Ni naključje, da je problem davčnih ugodnosti v središču interesov strokovne skupnosti. Ko govorimo o obstoju davčne ugodnosti, v večini primerov govorimo o davčni optimizaciji, s katero se vsak davčni zavezanec srečuje vsak dan.Zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah ne vsebuje pojma davčne ugodnosti. Davčna zakonodaja pozna koncepte, kot so gospodarska korist, materialna korist.
Ker je bistvo podjetniške dejavnosti doseči največjo gospodarsko korist, njena prisotnost praviloma določa prisotnost predmeta obdavčitve. Gospodarska korist je realno povečanje premoženja, ki je posledica gospodarske dejavnosti davkoplačevalca.
V skladu s čl. 41 Davčnega zakonika Ruske federacije se dohodek pripozna kot gospodarska korist v denarju ali v naravi, upoštevajoč, če ga je mogoče oceniti in kolikor je takšno korist mogoče oceniti in določiti v skladu z poglavja "Davčni dohodek", "Davek od dobička pravnih oseb" Davčni zakonik Ruske federacije.
Na podlagi čl. 210 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove za dohodnino upoštevajo tudi dohodki v obliki materialnih koristi. Za posameznika lahko materialna korist nastane v treh primerih: v obliki prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, prejetih od organizacij ali samostojnih podjetnikov (z izjemo transakcij s kreditnimi karticami v obdobju brez obresti, določenem v pogodba o kreditni kartici); pri nakupu blaga (del, storitev) v okviru pogodbe civilnega prava od posameznikov, organizacij in samostojnih podjetnikov, ki so v razmerju do posameznika soodvisni, pa tudi pri nakupu vrednostnih papirjev.
Izposojena sredstva se zaposlenim praviloma izdajo z nižjim odstotkom, kot je določen v bankah, ali pa sploh brez obresti. Za podjetje so takšna plačila ena od vrst materialnih spodbud za zaposlene, za zaposlene pa jamstvo za stabilnost in varnost, saj dana posojila omogočajo reševanje različnih vsakodnevnih težav, vključno z najpomembnejšim - stanovanjskim. Če so bila sredstva prejeta na podlagi pogodbe o brez obresti, posojilojemalec prihrani pri plačilu obresti, kar pomeni, da prejema dohodek, iz katerega se zadrži dohodnina. Materialna korist od prihrankov pri obrestih nastane tudi, kadar pogoji posojilne pogodbe ali posojilne pogodbe pomenijo plačilo obresti, vendar je njihova vrednost manjša od 9% (za posojilo v tuji valuti) ali 3/4 obrestne mere refinanciranja Banka Rusije, ustanovljena na dan prejema izposojenih sredstev (za posojilo v rubljih). Izjema od tega pravila so prihodki v obliki materialnih koristi, prejetih iz prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih sredstev, ki jih je davčni zavezanec dejansko porabil za gradnjo ali pridobitev stanovanjske hiše, stanovanja, sobe ali deležev v njih na ozemlju Ruske federacije.
Materialna korist nastane tudi, če se kupoprodajni posli izvedejo med povezanimi osebami, katerih seznam je določen v čl. 20 Davčnega zakonika Ruske federacije. Sem spadajo zlasti organizacija in njeni zaposleni. Nastanek materialnih koristi se ni mogoče izogniti, če organizacija proda svojemu zaposlenemu blago po ceni, ki je pod tržno vrednostjo. Dohodek v obliki materialnih koristi je opredeljen kot razlika med ceno, po kateri je bil izdelek (delo, storitev) prodan davčnemu zavezancu, in tržno ceno enakega izdelka (dela, storitve).
Posamezniki lahko pridobijo lastništvo nad vrednostnimi papirji na različne načine, materialna korist pa nastane le, če so vrednostni papirji prejeti brezplačno ali kupljeni po cenah pod tržnimi cenami.
Koncept davčne ugodnosti je bil uveden v obtožbo z odločbo plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12. oktobra 2006 N 53 "O presoji arbitražnih sodišč o smiselnosti prejema davčne olajšave davkoplačevalca": odbitek, davčna olajšava, uporaba nižje davčne stopnje, pa tudi pridobitev pravice do vračila (pobota) ali vračila davka iz proračuna. «
Kaj pomeni kršitev davčnih obveznosti? Spomnimo, da so dolžnosti davkoplačevalcev navedene v čl. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi njegovih določb je mogoče sklepati, da je kršitev davčnih obveznosti naslednja:
Neregistracija za davčno računovodstvo (torej odsotnost nasprotne stranke v Enotnem državnem registru davčnih zavezancev);
Neplačilo zakonsko določenih davkov;
Nepredložitev davčnih obračunov (izračuni).
V smislu Resolucije št. 53 gre predvsem za zmanjšanje davčnih obveznosti (plačilo manj davka). Na podlagi opredelitve davčnih ugodnosti lahko govorimo o naslednjih načinih njihovega pridobivanja:
Po obdavčitvi dobička lahko rečemo, da obstaja "čista gospodarska korist", ki družbi ostaja na voljo. Tako se velikost ekonomskih koristi spremeni zaradi računovodstva stroškov in obdavčitve.
Da bi dosegli največjo gospodarsko korist, davkoplačevalci davčne osnove ne znižujejo vedno samo s pravnimi sredstvi. Posledica takšnih dejanj je nezakonito zmanjšanje gospodarskih koristi - dobiček obdavčen.
Tako je gospodarska korist dohodek, dobiček, ki je obdavčljiv. Davčna ugodnost so sredstva, ki jih je davčni zavezanec dodatno prejel, tudi po plačilu davka na dohodek, dobiček zaradi uporabe različnih metod za zmanjšanje davčne obveznosti. Z drugimi besedami, davčna ugodnost je davčni prihranek.
Ekonomska korist in davčna ugodnost sta med seboj povezana na naslednji način: davčna ugodnost se lahko pojavi šele po obdavčitvi gospodarske koristi. Znesek davčne ugodnosti je opredeljen kot razlika med zneskom davka, ki bi ga bilo treba plačati, in zneskom davka, ki je bil dejansko plačan zaradi uporabe davkoplačevalskih metod za zmanjšanje davka.
Resolucija št. 53 navaja, da davčna ugodnost nastane pri zavezancu, če se davčna obveznost zmanjša z različnimi dejanji, katerih seznam ni izčrpen. Med dejanji davčnega zavezanca in davčno ugodnostjo mora obstajati vzročna zveza.
Zmanjšanje velikosti davčne obveznosti bo pomenilo zmanjšanje zneska davka, ki se plača ustreznemu proračunu. Posledično je davčna ugodnost v veliki meri odvisna od dejanj davčnega zavezanca za optimizacijo obdavčitve, saj je namen slednjega zmanjšati znesek plačanih davkov. Glede na oceno neposrednih dejanj davčnega zavezanca, ki so povzročili znižanje davka, se lahko davčna ugodnost prizna kot upravičena ali neupravičena.
Hkrati prejem davčne ugodnosti sam po sebi ni nezakonit pojav, kar kaže na slabo vero davčnega zavezanca. Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije davkoplačevalcu neposredno dovoljuje prejemanje davčnih ugodnosti, če je dokumentiral svojo pravico do prejemanja davčnih ugodnosti, davčni organ pa ni dokazal, da so podatki v predloženih dokumentih nepopolni, netočni in protislovni.
Tako koncept davčne ugodnosti temelji na domnevi dobre vere davkoplačevalca. Davčni organ ima pravico izpodbijati domnevo dobre vere s predložitvijo prepričljivih dokazov.
Pojem davčne ugodnosti iz Resolucije št. 53 na splošno ustreza splošnim načelom svetovne prakse:
1. Davčna prekvalifikacija transakcije, ki izpolnjuje ekonomske (poslovne) cilje organizacije
2. Veljavnost posla v civilnopravnem smislu.
V Nemčiji se za take primere uporablja odstavek 42 Zakona o davkih in dajatvah Zvezne republike Nemčije. V skladu z njim "davčne zakonodaje ni mogoče zaobiti z zlorabo z uporabo različnih pravnih struktur. V primeru zlorabe nastanejo davčne posledice, ki bi nastale med transakcijo, ki ustreza ekonomskim (poslovnim) ciljem strank." za davčne namene ne razveljavi ustrezne transakcije.
V Franciji civilno veljavnost transakcij ne niha samo zato, ker je bil namen transakcije davčna ugodnost. Ta sklep zlasti potrjuje, da je posledica kvalifikacije transakcije kot transakcije, sklenjene zaradi izogibanja ali ublažitve davčnih obveznosti, le njena prekvalifikacija za davčne namene, ne da bi to vplivalo na njeno civilno veljavnost.
Italijanski finančni organi imajo pravico ponovno kvalificirati transakcijo v skladu s cilji, zaradi katerih je bila izvedena, in jo osvoboditi vseh "anomalij", ki jih uporabljajo nasprotne stranke in so namenjene izogibanju zakonu. Ta prekvalifikacija pa je omejena samo na davčne namene: pogodba ostaja v veljavi za vpletene strani in za tretje osebe v skladu s pravili civilnega prava in v skladu s pravno obliko, ki sta jo izbrali stranki .
V Španiji gre le za nepriznavanje ustreznih transakcij za davčne namene (zaradi uporabe zahtevanega pravila), ne pa tudi za neveljavnost same transakcije.
Resolucija št. 53 pojasnjuje presojo dokazov o utemeljenosti nastanka davčne olajšave davčnega zavezanca s strani arbitražnih sodišč. Glavni so:
1. Dejanja davčnega zavezanca, ki imajo za posledico prejem davčnih ugodnosti, so ekonomsko upravičena, podatki v davčni napovedi in računovodskih izkazih pa zanesljivi.
Davčna ugodnost se razume kot zmanjšanje zneska davčne obveznosti, ki je posledica zlasti znižanja davčne osnove, pridobitve davčne olajšave, davčnih olajšav, uporabe nižje davčne stopnje in pridobitve pravice do vračilo (odmik) ali vračilo davka iz proračuna.
2. V skladu s 1. delom čl. 65 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije mora vsaka oseba, ki sodeluje v zadevi, dokazati okoliščine, na katere se nanaša kot na razlog za svoje trditve in ugovore. Ta organ je zadolžen za dokazovanje okoliščin, na podlagi katerih je davčni organ sprejel izpodbijani akt. Tako lahko davčni organ pri obravnavi davčnega spora na arbitražnem sodišču sodišču predloži dokaze o neupravičenem nastanku davčne ugodnosti za davčnega zavezanca.
3. Davčna ugodnost se lahko pripozna kot nerazumna, na primer v primerih, ko se za davčne namene transakcije ne obračunavajo v skladu z njihovim dejanskim ekonomskim pomenom ali transakcije, ki niso pogojene z razumnimi ekonomskimi ali drugimi razlogi (poslovni cilji ) se upoštevajo.
4. Davčne ugodnosti ni mogoče priznati kot upravičeno, če jo prejme davčni zavezanec zunaj povezave z izvajanjem dejanske podjetniške ali druge gospodarske dejavnosti.
5. Neutemeljenost davčne ugodnosti lahko dokazujejo tudi trditve davčnega organa, potrjene z dokazi, o prisotnosti naslednjih okoliščin:
· Nemožnost dejanskega izvajanja teh operacij s strani davkoplačevalca, ob upoštevanju časa, lokacije premoženja ali količine materialnih virov, ekonomsko potrebnih za proizvodnjo blaga, opravljanje del ali opravljanje storitev;
· Pomanjkanje potrebnih pogojev za doseganje rezultatov ustrezne gospodarske dejavnosti zaradi pomanjkanja poslovodnega ali tehničnega osebja, osnovnih sredstev, proizvodnih sredstev, skladišč, vozil;
· Računovodstvo za davčne namene samo tistih poslovnih transakcij, ki so neposredno povezane z nastankom davčnih ugodnosti, če tovrstna dejavnost zahteva tudi opravljanje in računovodstvo drugih poslovnih transakcij;
· Izvajanje transakcij z blagom, ki ni bilo proizvedeno ali ga ni bilo mogoče proizvesti v znesku, ki ga je davčni zavezanec zabeležil v računovodskih dokumentih.
6. Okoliščine, ki ne morejo biti podlaga za priznanje davčne ugodnosti kot neupravičene:
· Ustanovitev organizacije tik pred poslovno transakcijo;
· Soodvisnost udeležencev v transakcijah;
· Nepravilna narava poslovnih transakcij;
· Kršitev davčne zakonodaje v preteklosti;
· Enkratna narava operacije;
· Izvajanje operacije, ki ni na lokaciji davčnega zavezanca;
· Poravnave z eno banko;
· Tranzitna plačila med udeleženci v medsebojno povezanih poslovnih transakcijah;
· Uporaba posrednikov pri izvajanju poslovnih transakcij.
Te okoliščine skupaj in razmerje z drugimi okoliščinami je mogoče priznati kot okoliščine, ki kažejo, da je davčni zavezanec prejel neupravičeno davčno ugodnost.
7. Če sodišče na podlagi ocene dokazov, ki sta jih predložila davčni organ in davčni zavezanec, ugotovi, da davčni zavezanec za davčne namene transakcij ni upošteval glede na njihov dejanski gospodarski pomen, sodišče določi obseg pravic in obveznosti davkoplačevalca glede na resnično ekonomsko vsebino zadevne transakcije.
8. Pri spreminjanju pravne kvalifikacije civilnih transakcij (1. člen 45. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) je treba upoštevati, da transakcije, ki niso v skladu z zakonom ali drugimi pravnimi akti (168. člen zakona Civilni zakonik Ruske federacije; v nadaljevanju - Civilni zakonik Ruske federacije) so namišljene in ponarejene transakcije (člen 170 Civilnega zakonika Ruske federacije) so neveljavne, ne glede na to, da jih sodišče kot takšno prizna (člen 166 ZPP). Civilni zakonik Ruske federacije).
9. Sodišče ugotovi obstoj razumnih ekonomskih ali drugih razlogov (poslovnega namena) v dejanjih davčnega zavezanca, ob upoštevanju ocene okoliščin, ki kažejo na njegove namere, da bi dosegel gospodarski učinek zaradi dejanskega podjetniška ali druga gospodarska dejavnost.
10. Dejstvo, da je nasprotna stranka davčnega zavezanca sama kršila svoje davčne obveznosti, ni dokaz, da je davčni zavezanec prejel neupravičeno davčno ugodnost. Davčna ugodnost se lahko prizna kot nerazumna, če davčni organ dokaže, da je davčni zavezanec ravnal brez skrbnosti in pozornosti ter bi se moral zavedati kršitev, ki jih je zagrešila nasprotna stranka, zlasti zaradi razmerja medsebojne odvisnosti ali povezanosti davčnega zavezanca z nasprotna stranka. Davčna ugodnost se lahko prizna tudi kot neupravičena, če davčni organ dokaže, da so dejavnosti davčnega zavezanca, njegovih povezanih ali povezanih oseb namenjene opravljanju poslov v zvezi z davčnimi ugodnostmi, predvsem z nasprotnimi strankami, ki ne izpolnjujejo svojih davčnih obveznosti.
Po mnenju avtorja so glavni znaki davčne olajšave:
miza priložena
Zgornja sodna in arbitražna praksa kaže, da prisotnost ene od formalnih okoliščin neupravičene davčne ugodnosti brez povezave z drugimi okoliščinami ne dokazuje obstoja neupravičene davčne ugodnosti.
Iz navedenega izhaja, da se v sodni in arbitražni praksi začne razvijati določena doslednost, ki je seveda ocenjena kot pozitiven trend.
Sodobna ekonomska teorija, ki gradi model mehanizma družbeno optimalne regulacije tržnega gospodarstva, izhaja iz potrebe po čim večji uporabi možnosti za takšno ureditev, ki so značilne za samo tržno gospodarstvo, in ne iz predpostavke njegovega nasilnega zloma, ki je za nas običajno. Pretvoriti destruktivne težnje v ustvarjalne sile - to je metodološka postavitev sodobne ekonomske teorije. Ta ustvarjalni potencial ima naravna želja vsakega udeleženca v tržnem gospodarstvu do lastne gospodarske koristi.
Ljudje praviloma izvajajo tista dejanja, ki bi jih po njihovem mnenju morala prinesti največja korist... Udeleženci v tržnem gospodarstvu že računajo na »neto« koristi, tj. koristi, ki presega stroške njenega doseganja.
Prizadevanje v lastno korist - neodtujljiva pravica vsak udeleženec v tržnem gospodarstvu: zato je "trg", šele potem je "trg".
Običajen udeleženec v tržni proizvodnji vedno deluje v lastno gospodarsko korist (zdaj se ne dotikamo vprašanja, ali ravna pravilno in ali dosega svoj cilj). Nekaj pa je gotovo - želja po delovanju v lastno korist. nikogar ni treba učiti(seveda ne govorimo o strokovnem znanju): to je naravni motiv človekovega ekonomskega vedenja. Posameznik, ki ravna v nasprotju s svojo ekonomsko koristjo, je seveda anomalija za tržno gospodarstvo.
Tržno gospodarstvo je zgrajeno - na vseh ravneh in na vseh področjih - na načelu gospodarskega interesa, donosnosti gospodarskih dejanj. Kjer ni želje po osebni gospodarski koristi, ni tržnega gospodarstva.
Treba je opozoriti, da je ekonomska znanost edina od vseh znanosti posebej preučuje problem doseganja posameznika neto gospodarske koristi.
Potem pa se pojavi vprašanje: ali je mogoče urediti tržne procese, če vsak zasleduje le svoj gospodarski interes? Ali lahko ekonomska teorija izhaja iz podobnih izhodišč? Navsezadnje se morajo ti interesi med seboj boriti. Ali v tem primeru ni takšna premisa bolj verjetno teoretična utemeljitev gospodarskega kaosa kot usklajevanja?
To razmišljanje je bilo vedno v nasprotju s tržnim gospodarstvom. Vendar je praksa socialno urejenega tržnega gospodarstva pokazala, da se je danes že pojavil mehanizem za usklajevanje individualnih teženj v osebno gospodarsko korist in interese družbe, ki pa ne zahteva uničenja tržnih spodbud.
Vsak posameznik ima hkrati veliko ciljev in zato tudi številne gospodarske interese. Če bi imel posameznik samo en gospodarski interes, bi to pomenilo nesporni sklop njegovega ekonomskega vedenja, podobnega obnašanju na primer programiranega robota.
Na srečo ni tako: vsak posameznik si hkrati prizadeva doseči različne gospodarske interese. In samo zaradi tega poseduje svoboda, kar ima za udeleženca v tržnem gospodarstvu vedno svoboda neodvisne izbire ugodnosti... Svoboda izbire koristi prinaša nenehne spremembe, spremembe, življenje v tržno gospodarstvo.
Svoboda izbire pomeni, da je posameznik vedno zraven stanje izbire... Stalna izbira širi obseg njegovih dejanj. Za celotno skupnost udeležencev v tržnem gospodarstvu to pomeni astronomsko število možnosti za ukrepanje.
Množica posameznih gospodarskih interesov bi odpravila nepremostljivo oviro gospodarski analizi, če ne zaradi ene okoliščine: v tržni družbi, v kateri se vse meri v denarju in zamenja za denar, za vse udeležence v proizvodnji obstaja ena univerzalna spodbuda, ena splošna interes in spodbuda za vedenje - je želja po več denarja... Tržno gospodarstvo je resnično tržno gospodarstvo le takrat, ko si vsak udeleženec prizadeva in ima možnost zaslužiti čim več denarja. V središču tržnega gospodarstva je navaden človek s svojo zemeljsko željo, da bi imel veliko denarja. Sodobna tržna teorija izhaja iz priznavanja in spoštovanja takega interesa.
Ali so lahko izjeme? Oni lahko. Ali s tem ne ponižujemo osebe? Ne - ponižujemo ga, ko mu ne dovolimo, da veliko in samostojno zasluži. Poleg tega pri tem sploh ne gre za primitivno ropanje denarja: za večino udeležencev v tržni proizvodnji je povečanje denarja pogoj za izboljšanje njihovega življenja in razširitev obsega zadovoljenih potreb.
Univerzalnost denarnih obresti je zelo pomembna. Prvič, postane "ključ" za razlago vedenja gospodarskih subjektov v vseh proizvodnih razmerah, nam postane jasno logike njihovo tržno delovanje. Njihova dejanja spremenimo, ko se spremenijo tržne razmere.
Drugič, zaradi univerzalnosti denarnega interesa ima ekonomija objektiven instrument meritve stopnjo njegovega izvajanja.
Tretjič, najpomembneje je, da univerzalnost denarnih obresti to spremeni univerzalna krmilna naprava ekonomsko vedenje udeležencev v tržni proizvodnji. Ne navkljub, ampak s pomočjo gospodarskega interesa - to je pomen koncepta družbeno urejenega tržnega gospodarstva.
Udeleženec v lastni koristi ter pri izbiri zaporedja in načina, kako to doseči, udeleženec v tržni proizvodnji širi polje izbire za druge udeležence, ki se odzovejo na njegovo izbiro, sam pa upošteva dejanja drugi. Zato lahko tržno gospodarstvo opredelimo kot stalen proces skupnega doseganja posameznikov in socialnih neto koristi njegovih udeležencev. Tako tržno gospodarstvo zagotavlja glavno - kontinuiteto želje svojih udeležencev po čistih koristih in nenehno spreminjanje njihovega vedenja v skladu s spremembami pogojev za njegovo doseganje. Skratka, tržno gospodarstvo je neskončen razvoj vsakega od njegovih udeležencev v njihovih in tujih koristih.
Vendar se bodo vedenja gospodarskih subjektov spremenila le, dokler bodo lahko zagotovili doseganje koristi. Pomanjkanje možnosti za pridobivanje dodatnih čistih koristi pomeni prehod tega sektorja tržnega gospodarstva na ravnotežno stanje, stabilizacija vedenja gospodarskih subjektov.
Udeleženci v tržnem gospodarstvu torej izvajajo le dejanja, za katera pričakujejo, da jim bodo prinesla neto korist. Na srečo ti ukrepi vsaj za kratek čas povečajo korist za tega udeleženca v primerjavi z drugimi udeleženci. Ta začasna ugodnost je eden glavnih ciljev udeležencev v tržnem gospodarstvu.
Prizadevanje za "proaktivne", "presežne" koristi ima štiri pomembne posledice.
"Lastna" korist "- dejanja, ki danemu udeležencu dejansko prinašajo korist, jih izvaja vse pogosteje in se na koncu razvijejo v nov model njegovo ekonomsko vedenje. In ker nihče od udeležencev v tržni proizvodnji ne bo zamudil svojega dobička, potem nikogar ne bi smeli spodbujati k prehodu na nov model. Uresničevanje lastnega interesa je torej nenehno in učinkovito delujoč motiv ekonomskega vedenja. Za ekonomsko znanost je pomembno, da je neprekinjen regulator individualnega ekonomskega vedenja, "samodejno" vgrajen v mehanizem delovanja tržnega gospodarstva.
"Tujec" ugodnost - za drugega udeleženca v tržnem gospodarstvu je korist tega posameznika "tujec" ugodnost in zato zamudili: v tržnem gospodarstvu dobiček nekoga drugega vedno velja za lastno izgubo. Zato »tuji« način doseganja koristi prej ali slej postane običajen »ulov«, saj spodbuja druge udeležence k podobnim dejanjem in se ne bodo umirili, dokler ne obvladajo »tujega« načina doseganja koristi. In vam ni treba skrbeti - tako kot nihče od udeležencev v tržnem gospodarstvu ne bo zamudil lastne koristi, tako kot ne bo manjkala korist nekoga drugega. Tako po individualni obnovi načina delovanja že obstaja zelo veliko posodobitev modela ekonomskega vedenja. Prav tako ni treba nikogar nagovarjati k temu, je tudi "samodejno" delujoč regulator tržnega gospodarstva.
»Skupna« korist - spremembe v ekonomskem obnašanju udeležencev v tržni proizvodnji se bodo dogajale, dokler vsi udeleženci ne obvladajo novega načina doseganja čistih koristi, in tako dolgo, dokler se dodatna korist med njimi enakomerno ne porazdeli. Takšna enakomerna porazdelitev pomeni začetek trenutka ekonomsko ravnovesje, seveda pa relativno in kratkoročno, kajti takoj, ko se najde nov način doseganja dobička, se ravnovesje poruši in vse se začne znova premikati.
»Kvalitativna homogenost koristi« - za ekonomsko teorijo in prakso je pomembna prednost tržnega gospodarstva ta, da je glede na gospodarsko obliko končni rezultat katere koli neto koristi kakovostno homogen - pridobivanje večjega denarnega dohodka. Zahvaljujoč temu vsi tržni procesi - na katerem koli področju, v vsaki panogi, na vseh ravneh - pridobijo homogene denarne kazalnike, kar vam omogoča merjenje, preučevanje in modeliranje tržnih procesov.
In zdaj, ko smo dali najobsežnejšo predstavo o bistvu tržnega gospodarstva - 1) željo vsakega od njegovih udeležencev, da lastna korist, 2) želja po zadolževanju tujec koristi, 3) enakomerna porazdelitev koristi "nekoga drugega" in jo s tem spremeni v javno korist, 4) enotnost denarno izrazi koristi - značilnosti tržnega gospodarstva razumemo kot proces skupni dosežki posameznikov in socialnih neto koristi udeležencev ob upoštevanju sprememb načinov njihovega doseganja.
Zato si tudi ekonomska teorija prizadeva povečati interes udeležencev v tržnem gospodarstvu za pridobivanje posameznih čistih koristi v regulativnem mehanizmu. Tak mehanizem ustreza naravi tržnega gospodarstva in je zato učinkovit, ker se opira na samoregulacija... To postavlja posebne zahteve za metode negospodarskega posredovanja v tržne procese. Socialna ureditev, ki pa se pojavlja v obliki ekonomske samoregulacije, je končna naloga in merilo za optimalnost mehanizma družbeno optimalne regulacije tržnega gospodarstva.
Korist se običajno razume kot dobiček, korist, obresti ali prednosti, ki izhajajo iz nečesa. In kaj pomeni gospodarska korist?
Davčni zakonik Ruske federacije kot sopomenke obravnava pojem gospodarske koristi v denarju ali naravi in dohodku (1. člen 41. člena, 3. odstavek 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Za namene davčne zakonodaje se dohodek pripozna kot gospodarska korist v denarju ali naravi, če:
To pomeni, da dohodnina ali dohodnina vedno pomeni, da obstaja gospodarska korist. Vendar prisotnost gospodarskih koristi ne kaže vedno na nastanek obdavčljivega dohodka.
Primer je gospodarska korist pridobivanja posojila brez obresti. Takšno korist je mogoče določiti in oceniti v skladu z normami Ch. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 1 člena 210, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda pri davku na dohodek se ekonomska korist od varčevanja pri obrestih ne upošteva, saj postopek za njegovo priznavanje in odmero po normah Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ni opredeljeno.
V računovodstvu je povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev ali ugasnitve obveznosti dohodek. Vendar le pod pogojem, da takšne transakcije vodijo v povečanje kapitala organizacije. Izjema so prispevki lastnikov nepremičnin (klavzula 2 PBU 9/99).
V skladu s tem, če pride do zmanjšanja gospodarskih koristi zaradi odtujitve sredstev ali nastanka obveznosti, lahko govorimo o nastanku odhodkov. Še enkrat, le če to vodi do zmanjšanja kapitala organizacije, vendar ni bilo povezano z zmanjšanjem prispevkov lastnikov z njihovo odločitvijo (2. odstavek PBU 10/99).
Ko se povečanje gospodarskih koristi pripozna kot del dohodka organizacije, je navedeno v odstavkih 12-16 PBU 9/99. Zagotavljajo pogoje za pripoznanje prihodka za namene računovodstva. Pogoji za pripoznavanje odhodkov v računovodstvu so določeni v odstavkih 16-19 PBU 10/99. Hkrati je mogoče opozoriti, da se stroški, ki zagotavljajo prihodnje gospodarske koristi, pripisujejo bodisi tekočemu obdobju bodisi tvorijo odložene stroške, odvisno od njihove narave in povezanosti s prihodnjimi gospodarskimi koristmi.
Koncept prihodnjih gospodarskih koristi je podan v točki 7.2.1 Računovodskega koncepta v tržnem gospodarstvu Rusije (odobren s strani Metodološkega sveta za računovodstvo pri Ministrstvu za finance, Predsedniški svet IPB RF 29. decembra 1997). Prihodnje gospodarske koristi se nanašajo na možnost, da sredstva neposredno ali posredno prispevajo k toku denarja v podjetje.
Hkrati koncept navaja nekatere pogoje, pod katerimi se lahko šteje, da bo sredstvo v prihodnosti organizaciji prineslo gospodarske koristi. To je mogoče, če je sredstvo lahko:
n Gospodarska korist - sposobnost nepremičnine, da olajša pretok denarja ali drugih sredstev v organizacijo;
n Dohodek je gospodarska korist v denarju ali naravi, ki se upošteva, kadar ga je mogoče izmeriti in kolikor je takšno korist mogoče oceniti.
1) reproduktivni; 2) regulativni; 3) spodbudno; 4) distribucija; 5) vrednotenje in informacije.
Reproduktivna funkcija se kaže v zagotavljanju nenehnega obnavljanja procesa prodaje blaga v gospodarskem sistemu države na razširjeni osnovi za količinsko, kakovostno in strukturno izboljšanje nacionalnega gospodarstva.
Regulacijska funkcija določa stopnjo uresničevanja ekonomskih interesov tako udeležencev na področju blagovnega prometa kot družbe v celoti.
Spodbudna funkcija je oblikovati gospodarski interes trgovinskih organizacij za trajnostni razvoj, izboljšati kakovost prodanega blaga in povečati povpraševanje po njem. Izvajanje te funkcije je zagotovljeno s spreminjanjem cen pribitkov, popustov, pribitkov, razlikovanjem davčnih stopenj itd.
Distribucijska funkcija sestoji iz distribucije in prerazporeditve ustvarjenega bruto domačega proizvoda ( Gdp) in nacionalni dohodek ( ND) med organizacijami, industrijami, regijami, socialnimi skupinami prebivalstva zaradi trgovine.
Ocenjevalna in informacijska funkcija pomeni, da trgovinski subjekti prihodke uporabljajo za evidentiranje in izračun kazalnikov poročane vrednosti, razvoj načrtov in napovedi. Informacijska komponenta se kaže v sporočanju informacij o donosnosti različnih sektorjev potrošniškega trga vsem udeležencem pri distribuciji blaga.
Razvrstitev prihodkov trgovinske organizacije (računovodska poravnava str. 514-515) ⃰
| Znak razvrstitve dohodka | Vrsta dohodka |
| 1. Narava ustvarjanja dohodka | 1. Dohodek od prodaje blaga (izdelkov, del, storitev) in premoženja organizacije 2. Dohodek od uporabe premoženja in kapitala trgovske organizacije. |
| 2. Viri tvorbe | 1. Dohodek od trgovalnih dejavnosti in plačanih trgovskih storitev 2. Dohodek od proizvodnih dejavnosti 3. Dohodek od posredniških dejavnosti 4. Dohodek od naložbenih in kreditnih dejavnosti 5. Dohodek od prodaje premoženja in intelektualnih pravic 6. Izredni dohodek 6. Druge vrste dohodek |
| 3. Popolnost in kraj prikaza dohodka | 1. Računovodski prihodki 2. Skriti prihodki |
| 4. Faktor časa | 1. Prihodki poročevalskega obdobja 2. Prihodki odloženih obdobij |
| 5. Narava obdavčitve | 1. Obdavčljivi dohodek 2. Neobdavčljivi dohodek |
| 6. Raven za oblikovanje dobička | 1. Dohodek, ki zadostuje za ustvarjanje dobička. 2. Dohodek, ki ne zadostuje za ustvarjanje dobička |
| 7. Trgovinska industrija | 1. Dohodek od trgovine na drobno 2. Dohodek od trgovine na debelo 3. Dohodek od gostinstva |
V navodilu št. 102 so vsi dohodki razdeljeni v naslednje skupine:
1. prihodki od tekočih dejavnosti,
2. prihodki od naložbenih dejavnosti,
3. dohodek iz dejavnosti financiranja,
4. drugi dohodek.
Prihodki iz tekočih dejavnosti vključujejo:
1. Dohodek, povezan s prodajo izdelkov, blaga (prihodek od prodaje)
2. Drugi prihodki iz tekočih dejavnosti (niso vključeni v prihodke od prodaje)
2.1 Dohodek, povezan z rezervacijami za začasno uporabo (začasno posest in uporabo) naložbenih sredstev (brez naložbenih nepremičnin in drugih dobičkonosnih naložb v opredmetena sredstva), zaloge (če se navedena dejavnost ne nanaša na glavno dejavnost organizacije, ki ustvarja dohodek) )
2.2 Dohodek, povezan s prodajo in drugo odprodajo zalog (razen izdelkov, blaga), če se zabojnik v skladu z zakonodajo vodi kot zaloga
2.3 Odškodnine, globe, prejete kazni ali priznane terjatve
2.4 Stroški zalog, gotovine, opravljenega dela, opravljenih storitev, prejetih brezplačno
2.5 Prihodki, povezani z državno podporo za nakup zalog, plačilo za opravljeno delo, opravljene storitve, financiranje tekočih odhodkov
2.6 Zneski presežnih zalog, gotovina, ugotovljena kot rezultat popisa
2.7 Prejemki za nadomestilo izgub, ki jih organizaciji povzročajo tekoče dejavnosti
2.8 Dobiček (izguba) preteklih let iz tekočih dejavnosti, ugotovljenih v poročevalskem obdobju
2.9 Znesek prevrednotenja (znižanja) rezerv itd.
Dohodek od trgovine v industriji- je neto proizvod industrije ali nacionalni dohodek, ustvarjen v trgovini s produktivno delovno silo delavcev v industriji.
2. Dohodek od prodaje blaga, viri njegovega nastanka
Kako ekonomski kazalnik Prihodki od prodaje so vsota vseh trgovskih (maloprodajnih in veleprodajnih) pribitkov, popustov pri prodaji blaga in pribitkov na lastne izdelke (surovine) in dela kupljenega blaga pri organizacijah javne prehrane.
Prihodki od prodaje trgovinska organizacija (v računovodskem pogledu) je znesek prihodkov od prodaje blaga, opredeljen kot razlika med prodajno in nabavno vrednostjo blaga.
n Raven dohodka od prodaje izračunano kot razmerje njegove vsote do vrednosti prometa, izraženo kot odstotek:
Raven dohodka = Dohodek od prodaje x 100 / Promet
Prihodki od prodaje se evidentirajo in načrtujejo v višini in po stopnjah.
(glej račun str. 518-519) ⃰
Viri prihodkov od prodaje:
v maloprodaji:
Tržne pribitke, določene kot odstotek veleprodajne cene blaga
Trgovinski popusti, določeni kot odstotek fiksne maloprodajne cene blaga z DDV ali enotne maloprodajne cene;
Provizije za prodajo blaga v varčevalnih trgovinah in oddelkih
na debelo:
Veleprodajne pribitki, določeni v% na prodajno ceno blaga lastne proizvodnje ali uvoznikovo ali pogodbeno ceno (pri izvozu)
Veleprodajni popusti, določeni s sporazumom strank namesto pribitka (nadaljnja dostava blaga se izvede po prodajnih cenah brez zaračunavanja veleprodajnega pribitka)
Plačilo v obliki% nabavne vrednosti prodanega blaga za izvajanje trgovinskih in posredniških operacij.
javna prehrana:
Trgovinske marže, popusti na kupljeno blago in živilske surovine za izdelavo izdelkov;
Marža na izdelke lastne proizvodnje in del kupljenega blaga, določena v% glede na stroške nabora surovin ali izdelkov v maloprodajnih cenah;
Najvišji znesek pribitkov urejajo regionalni izvršni odbori in mestni izvršni odbor Minska in je odvisen od kategorije gostinske organizacije:
Trenutno roki za pribitek so praviloma določene le za družbeno pomembne dobrine. Za ostale trgovske in veleprodajne pribitke niso omejene na največjo velikost in se oblikujejo ob upoštevanju razmer na trgu, ki se razvijajo v obdobju izvajanja.
Trgovinske pribitke in popusti opravljajo računovodstvo, distribucijo in spodbudo funkcije.
V kot ekonomska kategorija trgovska pribitek je cena storitev, ki jih trgovina opravlja panogam materialne proizvodnje za prodajo izdelkov. To je glavni namen trgovskih pribitkov.
n Izračun ravni prihodka od prodaje (OU) skozi vrednost trgovske pribitka (ТН):
n utrip = TH x 100 / (100 + TH)
Raven trgovske pribitke (Utn) je vedno višja od ravni prihodkov od prodaje (Ud) (dohodek se izračuna iz maloprodajne cene, pribitek je do prodajne cene).
Namesto sektorske specializacije, strogo načrtovanih naložbenih in proračunskih in finančnih procesov trg spodbuja težnje vsakega sestavnega subjekta federacije k samopotrditvi, izbiri gospodarske strukture, ki lahko zagotovi njen zanesljiv položaj na trgu državo in svet. Vsaka odločitev v zvezi z medregionalno interakcijo se ocenjuje z vidika gospodarskih koristi in možnosti doseganja fiskalne stabilnosti ter izvajanja strateških ciljev družbeno-ekonomskega in okoljskega razvoja regije.
Za prihodke in odhodke organizacije to pomeni določitev trenutka njihovega pripoznanja.
Vrednotenje je način izražanja objektov gospodarske dejavnosti v splošni denarni meri.
Za oblikovanje informacijskega modela, ki združuje v eno celoto celoto elementov proizvodnih, gospodarskih in finančnih dejavnosti, jih je treba oceniti v enem samem merilu.
Na podlagi opredelitve davčnih ugodnosti lahko govorimo o naslednjih načinih njihovega pridobivanja:
