Boste potrebovali
Navodilo
Ugotovite naravni obseg nedokončane proizvodnje (neizvedena naročila) po popisu ob koncu meseca. Podatki o zalogah se mesečno odražajo v popisnih listah ali v drugih dokumentih, ki beležijo izpolnitev proizvodnih nalogov. Ugotovite pogodbeno (ocenjeno) vrednost odprtih naročil (po pogodbah o izvedbi del, sklenjenih z naročnikom) na začetku in koncu meseca, izračunajte pogodbeno (ocenjeno) vrednost naročil, opravljenih v mesecu.
Določite delež nedokončane proizvodnje v skupnem številu naročil ob koncu meseca. Izračunamo ga takole: pogodbeni (ocenjeni) vrednosti nedokončanih naročil na začetku meseca prištejemo pogodbeno (ocenjeno) vrednost v mesecu izvedenih naročil. Pogodbeno (ocenjeno) vrednost neizpolnjenih naročil ob koncu meseca delite z dobljenim številom.
Izračunajte dejanske stroške nedokončanega dela. V ta namen razporedite znesek neposrednih stroškov med dokončana naročila in nedokončano delo, kot sledi.
Vzemite stanje dejanskega zneska neposrednih stroškov na začetku meseca, dodajte skupni znesek dejanskih neposrednih stroškov po računovodskih podatkih (promet v breme računa 20 "Glavna proizvodnja"). Če pomnožimo skupne neposredne stroške za mesec in njihovo stanje na začetku meseca z odstotkom nedokončane proizvodnje ob koncu meseca, dobimo dejanske stroške nedokončane proizvodnje ob koncu meseca.
V računovodski usmeritvi navedite razdelitev neposrednih stroškov za izvedbo in »nedokončano delo«. V skladu s smernicami Ministrstva za davke Rusije o davku od dohodka lahko sami izberete ekonomsko upravičen kazalnik, po katerem se porazdelijo neposredni stroški: stroški naročil (pogodbeni, ocenjeni, stroški glede na znesek neposrednih stroškov v določenem znesku). vrstni red) ali fizičnih kazalnikov, če so ti kazalniki različni, bodo vrstni redi primerljivi (kilometri itd.).
Opomba
Vrednotenje stanja nedokončane proizvodnje je dokumentirano v Listu vrednotenja ostankov nedokončane proizvodnje. Ta dokument je sestavljen kot celota po organizacijah, po lokacijah in vrstah izdelkov. Podatki, prikazani v tem dokumentu, služijo kot osnova za porazdelitev stroškov med končnimi izdelki in "nedokončano proizvodnjo" - na eni strani in med posameznimi vrstami proizvedenih izdelkov - na drugi strani.
Obrazce izjave razvija organizacija neodvisno, odvisno od značilnosti proizvodnje.
Viri:
nedokončano proizvodnja so stroški izdelkov, ki so na različnih stopnjah proizvodnega cikla: od lansiranja do proizvodnja pred sprostitvijo končnih izdelkov in njihovo vključitvijo v blagovno proizvodnjo. Z drugimi besedami, to je delno dokončan izdelek, ki ni prestal celotnega proizvodnega cikla, ki ga predvideva tehnologija.
Navodilo
Lahko definirate nedokončano proizvodnja tako, da ga pogledamo z več zornih kotov. Tehnično nedokončano proizvodnja predstavlja vrednosti, ki se obdelujejo. Praviloma so to materiali, ki so v lasti podjetja in so odpisani v delavnico iz skladišča. Predpostavlja se, da je treba vse materiale v delavnici predelati v končne izdelke in poslati v skladišče.
Pravno nedokončano proizvodnja- to so vrednosti, ki so na materialni odgovornosti uprave trgovin. Ta nedokončana proizvodnja je širša od prejšnje, saj vključuje materiale, ki so bili sprejeti v trgovino, vendar še niso vključeni v predelavo, ter končne izdelke, ki so bili obdelani, vendar še niso prispeli v skladišče. .
Ne pozabite, da je z ekonomskega vidika delo v teku proizvodnja- to je kapital, ki je vložen v obratna sredstva in se mora spremeniti v denar, ki postane končni proizvod. Hitrost te transformacije je odvisna od proizvodne tehnologije in tržnih razmer.
Z računovodskega vidika lahko vidite nedokončano proizvodnja na računu 20 "Osnovni proizvodnja". Stroški tega se odražajo v breme tega računa. Hkrati je v tistih panogah, kjer ni nedokončanega dela, na primer v energetskem sektorju, promet tega računa dejanski strošek proizvodnje. Toda v večini panog, kjer je delo v teku proizvodnja, se dejanski stroški ne ujemajo s stroški, evidentiranimi na kontu 20.
WIP lahko izračunate v dveh korakih. Najprej poiščite naravne ostanke dragocenosti v proizvodnji. Nato ocenite ta stanja v denarnem smislu. To delo je precej delovno intenzivno. Stvarna stanja v podjetju se določijo na podlagi podatkov o zalogah, vrednotenje nedokončane proizvodnje pa izračunajo računovodje.
Viri:
Pri oblikovanju proizvodnih stroškov in zaključku obračunskega obdobja je treba obračunati in odpisati stroške nedokončane proizvodnje. Njegov obseg se izračuna na podlagi rezultatov popisa ali dokumentarne metode, ko se ocena stanja opravi na podlagi primarnih dokumentov.
Navodilo
Obseg nedokončanega dela določite na podlagi rezultatov inventure, opravljene ob koncu meseca. Zabeležite rezultate v svoj inventar.
Izračunajte delež nedokončane proizvodnje v njenem celotnem obsegu za obračunsko obdobje. Če želite to narediti, dodajte stroške opravljenega dela stroškom nedokončanega dela na začetku meseca. Stroške neopravljenega dela ob koncu meseca delite z dobljeno številko.
Razporedite znesek neposrednih stroškov med dokončana naročila in nedokončana proizvodnja v sorazmerju z obračunanim deležem »nepopolnih« v skupnem obsegu dela. Če želite to narediti, k stanju dejanskega zneska neposrednih stroškov na začetku meseca dodajte skupni znesek dejanskih neposrednih stroškov po računovodskih podatkih (promet v breme računa 20 "Glavna proizvodnja") in jih pomnožite z delež nedokončane proizvodnje ob koncu meseca.
Pri ugotavljanju sestave odhodkov, ki znižujejo obdavčljivi dohodek, ne vključujejo odhodkov v zvezi z nedokončano proizvodnjo. Njihova vrednost bo na saldih računa 20 "Glavna proizvodnja" (konto 23 "Pomožna proizvodnja", 29 "Storitvena proizvodnja").
Knjižite v računovodstvu, ko stranka plača vsako opravljeno fazo dela: Debetni račun 46, Dobroimetni račun 90 "Prodaja". Po predaji predmeta naredite knjižbo za odpis nedokončane proizvodnje: v breme računa 62 »Poravnave s kupci in kupci«, v dobro računa 46 »Dokončane faze nedokončanega dela«.
Viri:
Vsaka organizacija ima pravico samostojno določiti, kateri od njenih stroškov se pripiše neposrednim in kateri so posredni. Ta ukaz se mora odražati v računovodski politiki. Ministrstvo za finance priporoča, da se odhodki delijo v skladu z uveljavljenimi računovodskimi pravili. Neposredni stroški se štejejo za materialne stroške za plače zaposlenih in na ta znesek obračunan enotni socialni davek. Vključuje tudi amortizacijo uporabljenih osnovnih sredstev.
Boste potrebovali
Navodilo
Neposredni stroški se odpisujejo ob realizaciji, torej v obrokih, in to takoj. V tekočem poročevalskem obdobju je treba upoštevati le tiste stroške, ki se nanašajo na že prodane storitve oz. Stanja odpadejo na odpremljene izdelke in skladiščna stanja.
Opravljene, a neprevzete storitve in dela, ostanki polizdelkov in neizvedena naročila se uvrščajo med nedokončano proizvodnjo. Vrednotenje nedokončanega dela je treba opraviti za vsak mesec. Računovodja za vrednotenje uporablja podatke iz primarnih dokumentov o stanju in gibanju materiala in surovin, podatke o končnih izdelkih za vsako delavnico ter podatke o neposrednih stroških za tekoči mesec. Celoten znesek povprečnega stanja nedokončane proizvodnje ob koncu meseca se všteva v neposredne stroške naslednjega meseca.
Vrednotenje nedokončane proizvodnje se izvaja po normiranih ali dejanskih stroških, neposrednih stroških, stroških surovin in materiala. Vrstni red mora biti določen z računovodsko politiko podjetja. Vsa podjetja vrednotijo povprečna stanja zalog na enak način, ki je neodvisen od posebnosti in vrste dejavnosti in je predpisan v davčnem zakoniku.
Računovodja na podlagi podatkov o neposrednih stroških, ki se nanašajo na skladiščno stanje gotovih izdelkov, na začetku in koncu meseca ter na podlagi podatkov o neposrednih stroških za izdelke, proizvedene v mesecu, izračuna povprečno stanje v skladišču. Da bi to naredili, je treba na začetku meseca dodati neposredne stroške za stanje končnih izdelkov s stroški za stroške končnih izdelkov, ki so bili izdani v mesecu. Od dobljenega zneska je treba odšteti neposredne stroške izdelkov, ki so bili poslani v mesecu.
Za oceno povprečnega stanja poslanih, a neprodanih izdelkov potrebujemo podatke o pošiljanju in informacije o neposrednih stroških za tekoči mesec, zmanjšanih za neposredne stroške. Treba je dodati neposredne stroške za stanje odpremljenih izdelkov na začetku meseca z neposrednimi stroški, porazdeljenimi s stroški odpremljenih končnih izdelkov v mesecu, od dobljenega rezultata odšteti neposredne stroške za mesec.
Z ekonomskega vidika so stroški katerega koli podjetja razdeljeni na neposredne in posredne. Neposredni stroški so spremenljivi, to pomeni, da se povečujejo ali zmanjšujejo s spremembo obsega proizvodnje (na primer stroški surovin in materiala). Posredni stroški so fiksni, to pomeni, da niso neposredno odvisni od obsega proizvodnje (na primer prejemki vodstvenega osebja).
Proizvodni stroški podjetja so razdeljeni v dve skupini. V skladu s tem je mogoče stroške proizvodov (del, storitev) v računovodstvu določiti na dva načina:
kot polni strošek, vključno z vsemi proizvodnimi stroški;
kot delni (znižani) strošek, ki vključuje samo neposredne stroške.
Pri določanju skupnih stroškov znesek proizvajalnih stroškov vključuje vse stroške, vključno s posrednimi. Pri prodaji izdelkov se dobiček izračuna kot prihodek, zmanjšan za celotne stroške, vključno z neposrednimi in posrednimi stroški, dodeljenimi določeni vrsti ali seriji izdelkov. Celoten strošek lahko izračunamo na podlagi dejanskih in načrtovanih (standardnih) stroškov. Metoda polnih stroškov se včasih imenuje absorpcijski strošek.
Metoda delnih stroškov pomeni, da se v proizvodne stroške vključi le ozek obseg neposrednih stroškov, ostali pa se odpišejo v poročevalskem obdobju. Ta metoda se včasih imenuje neposredni stroški.
Davčna zakonodaja od leta 2002 zahteva, da vse organizacije v davčnem računovodstvu uporabljajo metodo neposrednih stroškov (direct costing). Vendar ima svoje posebnosti, ki jih določajo členi 318-320 Davčnega zakonika Ruske federacije. Prav po tej metodi je potrebno ob koncu vsakega meseca oceniti nedokončano delo (WIP).
Hkrati je za vsako panogo računovodstvo razvilo svoje metode stroškovnega računovodstva in vrednotenja WIP. So zelo raznoliki: od polnih stroškov na podlagi obračuna naročil (na primer eksperimentalni in mali inženiring) do ocene WIP v višini neposrednih stroškov samo za surovine (na primer industrija nakita, kjer se surovine predstavljajo levji delež stroškov).
Pred začetkom veljavnosti poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije so se tradicionalne metode za ocenjevanje WIP praviloma odražale v industrijskih značilnostih stroškovnega računovodstva, ki so jih odobrila ustrezna ministrstva ali oddelki. Trenutno se v računovodstvu še naprej pogosto uporabljajo resorni akti o stroškovnem računovodstvu.
Kakšne so različne panožne značilnosti vrednotenja WIP in kako daleč so včasih daleč od norm členov 318–320 Davčnega zakonika Ruske federacije, poglejmo primere.
Tako je pri proizvodnji znanstvenih in tehničnih izdelkov (del, storitev) Ministrstvo za znanost in tehnologijo Ruske federacije priporočilo, da se stroškovno računovodstvo izvaja po metodi naročila in da se WIP oceni po polnih dejanskih stroških, vključno z vsemi stroški. predmete. Med neposredne stroške je bilo priporočeno vključiti stroške materiala, posebne opreme in plače ključnih kadrov ter stroške del, ki jih izvajajo tretje osebe. To je opredeljeno v Standardnih smernicah za načrtovanje, računovodstvo in izračun stroškov znanstvenih in tehničnih izdelkov, ki jih je odobrilo Ministrstvo za znanost in tehnološko politiko Ruske federacije.
V turistični industriji je Državni odbor Ruske federacije za fizično kulturo in turizem priporočil, da se WIP oceni po celotnih dejanskih stroških ali neposrednih stroških po izbiri organizacije (odlok Državnega odbora za fizično kulturo in turizem z dne 04.12. 98 št. 402). Priporočeno je, da neposredni stroški vključujejo materialne stroške (vključno s storitvami tretjih oseb), stroške dela, socialne prispevke, amortizacijo in druge stroške.
V gozdarski industriji je za oceno WIP priporočljivo uporabiti celotne načrtovane stroške. Hkrati pa različni podsektorji uporabljajo lastne značilnosti te metode. Ta postopek je podan v Sektorskih značilnostih sestave stroškov, vključenih v stroške proizvodov v podjetjih kompleksa lesne industrije, ki jih je odobrilo državno podjetje za lesno industrijo "Roslesprom" v soglasju z Ministrstvom za gospodarstvo Rusije in
Tako se v žagarstvu WIP praviloma ocenjuje po celotni načrtovani ceni, z izjemo stroškov priprave in razvoja proizvodnje ter stroškov prodaje. Pri sečnji je priporočljivo, da se WIP oceni po standardih kot odstotek načrtovane cene ti neosebnega kubičnega metra lesa. Recimo, če se poseka gozd, vendar še ni odstranjen iz sečišča, se ta oceni na 50 % načrtovanega stroška na kubični meter. Če je les v vmesnem skladišču - 80% itd.
Obstajajo panoge, katerih računovodski izkazi sploh ne odražajo nedokončane proizvodnje zaradi kratkega trajanja tehnološkega procesa (glej na primer Navodilo za načrtovanje, obračunavanje in izračun stroškov proizvodnje v rafinerijah nafte in petrokemičnih podjetjih, odobreno s Odredba Ministrstva za gorivo in energijo Rusije z dne 17. novembra 1998 št. 371) .
Kot lahko vidite, so značilnosti ocenjevanja WIP v računovodstvu, specifične za panogo, zelo raznolike. Za namene obdavčitve dobička je treba v skladu s členom 318 Davčnega zakonika Ruske federacije vse predmete WIP vrednotiti samo po zneskih neposrednih stroškov, ki jih predstavljajo.
V veljavni računovodski zakonodaji ni natančnega seznama odhodkov, povezanih z neposrednimi odhodki. V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. 94n z dne 31. oktobra 2000, so stroški zalog in stroški dela, kot tudi vse druge stroške, »neposredno povezane z izdajo izdelkov«.
Tako organizacija v svoji računovodski politiki samostojno določa, kaj se nanaša na neposredne stroške. Poleg tega določa postopek odražanja amortizacijskih odbitkov v računovodstvu, pa tudi nekatere proizvodne storitve tretjih organizacij itd.
V davčni zakonodaji je seznam neposrednih stroškov zaključen. Stroški proizvodnje in prodaje so razdeljeni v dve skupini (1. člen 318. člena Davčnega zakonika Ruske federacije):
Neposredni stroški vključujejo:
Materialni stroški, navedeni v pododstavku 1 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. To so stroški pridobivanja surovin in materialov, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (del, storitev) in (ali) služijo kot njihova osnova ali potrebna materialna sestavina. Skladno s tem neposredni stroški ne vključujejo samo surovin in materialov, ki služijo kot materialna osnova izdelkov, temveč tudi vse druge materiale, ki se uporabljajo v proizvodnji in so "nujna sestavina" izdelkov. Stroški goriva, vode in energije niso vključeni v davčno računovodstvo kot neposredni stroški, saj so ločeno navedeni v seznamu materialnih stroškov v pododstavku 5 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Materialni stroški za nakup sestavnih delov in polizdelkov, ki so predmet vgradnje ali dodatne obdelave od zavezanca.
Zneski obračunane amortizacije osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v procesu proizvodnje blaga (dela, storitev).
Stroški dela za osebje, vključeno v proizvodnjo blaga, opravljanje dela, opravljanje storitev, kot tudi znesek UST, obračunan na znesek stroškov dela.
Neposredni stroški lahko vključujejo:
materialni stroški, določeni v skladu s členom 254 Davčnega zakonika Ruske federacije;
stroški dela za osebje, vključeno v glavni proizvodni proces;
izdatki za obvezno pokojninsko zdravstveno zavarovanje;
znesek obračunane amortizacije osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga, del, storitev.
Ta seznam je odprt in ga je mogoče dopolniti s stroški, ki so značilni za določeno vrsto dejavnosti ali podjetja.
Tako so arbitri v Odloku Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 18. marca 2013 št. gozdne parcele za sečnjo, potem je treba te stroške upoštevati kot del neposrednih stroškov, v smislu stroškov odvzema gozdnih virov.
Posredni stroški so vsi drugi stroški, ki nastanejo pri zavezancu v poročevalskem (davčnem) obdobju, razen neposlovnih.
Posredni stroški so v poročevalskem obdobju v celoti odpisani. Ravne črte niso. Ne bodo v celoti odpisani, če ima organizacija stanje nedokončane proizvodnje, stanje končnih izdelkov na zalogi, pa tudi poslane, vendar še neprodane izdelke.
V skladu s 63. odstavkom Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n, nedokončana proizvodnja vključuje "proizvode, ki niso prestali vseh stopenj (faz , prerazporeditve) predelave, predvidene s tehnološkim postopkom, pa tudi izdelki, ki niso popolni in niso opravili tehničnega prevzema.
V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta stanje na računu 20 "Glavna proizvodnja" ob koncu meseca odraža vrednost nedokončane proizvodnje.
Odstavek 64 Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji določa, da lahko organizacija oceni WIP na štiri načine:
Na podlagi dejanskih proizvodnih stroškov.
Po normiranih (načrtovanih) proizvodnih stroških.
Postavke neposrednih stroškov.
Po stroških surovin, materialov in polizdelkov.
Organizacije za množično proizvodnjo lahko izberejo eno od teh metod. Organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo v enem kosu (kosu), morajo nujno ovrednotiti WIP po dejanskih stroških.
Tako se v predpisih Ministrstva za finance Rusije o računovodstvu celotni stroški imenujejo proizvodni stroški in so razdeljeni na dejanske in načrtovane.
V skladu z metodo neposrednih stroškov organizacija ocenjuje bilance WIP samo za tiste postavke stroškov, ki jih v skladu s svojo računovodsko politiko odraža neposredno na računu 20 "Glavna proizvodnja". Ob tem bodo v lastno ceno všteti na primer stroški odpisanih surovin za proizvodnjo, plače delavcev v delavnicah, ne bodo pa padli splošni poslovni stroški.
Z metodo ocenjevanja WIP po stroških surovin, materiala in polizdelkov je v lastno ceno vključena samo ena vrsta neposrednih stroškov - stroški surovin, materiala in polizdelkov, odpisani v proizvodnjo, oz.
V veljavni davčni zakonodaji se metode za odmero WIP bistveno razlikujejo od računovodskih. Šteje se nedokončano delo (319. člen Davčnega zakonika Ruske federacije):
proizvodi (dela, storitve) delne pripravljenosti;
opravljena dela in storitve, ki jih stranka ni sprejela;
stanja neizpolnjenih proizvodnih nalogov;
ostanki polizdelkov lastne proizvodnje.
Kot je navedeno v 2. odstavku prvega odstavka 319. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, stanje WIP ob koncu tekočega meseca oceni davčni zavezanec s primerjavo podatkov o gibanju in stanju surovin in končnih izdelkov. in davčno knjigovodske podatke o višini neposrednih odhodkov, nastalih v tekočem mesecu.
Davčni zavezanec mora oceniti vse postavke WIP (izdelki delne dodelave, polizdelki lastne proizvodnje itd.) Glede na zneske neposrednih stroškov (določenih v členu 318 Davčnega zakonika Ruske federacije), ki pripadajo njim. .
Tako lahko organizacija v davčnem računovodstvu ovrednoti WIP samo po metodi neposrednih stroškov (kot jih razume 318. člen zakonika), v računovodstvu pa je to le eden od možnih načinov ocenjevanja.
Na prvi pogled je način ocenjevanja WIP v davčnem računovodstvu za neposredne stroške izjemno davkoplačevalski (zlasti proizvodne organizacije). Ob prisotnosti nedokončanega dela lahko za davčne namene odpiše številne stroške, ki bi po metodi polnih stroškov najverjetneje spadali v WIP (na primer proizvodne storitve tretjih organizacij, plačilo električne energije, gorivo , voda, toplota, stroški pomožne proizvodnje itd.).
Vendar se je v praksi izkazalo, da to ne drži povsem, in za to sta dva razloga.
Prvič, v skladu s členom 319 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo proizvodne organizacije oceniti neposredne stroške za davčne namene ne glede na računovodske podatke, temveč po posebni metodi, ki temelji na bilanci gibanja surovin v naravnih enotah.
To pomeni, da bo za majhna proizvodna podjetja in podjetja s široko paleto surovin in končnih izdelkov (na primer v strojništvu) računovodska tehnika postala veliko bolj zapletena. Zgodi se, da se prihranek pri metodi vrednotenja WIP po delnih (delnih) stroških, ki izhaja iz metode ocenjevanja WIP za to kategorijo davkoplačevalcev, izravna z dodatnimi stroški za najem strokovnjakov in namestitev
V računovodstvu bi takšne organizacije lahko opustile predrago metodo računovodstva, pri čemer bi se sklicevale na načelo racionalnosti v računovodstvu, ki je določeno v odstavku 6 PBU 21/2008 (Uredba, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.2008 št. 106n). V davčnem računovodstvu pa davčni zavezanec ne more zavrniti ocene WIP po metodi neposrednih stroškov in uporabiti polne stroške.
Drugič, v podjetjih z zelo dolgim proizvodnim ciklom ni vedno donosno odpisati veliko stroškov v začetni fazi proizvodnje. Če je bil glavni del stroškov odpisan lani, zaradi česar je bila prejeta izguba, izkupiček pa je bil prejet v tekočem letu, se dobiček tekočega leta lahko zmanjša za največ 30% izgube prejšnjih let. Preostanek izgube se lahko odpiše šele v naslednjih letih (člen 283 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V členu 319 davčnega zakonika Ruske federacije so davčni zavezanci razdeljeni v tri skupine in vsaka od njih ima svoj način odpisa neposrednih stroškov:
drugi davčni zavezanci.
Za proizvodne organizacije 319. člen Kodeksa opredeljuje naslednjo metodo za ocenjevanje WIP. Davčni zavezanci, katerih proizvodnja je povezana s predelavo in predelavo surovin, razdelijo znesek neposrednih stroškov na bilance WIP v deležu, ki ustreza deležu teh bilanc v surovinah (v količinskem smislu), zmanjšane za tehnološke izgube. Surovina je material, ki se uporablja v proizvodnji kot materialna osnova, ki se kot rezultat zaporedne tehnološke obdelave (predelave) spremeni v končne izdelke.
Tako je zavezanec v računovodski usmeritvi dolžan določiti vrsto surovine, ki je materialna osnova proizvoda. Izraz "materialna osnova" se uporablja v ednini. V skladu s tem je treba za vsako vrsto končnega izdelka izbrati eno prevladujočo vrsto surovin, določiti norme njegove porabe na enoto proizvodnje in izračunati, kolikšen delež porabljenih surovin pade na WIP.
Neposredni stroški davkoplačevalca za mesec so znašali 1.000.000 rubljev. V proizvodnjo je bilo predanih 1000 enot surovin, od tega jih je 300 (30 %) ostalo v nedokončani proizvodnji.
Za davčne namene je treba 70% neposrednih stroškov (700.000 RUB) odpisati, 30% (300.000 RUB) pa bo ostalo v WIP.
V razvejanem podjetju, ki proizvaja dve vrsti izdelkov iz različnih vrst surovin, je situacija bolj zapletena. Tu ni vedno mogoče sestaviti enotne bilance gibanja surovin v naravnih enotah. Dejstvo je, da se količina ene surovine lahko meri v metrih, druga pa v kilogramih. Davčni zavezanec bo moral razdeliti neposredne stroške med dve vrsti izdelkov in za vsako sestaviti bilanco med gibanjem surovin in proizvodnjo.
Če so različne vrste proizvodnje ločene druga od druge, je stroške precej preprosto razdeliti. Določene težave nastanejo, ko v isti delavnici, na isti opremi, isti delavci proizvajajo različne vrste izdelkov iz različnih surovin. Potem je mogoče razdeliti stroške, kot je na primer amortizacija, samo po pogojnih metodah - sorazmerno s stroški surovin in materiala, plače (če je na kos) ali prihodkov od tega izdelka itd. Poglavje 25 Davčni zakonik Ruske federacije tega ne ureja in pravica do izbire metod za izračun neposrednih stroškov po vrsti izdelka ostane pri davkoplačevalcu.
Na primer, v isti delavnici lahko isti delavci na isti stružni opremi v enem mesecu izdelajo dele iz popolnoma različnih materialov - jekla različnih razredov, barvnih kovin in celo lesa. Vsaka vrsta izdelka bo imela lastno bilanco porabe surovin in proizvodnje. Amortizacije opreme takšne delavnice ni vedno mogoče neposredno razdeliti med vrste izdelkov. Potem boste morali uporabiti pogojne metode - na primer določiti plače za vsako vrsto izdelka (na podlagi naročil) in razdeliti amortizacijo v enakem razmerju. Obstaja še en način: določiti delež stroškov surovin in materialov za vsako vrsto izdelka v skupnih stroških in razdeliti amortizacijo v enakem razmerju.
Za organizacije, ki prodajajo dela in storitve, člen 319 Davčnega zakonika Ruske federacije določa lasten postopek za ocenjevanje WIP. Zavezanci, katerih proizvodnja je povezana z opravljanjem del (opravljanjem storitev), razporedijo znesek neposrednih odhodkov na bilance nedokončane proizvodnje sorazmerno z deležem nedokončane (oziroma končane, a ob koncu tekočega meseca neprevzete) naročila za izvedbo del (opravljanje storitev) v skupnem obsegu opravljenih del v mesecu naročila za izvedbo del (opravljanje storitev).
Torej, če je obseg izvedenih naročil za mesec znašal 1.000.000 rubljev, od tega je stranka sprejela (vključeno v prihodke) 700.000 rubljev, se lahko le 70% neposrednih stroškov odpiše za stroške v tekočem mesecu.
Druge organizacije, ki niso povezane niti s proizvodnjo niti s področjem opravljanja dela in opravljanja storitev, razporedijo znesek neposrednih stroškov na bilanco WIP sorazmerno z deležem neposrednih stroškov v načrtovanih (standardnih, ocenjenih) stroških izdelkov.
Če organizacija v računovodstvu uporablja metodo polnih stroškov, je nemogoče oceniti znesek WIP za davčne namene z uporabo neposrednih računovodskih podatkov.
Stroški proizvodne organizacije, ki vodi evidenco z metodo naročila za mesec, so znašali 1.000.000 rubljev. Od tega 500.000 rubljev. - plačilo storitev tretjih organizacij, 200.000 rubljev. - stroški nakupa surovin, 200.000 rubljev. - stroški plač proizvodnih delavcev in 100.000 rubljev. - odbitki amortizacije.
Organizacija, ki je porabila 1.000.000 rubljev, je v enem mesecu proizvedla dva izdelka: izdelek 1 in izdelek 2. Izdelek 1 je bil prodan, proizvodnja izdelka 2 ni bila dokončana. Osnovna sredstva za oba izdelka uporabljajo enako. Oba izdelka sta enaka in za njuno izdelavo so bile uporabljene enake surovine. V računovodstvu se stroški WIP vrednotijo po polni nabavni vrednosti.
V računovodstvu morate opraviti naslednje vnose.
Debet 43 Kredit 20 - 500.000 rubljev. - postavka 1 se knjiži kot končan izdelek.
Ker je bil artikel 1 prodan, je bil njegov strošek odpisan s knjiženjem:
Debet 90-2 Kredit 43- 500.000 rubljev. - odpisana nabavna vrednost prodanega blaga.
Stroški proizvodnje izdelka 2 v višini 500.000 rubljev. ostane na računu 20 "Glavna proizvodnja" kot nedokončana proizvodnja in se prenese v naslednje poročevalsko obdobje.
V davčnem računovodstvu so stroški storitev tretjih organizacij v višini 500.000 rubljev. je treba odpisati že v tekočem obdobju, saj jih člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije uvršča med posredne stroške. Amortizacije in stroškov surovin ter plač proizvodnih delavcev, nasprotno, ni mogoče v celoti odpisati, saj so vključeni v neposredne stroške. Skupni znesek teh stroškov je 500.000 rubljev. Ker je 50% vseh surovin, prenesenih v proizvodnjo za izdelavo postavke 2, ostalo v nedokončani proizvodnji, se v tekočem mesecu odpiše le 50% neposrednih stroškov, to je 250.000 rubljev.
Neskladja med računovodskim in davčnim računovodstvom v zgornjem primeru so prikazana v tabeli.
Tako bo v računovodstvu nedokončana proizvodnja znašala 500.000 rubljev, v davčnem računovodstvu pa le 250.000 rubljev.
|
Vrsta stroškov |
Stroški, tisoč rubljev |
|||
|
posredno |
||||
|
v računovodstvu |
v davčnem računovodstvu |
v računovodstvu |
v davčnem računovodstvu |
|
|
Odbitki amortizacije |
||||
|
Plače proizvodnih delavcev |
||||
|
Plačilo storitev tretjih oseb |
||||
|
Skupni stroški |
||||
|
vključno z WIP |
||||
Razlike v oceni WIP v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu so lahko še večje, če so cene surovin, predanih v proizvodnjo, različne. To se bo zgodilo, če bo organizacija v skladu z računovodsko politiko uporabila metodo FIFO za oceno stroškov surovin, ko bodo odpisane v proizvodnjo.
Uporabimo pogoje primera 2. Predpostavimo, da so bile surovine za izdelek 1 kupljene nekaj let prej kot za izdelek 2, njegova nabavna cena pa je bila 50.000 rubljev. Nabavna cena surovin za izdelek 2 je 150.000 rubljev. V skladu z računovodsko usmeritvijo uporablja organizacija za ocenjevanje stroškov surovin metodo FIFO.
V računovodstvu se bo znesek WIP ustrezno povečal za 50.000 rubljev, saj je bil konec meseca nedokončan ravno izdelek, za katerega so bile odpisane dražje surovine.
V davčnem računovodstvu se ne bo nič spremenilo, saj se za vrednotenje WIP uporabljajo naravni kazalci. Stroški nedokončanega dela bodo ostali enaki 250.000 rubljev.
Še večje davčno-računovodske razlike se bodo pokazale, če davčni zavezanec izračuna bilanco gibanja surovin za skupino več istovrstnih proizvodov, katerih materialna osnova je istovrstna surovina, vendar so njene porabe različne.
Znesek neposrednih stroškov, ki se v tej situaciji odšteje za davčne namene, bo odvisen od tega, kateri izdelki so bili vključeni v WIP. Znesek WIP v davčnem računovodstvu bo tem večji, čim bolj materialno intenzivni izdelki so v sestavi nedokončane proizvodnje (in obratno).
Uporabimo pogoje primera 2. Recimo, da sta izdelek 1 in izdelek 2 dva različna stroja, proizvedena v isti delavnici iz istega razreda kovine. Ta kovina služi kot materialna osnova izdelkov. Predpostavimo, da je tehnologija izdelave takšna, da je za izdelek 1 stopnja porabe surovin štirikrat višja, vendar so surovine, porabljene za ta izdelek, štirikrat cenejše. Cena surovin, uporabljenih pri izdelavi izdelka 1, je 1250 rubljev. na enoto, in v proizvodnji izdelkov 2 - 5000 rubljev. za enoto.
Iz pogoja izhaja, da je od vsakih 100 enot surovin 80 šlo za izdelek 1, 20 pa za izdelek 2. Povedano drugače, porabljenih je bilo 4/5 celotne količine surovin, sproščenih v proizvodnjo v naravnih enotah. pri izdelavi izdelka 1, 1/5 surovin pa je ostalo v nedokončani proizvodnji. Zaradi razlike v nabavnih cenah so bili stroški surovin vrednostno enakomerno porazdeljeni:
za izdelavo izdelka 1 - 100.000 rubljev. (1250 rubljev x 80 enot);
za izdelavo izdelka 2 - 100.000 rubljev. (5000 rubljev x 20 enot).
V računovodstvu, kjer se za ocenjevanje nedokončanega dela uporabljajo kazalniki stroškov, bo WIP še vedno ostal na ravni 500.000 rubljev.
V davčnem računovodstvu, ki je v skladu s členom 319 Davčnega zakonika Ruske federacije vezan na gibanje surovin v naravnih enotah, bo rezultat v primerjavi s kazalniki primera 2 drugačen. Ker je v nedokončanem izdelku 2 ostalo le 1/5 surovin, se v tekočem mesecu odpiše 4/5 neposrednih stroškov. To pomeni, da od 500.000 rub. neposredni stroški v davčnem računovodstvu 400.000 rubljev. so predmet odpisa in le 100.000 rubljev. bo ostal v proizvodnji.
Torej lahko davčni zavezanec kombinira računovodstvo in davčno računovodstvo WIP. Da bi to naredili, je treba uporabiti enake metode za ocenjevanje WIP v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu, to je tiste, ki jih določa člen 319 Davčnega zakonika Ruske federacije. Spomnimo, možnost izbire metode za ocenjevanje nedokončanega dela v računovodstvu je predvidena v 64. členu Uredbe o računovodstvu in računovodskem poročanju. Vendar, kot že omenjeno, metoda ocenjevanja nedokončane proizvodnje po neposrednih stroških (direktni stroški) ni primerna v vseh panogah. Nekatere organizacije bodo zagotovo raje ločile računovodsko in davčno računovodstvo za WIP, kot pa spremenile računovodsko obravnavo.
Kljub dejstvu, da se računovodja začetnik povezuje z nečim zapletenim in nerazumljivim, je to sredstvo opredeljeno precej preprosto: kot materialno opredmeteno premoženje, ki ga je treba ovrednotiti in odražati v računovodskih izkazih. Kaj je vključeno v WIP? Kateri stroški tvorijo njegovo vrednotenje? Kako razporediti skupne stroške med "nedokončano proizvodnjo" in končne izdelke (FP)? Kako odražati sredstvo, obravnavano v članku o računovodskih izkazih? Ugotovimo.
Opredelitev tega pojma je vsebovana v več predpisih, od katerih avtor predlaga uporabo najsodobnejšega - Uredbe o računovodstvu (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n), in sicer njenega 63. člena. Nedokončana proizvodnja je proizvod (dela), ki ni opravil vseh stopenj (faz, prerazporeditev), ki jih določa tehnološki proces, in izdelkov, ki niso opravili montaže, testiranja in tehničnega prevzema.
Kaj ne velja za WIP, je navedeno v odstavku 101 Osnovnih določb za načrtovanje, računovodstvo in izračun stroškov proizvodov v industrijskih podjetjih (odobril Državni odbor za načrtovanje ZSSR, Goskomtsen ZSSR, Ministrstvo za finance ZSSR, Centralni statistični urad ZSSR 20. julija 1970) (v nadaljnjem besedilu - Osnovne določbe za obračunavanje stroškov). Zlasti naslednjega ni mogoče prepoznati kot WIP:
Ni presenetljivo, da PBU 5/01 "Računovodstvo zalog" ne velja za oceno WIP. Poleg tega med WIP in polizdelki ne smete postaviti enakega znaka. Prvi je nizkolikvidno sredstvo, ki ga je težko prodati tretji osebi, lahko pa se uporabi za proizvodnjo izdelkov, od prodaje katerih podjetje prejme prihodke (ekonomske koristi). Ta okoliščina na določen način vpliva na možnosti vrednotenja teh sredstev. Čeprav so lahko polizdelki del "nedokončanega dela", če so v ustrezni fazi.
Ne smemo pozabiti, da se "nedokončano delo" nanaša na delo, ki ni dokončano na datume poročanja. Podatki o njih so praviloma povzeti na računih 23 "Pomožne dejavnosti" in 29 "Storitve dejavnosti in kmetij" (glej Navodila za uporabo). Nedokončano delo, nedokončane izdelke in izdelke, ki niso prešli vseh faz predelave, je treba vrednotiti po vrednosti. Najprej pa se morate odločiti, kateri se nanašajo na ostanke nedokončanih izdelkov, nedokončanih izdelkov in nedokončane proizvodnje.
WIP v množični in serijski proizvodnji se lahko odraža v (člen 64 računovodskih predpisov):
V materialno intenzivnih panogah, kjer so stroški surovin osnova stroškov končnih izdelkov, je ocena WIP po ceni surovin najbolj zanesljiva in najmanj delovno intenzivna. Ta metoda se lahko uporablja tudi za določanje "nedokončane proizvodnje" v industrijskih podjetjih s kratkim tehnološkim ciklom.
Ocena po neposrednih stroškovnih postavkah praviloma prišteje stroške dela v zvezi z nedokončano proizvodnjo, zaradi česar je njena nabavna vrednost popolnejša in objektivnejša. Pri eni sami proizvodnji izdelkov je dopustno odražati WIP v bilanci stanja po dejanskih nastalih stroških, kadar stroški vključujejo neposredne in posredne stroške (spremenljive in fiksne stroške).
V drugih primerih se uporabljajo standardni (načrtovani) proizvodni stroški. Ta metoda izračuna stroškov se uporablja pri masovni in serijski proizvodnji različnih in kompleksnih izdelkov (v strojegradnji, kovinarstvu, oblačilni in pohištveni industriji).
Tukaj je treba odgovoriti na vprašanje: ali izbrana ocena WIP vpliva na metode oblikovanja stroškov končnih izdelkov? Zdi se, da so to medsebojno povezani kazalniki, zato je treba njihovo oceno izvajati po enakih pravilih. Pravzaprav takšne zahteve ni v računovodskih predpisih, v katerih sta vrednotenje WIP in vrednotenje državnih podjetij obravnavana v različnih pododdelkih. Poleg tega se v praksi metode ocenjevanja nedokončane proizvodnje in ocenjevanja končnih izdelkov včasih kombinirajo v različnih kombinacijah, kar omogoča bolj objektivno vrednotenje nabavne vrednosti različnih sredstev.
Za povzetek informacij o stroških "nedokončanega dela" Navodila za uporabo kontnega načrta priporočajo uporabo računa 20 "Glavna proizvodnja". V breme tega računa se zbirajo neposredni in posredni stroški, stroški pomožnih in drugih dejavnosti, ki sodelujejo pri izdelavi izdelkov, v dobro pa se odraža znesek dejanskih stroškov opravljene proizvodnje. Stanje na računu 20 ob koncu meseca samo prikazuje strošek WIP. Ta pristop vključuje vrednotenje sredstva po dejanski nabavni vrednosti, kar je v teoriji dobro, v praksi pa ne.
V tem primeru so stroški "nedokončane proizvodnje" sestavljeni predvsem iz osnovnih stroškov materiala in surovin, zlasti:
Vsi ostali stroški pri opisanem načinu vrednotenja WIP so vključeni v nabavno vrednost proizvedenih izdelkov. Podjetje ima lahko nepopravljive odpadke (ki se ne uporabljajo v proizvodnji) in izgube zaradi poroke, oboje pa je vključeno v proizvodne stroške, kar izhaja iz 99. člena Osnovnih določb za obračunavanje stroškov.
Vrednotenje "nedokončane proizvodnje" za surovine je dobro tudi v tem, da se lahko uporablja ne samo z neposredno metodo, ki zahteva podatke o naravnih in stroškovnih kazalnikih surovin, materialov in polizdelkov, vključenih v WIP, ampak tudi po obratni metodi, ki vključuje izračun materialnih stroškov na podlagi kazalnikov števila proizvedenih izdelkov in števila izdelkov, za proizvodnjo katerih so bile sproščene surovine in materiali. Razlika med temi kazalniki bo samo dala delež cene zalog v stroških "nepopolnih".
Res je, potem je treba upoštevati bilance stroškov surovin in materialov, ki so sestavljali WIP prejšnjega meseca, za katere lahko naredite popis in uporabite prejete informacije v prihodnosti. Sam izračun se izvede na podlagi deleža kvantitativnih in stroškovnih podatkov o surovinah in materialu v sklopu informacij o nedokončani proizvodnji in končnih izdelkih.
Primer 1. Podjetje za proizvodnjo 1000 enot. izdelki sproščene surovine v višini 3.000.000 rubljev. (brez DDV). V poročevalskem obdobju je bilo izdelanih 900 enot. končnih izdelkov. Računovodska usmeritev določa, da se »nedokončana proizvodnja« vrednoti po nabavni vrednosti surovin in materiala. Njegovo stanje v prejšnjem mesecu je znašalo 400.000 rubljev.
Stroški materiala in surovin, ki se nanašajo na končne izdelke - 3.060.000 rubljev. ((900 / 1000) enot x (3.000.000 + 400.000) rubljev). Zdaj pa izračunajmo stroške surovin in materialov, ki jih je mogoče pripisati WIP. Stanje WIP na koncu tekočega meseca, ocenjeno na stroške surovin in materialov, bo znašalo 340.000 rubljev. (3.000.000 + 400.000 - 3.060.000).
Dobljena je bila vrednost, ki jo je mogoče uporabiti, če se WIP oceni z metodo kotla, to je brez identifikacije posameznih komponent. (Čeprav katere komponente so lahko, razen stroškov surovin in materialov.)
V računovodstvu se bodo v delu »nedokončano delo« vknjižili:
|
Debetna |
Kredit |
Znesek, rub. |
|
|
<*> |
|||
|
|
3 000 000 |
||
|
Odražene surovine in materiali v izhodu |
3 060 000 |
||
|
Pogojno prikazuje stanje na računu 20 za WIP<*> |
<*>Ti vnosi niso računovodski vnosi, vključno z bremenitvami in dobropisi, temveč le vizualni prikazi stanj na računovodskem računu WIP.
Praviloma se taka ocena uporablja v situaciji, ko je težko razporediti vse stroške, vključno s posrednimi, na stroškovni predmet. O tem, katere stroške v splošnem primeru lahko opredelimo kot neposredne, je navedeno v odstavku 20 Osnovnih določb za obračunavanje stroškov. So stroški, povezani s proizvodnjo določenih vrst proizvodov (za surovine, osnovni material, nabavne izdelke in polizdelke, osnovne plače proizvodnih delavcev ipd.), ki jih lahko neposredno in neposredno vključimo v stroške. proizvodnje. Poleg materialnih stroškov lahko stroški "nedokončane proizvodnje" tvorijo stroške pomožnega materiala (dela, storitve), plače proizvodnega osebja in odbitke od njih ter amortizacijo.
Glavno vprašanje je: kako določiti neposredne stroške, povezane posebej z WIP? Uporabite lahko na enak način, kot je bil strošek WIP določen na podlagi cene surovin in materialov, to je na podlagi stroška stanja "nedokončane proizvodnje" na začetku meseca in razlike v naravnih kazalnikih za "vhodne" (povezane z začetno fazo proizvodnje) in "izhodne" (povezane s končno fazo proizvodnje) podatke. Računovodja pa lahko naleti na težave, zlasti s potrebo po določitvi deleža stroškov začetnega stanja WIP pri oceni neposrednih stroškov. Inventura in ugotavljanje dejanske prisotnosti stanja pri tem ne bosta pomagala, saj so poleg inventure v strošek WIP vključeni tudi drugi neopredmeteni neposredni stroški.
Iz te situacije se lahko rešite, če ovrednotite WIP brez začetne bilance, to je v primeru, ko so vse surovine, materiali in polizdelki finalizirani v končne izdelke. Nato bo treba med stroške WIP in stroške GP porazdeliti le tekoče neposredne stroške. Možna je tudi druga možnost: če določite delež materialnih stroškov v skupnem znesku neposrednih stroškov, potem lahko slednje z določeno stopnjo natančnosti ocenite na podlagi deležev stroškov surovin in materiala, na podlagi katerih spremenljivka neposredni stroški v glavnem odvisni. Legitimnost pristopa potrjuje člen 37 Osnovne določbe za obračunavanje stroškov, ki omogoča določitev polfiksnih stroškov glede na njihov delež v skupnih stroških, dodeljenih predmetu obračunavanja stroškov.
Primer 2. Uporabimo pogoje iz primera 1 in jih dopolnimo s seznamom neposrednih stroškov, ki so zaradi posebnosti proizvodnje in računovodskih usmeritev vključeni v stroške WIP:
Na začetku meseca so stroški surovin in materiala, povezani z WIP, znašali 400.000 rubljev, na koncu meseca pa po izračunu, obravnavanem v primeru 1, 340.000 rubljev. V proizvodnjo so bile dane surovine in materiali v vrednosti 3.000.000 rubljev. Stroški GP vključujejo znesek 3.060.000 rubljev. Spomnimo se, da od načrtovanih 1000 enot. končnih izdelkov proizvedenih 900 enot.
Strogo gledano bi morali pogoji primera navesti tudi stroške WIP na začetku meseca v neposredni oceni stroškov. Ocenimo na podlagi deleža stroškov surovin in materiala v skupnem znesku neposrednih stroškov, ki jih izračunamo za tekoči mesec. Skupni znesek nastalih neposrednih stroškov je 4.800.000 rubljev. (1.000.000 + 300.000 + 400.000 + 100.000 + 3.000.000), kjer je delež stroškov surovin 62,5% ((3.000.000 / 4.800.000) rubljev).
Ob predpostavki, da je strošek stanja surovin in materialov v WIP na začetku meseca 400.000 rubljev, ustreza stanju neposrednih stroškov v višini 640.000 rubljev. (400.000 rubljev / 62,5%).
Določite znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati končnim izdelkom. Znesel bo 4.896.000 rubljev. ((900 / 1000) enot x (4.800.000 + 640.000) rubljev). Nato lahko izračunate znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati WIP. Stroški stanja WIP na koncu tekočega meseca, ocenjeni s tem kazalnikom, znašajo 544.000 rubljev. (4.800.000 + 640.000 - 4.896.000).
|
Debetna |
Kredit |
Znesek, rub. |
|
|
|
|||
|
Odpisano v stroških proizvodnega materiala |
3 000 000 |
||
|
Odražajo se plače in zavarovalne premije |
1 300 000 |
||
|
Odražena amortizacija opreme |
|||
|
Prikazani stroški dodatkov |
|||
|
Odražanje neposrednih stroškov v proizvodnji |
4 896 000 |
||
|
Pogojno prikazuje stanje na računu 20 za WIP |
Bralec lahko opazi, da je na splošno algoritem izračuna enak, dodani so le podatki, ki otežijo oceno WIP, a jo hkrati naredijo bolj objektivno in zanesljivo za namene računovodstva in poročanja.
Ta metoda vključuje vrednotenje "nedokončanega dela" za vse stroške: neposredne in posredne. V skladu s členom 20 osnovnih določb za obračunavanje stroškov so posredni stroški stroški, povezani s proizvodnjo več vrst izdelkov (stroški vzdrževanja in obratovanja opreme, delavnice, splošne tovarne itd.), Vključeni v proizvodne stroške z uporabo posebne metode. Ena od teh metod temelji na normah 37. člena Osnovnih določb za obračunavanje stroškov, ki določa, da stroški WIP vključujejo stroške vzdrževanja in delovanja opreme, delavnice in splošne tovarniške stroške (ki so pravzaprav posredni) na enak način kot kot pri stroških končnih izdelkov.
Zato ima računovodja pravico izbrati enake posredne stroške za WIP kot za družbe v državni lasti, nato pa bo moral tekoče posredne stroške razporediti med navedena sredstva. Značilnost opisane porazdelitve je, da se posredni stroški nanašajo na dejavnosti kot celoto in jih bo morda treba porazdeliti ne le med več vrst končnih izdelkov, temveč tudi med različne WIP. Z drugimi besedami, izračun bo postal veliko bolj zapleten, vendar avtor predlaga, da se spomnimo, da so posredni stroški pogosto pogojno fiksni, torej določeni z določenim odstotkom, ki se lahko izračuna ne le na podlagi neposrednih stroškov, ampak tudi na podlagi načrtovanih normativov. , kar še posebej velja za panoge z majhnim (glede na mesečno proizvodnjo) po obsegu WIP.
Primer 3. Dopolnimo pogoje primera 2. V obdobju poročanja so splošni tovarniški stroški znašali 5.000.000 rubljev. Predpostavimo, da vsi padejo na dokončane izdelke in "nedokončano delo". V skladu z načrtom so splošni tovarniški stroški vključeni v stroške WIP v višini 500.000 rubljev. Splošni poslovni odhodki se odpisujejo v finančni rezultat v enkratnem znesku brez razporeditve med nedokončano proizvodnjo in končne izdelke.
V računovodstvu organizacije bodo opravljeni naslednji vnosi:
|
Debetna |
Kredit |
Znesek, rub. |
|
|
Pogojno prikazuje stanje na računu 20 za WIP<*> |
1 140 000 |
||
|
Odraženi neposredni stroški poročevalskega obdobja |
10, 70, 69, 02, 21 |
4 800 000 |
|
|
|
10, 70, 69, 02, 60 |
5 000 000 |
|
|
(4 896 000 + 4 500 000) rub. |
9 396 000 |
||
|
Pogojno prikazuje stanje na računu 20 za WIP<**> |
1 544 000 |
<*>Stanje na računu 20 je sestavljeno iz neposrednih stroškov na začetku meseca v višini 640.000 rubljev. in posredni stroški v višini 500.000 rubljev, povezani z WIP vsak mesec.
<**>Posledično bo stanje na računu 20 1.544.000 rubljev. (4.800.000 + 5.000.000 + 1.140.000 - 9.396.000). V računovodstvu ni treba ugotavljati odstopanj načrtovanih odhodkov od dejanskih. Dovolj je, da v strošku WIP pustimo splošne tovarniške stroške, vsa odstopanja skupaj s stroški končnih izdelkov pa odpišemo s konta 20 na konto 40 ali 43, odvisno od načina obračunavanja končnih izdelkov.
Priporočila o uporabi standardne metode obračunavanja in vrednotenja WIP so vsebovana v ločenih Standardnih navodilih (Tipično navodilo o uporabi standardne metode obračunavanja proizvodnih stroškov in izračuna standardnih (načrtovanih) in dejanskih stroškov proizvodov ( Dela), ki ga je odobrilo Ministrstvo za finance ZSSR, Državni odbor za načrtovanje ZSSR, Goskomtsen ZSSR, Centralni statistični urad ZSSR z dne 24. januarja 1983 N 12). Ta metoda temelji na natančnem obračunavanju kvantitativnih podatkov o ostankih delov, sklopov in polizdelkov. Takšne podatke lahko pridobimo iz dveh virov: bodisi iz inventurnih list ali iz proizvodnih poročil o gibanju delov, sklopov, polizdelkov in njihovih končnih bilancah (v medinventurnem obdobju). Normativne ocene stroškov za dele in sklope so sestavljene samo za neposredne stroške materiala in plače ter za izdelek kot celoto - za vse postavke proizvodnih stroškov, ob upoštevanju stroškov vzdrževanja in upravljanja proizvodnje. Na podlagi omenjenih izračunov se določi normirani strošek WIP v okviru stroškovnih postavk.
Vendar je treba upoštevati, da računovodstvo odraža standardne in dejanske stroške, slednji pa so porazdeljeni med stroške WIP in stroške podjetij v državni lasti v enakem razmerju kot standardni. Težava je le v tem, kako natančno odražati in odpisati odstopanja standardnih stroškov od dejanskih.
V tem primeru lahko uporabite podračune, odprte na računu 20: na enem odražate standardne stroške WIP (Debet 20-1 Kredit 20-2), na drugi pa dejanske, porazdeljene sorazmerno s standardnimi stroški (Debet 20-2 Dobropis 10, 60, 69, 70, 76). Odstopanja se odpišejo na proizvodne stroške (Debet 40, 43 Dobro 20-2), stanje na računu 20-1 pa ustreza standardni oceni WIP. Ta metoda je predpisana v 103. odstavku Osnovne določbe za obračunavanje stroškov, katere norme omogočajo s stabilnimi bilancami WIP odpis odstopanj od norm na stroške proizvodnje.
Primer 4. Uporabimo pogoje primera 3 in jih dopolnimo z oceno "nepopolno" po standardu v višini 1.500.000 rubljev. konec meseca. Zaradi jasnosti vzemimo porazdelitev dejanskih stroškov iz primera 3, ne da bi uvedli dodatne standardne kazalnike za sorazmerno porazdelitev teh stroškov.
V računovodstvu organizacije bodo opravljeni naslednji vnosi:
|
Debetna |
Kredit |
Znesek, rub. |
|
|
Stanje na računu 20 se odraža v WIP po standardu<*> |
1 500 000 |
||
|
Odraženi dejanski neposredni stroški |
10, 70, 69, 02, 21 |
4 800 000 |
|
|
Odraženi posredni stroški poročevalskega obdobja |
10, 70, 69, 02, 60 |
5 000 000 |
|
|
Posredni stroški se upoštevajo v stroških glavne proizvodnje |
5 000 000 |
||
|
Odražanje neposrednih in posrednih stroškov v proizvodnji (4 896 000 + 4 500 000) rub. |
9 396 000 |
||
|
Odpisana odstopanja med dejanskimi in načrtovanimi stroški WIP ob koncu obdobja<**> |
<*>Te knjižbe ne prikazujejo fiktivnega WIP stanja, saj se vnese z rednim knjigovodskim vpisom po metodi dvostavnega vnosa.
<**>Razlika bo 44.000 rubljev. (4.800.000 + 5.000.000 + 1.140.000 - 9.396.000 - 1.500.000).
Zaradi specifičnosti različnih panog je nedokončano proizvodnjo težko ovrednotiti in nekateri računovodje se trudijo, da ne bi odražali WIP v računovodstvu. To vodi do precenjenosti tekočih odhodkov, vključenih v nabavno vrednost končnih proizvodov, katerih prodaja zmanjša znesek sredstev v bilanci stanja in finančni rezultat v izkazu poslovnega izida. Tako računovodja podcenjuje uspešnost podjetja, kar ne koristi računovodskim izkazom in ne ustreza ciljem njegovega vzdrževanja. Upamo, da bo članek pomagal razumeti pomen odražanja WIP v računovodstvu.
Nedokončana proizvodnja (WP) vključuje izdelke, ki jih proizvaja podjetje, ki v tekočem obdobju poročanja še niso opravili vseh faz predelave, vendar so že vključeni v proizvodnjo. To so delno dokončani izdelki. Njihovo pravilno računovodenje služi več namenom: izračun optimalnih proizvodnih stroškov, nadzor nad obsegom proizvodnje in stroški izplačil delavcev.
NP vključuje stanja, evidentirana ob koncu poročevalskega obdobja. Pod delno dokončane izdelke, povezane z nedokončano proizvodnjo, se razumejo:
POMEMBNO! NP ne vključuje blaga z napako, surovcev in polizdelkov brez minimalne obdelave.
Vrednotenje proizvodov nedokončane proizvodnje se izvaja na naslednje načine:
Izbira določene metode je odvisna od značilnosti določene proizvodnje.
POMEMBNO! Izbrana metoda vrednotenja se mora odražati v računovodski politiki podjetja. To je potrebno za knjigovodstvo.
Ob koncu časa poročanja se v vsaki delavnici podjetja ustvari prometni list, ki določa gibanje surovin po celotnem NP. Računovodstvo se izvaja na podlagi poslovnih knjigovodskih podatkov in popisa. Slednje izvaja organizirana komisija, v kateri so predstavniki tako računovodstva kot tudi delavnic. Člani komisije so dolžni sestaviti popis, v katerem so navedeni predmeti nedokončanega dela in stopnja njihove pripravljenosti. Na podlagi rezultatov popisa se sestavi zapisnik, v katerem so navedeni vsi rezultati postopka.
Obstajajo naslednje oblike obračunavanja nedokončanega dela:
Izbira določene metode je odvisna od odtenkov dela strokovnjakov, ki vodijo računovodstvo.
Obstajajo tudi naslednje računovodske metode:
Posamezno podjetje lahko uporablja več računovodskih metod.
NP sme odpisati izgube družbe. Na primer, pri preklicu naročila za proizvodnjo blaga bo pomembna knjižba D91-2 »Drugi stroški« K20. Odpiše se "viseči" NP, ki se pojavi, ko pride do odstopanj od proizvodnih standardov. To se lahko na primer zgodi v naslednjih okoliščinah:
Vse uporabljene knjižbe morajo biti potrjene s podatki iz računovodskega izkaza. Upoštevajte glavno uporabljeno ožičenje:
Ob likvidaciji podjetja se lahko predmeti nedokončane proizvodnje obračunajo na naslednji način:
Predmeti NP niso vključeni v promet na kontih. Nanašajo se na premoženje podjetja, evidentirano v sredstvu bilance stanja v vrstici "Inventar".
Računovodje pri obračunavanju IR pogosto delajo naslednje napake:
Pred vodenjem računovodstva je priporočljivo, da se seznanite z računovodsko politiko podjetja.
Koncept nedokončanega dela in nianse dela z njim so določeni v členu 319 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ocena stanja NP se izvede na koncu poročevalskega obdobja (običajno mesec). Postopek poteka na podlagi knjigovodske dokumentacije o gibanju sredstev in njihovem stanju. Upoštevajo se tudi podatki o znesku neposrednih stroškov, evidentiranih v davčnem knjigovodstvu. Postopek razdelitve izdatkov na NP lahko določi podjetje samo. To je treba urediti v računovodski politiki. Uveljavljeni postopek se uporablja za najmanj 2 davčni obdobji.
Včasih neposrednih stroškov ni mogoče pripisati proizvodnemu procesu. V tem primeru je treba v računovodski politiki določiti postopek razdelitve stroškov ob upoštevanju ekonomsko razumnih vrednosti. Stanja NP ob koncu poročevalskega obdobja se vključijo v neposredne odhodke naslednjega obdobja. Podroben postopek za prenos NP v naslednje davčno obdobje je določen v členu 319 Davčnega zakonika Ruske federacije.
POZOR! Davčni zavezanec ima pravico, da osebno določi strukturo neposredne porabe. To dovoljenje določa člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta določba se običajno uporablja za ustvarjanje podobne sestave odhodkov za davčno računovodstvo in računovodstvo. To pomeni, da lahko pri izračunu stroškov NP za davčne namene uporabite isto metodologijo, ki se uporablja za računovodstvo. Vendar je to dovoljeno le, če se uporabljena metoda odraža v računovodski politiki podjetja. Kljub relativni svobodi se mora zavezanec držati določenih pravil. Zlasti se razdelitev stroškov izvede ob upoštevanju ustreznosti stroškov za proizvedeno blago. Metode za ugotavljanje te skladnosti niso določene z zakonom, zato jih je mogoče določiti neodvisno.
Vsako gospodarsko podjetje si prizadeva zagotoviti, da pri njegovem delu ni izpadov, ki lahko negativno vplivajo na finančne rezultate. Ta neprekinjenost poslovanja predvideva, da je nekaj preostalega dela v teku v obdelavi ob koncu obdobja poročanja. Pravilnost izračuna stroškov končnih izdelkov je neposredno odvisna od tega, kako pravilno je določen obseg nedokončanega dela. Pomembno je, da lahko te podatke pravilno ocenimo, saj je od njih odvisna velikost plačila davka in številni drugi kazalniki.
Po definiciji je nedokončana proizvodnja blago ali proizvodi, ki niso prestali vseh potrebnih faz predelave, ki jih zanje predvideva tehnologija. Tako lahko vključuje naslednje vrste izdelkov:
Z drugimi besedami, nedokončana proizvodnja je v računovodstvu nabavna vrednost stroškov, usmerjenih v proizvodnjo (material, porabljena sredstva, amortizacija, obračunane plače zaposlenih) in drugi stroški za proizvode, katerih proizvodnja se je že začela, vendar še ni bila zaključena. datum poročanja.
Ta znesek zbranih stroškov ob koncu obdobja se ne odpiše na druge računovodske konte, ampak ostane na ustreznem proizvodnem kontu (npr. 20 ali 23). In tudi če v poročevalskem obdobju ni bilo proizvodnje, so pa nastali stroški, se bodo taki stroški obračunali kot nedokončana proizvodnja. Kasneje se pripišejo stroškom končnih izdelkov. S konceptom nedokončane proizvodnje se srečujejo tudi tista podjetja, ki se ukvarjajo s trgovino ali opravljanjem storitev in ne proizvajajo nobenih izdelkov. Stroški, nastali v obdobju poročanja, se bodo obravnavali kot WIP, dokler blago (storitve) niso prodane.
Obseg nedokončane proizvodnje in njena sestava sta za podjetja v različnih panogah zelo različni. Trajanje proizvodnega cikla in višina stroškov se lahko zelo razlikujeta glede na naravo izdelkov in organizacijo industrijskega procesa. Zato je mogoče nedokončano proizvodnjo v računovodstvu različnih podjetij obračunati na različne načine.
Pri podjetjih z dolgim proizvodnim ciklom in za opravljanje kompleksnih storitev (projektiranje, znanost, gradbeništvo itd.) se lahko prodaja pripozna na naslednji način:
V večini primerov se uporablja prva možnost.
Nedokončana proizvodnja v računovodstvu najdemo tako v glavni in v pomožni proizvodnji kot tudi v delu storitvenih kmetij. V skladu s tem se uporabljajo podatki, zbrani na naslednjih računih z istim imenom:
Stanja v breme navedenih kontov ob koncu meseca so nedokončano delo v podjetju.
Za drugi primer je na voljo račun 46 "Dokončane faze nedokončanega dela". Na računu se zbirajo podatki o opravljenih fazah dela, od katerih ima vsaka samostojno vrednost in je predvidena s sklenjeno pogodbo.
Možne računovodske knjižbe, ki vključujejo račun:
Nedokončano delo v računovodstvu trgovskih podjetij zajema stanje neprodanih proizvodov in s tem povezanih stroškov.
Podjetje prodajalec se pri svojem delu sooča s številnimi stroški: nakupom blaga, stroški, povezanimi z opravljanjem trgovskih storitev (najem prostora, stroški oglaševanja, plače osebja, stroški prevoza itd.). V trgovini se ti stroški imenujejo stroški distribucije. Ob prisotnosti neprodanega blaga podjetja ne morejo v celoti odpisati stroškov distribucije, nastalih v obdobju poročanja. Zneske teh stroškov je treba razdeliti, medtem ko delež, ki se nanaša na stanje neprodanega blaga, ostane na računu 44 "Stroški prodaje".
Ruska zakonodaja obravnava več možnosti za oceno WIP. Vsi so navedeni v 64. odstavku PVBU. Torej, poglejmo jih po vrsti.
Izračun z uporabo dejanskih stroškov
Izjemno natančna metoda. V tem primeru se zberejo vsi tisti stroški, ki so povezani s sprostitvijo izdelkov. Njegovo bistvo je v tem, da se število razpoložljivih rafinerijskih enot ob koncu meseca pomnoži z izračunanim povprečnim stroškom rafinerijske enote.
Izračun z uporabo standardnih (ali načrtovanih) stroškov
Uporaba te metode predvideva, da ekonomisti podjetja izračunajo računovodsko (načrtovano) ceno za WIP enoto. Prednost metode je v tem, da je pri uporabi knjigovodskih cen vrednotenje nedokončane proizvodnje kot procesa močno poenostavljeno. Slaba stran se lahko šteje za dolgotrajnejši postopek izračunavanja stroškov končnih izdelkov. Odstopanja med obračunskimi cenami in dejanskimi stroški WIP je treba upoštevati po
Kalkulacija z uporabo neposrednih stroškovnih postavk
Posebnost metode je, da se na stroške nedokončane proizvodnje nakazujejo samo zneski neposrednih stroškov, ki so neposredno povezani s proizvodnjo. Vsi drugi stroški se prenesejo na stroške končnih izdelkov. Seznam teh stroškov je določen z računovodsko politiko podjetja.
Izračun stroškov uporabljenih surovin in materialov
Ta metoda je podobna prejšnji, s to razliko, da stroški vključujejo samo stroške surovin, sproščenih v proizvodnjo (vključno s polizdelki).
Vendar te metode niso na voljo za vse organizacije. Izbira metode vrednotenja je običajno odvisna od vrste proizvodnje. Za podjetje, ki se ukvarja s kosovno in posamično proizvodnjo, je na voljo samo obračun po dejanski nabavni vrednosti. Organizacije z množično in serijsko proizvodnjo izdelkov imajo možnost izbire katerega koli od štirih načinov obračunavanja.
Stroški nedokončane proizvodnje so zneski sredstev, porabljenih za ustvarjanje izdelkov (opravljanje dela, opravljanje storitev), ki so ob koncu poročevalskega obdobja še v procesu predelave.
Izračun stroškov je nujno potreben postopek. Pri pripravi računovodskih izkazov bodo potrebni podatki o stroških nedokončane proizvodnje in proizvodov, pripravljenih za izdajo. Brez njih ne morete storiti pri oblikovanju cenovne in asortimanske politike podjetja.
Da bi razumeli, kako sta povezana koncepta stroškov nedokončane proizvodnje in stroškov končnih izdelkov, je vredno razmisliti o naslednji formuli:
GP - stroški proizvedenih izdelkov v dejanski oceni;
Stroški - proizvodni stroški na mesec (debetni promet na računu 20);
WIP - stanje na začetku ali koncu meseca na računu 20.
Ekonomski elementi
Pri obvladovanju stroškov se velja spomniti na načrtovanje in racionalizacijo stroškov. To bo zahtevalo razdelitev stroškov na različne komponente, da bi analizirali strukturo in nadzorovali spremembo vrednosti vsake od njih. V domači praksi se klasifikacije uporabljajo po različnih merilih. V enem od njih so stroški razdeljeni na ekonomske elemente, v drugem pa na stroškovne postavke.
Sestavo gospodarskih elementov določa PBU 10/99, enaka je za vse gospodarske organizacije:
Predmeti za izračun
Seveda stroški nedokončane proizvodnje običajno niso omejeni na ta seznam. Seznam stroškovnih postavk je obsežnejši in ga podjetje določi neodvisno, odvisno od narave proizvodnje. Vendar pa zakonodaja predlaga model nomenklature, ki vključuje naslednje postavke:
Prvih 11 vrstic tvori proizvodne stroške. Če želite izračunati skupne stroške proizvedenih izdelkov, boste morali sešteti vseh 12 postavk.
Za učinkovito obvladovanje stroškov je koristno uporabiti obe opisani skupini.
Od leta 2013 je prišlo do nekaterih sprememb v postopku oddaje računovodskih izkazov. Razvite so bile tudi nove oblike. Osnovna načela v njih so ostala nespremenjena, kot prej, razdeljena na dve polovici: aktivno in pasivno, katerih rezultati se morajo ujemati. Toda za mala podjetja je zdaj predlagana poenostavljena oblika, v kateri ni razdelkov, število kazalnikov pa je manjše kot v starem. Takšno podjetje se lahko samostojno odloči, katero možnost poročanja bo izbralo, pri čemer je svojo odločitev predhodno določilo v računovodski politiki.
V novi obliki je, tako kot v prejšnji, nedokončana proizvodnja sredstvo bilance stanja, zanjo še vedno obstaja vrstica »Zaloge«. Tako sta ime in koda za mala podjetja ostala enaka.
Obravnavana tema je precej obsežna in kompleksna, zlasti ko gre za veliko industrijsko podjetje. V našem članku smo se dotaknili številnih vprašanj, seveda pa je bilo nemogoče upoštevati vse težave in nianse, ki se pojavijo pri delu računovodje pri obračunavanju nedokončanega dela.
