Davčni zločin je družbeno nevarno dejanje (dejanje ali nedelovanje) s področja obdavčitve, za katerega kaznivo dejanje določa kazenski zakonik.
Davčnega kriminala kot družbeno nevarnega pojava za Rusijo ne moremo imenovati bistveno novega, čeprav je prevlada državnega lastništva v gospodarstvu, ki je obstajala dolgo časa, omogočila prerazporeditev dohodka izven davčnega sistema.
V obdobju od zgodnjih 30 -ih do konca 80 -ih so bili davčni zločini epizodne narave in so se zmanjšali predvsem na kršitev postopka plačevanja davkov s strani državljanov. Družbeno-gospodarske preobrazbe, ki so se začele pozneje, so zahtevale korenito spremembo davčnega sistema. Zato so konec leta 1991 v Rusiji izvedli reformo davčnega sistema, sprejeli so glavne zakone, ki določajo postopek in pogoje za plačilo davkov.
Oblikovanje davčnega sistema v Rusiji spremlja znatno povečanje števila davčnih kaznivih dejanj. Po mnenju strokovnjakov država letno izgubi do tretjine davčnih prihodkov v proračun.
Utaja davkov je zelo razširjena in je glavni razlog za utajo davkov v proračunu. Rast davčnega kriminala ima visoko dinamiko, zato je po nekaterih ocenah označena kot katastrofalna.
Statistični podatki kažejo, da so kaznive kršitve davčne zakonodaje običajno povezane s postopkom za izračun in plačilo davka na dohodek - 43%skupnega števila davčnih kaznivih dejanj, davek na dodano vrednost - 28,4%, davek na cestne sklade - 6,7%, davek na dohodek - 3,7%, trošarine - 1,2%. Te številke kažejo, da so davčni zločini praviloma namenjeni izogibanju davkom, ki predvidevajo največje prispevke v proračun.
Davčna kazniva dejanja se izvajajo v različnih podjetjih, ne glede na obliko lastništva, vendar je treba opozoriti, da se približno 80% takih kaznivih dejanj odkrije v podjetjih, ki temeljijo na zasebni lasti.
Razporeditev ugotovljenih davčnih kršitev glede na organizacijsko -pravne oblike gospodarskih podjetij je naslednja. Delež delniških družb in partnerstev predstavlja 69,8%prekrškov, državnih in občinskih podjetij - 12,8%, posamezno -zasebnih - 3,9%. Ta vzorec očitno določa dejstvo, da ima pravico do upravljanja in izvajanja notranjega nadzora v podjetjih, ki delujejo v obliki delniških družb, praviloma omejeno število oseb. Običajno so njihovi upravljavci dejanski lastniki in ni ustreznega nadzora.
Prav tako je zanimiva porazdelitev kršitev davčne zakonodaje po področjih dejavnosti podjetij. Delež podjetij, ki se ukvarjajo s trgovino z živili, predstavlja 24%prekrškov, prodaja potrošniškega blaga - 16%, opravljanje storitev - 12%, opravljanje finančnih in kreditnih operacij - 9%, prodaja nepremičnin - 8%, proizvodnja kovin in strojni izdelki - 8%, ki se ukvarjajo s proizvodnjo in rafiniranjem olja - 6%. Yakovlev M.I. Vrste gospodarskih kaznivih dejanj in njihova razvrstitev. M.: Welby, 2013.- 249 str.
Tako nam zgornji podatki omogočajo sklep, da je v trgovinskem sektorju storjenih ogromno davčnih prekrškov. Trgovinska podjetja si prizadevajo prejeti plačilo v gotovini za blago, ki ga prodajajo, kar jim omogoča uporabo gotovine zunaj bančništva, kar pa znatno otežuje izvajanje davčnega nadzora in prispeva k prikrivanju teh sredstev pred obdavčitvijo.
V zvezi s sprejetjem prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, v katerem čl. 106 je podana opredelitev davčnega prekrška, postavlja se vprašanje o razmerju med pojmoma "davčni kriminal" in "davčni prekršek".
Vsako kaznivo dejanje je kaznivo dejanje, saj se prvo nanaša na drugo, posebno pa na splošno. V zvezi s tem mora imeti kaznivo dejanje vse osnovne znake kaznivega dejanja. To velja tudi za davčna kazniva dejanja.
Obrnimo se na koncept davčnega prekrška. V davčnem zakoniku je opredeljeno tako: "Davčni prekršek je dejanje storjeno nezakonito (v nasprotju z zakonodajo o davkih in taksah) (dejanje ali neukrepanje) davčnega zavezanca, davčnega zastopnika in njihovih zastopnikov, za kar ta zakonik velja določa odgovornost. "
Bistvena razlika med davčnim kriminalom je njegova družbena nevarnost. Ta nepremičnina je prikrajšana za davčni prekršek.
Razlika je tudi v obliki izvajanja odgovornosti. Davčni zločin vključuje kazen, davčni prekršek - "davčno sankcijo" (114. člen davčnega zakonika).
Pomembna značilnost davčnega kaznivega dejanja je, da so za njegovo kaznivo dejanje odgovorni samo posamezniki. Nasprotno, posamezniki in organizacije so lahko odgovorni za davčni prekršek (člen 107 Davčnega zakonika Ruske federacije). V skladu z davčnim zakonikom prevzem odgovornosti organizacije za davčni prekršek ne preprečuje, da bi uradniki odgovarjali, če obstajajo razlogi za to (4. člen 108. člena). Kar zadeva krivdo organizacije, je določena glede na krivdo njenih uradnikov ali njenih predstavnikov, katerih dejanja (neukrepanje) so povzročila to davčno kaznivo dejanje (člen 4 člena 110 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za kršitev zakonodaje o davkih in taksah ni določena le kazenska odgovornost, ampak tudi davčna obveznost, ki jo določa Davčni zakonik Ruske federacije (Davčni zakonik Ruske federacije), pa tudi upravna odgovornost za kršitve na tem področju obdavčitve (določeno v Zakoniku o upravnih prekrških Ruske federacije, poglavje 15). Kodeks upravnih prekrškov Ruske federacije [Besedilo]: [Zvezni zakon št. 195-FZ, sprejet 30.12.2001. kakor je bil spremenjen z z dne 25. novembra 2013 Zato je povsem naravno, da se postavlja vprašanje o razmerju tovrstnih kršitev zakonodaje o davkih in taksah med seboj.
Davčni prekršek v skladu s čl. 106 Davčnega zakonika Ruske federacije Davčni zakonik Ruske federacije [Besedilo]: [Zvezni zakon št. 146-FZ, sprejet 31. julija 1998, kakor je bil spremenjen od 02.11.2013 // Zbrana zakonodaja Ruske federacije. - 1998. - št. 46. - čl. 4532. Nezakonito (v nasprotju z zakonodajo o davkih in taksah) dejanje (dejanje ali neukrepanje) davčnega zavezanca, davčnega zastopnika in drugih oseb, za katere je davčni zakonik Ruske federacije določil odgovornost, je priznano kot krivo. V skladu s členom 2.1 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije je upravni prekršek nezakonito, krivo dejanje (nedelovanje) posameznika ali pravne osebe, za katero je upravna odgovornost določena s tem zakonikom ali zakoni konstitutivne stranke. subjekti Ruske federacije o upravnih prekrških.
Tako lahko rečemo, da davčni in upravni prekrški, tako kot kazniva dejanja, predstavljajo tudi nezakonita dejanja (dejanja ali opustitve), za katera zakon določa odgovornost. Hkrati so ta kazniva dejanja storjena tudi v nasprotju z normami zakonodaje o davkih in taksah. Vrste davčnih prekrškov so določene v čl. 116, 129.1, 132, 135.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vrste upravnih prekrškov na področju obdavčitve so določene v čl. 15.3 - 15.11 Upravnega zakonika Ruske federacije; Poleg tega je določena odgovornost za številna kazniva dejanja na področjih, povezanih z obdavčitvijo, zlasti tista, povezana s sproščanjem in prodajo blaga in izdelkov, ki so označeni brez označevanja (člen 15.12 Upravnega zakonika Ruske federacije), s kršitvami v stečaju (členi 14.12, 14.13 Upravnega zakonika RF), v nasprotju s pogoji plačila carinskih plačil (člen 16.22 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije), Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije [ Besedilo]: [Zvezni zakon št. 195-FZ, sprejet 30.12.2001. kakor je bil spremenjen z od 25.11.2013 in v drugih primerih (izvedba gotovinskih transakcij, kršitev uporabe blagajn itd.)
V skladu s tem je kazenska odgovornost določena v Kazenskem zakoniku Ruske federacije, davčna obveznost v Davčnem zakoniku Ruske federacije in upravna odgovornost v Zakoniku o upravnih prekrških Ruske federacije. Tradicionalno merilo za razlikovanje kaznivega dejanja od drugih kaznivih dejanj je njegova velika, v primerjavi s katerim koli drugim kaznivim dejanjem, družbena nevarnost dejanja. Javna nevarnost davčnih in upravnih prekrškov je manj pomembna. Žal pa to merilo ne zadošča, ne pojasnjuje povezave med davčnimi kaznivimi dejanji in davčnimi kršitvami organizacij.
Tako ločeni normi Davčnega zakonika Ruske federacije in Kodeksa o upravnih prekrških Ruske federacije določata odgovornost za neizpolnjevanje (nepravilno opravljanje) davčnega zavezanca (davčnega zastopnika, druge zavezanca ali njegovega zastopnika) obveznosti, ki niso neposredno v zvezi s plačilom (prenosom) davka (pobiranjem) v proračun. Posledično v takšnih primerih nastane davčna in upravna odgovornost, ne glede na to, ali so ustrezne kršitve privedle do neplačila (neprenosa) davka ali ne.
Pomembna značilnost davčnega kaznivega dejanja je tudi dejstvo, da so za njegovo izvršitev lahko odgovorni le posamezniki. Nasprotno, posamezniki in organizacije so lahko odgovorni za davčni prekršek (člen 107 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčni zakonik Ruske federacije [Besedilo]: [Zvezni zakon št. 146-FZ, sprejet 31. julija 1998, kakor je bil spremenjen od 02.11.2013 // Zbrana zakonodaja Ruske federacije. - 1998. - št. 46. - čl. 4532. Hkrati pa lahko organizacije odgovarjajo tudi za tista dejanja, ki so v razmerju do uradnikov take organizacije priznana kot kazniva dejanja (torej za dejanja, ki niso manj nevarna od kaznivih dejanj). V skladu s členom 108 Davčnega zakonika Ruske federacije mora biti organizacija odgovorna za davčni prekršek, povezan z neplačilom davka ali neizpolnjevanjem dolžnosti davčnega zastopnika (zlasti iz člena 119, 120, 122 ali 123 Davčnega zakonika Ruske federacije) ne izpusti uradnikov organizacije, če obstajajo ustrezni razlogi (namreč znaki kaznivega dejanja iz členov 194, 199 - 199-2 Kazenskega zakonika Ruska federacija) od kazenske odgovornosti. V tem primeru govorimo o pregonu različnih subjektov, zato ne moremo govoriti o ponavljajočem se pregonu zaradi istega kaznivega dejanja. Lopashenko N.A. Zločin na področju gospodarske dejavnosti. Rostov na Donu, 2012.-str
Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije določa tudi možnost, da se pravne osebe privede do upravne odgovornosti. Hkrati so subjekti prekrškov na področju obdavčitve le uradniki organizacije (osebe, ki opravljajo vodstvene funkcije). sicer ne bi bilo mogoče ločiti takšnih prekrškov od davčnih. Organizacije so lahko subjekti upravnih prekrškov, ki posredno vplivajo na davčno področje, na primer tistih iz členov 15.12 in 16.22 Upravnega zakonika Ruske federacije. Kodeks Ruske federacije o upravnih prekrških [Besedilo]: [Zvezni zakon št. 195-FZ, sprejet 30.12.2001. kakor je bil spremenjen z od 25.11.2013
Odgovornost za dejanje, ki ga stori posameznik (v skladu s tretjim odstavkom 108. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), določeno z zakonodajo o davkih in taksah, nastopi, če to dejanje ne vsebuje znakov kaznivega dejanja po kazenski zakonodaji Ruske federacije. Čeprav to ni neposredno zapisano v Kodeksu o upravnih prekrških Ruske federacije, bi bilo treba pri privedbi posameznikov do upravne odgovornosti upoštevati isto pravilo.
Iz tega sledi, da so druga kazniva dejanja posameznikov manj nevarne vrste kršitev zakonodaje o davkih in taksah kot davčna kazniva dejanja.
Razmerje med davčno obveznostjo posameznikov in njihovo kazensko odgovornostjo odpira številna sporna vprašanja:
a) v nekaterih primerih lahko kazni za davčne prekrške presežejo sankcije za kazniva dejanja, določena z normami, ki so v nasprotju z Davčnim zakonikom Ruske federacije (na primer člena 119 in 122 Davčnega zakonika Ruske federacije skupaj glede na Člen 198 Kazenskega zakonika Ruske federacije; člen 125 Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi s 1. delom člena 312. Kazenskega zakonika Ruske federacije);
b) v primeru, če se davčni prekršek razvije v kaznivo dejanje, zakonodaja kljub notranji enotnosti takega dejanja ne izključuje zaporednega privedbe osebe do davčne in nato do kazenske odgovornosti; s tega stališča bi bil pravilen pristop, po katerem se pri inkriminaciji posameznika zaradi utaje davkov ne bi smeli upoštevati tisti davki in takse, za neplačilo katerih je bila oseba privedena do davčne obveznosti; Gaukhman L.D., Maksimov S.V. Zločin na področju gospodarske dejavnosti. M., AST, 2012. 28.
c) ni v skladu z načelom korelacije med kazenskimi in davčnimi posamezniki, predpisi v Davčnem zakoniku Ruske federacije o zastaralnem roku za prevzem odgovornosti za davčno kaznivo dejanje (zastaranje, določeno s 1. členom 113. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je tri leta daljše od obdobja, določenega v 1. delu 78. člena Kazenskega zakonika Ruske federacije), zastaranje pri storitvi kaznivih dejanj majhne teže, ki vključujejo zlasti dejanja za del 1 člena 194, del 1 člena 198, del 1 člena 199-1 Kazenskega zakonika Ruske federacije).
Posameznik, ki je storil kaznivo dejanje (na primer člen 198 Davčnega zakonika Ruske federacije), Davčni zakonik Ruske federacije [Besedilo]: [Zvezni zakon št. 146-FZ, sprejet 31. julija 1998, kakor je bil spremenjen. od 02.11.2013 // Zbrana zakonodaja Ruske federacije. - 1998. - št. 46. - čl. 4532. je lahko oproščen kazenske odgovornosti iz nerehabilitacijskih razlogov, t.j. ni povezano z odsotnostjo kaznivega dejanja ali nedolžnostjo osebe (na primer v skladu s členi 78, 84, 90 Kazenskega zakonika Ruske federacije). Ker se to dejanje še vedno šteje za kaznivo dejanje, je v skladu z navodilom tretjega odstavka 108. člena Kazenskega zakonika Ruske federacije kazenski zakonik Ruske federacije [Besedilo]: [Zvezni zakon št. 63-FZ, sprejet dne 13.06.1996, s spremembami. od 25.11.2013 taka oseba ne bi smela odgovarjati.
Tako vidimo, kakšne so podobnosti in razlike med davčnimi kaznivimi dejanji in drugimi vrstami kršitev zakonodaje o davkih in taksah v Ruski federaciji.
MOŽNOST 2. Davčna kazniva dejanja.
1. Pojem davčnega kaznivega dejanja.
Ena glavnih nalog prava in države je varovanje družbe pred škodljivimi ali nevarnimi dejanji, ki kršijo pravne predpise. Država izvaja prisilni vpliv na kršitelje pravnih norm in s tem ščiti interese družbe kot celote. Državna prisila se izvaja z uporabo ukrepov pravne odgovornosti, vključno s kazensko.
Kazniva dejanja so najhujša kazniva dejanja. Njihova značilnost je povečana nevarnost. Zločin posega v najpomembnejše družbene vrednote in ogroža najpomembnejše interese posameznika in družbe. V ruskem pravnem sistemu so vsa kazniva dejanja podrobno opisana v enem zakonu - Kazenskem zakoniku. V Ruski federaciji je družbeno nevarno dejanje, ki ga kazenski zakonik prepoveduje pod grožnjo kazni, priznano kot kaznivo dejanje. Vendar dejanje ali neukrepanje ni vedno kaznivo dejanje, čeprav formalno vsebuje znake kakršnega koli dejanja, predvidenega v Kazenskem zakoniku Ruske federacije, vendar zaradi svoje nepomembnosti ne predstavlja javne nevarnosti.
Davčna kazniva dejanja so ena od vrst kaznivih dejanj. Davčni zločin se razume kot družbeno nevarno dejanje (dejanje ali neukrepanje), ki krši zakonske norme na področju obdavčitve, za kaznivo dejanje pa je predvideno v Kazenskem zakoniku Ruske federacije. Podlaga za nastanek obveznosti je prisotnost dejstva neplačila davkov v sistem državnega proračuna.
Negativne posledice davčnih kaznivih dejanj se kažejo v neorganiziranosti obstoječih družbenih odnosov države.
V kazenskem pravu se v nasprotju z upravnim pravom kazni za kršitve davčne zakonodaje kažejo v hujših oblikah, izvajajo se z dejavnostmi posebnih organov - policije, tožilstva, sodišča in se skoraj vedno pojavljajo ne glede na odškodnino za materialno škodo.
Postopek za kazensko odgovornost za davčna kazniva dejanja je strogo urejen v zakoniku o kazenskem postopku. Ob storitvi kaznivega dejanja organi pregona sprožijo kazensko zadevo, v okviru katere se sprejmejo ukrepi za identifikacijo storilcev, izvedejo se preiskovalna dejanja za zbiranje in preučitev dokazov, ki so potrebni in zadostni za uporabo kazenske odgovornosti za predmet kriminala. Taka preiskovalna dejanja so: preiskava, zaslišanje, pregled, pridržanje, preiskovalni poskus. Potem gre kazenska zadeva na sodišče in šele po sodbi sodišča je obtoženca mogoče spoznati za krivega kaznivega dejanja in zanj kaznovati. Če v dejstvu obdolženca ni kaznivega dejanja ali njegova udeležba pri storitvi kaznivega dejanja ni bila dokazana, se oprosti. Če se med sodno preiskavo dokaže krivda obdolženca pri storitvi kaznivega dejanja, sodišče izreče obsodilno sodbo in storilec izreče kazen. Postopek izvršitve kazni urejajo norme kazenskega izvršilnega zakonika.
Davčni kriminal ima naslednje značilnosti:
Telo delikta je materialno;
Objektivna plat kaznivega dejanja je kršitev davčne zakonodaje v zvezi s povzročanjem materialne škode s strani davkoplačevalcev državi v obliki neplačevanja davkov na skrite ali neračunane davčne predmete;
Subjekt davčnega kaznivega dejanja je vedno le posameznik (podjetnik, upravitelj ali uradnik podjetja);
Subjekt je lahko kazensko odgovoren le z odločbo sodišča.
2. Znaki davčnega kaznivega dejanja.
Znaki davčnega kaznivega dejanja so:
Javna nevarnost;
Napačnost;
Krivda;
Kaznovalnost
Vsak davčni zločin škoduje interesom družbe in države, zato je družbena nevarnost opredeljujoča značilnost davčnega kaznivega dejanja, ki ga razlikuje od zakonitega vedenja.
Družbena nevarnost davčnega kriminala je v tem, da posega v pomembne družbene vrednote, državi povzroča materialno škodo in povzroča družbeno nevarne posledice.
Javna nevarnost utaje davkov je v namernem neizpolnjevanju ustavne obveznosti vsakega državljana, da plača zakonsko določene davke in takse (57. člen Ustave Ruske federacije). Utaja davkov pomeni neprejemanje sredstev v proračunski sistem Ruske federacije in negativno vpliva na blaginjo države.
Nezakonitost davčnega kaznivega dejanja v kazenskem pravu se razume kot neizpolnjevanje obveznosti, določenih s pravnimi akti, in kršitev zakonskih prepovedi. Ta lastnost je tesno povezana s prejšnjo, hkrati pa poudarja formalno, pravno plat kaznivega dejanja. Škoda, ki jo povzroči kršitev določenih pravil, obstaja objektivno, ne glede na to, kar je navedel zakonodajalec. Dejanje pa lahko vključuje uporabo ukrepov odgovornosti le, če je v regulativnih pravnih aktih priznano kot družbeno škodljivo. Zločin je vedno le dejanje, to je dejanje vedenja osebe, izraženo v dejanju ali nedelovanju. Dejanje je aktivno vedenje, ki krši zakonske predpise, na primer opravljanje komercialnih dejavnosti brez dovoljenja (licence). Za nedelovanje je značilno pasivno vedenje, ki zajema opustitev zakonitih dejanj, neizpolnjevanje obveznosti, ki jih določa zakon. To je na primer nepredložitev davčne napovedi ali neplačilo davčnih plačil.
Krivda je duševni odnos osebe v obliki naklepa ali malomarnosti do storjenega dejanja in njegovih posledic, ki jih določa kazenska zakonodaja, ki izraža negativen odnos do interesov posameznika in družbe. Zavest in volja sta sestavna elementa miselnega odnosa, ki se kaže v določenem zločinu. Spremembe razmerja zavesti in bodo oblikovale oblike krivde. Oblika krivde sta naklep in malomarnost. Dejanja, storjena iz malomarnosti, se priznajo kot kazniva dejanja le, če to posebej določa en ali drugi člen Kazenskega zakonika. To omejuje možnost kazenskega pregona za dejanja, storjena iz malomarnosti. Vsebina krivde je posledica celote intelekta, volje in njihove korelacije. Običajno je krivdo razumeti kot notranji odnos sposobne osebe do njenega nezakonitega vedenja in njegovih posledic. Oseba se obnaša krivo, če med resničnimi možnimi možnostmi vedenja izbere protipravnega, pri čemer upošteva ali ignorira njegove negativne posledice. Hkrati je poslovna sposobnost razumljena kot sposobnost osebe, da prepozna pomen in naravo svojih dejanj (nedelovanja), jih prostovoljno izvede in samostojno nosi pravno odgovornost. V zvezi s tem se nezakonita dejanja duševno bolnih oseb in mladoletnih oseb (mlajših od 16 let) ne priznavajo kot davčna kazniva dejanja.
Kazen v novem kazenskem zakoniku je dobila status znaka kaznivega dejanja, saj je kaznivo dejanje priznano kot kaznivo dejanje, ki je storjeno z družbeno nevarnim dejanjem, ki ga kazenski zakonik prepoveduje pod grožnjo kazni. Kazen kot sestavni del kaznivega dejanja je izražena v grožnji s kaznijo v primeru kršitve prepovedi opravljanja določenih družbeno nevarnih dejanj, katerih znaki so opisani v kazenskopravni normi.
Oseba, ki je spoznana za krivo kaznivega dejanja, se kaznuje s sodbo sodišča, ki zajema odvzem ali omejitev njegovih pravic in svoboščin. Kazen je ukrep državne prisile in se uporablja za ponovno vzpostavitev socialne pravičnosti.
3. Značilnosti davčnih kaznivih dejanj glede na prvine obdavčitve.
Predmeti obdavčitve poleg dohodka (dobička) vključujejo: nabavno vrednost določenega blaga, transakcije z vrednostnimi papirji, uporabo naravnih virov, dodano vrednost proizvodov, del in storitev, prihodke od menjave in zavarovalne dejavnosti, premoženje podjetja in drugo predmeti, ki jih določajo regulativni pravni akti države ...
Glede na te elemente obdavčitve lahko davčna kazniva dejanja označimo z naslednjimi merili:
1. Ne odražanje finančnih in gospodarskih dejavnosti v dokumentih računovodskega davčnega računovodstva:
Izvajanje transakcij brez registracije
Neupoštevanje rezultatov poslovnih transakcij v računovodskih dokumentih;
Neprejemanje zalog, denarni izkupiček na blagajni.
2. Izkrivljanje davčnih predmetov:
Izkrivljanje dohodka;
Podcenjevanje objektivne vrednosti prodanih proizvodov, vrednosti obdavčljivih nepremičnin, vozil in drugega premoženja.
3. Izkrivljanje ekonomskih kazalnikov, ki omogoča zmanjšanje obdavčljive osnove:
Precenjevanje stroškov kupljenih surovin, goriva in storitev, povezanih s proizvodnimi stroški,
Prerazporeditev proizvodnih stroškov za stroške, ki presegajo dejanske;
Prerazporeditev proizvodnim stroškom za stroške, ki v resnici niso nastali ali so nastali v drugem obdobju.
4. Uporaba nerazumnih izjem in popustov:
Nezakonita uporaba davčnih olajšav;
Pripisovanje proizvodnim stroškom stroškov, ki presegajo tiste, ki so določeni z zakonom ali niso določeni z zakonom.
5. Prikrivanje davčnih predmetov - odraz finančnih in gospodarskih dejavnosti v nepravilnih računovodskih izkazih.
6. Ignoriranje davčnih obveznosti:
Nepredložitev davčne napovedi;
Nepredložitev računovodskih izkazov;
Prikrivanje davčnih predmetov
7. Odstranitev predmeta obdavčitve izpod davčnega nadzora:
Fiktivna reorganizacija;
Neprijava za davčno računovodstvo.
Potrebujete pomoč pri raziskovanju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili poučevanje o temah, ki vas zanimajo.
Pošljite zahtevo z navedbo teme zdaj, da se pozanimate o možnosti pridobivanja posveta.
Zaradi posebnosti izvrševanja nekaterih nezakonitih dejanj na davčnem področju, velikosti in narave škode, ki je bila z njimi povzročena, jih je bilo treba razvrstiti med enega najnevarnejših nezakonitih posegov - kaznivih dejanj. V zvezi s to kategorijo dejanj je bil uveden poseben izraz "davčni kriminal".
Davčni kriminal- gre za nezakonito dejanje, storjeno na davčnem področju, katerega kazensko naravo priznava veljavna kazenska zakonodaja ozemlja, v pristojnosti katerega je.
V kazenski zakonodaji Rusije so trenutno kriminalizirane tri vrste davčnih kaznivih dejanj:
davčna utaja (členi 194, 198 in 199 Kazenskega zakonika);
kršitev obveznosti zadrževanja in prenosa davčnih plačil (člen 199.1 kazenskega zakonika);
oviranje prisilnega pobiranja davčnih plačil (člen 199.2 Kazenskega zakonika).
Sestava preganjanih oseb. Samo razumna fizična oseba, ki je do kaznivega dejanja dopolnila šestnajst let, je kazensko odgovorna za kaznivo dejanje davka.
Če je mladoletnik dopolnil predpisano starost, vendar zaradi duševne zaostalosti, ki ni povezana z duševno motnjo, se med opravljanjem družbeno nevarnega dejanja ni mogel v celoti zavedati dejanske narave in družbene nevarnosti svojih dejanj (nedelovanja) ali usmerite jih, zanj ni kazenska odgovornost ...
Oseba, ki je bila v času, ko je bilo storjeno družbeno nevarno dejanje, v stanju:
norost, to je, da se zaradi kronične duševne motnje niso mogli zavedati dejanske narave in družbene nevarnosti svojih dejanj (nedelovanja) ali jih nadzorovati;
začasna duševna motnja;
demenca;
drugo morbidno stanje duha.
Oblike krivde pri storitvi davčnega kaznivega dejanja. Oseba, ki je dejanje storila namerno ali iz malomarnosti, se prizna za krivega. Namerno kaznivo dejanje je dejanje, storjeno z neposrednim ali posrednim namenom.
Zločin se prizna kot storjen z neposrednim namenom, če je oseba spoznala družbeno nevarnost svojih dejanj (nedelovanja), predvidela možnost ali neizogibnost nastopa družbeno nevarnih posledic in si zaželela, da bi nastopili.
Zločin se prizna kot storjen s posrednim namenom, če je oseba spoznala družbeno nevarnost svojih dejanj (nedelovanja), predvidela možnost družbeno nevarnih posledic, tega ni hotela, a je te posledice namerno dovolila ali pa je bila do njih ravnodušna.
Zločin, storjen iz malomarnosti, je dejanje, storjeno iz lahkomiselnosti ali malomarnosti.
Šteje se, da je kaznivo dejanje storjeno iz lahkomiselnosti, če je oseba predvidela možnost nastanka družbeno nevarnih posledic svojih dejanj (nedelovanja), vendar brez zadostnih razlogov za to, arogantno računala na preprečevanje teh posledic.
Zločin se prizna kot storjen iz malomarnosti, če oseba ni predvidela možnosti nastanka družbeno nevarnih posledic svojih dejanj (nedelovanja), čeprav bi morala s potrebno skrbnostjo in predvidevanjem te posledice predvideti.
Dejanje se prizna kot nedolžno, če se oseba, ki ga je storila, ni zavedala in zaradi okoliščin primera ni mogla spoznati družbene nevarnosti svojih dejanj (neukrepanja) ali ni predvidela možnosti družbeno nevarnih posledic in zaradi glede na okoliščine primera, jih ni smel ali ne bi mogel predvideti.
Dejanje se prizna kot nedolžno tudi, če je oseba, ki ga je storila, čeprav je predvidevala možnost nastanka družbeno nevarnih posledic svojih dejanj (nedelovanja), vendar teh posledic zaradi neskladja svojih psihofizioloških lastnosti ni mogla preprečiti. zahteve ekstremnih razmer ali nevropsihične preobremenitve.
Zloraba interesov, zaščitenih s kazenskim pravom, ni kaznivo dejanje:
v stanju skrajne nujnosti, to je odpraviti nevarnost, ki neposredno ogroža osebo in pravice te osebe ali drugih oseb, interese družbe ali države, zaščitene z zakonom, če te nevarnosti ni bilo mogoče odpraviti na druge načine in hkrati meje skrajne nujnosti niso bile presežene;
zaradi fizične prisile, če zaradi take prisile oseba ni mogla usmerjati svojih dejanj (nedelovanje);
oseba, ki deluje v skladu z zavezujočim odredbo ali navodilom. Oseba, ki je izdala nezakonito odredbo ali ukaz, je kazensko odgovorna za povzročitev take škode.
Oseba, ki je storila namerno kaznivo dejanje na podlagi zavestno nezakonitega ukaza ali ukaza, je na splošno kazensko odgovorna. Neizvedba zavestno nezakonitega ukaza ali ukaza izključuje kazensko odgovornost.
Vrste davčnih kaznivih dejanj. Trenutna kazenska zakonodaja Ruske federacije se drži stališča razvrstitve davčnih kaznivih dejanj v skupino gospodarskih kaznivih dejanj. V veljavnem kazenskem zakoniku so davčni zločini obravnavani v Ch. 22 oddelka "Zločin na področju gospodarske dejavnosti". 8 "Zločin na gospodarskem področju".
Besedilo kazenskega zakonika vsebuje pet členov o davčnih kaznivih dejanjih:
Umetnost. 194 "Utaja plačila carin, ki se zaračunajo organizaciji ali posamezniku";
Umetnost. 198 "Utaja plačila davka in (ali) dolga od posameznika";
Umetnost. 199 "Utaja davkov ali pristojbin od organizacije";
Umetnost. 199.1 "Neizpolnjevanje dolžnosti davčnega zastopnika";
Umetnost. 199.2 "Prikrivanje sredstev ali premoženja organizacije ali samostojnega podjetnika, na račun katerega je treba pobrati davke in (ali) pristojbine."
Kazenska odgovornost za davčne zločine v Rusiji je bila prvič uvedena leta 1992, ko je bil Kazenski zakonik RSFSR dopolnjen s čl. 162.1 "Izogibanje vložitvi napovedi o dohodku" in 162.2 "Prikrivanje dohodka (dobička) ali drugih predmetov obdavčitve".
Davčni kriminal- gre za družbeno nevarno dejanje (dejanje ali neukrepanje) na področju obdavčitve, za katerega je kaznovan Kazenski zakonik Ruske federacije (KZ).
Kazenska odgovornost za kazniva dejanja davčnih kaznivih dejanj je najhujša vrsta odgovornosti za kršitev zakonodaje o davkih in taksah. Zanj so značilne naslednje pravne značilnosti:
Znaki davčne predstavitve so prikazani na sliki.
Javna nevarnost dejanja je znak davčnega zločina, ki razkriva njegovo družbeno bistvo. Kaže se v dejstvu, da družbeno nevarno dejanje povzroči škodo ali ustvari grožnjo njenega povzročanja tako neposredno - davčnega sistema in države (ker je usmerjeno proti državni zakladnici) kot posredno - grozi škodi posameznika in družbe (ker je državni proračun sredstvo za finančno zagotavljanje države njene funkcije pred družbo in človekom - zaščitne, organizacijske in družbene).
Napačnost pomeni, da je dejanje prepovedano s kazensko zakonodajo. Pomen te funkcije je, da se izvaja tisto, kar je razglašeno v ustavi Ruske federacije in čl. 3 Kazenskega zakonika načela zakonitosti. Nepravilnost, ki je pravni izraz družbene nevarnosti, je povezana z družbeno nevarnostjo na enak način kot oblika z vsebino.
Krivda kot znak pomeni potrebo po prisotnosti krivde v dejanjih oseb. Družbeno nevarno dejanje je priznano kot kaznivo dejanje le ob upoštevanju duševnega odnosa osebe do dejanja (nedelovanja) in kaznivih dejanj v obliki naklepa ali malomarnosti (24. do 27. člen Kazenskega zakonika).
Kaznovalnost kot znak je grožnja kazni v primeru kršitve norm kazenske zakonodaje, ki prepoveduje izvrševanje določenih dejanj. Tako se za kaznivo dejanje prizna samo dejanje, ki ga kazensko pravo prepoveduje pod grožnjo kazni.
Kazni v okviru kazenske odgovornosti za davčna kazniva dejanja so predvsem obresti in globe. Kazenski zakonik Ruske federacije določa odgovornost:
Po zakonu se vse zamude ne priznajo kot kaznivo dejanje. Za začetek kazenske zadeve je pomembna velikost davčnega dolga. Dve vrsti neplačil sta predmet kazenskega pregona: veliki in zlasti veliki zneski.
Velike velikosti se pripozna znesek davkov in (ali) prelevmanov v višini več kot 500 tisoč rubljev za obdobje v treh proračunskih letih zapored, pod pogojem, da delež neplačanih davkov in (ali) dajatev presega 10% zneska davkov in (ali) dajatve, ki se plačajo, ali presegajo 1,5 milijona rubljev. A še posebej velika pripozna se znesek, ki v obdobju treh poslovnih zaporednih let presega 2,5 milijona rubljev, pod pogojem, da delež neplačanih davkov in (ali) pristojbin presega 20% zneska plačanih davkov in (ali) pristojbin ali presega 7,5 milijona rubljev
Primer 1. Med davčno revizijo za obdobje 2006-2008. izkazalo se je, da je CJSC "Partner" leta 2008 v proračun preplačal 744 tisoč rubljev. Skupno je moralo podjetje v tem obdobju plačati 6,2 milijona rubljev. Preiskovalec je sprožil kazensko zadevo (prvi del člena 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije), ker je znesek zamud presegel 500 tisoč rubljev. in je znašal 12% davkov, ki jih dolguje družba (7.440.000 rubljev / / 6.200.000 rubljev x 100% = 12%).
Če je znesek zamude večji od 1,5 milijona rubljev, odstotek neplačanih in zapadlih davkov ni pomemben.
Zaostale obveznosti se izračunajo le za tri zaporedna proračunska leta.
Primer 2. Leta 2006 Atlant LLC ni plačal davkov v višini 140 tisoč rubljev, leta 2007 - 150 tisoč rubljev, leta 2008 - 180 tisoč rubljev, leta 2009 - 135 tisoč rubljev. Skupni znesek zaostalih plačil za štiri leta je znašal 605 tisoč rubljev. Preiskovalec ni mogel sprožiti kazenske zadeve, saj je bil znesek zaostalih plačil za tri zaporedna leta (od leta 2006 do 2008 ali od leta 2007 do 2009) manjši od 500 tisoč rubljev.
Davčni zakonik Ruske federacije in Kazenski zakonik Ruske federacije določata izčrpen seznam kriminalnih metod utaje davkov. Ti vključujejo zlasti nepredložitev davčne napovedi ali drugih obveznih dokumentov davčnemu uradu in (ali) navedbo namerno lažnih podatkov v teh dokumentih. Treba je opozoriti, da bi morala biti obveznost predložitve "drugih dokumentov" inšpektoratu določena v zvezni davčni zakonodaji. Če računovodja ni izpolnil zahteve, na primer v dekretu predsednika Ruske federacije ali odloku vlade Ruske federacije, v tem primeru ne nastane kazenska odgovornost.
Če je organizacija davčnemu inšpektoratu predložila zanesljiva poročila, vendar ni plačala davkov (ne glede na razloge), privedite svoje vodstvo k odgovornosti v skladu s čl. 199 kazenskega zakonika, preiskovalec ni upravičen.
V čl. 199 Kazenskega zakonika navaja vse vrste kazni za utajo davkov:
V prisotnosti oteževalnih okoliščin, ki vključujejo primere kaznivega dejanja, ki ga je skupina oseb (na primer vodja in glavni računovodja) storilo po predhodni zaroti, pa tudi davčne utaje v še posebej velikem obsegu, se kaznuje hujše:
Za vodstvo organizacije - davčnega zastopnika zaradi neizpolnjevanja nalog "davčnega posrednika" (člen 199.1 Kazenskega zakonika) so predvidene popolnoma enake vrste kazni in obseg odgovornosti.
Praviloma za izogibanje plačilu davkov organizaciji sodišče preganja njenega vodjo, ker je prav on odgovoren za zakonitost vseh poslovnih transakcij (kot je navedeno v členu 6 zveznega zakona "O računovodstvu"). Kot kaže praksa, sta tako vodja kot glavni računovodja kaznovana hkrati le v 10-15% primerov, le v 3-5% primerov pa je odgovoren en glavni računovodja. Če glavnega računovodje davčna utaja ni zanimala, hkrati pa se je zavedal nezakonitih dejanj svojega upravitelja (saj je podpisal vse potrebne dokumente), ga lahko sodišče vplete kot soizvršitelja.
V zvezi z ukinitvijo Zvezne službe davčne policije kriminalne primere utaje davkov in davčne utaje zdaj preiskuje strukturni oddelek Ministrstva za notranje zadeve - Glavni direktorat za davčne zločine (in na terenu - direktorati in oddelki) ). Podatki o davčnih kaznivih dejanjih lahko preiskovalcu pridejo iz različnih virov, na primer iz drugih državnih organov (davčna inšpekcija, carinski organi, služba za finančno spremljanje itd.), Celo iz medijev (kadar se organizacija nenehno oglašuje, in davčnega urada preda "nič" bilance). Toda najpogosteje informacije o možni prisotnosti kaznivega dejanja prihajajo iz davčnih inšpektoratov. To je posledica dejstva, da so davčni organi dolžni materiale svojih pregledov poslati ministrstvu za notranje zadeve, če ugotovijo, da je znesek neplačanih davkov večji od 500 tisoč rubljev.
Sodna praksa kaže, da ne glede na višino zamud sodišča obtoženca praviloma kaznujejo pogojno, pri čemer se sklicujejo na različne olajševalne okoliščine (pozitivne lastnosti obsojenca iz kraja študija, od prijateljev, sodelavcev itd.) prisotnost majhnih otrok, različne bolezni) ... Sodišče lahko tudi olajševalno okoliščino šteje za plačilo zaostalih davkov. Če obdolženec ne povrne zamud, lahko tožilec zoper njega vloži tudi civilno tožbo. Vendar pa je v skladu z davčnim zakonikom podjetje dolžno plačevati davke iz lastnih sredstev, ne pa njegov upravitelj ali glavni računovodja iz osebnih sredstev. Hkrati Vrhovno sodišče Ruske federacije meni, da če obtoženi denar, ki ga je treba plačati kot davke, ni uporabil v osebne namene, je treba zaostala plačila iz sredstev organizacije.
Primer 3. Okrožno sodišče Ostankino (Moskva) je obsodilo direktorja in glavnega računovodjo podjetja ZAO Taros Corporation zaradi utaje davkov in obsojencem naložilo plačilo zaostalih plačil.
Vrhovno sodišče Ruske federacije je razveljavilo odločbo okrožnega sodišča glede pobiranja neplačanih davkov od obsojencev, saj je dolžnost plačevanja davkov v organizaciji, ne pa v njenih zaposlenih. Poleg tega so obsojenci neplačani denar porabili za potrebe podjetja (odločitev sodniškega kolegija za kazenske zadeve Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 11. januarja 2001).
Treba je opozoriti, da je mogoče predstavljene znake davčnega kaznivega dejanja v celoti pripisati davčnim prekrškom. Le njihove značilnosti v zadnjem primeru so razkrite z ustreznimi normami davčne in upravne zakonodaje.
