Ta izpisek odraža plačila in prejemke na račune denarnih sredstev in njihovih ustreznikov. Slednje so visoko likvidne finančne naložbe, ki jih je mogoče zlahka pretvoriti v denar, vendar se lahko vrednost nekoliko spremeni. Vse organizacije, ki vodijo računovodstvo, morajo predložiti izkaz denarnih tokov. Vzorec, ki ga izpolni računovodja, je treba predložiti do konca prvega četrtletja naslednjega leta po letu poročanja.
Oglejmo si podrobneje, kateri članki niso vključeni v dokument:
Pri izpolnjevanju poročila se vsi tokovi razporedijo na tekoče, finančne in naložbene dejavnosti. V prvem primeru se odraža finančni rezultat iz opravljanja običajnih dejavnosti, v drugem - povezan s pridobitvijo nekratkoročnih sredstev. Vplačila, ki spreminjajo strukturo kapitala in izposojenih sredstev, se nanašajo na Nadaljnja navodila za izpolnjevanje izkaza denarnih tokov bodo predstavljena, v katerem je podrobno opisano, katere zneske vpisati v vsako od vrstic.
Standardni obrazec ne zagotavlja oštevilčenja vrstic. Če je dokument predložen statistiki, je treba šifre vnesti neodvisno na podlagi odredbe Ministrstva za finance št. 66. V drugih primerih artiklov ni treba oštevilčiti.
Nekateri denarni tokovi se poročajo na neto osnovi. Na primer, če bolj označujejo dejavnosti nasprotnih strank kot samo podjetje. Takšne operacije vključujejo:
Pri odražanju zbranega DDV je treba navesti razliko med zneski, prejetimi od nasprotnih strank, in zneski, navedenimi kot del plačil. Te številke se lahko pojavijo v vrsticah:
Najprej se v poročilo vnesejo podatki o organizaciji: ime podjetja, TIN, vrsta dejavnosti. Nadalje se vpišejo stanja na računih in na blagajni na začetku obdobja. Vsi tokovi so razdeljeni v tri skupine (tekoče, naložbene, finančne transakcije), od katerih je vsaka dodatno razdeljena na prihodke in odhodke. Kako izpolniti izkaz denarnega toka? Dva stolpca sta navedena nasproti vsakega članka. V prvem ("3") se vnesejo zneski za poročevalsko obdobje, v drugem ("4") - za prejšnje.
Glavni vir sredstev za organizacijo je denar kupcev in dobaviteljev. Zato je v vrstici (vrstica) 4111 prikazan znesek prejetih prihodkov in predujmov, brez DDV in trošarin. Te podatke je mogoče pridobiti iz prometa na računih DT za najbolj likvidna sredstva (od 50 do 58) in KT62 (76).
Znesek prejetih plačil najema, licence in drugih provizij brez DDV je prikazan na strani 4112. Če je običajna dejavnost organizacije oddajanje premoženja v najem, je treba te zneske vključiti v izkupiček. Na strani 4113 so navedeni prihodki od preprodaje finančnih naložb, drugi prihodki pa so prikazani v ločeni postavki (4119). Ta članek vključuje, vendar ni omejen na:
Celotni prihodki so prikazani na strani 4110. Tako je prvi del računovodskega standarda izkaz denarnih tokov.
Postopek izpolnjevanja odhodkovnih postavk je podoben. Najprej je naveden znesek, plačan dobaviteljem surovin in zalog (4121). Podatki so vzeti iz bilance stanja, natančneje zneski, ki jih nakazujeta promet KT50 (51, 52) in DT60 (76). Prenos denarja nasprotnim strankam se odraža preko računa 91/2, denar pa porabljajo odgovorne osebe. Nato je v poročilu naveden znesek izplačane plače (4122). Ti podatki so vzeti iz objav DT70 KT51. Za prikaz zneska obresti na obveznosti je poudarjena ločena vrstica 4123.
Znesek plačane dohodnine je naveden na istoimenski strani 4124. Znesek vseh ostalih davkov, razen posrednih, odtegljajev za socialno zavarovanje je prikazan na strani 4129. Sledi skupni znesek denarnih odhodkov (4120) in prikaže se finančni rezultat iz tekočih dejavnosti (4100). Tukaj je opisano, kako izpolniti izkaz denarnih tokov iz računov bilance stanja.
V procesu dela lahko organizacija kupuje in prodaja nekratkoročna sredstva. Gibanje denarja za takšne transakcije mora biti prikazano v izkazu denarnih tokov. Spodaj bo predstavljen izpolnjen primer obrazca.
V drugem delu poročila so prikazani znesek prejetih dividend (str. 4214), prihodki od prodaje deležev v drugih družbah (str. 4212) in finančne naložbe. Podatek se vzame iz prometa za DT50 (52, 58) in KT 76 za del prejetih dividend. Za določitev dejanskega obsega finančnih naložb je treba med navedenimi transakcijami izbrati zneske, ki so bili knjiženi na podračunu »Obresti na menice«. Poročilo vsebuje tudi podatke o odplačevanju danih posojil (str. 4213), ki se vzamejo iz prometa DT50 KT58. Ločeno je označena vsota raznih (str. 4119) in splošnih prejemkov (str. 4210).
Posebej je razporejen znesek sredstev, namenjenih za nakup dolžniških vrednostnih papirjev, dajanje posojil (str. 4223), finančne naložbe (str. 4222), plačane obresti imetnikom delnic in obveznic (str. 4224), druga plačila (str. 4224). str. 4229). Nato je označena vrstica za prikaz zneska stroškov. Podatki, na podlagi katerih se podatki vnašajo v te artikle, so vzeti iz prometa na DT58.
Tukaj je opisano, kako izpolniti izkaz denarnih tokov v drugem razdelku.
Informacije o denarnih tokovih, povezanih s spremembami v strukturi kapitala, so evidentirane v tretjem delu računovodskega standarda »Izkaz denarnih tokov«. Postopek polnjenja je podoben prejšnjemu. Najprej je naveden znesek dolga, ki ga je podjetje prejelo (4311). Podatki so vzeti iz vrtljajev za KT66 (67) DT50 (51). Ločeno je naveden znesek posojila, izdanega na menici (4314), ter vloge lastnikov za poročevalsko obdobje (4312, 4313), druge transakcije (4319) in skupni znesek prejemkov (4310).
Podatki o denarnih tokovih, namenjenih odkupu zadolžnic, dolžniških vrednostnih papirjev, odplačilu posojila, so prikazani na strani 4323. Podatki so povzeti iz prometa za DT66 (67) in KT50 (51). Znesek izplačanih dividend (4322), drugi odhodki (4329) je prikazan posebej.
Na strani 4400 je prikazano skupno stanje, ki ga dobimo s seštevanjem zneskov s strani 4100, 4200 in 4300. V oklepaju je vpisana negativna vrednost. Dodatno je navedeno:
Tako se sestavi izkaz denarnih tokov podjetja. Izpolnjen obrazec je treba predložiti Zvezni davčni službi skupaj z To pravilo velja za vse organizacije, ki vodijo računovodstvo, z izjemo neprofitnih struktur. Mala podjetja, katerih rezultate je mogoče razumeti brez poročanja, morda ne bodo zagotovila informacij.
Od 01. 01. ima LLC stanja na blagajni (3.000 rubljev) in na bančnem računu (60.000 rubljev). O gibanju polnila, opisanem zgoraj, je treba izdati poročilo.
V vrstico "Stanje na začetku leta" se vnese znesek: 3 + 60 = 63 tisoč rubljev.
V tekočem obdobju je organizacija prejela 1,77 milijona rubljev. od kupcev in še 472 tisoč rubljev. v obliki predujma. Ti podatki so vzeti iz knjižb DT50 KT62 in DT50 KT62. Poročilo v vrstici "Prihodki od prodaje" (vrstica 4111) navaja zneske brez DDV: 1770-270 + 472-72 = 1,9 milijona rubljev.
V tekočem obdobju je organizacija prejela državno pomoč v višini 70 tisoč rubljev. Sredstva so bila porabljena za nakup surovin, potrebnih za izdelavo izdelkov. V bilanci stanja so te operacije potrjene s knjižbami:
DT51 KT86 - sredstva so bila prejeta iz proračuna.
DT86 KT98 - upoštevani so odloženi odhodki.
Ker državne pomoči povečujejo kapital, se ti zneski v drugem delu poročila odražajo v »drugih prihodkih« (str. 4119).
Med letom je podjetje dobaviteljem nakazalo 944 tisoč rubljev. Podatki so vzeti iz ožičenja DT60 KT51. Ta znesek brez DDV je prikazan v vrstici 4121. Poleg tega je bilo iz blagajne izdanih 150 tisoč rubljev za izplačilo plač zaposlenim. Podatki so vzeti iz ožičenja DT70 KT50. Ta znesek je zapisan na strani 4122.
Med letom je bila zaposlenim v organizaciji zagotovljena materialna pomoč v višini 210 tisoč rubljev. Podatki so vzeti iz ožičenja DT73 KT50. To plačilo se nanaša na tekoče dejavnosti in je prikazano v »drugih plačilih«.
Uslužbenec je blagajni vrnil neporabljena odgovorna sredstva v višini 10 tisoč rubljev. V istem obdobju so dobavitelji prejeli kazen za kršitev pogojev pogodbe o prodaji izdelkov v višini 210 tisoč rubljev. Ti posli so v bilanci stanja formalizirani z vnosi: DT50 KT71 (76). Znesek globe in odgovornih sredstev je 220 tisoč rubljev. se odraža v »drugih prihodkih«. Tukaj je opisano, kako izpolniti izkaz denarnih tokov za transakcije iz poslovnih dejavnosti.
V enem letu je organizacija prodala stroj in zgradbo. Izkupiček od posla je znašal 1,18 milijona rubljev. Tudi Centralna banka druge organizacije je bila prodana po ceni 40 tisoč rubljev. Te operacije se vnesejo v stanje z knjiženjem DT51 KT60 (76) v skupnem znesku 1,22 milijona rubljev. V poročilu so ti posli prikazani v vrstici 4211 (za znesek prodanih osnovnih sredstev brez DDV) in 4222.
V tekočem obdobju je bilo LLC vrnjenih 80 tisoč rubljev. v obliki posojila. Podatki so vzeti iz ožičenja DT51 KT58. Ta znesek je prikazan na strani 4213.
Podjetje je za nakup operacijskega sistema porabilo 885 tisoč rubljev. Podatki so vzeti iz ožičenja DT60 KT51. Drugim organizacijam so bila zagotovljena posojila v višini 60 tisoč rubljev. Podatki so vzeti iz ožičenja DT58 KT51. Ti dve operaciji sta zabeleženi v vrsticah 4221 in 4223.
V obdobju poročanja je organizacija prejela kratkoročno posojilo v višini 12 tisoč rubljev. (DT51 KT66). Ta znesek se odraža v vrstici 4223. Družba je odplačala tudi posojilo, ki je bilo vzeto pri banki v višini 320 tisoč rubljev. Številke so vzete iz vrtljajev DT66 KT51. Ta operacija je prikazana na strani 4323.
Denarni tokovi, povezani z DDV, morajo biti prikazani minimizirani. Skupni znesek davka je izračunan za vse transakcije, vendar je prikazan v kontekstu trenutne transakcije. Znesek davkov in pristojbin, prenesenih v proračun, je znašal 360 tisoč rubljev: NPP - 130 tisoč rubljev, DDV - 210 tisoč rubljev, drugi davki - 20 tisoč rubljev. Vsi navedeni zneski se v bilanci stanja odražajo z knjiženjem DT68 KT51. V poročilu so ti zneski vpisani v vrstici 4124 (240 tisoč rubljev) in 4129 (20 tisoč rubljev).
Skupni znesek denarnih tokov iz naložbenih poslov (4200) se izračuna tako, da se od zneska vseh prejetih sredstev in porabljenega zneska odšteje. Predhodno je treba številke "očistiti" iz DDV:
1000 + 40 + 80 -700-60 = 1120-760 = 360 tisoč rubljev.
Pri finančnih transakcijah ni bilo gibanja DDV. Zato je bil nastali tok, ki je vpisan na strani 4219:
270 + 72-144-200 + 180-135 = 43 tisoč rubljev.
Stanje finančnih transakcij je:
12 + 70-320 = -238 tisoč rubljev. Ta znesek je naveden v oklepajih.
Razlika med vsemi prejemki in odhodki (843 + 310-238 = 915 tisoč rubljev) se odraža v postavki "Končno stanje za poročevalsko obdobje". Stanje sredstev ob koncu leta je prikazano posebej. Sestavlja:
63 + 915 = 978 tisoč rubljev.
Tukaj je opisano, kako izpolniti izkaz denarnega toka. Primer polnjenja je prikazan na spodnji fotografiji.
Vsi prejemki in izdatki sredstev morajo biti »očiščeni« davka pred polovico-ne-od-tega. Ta postopek je težak za računovodje. Vsi računi ne prikazujejo DDV posebej. Da ne bi naredili napak pri izračunih, potrebujete:
Ta način izračuna je primeren samo za nasprotne stranke, ki prodajajo blago po 18-odstotni stopnji. Kaj pa izdelki, za katere je predvidena 10-odstotna stopnja, in tisti, ki sploh niso zavezanci za DDV? V takih primerih morate ločiti-naliti v-ki glede na operacije-qi-yams z različnimi stopnjami:
Stanje DDV = prejeti DDV + Prejeti zneski iz proračuna - prenesen DDV - plačan DDV.
Izračunana razlika bo "neto" denarni tok iz določene vrste dejavnosti:
Tega algoritma ne upoštevajo vsi računovodje. Če v poročilu niso ločene postavke, povezane z DDV, je treba to navesti v pojasnilu.
Na strani 4122 so navedena vsa plačila v zvezi s plačami. Vprašanje je, ali je treba v to vrstico poleg plač, dopustov in bonitet vpisati še dohodnino in zavarovalne prispevke? Nekateri strokovnjaki menijo, da je v tem členu treba navesti le promet po DT70 KT50 (51), zneske prenesene dohodnine, taks in drugih davkov pa je treba odražati na strani 4129. Pri tej delitvi je mogoče razumeti, komu so sredstva poslana: zaposlenim ali v proračun. Drugi menijo, da bi na strani 4122 morala biti prikazana vsa plačila v zvezi s plačo. Takrat bo mogoče ugotoviti, koliko organizacijo stane »vzdrževanje« zaposlenih. Obe možnosti imata pravico do obstoja. V pojasnilu je treba navesti le izbrani način odražanja informacij.
Za pravilno izpolnitev obrazca morate ugotoviti, za katere transakcije je bil dosežen dobiček, ki je vir plačila dohodnine v poročevalskem letu in glede na dobljene rezultate vnesti podatke. Najpogosteje so bili vir dohodka prihodki iz običajnega poslovanja. Zato je znesek davka prikazan v vrstici 4124.
Kako izpolniti izkaz denarnih tokov v zvezi s finančnimi naložbami tipa you-co-liq? Najprej ugotovimo, katera sredstva spadajo v to kategorijo. Denarni ustrezniki so bančne menice, vloge na vpogled in druga sredstva, ki jih je mogoče zlahka pretvoriti v gotovino, vendar so podvrženi tveganju nihanja cen. V bilanci stanja so takšne vrednosti prikazane na strani 1250. Enak znesek je treba prenesti v poročilo.
Organizacija ima lahko v svoji bilanci stanja sredstva, katerih cena je izražena v valuti druge države. Kako v tem primeru izpolniti izkaz denarnega toka? Primer vnosa podatkov o transakcijah v tuji valuti.
Načelo sestave poročila je podobno kot pri izpolnjevanju bilance stanja. Vrednosti valut se odražajo v obrazcu št. 1 po menjalnem tečaju ponovnega obračuna rubljev na dan operacije. Pri vpisu zneskov stanja v dolarjih in evrih na računih za začetek leta (stran 4450) in konec (stran 4500) leta morate navesti tečaj 31. decembra. Razliko, ki se je izkazala po preračunih, je treba zmanjšati na strani 4490. Če so denarni ustrezniki in ak-credit-di-ty-ti v tujini, če jih organizacija nima, se izračuni izvedejo. po naslednji formuli:
P. 4490 = Letni promet za DT50 (52) KT91-1 - Letni promet za KT50 (52) DT91-2.
Pravilnost izračunov lahko preverite z naslednjo formulo:
P. 4500 = str. 4450 - str. 4400 - str. 4490.
Izkaz denarnega toka (KVOTE) je tabelarična oblika računovodskih izkazov, ki vsebuje podatke o denarnih tokovih v okviru postavk njihovih prejemkov organizacijam in plačil. To poročilo je ena izmed 4 ključnih oblik računovodstva (tri druge: bilanca stanja, izkaz poslovnega izida in izkaz gibanja kapitala).
V svetovni praksi obstajata dva pristopa k sestavi izkaza denarnih tokov: neposredna metoda in posredna metoda. Rusko poročilo je bilo sestavljeno po neposredni metodi, v katerem so jasno označene postavke, na katere je šel denarni tok. Pri posredni metodi se podatki o denarnem toku ne pridobivajo neposredno, temveč s prilagoditvijo dobička za višino spremembe nedenarnih postavk.
Poročilo je razdeljeno na tri dele:
Trenutno obstajajo računovodski obrazci, odobreni z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 2. julija 2010 N 66n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij." Lahko prenesete izkaz denarnih tokov.
Izkaz denarnih tokov je dragocen vir informacij za analizo dejanskih denarnih tokov. Za razliko od »računovodskih« kazalnikov, kot so prihodki ali dobički, ki so zelo odvisni od računovodskih pravil, denarni tok omogoča vlagateljem, da natančneje ugotovijo, za kaj podjetje porabi denar in kakšen donos lahko pričakujemo od naložb vanj.
Za razliko od bilance stanja in izkaza poslovnega izida izkaza denarnih tokov ne sestavljajo vse vodilne organizacije. Organizacije - subjekti malega gospodarstva tega poročila ne smejo sestaviti, če menijo, da ne vsebuje kazalnikov, pomembnih za ocenjevanje njihove uspešnosti. Poleg tega se ODDS nanaša na letne oblike računovodskih izkazov, t.j. obrazci, ki jih zakonodaja zahteva, da se pripravijo šele ob koncu leta (čeprav lahko organizacije po lastni presoji sestavijo poročilo znotraj leta – mesečno ali četrtletno).
Imate še vedno vprašanja o računovodstvu in davkih? Vprašaj jih na računovodskem forumu.
Izkaz denarnega toka: podrobnosti za računovodjo
V izkazu denarnih tokov. Po 12. členu Standarda št. 78n je izkaz denarnih tokov sestavljen ... je bila vzpostavljena naslednja struktura za prikaz kazalnikov izkaza denarnih tokov. Oddelek Kazalnik 1 »Prejemki« ... iz tekočega poslovanja, predstavljenega v izkazu denarnih tokov in čistega poslovnega izida, ... iz izkaza denarnih tokov. Tako so temeljno nova pravila za sestavo in izpolnjevanje izkaza denarnih tokov ...
Računovodstvo organizacij javnega sektorja "Izkaz denarnih tokov" (v nadaljnjem besedilu - Standard št. 278n). ... računovodstvo subjektov javnega sektorja "Izkaz denarnih tokov" (v nadaljevanju - Standard št. 278n). ... vzpostavlja metodološko podlago za oblikovanje izkaza denarnih tokov. Izkaz denarnih tokov označuje spremembo stanja denarnih sredstev ... iz tekočega poslovanja, predstavljenega v izkazu denarnih tokov, s čistim poslovnim izidom, ...
Rezultati; izkaz denarnih tokov (velja od 01.01.2019 SGS "Izkaz denarnih tokov"); pojasnilo ..., izkaz finančnega poslovanja, izkaz denarnih tokov, pojasnilo, poročila, ki zagotavljajo ...
96.000). Izkaz denarnih tokov Drug izkaz, na katerega vplivajo spremembe, je izkaz denarnih tokov (f ... rezultati poslovanja (f. 0503721, 0503121); izkaz denarnih tokov (f. 0503723, 0503123); podatki o ...
Sredstva, izkaz gibanja kapitala, izkaz denarnih tokov. Poleg tega po ...
...; z dne 30.05.2018 št.122n): »Izkaz denarnih tokov«; "Računovodska usmeritev, ocenjene vrednosti in ... d. Izjema so določbe standarda " Izkaz denarnih tokov " o odrazu informacij o izvedenih finančnih instrumentih ... rezultatov dejavnosti institucije (f. 0503721 ); izkaz denarnih tokov zavoda (obrazec 0503723); podatki o ... finančnih rezultatih dejavnosti (obrazec 0503121); izkaz denarnih tokov (f. 0503123); proračunsko poročilo...
...". št. 278n z dne 30. 12. 2017 - »Izkaz denarnih tokov«. št. 32n z dne 27. 2. 2018 ... na zadnji dan poročevalskega obdobja. Standard izkaza denarnih tokov Standard določa splošne zahteve, pogoje ...
... (dražba, zahteva za ponudbe, zahteva za predloge)«. Izkaz denarnih tokov (f. 0503123) Na podlagi p ...
Eden najpomembnejših dejavnikov, ki določajo učinkovitost poslovanja podjetja, je sposobnost upravljanja njegove plačilne sposobnosti. Glavno orodje za upravljanje denarnih sredstev je sistem poslovodnega računovodstva in proračuna. Denarni tok se v proračunu nadzoruje s pomočjo proračuna denarnega toka. V članku skušajo avtorji razkriti glavne pristope k oblikovanju proračuna denarnega toka in predlagati lastno metodologijo za oblikovanje tega proračuna.
Spodaj proračun denarnega toka (BDDS) razumeti proračun (načrt) tekočega računa in denarni tok na blagajni podjetja ali njegove strukturne enote, ki odraža vse predvidene prejemke in dvige sredstev kot rezultat gospodarskih dejavnosti podjetja.
Za učinkovito poslovanje mora podjetje v sedanjosti in v prihodnosti imeti pozitivno stanje denarnih sredstev. Zato ima BDDS prevladujoče mesto v proračunskem sistemu. Kot ugotavlja V. Khrutskiy, "v poslovanju obstaja le ena nepopravljiva napaka, da ostane brez sredstev na tekočem računu ali na računu, s katerega se lahko financira tekoče poslovanje in investicijski projekti."
BDDS se sestavljajo tako za zagotavljanje stalne razpoložljivosti sredstev, namenjenih za izpolnjevanje obveznosti podjetja, kot tudi za učinkovito porabo presežka teh sredstev. Posledično bi moral BDDS predvideti ukrepe proti tako imenovanim "cash gap", tj. situacije, povezane s pomanjkanjem gotovine za tekoča plačila (ukrepi so lahko bančna posojila, izdaja delnic ali drugo zbiranje sredstev). Začasno brezplačna sredstva se lahko na primer pošljejo v investicijske projekte, bančne depozite z obrestmi itd.
Tako mora BDDS zagotoviti razpoložljivost optimalnega dnevnega stanja (končnega stanja) sredstev skozi celotno obdobje načrtovanja:
Proračun denarnega toka običajno temelji na proračunu prihodkov in odhodkov (BDR) in proračunu za naložbe. Vendar pa BDDS ni mogoče pridobiti z izračunom iz obeh omenjenih proračunov. To je posledica različne metodologije za oblikovanje BDDS in BDR. Proračun prihodkov in odhodkov se oblikuje po načelu nastanka poslovnega dogodka (tj. prihodki in odhodki se določijo v trenutku, ko so dejansko nastali, ne glede na plačilo), proračun denarnih tokov - po načelu »gotovina« (tj. . prihodki in odhodki ne smejo biti samo prevzeti, ampak tudi plačani). Poleg tega obstajajo proračunske postavke prihodkov in odhodkov, ki niso povezane z denarnim tokom (na primer amortizacija, poroka, pomanjkanja), pa tudi postavke denarnega toka, ki niso povezane s tekočim prometom kapitala in naložbenimi dejavnostmi ( posojila in posojila).
Strokovnjaki podjetja Intalev na primer navajajo naslednje razlike v členih BDR in BDDS (tabela 1):
Tabela. 1 Razlike v členih BDR in BDDS
|
Članek |
BDDS |
|
| Amortizacija | ||
| Prevrednotenje osnovnih sredstev in zalog | ||
| Napaka v proizvodnji | ||
| Škoda in druge izgube | ||
| Pomanjkanje zalog | ||
| Tečajne razlike | ||
| Pridobivanje / odplačilo posojil (posojil) | ||
| Nakup osnovnih sredstev | ||
| Večji remont | ||
| Posredni davki |
Seveda je BDDS, razvit na podlagi zgoraj omenjenih proračunov, sestavljen iz delov, ki so funkcionalno povezani z ustreznimi deli BDR in investicijskim proračunom.
Jai K. Shim identificira 4 glavne dele BDDS:
Prejem sredstev (stanje na začetku obdobja, prejem plačil od kupcev in drugih dolžnikov);
gotovinski izdatki (plačila upnikom);
Neto denarni tok (razlika med prejemki in odhodki);
Finančni razdelek s podrobnostmi o prejemu in vračilu izposojenih sredstev.
Nekateri raziskovalci dodatno ločijo razdelek o naložbeni dejavnosti, ki se nanaša na dejavnosti podjetja, povezane s kapitalskimi naložbami (nakup zgradb, objektov, neopredmetenih sredstev, pa tudi njihova prodaja; dolgoročne finančne naložbe v druge organizacije, izdajanje obveznice in drugi vrednostni papirji). Zadnji del je odraz naložbenega proračuna in opisuje denarni tok v okviru naložbenega programa podjetja.
Postopek razvoja BDDS je priporočljivo razdeliti na več zaporedno izvedenih stopenj. Iz opisa procesa oblikovanja proračuna, podanega v delu V. Khrutskyja, je mogoče razlikovati naslednje faze oblikovanja BDDS:
Določitev potrebne višine sredstev za financiranje investicijskih stroškov (za kapitalske naložbe, pridobitev osnovnih sredstev, gradnjo za lastne potrebe, to je vse stroške, ki se financirajo iz dobička, ki ga podjetje ostane po obdavčitvi);
Določitev minimalne ravni dnevnega stanja sredstev za nepredvidene stroške ( "končno stanje" v izrazu (1));
Določitev prihodkovne strani proračuna ( "prejemki" v formuli (1)) - se izvajajo na podlagi prodajnega proračuna, ob upoštevanju analize terjatev, proračuna za investicije (prodaja osnovnih sredstev in drugih sredstev podjetja) in finančnih dejavnosti (dividende, obresti). prejel);
Določitev odhodkovne strani proračuna ( "plačila" v formuli (1)) - se izvajajo na podlagi proračunov neposrednih stroškov (stroški dela, stroški surovin in materiala (običajno se pri določanju stroškov surovin in materiala uporabljajo računovodske (standardne) cene, ki lahko razlikujejo od tržnih cen) - ob upoštevanju gibanja zalog surovin in materiala), proračunov režijskih stroškov (plače AUP, drugi splošni in splošni stroški), proračunov za investicije (nakup in gradnja osnovnih sredstev) in finančne dejavnosti (odplačevanje posojil in obresti nanje, izplačilo dividend);
Proračun, nadzor in prilagajanje denarnih tokov.
Primer proračuna denarnega toka je prikazan v tabeli 2.
Tabela. 2 Primer BDDS
|
Indeks |
Načrtujte |
dejstvo |
| Stanje gotovine na začetku obdobja | ||
| Prejeta sredstva skupaj | ||
| Vključno z: | ||
| Od kupcev za poslane izdelke | ||
| Posojila | ||
| Prejete dividende in obresti | ||
| Prodaja osnovnih sredstev in drugih sredstev | ||
| Skupaj porabljena sredstva: | ||
| Vključno z | ||
| Plačilo za surovine | ||
| Plača | ||
| Izplačilo dividend in obresti | ||
| Stroški za pridobitev osnovnih sredstev in drugih sredstev | ||
| Poravnava s proračunom | ||
| Druga plačila | ||
| Neto denarni tok | ||
| Stanje gotovine ob koncu obdobja |
Učinkovite zmogljivosti načrtovanja denarnih tokov so odvisne od obdobja načrtovanja. Dolgoročni (leto ali več) in srednjeročni (četrtletje, leto) BDDS lahko praktično sovpadajo z BDR. Daljše kot je obdobje načrtovanja, bližje je BDDS BDR. Pri prehodu na kratkoročno (operativno) načrtovanje ni mogoče vzeti za osnovo BDR, prilagojenega za isto obdobje, zaradi močne dovzetnosti procesa denarnega toka na naključne vplive, ki jih je skoraj nemogoče predvideti v fazi razvoja. priprava BDR, kot so: nihanja v času in znesku plačila, pogoji in obsegi dobav. Poleg tega so podatki o vrednosti odhodkov v BDR običajno približni, ustvarjeni na podlagi standardnih (računovodskih) cen surovin in materialov.
Tradicionalna metoda oblikovanja odhodkovne strani proračuna denarnega toka, na primer, opisana v delih K. Shchiborshcha ali V. Khrutsky, omogoča oblikovanje proračuna denarnega toka za obdobje od nekaj mesecev do enega leta, vendar ni vedno primeren za potrebe operativnega (kratkoročnega) načrtovanja za obdobje do 1 meseca.
V zvezi s tem avtorji poleg tradicionalne metodologije predlagajo aplikacijsko-pogodbeno metodologijo, ki predpostavlja oblikovanje proračuna denarnih tokov in plačilnega koledarja (kar pomeni razpored prejemov sredstev in plačil podjetja) na podlaga vlog za porabo sredstev.
Ključna značilnost predlaganega algoritma za oblikovanje BDDS za kratek rok je, da se najprej izvede analiza trenutnih potreb oddelkov in strukture plačil za pogodbena razmerja, ki se je razvila do konca obdobja. ven. Šele nato se prihodki in odhodki, določeni v BDR in investicijskem proračunu, primerjajo s potrebami po tekočem denarnem toku. Rezultat takega usklajevanja je lahko tako prilagoditev BDDS kot sprememba BDR in investicijskega proračuna.
Ta pristop k načrtovanju gibanja sredstev ustreza dobro znanemu načelu optimalnosti R. Bellmana v matematični teoriji optimalnega upravljanja: optimalna pot gibanja do doseženega cilja od trenutnega stanja objekta ni odvisna od zgodovina premika predmeta v trenutno stanje. "Trenutno stanje" objekta v našem primeru je stanje, ki prevladuje na začetku načrtovalnega obdobja glede pogodbenih razmerij in potreb podjetja v denarju.
Prijavno-pogodbena metodologija za oblikovanje BDDS je prikazana na sliki 1:
Slika 1 Prijavno-pogodbena metodologija za oblikovanje BDDS
Pri načrtovanju gotovinskih prejemkov(blok 1 na sl. 1) se izračun predvidenih denarnih pritokov izvede na podlagi razpoložljivih načrtovanih podatkov o prihodkih za dano obdobje in morebitnih poplačil terjatev kupcev ( Prejemki).
Izračun prejemkov se izvaja ob upoštevanju ustaljene prakse odnosov s strankami. V ta namen se z uporabo, na primer statističnih metod, izvede analiza trenutnih dejavnosti podjetja in določijo naslednji kazalniki:
Datumi zapadlosti terjatev;
Odstotek vhodnih predujmov od celotne količine prodanih izdelkov (blaga);
Časovni okvir od prejema predujmov do izpolnitve ustreznih obveznosti s strani podjetja;
Odstotek »slabih« terjatev v skupnem deležu računov, predloženih kupcem.
Izračun teh kazalnikov se izvede za vsako vrsto dejavnosti v okviru skupin nasprotnih strank. Za to lahko uporabite računovodsko bazo podatkov podjetja.
Po izračunu skupnega zneska načrtovanih prejemkov se določi najvišji možni znesek plačil za obdobje:
Plačila = Začetno stanje + Prejemki - Končno stanje - Rezerva, kje
Začetek ravnotežja- dejansko (če takih podatkov - načrtovano) stanje sredstev na začetku načrtskega obdobja;
Balance con- načrtovano stanje sredstev ob koncu planskega obdobja;
Rezervirajte- denarna rezerva za nenačrtovana, nujna plačila.
Načrtovanje gotovinskih plačil se izvaja na podlagi odobrenih vlog in pogodb (blok 2 na sl. 1). V okviru te metodologije je predvidena izdelava baze pogodb, v kateri so evidentirane vse finančne in poslovne pogodbe, sklenjene s podjetjem. Za načrtovanje gotovinskih plačil na podlagi enkratnih razmerij z nasprotnimi strankami, ki niso formalizirane s pogodbami, je namenjen dokument aplikacijo(Približna oblika tabelarnega dela aplikacije je prikazana v tabeli 3). Vlogo sestavi oddelek za stroške tekoče dejavnosti. Predpogoj za prijavo je prisotnost dokumentarnega dokazila o vsaki vrsti stroškov (račun, potrdilo, načrt proizvodnje).
Tabela 3 Oblika prijave
Pogostost priprave vlog ustreza pogostosti načrtovanja proračuna. Pri uporabi več načrtov različnih intervalov se priprava aplikacij izvaja za vsako obdobje.
Po prejemu vlog za vse strukturne oddelke podjetja se izvede analiza prejetih podatkov. Priprava urnika za izplačilo sredstev poteka v dveh fazah:
Določitev namena plačil;
Določitev datumov plačil.
Na prvi stopnji se po določitvi najvišjega zneska plačil (Plačila) izberejo najbolj prednostne postavke plačil. Če najvišji znesek plačil ne zadošča za kritje njihovih najvišjih (obveznih) postavk, se ugotovi, da je treba pridobiti posojilo, posojilo v višini, ki je potrebna za plačilo teh stroškov. Krediti in posojila povečujejo prejemke podjetja za načrtovano obdobje, povečujejo pa plačila za naslednja obdobja.
Na drugi stopnji se določijo datumi plačil. Za to se sestavi urnik denarnih tokov, na podlagi katerega se določi stanje denarnih sredstev za vsak korak načrtovanja (minimalno, nedeljivo obdobje načrtovanja - na primer dan, teden itd.).
Tabela. 4 Obrazec načrta-koledarja denarnega toka
Na začetku se določijo pogoji najbolj prednostnih plačilnih postavk glede na zahtevane plačilne pogoje in zmožnosti podjetja za izpolnjevanje teh obveznosti. Nadalje se določijo plačilni pogoji za preostale postavke, začenši s postavkami z najvišjo prednostjo in končajo z manj prednostnimi postavkami. Hkrati se spremljajo denarne vrzeli, tj. odsotnost obdobij z negativnim stanjem na začetku, koncu obdobja.
Poleg tega se znesek plačil po postavkah oblikuje ob upoštevanju omejitev izdatkov za posamezno enoto, določenih na podlagi načrtovanega MDR in investicijskega proračuna (blok 3 na sliki 1). Če so plačila razumna in potrebna, se sprejme odločitev o prilagoditvi BDR in investicijskega proračuna.
Po izbiri artiklov in določitvi plačilnih pogojev se izpolnijo stolpci prijav pododdelkov, ki potrjujejo plačilo izbranih artiklov v določenem roku v načrtovanem znesku in količini. Tabela 5 so prikazani stolpci tabelarnega dela vloge, ki jih izpolni odgovorna oseba za določanje časovnega razporeda in postavk plačil.
Tabela 5
Prijave z odobrenimi roki in postavke plačila se vrnejo vodjem oddelkov. Pri oblikovanju vlog za naslednje obdobje imajo vodje oddelkov pravico, da v prijavi ponovno navedejo artikle, ki niso opravili (niso prejeli potrdila o plačilu) v prejšnjih obdobjih.
Na podlagi poročila o odobrenih vlogah (razpored plačil), kot tudi razporeda prejemov sredstev, se oblikuje plačilni koledar, na podlagi slednjega pa BDDS (blok 4 na sliki 1).
Pomemben vidik predlagane metodologije je skupaj s tehnologijo kompilacije organizacija načrtovalskega dela. Metodologija oblikovanja BDDS mora biti del pravilnika o načrtovanju v podjetju (zapisana v internih regulativnih dokumentih) in obvezna za vse službe.
Vloge za obdobje so združene in prikazane v obliki poročila po oddelkih, predložene vodji, pristojnemu za porabo sredstev. Poročilo se analizira glede na prioriteto vlog, po odhodkovni postavki, po vrsti dejavnosti, za vsako vrstico vloge pa se vpiše znesek in datum plačila za vloge. Neodobrene vloge je treba oddati v naslednjem mesecu skupaj z novimi vlogami.
Pri organizaciji načrtovanja je treba zagotoviti nadzorne operacije:
Skladnost členov BDDS z omejitvami (določeni z BDR in investicijskim proračunom);
Izvedljivost nastalih stroškov in prekoračitev stroškov (primerjava s proizvodnim programom);
Omejitev stanja gotovine ob koncu obdobja v primeru nepredvidenih stroškov;
Nadzor odsotnosti "denarnih" vrzeli.
Nadzor se izvaja v skladu s predpisi o načrtovanju, katerih glavna načela so:
Skladnost vloženih vlog s finančnim načrtom;
Plačilo na podlagi pisnih zahtev začetnih služb;
Sredstva se prenašajo v skladu z registrom za plačila, ki ga odobri glavni finančni direktor.
Zahtevki za izplačilo, ki jih vložijo oddelki nad planom, se plačajo le z dovoljenjem generalnega direktorja (ali osebe, ki ga nadomešča).
Ko se pojavijo "denarne vrzeli" (to je situacija, ko odhodkovna stran proračuna presega prihodkovno in končno stanje sredstev na določen datum postane negativno), se sprejmejo ukrepi za njihovo odpravo - odločitev o " zmanjšati" stroške (ali zmanjšati stroške skozi čas) ali pridobiti bančno posojilo.
Predlagani algoritem za oblikovanje proračuna denarnega toka je bil uspešno uporabljen v velikem podjetju, ki oskrbuje omrežni plin, OJSC "Sverdlovskoblgaz".
Uporaba tehnike je pokazala, da ima tehnika naslednje prednosti:
Preprostost... Tehnika je precej enostavna za uporabo in implementacijo v proizvodnjo.
Verodostojnost... Zanesljivost je dosežena zaradi dejstva, da so podatki predstavljeni le o resničnih potrebno stroškov, pri načrtovanju pa sodelujejo vsi oddelki podjetja.
Vidnost... Izvajalci nemudoma prejmejo poročilo o odobrenih in neodobrenih izdatkih.
Hrutski V.E., Sizova T.V., Gamayunov Proračun znotraj podjetja. Namizna knjiga o oblikovanju finančnega načrtovanja - M .: Finance in statistika, 2003.
A. Apchurch, Upravljavsko računovodstvo: načela in praksa: Per. iz angleščine / Under. Ed. Sokolova Ya.V., Smirnova I.A. - M .: Finance in statistika, 2002.
Shchiborsch K.V., Proračun dejavnosti industrijskih podjetij v Rusiji. - M .: Založba "Posel in storitve", 2001.
Leta 2011 je z odredbo Ministrstva za finance z dne 02.02.2011. št. 11n je bila odobrena. Njena uvedba je posledica poskusa približevanja ruskih računovodskih standardov mednarodnim standardom računovodskega poročanja (MSRP).
V skladu s klavzulo 6 PBU 21/2008 mora računovodska politika organizacije zagotoviti racionalno računovodstvo, ki temelji na pogojih upravljanja in velikosti organizacije (zahteva racionalnosti).
Kazalniki izkaza denarnih tokov organizacije se odražajo v rubljevRF.
Znesek denarnih tokov v tuji valuti se pretvori v rublje po uradnem menjalnem tečaju te tuje valute za rubelj, ki ga določi Centralna banka Ruske federacije na dan izvršitve ali prejema plačila.
Opomba:Razlika, ki izhaja iz prešteti denarni tokovi organizacije in stanja denarnih sredstev in njihovih ustreznikov v tuji valuti po tečajih za različne datume so prikazani v izkazu denarnih tokov ločeno od tekočih, naložbenih in finančnih denarnih tokov organizacije kot učinka sprememb menjalnega tečaja tuje valute glede na rubelj.
2. Kazalniki izkaza denarnih tokov za preteklo obdobje.
Podatki iz lanskega poročila so preneseni iz izkaza denarnih tokov za leto 2010 s prilagoditvami zaradi primerljivosti.
4. Metodologija za pretvorbo denarnih tokov v tuji valuti v rublje.
Spremembe in značilnosti poročanja o plačah v letu 2019. Novo pri obračunu in obdavčitvi plač in prejemkov.
Denar je eden najbolj omejenih virov, zato je uspeh gospodarske dejavnosti podjetja v veliki meri odvisen od sposobnosti vodstva, da ga racionalno razdeli in uporablja. Potrebni so podjetju za izplačilo plač, nakup surovin, materiala, osnovnih sredstev, plačilo davkov, servisiranje dolga, izplačilo dividend itd.
Za učinkovito upravljanje denarnega toka morate poznati: njegovo vrednost za določeno časovno obdobje; njegova struktura (glavni elementi); dejavnosti, ki tvorijo ustrezne elemente toka in mehanizme njihovega nastanka. V zvezi s tem je najpomembnejše orodje za upravljanje denarnega toka podjetja izkaz denarnih tokov.
Izkaz denarnih tokov je praviloma sestavljen na podlagi računovodskih informacij ali podatkov, ki jih vsebuje bilanca stanja in izkaz poslovnega izida, vendar za razliko od njih ni neposredno povezan z računovodsko politiko podjetja in v tem smislu je bolj objektiven.
Predložitev izkaza denarnih tokov je v mnogih državah obvezna in zakonsko urejena. V MSRP in v US GAAP je izkaz denarnih tokov ločen, neodvisen del računovodskih izkazov (ne glede na izbrani način priprave, informacije o denarnih tokovih iz poslovanja pa so lahko predstavljene tako neposredno kot posredno). V Ruski federaciji je vključen tudi v obvezne računovodske izkaze (obrazec št. 4), ki jih sestavijo organizacije. Opozoriti je treba, da kljub obstoju takšnega obrazca v ruskem poročanju vsebuje številne razlike od mednarodnih standardov, ki otežujejo njegovo uporabo za namene upravljanja.
Izkaz denarnih tokov v Rusiji je bil sprva vključen v pojasnila, sčasoma pa se je začel vključevati v priloge k bilanci stanja in izkazu finančnega izida (tabela 1). To kaže na pomen in naraščajoče zanimanje za informacije, navedene v tem obrazcu za poročanje.
Tabela 1. Razvoj položaja v izkazu denarnih tokov v računovodskih izkazih v regulativnem okviru Ruske federacije
| Veljavnost | Normativni pravni dokument | Mesto izkaza denarnih tokov v računovodskih (finančnih) izkazih |
|---|---|---|
| Zakonodajna raven | ||
| 1996 do 2012 | Zvezni zakon z dne 21.11.1996 št. 129-FZ "O računovodstvu" | |
| 2013 do danes | Zvezni zakon z dne 06.12.2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" | Kot del prilog k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida |
| 1995 do 1998 | Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 26. decembra 1994 št. 170 "O Uredbi o računovodstvu in poročanju v Ruski federaciji" | Ni navedeno |
| 1999 do danes | Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n "O odobritvi Pravilnika o vodenju računovodstva in finančnega poročanja v Ruski federaciji" | Kot del prilog k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida |
| Normativna raven | ||
| 2011 do danes | Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 2. februarja 2011 št. 11n "O odobritvi računovodskih predpisov" Izkaz denarnih tokov "(PBU 23/2011) | Ni navedeno |
| 1996 do 2000 | Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 08.02.1996 št. 10 "O odobritvi računovodskih predpisov" Računovodski izkazi organizacije "(PBU 4/96) | Kot del pojasnil k bilanci stanja, izkaz finančnega izida |
| 2000 do danes | Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 06.07.1999 št. 43n "O odobritvi računovodskih predpisov" Računovodski izkazi organizacije "(PBU 4/99) | |
| Metodična raven | ||
| 1996 do 2002 | Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 12.11.1996 št. 97 "O letnih računovodskih izkazih organizacij" | Kot del pojasnil k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida |
| 2002 do 2003 | Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 13. januarja 2000 št. 4n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij" | Kot del prilog k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida |
| 2003 do 2011 | Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij" | Kot del prilog k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida |
| 2011 do danes | Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 02.07.2010 št. 66n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij" | Kot del prilog k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida |
Izkaz denarnih tokov je nujno potreben tako za upravljavce kot za zunanje uporabnike - upnike, delničarje, investitorje ipd., ki na podlagi rezultatov njegove izdelave in analize vidijo realne prihodke in odhodke ter dobijo odgovore na naslednja vprašanja:
Po MSRP mora izkaz denarnih tokov pojasniti razloge za spremembo denarnih postavk v obravnavanem obdobju in vsebovati informacije o denarnih tokovih družbe v okviru njenih poslovnih, naložbenih in finančnih dejavnosti. V tem primeru sestavo členov naštetih razdelkov poročila, pa tudi stopnjo njihove podrobnosti, določi podjetje neodvisno.
Obstajata dve glavni metodi za izdelavo podrobnih izkazov denarnih tokov - neposredno in posredno... (sl. 1)
Slika 1. Metode sestave izkaza denarnih tokov
Hkrati so po MSRP denarni tokovi podrobno opisani v okviru treh ključnih dejavnosti: operacijska soba (glavna); naložbe; finančnih.
Razdelitev celotne dejavnosti podjetja na te tri komponente je za rusko prakso zelo pomembna, saj je pozitiven skupni tok mogoče doseči s kompenziranjem negativnega denarnega toka iz glavne dejavnosti s pritokom sredstev od prodaje sredstev ( investicijske dejavnosti) ali s pridobivanjem bančnih posojil (finančne dejavnosti). V tem primeru vrednost skupnega toka "prikriva" resnično nedonosnost podjetja.
Največjo težavo pri izdelavi izkaza denarnih tokov po neposredni metodi, predvsem za zunanjega analitika, predstavlja njegov prvi del, ki odraža denarne tokove iz poslovanja.
Z uporabo neposredne metode so razkrite glavne vrste bruto prejemkov in plačil.
Razlikujejo se naslednje prednosti te metode: zmožnost prikaza glavnih virov priliva in smeri odliva denarja; sposobnost hitrega sklepanja o ustreznosti sredstev za plačila različnih tekočih obveznosti; neposredna povezava z gotovinskim načrtom (proračun gotovinskih prejemkov in plačil); ugotavlja razmerje med prodajo in denarnimi prejemki za poročevalsko obdobje ipd.
Informacije o glavnih vrstah gotovinskih prejemkov in plačil je mogoče dobiti: iz evidenc podjetja; iz bilance stanja in izkaza poslovnega izida z uporabo popravka ustreznih postavk. V prvem primeru strokovnjaki, odgovorni za pripravo izkazov, analizirajo denarne tokove na različnih računovodskih računih in razvrstijo denarne tokove po vrsti dejavnosti (poslovni, finančni ali naložbeni). V praksi pa večina podjetij dnevno izvaja ogromno transakcij, ki ustvarjajo denarni tok, zaradi česar je težko analizirati in razvrstiti denarne tokove. Kot taka je metoda gradnje na podlagi poverilnic pogosto preveč delovno intenzivna, tudi za notranje računovodske storitve. Poleg tega je nesprejemljiv za zunanje uporabnike, ki nimajo dostopa do poslovnih poverilnic, ki so njegova poslovna skrivnost.
V tej situaciji je enostavnejša in univerzalnejša uporaba podatkov bilance stanja in izkaza poslovnega izida z ustreznimi prilagoditvami.
Shema za ugotavljanje denarnega toka iz poslovanja (neposredna metoda)(+) Čisti prihodki od prodaje2. Plačila dobaviteljem in osebju =
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) terjatev
+ Prejeti predujmi
(-) Stroški prodanih izdelkov in storitev3. Obresti in drugi tekoči odhodki in prihodki =
+ (-) Povečanje (zmanjšanje) zalog
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) obveznosti
+ (-) Povečanje (zmanjšanje) odloženih odhodkov
+ Splošni, prodajni in upravni stroški
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) drugih obveznosti
(-) Odhodki za obresti4. Plačani davki =
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) obračunanih obresti
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) rezerv za prihodnja plačila
+ (-) Neposlovni/drugi prihodki (odhodki)
(-) DavkiDenarni tok iz poslovanja = (postavka 1 - postavka 2 - postavka 3 - postavka 4)
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) zaostalih plačil/rezerv za plačila davka
+ (-) Povečanje (zmanjšanje) akontacije za plačila davka
Pomanjkljivost obravnavane metode je, da ne razkriva razmerja med doseženim finančnim rezultatom in spremembami absolutne višine denarnih sredstev družbe. Pri operativnem upravljanju se lahko z neposrednim načinom ugotavljanja denarnega toka spremlja proces ustvarjanja dobička in sklepa o ustreznosti sredstev za plačila tekočih obveznosti. Dolgoročno neposredna metoda izračuna zneska denarnega toka omogoča oceno likvidnosti podjetja, saj podrobno razkrije gibanje sredstev na računih in pokaže tudi stopnjo naložbe in finančnega potrebe podjetja pokrivajo razpoložljiva denarna sredstva.
Izkaz denarnih tokov v okviru poslovanja je mogoče pridobiti po posredni metodi. Po algoritmu konstrukcije je ta metoda inverzna od direktne.
Po posredni metodi se čisti dobiček ali izguba podjetja prilagodi za rezultate nedenarnih poslov ter spremembe obratnega obratnega kapitala. Tako je dana metoda:
Algoritem za ustvarjanje denarnega toka iz poslovanja po posredni metodi vključuje izvedbo naslednjih stopenj:
+ Čisti dobiček
+ Amortizacija
- (+) povečanje (zmanjšanje) terjatev
- (+) povečanje (zmanjšanje) zalog
- (+) povečanje (zmanjšanje) drugih obratnih sredstev
+ (-) povečanje (zmanjšanje) obveznosti
+ (-) povečanje (zmanjšanje) plačljivih obresti
+ (-) povečanje (zmanjšanje) rezerv za prihodnja plačila
+ (-) povečanje (zmanjšanje) davčnih zamud
Posredni način pokaže, kje natančno se materializira dobiček podjetja oziroma kam je vložen »živ« denar. Poleg preprostosti izračunov je glavna prednost uporabe posredne metode pri operativnem upravljanju ta, da omogoča vzpostavitev ujemanja med finančnim rezultatom in spremembami obratnega kapitala, vključenega v glavno dejavnost. Dolgoročno ta metoda omogoča prepoznavanje najbolj problematičnih "mesti kopičenja" zamrznjenih sredstev in s tem začrtati načine izhoda iz takšne situacije.
| Metoda sestavljanja | Prednosti | Težave | |
|---|---|---|---|
| Bistvo težav | Obstoječi pristop k rešitvi | ||
| naravnost | 1. Prikazuje realno gibanje gotovine in denarnih ustreznikov, saj se oblikuje po podatkih računovodskih kontov: glavne knjige, nalogov, drugih računovodskih registrov. 2. Omogoča presojo o virih priliva in odtoka denarnih sredstev in denarnih ustreznikov, o njihovi zadostnosti za plačila obveznosti organizacije. 3. Bolj informativno v smislu razlage tega poročila in njegove uporabe za analizo finančnega stanja družbe. 4. Omogoča dolgoročno oceno ravni likvidnosti podjetja. 5. Zagotavlja informacije, uporabne pri ocenjevanju prihodnjih denarnih tokov. |
1. Precej naporen - za njegovo sestavljanje je potreben velik nabor podatkov o denarnih transakcijah, zato je potrebna natančna klasifikacija denarnih tokov in denarnih ustreznikov ter avtomatizacija računovodskega procesa. 2. Težave pri pripravi konsolidiranega poročila:
|
Ključ do reševanja teh težav je avtomatizacija računovodstva. |
| 4. Ne upošteva razmerja med prejetim dobičkom (izgubo) in spremembo višine sredstev organizacije, t.j. ne odgovarja na vprašanje - zakaj odstopa vrednost spremembe denarnih sredstev od prejetega čistega dobička. | Sestava izkaza denarnih tokov po posredni metodi. | ||
| Posredno | 1. Enostavnost izračunov in vzpostavitev povezave med čistim dobičkom oziroma dobičkom pred obdavčitvijo in spremembami bilančnih postavk v glavni dejavnosti. Tako je izkaz denarnih tokov mogoče sestaviti na podlagi izkaza finančnega poslovanja in bilance stanja. 2. Podatki o dejanskih denarnih tokovih, vzeti iz računovodskih sistemov ali kakršne koli pomembne avtomatizacije računovodstva, niso potrebni. |
1. Potreba po čakanju na zaključek obdobja poročanja. Informacij po koncu poročevalskega obdobja ne daje takoj, saj je sestavljena na podlagi izkaza finančnih rezultatov in bilance stanja, ki se po pravilih ruskega računovodstva oblikujeta do konca marca. Ravno na tej točki to poročilo zahteva vodstvo družbe za namen dogovora o proračunih in strateških napovedih za leto. | Izdelava pravil poročanja, zahteve po predčasnem zapiranju obdobja, razvoj obrazcev za zbiranje podatkov za namene sestave izkaza denarnih tokov in konsolidacije. |
| 2. Manj nazoren in na podlagi tega je težko "dešifrirati" katero koli poročilo na raven transakcij denarnih tokov, kar je pogosto potrebno za notranji nadzor in proračun. 3. Ne zagotavlja informacij, uporabnih pri ocenjevanju prihodnjih denarnih tokov. |
Sestavljanje izkaza denarnih tokov po neposredni metodi. | ||
| Zaključek: primeren za podjetja, ki nimajo dovolj avtomatizacije računovodskega procesa. | |||
Poleg tega je dostopnost podatkov pomemben dejavnik pri izbiri metode za sestavo izkaza denarnih tokov. Pogosto je zelo težko z neposredno metodo ločiti podatke, potrebne za izpolnjevanje členov razdelka »Poslovanje« od celotnega denarnega toka podjetja, stroški njegovega oblikovanja pa so precej visoki.
Uporaba različnih oblik in metod za sestavo izkaza denarnih tokov vam omogoča analizo njihovega obsega in strukture z več vidikov. Posledično dobi uporabnik podroben vpogled v operativne, investicijske in finančne transakcije, ki jih je podjetje opravilo v obravnavanem obdobju. To pa mu omogoča, da oblikuje presojo o prednostih in slabostih podjetja, njegovih trenutnih in potencialnih težavah.
Na splošno je zmožnost podjetja, da ustvari znatne denarne tokove iz svoje osnovne dejavnosti, pozitivno dejstvo. Vendar pa je treba v procesu analize vedno paziti na to, v kolikšni meri tokovi poslovanja pokrivajo potrebo po naložbah, plačilih posojil ali dividend. Stabilnost toka poslovanja v dinamiki priča o stabilnem finančnem položaju podjetja, učinkovitem delu njegovega vodstva. Hkrati je treba preveliko odvisnost od zunanjega financiranja za pokrivanje trenutnih potreb obravnavati kot negativen signal.
Končno, stabilen negativni neto denarni tok kaže na resno finančno stisko, ki vodi v stečaj. Izdelava in analiza različnih izkazov denarnih tokov v kombinaciji z drugimi vrstami poročanja omogoča globlje razumevanje dejanskega položaja podjetja, dejanskih rezultatov njegovega delovanja in prihodnjih obetov.
Literatura:
