Od potnih nadomestil v letu 2016? Kakšna je dnevna norma v letu 2016? Odgovor na to vprašanje je v našem članku. V njem smo opisali, kako obdavčiti dohodnino potne stroške. Na šoli USN, gl.
Nastali in dokumentirani stroški potovanja do kraja službenega potovanja in nazaj niso predmet dohodnine (člen 3 člena 217 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Organizacija samostojno določi postopek za povračilo stroškov najema stanovanj med službenim potovanjem (člen 168 delovnega zakonika Ruske federacije). Organizacija lahko na primer s kolektivno pogodbo ali drugim lokalnim aktom (odredba, predpisi o službenih potovanjih itd.) predpiše posebne zneske nadomestil in zahteve za dokumentarno potrditev stroškov s strani zaposlenega.
Nastali in dokumentirani stroški najema bivalnega prostora na službenem potovanju niso predmet dohodnine (3. člen 217. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar, če ni dokumentov, potem ne morete obdavčiti dohodnine na stroške stanovanja znotraj 700 rubljev. v Ruski federaciji in 2500 rubljev. zunaj Ruske federacije.
Dodatni stroški, povezani z življenjem zunaj prebivališča, se imenujejo dnevnice. Organizacije imajo pravico do izplačila dnevnice poslovnim potnikom v katerem koli znesku, ki ga določajo kolektivne pogodbe ali interni predpisi: ukazi, predpisi o prejemkih, predpisi o službenih potovanjih itd. (člen 168 delovnega zakonika Ruske federacije).
Za poslovna potovanja v Rusijo ali v tujino ni zakonsko določene dnevne omejitve. Vsak delodajalec samostojno določi višino dnevnice.
Višina dnevnice za namen obračuna dohodnine se normalizira. Dnevnice niso predmet dohodnine v mejah (člen 3 člena 217 Davčnega zakonika Ruske federacije):
700 rubljev na dan službenega potovanja v Rusiji;
2500 rubljev za dan službenega potovanja v tujini.
Od dnevnic, plačanih nad uveljavljenimi normativi, je treba izračunati, odtegniti in nakazati dohodnino v proračun. Od presežnih zneskov se vzame dohodnina. Se pravi, če je bil dnevni dodatek v Ruski federaciji 1000 rubljev. na dan, potem ste zavezanci za dohodnino le 300 rubljev.
Da bi bila organizacija sposobna, je potrebno:
Dokumentirajte stroške;
Utemeljite ekonomsko izvedljivost in proizvodno naravo potovanja;
Povežite poslovno potovanje z dejavnostmi organizacije, ki je namenjena ustvarjanju dohodka.
Upoštevajte, da se davčni organi med inšpekcijskimi pregledi osredotočajo na te točke.
Poslovna utemeljitev potnih stroškov. Ekonomsko izvedljivost stroškov je mogoče potrditi z naslednjimi dokumenti:
Dodelitev storitve;
Poročilo o njegovem izvajanju;
Poslovna korespondenca s partnerji;
Sklenjeni sporazum.
In kaj, če službeno potovanje ni dalo pozitivnega rezultata in pogodba s poslovnim partnerjem ni bila sklenjena? Ali se v tem primeru potni stroški lahko štejejo za ekonomsko upravičene?
Po mnenju davčnih organov odsotnost rezultata v obliki sklenjenih pogodb ali drugih podpisanih dokumentov ne kaže na neproizvodno naravo potnih stroškov (pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 11. 8. 2009 N 16-15 / 082607.2). Zato, tudi če pogodba ni podpisana, lahko organizacija pri izračunu dohodnine upošteva potne stroške.
Enakega mnenja so tudi arbitražna sodišča (Sklepi FAS UO z dne 15. 4. 2008 N F09-2237 / 08-C2 in z dne 06. 3. 2008 N F09-184 / 08-S3, MO FAS z dne 18. 9. 2007. 2007 N KA-A40 / 9510-07 in od 29. 11. 2007 N KA-A40 / 12363-07, FAS SZO z dne 25. 9. 2007 N A56-52300 / 2006 in od 26. 12. 12. 2007.
Postopek odražanja stroškov službenih potovanj v davčnem računovodstvu. Če organizacija uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, se odhodki za davčne namene sprejmejo v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo. V tem primeru ni pomemben čas dejanskega izplačila sredstev ali druga oblika plačila.
Datum odobritve predhodnega poročila (5. pododstavek 7. odstavka člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije) se prizna kot datum nastanka stroškov službenega potovanja. To pomeni, da bodo potni stroški zmanjšali obdavčljivi dohodek za mesec, v katerem vodja organizacije potrdi predhodno poročilo.
Vse stroške v tuji valuti, navedene v predhodnem poročilu, je treba na dan odobritve preračunati v rublje.
Dnevni dodatek. Če delavec živi izven kraja stalnega prebivališča, ima delavec dodatne stroške. Za njihovo nadomestilo je delodajalec dolžan napotenemu delavcu izplačati dnevnico.
Pri izračunu dohodnine lahko organizacija v odhodke vključi celoten znesek dnevnice, izplačane zaposlenemu, brez omejitev. Ni mu treba potrjevati porabe dnevnic s posebnimi čeki, potrdili ali drugimi dokumenti o stroških. To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 03.12.2009 N 3-2-09 / 362.
Stroške organizacije za izplačilo dnevnic je mogoče potrditi z izračunom, na primer z računovodskim izkazom. Za tak izračun lahko uporabite nalog za pošiljanje na službeno pot in potne listine, na podlagi katerih se določi čas odhoda napotenega delavca s kraja dela in čas njegovega prihoda na navedeni kraj. (Pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 8. avgusta 2008 N 28-11 / 074505) ...
Potni stroški do in iz kraja službenega potovanja. Organizacija lahko pri izračunu dohodnine upošteva potne stroške pri pošiljanju zaposlenega na službeno potovanje, vključno s tujim (12. odstavek 1. odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ob pošiljanju na službeno potovanje po železnici imajo zaposleni pravico do nakupa vozovnic za luksuzne vagone. V tem primeru je v ceno vstopnice vključena plačana storitev (hrana, osnovne potrebščine in higienski pripomočki, tiskovine in storitve osebne varnosti).
Po mnenju strokovnjakov Ministrstva za finance, ker stroški dodatnih storitev tvorijo stroške potovanja po železnici, se lahko stroški vozovnice za vlak v celoti upoštevajo pri izračunu dohodnine (dopis z dne 24.7.2008 N 03-03 -06/2/93).
Zaposleni, ki so napoteni na službeno potovanje, lahko kupijo letalske karte po tarifi "poslovnega razreda". Ker določbe davčnega zakonika ne vsebujejo omejitev glede višine povračila stroškov potovanja za zaposlenega v organizaciji do kraja službenega potovanja in nazaj, lahko organizacija v celoti upošteva stroške nakupa te vozovnice, ko izračun dohodnine (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 21.4.2006 N 03-03-04 / 2/114).
Poleg tega imajo organizacije pravico vključiti v sestavo obračunanih stroškov za davčne namene stroške najema letala, s katerim je zaposleni potoval do kraja službenega potovanja in nazaj, ter stroške plačila storitve luksuznega salona (dvorana uradnih delegacij), opremljenega z dodatnimi komunikacijskimi sredstvi. Toda le pod pogojem, da so ti stroški dokumentirani in delodajalec lahko utemelji njihovo ekonomsko izvedljivost (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 07. 6. 2007 N 03-03-06 / 1/365).
Podobnega stališča se držijo arbitražna sodišča (Sklepa MO FAS z dne 26. 01. 2009 N KA-A40 / 13294-08 in FAS UO z dne 17. 02. 2009 N F09-462 / 09-C3).
Če potni stroški niso dokumentirani. Potnih stroškov brez dokazil ni mogoče upoštevati pri obračunu dohodnine. Zato je priporočljivo, da organizacija uporabi nasvet strokovnjakov Ministrstva za finance v dopisu z dne 05.02.2010 N 03-03-05 / 18: če je potna listina, izdana na obrazcu strogega poročanja, izgubljena, lahko se nadomesti z dvojnikom, kopijo kopije vozovnice, ki ostane na razpolago prevozni organizaciji, ali potrdilom prevozne organizacije. Potrdilo mora vsebovati naslednje podatke:
priimek, ime, patronim posameznika, ki je izvedel potovanje;
Pot njegovega potovanja;
Cena vstopnice;
Datum potovanja.
E-vozovnica. Za potovanje na službeno potovanje v tujo državo lahko zaposleni kupi železniško ali letalsko vozovnico, izdano v nedokumentarni obliki. V tem primeru se lahko kot dokazila uporabita izpis elektronskega dokumenta (letalske vozovnice) na papirju in vstopni kupon (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 08.09.2006 N 03-03-04 / 1/ 660).
Za potrditev stroškov plačila elektronske vozovnice mora zaposleni predložiti enega od naslednjih dokumentov:
Pregled blagajniške opreme;
Listek, preverjanje elektronskih terminalov pri izvajanju transakcij z bančno kartico, katere imetnik je zaposleni. V tem primeru boste dodatno potrebovali potrdilo banke, pri kateri ima zaposleni račun kartice, o opravljeni operaciji plačila elektronske vozovnice;
Še en dokument, ki potrjuje plačilo za prevoz, sestavljen na odobrenem obrazcu strogega poročanja (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 05.02.2010 N 03-03-05 / 18, z dne 22.03.2010 N 03-03-06 / 1/168, z dne 10. 2. 2010 N 03-03-06 / 1/59, z dne 05. 2. 2010 N 03-03-07 / 4, z dne 18. 1. 2010 N 03-03-07 / 2).
Potovanje s taksijem. Organizacija lahko v stroške vključi stroške potovanja zaposlenih s taksijem (pod pogojem, da so stroški dokumentirani in ekonomsko upravičeni):
Na letališče, ko je poslano na službeno potovanje izven ozemlja Ruske federacije (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 22. 5. 2007 N 03-03-06 / 2/82, UFNS v Moskvi z dne 19. 12. 2007 N 28- 11 / 121388);
Do kraja službenega potovanja in nazaj (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 12.5.2008 N 03-03-06 / 2/47).
Na službenih potovanjih zaposleni pogosto uporabljajo taksije za premikanje po mestu. Ali je mogoče takšne odhodke upoštevati pri obračunu dohodnine?
Po mnenju strokovnjakov ministrstva za finance je znižanje davčne osnove za višino potnih stroškov napotenega delavca s taksijem možno le, če so dokumentirani in ekonomsko upravičeni. Dolžnost preverjanja ekonomske izvedljivosti izdatkov, ki jih ima zavezanec, je naložena davčnim organom (dopis z dne 31. 7. 2009 N 03-03-06 / 1/505).
Zato je priporočljivo, da delodajalec zagotovi možnost plačila taksi storitev v lokalnem regulativnem aktu organizacije (na primer v uredbi o službenih potovanjih).
Stroški najema bivalnega prostora se v celoti upoštevajo pri izračunu dohodnine na podlagi dokumentov iz hotelov (12. pododstavek 1. odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zaposleni lahko potrdi življenjske stroške s hotelskim računom, blagajniškim čekom in čeki, izdanimi za transakcije s plastičnimi karticami (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. 2. 2009 N 03-03-05 / 23).
Če življenjski stroški niso potrjeni s primarnimi dokumenti, se ne upoštevajo pri izračunu dohodnine (člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Organizacija te stroške zaposlenemu nadomesti iz čistega dobička. Do tega sklepa so prišli strokovnjaki Ministrstva za finance v dopisu z dne 28. 4. 2010 N 03-03-06 / 4/51.
Stroški obdelave in izdaje vizumov so vključeni v potne stroške, vendar le, če je bilo poslovno potovanje. Če zaradi trenutnih okoliščin delavec ni odšel na službeno pot, se stroški obdelave in izdaje enkratnih, trikratnih in letnih vizumov po mnenju Ministrstva za finance ne morejo upoštevati kot odhodke za namen obdavčitve dobička (dopis z dne 06.05.2006 N 03-03-04 / 2/134).
Če tuje službeno potovanje ni bilo. Recimo, da tuje službeno potovanje ni bilo in je zaposleni v organizaciji vrnil vozovnico na blagajno. Ob vračilu cene vozovnice prevoznik del denarja zadrži. Po mnenju uradnikov se lahko zadržani zneski organizacije vključijo v neposlovne stroške pri izračunu davka na dobiček kot sankcija za kršitev pogodbenih obveznosti (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 25. 9. 2009 N 03-03-06 / 1/616).
Podobnega stališča se držijo arbitražna sodišča. Res je, za razliko od uradnikov menijo, da se lahko organizacije, ki niso bile povrnjene, vključijo v potne stroške na podlagi odstavkov. 12 str. 1 art. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije (Odločba FAS SZO z dne 09.07.2009 N A21-6746 / 2008).
Drugi stroški. Organizacija lahko uporablja storitve specializiranih institucij, vključno s potovalnimi družbami, za rezervacijo in nastanitev svojih zaposlenih v hotelih na podlagi pogodbe o opravljanju vrste storitev (poslovna potovanja, dogodki). Organizacija lahko upošteva stroške plačila storitev specializiranih institucij pri izračunu dohodnine na podlagi računa in akta opravljenega dela, v katerem je dešifriran strošek posamezne storitve. To je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 12.05.2008 N 03-03-06 / 2/47.
Dokumentirani potni stroški niso vključeni v davčno osnovo pri izračunu dohodnine (člen 3 člena 217 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Povračilo takšnih stroškov s strani organizacije je nadomestilo. Merilo za razvrstitev plačil kot odškodnine je njihov namen (Sklep FAS SZO z dne 09. 01. 2004 N A56-14042 / 03). To pomeni, da lahko delodajalec delavcu povrne odškodnino brez odbitka dohodnine za tiste stroške, ki slednjemu niso prinesli gospodarske koristi.
Izjema od tega pravila so dnevnice. Dohodnina se odtegne samo od dnevnic, ki presegajo norme iz 3. člena. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu s to normo neobdavčljivi zneski ne presegajo 700 rubljev. za vsak dan službenega potovanja na ozemlju Ruske federacije in 2500 rubljev. - za vsak dan službenega potovanja v tujino (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06.02.2009 N 03-03-06 / 1/41).
Dejanski znesek dnevnic, izplačanih zaposlenemu ob pošiljanju na službeno potovanje, lahko presega znesek dnevnic, oproščen plačila dohodnine (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 29. oktobra 2009 N 03-04-06- 01/274).
V tem primeru je znesek dnevnice, ki je izplačan nad navedenimi zneski, predmet dohodnine (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15. aprila 2009 N 03-04-06-01 / 97 ).
Poleg tega od zneska nadomestila za življenjske stroške na službenem potovanju, ki ni dokumentiran in presega 2500 rubljev. za vsak dan službenega potovanja v tujini mora delodajalec davčnemu zavezancu odtegniti dohodnino (3. odstavek 10. odstavka 217. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Praviloma se pri potovanju izven ozemlja Ruske federacije zaposlenim izdajajo dnevnice v tuji valuti. Za izračun dohodnine je treba znesek dnevnice v tuji valuti pretvoriti v rublje po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačila (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 01.02.2008 N 03-04-06-01 / 27).
Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.2009 N 03-04-06-01 / 256 pravi: pri izpolnjevanju potrdila o dohodku posameznika v obrazcu N 2-NDFL znesek dnevnice presega ugotovljene zneske je treba odražati v razdelku. 3 po šifri dohodka 4800 "Drugi dohodki" v skladu z imenikom "Šifre dohodka", podanim v Dodatku k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. 10. 2006 N SAE-3-04 / [email protected]
Primer. LLC "Orlovsky Souvenir" je odobril uredbo o službenih potovanjih, po kateri:
1) znesek dnevnice za službena potovanja po ozemlju:
Rusija - 1000 rubljev;
Nemčija - 55 evrov;
Avstrija - 60 evrov;
2) znesek stroškov za najem stanovanja na ozemlju:
Rusija - 1500 rubljev;
Nemčija - 200 evrov;
Avstrija - 130 evrov.
Uslužbenec organizacije gre 26. marca na službeno potovanje, 27. marca mora prečkati nemško mejo, 29. marca - avstrijsko, 30. marca - za vrnitev v Rusijo, 31. marca - za prihod v Oryol.
20. marca 2010 Ivanov A.A. prejel za službeno potovanje v države EU 1.500 evrov in 9.200 rubljev.
3. aprila 2010 je bilo odobreno vnaprejšnje poročilo zaposlenega, za katerega je znesek stroškov znašal 1.420 EUR in 10.000 RUB.
Istega dne je uslužbenec blagajniku obrnil 80 evrov in prejel prekoračitev predujma v rubljih v višini 800 rubljev.
Tečaj Centralne banke Ruske federacije je bil:
Dnevnica je za službena potovanja po ozemlju:
Rusija - 1000 rubljev;
Nemčija - 2190,96 rubljev. (55 evrov x 39,8357 rubljev / evro);
Avstrija - 2390,14 rubljev (60 evrov x 39,8357 rubljev / evro).
Tako organizacija plača dnevnice, ki presegajo norme, ki niso predmet dohodnine, samo za službena potovanja po ozemlju Rusije. Znesek dnevnega nadomestila v okviru norm je 2100 rubljev. (700 rubljev x 3 dni), presežek dohodnine pa je 900 rubljev. ((1000 - 700) rubljev x 3 dni). Vključen mora biti v obdavčljivi dohodek zaposlenega in naveden na osebni kartici posameznika (obrazec N 1-NDFL).
V računovodskih evidencah Orel Souvenir LLC je bil narejen naslednji vpis:
Debet 70 Kredit 68, podračun "Poravnave dohodnine" - 127 rubljev. (900 rubljev x 13%) - dohodnina, odtegnjena od presežnih dnevnic.
Potni stroški. Poslovni potniki pogosto uporabljajo storitve VIP salona letališča. Dvorana uradnikov in delegacij je organizirana na kontrolnih točkah čez državno mejo Ruske federacije znotraj železniških postaj, morskih in rečnih pristanišč, letališč, odprtih za mednarodni promet (člen 1 Uredbe o dvoranah uradnikov in delegacij, odobren z odlokom vlade Ruske federacije z dne 19. septembra 1996 N 1116). Plačilo za uporabo dvorane za uradne osebe se izvede v gotovini neposredno v VIP dvorani.
Po mnenju strokovnjakov glavnega finančnega oddelka plačilo za takšne storitve ni obvezno. To pomeni, da takšna plačila ne veljajo za potne stroške. Zato je treba pri napotitvi zaposlenega na službeno pot stroške organizacije za plačilo storitev dvorane uradnih delegacij šteti za dohodek, ki je predmet dohodnine (Pisma z dne 28. 12. 2006 N 03-05-01- 04 / 346, z dne 06. 9. 2007 N 03-05-06 -01/99).
Arbitri menijo, da je plačilo za storitve VIP-dvoran nadomestilo za povračilo stroškov zaposlenega, ki nastanejo zaradi potrebe po opravljanju delovnih funkcij zunaj kraja stalnega dela. Posledično ta izplačila niso predmet dohodnine (Sklep FAS VCO z dne 04.03.2008 N A33-12597 / 07-F02-598 / 08).
Enakega mnenja so tudi MO FAS (Sklep z dne 25. 05. 2009 N KA-A40 / 4142-09 v zadevi N A40-28575 / 08-129-83), FAS PO (Sklep z dne 24. 04. 2007 v zadevi N A55- 4391 / 2006 -deset).
Potovanje s taksijem. Zneski, ki jih plača organizacija prevoza delavca s taksijem na letališče ali železniško postajo v krajih odhoda, namembnega kraja ali prestopov, sodijo med odškodnine v zvezi z opravljanjem delovnih obveznosti zavezanca in niso predmet dohodnine ( Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 05. 6. 2006 N 03-05-01 -04/148).
Zneski povračil zaposlenim taksi prevoza od hotela do kraja dela zaradi pomanjkanja javnega prevoza niso obdavčeni z dohodnino, vendar le, če so proizvodne narave, dokumentirani in določeni s kolektivno pogodbo oz. drugi regulativni akt (Pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije . Moskva z dne 24. 12. 2009 N 20-20 / 3/3535).
Dohodnina in znesek stroškov poslovnega potnika za vožnjo s taksijem do cilja in nazaj niso predmet dohodnine (pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 19. 12. 2007 N 28-11 / 121388.1).
Kar zadeva vožnje s taksijem po mestu na kraju službenega potovanja, je nadomestilo za takšne stroške vključeno v dohodek zaposlenega in je predmet dohodnine (pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 14. julija 2006 N 28-11 / 62271).
Življenski stroški. Včasih uslužbenec organizacije po vrnitvi s službenega potovanja predloži hotelski račun za poročilo, v katerem so stroški zajtrka navedeni v ločeni vrstici. Postavlja se vprašanje: ali je treba odbiti dohodnino v primeru, ko organizacija zaposlenemu povrne potne stroške ob upoštevanju stroškov prehrane v hotelu?
Po mnenju strokovnjakov ministrstva za finance plačilo obrokov, katerih stroški so razporejeni v stroške bivanja v hotelu, ni povračilo stroškov za najem bivalnega prostora. Zato mora organizacija od stroškov zajtrka odtegniti dohodnino (dopis z dne 14. 10. 2009 N 03-04-06-01 / 263).
Poleg tega, ker navedeno plačilo ne velja za odškodnino, predvideno v odst. 2 str. 1 art. 9 Zveznega zakona N 212-FZ mora delodajalec zaračunavati zavarovalne premije zunajproračunskim skladom iz stroškov hrane.
Če je organizacija zaposlenemu nadomestila življenjske ali potne stroške brez dokazil, je dolžna od teh zneskov odtegniti dohodnino (člen 210 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Enodnevno poslovno potovanje. Organizacija lahko zaposlenim na enodnevnih izletih povrne stroške prehrane. Delodajalec mora od tega zneska odtegniti dohodnino (dopis Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 05.07.2009 N 20-15 / 3 / [email protected]).
Upoštevajte, da če potovanje na službenem potovanju ni bilo, se stroški plačila vizumskih storitev ne upoštevajo pri izračunu dohodnine. Hkrati ti stroški niso vključeni v obdavčljivi dohodek zaposlenega (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.2006 N 03-03-04 / 2/134).
Od 1. januarja 2010 organizacije namesto UST plačujejo zavarovalne premije v zunajproračunske sklade na podlagi zveznega zakona št. 212-FZ.
Predmet obdavčitve z zavarovalnimi premijami se priznava kot plačila zaposlenim po pogodbah o zaposlitvi (člen 1 7. člena Zveznega zakona N 212-FZ).
Hkrati zavarovalne premije niso predmet plačil iz čl. 9 tega zakona. Zlasti plačila, ki jih predvideva veljavna zakonodaja v zvezi z opravljanjem delovnih nalog posameznika (2. odstavek 1. odstavka 9. člena Zveznega zakona N 212-FZ), so razvrščena kot neobdavčena.
Pri plačilu potnih stroškov, ob upoštevanju njihove dokumentarne potrditve (člen 2 člena 9 Zveznega zakona N 212-FZ), zavarovalne premije niso predmet:
Dnevni dodatek;
Potni stroški do in iz destinacije;
Letališke pristojbine;
provizije;
Potni stroški do letališča ali železniške postaje na odhodnih, namembnih mestih ali transferjih;
Stroški prtljage;
Stroški najema stanovanja;
Stroški plačila komunikacijskih storitev;
Pristojbine za izdajo (prejem) vizumov;
Stroški zamenjave gotovine v gotovini ali čekov na banki za gotovino v tuji valuti.
Če zaposleni ni predložil dokumentov, ki potrjujejo plačilo stroškov najema stanovanja, so zneski takih stroškov oproščeni zavarovalnih premij v mejah, določenih v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Prispevki za nezgode pri delu in poklicne bolezni se obračunavajo od dohodka zaposlenih. Izjema so plačila, navedena v Seznamu plačil, za katere se ne zaračunavajo zavarovalni prispevki v Sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, odobrenega z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 07.07.1999 N 765 (v nadaljnjem besedilu: seznam plačil).
V skladu z klavzulo 10 Seznama plačil se prispevki ne zaračunavajo na zneske, plačane po vrstnem redu povračila in odškodnine v mejah, določenih z zakonodajo Ruske federacije:
Dnevnica v mejah, določenih z zakonom;
Plačilo stroškov najema stanovanja;
Nadomestilo za stroške vstopnic;
Povračilo drugih stroškov v zvezi z opravljanjem delovnih obveznosti delavca.
Kot veste, od 1. januarja 2009 dnevnica, določena z zakonom, znaša 100 rubljev. (Odlok Vlade Ruske federacije z dne 08.02.2002 N 93), razveljavljen na podlagi Odloka Vlade Ruske federacije z dne 29.12.2008 N 1043.
Zato je treba zavarovalne premije za zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni obračunati le za zneske dnevnic, ki presegajo dnevnico, določeno s kolektivno pogodbo ali lokalnim predpisom. To je navedeno v pismu FSS RF z dne 18.3.2009 N 02-18 / 07-2165.
Če organizacija napotenim delavcem izplačuje dnevnice v višini, določeni s kolektivno pogodbo ali lokalnimi predpisi, ni treba obračunavati zavarovalnih premij za zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni.
Odbitek DDV je možen le, če so blago, dela ali storitve kupljeni na ozemlju Ruske federacije (2. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je odhodna ali namembna točka zunaj ozemlja Ruske federacije, so storitve za prevoz potnikov in prtljage, izdane na podlagi enotnih mednarodnih prevoznih listin, predmet DDV po stopnji 0 % (4. odstavek 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Posledično strošek železniške ali letalske vozovnice do kraja službenega potovanja v tujino in nazaj ne vključuje DDV.
Če je znesek DDV naveden v ločeni vrstici v potnih dokumentih, kupljenih v državah CIS, ga ni mogoče predložiti za davčni odbitek.
Dejstvo je, da je praviloma kraj prodaje del (storitev) kraj dejavnosti organizacije ali samostojnega podjetnika, ki opravlja delo (opravlja storitve). Primeri, navedeni v odstavkih. 1 - 4, 1. čl. 148 Davčnega zakonika Ruske federacije je izjema od tega pravila. V teh primerih se šteje, da so bile storitve opravljene v Rusiji.
Za železniški promet ni izjem. Posledično je v takih primerih kraj opravljanja storitve ozemlje države, v kateri prevoznik deluje.
Če je torej železniška ali letalska vozovnica kupljena v drugi državi, se izkaže, da je storitve izvajal prevoznik zunaj Ruske federacije. To pomeni, da "vhodnega" DDV, dodeljenega v potnih listinah, ni mogoče prikazati kot davčni odbitek.
Ali se od potnih plač odtegne dohodnina in kdaj plačati davek?
Medtem ko je delavec na službenem potovanju, mu delodajalec še naprej obračunava plačo – glede na višino povprečnega zaslužka.
Več o postopku za izračun povprečne plače si lahko preberete v članku "Kako se izračuna povprečna mesečna plača?" ...
Ali je dohodnina predmet potnih plač? Nedvomno, ker gre za poseben primer plačila dela (člen 9 pravilnika, odobrenega z Odlokom vlade Rusije z dne 13. 10. 2008 št. 749). Izplačilo potne plače se izvaja hkrati z izplačilom redne plače.
Če imata potnik in delodajalec dogovor o izplačilu plače na kartico in ima prvi težave z unovčenjem ali celo porabo - na primer zaradi dejstva, da ni bankomatov njegove kreditne institucije (ali interneta v splošno) na območju, potem lahko delodajalec denar pošlje po poštni nakaznici (11. člen Pravilnika).
Kdaj pa plačati dohodnino od potnih nadomestil? Ker je z vidika davčnega računovodstva potna plača popolna analogija običajne, se dohodnina od nje plača v istem časovnem okviru - naslednji dan po odtegljaju. Odbitek pa se pojavi od naslednjega prvega plačila po dnevu, ko je dohodek priznan kot prejet, to je zadnji dan v mesecu, ko je bil dohodek obračunan.
Primer
Ivanov I. I. je šel junija 2018 na službeno pot za 10 dni. Junijsko plačo (ki vključuje tudi potni del) je prejel 1. julija. Obdavčljivi dohodek je pripoznan na dan 30. junija. Dohodnina za vse dele plače se odtegne 1. julija, izplačilo - 2. julija.
Zdaj pa se pogovorimo o postopku plačila in času plačila dohodnine od potnih dodatkov v obliki dnevnic. Izdajo se delavcu za osebne stroške (hrana, plačilo prevoza v mestu, kamor je odšel, in druge namene, ki jih ima pravico ne določiti).
Ali se od dnevnic odtegne dohodnina? Ne, če ne presegajo:
Dnevnice, ki presegajo določeno mejo, so že obdavčene z dohodnino.
Dnevnica se pripozna kot obdavčljivi dohodek od zadnjega dne v mesecu, v katerem je računovodstvo delodajalske organizacije potrdilo akontacijo, ki jo sestavi delavec, ki se je vrnil s službenega potovanja (6. pododstavek prvega odstavka 223. davčni zakonik Ruske federacije). To ni nujno mesec, za katerega se obračunava potna plača, saj delodajalec samostojno določi čas odobritve poročila in ga lahko precej močno premakne glede na dan prejema poročila od zaposlenega (člen 6.3 Banke Odlok Rusije št. 3210-U z dne 11. marca 2014).
Mesec, v katerem je delavec prejel dnevnice, z vidika davčnega računovodstva ni pomemben.
Rok za izplačilo dohodnine od potnih nadomestil v obliki dnevnice je naslednje najbližje plačilo, in sicer od dneva, ko se dnevnica prizna kot dohodek.
Primer
Nam poznani Ivan Ivanov je 20. junija oddal predhodno poročilo o svoji službeni poti. Dnevnice za ta obračun se pripoznajo kot prihodki na dan 30. 6. 2018. Dohodnina za dnevnice bo odtegnjena od Ivanove plače, plačana, kot že vemo, 1. julija, v proračun pa plačana 2. julija.
Delodajalec, ki izvaja davčno obračunavanje potnih dodatkov v smislu plač in dnevnic, mora upoštevati, da:
1. V primeru odpovedi delavca se dohodnina za potne stroške, ki jih predstavljajo dnevnice, odtegne na dan odpovedi (kljub temu, da se ti dohodki pripoznajo kot prejeti na ta dan, in ne ob koncu dneva). mesec).
To izhaja iz priporočil Zvezne davčne službe, ki se odražajo v pismu z dne 11. maja 2016 št. BS-3-11 / [email protected] Pravi, da se morate pri določanju datuma priznanja prejetega dohodka od dela voditi po določbah 2. odstavka čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ima pravilo, po katerem se v primeru odpovedi dohodek prizna kot prejet zadnji dan dela.
Prekomerna dnevnica se dejansko legitimno šteje za dohodek od dela, medtem ko normativna dnevnica ni dohodek od dela. To izhaja zlasti iz določb 2. odstavka čl. 422 Davčnega zakonika Ruske federacije, da se zavarovalne premije ne zaračunavajo samo za normativne dnevnice - v skladu s 3. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije. Veliki zneski se zaračunavajo kot plača.
2. V primeru napotitve delavca na enodnevno službeno pot se tudi dohodnina za dnevnice v okviru limita ne obračunava.
Legitimnost tega pristopa je potrdilo predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z odlokom z dne 11. 9. 2012 št. 4357/12. Določba 11. člena Uredbe, da delodajalec ne izplačuje dnevnice v primeru enodnevnega službenega potovanja, se lahko zanemari.
Sodišče je menilo, da so dnevnice tudi pri enodnevnem službenem potovanju kompenzacijske in ne predstavljajo dohodka delavca. Posledično ni razloga za obračunavanje dohodnine.
Obstajata dve vrsti potnih nadomestil - plača za čas potovanja in dnevnica. Hkrati se dnevnice delijo na normativne (od njih se dohodnina ne obračunava) in nadnormirane (od njih se obračuna davek). Potna plača se tako kot redna plača pripozna kot dohodek, ki je obdavčen z dohodnino na koncu meseca, za katerega je bila obračunana. Dnevnica - od konca meseca, v katerem je bila odobrena akontacija, ki jo je predložil delavec.
Za dneve službenega potovanja ima delavec pravico do povprečne plače in dnevnice za vsak koledarski dan potovanja. Podjetje ima pravico, da se samostojno odloči, koliko dnevnic bo plačalo na dan. Analizirali bomo, kako pravilno plačati poslovna potovanja v Rusiji in tujini.
Dnevnica so dodatni stroški delavca v zvezi z njegovim življenjem izven kraja stalnega prebivališča.
Delodajalec je dolžan zaposlenim povrniti dnevnice (odstavek 3, del 1 člena 168 delovnega zakonika Ruske federacije):
Dnevnica za enodnevna poslovna potovanja v Rusiji se ne izplačuje, vendar ima delodajalec pravico določiti nadomestilo v lokalnih predpisih organizacije namesto dnevnice za takšna potovanja. Več o dnevnici za enodnevna službena potovanja si preberite v nadaljevanju tega članka.
Stopnja (pogojno) evro:
Rešitev... Odhodek od dohodka bo vključen v višini:
40 eur x 70 rubljev. x 9 dni = 25.200 rubljev.
Dnevni dodatek v Rusiji = 700 rubljev.
Skupaj: 25.200 rubljev. + 700 rubljev. = 25 900 rubljev
Podjetje ima pravico, da se samostojno odloči, koliko bo plačalo zaposlenim za dan službenega potovanja (člen 168 delovnega zakonika Ruske federacije). Znesek dnevnice za službena potovanja mora biti določen v internih dokumentih organizacije, na primer v predpisih o službenih potovanjih.
Računovodje poznajo približno 700 in 2.500 rubljev. - če znesek dnevnice ne presega teh zneskov, vam od teh zneskov ne bo treba plačati dohodnine. Zato nekatera podjetja te dnevnice uvajajo zaradi udobja. Toda to sploh ne pomeni, da lahko organizacija določi znesek dnevnic za zaposlene v višini 700 in 2.500 rubljev. in niti rublja več ali manj. Lahko na primer določite dnevno nadomestilo vsaj 4000 rubljev. za vsak dan službenega potovanja v Rusiji, potem pa od 3 300 rubljev. bo moral odtegniti dohodnino (4.000 rubljev - 700 rubljev = 3.300 rubljev).
Dnevnice, izplačane zaposlenemu, praviloma niso obdavčene z dohodnino, če njihov znesek ne presega:
- 700 rubljev - za vsak dan službenega potovanja na ozemlju Rusije;
- 2.500 rubljev - za vsak dan na potovanju v tujino.
Izhod: Kot taka za komercialne organizacije ni dnevne omejitve bivanja. Obstajajo samo zneski, ki niso predmet dohodnine (700 in 2.500 rubljev). Koliko torej plačati dnevnico? Odločite se sami (odločitev popravite v internih dokumentih organizacije).
Če zaposleni potuje na službeno potovanje z osebnim ali službenim avtomobilom, se dnevi lahko štejejo z beležko. Zaposleni mora ob vrnitvi s službenega potovanja predložiti takšno opombo skupaj z dokumenti, ki potrjujejo uporabo prevoza za potovanje do kraja službenega potovanja in nazaj (tovorni list (na primer v obrazcu št. 3), računi, računi, gotovinski prejemki , drugi dokumenti, ki potrjujejo pot prevoza) ... V drugih primerih je število dni, za katere je treba plačati dnevnico, določeno s potnimi listinami.
Dnevnice za službena potovanja izven Ruske federacije se izplačajo v znesku, ki je določen v internih dokumentih podjetja.
Po zakonu ni minimalnega obdobja službenega potovanja. Izlet po navodilih delodajalca je lahko enodnevni. Takšno potovanje organiziramo kot večdnevno službeno potovanje (izdamo naročilo, v časovni list postavimo ustrezno oznako: "K" ali "06").
Nato delavec poroča o potovanju. Delodajalec mu bo povrnil stroške, kot so potne in druge dogovorjene zneske. In dnevnice? Po zakonu dnevnice za "mini izlete" po Rusiji niso plačani. Pustiti zaposlenega popolnoma brez denarja, tudi na enodnevnem službenem potovanju, ni dobra ideja, četudi je zakonita. Kako se lahko izvlečete iz situacije?
Delodajalec lahko delavcu po lastni odločitvi namesto dnevnice izplača določen znesek.
Dnevnice za enodnevna službena potovanja:
- v tujino - v višini 50 % dnevnice za službena potovanja, ki je določena v lokalnih dokumentih podjetja;
- v Rusiji - na splošno niso plačani, lahko pa sami nastavite plačilo zaposlenemu.
Prej je bila sporna situacija z obdavčitvijo dnevnic in povračil drugih stroškov za enodnevna službena potovanja. Danes lahko z gotovostjo trdimo, da se je stanje stabiliziralo in splošni trend je naslednji: plačila za enodnevna službena potovanja niso obdavčena z dohodnino. Kljub temu se položaji različnih oddelkov razlikujejo:
Poseben primer so poslovna potovanja v države CIS (na primer v Kazahstan, Belorusijo itd.). Pri takih službenih potovanjih v potni list ne dajo oznake o prehodu meje. Dnevnica za takšna potovanja se šteje v posebnem vrstnem redu: datum prečkanja meje je določen s potnimi listinami (člen 19 Uredbe št. 749 "O posebnostih pošiljanja delavcev na službena potovanja").
Po vrnitvi s službenega potovanja mora delavec delodajalcu v treh delovnih dneh zagotoviti:
Kot del predhodnega dokumenta z Zaposleni ni dolžan poročati niti dnevnic za službena potovanja v Rusijo, niti dnevnic za službena potovanja izven Ruske federacije, niti za enodnevna ali katera koli druga poslovna potovanja. Za dnevnice ni dokazil. Delodajalec izplača dnevnico - X rubljev, zaposleni jih porabi na lastno željo.
Splošni postopek obdavčitve dohodnine od stroškov službenih poti
V skladu z odstavkom 3 čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije niso predmet dohodnine, vse vrste nadomestil, ki jih določa veljavna zakonodaja Ruske federacije, zakonodajni akti sestavnih subjektov Ruske federacije, odločitve predstavniških organov lokalnih skupnosti. samouprava (v mejah, določenih v skladu z zakonodajo Ruske federacije), ki se nanašajo zlasti na opravljanje delovnih obveznosti davkoplačevalca (vključno s premestitvijo na delo na drugo območje in povračilom potnih stroškov).
Na podlagi čl. 166 delovnega zakonika Ruske federacije se poslovno potovanje razume kot potovanje zaposlenega po nalogu delodajalca za določen čas, da opravi uradno nalogo zunaj kraja stalnega dela.
Delovni zakonik določa primere, da delodajalec delavcu povrne potne stroške in stroške nastanitve:
- ob pošiljanju zaposlenega na službeno potovanje (člen 168 delovnega zakonika Ruske federacije);
- pri povračilu stroškov v zvezi s službenimi potovanji zaposlenih, katerih stalno delo se opravlja na cesti ali je potovalne narave (člen 168.1 delovnega zakonika Ruske federacije);
- pri opravljanju dela na rotacijski osnovi (člen 297 delovnega zakonika Ruske federacije).
V teh primerih so zneski potnih in nastanitvenih stroškov, ki jih delodajalec povrne delavcu, oproščeni plačila dohodnine.
Kadar delodajalec zaposlenemu povrne navedene stroške v drugih primerih, ki niso določeni z delovnim zakonikom, so ti zneski predmet dohodnine na predpisan način (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 26. septembra 2014 N 03-04 -06 / 48396).
Določbe čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da ko delodajalec zavezancu plača potne stroške tako v državi kot v tujini, dohodek, ki je predmet dohodnine, ne vključuje:
- dnevnice, izplačane v skladu z zakonodajo Ruske federacije, vendar ne več kot 700 rubljev. za vsak dan službenega potovanja na ozemlju Ruske federacije in ne več kot 2500 rubljev. za vsak dan službenega potovanja v tujini;
- dejansko nastali in dokumentirani ciljni stroški potovanja do in iz namembnega kraja, letališke storitve, provizije, potni stroški na letališče ali železniško postajo na odhodnih, namembnih mestih ali prestopah, prevoz prtljage, plačilo komunikacijskih storitev, prejem in registracija uradnega tujega potnega lista, pridobitev vizumov, pa tudi stroški, povezani z menjavo gotovine ali čeka v banki za gotovino tujo valuto;
- stroški najema bivalnega prostora. Če davčni zavezanec ne predloži dokumentov, ki potrjujejo plačilo stroškov najema, je znesek takega plačila oproščen obdavčitve v skladu z zakonodajo Ruske federacije, vendar ne več kot 700 rubljev. za vsak dan službenega potovanja na ozemlju Ruske federacije in ne več kot 2500 rubljev. za vsak dan službenega potovanja v tujini.
Postopek in višina povračila stroškov v zvezi s službenimi potovanji zaposlenim pri delodajalcih, ki niso povezani z državnimi in občinskimi organi in ustanovami, lokalnimi oblastmi, se določita s kolektivno pogodbo ali lokalnim normativnim aktom, če ni drugače določeno z delovnim zakonikom, drugimi zveznimi organi. zakoni in drugi regulativni pravni akti Ruske federacije (člen 168 delovnega zakonika Ruske federacije).
Opomba! Od 8. januarja 2015 so bila ukinjena potna potrdila, službene naloge in poročilo o opravljenem delu na službenem potovanju (Resolucija Vlade Ruske federacije z dne 29. decembra 2014 N 1595 "O spremembi nekaterih aktov vlade Ruske federacije"). Ruska federacija"). Dejansko obdobje bivanja delavca v kraju službenega potovanja se določi s potnimi listinami, ki jih predloži delavec ob vrnitvi s službenega potovanja.
Iz dobesednega branja zgornjih norm izhaja, da v skladu s čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije se odškodnine v zvezi z opravljanjem delovnih dolžnosti s strani davčnega zavezanca priznajo kot dohodek, ki na podlagi odstavka 3 čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije niso predmet obdavčitve.
V zvezi z izplačili odškodnin v zvezi s povračilom potnih stroškov je treba upoštevati, da po 1. odst. 12 str. 3 art. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije so ta plačila, razen dnevnic, oproščena obdavčitve v mejah dejansko izvedenih in dokumentiranih ciljnih stroškov za potovanje do cilja in nazaj, stroškov za najem stanovanjskih prostorov itd.
Z drugimi besedami, v skladu s 3. odstavkom čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije samo dnevnice ne zahtevajo dokumentarnega dokazila o njihovi uporabi. V zvezi s plačili, ki nadomestijo vse druge stroške davkoplačevalca, povezane s službenim potovanjem, so potrebna dokumentarna dokazila o nastalih stroških, da so oproščeni obdavčitve (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 01.03.2013 N 03-04- 07 / 6189).
Upoštevajte, da če je zaposleni napoten na sodelovanje v kakršnih koli dejavnostih, ki niso povezane z opravljanjem njegovih delovnih nalog, potem to potovanje v razumevanju delovnega zakonika ne bo službeno potovanje.
V skladu z odstavkom 1 čl. 210 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove upošteva ves dohodek davčnega zavezanca, ki ga je prejel v denarju in naravi, ali pravica do razpolaganja, s katero je nastal, ter dohodek v obliki materialne koristi, določene v skladu s čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Dohodki, ki niso predmet dohodnine, so navedeni v čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Na podlagi 3. odstavka čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije vse vrste odškodninskih plačil, ki jih določa veljavna zakonodaja Ruske federacije, niso predmet obdavčitve, zlasti v zvezi z opravljanjem delovnih obveznosti s strani davčnega zavezanca, vključno s povračilom potnih stroškov. .
Ob upoštevanju dejstva, da so v obravnavani situaciji zaposleni napoteni k dejavnostim, ki niso povezane z opravljanjem njihovih delovnih nalog, ta potovanja niso službena in s tem stroški, povezani z udeležbo zaposlenih v te dejavnosti niso potni stroški.
Posledično je plačilo s strani organizacije stroškov delavca, ki nastanejo zaradi sodelovanja v dejavnostih, ki niso povezane z opravljanjem delovnih obveznosti, na podlagi določb čl. 211 Davčnega zakonika Ruske federacije je dohodek zaposlenega, prejet v naravi in je predmet dohodnine v skladu s splošnim postopkom (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 05.03.2014 N BS-4-11 / [email protected]).
Upoštevajte različne vrste potnih stroškov in njihovo obdavčitev z dohodnino.
Dohodnina in dnevnice
Postopek in višina nadomestila za dnevnice, povezane s službenimi potovanji zaposlenim, se določijo s kolektivno pogodbo ali lokalnim regulativnim aktom organizacije. Dnevni dodatek je lahko poljubne velikosti.
Hkrati je bilo ugotovljeno, da samo dnevnice v višini največ 700 rubljev niso predmet dohodnine. za vsak dan službenega potovanja na ozemlju Ruske federacije in ne več kot 2500 rubljev. za vsak dan službenega potovanja v tujini. V skladu s tem, če dnevnica presega ugotovljene vrednosti, potem razlika med ugotovljeno dnevnico in 700 rubljev. (2500 rubljev. Na službenem potovanju) je treba obdavčiti z dohodnino.
Poslovna potovanja na ozemlju Republike Krim in Sevastopola. Leta 2014 je bil spremenjen postopek odmerjanja dohodnine na dnevnice, ko so bili delavci napoteni v Republiko Krim in zvezno mesto Sevastopol. Pojasnila o obdavčitvi dnevne dohodnine v letu 2014 in pozneje so podali predstavniki Zvezne davčne službe in Ministrstva za finance (Pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 04.08.2014 N BS-4-11 / [email protected], Ministrstvo za finance Rusije z dne 24. 7. 2014 N 03-04-06 / 36482).
V skladu s čl. 2 Zveznega ustavnega zakona z dne 21. marca 2014 N 6-FKZ "O sprejemu Republike Krim v Rusko federacijo in nastanku novih subjektov v Ruski federaciji - Republike Krim in zveznega mesta Sevastopol" , so v Ruski federaciji nastala nova subjekta - Republika Krim in mesto zveznega pomena Sevastopol.
Na podlagi zveznega zakona z dne 21.3.2014 N 36-FZ "O ratifikaciji Pogodbe med Rusko federacijo in Republiko Krim o sprejemu Republike Krim v Rusko federacijo in ustanovitvi novih subjektov znotraj Ruske federacije", je bila Republika Krim sprejeta v Rusko federacijo od 18.3.2014.
Tako so pri pošiljanju zaposlenih v organizaciji na službena potovanja na ozemlju Ruske federacije, vključno z novimi subjekti Ruske federacije - Republiko Krim in zveznim mestom Sevastopol, dnevnice, izplačane določenim zaposlenim, oproščene plačila dohodnine. znotraj 700 rubljev.
Na primer, pri dohodkih, ki so predmet dohodnine, so zaposleni v organizaciji, poslani aprila 2014 v Republiko Krim, na podlagi odst. 12 str. 3 art. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vključuje dnevnic v višini največ 700 rubljev. za vsak dan službenega potovanja v Republiki Krim. Če je dnevnica izplačana v višini več kot 700 rubljev. na dan, razlika med dejansko plačanim zneskom dnevnice in 700 rubljev. za vsak dan je obdavčen z dohodnino.
Dnevni izleti. Danes vprašanje enodnevnih službenih potovanj ni izgubilo svoje pomembnosti, oziroma, ali je mogoče zaposlenemu plačati dnevnico, če je službeno potovanje en dan.
Naj spomnimo, da je odlok predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 11. 9. 2012 N 4357/12 postal prelomna točka pri reševanju tega vprašanja. Sodniki so ugotovili, da se dnevnice izplačujejo zaposlenim, ko so napoteni na službeno pot za opravljanje delovnih funkcij izven kraja stalnega dela za najmanj en dan in so namenjene nadomestilu stroškov, povezanih z bivanjem izven kraja. stalnega prebivališča. Kadar so delavci napoteni na enodnevno službeno potovanje, od koder se ima potnik možnost vsakodnevnega vračanja v kraj svojega stalnega prebivališča, se dnevnice ne izplačujejo in izplačana plačila niso dnevnice po definiciji delovne zakonodaje. .
Po odst. 12 str. 3 art. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko delodajalec plača davkoplačevalcu stroške za službena potovanja, dohodek, ki je predmet dohodnine, ne vključuje dnevnic, plačanih v skladu z zakonodajo Ruske federacije, vendar ne več kot 700 rubljev. za vsak dan službenega potovanja na ozemlju Ruske federacije. Glede na določbe te določbe je tudi znesek nadomestila, ki ga plača delodajalec za enodnevna službena potovanja, ki ni vključen v obdavčljivi dohodek, omejen na znesek 700 rubljev.
Če se delavcu, poslanemu na enodnevno službeno potovanje, izplača denar za nadomestilo stroškov, povezanih z življenjem zunaj kraja stalnega prebivališča, potem izplačani zneski niso dnevnice glede na opredelitev delovne zakonodaje, vendar glede na svojo usmerjenost in ekonomsko vsebino se lahko priznajo kot povračilo drugih stroškov v zvezi s službenim potovanjem, opravljenih z dovoljenjem ali vednostjo delodajalca, in zato niso dohodek (gospodarska korist) zaposlenega.
Torej, če se delavcu izplačajo navedena sredstva, se postavlja vprašanje, ali jih je treba obdavčiti z dohodnino. Stališče predstavnikov Ministrstva za finance do tega vprašanja je naslednje.
V skladu z odstavkom 3 čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije niso predmet dohodnine, vse vrste nadomestil, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije, zakonodajni akti sestavnih subjektov Ruske federacije, odločitve predstavniških organov lokalne samouprave. -vlada (v mejah, določenih v skladu z zakonodajo Ruske federacije), ki se nanašajo zlasti na opravljanje delovnih nalog posameznika, vključno s povračilom potnih stroškov. Kadar delodajalec plača davkoplačevalcu stroške službenih potovanj tako v državi kot v tujini, dohodek, ki je predmet obdavčitve, ne vključuje dnevnic, plačanih v skladu z zakonodajo Ruske federacije, vendar ne več kot 700 rubljev. za vsak dan službenega potovanja na ozemlju Ruske federacije in ne več kot 2500 rubljev. za vsak dan službenega potovanja v tujini.
Kadar je delavec napoten na enodnevno službeno potovanje, je denarni znesek, izplačan delavcu v zameno za dnevnico, oproščen obdavčitve v znesku iz tretjega odstavka 3. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije (Pisma Ministrstva za finance Rusije N 03-04-07 / 6189 z dne 26. 5. 2014 N 03-03-06 / 1/24916).
Dnevnice v tuji valuti. Kako obdavčiti dohodnino na službenem potovanju v tujino, če so plačane v tuji valuti?
Znesek dnevnice, ki ni obdavčen z dohodnino, določen s 3. členom čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije, - ne več kot 700 rubljev. za vsak dan službenega potovanja na ozemlju Ruske federacije in ne več kot 2500 rubljev. za vsak dan službenega potovanja v tujini - veljajo za vse dnevnice, izplačane zaposlenim.
5. člen čl. 210 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se dohodki (odhodki, sprejeti za odbitek) davčnega zavezanca, izraženi (nominirani) v tuji valuti, pretvorijo v rublje po uradnem tečaju Banke Rusije na dan dejanskega prejem teh prihodkov (datum dejanskih odhodkov).
Ugotavljanje obdavčljivega dohodka ob upoštevanju določb 3. odstavka čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije sestavi organizacija - davčni zastopnik v času odobritve predhodnega poročila zaposlenega.
Tako, ko davčni zastopnik določi davčno osnovo za dnevnice, izplačane v tuji valuti, se zneski v tuji valuti preračunajo v rublje po menjalnem tečaju Banke Rusije, ki velja na dan odobritve predhodnega poročila (pismo z Ministrstvo za finance Rusije z dne 29. decembra 2014 N 03-04-06 / 68074) ... Nato se dobljena številka primerja z nastavljeno vrednostjo 2500 rubljev. za vsak dan službenega potovanja izven Ruske federacije.
Dohodnina in voznina
V skladu z normami, določenimi s čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko delodajalec plača davčnemu zavezancu stroške službenih potovanj tako v državi kot v tujini, dohodek, ki je predmet dohodnine, ne vključuje dejansko izvedenih in dokumentiranih ciljnih potnih stroškov do cilja in nazaj, letališke pristojbine, provizije, potni stroški na letališče ali železniško postajo v krajih odhoda, namembnega kraja ali transferja, prtljage.
Izkazalo se je, da je delavec dolžan dokumentirati stroške potovanja do kraja službenega potovanja in nazaj. Dejansko nastali potni stroški niso dohodek delavca in niso predmet dohodnine.
Če potni stroški niso dokumentirani, se ne povrnejo. Če se delodajalec odloči za nadomestilo potnih stroškov na službenem potovanju, ki niso dokumentirani, so ta izplačila obdavčena z dohodnino na splošen način.
Datum potne listine ne ustreza datumu začetka ali konca potovanja, navedenemu v naročilu. Pogosto se postavlja vprašanje, ali je treba od zneska povračila delavcu odtegniti dohodnino od zneska potovanja od kraja službene poti do kraja dela in obratno, če ostane ob vikendih (počitnicah) pri kraj službenega potovanja ali gre na službeno potovanje ne na dan, naveden v odredbi, temveč na enega od prostih dni ali praznikov pred njim ali zvečer po koncu dela na dan pred službenim potovanjem.
V par. 12 str. 3 art. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da ko delodajalec plača davkoplačevalcu potne stroške tako v državi kot v tujini, dohodek, ki je predmet obdavčitve, ne vključuje dejansko izvedenih in dokumentiranih ciljnih potnih stroškov do cilja in nazaj.
V skladu s čl. Umetnost. 106 in 107 delovnega zakonika Ruske federacije so vikendi in prosti prazniki čas, v katerem je zaposleni prost opravljanja delovnih obveznosti.
Poleg tega v skladu s čl. 166 delovnega zakonika Ruske federacije je službeno potovanje potovanje zaposlenega po naročilu delodajalca za določeno obdobje, da opravi poslovno nalogo zunaj kraja stalnega dela.
Če torej delavec odide na službeno potovanje pred datumom, navedenim v nalogu za službeno potovanje (se vrne s službenega potovanja pozneje kot določen datum), se plačilo za njegovo potovanje v nekaterih primerih ne more šteti kot nadomestilo za stroške v zvezi z službeno potovanje.
Zlasti, če obdobje bivanja v kraju službenega potovanja znatno presega obdobje, določeno z odredbo o službenem potovanju (na primer, če se delavcu takoj po koncu službenega potovanja dodeli dopust, ki ga preživi na kraj službenega potovanja), delavec prejme ekonomsko korist iz čl. 41 Davčnega zakonika Ruske federacije, v obliki plačila z organizacijo potovanja od kraja prostega časa od dela do kraja dela. V tem primeru organizacija za zaposlenega plača povratno vozovnico z datumom prihoda kasneje od konca službenega potovanja, določenega v vrstnem redu službenega potovanja, v skladu z odstavki. 1 str. 2 art. 211 Davčnega zakonika Ruske federacije se prizna kot njegov dohodek, prejet v naravi. Strošek navedene vozovnice je v celoti obdavčen z dohodnino v skladu z določili čl. 211 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če na primer zaposleni ostane na službenem potovanju ob vikendih ali prostih praznikih, plačilo organizacije za potovanje od kraja prostega časa od dela do kraja dela zanj ne bo prineslo gospodarske koristi.
Podoben pristop se uporablja v primeru, ko zaposleni zapusti kraj službenega potovanja pred datumom začetka (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 20. 6. 2014 N 03-03-RZ / 29687, z dne 30. 7. 2014 N 03 -04-06 / 37503).
Če torej datum potne listine ne ustreza datumu začetka ali konca službenega potovanja, navedenemu v nalogu, je treba razlikovati med dvema primeroma:
- kadar delavec z dovoljenjem vodje organizacije ostane v kraju službenega potovanja, izkorišča vikende ali odide v kraj službenega potovanja ob vikendih pred datumom začetka službenega potovanja, plačilo s strani organizacije potovanje do kraja službenega potovanja in nazaj ne prinaša gospodarskih koristi za zaposlenega in ne nastane predmet dohodnine;
- če delavec ostane v kraju službenega potovanja veliko dlje od časa službenega potovanja, ima ekonomsko korist v obliki plačila z organizacijo potovanja od kraja prostega časa od dela do kraja dela. Strošek imenovane vozovnice je v celoti obdavčen z dohodnino v skladu z določili čl. 211 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Potovalna narava dela. Če je delo zaposlenih v organizaciji na delovnem mestu potovalne narave in se to odraža v kolektivni pogodbi, pogodbah, lokalnih predpisih, v zvezi z obdavčitvijo dohodnine na zneske povračil teh stroškov, je treba vzeti ob upoštevanju, da po čl. 168.1 delovnega zakonika Ruske federacije delavcem, katerih stalno delo se opravlja na cesti ali je potovalne narave, pa tudi zaposlenim, ki delajo na terenu ali sodelujejo pri ekspedicijskem delu, delodajalec povrne stroške, povezane s službenimi potovanji. :
- potni stroški;
- stroški najema stanovanja;
- dodatni stroški, povezani z bivanjem izven kraja stalnega prebivališča (dnevnice, terenski dodatek);
- drugi stroški, ki jih imajo zaposleni z dovoljenjem ali vednostjo delodajalca.
Velikost in postopek za povračilo stroškov v zvezi s službenimi potovanji zgoraj navedenih delavcev ter seznam delovnih mest, poklicev, delovnih mest teh delavcev določajo kolektivna pogodba, pogodbe, lokalni predpisi. Velikost in postopek za povračilo teh stroškov je mogoče določiti tudi s pogodbo o zaposlitvi (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 20. januarja 2014 N 03-11-06 / 2/1482).
Upoštevajte, da delovni zakonik ne vsebuje pojma potujoče narave dela in ne navaja posebnih delovnih nalog, pri opravljanju katerih se delo lahko šteje za potovanje.
V skladu s tem plačila za povračilo stroškov delodajalcu v zvezi s službenimi potovanji zaposlenih v organizaciji, katerih delo je potovalne narave, niso predmet dohodnine v višini, določeni s kolektivno pogodbo, pogodbami, lokalnimi predpisi ali pogodba o zaposlitvi.
Dohodnina in najemnine
Postopek povračila stroškov najema stanovanja na službenih potovanjih je skoraj enak kot pri povračilu stroškov potovanja – dejansko nastali in dokumentirani stroški za najem sobe niso dohodek delavca in niso predmet dohodnine. Vendar je bilo ugotovljeno, da če davčni zavezanec ne predloži dokumentov, ki potrjujejo plačilo stroškov za najem stanovanjskih prostorov, so zneski takega plačila oproščeni obdavčitve v skladu z zakonodajo Ruske federacije, vendar ne več kot 700 rubljev. za vsak dan službenega potovanja na ozemlju Ruske federacije in ne več kot 2500 rubljev. za vsak dan službenega potovanja v tujini.
To pomeni, da če obstajajo dokumenti za najem prostorov, se plača dejansko porabljeni znesek. Brez dokazil je mogoče zaposlenemu nadomestiti največ ugotovljeni znesek (700 oziroma 2500 rubljev), ki ni predmet dohodnine.
V praksi uporaba teh norm ne povzroča posebnih težav. Postavljajo se vprašanja v zvezi s povračilom stroškov najema stanovanj v zvezi s službenimi potovanji delavcev s potovalno naravo dela.
Upoštevajte, da na podlagi čl. 57 delovnega zakonika Ruske federacije mora pogodba o delu nujno vsebovati pogoje o potovalni naravi dela zaposlenega.
V skladu s čl. 168.1 delovnega zakonika Ruske federacije, delodajalec povrne delodajalec delavcem, katerih stalno delo se opravlja na cesti ali je potovalne narave, pa tudi zaposlenim, ki delajo na terenu ali sodelujejo pri ekspedicijskem delu. potovanja, vključno s stroški najema nastanitve.
Velikost in postopek za povračilo stroškov v zvezi s službenimi potovanji zgoraj navedenih delavcev ter seznam delovnih mest, poklicev, delovnih mest teh delavcev določajo kolektivna pogodba, pogodbe, lokalni predpisi. Višina in postopek za povračilo teh stroškov se lahko določita tudi s pogodbo o zaposlitvi.
Hkrati delovni zakonik razlikuje dve vrsti izplačil odškodnine. Eden od njih združuje izplačila odškodnin, povezanih s posebnimi delovnimi pogoji. Podatki o odškodnini po čl. 129 sek. VI "Plačilo in ureditev dela" delovnega zakonika Ruske federacije so elementi plačila za delo.
Druga vrsta odškodnine je opredeljena v čl. 164 delovnega zakonika Ruske federacije, na podlagi katerega se nadomestilo razume kot denarna plačila, določena za povračilo zaposlenih za stroške, povezane z opravljanjem njihovih delovnih dolžnosti ali drugih dolžnosti, določenih z zveznim zakonom. Ta plačila niso vključena v sistem nagrajevanja, so nadomestilo za stroške delavca, povezane z opravljanjem delovnih obveznosti.
Tako se povračilo stroškov zaposlenim v skladu s čl. 168.1 delovnega zakonika Ruske federacije se nanaša na nadomestilo za stroške, povezane z opravljanjem delovnih nalog.
Na podlagi 3. odstavka čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije niso predmet dohodnine za vse vrste odškodninskih plačil, določenih z zakonodajo Ruske federacije (v mejah, določenih v skladu z zakonodajo Ruske federacije), povezanih, zlasti , do opravljanja posameznikovih delovnih nalog.
Iz zgornjih norm izhaja: če je delo posameznikov na njihovem položaju potovalno v naravi in se to odraža v kolektivni pogodbi, pogodbah, lokalnih predpisih, potem so plačila namenjena povračilu stroškov delodajalcu v zvezi s službenimi potovanji takšnih kategorij delavcev, vključno s stroški najema stanovanj, ni predmet dohodnine v višini, določeni s kolektivno pogodbo, pogodbami, lokalnimi predpisi ali pogodbo o zaposlitvi (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 14.7.2014 N 03-03- 06 / 4/34093, z dne 15. 9. 2014 N 03-03- 06/4/46131).
Hkrati ugotavljamo, da se znesek stroškov za najem stanovanja na lokaciji organizacije, ki jih organizacija povrne zaposlenemu, ki niso povezani s potovalno naravo dela, priznavajo kot dohodek posameznik in so zavezanci za dohodnino.
Veljavna zakonodaja določa postopek povračila potnih stroškov zaposlenim, ki so napoteni na službena potovanja.
Davčni zakonik določa, da za dohodnino ne veljajo dejansko nastali in dokumentirani stroški potovanja do cilja in nazaj, stroški najema bivalnih prostorov in dnevnice v okviru normativov. Hkrati se brez dokazil dohodnina ne obračunava od zneska plačila za stroške najema stanovanja, tudi v določenih zneskih.
Predstavniki Ministrstva za finance in Zvezne davčne službe dosledno dajejo pojasnila o praktični uporabi uveljavljenih pravil za obdavčitev dohodnine pri izplačilih nadomestil za potne stroške.
