Od celotnega zneska obresti je treba odtegniti dohodnino. Znesek dohodka v obliki obresti na posojilo pri obračunu dohodnine se lahko zmanjša za standardne davčne olajšave.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih vip-različice "Glavbukh Systems".
Posojilo, prejeto od državljana
Če je organizacija prejela obrestno posojilo od zaposlenega (ali drugega državljana), bo oseba ob plačilu obresti imela obdavčljivi dohodek (1. odstavek 1. odstavka 208. člena, 1. odstavek 209. Davčni zakonik Ruske federacije). Ne glede na to, kateri davčni sistem uporablja posojilojemalka, je v tem primeru treba izpolniti naloge davčnega zastopnika za dohodnino (člen 1 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). Izračunajte in odtegnite dohodnino od dohodka, izplačanega posojilodajalcu (člen 1 člena 210, člen 1, člen 3 člena 224, člen 2 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). * Podoben postopek velja, če namesto tega obresti, pogodba predvideva indeksacijo posojila ... To pomeni, če ob odplačilu posojila organizacija indeksira znesek svojega dolga in zaposlenemu izplača dodaten dohodek. V tem primeru bo treba dohodnino odtegniti od razlike med zneskom prejetega posojila in zneskom, ki se vrne zaposlenemu, ob upoštevanju indeksacije. To je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 8. septembra 2011 št. 03-04-06 / 6-213.
Situacija: ali je mogoče zaposlenemu zagotoviti standardno davčno olajšavo pri plačilu obresti za posojilo, ki ga je prejel od njega
Da, lahko, vendar samo od dohodka zaposlenega rezidenta, ki je obdavčen z dohodnino po stopnji 13 odstotkov.
To je posledica dejstva, da se lahko standardni odbitki iz člena 218 Davčnega zakonika Ruske federacije zagotovijo samo rezidentu in samo v zvezi z dohodkom, ki je predmet dohodnine po določeni stopnji (klavzula 3 člena 210 Davčnega zakonika Ruske federacije). To vključuje obresti na posojilo.
V tem primeru morate upoštevati omejitve dohodka. Odbitki, predvideni s pododstavkom 4 odstavka 1 člena 218 Davčnega zakonika Ruske federacije, ima organizacija pravico zagotoviti do celotnega dohodka zaposlenega, obdavčenega z dohodnino po stopnji 13 odstotkov, izračunano na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta ne presega 280.000 rubljev.
Organizacija ni upravičena do zagotavljanja standardnih davčnih olajšav zaposlenim rezidentom, katerih dohodek je obdavčen po drugačni stopnji, pa tudi zaposlenim nerezidentom (4. člen 210. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer obračuna dohodnine od obresti na posojilo zaposlenega (rezidenta), katerega dohodek je obdavčen z dohodnino po stopnji 13 odstotkov
1. februarja je edini ustanovitelj (je tudi generalni direktor) OOO "Trgovna firma" Hermes "" A.V. Lvov je podjetju zagotovil gotovinsko posojilo v višini 150.000 rubljev. Posojilo je bilo izdano za 15 dni po 25 odstotkov letno. Lviv je prebivalec Rusije.
Znesek obresti je 1.541 rubljev. (150.000 rubljev? 25%: 365 dni? 15 dni).
Uradna plača Lviva je 40.000 rubljev. Februarja uživa pravico do standardnega odbitka za otroka v višini 1.400 rubljev. 16. februarja je organizacija Lvovu vrnila znesek posojila in plačala obračunane obresti.
Dohodnina, odtegnjena od zneska obresti v višini:
(1541 rubljev - 1400 rubljev)? 13% = 18 rubljev.
Ob upoštevanju plače za februar je skupni dohodek Lviva za obdobje od začetka leta znašal 81.541 rubljev. (40.000 rubljev? 2 meseca + 1.541 rubljev).
Znesek dohodnine, ki jo je treba plačati dodatno od dohodka Lviva pri izplačilu plač za februar, je:
(40.000 rubljev + (1.541 rubljev - 1.400 rubljev))? 13% - 18 rubljev = 5200 RUB *
Sergej Razgulin,
Aktivni državni svetnik Ruske federacije 3. razreda
1. Kako pravilno urediti zagotavljanje izposojenih sredstev zaposlenim.
2. Kakšen je davčni in računovodski postopek za posojila zaposlenim.
3. Kakšne so posledice odpuščanja dolga posojilojemalcu.
V skladu z zakonodajo Ruske federacije dajanje posojil ni izključna pravica kreditnih organizacij, zato delodajalcem nič ne preprečuje, da bi svoje zaposlene "podprli" z izposojenimi sredstvi. Pogoji za odobritev posojil na delovnem mestu se lahko bistveno razlikujejo od bančnih: nižja ali celo ničelna obrestna mera, daljša odplačilna doba ali posojilo za nedoločen čas (na zahtevo) itd. Tako so za zaposlene koristi pridobivanja tovrstnih posojil očitne. Vendar pa ima za delodajalca dajanje posojil zaposlenim svoje prednosti, na primer povečanje zvestobe in dodatna motivacija zaposlenih, način za ohranitev dobrih strokovnjakov. Zato delodajalci z zadostnimi finančnimi zmožnostmi praviloma ne zavrnejo izdaje posojila svojim zaposlenim. Kaj mora računovodja (in ne samo) vedeti o posojilih zaposlenim, preberite v članku.
Zagotavljanje izposojenih sredstev zaposlenemu je formalizirano s pogodbo, po kateri posojilodajalec (delodajalec) nakaže določen znesek denarja posojilojemalcu (zaposlenemu), ta pa se zavezuje, da ga bo vrnil. Pri sestavljanju posojilne pogodbe z zaposlenim je treba upoštevati naslednje pomembne pogoje:
! Opomba:Če obrestna mera ni določena v pogodbi, se šteje, da je privzeto enaka obrestni meri refinanciranja, ki je veljala v času odplačila posojila (del posojila) (člen 1 člena 809 Civilnega zakonika Ruske federacije). federacije). Da bi bilo posojilo brezobrestno, je treba v pogodbi predpisati pogoj o neobračunavanju obresti, na primer: »obresti za uporabo izposojenih sredstev po tej pogodbi se ne obračunavajo«.
Posojilna pogodba z delavcem se praviloma sestavi v kakršni koli obliki na podlagi vloge zaposlenega. Poleg naštetih pogojev v posojilni pogodbi je treba predpisati obdobje, za katero je posojilo izdano, način prenosa zneska posojila (iz blagajne organizacije, z nakazilom na račun zaposlenega), način vračila posojila (odtegljaj iz plače, prenos na poravnalni račun organizacije, deponiranje na blagajno), pa tudi namen pridobitve posojila s strani zaposlenega. Še posebej pomembno je, da pišete natančno in jasno namen pridobitve posojila zaposlenega, če je to povezano s pridobitvijo stanovanja, pa tudi zemljišča za gradnjo stanovanja. Postopek obdavčitve dohodnine premoženjske koristi pri uporabi izposojenih sredstev je odvisen od namena posojila, o čemer bomo govorili v nadaljevanju.
Pravilna sestava posojilne pogodbe z zaposlenim je polovica uspeha: najbolj "zanimivo" za računovodjo se začne po dejanski izdaji posojila. Najprej je treba ugotoviti, ali ima zaposleni materialne koristi iz prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih sredstev. Prihodek v obliki premoženjske koristi se pojavi, ko je obrestna mera po posojilni pogodbi nižja od 2/3 obrestne mere refinanciranja, ki je veljala na dan prejema dohodka. Znesek materialnih koristi se lahko izračuna po naslednji formuli:
MV = SZ x (2/3 st. Ref. - st. Z.) / 365 (366) x t, kje
Premoženjska korist, ki jo prejme delavec pri uporabi izposojenih sredstev, je obdavčena Dohodnina po stopnji 35% ... Dohodnino je treba odtegniti na dan, ko delavec prejme dohodek v obliki premoženjske koristi, in sicer:
Za boljše razumevanje, kako se od nje obračunava premoženjska korist in dohodnina pri odobritvi posojila zaposlenemu, predlagam uporabo primera.
Primer izračuna materialnih koristi po posojilni pogodbi z zaposlenim
Organizacija LLC "Omega" je sklenila posojilno pogodbo s svojim zaposlenim Egorovim A.N. V skladu s pogodbo je posojilo v višini 30.000 rubljev. izdano 01.09.2014 za 3 mesece po 5% letno *. Posojilo se odplačuje mesečno v enakih obrokih (po 10.000 rubljev), mesečno se odplačujejo tudi obresti.
Delavec je vsak zadnji dan v mesecu preko blagajne prispeval denar za odplačilo posojila. Stopnja refinanciranja na dan 30. 9. 2014, 31. 10. 14., 30. 11. 2014 je bila 8,25 %, torej 2/3 obrestne mere refinanciranja - 5,5 %.
* Če je bil zaposlenemu zagotovljeno brezobrestno posojilo, je bilo treba pri izračunu materialne koristi znesek posojila pomnožiti z 2/3 obrestne mere refinanciranja in ne z razliko v obrestnih merah. Na primer, materialna korist za september je bila: 30.000 x 5,5% / 365 x 30 = 135,62 rubljev.
Dohodnina, obračunana od materialnih koristi, se odtegne od vseh takojšnjih plačil zaposlenemu (na primer od plač).
! Opomba: Premoženjska korist ni obdavčena z dohodnino prejeti iz prihrankov na obresti za uporabo izposojenih sredstev, če je bilo zaposlenemu izdano posojilo za novogradnjo ali nakup stanovanjske stavbe, stanovanja, sobe ali deleža (delnic) v njih na ozemlju Ruske federacije, kot tudi zemljišča za individualno stanovanjsko gradnjo in zemljišča, na katerih se nahajajo kupljene stanovanjske stavbe, ali deleži (deleži) v njih (3. odstavek 1. odstavka 1. odstavka 212. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) . Za to morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Sredstva, dana zaposlenemu kot posojilo, se ne nanašajo na odhodke, ki se upoštevajo pri obračunu dohodnine in enotnega davka po poenostavljenem davčnem sistemu. V skladu s tem vračilo posojila ni dohodek niti v splošnem niti v poenostavljenem sistemu obdavčitve.
V primeru, da je zaposlenemu zagotovljeno obrestno posojilo, se znesek obračunanih obresti všteva v prihodke iz poslovanja in je predmet obdavčitve (2. odstavek 4. točka 328. člena, 6. člen 250. člena, člen 6 člena 271 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V nekaterih primerih lahko delodajalec delavca sreča na pol in mu odpusti dolg po posojilni pogodbi, na primer zaradi težkega finančnega položaja. Obstajata vsaj dve možnosti za formalizacijo takšne odločitve: prek sporazuma strank o odpustu dolga ali na podlagi pogodbe o donaciji.
Če je odpust dolga formaliziran s sporazumom:
Če je neplačani znesek posojila sestavljen z darilno pogodbo:
Tako je tako delodajalcu kot delavcu bolj donosno, da obveznosti iz posojilne pogodbe prekineta z donacijsko pogodbo. Več o tem, kako pravilno urediti darilo za zaposlenega in na kaj biti pozoren, si lahko preberete v članku.
Posli dajanja posojil zaposlenim se vodijo na kontu 73 »Poravnave s kadri za druge posle« na podračunu 1 »Poravnave danih posojil«. Hkrati je postopek obračunavanja posojil zaposlenim odvisen od posebnih pogojev, določenih s pogodbo: načina odobritve in odplačevanja, ali gre za posojilo na podlagi obresti ali brez obresti itd.
|
Debet računa |
Kredit na računu | |
| 50 "Blagajna" (51 "Poravnalni račun") | Posojilo zaposlenemu | |
| 73/1 "Poravnave danih posojil" | 91/1 "Drugi prihodki" | Natečene obresti na posojilo |
| 50 "Blagajna" (51 "Poravnalni računi", 70 "Plačila z osebjem za prejemke") | 73/1 "Poravnave danih posojil" | Odplačano (delno odplačano) posojilo, obresti na posojilo (ali zadržane od plače) |
| 70 "Plačila osebju iz naslova prejemkov" | 68/1 "Poračuni s proračunom za dohodnino" | Dohodnina, odtegnjena od dohodka zaposlenega v obliki premoženjske koristi |
| 91/2 "Drugi stroški" | 73/1 "Poravnave danih posojil" | Odpuščeni znesek posojila je bil odpisan kot odhodek. |
Se vam zdi članek koristen in zanimiv - delite s kolegi na družbenih omrežjih!
Še vedno so vprašanja - vprašajte jih v komentarjih k članku!
Ali moram ob vračilu posojila plačati dohodnino? S pravnimi osebami je praviloma vse jasno: klavzula 1 čl. 208 Davčnega zakonika ureja obdavčitev dohodkov pravnih oseb in samostojnih podjetnikov v obliki obresti. Kaj je norma za posameznike?
Dohodnina po posojilni pogodbi se obračuna, če je organizacija ali posameznik ustvaril dobiček in lahko z dohodkom razpolaga. To je navedeno v čl. 210, in po čl. 41 dohodek je vsaka gospodarska korist - in dohodek celo posameznikov v obliki obresti na posojilo spada pod to definicijo. Zato zanje velja redna davčna stopnja.
Zanimiv odtenek: Art. 208 Davčnega zakonika se uporablja za opredelitev vira dohodka in ne za določitev kroga oseb, ki plačujejo davek.
Če posojilodajalec od posojilojemalca prejme znesek, enak izvirniku (naveden v posojilni pogodbi), potem ni gospodarske koristi (dohodka) in zato ni razloga za obdavčitev. Posledično se dohodnina ne obračunava, saj dohodka tako rekoč ni. Če pa je organizacija zagotovila brezobrestno posojilo, je treba upoštevati, da prejemnik posojila že varčuje pri obrestih, ki jih državljani običajno plačujejo za posojila. Zato je ta prihranek po davčni zakonodaji neposredni dohodek (premoženjska korist), od njega pa je treba plačati tudi dohodnino.
Razmislite o primerih, ko je posojilo obdavčeno z dohodnino. To se zgodi, če vam podjetje omogoča upravljanje izposojenih sredstev pod boljšimi pogoji kot v bankah. Ta parameter je določen s formulo "2/3 obrestne mere refinanciranja" in se imenuje mejna obrestna mera. Če je stopnja za posojilo nižja od 2/3 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ste dolžni plačati dohodnino od takšnih materialnih koristi. Enako seveda velja za brezobrestna posojila organizacije.
Dobljena mejna obrestna mera se pomnoži z zneskom posojila in z razmerjem med številom dni uporabe posojila in številom dni v tekočem letu. Od nastalega zneska premoženjske koristi se plača dohodnina.
Kako se razporedijo sredstva, če zaposleni vzame posojilo pri svoji organizaciji pod ugodnimi pogoji (odstotek je nižji od 2/3 obrestne mere refinanciranja)? Praviloma je organizacija sama dolžna izračunati materialno korist in znesek, ki ga je treba plačati v obliki dohodnine. Odšteje se od plače zaposlenega. Izračune opravi računovodstvo pravne osebe ali samostojnega podjetnika, ki je izdal "predonosno" posojilo.
Zanimivo dejstvo: rok za koriščenje posojila teče od samega dneva izdaje, vendar dan poravnave posojila (zadnji) ni vključen pri izračunu zneska prejetih materialnih koristi.
Nasvet Sravn.ru: Ne skrbite za pravilnost izračunov dohodnine. Po zakonu so organizacije same dolžne narediti izračune prejete premoženjske koristi in davka nanjo.
Vprašanje bralke Galine Clerk.Ru (Oktyabrsky)
Povejte mi, prosim, organizacija (OSN) je najela posojilo pri posamezniku, mu mesečno zaračunava obresti in mu jih po možnosti plačuje. Ali je treba ob koncu leta davčnemu uradu dati posamezniku potrdila 2NDFL in ali je treba plačati dohodnino od njegovih dohodkov (tj. od višine obresti)?
V skladu z odstavki. 1, 1. čl. 208 in str. 1 žlica. 209 Davčnega zakonika Ruske federacije je dohodek, ki ga je davčni zavezanec prejel v davčnem obdobju (koledarskem letu) v obliki obresti, prejetih od ruske organizacije, priznan kot predmet obdavčitve za dohodnino.
V skladu z odstavkom 1 čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčna stopnja za tak dohodek določena v višini 13 odstotkov.
Datum dejanskega prejema dohodka v obliki obresti se določi v skladu z odst. 1, 1. čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije kot dan plačila teh dohodkov, vključno s prenosom obresti na bančne račune davčnega zavezanca.
1. člen čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da ruske organizacije, iz katerih je davčni zavezanec prejel dohodek iz drugega odstavka 2. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije, so dolžni davčnemu zavezancu izračunati, odtegniti in plačati ustrezen znesek davka. Te osebe se priznajo kot davčni zastopniki za namen obračuna dohodnine.
Izračun zneskov in plačilo davka, v skladu s čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanašajo na vse dohodke davčnega zavezanca, katerih vir je davčni zastopnik, z izjemo dohodka, za katerega se obračun in plačilo davka izvajata v skladu s s čl. Umetnost. 214.1, 227, 227.1 in 228 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki pobotajo predhodno odtegnjene zneske davka (2. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na podlagi navedenih norm mora biti organizacija priznana kot davčni zastopnik za dohodnino.
Davčni zastopniki morajo obračunani znesek davka odtegniti neposredno od dohodka zavezanca, ko je ta dejansko plačan. Odtegljanje davčnega zavezanca obračunani znesek davka izvede davčni zastopnik na račun kakršnih koli sredstev, ki jih davčni zastopnik plača davčnemu zavezancu, ob dejanskem plačilu navedenih sredstev zavezancu ali v njegovem imenu tretjim osebam (4. , 6, člen 226 davčnega zakonika Ruske federacije).
Skupni znesek davka, ki ga davčni zastopnik izračuna in odtegne davčnemu zavezancu, za katerega je priznan kot vir dohodka, se plača na kraju registracije davčnega zastopnika pri davčnem organu (7. Davčni zakonik Ruske federacije).
Tako je organizacija, ki je priznana kot davčni zastopnik, dolžna odtegniti obračunani znesek dohodnine neposredno od dohodka zavezanca, prejetega v obliki obresti, ob njihovem dejanskem plačilu.
V skladu z odstavkom 2 čl. 230 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zastopniki predložijo davčnemu organu na kraju svoje registracije podatke o dohodku posameznikov v tem davčnem obdobju in zneskih davkov, obračunanih in odtegnjenih v tem davčnem obdobju, letno najpozneje do aprila. 1 leta po preteku davčnega obdobja v obliki, ki jo odobri zvezni organ izvršilne oblasti, pooblaščen za nadzor in nadzor nad davki in pristojbinami.
Navedene podatke davčni zastopniki posredujejo davčnim organom na kraju njihove registracije na magnetnem nosilcu podatkov ali s pomočjo telekomunikacij.
Zelo enostavno je dobiti osebno posvetovanje Svetlane Skobeleve na spletu - izpolniti morate ... Vsak dan bomo izbrali nekaj najbolj zanimivih vprašanj, odgovore na katera si lahko preberete na naši spletni strani.
Izdaja posojil je možna ne samo med organizacijami. Podjetja, ki cenijo svoje zaposlene, jim finančno pomagajo, vključno z zagotavljanjem potrebnega zneska za določen čas po posojilni pogodbi, na primer za nakup stanovanja ali druge nepremičnine. V tem članku bomo opisali, kakšne dodatne odgovornosti ima računovodja organizacije, ki je z zaposlenim sklenila posojilno pogodbo.
Pri izdaji posojila med organizacijo in zaposlenim poleg delovnih nastanejo tudi civilnopravna razmerja. Zato bomo pred pogovorom o dohodnini pozorni na dokumentiranje posojila in analizirali tudi nekatera vprašanja, ki se pojavljajo pri izdaji posojila.
Postopek za sklenitev posojilne pogodbe je določen z odstavkom 1 poglavja 42 Civilnega zakonika Ruske federacije. Z izdajo denarja po posojilni pogodbi delodajalec postane posojilodajalec, zaposleni, ki je prejel zahtevani znesek, pa posojilojemalec. Hkrati imajo osebe, ki so sklenile posojilno pogodbo, določene pravice in obveznosti. Torej mora po posojilni pogodbi ena stranka (posojilodajalec) prenesti denar ali premoženje drugi stranki (posojilojemalcu), posojilojemalec pa bo dolžan vrniti enak znesek denarja ali enako število tovrstnih stvari in kakovosti posojilodajalcu (člen 807 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da mora biti posojilna pogodba v primeru, ko je posojilodajalec organizacija, sklenjena v pisni obliki. Ta zahteva je določena v odstavku 1 čl. 808 Civilnega zakonika Ruske federacije in ga je treba upoštevati ne glede na velikost posojila.
Ker se posojilna pogodba nanaša na tako imenovane realne posle, se šteje za sklenjeno ne od trenutka podpisa posojilne pogodbe, temveč od trenutka prenosa denarja ali drugih stvari. Upoštevajte tudi, da Civilni zakonik Ruske federacije ne določa zahtev za obvezno notarsko overitev sporazuma.
Posojilna pogodba je lahko povračilna ali neodplačna (brez obresti). Pri brezplačnem posojilu je izpolnitev obveznosti posojilojemalca omejena na poplačilo dolga. Pri najemanju brezobrestnega posojila ne pozabite, da mora biti v pogodbi prisoten pogoj brezplačnosti. V nasprotnem primeru bo posojilodajalec obdržal pravico do prejema obresti (člen 1 člena 809 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če je pogodba kočljiva, mora vsebovati znesek, postopek in pogoje za plačilo obresti. V primeru, da postopek in pogoji niso določeni, se razume, da se plačilo obresti izvede v skladu z 2. odstavkom čl. 809 Civilnega zakonika Ruske federacije, to je mesečno do dneva odplačila zneska posojila.
Poleg tega lahko pogodba vsebuje pogoj o uporabi izposojenih sredstev za določene namene. V tem primeru se bo posojilo štelo za ciljno, posojilojemalec pa je dolžan posojilodajalcu zagotoviti možnost nadzora nad uporabo izposojenih sredstev (člen 814 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Drug pomemben pogoj pogodbe je rok vračila. Če to ni določeno v pogodbi, potem v skladu s 1. odstavkom čl. 810 Civilnega zakonika Ruske federacije je treba dolg vrniti v 30 dneh od dneva zahtevka za vračilo.
Upoštevajte, da je brezobrestno posojilo dovoljeno odplačati pred rokom. Če pogodba vsebuje pogoj za obresti, je mogoče denar vrniti pred rokom le s soglasjem posojilodajalca (2. člen 810. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Na poti bomo ugotovili, ali obstajajo zakonske omejitve glede zneska posojila, ki ga ima organizacija pravico izdati svojemu zaposlenemu. Spomnimo, da obstajata dva načina za prenos sredstev po posojilni pogodbi: v gotovini z blagajne in v negotovinski obliki s prenosom na bančno kartico zaposlenega.
V prvem primeru se postavlja vprašanje, ali ima delodajalec pravico, da v gotovini iz blagajne izroči znesek, ki presega 100.000 rubljev. Navsezadnje so gotovinska plačila med organizacijami in samostojnimi podjetniki omejena z višino plačil. Skupni znesek gotovinskih plačil po eni pogodbi ne sme presegati 100.000 rubljev ali zneska v tuji valuti, ki ustreza 100.000 rubljev. po uradnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan gotovinskih poravnav (člen 6 navodil Centralne banke Ruske federacije z dne 07. 10. 2013 št. 3073-U). Vendar razmišljamo o situaciji, ko je posojilo izdano posamezniku. Zato ta omejitev tukaj ne velja, posojilo pa je dovoljeno izdati v gotovini brez omejitev (člen 1 člena 861 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Za negotovinska plačila ni omejitev, zato je pri prenosu denarja na bančno kartico zaposlenega lahko znesek posojila poljuben.
Za tvoje informacije
Če se izposojena sredstva nakažejo na bančno kartico zaposlenega, lahko kreditna institucija zaračuna provizijo za bančno kartico. Postavlja se vprašanje: ali je treba od tega zneska odtegniti dohodnino?
Bančna provizija, ki jo plača delodajalec pri prenosu plač na kartice zaposlenih, ni dohodek zaposlenega in ni predmet dohodnine. To je posledica dejstva, da je delodajalec dolžan zagotoviti pravočasno prejemanje plač zaposlenih prek blagajne organizacije ali na kakršen koli drug način, vključno s prenosom plač na kartice zaposlenih v bankah. To potrjuje zlasti Ministrstvo za finance Rusije v dopisih z dne 28. 10. 2010 št. 03-04-06 / 6-255 in z dne 24. 12. 2008 št. 03-04-06-01 / 387.
Vendar se prenos izposojenih sredstev na zaposlene izvaja v okviru civilnega prava in ne delovnih razmerij. Zato so plačila organizacije banki za servisiranje bančnih kartic v zvezi z izplačilom sredstev zaposlenim, katerih obveznost plačila ni določena z delovno zakonodajo, so predmet dohodnine po ustaljenem postopku. Ministrstvo za finance Rusije je do tega zaključka prišlo v pismu z dne 25. novembra 2008 št. 03-04-06-01 / 351.
Ugotovimo, ali mora organizacija kot davčni zastopnik odtegniti dohodnino pri izdaji posojila zaposlenemu. Pri prejemanju izposojenih sredstev zaposleni ne prejme gospodarskih koristi, to je dohodka (člen 41 Davčnega zakonika Ruske federacije). Konec koncev bo delavec dolžan vrniti znesek posojila. Zato vam pri izdaji posojila ni treba odtegniti dohodnine.
Vendar pa bo v nekaterih primerih morala organizacija, ki je zaposlenemu dala posojilo, izračunati in odtegniti dohodnino. To se nanaša na situacijo, ko ima zaposleni, ki je prejel posojilo, materialno korist od prihrankov pri obrestih (1. odstavek 1. člena 212. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ne pozabite, da materialna korist nastane, če:
Zaposleni je prejel obrestno posojilo z obrestno mero plačila obresti v znesku, zmanjšanem v primerjavi z obrestno mero refinanciranja, ki jo je določila Centralna banka Ruske federacije (odvisno od valute, v kateri je bilo izdano);
Delavec je prejel brezobrestno posojilo.
Res je, v nekaterih primerih, navedenih v pod. 1, 1. čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije materialna korist iz prihrankov pri obrestih ni vključena v dohodek zaposlenega. Na primer, v primeru, da je bilo zaposlenemu zagotovljeno posojilo za nakup (gradnjo) stanovanja, zemljišča in ima pravico do odbitka nepremičninskega davka za dohodnino od stroškov njihovega nakupa (gradnje).
Upoštevajte, da se dohodnina od materialnih koristi obračunava po stopnjah:
35% v primeru, ko je posojilojemalec davčni rezident Ruske federacije (odstavek 2 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije);
30%, če posojilojemalec ni davčni rezident Ruske federacije (člen 3 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije).
In organizacija v tem primeru mora izpolnjevati naloge davčnega zastopnika za dohodnino (člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije), to je izračunati, zadržati od zaposlenega in plačati znesek davka. To zlasti potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 12. 7. 2007 št. 03-04-06-01 / 226. Podjetje ima pravico odbiti dohodnino od dohodka v obliki materialnih koristi na račun kakršnih koli denarnih sredstev, ki jih plača svojemu zaposlenemu (4. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru odtegnjeni znesek dohodnine ne sme presegati 50 % zneska izplačila.
Upoštevajte, da materialna korist iz prihrankov pri obrestih ni predmet zavarovalnih premij, saj ne gre za plačilo v okviru delovnopravnih ali civilnopravnih razmerij (1. del 7. člena Zveznega zakona z dne 24. 7. 2009 št. 212-FZ "O prispevkih za zavarovanje v Pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, Zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja", v nadaljnjem besedilu - Zakon št. 212-FZ). S tem se strinjajo tudi strokovnjaki Ministrstva za delo Rusije (točka 1 pisma z dne 17. 2. 2014 št. 17-4 / B-54).
Če je bilo posojilo zagotovljeno v rubljih in je stopnja, po kateri se obračunavajo obresti za uporabo izposojenih sredstev, nižja od 2/3 stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, davkoplačevalec prejme dohodek v obliki materialnih koristi. (1. odstavek 2. odstavka 212. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se uporablja obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki je veljala na dan prejema dohodka v obliki materialnih koristi. Datum prejema takega dohodka po pod. 3 str. 1 art. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije bo datum dejanskega plačila obresti v znižanem znesku (tudi v primeru zamude pri plačilu).
Naj spomnimo, od 14. septembra 2012 velja obrestna mera refinanciranja v višini 8,25 % letno (Direktiva Banke Rusije z dne 13. septembra 2012 št. 2873-U).
Za izračun materialne koristi za obrestno posojilo, izdano v rubljih, se uporablja formula:
Dobičkonosno središče = (2/3 x mera refinanciranja - obrestna mera za posojilo) x znesek posojila: 365 (366) dni x število dni,
kjer je MVP materialna korist od obrestovanega posojila, izdanega v rubljih;
obrestna mera refinanciranja - obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan prejema dohodka v obliki materialnih koristi;
število dni - število koledarskih dni v obdobju posojila, za katero se obračunavajo obresti;
Primer 1
LLC "Corvette" je 3. marca 2014 izdala posojilo zaposlenemu v višini 200.000 rubljev. Pogodba vključuje plačilo obresti v višini 5% letno. Rok posojila je osem mesecev. Obresti je treba plačati v enkratnem znesku, ko je posojilo odplačano. Delavec je davčni rezident Ruske federacije. 3.10.2014 je delavec odplačal posojilo in plačal obresti. Ugotovimo, koliko dohodnine je treba odtegniti od njegovih dohodkov.
Obdobje koriščenja posojila je bilo 214 koledarskih dni (28 dni marca + 30 dni aprila + 31 dni maja + 30 dni junija + 31 dni julija + 31 dni avgusta + 30 dni septembra + 3 dni oktobra ). Obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije na dan plačila obresti je znašala 8,25 %.
Najprej bomo določili višino obresti, ki jih mora zaposleni plačati ob vračilu izposojenih sredstev. To bo znašalo 5863 rubljev. (200.000 rubljev x 5%: 365 dni x 214 dni).
Zdaj pa izračunajmo znesek dohodnine, ki bi jo moral Corvette LLC odtegniti od drugih dohodkov zaposlenega. Dohodnina od zneska materialnih koristi bo 205 rubljev. (586,3 rubljev x 35 %). Spomnimo se, da je treba znesek vseh davkov določiti v polnih rubljih (člen 6 52. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za tvoje informacije
Premoženjska korist za posameznika nastane tudi, če je bilo posojilo dano v tuji valuti in se zaračunavajo obresti za njegovo uporabo po stopnji, nižji od 9% letno (2. odstavek 2. odstavka 212. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšna situacija je možna na primer, če posojilo zagotovi tuja kreditna institucija. Ruske nekreditne organizacije in samostojni podjetniki nimajo pravice izdajati posojil v tuji valuti ruskim državljanom. Dejansko v skladu z odstavkom 1 čl. 9 Zveznega zakona z dne 10.12.2003 št. 173-FZ "O valutni ureditvi in valutnem nadzoru" (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 173-FZ) so valutne transakcije med rezidenti prepovedane, razen tistih, ki so navedene v tej klavzuli. In izdajanje posojil ne velja za navedene operacije.
Prihodki v obliki materialnih koristi iz prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih sredstev, prejetih od tuje organizacije, se nanašajo na dohodke iz virov zunaj Ruske federacije. Do tega sklepa je prišlo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 27. februarja 2012 št. 03-04-05 / 6-221. Od zneska tega dohodka mora posojilojemalec - rezident Ruske federacije sam plačati dohodnino, ki je pred tem predložil davčno napoved.
Če je organizacija izdala brezobrestno posojilo, je premoženjska korist opredeljena kot znesek obresti, izračunanih na podlagi 2/3 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan prejema dohodka, iz dela posojilnega dolga, ki je ostal od trenutka prejšnjega odplačila. V tem primeru se premoženjska korist izračuna za dneve, ki so pretekli od prejšnjega odplačila, ali od dneva prejema posojila v primeru primarnega odplačila (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 09.08.2010 št. 03 -04-06 / 6-173).
Upoštevajte, da je datum prejema dohodka v obliki materialnih koristi za uporabo brezobrestnega posojila datum dejanskega vračila izposojenih sredstev (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15.7.2014 št. 03-04- 06 / 34520). Tega datuma ni treba določiti v času odplačila celotnega zneska posojila. Posojilna pogodba lahko določa odplačilo brezobrestnega posojila kadar koli. Na primer, če pogodba o brezobrestnem posojilu predvideva mesečno odplačilo posojila, je treba za vsak datum vračila izposojenih sredstev upoštevati dohodek v obliki materialnih koristi (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. , 2013 št. 03-04-05 / 4-282 in z dne 27. februarja 2012 št. 03 -04-05 / 9-223).
Za izračun materialne koristi za brezobrestno posojilo, izdano v rubljih, se uporablja formula:
MVBP = znesek posojila x 2/3 x stopnja refinanciranja: 365 (366) dni. x število dni,
kjer je MVBP materialna korist za brezobrestno posojilo, izdano v rubljih;
znesek posojila - znesek posojila, ki ga je prejel zaposleni (skupaj ob začetnem odplačilu ali preostanek ob ponovnem odplačilu);
obrestna mera refinanciranja - obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije na dan odplačila zneska posojila (ali njegovega preostanka);
število dni - število koledarskih dni uporabe posojila (izračunano od datuma prejema posojila ali prejšnjega odplačila);
365 ali 366 - število koledarskih dni v letu.
Primer 2
LLC "Veresk" je 1. aprila 2014 izdal brezobrestno posojilo svojemu zaposlenemu v višini 120.000 rubljev. za obdobje treh mesecev. V skladu s pogoji pogodbe se vračilo izvede v enakih obrokih po 40.000 rubljev. 1. dne vsakega koledarskega meseca, ki sledi mesecu izposoje. Obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije na dan plačila obresti v celotnem obdobju od 1. aprila do 1. julija 2014 je bila 8,25%. Delavec je davčni rezident Ruske federacije.
Za vsak datum odplačila glavnice posojila izračunamo materialno korist in znesek dohodnine.
1. Od 1. maja 2014 je število dni uporabe posojila 30. Znesek materialne koristi je 542,5 rubljev. (120.000 rubljev x 2/3 x x 8,25 %: 365 dni x 30 dni). Odtegljaj dohodnine - 190 rubljev. (542,5 rubljev x x 35%).
2. Od 1. junija 2014 bo število dni koriščenja kredita 31 dni. Znesek posojila, ki ostane po prvem odplačilu, je 80.000 rubljev. (120.000 rubljev - 40.000 rubljev). Materialna korist je enaka 373,7 rubljev. (80.000 rubljev x 2/3 x 8,25 %: 365 dni x 31 dni). Dohodnina - 131 rubljev. (373,7 rubljev x x 35%).
3. Od 1. julija 2014 bo število dni uporabe posojila 30. Preostali znesek posojila po dveh odplačilih znaša 40.000 rubljev. (120.000 rubljev - 40.000 rubljev - 40.000 rubljev). Materialna korist - 180,8 rubljev. (40.000 rubljev x 2/3 x 8,25 %: 365 x 30 dni). Odtegljaj dohodnine - 63 rubljev. (180,8 $ x 35 %).
Glede na pod. 1, 1. čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije niso predmet dohodnine materialne koristi, prejete iz prihrankov na obresti za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, ki so bila izdana v zvezi z:
S pridobitvijo (gradnjo) na ozemlju Ruske federacije stanovanjske stavbe, stanovanja, sobe ali deleža (delnic) v njih;
Pridobitev na ozemlju Ruske federacije zemljišč, namenjenih za individualno stanovanjsko gradnjo, ali zemljišč, na katerih se nahajajo pridobljene stanovanjske stavbe, ali deležev (deležev) v njih.
V tem primeru morajo biti izpolnjeni trije pogoji.
Prvi je pogoj o namenu posojila. V našem primeru je treba iz takšne posojilne pogodbe razbrati, da je edina sprejemljiva smer porabe sredstev, izdanih na njeni podlagi, pridobitev hiše, stanovanja, sobe ali deleža (delnic) v njih na ozemlju Ruske federacije. . To posredno potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 19. junija 2014 št. 03-04-07 / 29416.
Drugi pogoj je, da ima delavec pravico do odbitka nepremičninskega davka, predvidenega za pridobitev (gradnjo) stanovanja, pridobitev zemljišča v skladu s pod. 3 str. 1 art. 220 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če je zaposleni že prej uporabil odbitek od premoženja, ga nima pravice do ponovnega prejema (11. člen 220. člena davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru oprostitev plačila dohodnine ni mogoča, prejeta premoženjska korist pa mora biti predmet dohodnine (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 27. februarja 2012 št. 03-04-05 / 9-223) .
Tretji pogoj je potreba po dokumentih, ki dokazujejo pravico do odbitka (člen 8 člena 220 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tak dokument je obvestilo, ki ga izda davčni inšpektorat v obliki, odobreni z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25. 12. 2009 št. MM-7-3 / 714. Pred predložitvijo tega obvestila je treba izračunati in odtegniti dohodnino od materialnih koristi po stopnji 35% (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 01.09.2010 št. 03-04-05 / 6-513) . V tem primeru se davek, odtegnjen pred predložitvijo obvestila, ne prizna kot preveč plačan (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 21. marca 2013 št. 03-04-06 / 8790). Po pojasnilih financerjev pa se od meseca, v katerem delavec podjetju pošlje obvestilo, se dohodnina, ki je bila prej obračunana po 35-odstotni stopnji od dohodkov v obliki premoženjske koristi, odštela od plačilo dohodnine od drugih dohodkov zaposlenih, obdavčenih po 13-odstotni stopnji.
Računovodje imajo pogosto naslednje vprašanje: kaj storiti, če je podjetje zaposlenemu dalo posojilo, da ne kupi (gradi) stanovanja, ampak da odplača hipotekarno posojilo, ki ga je prej vzel zaposleni za nakup? V tem primeru je treba dohodnino odtegniti od materialnih koristi za uporabo izposojenih sredstev, ki jih je organizacija zagotovila zaposlenemu za odplačilo predhodno izdanega hipotekarnega posojila za nakup stanovanja. To stališče potrjujejo pojasnila Ministrstva za finance Rusije (dopis z dne 24.01.2012 št. 03-04-05 / 9-62).
V praksi je možna situacija, ko se podjetje po izdaji posojila zaposlenemu odloči, da delavca razbremeni obveznosti po pogodbi, torej odpusti dolg svojemu zaposlenemu.
Za tvoje informacije
Pri odpustu dolga po posojilu se postavlja še eno vprašanje: ali je treba na znesek odpuščenega dolga zaračunavati zavarovalne premije zunajproračunskim skladom? Po podatkih Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Rusije (pisma z dne 21. 5. 2010 št. 1283-19 in 17. 05. 2010 št. 1212-19) je znesek odpuščenega dolga po posojilni pogodbi predmet zavarovalne premije. Te zaključke je logično razširiti na situacijo, ko je delavcu odpuščen dolg po posojilni pogodbi.
Vendar pa je mogoče trditi, da je mnenje Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Rusije. Navsezadnje so zavarovalni prispevki v zunajproračunske sklade predmet plačil v okviru delovnopravnih ali civilnopravnih razmerij, katerih predmet je opravljanje dela in opravljanje storitev (1. del 7. člena zakona št. 212- FZ). In znesek odpuščenega posojilnega dolga ne velja za takšna plačila. Sodišča tudi potrjujejo, da odpuščanje dolgov ni povezano z opravljanjem delovnih obveznosti (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 29. oktobra 2013 št. A65-4151 / 2013 in z dne 15. avgusta 2013 št. A65-333 / 2013).
Nekateri strokovnjaki imajo drugačno mnenje o tem vprašanju. Znesek odpuščenega dolga po posojilni pogodbi ni predmet zavarovalnih premij, če je hkrati med zaposlenim in organizacijo sklenjena pogodba o donaciji.
Upoštevajte, da je odpust dolga neke vrste donacija (člen 3 informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 21. decembra 2005, št. 104). Ko je dolg odpuščen, se delavec razbremeni obveznosti vračila sredstev in z njimi lahko razpolaga po lastni presoji. Posledično ima delavec ekonomsko korist, to je dohodek v višini odpuščenega dolga (glavni dolg po posojilni pogodbi). Dohodek bo obdavčen z dohodnino po 13-odstotni stopnji. Do tega sklepa je prišlo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 15. 7. 2014 št. 03-04-06 / 34520.
Upoštevajte, da zaposleni pri odpuščanju dolga po posojilni pogodbi ne prejme materialnih koristi od prihrankov pri obrestih. Ministrstvo za finance Rusije je to navedlo v dopisih z dne 15. 7. 2014 št. 03-04-06 / 34520, z dne 11. 4. 2012 št. 03-04-06 / 3-106 in z dne 22. 1. 2010 št. 03-0 06 / 6-3.
