Življenjska doba predmeta in posledično amortizacijska stopnja neločljivih izboljšav ni odvisna od dejanskega trajanja delovanja najetega predmeta (predmeta, prejetega v brezplačno uporabo) (vključno od najemodajalca (organizacija-posojilodajalec)) (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. maja 2008 št. 03-03-06 / 2/52).
Primer določanja dobe koristnosti v davčnem računovodstvu in izračun amortizacije kapitalskih naložb v neločljive izboljšave osnovnega sredstva, prejetega v najem. Kapitalske naložbe se najemniku ne povrnejo in se izvedejo s soglasjem najemodajalca
Januarja 2015 je organizacija sklenila najemno pogodbo za stavbo za obdobje treh let (36 mesecev). Po klasifikaciji je življenjska doba stavbe 20 let (240 mesecev).
Februarja 2015 je najemnik objekt naknadno opremil z dvigalom in dvigalom. Stroški so znašali 2.000.000 rubljev. (brez DDV). Kapitalska vlaganja so bila izvedena s soglasjem najemodajalca in se po pogodbi ne vračajo. Dvigalo in dvigalo sta bila predana v uporabo v istem mesecu, ko je bila stavba obnovljena.
Računovodja najemnika je ugotovil, da v skladu s klasifikacijo, odobreno z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, dvigalo spada v tretjo amortizacijsko skupino z dobo koristnosti od 3 do 5 let.
Življenjska doba dvigala je določena na 50 mesecev.
Računovodja je obračunal amortizacijo za neločljive izboljšave (dvig) kot za samostojno inventarno postavko na podlagi zanj ugotovljene dobe koristnosti.
Računovodja je izračunal amortizacijo po enakomerni metodi (člen 3 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stopnja amortizacije:
1: 50 mesecev × 100 % = 2 %.
2.000.000 rubljev × 2 % = 40.000 rubljev
Od marca 2015 računovodja obračunava mesečne amortizacijske stroške za neločljive izboljšave v davčnem računovodstvu.
Za preostali čas pogodbe (36 mesecev - 2 meseca = 34 mesecev) bo najemnik lahko zaračunal amortizacijo v višini 1.360.000 rubljev. (40.000 rubljev × 34 mesecev). Razlika med začetnimi stroški neločljivih izboljšav in zneskom obračunane amortizacije v višini 640.000 rubljev. (2.000.000 rubljev - 1.360.000 rubljev) organizacija ne bo mogla upoštevati pri izračunu dohodnine (če najem ne bo podaljšan).
Primer določanja dobe koristnosti v davčnem računovodstvu in obračuna amortizacije kapitalskih naložb v neločljive izboljšave osnovnega sredstva, prejetega v brezplačno uporabo. Kapitalske naložbe se ne povrnejo in se izvedejo s soglasjem posojilodajalske organizacije
Januarja 2015 je organizacija sklenila pogodbo o brezplačni uporabi objekta za obdobje petih let (60 mesecev). V februarju je posojilojemalec nosilni steni objekta dozidal dodatno sobo in jo dal v obratovanje. Stroški obnove so znašali 200.000 rubljev. (brez DDV). Kapitalske naložbe so bile izvedene s soglasjem posojilodajalca in po pogodbi niso predmet povračila.
Računovodja posojilojemalca je ugotovila, da nastala stavba v skladu s klasifikacijo, odobreno z Uredbo vlade Ruske federacije št. 1 z dne 1. januarja 2002, spada v osmo amortizacijsko skupino (doba uporabnosti - od 20 do 25 let). Doba uporabnosti je določena na 250 mesecev. Zaradi rekonstrukcije objekta se življenjska doba ni spremenila.
Računovodja je izračunal amortizacijo po metodi enakomernega časovnega amortiziranja (člen 3 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stopnja amortizacije:
1: 250 mesecev × 100 % = 0,4 %.
Znesek mesečne amortizacije:
200.000 rubljev × 0,4 % = 800 RUB
Od marca 2015 računovodja v davčnem računovodstvu odraža mesečne obračune amortizacije.
Za preostali čas pogodbe (60 mesecev - 2 meseca = 58 mesecev) bo posojilojemalec lahko odpisal znesek stroškov obnove z amortizacijskimi stroški v višini 46.400 rubljev. (800 rubljev × 58 mesecev). Znesek je 153 600 rubljev. (200.000 rubljev - 46.400 rubljev), ga organizacija ne bo mogla upoštevati pri izračunu dohodnine (če pogodba za brezplačno uporabo ni podaljšana).
Situacija: ali je mogoče v davčnem računovodstvu spremeniti dobo koristnosti osnovnega sredstva, če ga je sprva organizacija pomotoma vključila v drugo amortizacijsko skupino?
Ja lahko.
Na splošno ima organizacija pravico spremeniti dobo koristnosti osnovnega sredstva po začetku obratovanja v treh primerih: po osnovna sredstva. To je mogoče, če se po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični preopremi glavnega sredstva spremenijo njegove lastnosti, tako da bo to omogočilo obratovanje dlje od predhodno uveljavljenega obdobja. Organizacija lahko podaljša dobo koristnosti le v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo to osnovno sredstvo predhodno vključeno. To izhaja iz odstavka 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za spremembo dobe koristnosti zaradi njene napačne določitve ob začetku obratovanja osnovnega sredstva te omejitve ne veljajo. Zvezna davčna služba Rusije predlaga, da se takšna dejanja opredelijo kot popravljanje napake, ki je povzročila izkrivljanje davčne osnove za davek od dohodka (dopis z dne 27. julija 2009 št. 3-2-09 / 150). Ta priporočila lahko uporabite le, če ima organizacija dokumente, ki potrjujejo tako dejstvo napake kot obdobje njene izvršitve (na primer dokumentacijo z značilnostmi osnovnega sredstva (tehnični potni list ali podatke proizvajalca), dejanje dajanja obratovanje objekta itd.).).
Če se ugotovi napaka v zvezi z napačnim obračunom amortizacije, mora davčna osnova:
V prvem primeru mora organizacija predložiti popravljene davčne napovedi za obdobja, v katerih je bila davčna osnova za davek od dobička prenizka. V drugem primeru je organizacija upravičena, ni pa dolžna vložiti popravljene davčne napovedi. Davčna osnova se lahko prilagodi tudi v obdobju, ko je bila napaka odkrita. Ta postopek izhaja iz določb prvega odstavka 54. člena in 1. odstavka 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove ... To je mogoče, če se po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični preopremi glavnega sredstva spremenijo njegove lastnosti, tako da bo to omogočilo obratovanje dlje od predhodno uveljavljenega obdobja. Organizacija lahko podaljša dobo koristnosti le v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo to osnovno sredstvo predhodno vključeno. To izhaja iz odstavka 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Situacija: kako v davčnem računovodstvu določiti dobo koristnosti v celoti amortiziranega osnovnega sredstva po posodobitvi? Prvotni termin je bil določen kot maksimum za amortizacijsko skupino, ki ji je predmet pripadal.
Ne spreminjajte dobe koristnosti in ne preračunajte amortizacijske stopnje sredstva. Preprosto povečajte prvotno vrednost nepremičnine (skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine)) za stroške posodobitve in nadaljujte z amortizacijo v skladu s prejšnjo stopnjo. To storite, dokler ni odpisan celoten strošek nadgradnje. Zato bo amortizacija obračunana po preteku ocenjene dobe koristnosti. Tega stališča se drži Ministrstvo za finance Rusije v svojih dopisih z dne 13. marca 2006 št. 03-03-04 / 1/216 in z dne 2. marca 2006 št. 03-03-04 / 1/168.
Situacija: ali je treba v davčnem računovodstvu podaljšati dobo koristnosti osnovnega sredstva za čas, ko je bilo preneseno v brezplačno uporabo?
Ni potrebe.
Organizacija lahko podaljša življenjsko dobo osnovnega sredstva po začetku obratovanja v treh primerih: porekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove ... To je mogoče, če se po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični preopremi glavnega sredstva spremenijo njegove lastnosti, tako da bo to omogočilo obratovanje dlje od predhodno uveljavljenega obdobja. Organizacija lahko podaljša dobo koristnosti le v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo to osnovno sredstvo predhodno vključeno. To izhaja iz odstavka 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. Določbe te klavzule ne veljajo za primere prenosa premoženja v brezplačno uporabo.
Posledično prenos premoženja v brezplačno uporabo ni podlaga za podaljšanje njegove dobe koristnosti. Podobnega stališča se držijo nadzorni oddelki (glej na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 16. januarja 2007 št. 03-03-06 / 2/1 in UMNS Rusije v Moskvi z dne 1. marca , 2004 št. 26-12 / 12876).
Situacija: Ali je mogoče v davčnem računovodstvu zmanjšati dobo koristnosti nepremičnine, pridobljene pred 1. januarjem 2006, za obdobje njene dejanske rabe kot stanovanjske nepremičnine? Pred prenosom v nestanovanjski sklad je bil predmet amortiziran.
Ne, ne more.
Da bi lahko skrajšali življenjsko dobo nepremičninskega objekta za čas njegovega dejanskega obratovanja kot del stanovanjskega sklada, je treba oceniti zakonitost naslednjih dejanj:
V davčnem računovodstvu organizacija samostojno določi dobo koristnosti osnovnih sredstev v času dajanja predmeta v obratovanje ob upoštevanju klasifikacije, odobrene z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1. Po ob dajanju objekta v obratovanje ima organizacija pravico podaljšati njegovo življenjsko dobo v treh primerih: po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični prenovi, ki zagotavlja izboljšanje lastnosti objekta. V drugih primerih se doba koristnosti osnovnega sredstva ne popravi. Ta postopek je določen v odstavku 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Glede na dobesedno vsebino tega pravila se ob prenosu stanovanjske nepremičnine v nestanovanjski sklad (brez prenove, rekonstrukcije ipd.) doba koristnosti osnovnega sredstva ne spreminja.
Amortizacija osnovnih sredstev, prenesenih iz stanovanjskih v nerezidenčna sredstva, se obračunava po splošnem postopku. V obravnavani situaciji pred prenosom v nerezidenčni sklad predmet ni bil uporabljen za ustvarjanje dohodka, zato ni bil priznan kot premoženje, ki se amortizira (člen 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). V zvezi s tem se lahko za tak predmet obračunava amortizacija od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bil predmet dan v obratovanje kot osnovno sredstvo za uporabo pri dejavnostih za ustvarjanje dohodka. To izhaja iz določb četrtega odstavka 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Vprašanje dolžine obdobja, v katerem je treba obračunati amortizacijo nove nestanovanjske nepremičnine, ni zakonsko urejeno. V praksi sta možni dve možnosti:
V prid prve možnosti je mogoče podati naslednje argumente. V obravnavani situaciji, ko se nepremičninski predmet prenese v nerezidenčni sklad, se njegova uporaba ne ustavi, sam predmet pa ostane v bilanci stanja organizacije. Spremenita se le namen predmeta in narava operacije. Posledično ima organizacija razloge, da iz nje izključi obdobje, v katerem je bil objekt del stanovanjskega sklada, ne da bi spremenila celotno življenjsko dobo predmeta. S tega vidika je treba za tak objekt obračunavati amortizacijo skozi preostalo dobo koristnosti, zmanjšano za obdobje njegovega dejanskega delovanja kot stanovanjski objekt. Ta sklep ni v nasprotju z določbami člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Druga možnost temelji na dejstvu, da možnost pobotanja obdobja dejanskega delovanja osnovnega sredstva kot predmeta stanovanjskega sklada na račun njegove dobe koristnosti po prenosu v nestanovanjski sklad ni neposredno predvidena v zakonodajo. Na enak način ni zagotovljena možnost pobotanja obračunane amortizacije za predmet stanovanjskega sklada v računovodstvu pri ugotavljanju preostale vrednosti tega predmeta v davčnem računovodstvu po prenosu v nerezidenčni sklad. To izhaja iz odstavka 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pravila o skrajšanju dobe koristnosti uporabljenih osnovnih sredstev se v obravnavani situaciji ne uporabljajo, saj predmet ne spremeni lastnika (7. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Najbolj varno (z vidika obračuna dohodnine) je slediti drugemu položaju. Ker bo zmanjšanje dobe koristnosti osnovnega sredstva po prenosu v nerezidenčni sklad (prva možnost) povzročilo hitrejši (v primerjavi z drugo možnostjo) prenos stroškov predmeta na stroške organizacije. Zato se lahko davčni inšpektorat med revizijo s tem pristopom ne strinja in zavrne priznanje dela amortizacijskih odbitkov. V tem primeru bo morala organizacija svoje stališče zagovarjati na sodišču. Arbitražna praksa o obravnavanem vprašanju se še ni razvila.
Na splošno je treba dobo koristnosti neopredmetenih sredstev določiti na podlagi:
Če dobe koristnosti ni mogoče določiti s takšnimi parametri, določite amortizacijsko stopnjo na podlagi 10 let (vendar ne več kot obdobje dejavnosti organizacije).
Izjema od splošnega pravila so nekatere vrste neopredmetenih sredstev, katerih amortizacija se začne po 31.12.2010. Tej vključujejo:
Za ta neopredmetena sredstva ima organizacija pravico samostojno določiti dobo koristnosti (ne glede na omejitve). Vendar pa trajanje tega obdobja ne sme biti krajše od dveh let.
Ta postopek izhaja iz določb 2. odstavka 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 5. odstavka 5. člena zakona z dne 28. decembra 2010 št. 395-FZ.
Doba koristnosti neopredmetenega sredstva se določi z odredbo upravljavca. Če organizacija samostojno določi dobo koristnosti določenih vrst neopredmetenih sredstev, mora naročilo vsebovati ekonomsko utemeljitev za pospešeno amortizacijo teh predmetov. Odredba o določitvi dobe koristnosti neopredmetenih sredstev je lahko sestavljena v poljubni obliki.
Situacija: kako določiti dobo koristnosti patenta v davčnem računovodstvu, če se datum začetka njegove veljavnosti in datum zagona (po registraciji) ne ujemata?
Določite življenjsko dobo patenta na podlagi njegove veljavnosti ali jo določite sami (v tem primeru ne sme biti krajša od dveh let) (2. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Začnite obračunavati amortizacijo od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je neopredmeteno sredstvo dano v obratovanje (4. člen 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V obravnavani situaciji - po registraciji pri patentnem uradu. Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 7. marca 2008 št. 03-03-06 / 1/164 z dne 3. avgusta 2005 št. 03-03-04 / 1/140.
Primer določanja dobe koristnosti patenta v davčnem računovodstvu. Datum veljavnosti patenta in datum njegovega začetka delovanja ne sovpadata
Patentni urad je 25. februarja 2015 registriral patent organizacije Alpha za izum. Trajanje patenta je od 11. januarja 2015 do 10. januarja 2035.
V skladu z odstavkom 2 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije je vodja "Alpha" s svojim ukazom določil dobo koristnosti neopredmetenega sredstva - 24 mesecev.
Računovodja je začel obračunavati amortizacijo od marca 2015 (4. člen 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Skoraj vsaka organizacija pri izvajanju finančnih in gospodarskih dejavnosti uporablja osnovna sredstva. Vrednost osnovnih sredstev se, kot veste, odplačuje z amortizacijo. Za določitev zneska amortizacije, ki se mesečno vključi v stroške organizacije, je treba pravilno določiti ne le začetno nabavno vrednost osnovnega sredstva, temveč tudi njegovo dobo koristnosti.
V članku bomo govorili o tem, kako se določa, na kratko pa bomo obravnavali tudi vprašanje ugotavljanja dobe koristnosti neopredmetenih sredstev.
Najprej opozorimo, da za obdavčitev dobička organizacij z amortizirljivim premoženjem v skladu s 1. odstavkom čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu - Davčni zakonik Ruske federacije) priznava lastnino, rezultate intelektualne dejavnosti in druge predmete intelektualne lastnine, ki jih ima davčni zavezanec na podlagi lastništva. Premoženje, rezultati intelektualne dejavnosti in intelektualna lastnina morajo biti uporabljeni za ustvarjanje dohodka, ki se priznava kot amortizirana lastnina, njihova vrednost mora biti poplačana z amortizacijo, doba koristnosti mora biti večja od 12 mesecev, začetna vrednost pa mora biti več kot 20 tisoč rubljev.
Pod osnovnimi sredstvi v skladu s 1. odstavkom čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije se razume kot del premoženja, ki se uporablja kot delovno sredstvo za proizvodnjo in prodajo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ali za upravljanje organizacije, z začetno vrednostjo več več kot 20 rubljev. Tako bodo osnovna sredstva pod pogoji iz prejšnjega odstavka pripoznana kot amortizirana nepremičnina.
Neopredmetena sredstva na podlagi 3. odstavka čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije se priznavajo rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine (izključne pravice do njih), ki jih je pridobil in (ali) ustvaril davčni zavezanec, ki se uporabljajo dlje časa (več kot 12). mesecev) pri proizvodnji izdelkov (delov, storitev) ali za potrebe vodstva organizacije ...
Da je predmet pripoznan kot neopredmeteno sredstvo, mora biti sposoben zavezancu prinesti gospodarske koristi. Poleg tega mora imeti davčni zavezanec pravilno sestavljene dokumente, ki potrjujejo obstoj samega neopredmetenega sredstva in (ali) izključno pravico zavezanca do rezultatov intelektualne dejavnosti. Takšni dokumenti so patenti, certifikati, drugi lastniški dokumenti, pogodba o prenosu (pridobitvi) patenta, blagovna znamka.
Torej, razmislimo, kakšna je življenjska doba osnovnega sredstva in kako določiti takšno obdobje.
Doba koristnosti je obdobje, v katerem se opredmeteno osnovno sredstvo uporablja za doseganje ciljev organizacije. Doba uporabnosti v skladu s členom 1 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije na dan zagona osnovno sredstvo, zavezanec pa takšno obdobje določi samostojno. To je treba narediti ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev.
Zadevna klasifikacija je bila odobrena z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 N 1 "O klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine". Iz naslova sklepa je razvidno, da je amortizirljiva nepremičnina združena v amortizacijske skupine... Teh skupin je deset, vsaka skupina vključuje nepremičnine z dobo koristnosti:
Vsa kratkotrajna lastnina (od 1 leta do vključno 2 let) - 1 skupina;
Nad 2 leti do vključno 3 let - skupina 2;
Nad 3 leta do vključno 5 let - skupina 3;
Nad 5 let do vključno 7 let - skupina 4;
Nad 7 let do vključno 10 let - skupina 5;
Nad 10 let do vključno 15 let - skupina 6;
Nad 15 let do vključno 20 let - skupina 7;
Nad 20 let do vključno 25 let - skupina 8;
Nad 25 let do vključno 30 let - skupina 9;
Starejši od 30 let - skupina 10.
Kaj pa, če osnovno sredstvo, ki ga je pridobila organizacija, ni navedeno v nobeni od amortizacijskih skupin? Pri ugotavljanju dobe koristnosti se mora davčni zavezanec v tem primeru ravnati po specifikacijah ali priporočilih proizvajalcev, kar je določeno s 6. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vsako osnovno sredstvo ima praviloma potni list ali tehnični opis, ki označuje dobo koristnosti predmeta.
Glede premoženja, prejetega (prenesenega) v finančni najem po najemni pogodbi, je treba opozoriti, da na podlagi 10. odstavka čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije ga vključi v ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino) stranka, v kateri mora biti to premoženje obračunano v skladu s pogoji najemne pogodbe.
Osnovna sredstva, pravice do katerih so predmet državne registracije v skladu z zakonodajo Ruske federacije, so vključena v ustrezno amortizacijsko skupino od trenutka, ko so dokumenti predloženi v državno registracijo, in to dejstvo je treba dokumentirati.
Treba je opozoriti, da norme Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva primera, ki predvideva spremembo dobe koristnosti amortizirljive nepremičnine z zamenjavo ene amortizacijske skupine z drugo. Če pa ima davčni zavezanec razlog za domnevo, da je sprva napačno vključil predmet v amortizacijsko skupino, potem so v takšni situaciji strokovnjaki Zvezne davčne službe Rusije v pismu št. 3-2-09 / 150 z julija 27. 2009 svetuje ob upoštevanju norm čl. Umetnost. 52-54 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zlasti prvi odstavek čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da je davčni zavezanec dolžan, če se ugotovijo napake (izkrivljanja) pri izračunu davčne osnove, ponovno izračunati davčno osnovo, torej popraviti napako, ki jo je storil.
Torej, če ima davčni zavezanec dokumente, ki potrjujejo tako samo dejstvo napake kot obdobje njenega izvršitve, potem na podlagi norm čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko davčni zavezanec preračuna davčno osnovo za davek od dohodka za pretekla davčna (poročevalna) obdobja tako, da davčnemu organu predloži popravljene davčne napovedi.
Če pri ugotavljanju dobe koristnosti novega osnovnega sredstva ni težav, potem imajo zavezanci pri ugotavljanju dobe koristnosti predhodno uporabljenih osnovnih sredstev veliko vprašanj.
Obrnimo se na norme davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu z odstavkom 12 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije so pridobljena osnovna sredstva, ki so bila v obratovanju, vključena v amortizacijsko skupino (podskupino), v katero so bili vključeni od prejšnjega lastnika. Če od prejšnjega lastnika ni navedenih podatkov, dobo koristnosti davčni zavezanec določi neodvisno od datuma dajanja tega predmeta v uporabo v skladu z določbami davčnega zakonika Ruske federacije in ob upoštevanju klasifikacije osnovna sredstva, kot je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 16. julija 2009 N 03-03 -06/2/141.
Kot je navedeno v členu 7 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija, ki pridobi rabljena osnovna sredstva, pravico določiti amortizacijsko stopnjo za to nepremičnino ob upoštevanju dobe koristnosti, zmanjšano za število let (mesecev) delovanja te nepremičnine. s strani prejšnjih lastnikov. V tem primeru se lahko dobo koristnosti opredeli kot razlika med dobo koristnosti, ki jo je določil prejšnji lastnik, in številom let (mesecev) delovanja te nepremičnine s strani določenega lastnika.
Opozoriti je treba, da to pravilo velja le, če namerava zavezanec za ta osnovna sredstva uporabiti metodo linearne amortizacije, velja pa tudi za osnovna sredstva, ki jih prejme kot vložek v odobreni (združeni) kapital ali kot nasledstvo pri reorganizaciji podjetja. pravne osebe. Pri nelinearni metodi obračunavanja amortizacije pravilo ne velja, saj pri tej metodi amortizacijske stopnje niso odvisne od dobe koristnosti osnovnega sredstva, kot je določeno v 5. odstavku 20. člena. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Recimo, da je organizacija kot vložek v odobreni kapital prejela osnovno sredstvo, katerega preostala vrednost je manjša od 20.000 rubljev, in je življenjska doba, določena ob upoštevanju življenjske dobe predmeta s strani prejšnjega lastnika, manjša. kot 12 mesecev. Ali se lahko tako osnovno sredstvo naenkrat vključi v odhodke? Podobna situacija je obravnavana v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 1. aprila 2008 N 03-03-06 / 1/241. Po mnenju strokovnjakov Ministrstva za finance pri prenosu osnovnih sredstev v odobreni kapital prejemnik sprejme osnovna sredstva v davčno računovodstvo kot amortizirano nepremičnino, ne glede na preostalo vrednost tega premoženja in preostalo dobo koristnosti. Zato enkratni odpis v davčnem računovodstvu osnovnih sredstev v vrednosti manj kot 20.000 rubljev. in dobe koristnosti, krajše od 12 mesecev, je po mnenju Ministrstva za finance nezakonito.
Kaj storiti, ko se izkaže, da je obdobje dejanske uporabe osnovnega sredstva s strani prejšnjih lastnikov enako dobi koristnosti, določeni v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev? V tem primeru, pa tudi v primeru, ko se izkaže, da je doba dejanske uporabe osnovnega sredstva s strani prejšnjih lastnikov daljša od obdobja, določenega po klasifikaciji, zavezanec dobo koristnosti določi samostojno, pri čemer obvezno upošteva upoštevajte varnostne zahteve in druge dejavnike.
Opomba! Dejanska življenjska doba osnovnega sredstva prejšnjih lastnikov mora biti dokumentirana. V skladu s čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije so potrdila o davčnem računovodstvu:
1) primarni računovodski dokumenti (vključno s potrdilom računovodje);
2) analitične davčne registre;
3) izračun davčne osnove.
V pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 28. aprila 2006 N 20-12 / [email protected] opozoriti je treba, da lahko kopije primarnih dokumentov, ki se uporabljajo v računovodstvu, delujejo kot primarni računovodski dokumenti v davčnem računovodstvu.
Enotni obrazci primarnih računovodskih dokumentov za računovodstvo osnovnih sredstev so bili odobreni z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 N 7 (v nadaljnjem besedilu - Resolucija N 7). Te obrazce morajo uporabljati pravne osebe vseh oblik lastništva, ki delujejo na ozemlju Ruske federacije, kot je določeno v 2. členu Resolucije št. 7. Izjema so kreditne organizacije in proračunske institucije.
Za dokumentiranje prejema osnovnih sredstev je treba uporabiti zlasti naslednje dokumente:
Akt o prevzemu in prenosu predmeta osnovnih sredstev (razen stavb, objektov) (obrazec N OS-1);
Akt o prevzemu in prenosu stavbe (strukture) (obrazec N OS-1a);
Akt o prevzemu in prenosu skupin osnovnih sredstev (razen stavb, objektov) (obrazec N OS-1b).
Obrazca N N OS-1 in OS-1a vsebujeta oddelek. 1 "Podatki o stanju osnovnega sredstva na dan prenosa". Oddelek 1 se izpolni na podlagi podatkov pošiljatelja, to je v primeru, da je predmet, ki je bil prej uporabljen v drugi organizaciji, sprejet v računovodstvo. Ti podatki so zgolj informativne narave za postavke osnovnih sredstev, ki so bila v obratovanju.
Kot je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 7. julija 2008 N 20-12 / 064109, v obrazcih N N OS-1 in OS-1a v razdelku. 1 je stolpec "Dejanska življenjska doba (leta, meseci)". Tako lahko organizacija pri pridobitvi osnovnega sredstva, ki je delovalo, potrdi rok njegovega delovanja s strani prejšnjega lastnika z aktom o prevzemu in prenosu predmeta osnovnih sredstev, sestavljenim na predpisan način.
V pismu UMNS Rusije v Moskvi z dne 22. septembra 2004 N 26-12 / 61646 je bilo ugotovljeno, da prodajalčevo pismo o obdobjih delovanja predmeta prejšnjih lastnikov ni zadosten razlog za zmanjšanje uporabnosti. življenjsko dobo osnovnega sredstva.
Davčni zakonik Ruske federacije omogoča davkoplačevalcem, da podaljšajo dobo koristnosti osnovnih sredstev po njihovem zagonu. Toda to je mogoče storiti le, če se je zaradi rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove osnovnega sredstva podaljšala doba njegove uporabe. Upoštevajte, da v skladu s členom 1 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije je dovoljeno povečanje roka v okviru rokov, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je to osnovno sredstvo vključeno. Če izvedena rekonstrukcija, posodobitev ali preoprema ni povzročila podaljšanja dobe koristnosti, se amortizacija osnovnega sredstva obračunava v preostalo dobo koristnosti.
Doba koristnosti osnovnih sredstev je obdobje (število mesecev), v katerem podjetje pričakuje, da bo osnovno sredstvo (v nadaljnjem besedilu: osnovna sredstva) uporabljalo in od njega prejelo gospodarske koristi (1. člen 258. Ruska federacija; člen 4 PBU 6/01, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n (v nadaljnjem besedilu - PBU 6/01)). Glede na dobo koristnosti sredstev se delijo v amortizacijske skupine. V članku bomo obravnavali, kako pravilno določiti življenjsko dobo novega in rabljenega OS, na kaj morate biti pozorni pri določanju, pa tudi spreminjanje v procesu uporabe predmeta.
24.08.2016Vsako podjetje samostojno določi dobo koristnosti ob prevzemu predmeta v računovodstvo na dan njegovega zagona (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 22. 01. 2016 št. 03-03-06 / 1/2229). Hkrati so pravila za določitev dobe koristnosti za davčne in računovodske namene različna.
Preden ugotovite dobo koristnosti pridobljenega sredstva, morate ugotoviti, kateri amortizacijski skupini pripada.
Takih skupin je deset. Vsi so navedeni v klasifikaciji osnovnih sredstev (odobreni z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 št. 1 (v nadaljnjem besedilu: Klasifikacija); 3., 4. člen 258. člena davčnega zakonika Ruske federacije). Vsak od njih ima minimalno in največjo življenjsko dobo. Podjetje naj izbere katero koli primerno obdobje znotraj določene amortizacijske skupine, v katero spada sredstvo.
Opozoriti je treba, da davčna zakonodaja kljub zahtevam inšpektorjev, ki se srečujejo v praksi, ne določa uporabe najdaljše dobe koristnosti za namene obračunavanja amortizacije. Sodišča se držijo istega stališča (odlok FAS TsO z dne 25. 2. 2014 št. F10-175 / 14).
Potniška letala so poimenovana v 6. amortizacijski skupini (koda OKOF 15 3531020 (vseruski klasifikator osnovnih sredstev OK 013-94, odobren s pošto Državnega standarda Rusije št. 359 z dne 26.12.1994 (v nadaljevanju OKOF)) Doba koristnosti nad 10 do vključno 15 let V skladu s tem ima organizacija, ki je kupila letalo, pravico določiti dobo koristnosti zanj v teh mejah, na primer 12 let.
Občasno se klasifikacija spreminja (na primer, nekatere vrste osnovnih sredstev se v njej premaknejo v druge skupine, dodajo se nove vrste, nekatere postavke se izločijo itd.). Hkrati se novosti nanašajo le na tiste operacijske sisteme, ki so po uveljavitvi sprejeti v obračun. Dobe koristnosti amortizirljivih osnovnih sredstev, ki že obratujejo, ni treba spreminjati.
V letu 2014 je organizacija nabavila in začela obratovati snemalno opremo (OKOF šifra 14 3322180). V skladu s takrat veljavno klasifikacijo je bilo navedeno nepremičnino vključeno v 5. amortizacijsko skupino (za obdobje od 7 do vključno 10 let). Organizacija je določila minimalno dobo uporabnosti za pridobljeno kino opremo - 7 let in 1 mesec.
Januarja 2016 je bila kupljena podobna tehnika. Vendar pa je bila v zvezi s spremembami v klasifikaciji (odlok Vlade Ruske federacije z dne 6. junija 2015 št. 674) nova kino oprema že razvrščena v 3. skupino z življenjsko dobo več kot 3 do vključno 5 let (koda OKOF 14 3322000). V skladu s tem bi se morala organizacija pri ugotavljanju življenjske dobe svojega predmeta voditi po novi izdaji klasifikacije.
Hkrati se doba koristnosti za kino opremo, kupljeno v letu 2014, ni spremenila in se še naprej amortizira na enak način.
V praksi se pogosto postavlja vprašanje: kaj storiti s tistimi vrstami OS, ki niso poimenovane v klasifikaciji? V tem primeru priporočamo, da si v OKOF ogledate kodo OS in po tej šifri določite amortizacijsko skupino.
Če predmet ni naveden v OKOF, potem morate za določitev dobe koristnosti uporabiti njegovo tehnično dokumentacijo ali priporočila proizvajalcev (člen 6 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije; pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 08. 12. 2015 št. 03-03-06 / 1/71691).
Če takšnih informacij ni, za rešitev vprašanja o določitvi dobe koristnosti osnovnega sredstva priporočamo, da se obrnete na Ministrstvo za gospodarski razvoj Rusije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. novembra 2009 št. 03 -03-06 / 1/756, z dne 28. julija 2009 št. 03-03-06 / 1 / 494).
Možna je situacija, ko je podjetje pri dajanju objekta v obratovanje naredilo napako pri izbiri amortizacijske skupine. V tem primeru je treba davčno osnovo preračunati. Če je napaka povzročila prekomerno plačilo davka, se lahko opravi preračun za tekoče poročevalsko (davčno) obdobje (člen 1 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je bil znesek davka podcenjen, je treba predložiti popravljene izjave za obdobje, ko je bila storjena napaka, ter plačati dodaten davek in kazni (odstavek 1 člena 54, točka 1 člena 81 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).
Preračun kazalnikov, obdobje odkrivanja napak, opravljeni popravki se morajo odražati v računovodskem izkazu.
Pomembno!
S 1. januarjem 2017 bodo začele veljati spremembe klasifikacije (odlok Vlade Ruske federacije z dne 7. 7. 2016 št. 640), ki so posledica začetka veljavnosti od navedenega datuma novega OKOF OK 013 -2014 (SNA 2008) (odobreno z odredbo Rosstandarta z dne 10. 11. 2015 št. 1746-st).
Za računovodske namene ima podjetje pravico (vendar ni dolžno) uporabljati klasifikacijo (člen 1 Uredbe Vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 št. 1). Lahko samostojno določi dobo koristnosti osnovnih sredstev, pri čemer upošteva določbe 20. odstavka PBU 6/01 in se ne zanaša na druge standarde.
V tem primeru se doba koristnosti osnovnih sredstev določi na podlagi:
Ugotovljeno dobo koristnosti osnovnih sredstev je treba evidentirati v inventarni kartici osnovnih sredstev (obrazec št. OS-6) (odobren s strani Goskomstata Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7). Spomnimo se, da je bila od leta 2013 odpovedana obvezna uporaba enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije, ki jih je odobril Državni statistični odbor Rusije (4. del 9. člena Zveznega zakona št. 402-FZ z dne 6. 12. 2011). Podjetje mora samo razviti in odobriti obrazce primarnih računovodskih listin. V tem primeru se lahko za osnovo vzamejo obrazci, ki jih je odobril Goskomstat Rusije.
Upoštevajte, da če se pri obračunavanju predmeta določi krajša doba koristnosti v primerjavi z davčnim računovodstvom, bo to povzročilo razlike (člen 3 PBU 18/02, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n (v nadaljnjem besedilu - PBU 18/02)). V tem primeru je treba v razdelek 2 obrazca OS-6 vnesti ustrezen dodatek.
Stroški zgrajenega objekta za živinorejo so znašali 240.000 rubljev. Za računovodske namene je obdobje, v katerem se bo ta struktura uporabljala, 24 mesecev. Doba koristnosti za davčne namene je 8 let in 4 mesece (100 mesecev) (5. amortizacijska skupina).
V davčnem računovodstvu bo stopnja amortizacije enaka:
(1: 100 mesecev) × 100 % = 1 %.
Znesek mesečnih amortizacijskih odbitkov bo:
240.000 rubljev × 1% = 2400 rubljev.
V računovodstvu bo mesečni znesek amortizacijskih odbitkov enak:
240.000 rubljev : 24 mesecev = 10.000 rubljev
Tako obstaja mesečna odbitna začasna razlika v višini:
10.000 - 2.400 = 7.600 rubljev.
Privede do oblikovanja terjatve za odloženi davek (v nadaljnjem besedilu – SHE) v višini:
7600 rubljev × 20% = 1520 rubljev.
ONA se odraža mesečno z objavo:
DEBIT 09 KREDIT 68 podračun "Izračuni dohodnine"
1520 rubljev - ONA izobrazba.
Ko bo gradnja končana, bo znesek davčne terjatve v breme računa 09:
1520 rubljev × 24 mesecev = 36 480 rubljev.
Po likvidaciji začasne strukture bo ta znesek odpisan:
DEBIT 99 KREDIT 09
36 480 rubljev - odpisana ONA.
Če je doba koristnosti osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu manjša, je situacija obratna: nastane obdavčljiva začasna razlika, ki bo povzročila nastanek odložene obveznosti za davek (v nadaljevanju – IT).
Z nakupom rabljenih OS ima podjetje pravico, da v davčnem računovodstvu samostojno vzpostavi postopek ugotavljanja dobe koristnosti. V tem primeru lahko izhajamo iz izraza (člen 7 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Organizacija je kupila računalnik, ki ga je prejšnji lastnik uporabljal 2 leti. Življenjska doba računalnika za novega lastnika bo: 3 - 2 = 1 leto.
Če se izkaže, da je obdobje dejanske uporabe OS s strani prejšnjega lastnika enako obdobju, določenemu v skladu s klasifikacijo, ali presega to obdobje, ima podjetje pravico samostojno določiti dobo koristnosti ob upoštevanju varnostnih zahtev. in drugi dejavniki (člen 7 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije; pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 01. 12. 2014 št. 03-03-06 / 1/61194).
Tako norme davčnega zakonika dajejo organizacijam pravico, da se samostojno odločijo, kateri postopek za določitev dobe koristnosti uporabljenih osnovnih sredstev je treba uporabiti. Za uveljavljanje te pravice pa morajo biti izpolnjene tudi nekatere zahteve. Glavni je dokumentirati življenjsko dobo objekta s strani prejšnjega lastnika (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 20.3.2013 št. 03-03-06 / 1/8587, z dne 06.10.2010 št. 03- 03-06 / 2/172).
Hkrati ni pravno določeno, s kakšnim dokumentom je to mogoče storiti. V praksi je to dejanje prevzema in prenosa osnovnega sredstva (obrazec št. OS-1 (odobren s pošto Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7) (v nadaljnjem besedilu - zakon)) .
Ta dokument kupec in prodajalec izpolnita ob prevzemu in prenosu predmeta OS. Odraža informacije o stanju predmeta na dan prenosa na podlagi podatkov oddajne strani. Navajajo tudi: dejansko življenjsko dobo predmeta prejšnjega lastnika, dobo koristnosti, ki jo je določil, številko amortizacijske skupine, v katero je bil predmet vključen.
Upoštevati je treba, da se vsi podatki v zakon vnašajo izključno na podlagi računovodskih podatkov prejšnjega lastnika. Posledično v zakonu določena doba koristnosti osnovnih sredstev ne sme ustrezati obdobju, ki ga za namene davčnega računovodstva določi prenosnik. Dejansko se, kot je navedeno zgoraj, za namene davčnega računovodstva določi doba koristnosti osnovnih sredstev v skladu s klasifikacijo, za računovodske namene pa je ta zahteva neobvezna. Tako je v zakonu priporočljivo navesti dobo koristnosti osnovnega sredstva, ki ga je ustanovil prejšnji lastnik, in za namene davčnega računovodstva.
Kupec lahko od prodajalca zahteva tudi izdajo potrdila, ki bo na podlagi podatkov analitičnega registra davčnega knjigovodstva osnovnih sredstev zagotavljalo vse potrebne podatke.
Podatke o obdobju dejanskega poslovanja lahko vzamemo iz zakona, saj je to obdobje enako za davčno in računovodsko.
Če podjetje ne more dokumentirati življenjske dobe OS s strani prejšnjega lastnika (na primer pri nakupu od posameznika, ki ni samostojni podjetnik posameznik), potem nima pravice samostojno ugotavljati dobe koristnosti (7. člen 258. člena). davčnega zakonika Ruske federacije) (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 20. 3. 2013 št. 03-03-06 / 1/8587). V tem primeru je treba dobo koristnosti nastaviti kot za nov OS, ki ga vodi klasifikacija (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 10. 2010 št. 03-03-06 / 2/172).
Praviloma se življenjska doba koristnosti spremeni, ko je prišlo do izboljšanja prvotno določenih standardnih kazalnikov predmeta glede na rezultate (člen 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije; člen 20 PBU 6/ 01):
Hkrati se za namene davčnega računovodstva lahko poveča doba koristnosti le v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo sredstvo prej vključeno.
Organizacija je rekonstruirala parno turbino z življenjsko dobo 12 let (6. amortizacijska skupina). Po zaključku rekonstrukcije novo obdobje (ob upoštevanju povečanja) za davčne namene ne sme presegati 15 let (najdaljše obdobje, predvideno za to skupino).
Tudi če se je spremenila tehnološka ali storitvena namembnost objekta in podaljšala doba koristnosti, njegov prenos v drugo amortizacijsko skupino iz skupine, v katero je bil vključen z dnem dajanja v pogon, zakon ne predvideva. V zvezi s tem je treba preostalo vrednost takih osnovnih sredstev, vključno s stroški rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove, še naprej amortizirati po normativih, ki so bili določeni ob začetku obratovanja (dopis Ministrstva za Finance Rusije z dne 03. 10. 2013 št. 03-03-06 / 1/40974).
V računovodstvu je doba koristnosti ocenjena vrednost (člen 3 PBU 21/2008, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 10. 2008 št. 106n (v nadaljnjem besedilu PBU 21/2008)), ki navaja možnost njegove naknadne spremembe (pojasnitve) zaradi nadaljnjega razmišljanja v računovodstvu in poročanju (odstavki 4-6 PBU 21/2008). Sprememba ocenjene vrednosti je prilagoditev vrednosti sredstva (obveznosti) ali zneska, ki odraža odkup vrednosti sredstva zaradi pojava novih informacij (2. odstavek PBU 21/2008). Prilagoditev se izvede na podlagi ocene trenutnega stanja podjetja, pričakovanih prihodnjih koristi in obveznosti. Tako ima podjetje za računovodske namene pravico prilagoditi prvotno ugotovljeno dobo koristnosti osnovnih sredstev ne le v primerih, navedenih v PBU 6/01, ampak tudi v drugih primerih (na primer zaradi povečane fizične obrabe osnovnih sredstev). oprema zaradi delovanja).
Upoštevajte, da je treba možnost spremembe dobe koristnosti kot ocenjene vrednosti konsolidirati v računovodski usmeritvi organizacije.
Od 1. januarja 2016 je bila v davčnem računovodstvu določena nova meja vrednosti osnovnih sredstev - več kot 100.000 rubljev (odstavek 1 člena 256, člen 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Prejšnja omejitev v računovodstvu je 40.000 rubljev (člen 5 PBU 6/01).
Tako za namene davčnega računovodstva sredstvo z začetno vrednostjo ne več kot 100.000 rubljev ne more biti amortizirana nepremičnina. Nabavna vrednost takega premoženja je v celoti vključena v sestavo materialnih stroškov, ko se začne obratovati in se lahko pripozna v njihovi sestavi za več kot eno poročevalsko obdobje, ob upoštevanju obdobja uporabe ali drugih ekonomsko upravičenih kazalnikov (3. 1. odstavka 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Družba lahko približa računovodsko in davčno obračunavanje tovrstnih sredstev, če v računovodski usmeritvi za davčne namene predvidi računovodski postopek, podoben postopku, uveljavljenemu v računovodstvu.
V nasprotnem primeru se v davčnem računovodstvu nabavna vrednost osnovnih sredstev takoj vključi v odhodke tekočega obdobja, v računovodstvu pa bo treba ugotoviti dobo koristnosti in izračunati znesek mesečne amortizacije. V zvezi s tem bo na dan začetka obratovanja nastal IT (PBU 18/02).
Pomembno!
Od 1. januarja 2016 se za namene davčnega računovodstva nepremičnina z dobo koristnosti več kot 12 mesecev in začetno vrednostjo več kot 100.000 rubljev priznava kot amortizirana (člen 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije; Zvezni zakon z dne 08. 6. 2015 št. 150-FZ). Za računovodske namene je omejitev vrednosti osnovnih sredstev ostala enaka - več kot 40.000 rubljev.
Januarja 2016 je organizacija začela obratovati šivalni stroj v vrednosti 60.000 rubljev. z življenjsko dobo 5 let.
Mesečni znesek amortizacije je:
(60.000 rubljev: 5 let): 12 mesecev = 1.000 rubljev.
V računovodstvu se nakup šivalnega stroja odraža z vnosi:
DEBIT 08 KREDIT 60
60.000 rubljev - odraža stroške kapitalskih naložb;
DEBIT 01 KREDIT 08
60.000 rubljev - objekt je bil dan v obratovanje.
Kot se uporablja predmet - mesečno od februarja 2016 za 5 let:
DEBIT 20 (26, 44) KREDIT 02
1000 rubljev - je obračunana amortizacija.
Pri davčnem računovodstvu bomo upoštevali dve možnosti.
1. možnost
Recimo, da se je organizacija odločila, da bo v računovodski politiki predvidela postopek priznavanja zadevnega premoženja kot del materialnih stroškov za več kot eno poročevalsko obdobje, ob upoštevanju obdobja njegove uporabe (na enak način kot pri računovodstvu). Tako se bodo v davčnem računovodstvu odhodki tudi mesečno priznavali 5 let. Hkrati v računovodstvu ni treba odražati dodatnih operacij.
2. možnost
Organizacija se je odločila, da bo stroške kupljenega predmeta v celoti vključila v sestavo materialnih stroškov, ko se začne obratovati. V takšni situaciji nastanejo obdavčljive začasne razlike v računovodstvu, kar vodi do pojava IT v istem poročevalskem obdobju (člen 12 PBU 18/02).
IT izkazuje znižanje zneska davka od dobička v tekočem poročevalskem obdobju in njegovo povečanje v naslednjih poročevalskih obdobjih (v primerjavi z namišljenim davkom, izračunanim po računovodskih podatkih).
IO je sprejeta za obračunavanje v znesku, ki je določen kot zmnožek obdavčljivih začasnih razlik, ki nastanejo v poročevalskem obdobju, s stopnjo davka od dobička, veljavno na datum poročanja in se odraža na kontu 77 »Odložene obveznosti za davek«.
Operacije se odražajo na naslednji način.
KREDIT 68 "Izračuni davka od dohodka" KREDIT 77
12.000 rubljev - (60.000 rubljev × 20%) - se odraža.
DEBIT 77 KREDIT 68 podračun "Izračuni dohodnine"
200 rubljev - (1000 rub. × 20%) - zmanjšana IT.
Zgornja objava se izvaja mesečno do popolnega odpisa IT.
Osnovna sredstva so last organizacije z obdobjem delovanja več kot 12 mesecev in stroški nad 40 tisoč rubljev. Delujejo kot delovni viri za proizvodnjo in prodajo blaga, izvajanje del, opravljanje storitev. Osnovna sredstva se lahko uporabijo tudi za namene upravljanja. V večini primerov se v davčnem računovodstvu priznavajo enaki elementi proizvodnega prometa kot v računovodstvu.
Izvaja se po izvirni ceni, zmanjšani za amortizacijski dodatek iz tega stroška (če ga je podjetje uporabilo). Na primer, prvotna cena je 100.000 rubljev. (brez DDV). Bonus za amortizacijo bo 10.000 rubljev. V tem primeru bo sprejem osnovnih sredstev v računovodstvo izveden s stroški 90.000 rubljev. Obstajajo kategorije osnovnih sredstev, katerih lastništvo mora biti registrirano. Zlasti to velja za nepremičnine. V tem primeru se prevzem OS izvede, ko ima računovodja v rokah dokument, ki potrjuje, da so bili dokumenti predloženi v registracijo. Za ostala osnovna sredstva ta trenutek ni določen. V praksi se določi po dnevu, ko računovodja sprejme OS. V postopku davčne registracije ni treba izvajati posebnih dejanj. Dejansko ta postopek pomeni, da je računovodja ugotovil dobo koristnosti osnovnih sredstev, jih vključil v določeno skupino. Skupaj s tem se pri njih začnejo zaračunavati odpisi tekočih stroškov.
Davčni zakonik ga opredeljuje kot obdobje, v katerem osnovna sredstva služijo v podjetju davčnega zavezanca. V računovodstvu je uveljavljena nekoliko drugačna formulacija, vendar je njihovo bistvo enako. Doba koristnosti opredmetenih osnovnih sredstev se določi na dan, ko so bila dana v obratovanje. Kljub temu popolna neodvisnost pri določanju tega obdobja ni zagotovljena.
V Rusiji obstaja poseben klasifikator. Življenjska doba je določena posebej za vsak OS. Seznam je bil odobren z vladno uredbo z dne 1. januarja 2002. Uporablja 10 amortizacijskih skupin. Za vsakega od njih sta oblikovani spodnja in zgornja meja obdobja delovanja. Tako na primer računalniška tehnologija spada v drugo skupino. Življenjska doba zanj je od 2 do vključno 3 let.
Organizacija se je dolžna držati določenega seznama. Odstopiti je mogoče le, če v njem ni navedeno glavno sredstvo. V tem primeru se življenjska doba objekta določi v skladu s tehničnimi lastnostmi in priporočili proizvajalca. Obdobje delovanja se lahko podaljša. Na primer, možno je po rekonstrukciji, posodobitvi, tehnični prenovi. Vendar bi morala biti v tem primeru življenjska doba opreme ali drugega premoženja v mejah skupine, s katero je bil OS prvotno povezan.
Če podjetje prejme takšno premoženje (tudi kot vložek v kapital ali med reorganizacijo podjetja), mora računovodja zahtevati potrdilo prejšnjega lastnika. Navesti mora dobo koristnosti sredstva, kot jo je določil nekdanji lastnik. Potrdilo vsebuje tudi podatke o obdobju, v katerem je bila operacija izvedena. Na podlagi teh podatkov bo obračunana amortizacija. Doba koristnosti v novem podjetju se ugotavlja v skladu z omejitvami, opredeljenimi za skupino, ki ji je sredstvo pripadalo v stari organizaciji.
Od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bilo osnovno sredstvo dano v uporabo, se začne amortizacija. Odpis dela premoženja za tekoče stroške se lahko začasno ustavi. To se zgodi, če je predmet prenesen v brezplačno uporabo, ohranjen več kot tri mesece, posodobljen ali rekonstruiran več kot 12 mesecev. 
Davčno računovodstvo ponuja dva načina. Za tiste predmete, ki spadajo v 1-7. amortizacijske skupine, je mogoče uporabiti tako linearne kot nelinearne metode. Podjetje ima pravico izbrati katero koli od teh metod in jo uporabiti za vsa osnovna sredstva brez izjeme, ne glede na datum nakupa. Za sredstva iz 8-10 skupin te izbire ni. Zanje se uporablja linearna metoda.
V skladu s pravili davčnega računovodstva lahko družba od začetka leta spremeni način. Upoštevati je treba, da je prehod z linearne na nelinearno metodo mogoče izvesti tolikokrat, kot želite. Sprememba vračila je dovoljena le enkrat na 5 let. Linearna metoda se uporablja za vsako sredstvo posebej, nelinearna metoda se uporablja za celotno skupino kot celoto. 
Da jih vključimo v izračun, morajo biti izpolnjeni številni pogoji. Tako se v primeru delovanja osnovnih sredstev pod vplivom agresivnih dejavnikov ali s povečanimi premiki uporabljajo množitelji, odvisno od načina obračunavanja. V tem primeru se lahko stopnja odpisa podvoji. Razlika med prvotno ceno sredstva in ugotovljeno amortizacijo se imenuje preostala vrednost.
Če ga želite uporabiti, morate najti stopnjo odpisa za OS. Enaka je ena, deljena z dobo koristnosti, ki je izražena v mesecih, pomnožena s 100 %. Odpisani znesek na mesec je enak prvotnim stroškom, pomnoženim s stopnjo. Na primer:
Življenjska doba OS je 5 let. To ustreza 60 mesecim. Začetni stroški - 100.000 rubljev. Stopnja v tem primeru je 1: 60 X 100% = 1,67%, mesečna amortizacija pa 100.000 rubljev. X 1,67 % = 1670 str.
Obračun preneha s 1. dnem v mesecu, ki sledi, ko bo nabavna vrednost osnovnega sredstva v celoti odpisana oziroma ko se umakne iz podjetja. 
Za njegovo uporabo se za vsako amortizacijsko skupino vzpostavi skupno stanje. Za izračun se doda preostala vrednost vseh osnovnih sredstev ene kategorije. Določanje skupnega stanja se izvede prvi dan v mesecu, v katerem se obračuna odpis. V podjetjih se pogosto nalagajo novi objekti. Njihovi stroški od naslednjega meseca bodo vključeni v skupno stanje za ustrezno skupino. Ob odtujitvi sredstva bo prišlo do zmanjšanja preostale vrednosti. Znesek amortizacije na mesec za skupino kot celoto je enak skupnemu stanju, pomnoženemu s stopnjo odpisa zanj in deljeno s 100. Davčni zakonik določa standarde za vsako kategorijo. Torej, 14,3 je norma za prvo skupino, za drugo - 8,8, za tretjo - 5,6 in tako naprej. Na primer:
Skupno stanje prve skupine je določeno na 1.000.000 rubljev. V tem primeru bo amortizacija 1.000.000 rubljev. X 14,3: 100 = 143.000 rubljev.
Če stanje doseže 0, je skupina likvidirana. Prav tako lahko podjetje odstrani kategorijo, če je manjša od 20.000 rubljev. V tem primeru se bilančna vrednost odpiše med neposlovne odhodke.
V primeru prodaje osnovnih sredstev podjetje dobi dobiček v obliki prihodka (brez DDV), kot tudi odhodka. Slednja je enaka preostali vrednosti. Razlika med prihodki in odhodki je davčna osnova. Od tega je treba plačati dohodnino. Če je razlika negativna, podjetje utrpi izgubo. V določenem obdobju ga je treba v enakih delih odpisati med druge stroške. Predstavljena je kot življenjska doba OS, zmanjšana za čas delovanja do trenutka odstranitve. Če je odpis opravljen zaradi neprimernosti, se stroški likvidacije lahko pripišejo neprodaji. Pri uporabi metode enakomernega časovnega amortiziranja se lahko v stroške vključi tudi amortizacija, ki se ne obračunava glede na dobo koristnosti. 
Izvaja se za vsak posamezen objekt. Izjema so osnovna sredstva, za katera se uporablja nelinearna osnova nastanka poslovnega dogodka. Analitično računovodstvo vključuje informacije o naslednjih parametrih:
To opredelitev je treba razumeti kot obdobje, v katerem proizvajalec predlaga uporabo stroja. Življenjska doba vozila se običajno meri v letih. Pri podjetju, ki ga sprejme v obtok, se obdobje delovanja določi od trenutka registracije ali ob obračunavanju odpisa obratovalnih stroškov. Obdobje, v katerem bo stroj služil, je neposredno odvisno od njegovih tehničnih lastnosti. Pogosto je mogoče življenjsko dobo vozila določiti s potrdilom o registraciji. Dolžina obdobja se izračuna tudi glede na opis modela. Navedeno je v navodilih za uporabo.
Rok uporabe osnovnih sredstev je pomemben kazalnik, potreben za računovodsko in davčno računovodstvo. Sam izraz je obdobje, v katerem namerava podjetje upravljati objekt in iz njega pridobivati. Kazalnik trajanja tega obdobja se uporablja za registracijo sredstva in se odraža v ustreznih dokumentih.
Določitev življenjske dobe temelji na dveh dokumentih: OKFO in Klasifikacija. Vsak registrirani objekt ima svojo kodo in ime, s katerim lahko določimo njegovo amortizacijsko skupino. Po njegovi določitvi postane znan časovni interval dovoljene življenjske dobe.
Življenjska doba osnovnih sredstev od leta 2019 se bo za nekatere vrste spremenila, čeprav spremembe niso globalne in bo postopek za določitev roka ostal enak. Vendar pa bo dobro obveščenost o novem standardu preprečila napake in olajšala delo s spremembami.
Od začetka leta 2019 je uveden nov klasifikator OKOF. Glede na to okoliščino so zakonodajalci spremenili klasifikacijo glavnih sredstev davčnega računovodstva. Spremembe so vplivale na oznake OKOF za najpogostejše objekte, hkrati pa niso bile popravljene amortizacijske skupine.
Po uvedbi urejanj za določene vrste osnovnih sredstev bodo organizacije lahko nastavile skrajšano obdobje uporabe, na primer za sredstva, kot so jeklene ograje, kompresorji in drugo.
| ime nepremičnine | Nova koda OKOF | Posodobljena življenjska doba |
| Računalniki, prenosniki in strežniki | 330.28.23.23 | Od dveh let do vključno treh let |
| Kopirni stroji | 330.28.23.22 | |
| IFI | 330.28.23.23, 330.28.23.22 | Od treh let do vključno petih let |
| Sefi | 330.25.99.21.110 | Od dvajsetih let do vključno petindvajsetega |
| Avtomobili s prostornino motorja nad 3,5 litra. | 310.29.10.24 | Od sedmih let do vključno desetih |
| Drugi avtomobili | 310.29.10.24 | Od treh let do vključno petih let |
| Avto nakladalniki | 330.28.22.11.190 | Od pet do vključno sedem let |
Amortizacija se lahko izračuna na različne načine, izbira določene vrste obračunavanja je odvisna od namena. Izbrani način obračunavanja je v računovodski usmeritvi zabeležen za posebne namene, ki jih zasledujemo v davčni politiki in.
| Predmeti osnovnih sredstev, katerih potrošniške lastnosti se sčasoma ne spreminjajo (zemljišča in drugi predmeti naravne rabe) | Amortizacija ni predvidena | |
| Lastnina proračunskih organizacij | Amortizacija ni predvidena | se ne amortizirajo (razen za premoženje, pridobljeno v zvezi s podjetniško dejavnostjo in uporabljeno za te dejavnosti) |
| Nepremičnine, pridobljene (ustvarjene) z javnimi sredstvi za ciljno financiranje | Amortiziran po splošnem postopku | Brez amortizacije (razen za nepremičnine, pridobljene med privatizacijo) |
| Kupljene publikacije (knjige, brošure in drugi podobni artikli) | Cena se prenese na proizvodne stroške (stroške prodaje), ko so dani v proizvodnjo ali obratovanje | Strošek je vključen v različne stroške, povezane z izdelavo blaga in prodajo, v polni ceni ob nakupu predmetov |
| Mobilizacijska zmogljivost | Amortizacija ni predvidena | Amortizacija ni predvidena |
V računovodstvu obstajajo naslednje vrste amortizacije:
Pred prevzemom osnovnih sredstev v računovodstvo se določi njihova doba koristnosti. Pomembne so tako za računovodstvo v računovodstvu kot za računovodstvo v davčni službi (v primeru obdavčitve po poenostavljenem davčnem sistemu). Za določitev časa se uporabljajo kode OKFO in posebna klasifikacija osnovnih sredstev iz amortizacijskih skupin, ki jo odobri država.
Našteti dokumenti so doživeli spremembe, ki so se zgodile v začetku leta 2019 - spremenili so se kode OKFO in klasifikacija. Da bi se izognili zmedi, je vlada, ki jo zastopa Rosstandart, izdala ukaz št. 458, ki vsebuje informacije o starih in novih kodah za osnovna sredstva.
Od januarja 2019 se bo za določanje časa uporabljal klasifikator OK 013-2014, pa tudi klasifikacija s spremembami, določenimi v vladni uredbi št. 640. Pri delu z novimi dokumenti je treba upoštevati, da je algoritem sama dejanja ostanejo nespremenjena.
Najprej morate najti ime zahtevanega predmeta in njegovo kodo. Če v OK ni natančnega imena, poiščite skupino, ki ji sredstvo pripada, in določite njegovo kodo.
Nadalje se v skladu s kodo najde glavno sredstvo, ki mu pripada vaš predmet. Kode se nahajajo v levem stolpcu klasifikatorja. Po tem se določi amortizacijska skupina, v kateri se nahaja sredstvo in doba koristnosti.
V skladu s PBU 06/01 se sredstva štejejo za amortizirajoče le, če njihova meja presega 40 tisoč rubljev, imela pa bodo tudi naslednje lastnosti:
Zgornja merila so v veljavi od leta 2011 in do sedaj niso bila spremenjena, kmalu pa bo PBU spremenjen. Razvojni sklad Bukh. računovodstvo "BMTs" pripravlja projekt, ki bo nadomestil PBU in se bo imenoval Zvezni standard Bukh. računovodstvo osnovnih sredstev. Zaenkrat je standard v fazi odobritve, vendar so informacije o njegovih glavnih določbah na voljo na spletni strani fundacije bmcenter.ru.
Na ministrstvu za finance pravijo, da novi standard ne bo postal obvezen najpozneje leta 2019. Prehodno obdobje je 2019, v katerem lahko podjetja prostovoljno izpolnjujejo nov standard.
Določbe novega standarda predvidevajo odpravo praga vrednosti sredstev, ki, kot je bilo že omenjeno, znaša 40 tisoč rubljev. In od leta 2019 bodo organizacije lahko določile mejo stroškov sredstev do 100 tisoč rubljev.
Po določitvi dobe koristnosti glavnega sredstva ga je treba zavarovati z ustreznim nalogom »o ugotavljanju življenjske dobe«. Dokument mora biti sestavljen v imenu vodje podjetja. Sam dokument se izpolni v prosti obliki, saj ni odobrenega obrazca.
Edina stvar, ki si jo je treba zapomniti, je, da mora dokument odražati ime osnovnega sredstva in izbrano dobo koristnosti. Tudi pri dajanju glavnega sredstva v obratovanje ne pozabite navesti njegove kode OKFO, ki se mora odražati v aktu o prevzemu in inventarni kartici sredstev.
V letu 2019 se bo povečala tudi dovoljena preostala vrednost osnovnih sredstev, kar bo omogočilo uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve. Leta 2019 je znašal 100 milijonov rubljev, v letu 2019 pa naraste na 150 milijonov rubljev. Tako bo več podjetij in podjetnikov lahko uporabljalo poenostavljen davčni sistem. Preostala vrednost je opredeljena kot razlika med prvotno ceno sredstva in njegovo amortizacijo.
Doba koristnosti je obdobje, v katerem namerava podjetje upravljati sredstvo za dobiček. Glede na dolžino tega obdobja se osnovna sredstva v davčnem računovodstvu razvrščajo v različne skupine amortizacije.
Družba ob evidentiranju predmeta sama določi končno dobo uporabe glede na datum njegovega predajanja v obratovanje. Toda preden bi morala organizacija vzpostaviti skupino za amortizacijo, ki vključuje vrsto sredstva. Za vsako od skupin se določijo lastni časovni okviri za uporabo predmeta, na podlagi katerih podjetje izbere optimalno obdobje uporabe.
Če v klasifikaciji ni imena predmeta, se obdobje uporabe določi na podlagi dokumentacije proizvajalcev. V odsotnosti teh. z dokumentacijo datumov, ki jih je določil proizvajalec, se posvetujte z OKFO. V klasifikatorju poiščite ustrezno amortizacijsko skupino.
Ali je treba od leta 2019 revidirati življenjsko dobo osnovnih sredstev? Kot lahko vidite, se vse amortizacijske stopnje ne spreminjajo. Prav tako je na podlagi pojasnil vlade iz novembra 2019 mogoče sklepati, da objekti, ki so bili zagnani v letu 2019, v letu 2019 ne bodo spremenili dobe koristnosti.
Davčna zakonodaja Ruske federacije daje podjetju pravico do podaljšanja dobe koristnosti sredstva, če se je delovanje začelo po:
Prav tako je treba pri podaljševanju obdobja uporabe upoštevati, da trajanja obdobja ni mogoče povečati več, kot je navedeno v položaju za amortizacijsko skupino, ki je prej vključevala sredstvo. Zakonodaja ne predvideva drugih primerov revizije življenjske dobe.
