E. L. Vedenina, strokovnjak za računovodstvo in obdavčitev
Konec leta 2010 je zakonodaja doživela velike spremembe. V tem članku bomo obravnavali značilnosti obdavčitve teh prispevkov ter plačila dohodnine posameznikom (ne podjetnikom), ki se izvedejo v okviru pogodb civilnega prava leta 2011.
Analiziramo podlago za izračun zavarovalne premije
Najpogosteje organizacije zaposlujejo državljane, ki niso registrirani kot samostojni podjetniki, in opravljajo storitve za plačilo. Za analizo osnove za izračun zavarovalne premije za plačila po teh pogodbah bodimo pozorni na nekatere značilnosti teh pogodb.
V skladu s pogodbo o delu izvajalec izvaja določena dela po navodilih stranke in njihov rezultat posreduje naročniku, ta pa je dolžan sprejeti ta rezultat in ga plačati (1. člen 708. člena Civilnega zakonika Ruska federacija). Bistveni pogoji pogodbe o delu vključujejo začetne in končne pogoje dela. Ni bistven, vendar je sprejemljiv pogoj sporazuma, o katerem sta se stranki dogovorili o času zaključka določenih faz dela - vmesni pogoji (1. člen 708. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Če naročnik naročnika ne zavezuje k napredovanju del, se njegova cena plača izvajalcu po končni dostavi rezultata dela, tudi če je bil tak rezultat dosežen pred rokom. Izvajalec ima pravico zahtevati plačilo akontacije ali depozita le v primerih in v višini, določeni z zakonom ali pogodbo o delu (člen 711 Civilnega zakonika Ruske federacije). Če pogodba neposredno ne določa, da naročnik izvajalcu dobavlja material, opremo itd., In mu dovoljuje tudi najem podizvajalcev, potem "privzeto" delo opravlja odvisnost izvajalca - od njegovega materiala, njegovih sil in sredstva (člen 1 člena 704 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Za opravljanje storitev se izvajalec na zahtevo stranke zavezuje, da bo opravljal storitve (za izvedbo določenih dejanj ali izvajanje določenih dejavnosti), naročnik pa se zavezuje, da bo te storitve plačal (1. člen 779. Zakonik Ruske federacije). Splošne določbe pogodbe veljajo za pogodbo o opravljanju plačljivih storitev (člen 783 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Torej so plačila po obravnavanih pogodbah civilnega prava lahko sestavljena iz več delov - dejansko plačilo izvajalcu (plačilo za delo) in nadomestilo njegovih stroškov za opravljanje dela, opravljanje storitev. Ti deli morajo biti jasno zapisani v sami pogodbi, pa tudi v dokumentih o njej (na primer v potrdilih o prevzemu).
Poleg tega, ker se predplačila in postopna plačila po pogodbah, ki se obravnavajo, izvajajo pred podpisom potrdila o prevzemu opravljenega dela (opravljenih storitev), se takšni pogoji lahko tudi utrdijo v pogodbi.
Priložnost za prihranek pri zavarovalnih premijah
Bodimo pozorni na dejstvo, da glede na vrsto poravnave zanje urejajo različni zakoni, zlasti:
- Zvezni zakon št. 212 -FZ z dne 24. julija 2009 "O prispevkih za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje in ozemeljske sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja" (v nadaljevanju - Zakon 212-FZ) (v smislu prispevkov za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije, sklade zdravstvenega zavarovanja in Rusijo, z izjemo prispevkov v obvezno socialno zavarovanje za primer industrijskih nesreč in poklicnih bolezni);
- Zvezni zakon št. 125-FZ z dne 24. julija 1998 (v nadaljevanju- zakon št. 125-FZ) (v smislu zavarovalnih premij za zavarovanje pred nesrečami pri delu in poklicnimi boleznimi).
Zakon št. 212-FZ je do leta 2011 določal, da so predmet obdavčitve z zavarovalnimi premijami za organizacije zlasti plačila in druga nadomestila, ki jih zaračunavajo plačniki zavarovalnih premij v korist posameznikov po pogodbah civilnega prava in na podlagi katerih je opravljanje dela, storitev. Izjema so plačila določenim "samozaposlenim" osebam-samostojnim podjetnikom, odvetnikom, zasebnim notarjem (1. del 7. člena zakona št. 212-FZ).
Od 1. januarja 2011 ta norma zveni drugače. Zavarovalne premije se zaračunajo pri plačilih in drugih prejemkih, ki so jih plačali zavezanci za zavarovalne premije v korist posameznikov vokvirporododnosiincivilno pravo pogodbe, predmet katerega je opravljanje dela, opravljanje storitev (izjeme so enake).
Hkrati je treba opozoriti, da je zakon št. 212-FZ leta 2011 ohranil določbo, po kateri so dokumentirani stroški posameznika v zvezi z opravljanjem del, opravljanjem storitev po pogodbah civilnopravne narave niso predmet zavarovalnih premij (klavzula 2 h. 1. člen 9 zakona št. 212-FZ). To pomeni, da znesek nadomestila, ki ga stranka plača za stroške izvajalca, ki ni plačilo za delo, jasno navedeno v pogodbi in poravnalnih dokumentih, ni predmet zavarovalnih premij. V tem primeru mora izvajalec dokumentirati svoje stroške.
V zvezi z uvedbo zavarovalnih premij za predujme in postopna plačila po civilni pogodbi.
Pred objavo zakona št. 212-FZ (do leta 2010) so bili prejemki posameznikov na podlagi pogodb o gradnji in plačanih storitev obdavčeni z DDV in prispevki za pokojnino. Podlaga za njihov izračun je bila enaka (klavzula 2 člena 10 Zveznega zakona z dne 15. decembra 2001 št. 167-FZ "O obveznem pokojninskem zavarovanju v Ruski federaciji"). Ta obvezna plačila niso bila zaračunana za zneske predujmov po pogodbah civilnega prava. Prezidij Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije (Resolucija z dne 23.06.2009 št. VAS-1446/09) je v zvezi s tem pojasnil naslednje.
Plačila in prejemki v korist posameznikov (ne podjetnikov) po pogodbah o delu in civilnem pravu, katerih predmet je opravljanje dela in opravljanje storitev, niso obdavčeni z davkom na dodano vrednost, če ne znižajo davčne osnove po ( člen 3 člena 236 Davčnega zakonika Ruske federacije). Predplačilo po sporazumu ni strošek (člen 14 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odhodki se pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem ti stroški nastanejo na podlagi pogojev posla, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev in (ali) drugo obliko plačila (1. člen 272. člena Davčni zakonik Ruske federacije). Zato pri plačilu predujma posamezniku na podlagi pogodbe o civilnem pravu ne nastanejo stroški organizacij, ki pripoznajo prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka. V skladu s tem se enotni socialni davki in pokojninski prispevki ne obračunavajo za znesek akontacije. Stroški organizacije se pojavijo šele, ko je podpisan akt o prevzemu in oddaji del in storitev. V tem trenutku se pojavi osnova za izračun prispevkov na dodano vrednost in pokojninskih prispevkov.
Po začetku veljavnosti zakona št. 212-FZ se zavarovalne premije obračunavajo ne glede na to, ali se plačila teh prispevkov upoštevajo kot odhodki za davek od dobička ali ne (dopis z dne 15.03.2010 št. 03-03- 06/4/18). Čeprav predujmi, strogo gledano, niso plačilo po pogodbi civilnega prava, je postalo precej tvegano, da jim ne naložimo zavarovalnih premij.
In od 1. januarja 2011 so vsi dvomi glede uvedbe zavarovalnih premij pri predujmih in postopnih plačilih, ki se izvajajo ravno v okviru pogodb civilnega prava (torej neposredno predvidenih s pogodbo), popolnoma izginili. Datum izplačil in drugih prejemkov je določen kot dan nastanka plačil in drugih prejemkov v korist posameznika (1. člen 11. člena zakona št. 212-FZ).
Posebej je treba opozoriti, da je leta 2011 osnova za izračun zavarovalnih premij vdelivsote, plačanovFSSIz Rusije, še vedno ne vključuje prejemkov posameznikom po civilnih pogodbah (člen 2, tretji del, 9. člen zakona št. 212-FZ).
Kreditne institucije od 1. januarja 2011 uporabljajo nove zavarovalne premije, tudi v zvezi s plačili posameznikom, po pogodbah civilnega prava za opravljanje dela (opravljanje storitev): 26% - v pokojninskem skladu; 3,1% - v FFOMS in 2% - v TFOMS (prispevki za zavarovanje FSS Rusije po civilnih pogodbah se ne zaračunavajo).
Najvišja vrednost osnove za izračun zavarovalnih premij (brez nezgodnega zavarovanja) od 1. januarja 2011 je enaka 463.000 rubljev na podlagi nastanka poslovnega dogodka za leto (4., 5. člen, 8. člen zakona št. 212-FZ; sklep vlada Ruske federacije z dne 27. 11. 2010 št. 933).
Zunanje izvajanje izgublja privlačnost
Nekatere kreditne organizacije so za prihranke pri zavarovalnih premijah uporabljale pogodbe o zunanjih izvajalcih ali zunanjih sodelavcih. Poleg ekonomskih vidikov so menili, da je lažje plačati zunanjemu izvajalcu (praviloma z določeno in včasih precej otipljivo premijo) kot pa zanje upravljati neosnovano osebje, zlasti ko gre za pridobitev licence in drugo težave, ki jih je bolje prepustiti zunanjemu izvajalcu.
Posebni prihranki so bili doseženi v sodelovanju s podjetji z uporabo "poenostavitve". Ti davkoplačevalci niso plačevali davka na dodano vrednost, njihove stopnje pokojninskih prispevkov so bile skromne, kar je pomagalo zmanjšati stroške, povezane s plačili zaposlenim. In storitve takega zunanjega izvajalca so bile veliko cenejše.
Tiste, ki pri svojem delu uporabljajo zunanje izvajanje in zunanje naloge, želimo opozoriti na dejstvo, da od 1. januarja 2011 nove povišane stopnje zavarovalnih premij (skupaj 34%) veljajo za "poenostavljene". Izjema so tisti, ki opravljajo dejavnosti na proizvodnem in družbenem področju v skladu s seznamom iz 1. točke prvega odstavka 1. člena. 58 zakona št. 212-FZ. Takšne vrste dejavnosti bi morale biti za te zavarovance glavne v skladu z vseslovensko klasifikacijo gospodarskih dejavnosti (OKVED), delež prihodkov od prodaje po "preferencialni" oznaki bi moral biti vsaj 70% celotnega dohodka. Potrditev glavne vrste gospodarske dejavnosti za uporabo znižanih stopenj zavarovalnih premij organizacije se izvede na način, ki ga predpisuje Ministrstvo za zdravje in socialni razvoj Rusije (del 1.4 člena 58 zakona št. 212- FZ). Skupni znesek preferencialnih stopenj zavarovalnih premij za te "poenostavljene" je od 1. januarja 2011 26% zneska plačil, ki so predmet zavarovalnih premij (vključno s prispevki v sklad za socialno zavarovanje).
Znižane stopnje zavarovalnih premij (s 14 na 26%) so določene s čl. 58 zakona št. 212-FZ za prehodno obdobje in za nekatere druge kategorije prispevkov (ne "poenostavljeno"). Vendar pa je v vseh primerih pravica teh upravičencev, da uporabljajo znižane stopnje, posledica "ograje" terjatev.
To pomeni, da je leta 2011 kreditna institucija imela možnost prihraniti pri stroških "plač" z uporabo programa zunanjih izvajalcev ali zunanjih sodelavcev, to je z privabljanjem osebja iz drugih podjetij na podlagi pogodbe o civilnem pravu za zagotavljanje osebja (ali drugih oblik pogodb, ki jih civilno pravo ne določa, RF "najem osebja") je znatno omejeno.
Inovacije za premije za nezgodno zavarovanje
Zakon št. 125-FZ od 1. januarja 2011 je bil dopolnjen z novim čl. 20.1 in 20.1, ki določata predmet obdavčitve z zavarovalnimi premijami in podlago za njihov izračun, ter določata seznam plačil, ki niso predmet zavarovalnih premij. Zaradi sprememb pogoji za izračun prispevkov za "nesrečno" zavarovanje skoraj v celoti sovpadajo s pogoji za izračun prispevkov v pokojninski sklad, sklade zdravstvenega zavarovanja in FSS Rusije, določenimi z zakonom št. 212-FZ. Toda premije za zavarovanje pred nesrečami se zaračunajo na podlagi plačila izvajalca po pogodbi o civilnem pravu le, če ta pogodba predvideva takega izvajalca na stroške stranke (1. člen 20.1. Člena zakona št. 125-FZ).
Če naročnik zavaruje izvajalca (izvajalca) pred nesrečami, se je treba spomniti, da najvišja vrednost osnove za izračun prispevkov za "nezgodno" zavarovanje ni določena z zakonom št. 125-FZ. Znesek dokumentiranih stroškov, tako kot pri "osnovnih" zavarovalnih premijah, prav tako ni predmet zavarovalnih premij "nezgodnih" zavarovanj (pododstavek 2 prvega odstavka 20. člena 2. člena zakona št. 125-FZ).
S 1. januarjem 2011 je prenehal veljati Seznam plačil, za katera se v FSS Rusije ne zaračunavajo zavarovalne premije (odobren z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 07.07.1999 št. 765), in Pravila za izračun, obračun in porabo sredstev za izvajanje obveznega socialnega zavarovanja pred nesrečami (odobrena z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 03.03.2000 št. 184) so usklajena z novo izdajo zakon št. 125-FZ (Odlok vlade Ruske federacije z dne 31.12.2010 št. 1231). Prej je bil seznam zelo pomemben dokument z navodili. Toda zaradi vrzeli v zakonu št. 125-FZ je bil seznam uporabljen za izračun prispevkov vsaj po »kontradiktorni« metodi (se pravi, da so bili prispevki za »nesrečno« zavarovanje zaračunani za vsa plačila, ki niso bila omenjena na seznamu).
V skladu z zveznim zakonom z dne 08.12.2010 št. 331-FZ "O zavarovalnih stopnjah za obvezno socialno zavarovanje za primer nesreč pri delu in poklicnih bolezni za leto 2011 ter za načrtovalno obdobje 2012 in 2013" se stopnje premij za zavarovanje pred nesrečami v 2011 niso bile spremenjene in so ostale enake kot leta 2010. Ugotovljene so z zveznim zakonom z dne 22. decembra 2005 št. 179-FZ "O zavarovalnih stopnjah za obvezno socialno zavarovanje za primer nesreč pri delu in poklicnih bolezni za leto 2006".
Pogodba civilnega prava in dohodnina
Plačilo posameznega izvršitelja po pogodbi o civilnem pravu je na splošno obdavčeno z dohodnino. Kreditna organizacija strank v tem primeru deluje kot davčni zastopnik in je dolžna obračunani znesek davka zadržati neposredno iz dohodka zavezanca izvršitelja ob njihovem dejanskem plačilu (člen 209, prvi odstavek, 210. člen, 1., 2., 4. člen, Člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pošiljanje takšnih izvajalcev na službeno potovanje z določbami, določenimi z delovno zakonodajo (plačilo potnih stroškov zaposlenega na stroške delodajalca) ni dovoljeno. Navsezadnje kupec po pogodbi civilnega prava v razmerju do izvajalca ni delodajalec.
Če pa je izpolnitev naročnikove naloge povezana s potovanjem, lahko stranke pogodbe o civilnem pravu vanj vključijo pogoj, da kupec take stroške povrne izvajalcu. To določa civilno pravo (glej zgoraj).
V takšnih primerih pa organi vztrajajo, da se znesek, ki ga organizacija plača za stroške posameznikov, ki so izvajalci po pogodbi o storitvah za potovanje in nastanitev, pripozna kot njihov dohodek v naravi. Navedeni dohodek je obdavčen z dohodnino, ne glede na način plačila (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 22. septembra 2010 št. 03-03-06 / 1/609 z dne 24. junija 2009 št. 03 -04-06-01 / 145).
Sodišča pa se s tem pristopom morda ne strinjajo. Na primer Resolucija FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 16. 12. 2008 o zadevi št. F03-5362/2008 (podprta z odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča RF št. VAS-3334/09 z dne 26. marca 2009) pravi naslednje. Plačilo naročnika izvajalcu po civilni pogodbi za stroške letov in druge potne stroške je nadomestilo stroškov, torej dejansko nastalih stroškov, povezanih s selitvijo izvajalca na drugo lokacijo. Nobenega razloga ni, da bi te zneske upoštevali v dohodninski osnovi.
Med težavami, povezanimi z uvedbo dohodnine za plačila posameznikom v okviru pogodbe o civilnem pravu, je mogoče omeniti problem zadrževanja davka s strani naročnika pri vnaprejšnjih (ali postopnih) plačilih izvajalcu.
Na žalost se zadostno število sodne prakse o tem vprašanju nanaša predvsem na obdavčitev dohodnine od dohodka posameznega podjetnika po civilnih pogodbah. Toda v zvezi s tem subjektom kreditna institucija za stranke nima dolžnosti davčnega zastopnika. Poleg tega imajo podjetniki posebnost obdavčitve. Zato je uporaba te prakse za reševanje obravnavanega problema problematična.
Še vedno pa obstajajo ločeni sodni akti v korist davčnih zastopnikov posameznikov za dohodnino, ki plačujejo predujme po pogodbi civilnega prava. Tako je v Resoluciji FAS Moskovskega okrožja z dne 23. decembra 2009 o zadevi št. KA-A40 / 13467-09 (podprto z odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 14. aprila 2010 št. VAS -3976/10) je rečeno naslednje.
Inšpektorat ni dokazal, da so s posamezniki predvideli obveznost najemniške organizacije, da obračuna, zadrži in prenese v proračun dohodnino od zneskov, plačanih imenovanim osebam. To kaže, da organizacija nima dolžnosti davčnega zastopnika. Prejem sredstev kot akontacije ali akontacije do izpolnitve obveznosti po pogodbi ne pomeni nastanka predmeta dohodnine.
Strokovnjaki niso prišli do soglasja o vprašanju zadrževanja dohodnine iz predujmov po pogodbi civilnega prava. Razlog je v nedoslednosti norm poglavja 23 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Predmet obdavčitve dohodnine je dohodek zavezanca (člen 209 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na podlagi pododstavka 1 odstavka 1 člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ko davčni zavezanec-posameznik prejme dohodek v denarju (razen dohodka v obliki plač po pogodbi o zaposlitvi), je datum dejanskega prejema dohodek je dan izplačila dohodka, vključno s prenosom dohodka na račune davkoplačevalca v njegovem imenu na račune tretjih oseb. Dohodek posameznika iz virov v Ruski federaciji vključuje plačilo za opravljeno delo in opravljene storitve (pododstavek 6 prvega odstavka 208. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opredelitev dohodka je podana v čl. 41 Davčnega zakonika Ruske federacije: dohodek se pripozna kot gospodarski v denarju ali v naravi in se upošteva, če ga je mogoče oceniti in kolikor je mogoče takšno korist oceniti in določiti zlasti v skladu s poglavjem 23 "Dohodnina" Davčnega zakonika RF.
Ko posameznik po pogodbi o civilnem pravu prejme akontacijo, je težko zanesljivo oceniti ekonomsko korist, ki jo je prejel, saj stranka še ni sprejela rezultatov svojega dela (ali, nasprotno, nesprejetja). mesto.
Zdi se, da ni dohodka, ki bi ga bilo mogoče zanesljivo določiti - ni davka. Mimogrede, prav ta pristop prevladuje v kontroverzni sodni praksi o obdavčitvi dohodnine pri predujmih, ki jih je samostojni podjetnik prejel po pogodbah civilnega prava.
Obstaja pa še ena posebnost pri izračunu davčnega zastopnika s posameznikom, ki ni podjetnik. Prvič, odstavek 4 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da davčni zastopnik zadrži obračunani znesek dohodnine davkoplačevalca na stroške kajgotovinosredstva, plača davčni zastopnik davčnemu zavezancu, ob dejanskem plačilu navedenih sredstev davčnemu zavezancu ali v njegovem imenu tretjim osebam. In drugič, v navedenem odstavku je bilo dodano, da znesek davčnega odtegljaja ne sme presegati 50% zneska plačila. In to bo resna ovira, če bi bili posamezniku izplačani predujmi brez odtegljaja dohodnine in po oddaji in sprejetju dela storitve, ki jih ima davčni zastopnik na razpolago, da zadržijo 100% dohodnine, majhni zneski dodatnih plačilo je ostalo ali pa sploh ni ostalo (če so predujmi znašali 100% prejemkov po pogodbi). Navsezadnje plačilo davka na stroške davčnih zastopnikov ni dovoljeno (9. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kot lahko vidite, vprašanje zadržanja dohodnine od akontacije, plačane posamezniku po pogodbi o civilnem pravu, spada v kategorijo spornih vprašanj. Ob upoštevanju zgoraj navedenega se zdi, da je bolje, da se od vsakega predujma, plačanega posamezniku po pogodbi o civilnem pravu, odtegne dohodnina. V tem primeru je smiselno uganiti, da se dobava-sprejem faz dela, vnaprej plačanih storitev izvede bližje datumu plačila akontacije.
Kaj preprečuje prihranke pri zavarovalnih premijah
Zavarovalnice so seveda zainteresirane za prihranke pri prispevkih v FSS Rusije s sklenitvijo pogodb civilnega prava. Toda vsak način varčevanja zahteva trezno oceno tveganj, ki iz tega izhajajo.
Doslej sodna praksa o novih pravilih zavarovalnih premij še ni oblikovana. Zato je mogoče analizirati samo odločitve sodišč v zvezi z zdaj ukinjenim UST, ki prav tako ni bilo zaračunano plačilo po pogodbah civilnega prava v smislu prispevkov v FSS Rusije. Na žalost prejšnja arbitražna praksa ni enotna.
Inšpektorji so bili vedno pozorni, da dela in storitve po pogodbi civilnega prava zaradi prihranka pri prispevkih na FSS ne prikrijejo dela posameznikov po redni pogodbi o zaposlitvi. Še pred uvedbo UST so bila priporočila FSS Rusije o razmejitvi pogodbe o zaposlitvi in s tem povezanih pogodb civilnega prava (dopis z dne 20.05.1997 št. 051 / 160-97). Posebnosti delovnih razmerij, opisane v tem pismu, so do nedavnega uporabljali tako kontrolorji kot sodniki. Ti znaki vključujejo:
- osebna narava pravic in obveznosti zaposlenega;
- prisotnost določene delovne funkcije v civilni pogodbi;
- podrejanje zaposlenega pravilom internega urnika dela;
- dolžnost delodajalca, da zaposlenemu zagotovi delovne pogoje, določene z delovno zakonodajo, kolektivnimi pogodbami, pogodbami, pogodbami o zaposlitvi;
- pravilnost plačil po pogodbi;
- razpoložljivost ugodnosti, podobnih tistim, ki jih imajo zaposleni pri stranki.
Kot vidite, je preveč odtenkov, ki lahko vplivajo na prekvalifikacijo civilnopravnih razmerij med stranko in izvajalcem s strani inšpektorjev v delovna razmerja za namen dodatnega pripisa zavarovalnih premij na sklad za socialno zavarovanje. Zanimanje za civilne pogodbe, pri katerih lahko zavarovanec prihrani denar, se je prej povečalo, zdaj pa bo očitno postalo še intenzivnejše.
Ne smemo zanemariti interesov posameznikov, za katere je sklepanje pogodbe o zaposlitvi včasih bolj zaželeno kot civilno. Na primer, državljane lahko zanimajo jamstva, določena z delovno zakonodajo. Zato si lahko nastopajoči "premislijo" in se na sodišče pritožijo nad stranko, ki jih je tako ali drugače prisilila, da so zanje sklenili neugodno pogodbo. Ker se zaposleni na splošno šteje za šibko stranko v sporu z delodajalcem, lahko sodišče vzame stran posameznika.
V skladu s 4. členom 11. člena delovnega zakonika Ruske federacije v primerih, ko je sodišče ugotovilo, da civilna pogodba dejansko ureja delovna razmerja med zaposlenim in delodajalcem, določbe delovne zakonodaje in drugi akti, ki vsebujejo delovno pravo za take odnose veljajo norme.
Organi, ki nadzorujejo plačilo zavarovalnih premij, lahko tak incident uporabijo proti stranki in prekvalificirajo razmerja po pogodbi civilnega prava v delovno razmerje za namen zaračunavanja zavarovalnih premij pri plačilih izvajalcu.
Za zavarovalne premije veljajo različni zneski v korist zaposlenih in oseb, s katerimi so bile sklenjene pogodbe civilnega prava. Obstajajo pa tudi plačila, ki niso predmet zavarovalnih premij. Poskusimo ugotoviti, katera plačila so zaračunana z zavarovalnimi premijami in katera ne.
Podobno se zavarovalne premije ne zaračunavajo za dividende, saj ob njihovem izplačilu ni predmeta obdavčitve s prispevki (dopis FSS Ruske federacije z dne 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985) . In tudi za plačila v korist oseb, s katerimi organizacija nima pogodb o zaposlitvi ali GPA. Na primer v korist otrok ali drugih sorodnikov zaposlenega (dopis Ministrstva za delo z dne 25. junija 2015 N 17-3 / B-312).
Poleg zneskov, ki ne spadajo v predmet obdavčitve s prispevki, zakon 212-FZ neposredno navaja nekatera druga plačila, za katera se ne obračunavajo zavarovalne premije. Torej, za katera plačila ne veljajo zavarovalne premije. Med njimi:
Celoten seznam nepremičninskih prihodkov najdete na
Pri izračunih je treba uporabiti CCP med organizacijami in samostojnimi podjetniki v gotovini ali s predložitvijo elektronskega plačilnega sredstva.
Do identifikacije kupca (naročnika) kot organizacije pride na podlagi njegovega pooblastila za poravnavo v imenu organizacije. Pomemben dejavnik pri medsebojnem delovanju obeh organizacij je tudi sporazum. Če so izpolnjeni določeni pogoji, se izračun izvede med organizacijami, pri takem izračunu pa se uporabi ena enota CRE in ustvari en blagajniški račun. Pri tem CCP uporablja oseba, ki prodaja blago (dela, storitve), z izdajo (smerjo) blagajniškega potrdila.
Če prodajalec ni zanesljivo določil statusa odgovorne osebe (na primer, kaj bi lahko dosegli s predložitvijo pooblastila odgovorne osebe), je treba CCP na prodajalca uporabiti na predpisan način za poravnave s kupcem - posameznik.
Poleg tega mora zahtevana sestava potrdila o blagajni, ki nastane pri poravnavah med organizacijami in (ali) samostojnimi podjetniki, ki uporabljajo gotovino in (ali) s predložitvijo elektronskih plačilnih sredstev, vsebovati zlasti naslednje podatke: ime kupec (naročnik) (ime organizacije, ime samostojnega podjetnika) in TIN kupca (naročnika). Te določbe začnejo veljati 01.07.2019.
Če navedete te podatke v blagajniškem čeku, boste lahko izdali poravnavo z enim čekom z identifikacijo obeh strank kot organizacij.
Do 07. 01. 2019 se lahko ti izračuni izvedejo tudi z uporabo ene enote blagajne in oblikovanjem enega blagajniškega čeka brez navajanja podatkov o TIN -ju kupca.
To poroča Ministrstvo za finance v pismu.
Ker niso želeli kršiti zakona in plačati glob za to, so se nekateri davkoplačevalci, ki spoštujejo zakon, odločili, da tega ne bodo tvegali, in ker niso imeli jasnih pojasnil, ne bodo tvegali in so začeli izločiti čeke za plačila posameznikom.
Medtem, če želite polomiti ček, morate imeti vsaj blagajno. Moral sem ga kupiti. Kot se je pozneje izkazalo, so bili ti stroški zaman. Smer vetra se je spremenila ...
Spomnili bomo, nekega dne je Zvezna davčna služba izdala pismo, v katerem je pojasnila nekatere nejasne točke.
Iz dopisa izhaja, da ni treba uporabljati CCP:
Odzivi zvezne davčne službe so za davkoplačevalce vsekakor pozitivni. Toda, kot pravijo, so žlice našli, usedlina pa je ostala ...
Dejstvo je, da denarja, porabljenega za nakup nepotrebne blagajne, ni mogoče vrniti nazaj ...
Ob upoštevanju medsebojno povezanih določb zveznega zakona N 54-FZ KKT uporablja zlasti oseba, ki opravlja storitve in ki stranki ustvari in posreduje (pošlje) blagajniški ček.
Ko organizacija (samostojni podjetnik posameznik) sklene pogodbo GPC s posameznikom o storitvah, ki so mu bile opravljene v korist take organizacije (samostojni podjetnik posameznik) in kasnejšem izplačilu sredstev posamezniku, bo stranka sama organizacija (samostojni podjetnik posameznik) ). V tem primeru storitve opravlja posameznik, vendar KKT uporabljajo izključno organizacije in samostojni podjetniki.
Glede na zgoraj navedeno, ko organizacija (samostojni podjetnik posameznik) plačuje sredstva posamezniku v okviru obveznosti po pogodbi GPC, se uporaba CCP in izdaja blagajniškega čeka ne izvedeta.
Takšna pojasnila podaja Ministrstvo za finance v pismu.
Spomnimo, podobno stališče je zapisano v pismu Zvezne davčne službe in v dopisu Zvezne davčne službe za Moskvo.
Objavljeno je bilo še eno pismo davčnih organov s pojasnili o spornih točkah postopka za uporabo CNS. Plačila posameznikom, poravnave po posojilni pogodbi, negotovinska plačila - o teh situacijah je poročala Zvezna davčna služba za mesto Moskva.
Naj vas spomnimo, da pismo vsebuje informacije, ki so pozitivne za računovodje.
FTS obvešča, da CCP ni treba uporabljati pri plačilih posameznikom po pogodbah GPC, pri izplačevanju plač in izdajanju gotovine, odgovorne zaposlenim. Tudi pri nakupovanju pri računovodjah vam ni treba uporabljati CCP. Uporabiti ga mora prodajalec blaga, ne kupec, tudi če kupec deluje prek posameznika.
Za več informacij o trditvah, ki jih davčni organi podpirajo to stališče, preberite gradivo ""
Zvezna davčna služba s sklepom z dne 20. marca 2017 št. ММВ-7-14 / [zaščiteno po e -pošti] odobrila obliko in obliko vloge za registracijo (odjavo) pri davčnem organu kot davčnega zastopnika iz točke 7-1.
Obrazce uporabljajo organizacije, ki vojaškemu osebju izplačujejo plače, preživnine itd.
Organi lokalne samouprave samostojno določajo višino in pogoje prejemkov občinskih uslužbencev. Višina uradne plače, višina mesečnih in drugih dodatkov ter postopek za njihovo izvajanje so določeni z občinskimi pravnimi akti, ki jih izda predstavniški organ občinske sestave v skladu z zakonodajo Ruske federacije in zakonodaja sestavnih subjektov Ruske federacije (2. del 22. člena Zveznega zakona z dne 2.03.07, št. 25-FZ).
Tako je davčna osnova v tem primeru opredeljena kot presežek natečenega zneska obresti nad zneskom obresti, izračunanim na podlagi stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, povečane za 5%, ki je veljala v obdobju za za katere so bile nakazane obresti.
Hkrati navedeni davčni postopek ni odvisen od načina plačila obresti za uporabo sredstev drugih ljudi - izvensodno ali na podlagi sodne odločbe.
Od leta 2007 je 6,6 milijona ruskih družin prejelo potrdila o materinskem kapitalu, od tega 940 tisoč v letu 2015. To je 25. decembra med razširjeno sejo sveta pokojninskega sklada Rusije objavil predsednik PFR Anton Drozdov. Dopisnik Clerk.Ru Sergej Vasiliev poroča s kraja dogodka.
V letu 2015 je znesek materinskega kapitala 453.026 rubljev. Najbolj priljubljena smer porabe je še vedno izboljšanje stanovanjskih razmer. Za te namene ga je porabilo 3,4 milijona družin (2,2 milijona delno ali v celoti nadomestilo za stanovanjska posojila v višini 866 milijard rubljev, nadaljnjih 1,2 milijona družin je izboljšalo svoje stanovanjske pogoje brez pridobivanja posojil in poslalo 435 milijard rubljev).
Poleg tega se materinski kapital lahko porabi za plačilo izobraževanja katerega koli od otrok in za povečanje prihodnje pokojnine lastnika spričevala. PFR je že sprejel 266 tisoč vlog za izobraževanje otrok v višini 14 milijard rubljev. in skoraj 3 tisoč vlog za prenos sredstev v financirani del bodoče pokojnine matere v višini 600 milijonov rubljev.
Trenutno vsi teritorialni organi pokojninskega sklada sprejemajo vloge v višini 20.000 rubljev, je spomnil Anton Drozdov.
Pravico do prejema takšnega plačila lahko uveljavljajo vse družine, ki so do 31. decembra 2015 prejele ali bodo prejele pravico do porodniškega lista in niso porabile celotnega zneska materinskega kapitala za glavna področja kapitalske porabe. Ustrezno vlogo pri FIU je treba vložiti najpozneje do 31. marca 2016. Do danes je 1,7 milijona družin prejelo enkratno plačilo v skupni vrednosti 33,3 milijarde rubljev.
Ruski davčni zastopnik je pri izplačilu dohodka tujemu prejemniku, dejanske pravice, ki jo ima Rus, dolžan odtegniti dohodnino od zneska takšnega plačila.
V tem primeru je davčni zastopnik dolžan davčnega zavezanca in davčni organ na kraju njegove registracije obvestiti o nemožnosti zadrževanja dohodnine.
V tem primeru izračun, prijavo in plačilo davka izvede prejemnik dohodka samostojno.
Ministrstvo za finance je pojasnilo postopek davčnega obračunavanja izdatkov za izplačilo plač vodji organizacije, ki je njen edini ustanovitelj.
V dopisu # je navedeno, da obdavčitev dohodka ne vključuje stroškov kakršnih koli ugodnosti, ki se zagotavljajo poslovodstvu ali zaposlenim, razen dajatev, izplačanih na podlagi pogodb o zaposlitvi.
Iz zgoraj navedenega izhaja, da se kot del stroškov, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička, lahko sprejmejo plačila, kot jih določa zakonodaja Ruske federacije, kolektivne in delovne pogodbe.
"Trgovina: računovodstvo in obdavčitev", 2006, N 1-2
Ena najpogostejših vrst plačil v korist posameznikov po plačah so materialna pomoč in bonusi. Finančno lahko pomagate iz različnih razlogov: zaradi počitnic, zdravljenja, v povezavi s težkim finančnim stanjem ali s smrtjo sorodnikov itd. Bonusi se lahko zagotovijo na primer na podlagi rezultatov dela, za dopust in iz drugih razlogov.
Z vidika obdavčitve takšna plačila odpirajo številna vprašanja: v katerih primerih so obdavčeni z davki in prispevki? Kako vplivajo na dobiček? Kakšne so posledice plačil za ne zaposlene? Poleg tega so se leta 2005 na to temo pojavila številna pisma ministrstva za finance in davčne službe ter sodni primeri.
Tako v davčni zakonodaji ni opredelitve materialne pomoči. Na primer, v st. 8 zveznega zakona z dne 10.12.1995 N 195-FZ "O osnovah socialnih storitev za prebivalstvo v Ruski federaciji" določa, da se državljanom v težkih življenjskih razmerah zagotavlja materialna pomoč. Obstajajo tudi številni drugi regulativni pravni akti, ki določajo to vrsto plačila in postopek njegovega zagotavljanja, ki so oddelčne narave (na primer za različne kategorije javnih uslužbencev) ali se nanašajo na določene kategorije državljanov (pomoč brezposelnim). , revni, ki jih zagotavlja država). Vendar se bistvo tega plačila od tega ne spremeni.
Posledično je materialna pomoč neproizvodne narave, ki ni povezana z uspešnostjo posameznika ali virom plačila. Materialno pomoč je mogoče zagotoviti zaposlenim, njihovim svojcem in tujcem.
Materialna pomoč se izplačuje izključno na račun zadržanega dobička preteklih let (račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)") ali prihodkov iz tekočih dejavnosti (račun 91-2 "Drugi odhodki") na podlagi vloge posameznika in naročilo, ki navaja razlog in znesek plačila.
Odločitev o plačilu materialne pomoči iz čistega dobička lahko sprejmejo le lastniki organizacije, zato se izplača predvsem iz tekočih stroškov.
Primeri materialne pomoči se lahko evidentirajo v delovni ali kolektivni pogodbi z navedbo višine plačila. Če znesek pomoči ni določen, ga za vsak posamezen primer določi vodja organizacije.
Za izračun davka na dohodek se materialna pomoč zaposlenim ne upošteva pri določanju davčne osnove (klavzula 23 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako ni obdavčitve davka na dodano vrednost (člen 3 člena 236 Davčnega zakonika Ruske federacije) (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19. aprila 2005 N 03-05-02-04 / 73 ). Ta pristop se uporablja tudi za primere pomoči posameznikom, ki niso povezani z virom plačila - delodajalcem po pogodbi o zaposlitvi ali civilnem pravu.
Hkrati obstaja mnenje, da če se zneski materialne pomoči navedejo v pogodbi o zaposlitvi in imajo proizvodni značaj, jih je mogoče pripisati stroškom dela (25. odstavek 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) . Kadar se materialna pomoč nanaša na plačilo proizvodne narave, je treba v utemeljitev njene izdaje navesti, da je bila pomoč izplačana na primer za visoke rezultate pri delu ali za obdobje dela v organizaciji. Potem pa boste morali od takšnih zneskov plačati UST, katerega najvišja stopnja je višja od stopnje dohodnine.
Ta možnost je stroškovno učinkovita, če se uporabljajo regresivne stopnje davka na dodano vrednost (stopnja socialnega davka bo 10% ali manj proti 24% stopnje davka na dohodek) ali dajatve davka na dohodek, na primer v prisotnosti invalidov (plačila v višini v višini 100.000 rubljev v korist vsakega zaposlenega invalida ne veljajo UST).
Vendar pa hkrati izplačilo materialne pomoči postane podobno bonusu, kar lahko povzroči dvoumen odziv inšpektorjev, organizacija pa bo morda morala zagovarjati svoje stališče na sodišču (glej na primer Resolucijo FAS TsO z dne 09.03.2004 N А09-7432 / 03-29).
Plačila za dodaten obseg dela in v povezavi s proizvodnimi potrebami, plačami, dodatki in pribitki proizvodne narave so povezana z odhodki, ki se upoštevajo pri določanju davčne osnove za davek na dohodek, in so zato predmet plačila DDV v na način, ki ga določa zakon. Hkrati za obdavčitev UST ni pomembno, da so vir teh stroškov sredstva organizacije, ki ostanejo po plačilu dohodnine (dopis Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 26. novembra 2004 N 28-11 / 76664).
Za organizacije, ki niso prejele čistega dobička, so na ministrstvu za finance pojasnili, da za izplačilo materialne pomoči ne veljajo DDV. Tako je na primer v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 21. februarja 2005 N 03-05-02-04 / 35 navedeno, da če se pripišejo plačila (vključno z materialno pomočjo, dodatki za obletnice itd.) do odhodkov, ki ne zmanjšujejo davčne osnove za davek od dohodka, potem ne glede na prisotnost ali odsotnost zadržanega dobička, prejetega v letu, pa tudi glede na njegovo velikost, takšna plačila niso predmet enotnega socialnega davka.
Vse, kar je bilo zgoraj povedano o davku na dodano vrednost, velja tudi pri izračunu prispevkov v PFR, z izjemo enega: ugodnosti, določene za socialni davek, tukaj ne veljajo (2. člen 10. člena Zveznega zakona z dne 15. decembra 2001 N 167-FZ "O obveznem pokojninskem zavarovanju v Ruski federaciji"). Zato se na primer prispevki v FIU izračunajo iz istih plačil v korist invalidov.
Ločeno je treba omeniti organizacije, ki uporabljajo posebne davčne režime. Kot veste, ne tvorijo dohodninske osnove. Če take organizacije niso plačniki dohodnine, potem po mnenju Ministrstva za finance zanj ne velja pravilo 3. klavzule čl. 236 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zato je materialna pomoč zaposlenim v "poenostavljeni" organizaciji predmet obveznih premij pokojninskega zavarovanja, razen plačil, ki niso povezana z delom, na primer do datuma obletnice (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. 2005 N 03-05-02-05 / 2). To pomeni, da je v tem primeru, da ne bi plačevali prispevkov FIU iz materialne pomoči, bolje, da tega ne omenjamo v pogodbi o zaposlitvi. Če je to kljub temu potrebno, ga ni treba povezati s sistemom prejemkov, to pomeni, da morajo biti razlogi za njegovo plačilo neproduktivni (Resolucija FAS SZO z dne 25.08.2004 N А44-2004 / 04-С9 ).
Vendar pa Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. aprila 2005 N 14324/04 potrjuje pravico organizacij, ki delajo na poenostavljenem davčnem sistemu, da uporabijo tretji odstavek 3. člena. 236 Davčnega zakonika Ruske federacije. Sodniki so navedli, da plačilo enotnega davka nadomešča plačilo celotnih davkov in pristojbin, določenih z zakonodajo Ruske federacije, vključno z davkom na dohodek. Drugačen pristop k omenjeni normi postavlja delodajalce, ki uporabljajo splošne in poenostavljene davčne sisteme, ter zaposlene v neenakopraven položaj.
Tako je na podlagi stališča sodišč mogoče trditi, da se norme Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določajo preferencialno davčno ureditev, pod pogojem, da se plačila izvajajo na račun čistega dobička, uporabljajo tudi za " poenostavljeni davkoplačevalci ". In ni treba plačevati prispevkov v pokojninski sklad Ruske federacije z materialno pomočjo, izplačano iz dobička "poenostavljenega", ki ostane po plačilu enotnega davka.
Poleg tega je materialna pomoč izplačana:
Za posameznike, ki opravljajo delo na podlagi pogodbe o zaposlitvi, sklenjene z zavarovancem, velja določeno socialno zavarovanje. V skladu s pogodbo o civilnem pravu so posamezniki zavezani k obveznemu socialnemu zavarovanju, če se zavarovanec po pogojih pogodbe zaveže, da bo zavarovalnici plačal zavarovalne premije (5. člen Zveznega zakona z dne 27.07.1998 N 125-FZ " O obveznem socialnem zavarovanju za primer industrijskih nesreč in poklicnih nesreč). Bolezni ").
Poleg tega so predmeti obdavčitve z zavarovalnimi premijami plače zaposlenih in prejemki, ki izhajajo iz vseh razlogov v okviru pogodb civilnega prava (klavzula 3 Pravilnika za izračun, obračun in porabo sredstev za izvajanje obveznega socialnega zavarovanja proti industrijske nesreče in poklicne bolezni<1>). Za plačila, navedena na seznamu, odobrenem s sklepom vlade Ruske federacije N 765, se zavarovalne premije ne zaračunavajo<2>.
<1>Pravila za izračun, obračunavanje in porabo sredstev za izvajanje obveznega socialnega zavarovanja za primer industrijskih nesreč in poklicnih bolezni, odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 03/02/2000 N 184.
<2>Sklep vlade Ruske federacije z dne 07.07.1999 N 765 "O seznamu plačil, za katera niso obračunani prispevki za zavarovanje v sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije".
V skladu z določbami 7, 8 navedenega seznama se zavarovalne premije ne zaračunavajo za materialno pomoč, ki je bila zaposlenim zagotovljena v zvezi z:
Kot lahko vidite, materialna pomoč iz običajnih razlogov na seznamu ni predvidena. Tako so po mnenju zaposlenih na FSS Ruske federacije ta plačila predmet teh prispevkov.
Vendar, kot smo ugotovili zgoraj, materialna pomoč ne spada v plačni sistem, saj je zagotovljena državljanom v težkih življenjskih razmerah, je neproduktivne narave, ne zmanjšuje davčne osnove za dobiček in ne velja za spodbude. plačila (člen 144 delovnega zakonika Ruske federacije) ... Zato prispevkov za navedeno socialno zavarovanje ne bi smeli izračunati iz zneskov materialne pomoči.
Predstavljeno stališče organizacije bo verjetno treba zagovarjati na sodišču. Upoštevati je treba, da glede tega vprašanja ni nedvoumno uveljavljene prakse. Tu so primeri "pozitivnih" primerov (resolucije Zvezne protimonopolne službe iz Moskve z dne 30. 8. 2004 N KA-A40 / 7250-04, UO z dne 23. 7. 2004 N F09-2908 / 04-AK) in "negativnih" primerov ( FAS DVO z dne 26.11.2003 N F03 -A16 / 03-2 / 2806, BBO z dne 04.04.2005 N A43-28038 / 2004-10-958).
Plačila v korist posameznikov, oproščena plačila davka na dohodek, so določena s čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije. Torej pomoč, ki jo nudijo:
Za večino delodajalcev veljajo naslednje vrste materialne pomoči. V celoti za dohodnino ne velja dohodninska pomoč, ki se izplača družinskim članom umrlega zaposlenega ali zaposlenega v zvezi s smrtjo člana ali članov njegove družine (člen 8 člena 217 Davčnega zakonika Ruske federacije). Federacije) in pomoč zaposlenim v organizaciji ter njenim nekdanjim zaposlenim, ki so zaradi invalidnosti ali starosti odpovedali v zvezi s upokojitvijo (člen 28 člena 217 Davčnega zakonika Ruske federacije), v znesku, ki ne presega 2000 rubljev v koledarskem letu. Upoštevati je treba, da so družinski člani zakonci, starši in otroci (posvojitelji in posvojenci) (2. člen družinskega zakonika Ruske federacije). Imenovane kategorije oseb morajo biti take v razmerju do zaposlenega (umrli zaposleni). Kot je pojasnilo ministrstvo za finance, starši zakončevega zakonca ne pripadajo več družinskim članom zaposlenega in dejstvo njihovega sobivanja ni pomembno (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 09.15.2004 N 03- 05-01-04 / 12).
1. januarja 2006 so začele veljati spremembe Davčnega zakonika Ruske federacije (1. člen Zveznega zakona N 71-FZ<3>), po katerem:
Razmislite o položaju izplačila materialne pomoči na račun lastnih sredstev organizacije.
Primer 1... Zaposleni v organizaciji je vložil vlogo za izplačilo denarne pomoči v zvezi s smrtjo staršev njegove žene. Po odredbi vodje mu je bila izplačana materialna pomoč v višini 100.000 rubljev.
To plačilo ne zmanjšuje obdavčljive osnove za davek od dohodka. Posledično ni predmeta obdavčitve davka na dodano vrednost in prispevkov v pokojninski sklad Rusije. Tudi iz te vrste plačila se ne plačujejo prispevki iz delovnih nesreč. Ker starši žene niso člani družine zaposlenega, od celotnega zneska samo 2000 rubljev ni obdavčeno z dohodnino.
V računovodstvo bodo vnesene naslednje postavke:
<*>Znesek materialne pomoči zaposlenemu v računovodstvu se pripozna kot odhodek. Za namene davčnega računovodstva se ta znesek ne obračunava niti v tekočem niti v naslednjih poročevalskih obdobjih in se pripozna kot trajna razlika (člen 4 PBU 18/02<4>).Primer 2... Zaposlenemu v organizaciji je bila na njegovo zahtevo zagotovljena materialna pomoč v zvezi z registracijo poroke v višini 100.000 rubljev.
V tem primeru bodo objave enake tistim, ki so prikazane v prvem primeru. Nakopičenje prispevkov iz industrijskih nesreč bo prikazano z vnosom: Debit 91-2 Kredit 69 - 400 rubljev. (100.000 rubljev x 0,4%).
Primer 3... Na podlagi sklepa ustanoviteljev in ukaza vodje organizacije je nekdanjemu zaposlenemu na račun zadržanega dobička preteklih let iz blagajne izplačana materialna pomoč v višini 3.000 rubljev.
Za prikaz navedene operacije v računovodstvu bodo vneseni naslednji vnosi:
Če je na primer zaposlena zaradi upokojitvene starosti odpustila, se za dohodnino obračuna znesek pomoči v višini 1.000 rubljev. (3000 - 2000).
Premije se nanašajo na plačila spodbudne in spodbudne narave (člena 144 in 191 delovnega zakonika Ruske federacije). Bonus se lahko izplača iz čistega dobička in ima neproizvodno utemeljitev, lahko pa je tudi del plačnega sistema in ga organizacija odšteje.
V prvem primeru je treba izplačilo bonusov določiti v zapisniku skupščine udeležencev ali delničarjev organizacije in ga formalizirati z ukazom vodje. Če je bil za te namene ustvarjen poseben sklad, potem dovoljenje lastnikov organizacije za porabo za plačilo bonusov ni potrebno.
Če skupščina ne dovoli porabe zadržanega dobička za določene namene, so lahko viri izplačila bonusov le tekoči stroški organizacije, sestavljeni po odredbi vodje. Enotni obrazci za naročila (N N T-11 in T-11a), odobreni z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije N 1<5>.
<5>Resolucija Goskomstata Rusije z dne 05.01.2004 N 1 "O odobritvi enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije za računovodstvo dela in prejemke".
Izplačilo dodatka je lahko določeno z delovno ali kolektivno pogodbo. Pogoji in višina njenega izplačila - na istem mestu ali v predpisih o bonusih.
Plačilo premij iz čistega dobička ne zmanjšuje davčne osnove za dobiček (klavzule 21, 22, člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije) in zato zanj ne veljajo plačila davka na dodano vrednost (klavzula 3 člena 236 zakona). Davčni zakonik Ruske federacije, dopis Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 26.11.2004 N 28-11 / 76664) in prispevke v pokojninski sklad (člen 2 člena 10 zakona N 167-FZ<6>).
<6>Zvezni zakon z dne 15. decembra 2001 N 167-FZ "O obveznem pokojninskem zavarovanju v Ruski federaciji".
Davčni organi pojasnjujejo, da iz takšnih plačil, tako kot v primeru materialne pomoči, "posebni režimi" plačujejo UST in prispevke v PFR (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 26.05.2004 N 04-04-04/ 61, UMNS v Moskvi N 21 -09/47989<7>). Nasprotujejo jim lahko zgoraj omenjeni sklepu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije N 14324/04.
<7>Dopis Ministrstva za davke in pobiranje davkov iz Moskve z dne 19.07.2004 N 21-09 / 47989 "O izračunu prispevkov za zavarovanje za obvezno pokojninsko zavarovanje in uporabi stopenj dohodnine za organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve."
Če se bonusi izplačujejo na podlagi rezultatov dela, torej so proizvodne narave, zmanjšujejo davčno osnovo za dobiček (klavzula 2 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije), so predmet davka na dodano vrednost in prispevki v pokojninski sklad Ruske federacije.
Včasih se v okviru pogodb o zaposlitvi v korist nekdanjih delavcev izplačujejo dodatki za prejšnja obdobja, v katerih so bile te osebe v delovnem razmerju z delodajalcem. V tem primeru so tudi premije obdavčene z DDV in prispevki k FIU. To mnenje je bilo zlasti izraženo v dopisu Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 14. maja 2005 N 21-11 / 34174 "O obdavčitvi davka na dodano vrednost": če so bila zadevna plačila opravljena v korist nekdanjih zaposlenih na na podlagi pogodb o zaposlitvi, potem so zneski takih plačil obdavčeni z DDV ...
Bonusi, ki jih delodajalci plačujejo svojim zaposlenim, so obdavčeni z dohodnino in premijo za zavarovanje pred nesrečami pri delu in poklicnimi boleznimi, saj niso navedeni na seznamu plačil, za katera se zavarovalne premije ne obračunavajo.
Hkrati, če je premija plačana kot darilo, ne bo obdavčena z dohodnino v znesku, ki ne presega 2000 rubljev. (Klavzula 28 člena 217 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. septembra 2004 N 03-05-01-04 / 15).
Razmislimo o več situacijah, povezanih s plačilom premij in njihovim odsevom v računovodstvu.
Primer 4... Zaposleni je za počitnice prejel bonus v višini 5.000 rubljev. zaradi zadržanega dobička. Sistem prejemkov ne predvideva tega plačila.
Ni nobenega cilja za izračun davka na dohodek, DDV in prispevkov v PFR. V računovodstvu organizacije bodo vpisani naslednji vnosi:
Primer 5... Zaposlenemu je bil izplačan bonus v višini 15.000 rubljev. za doseganje visokih rezultatov pri delu. Ta vrsta dodatka je določena s pogodbo o zaposlitvi.
V tem primeru se bo obračunana premija odražala na računu 44 "Stroški prodaje". Organizacija bo morala plačati proračun UST, prispevke za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije in zaradi nesreč pri delu. Višina premije je vključena v bruto letni dohodek posameznika.
D.E. Aborin
Vodilni strokovnjak
podjetje "PRAVEST"
Dohodnina
Od plačil v korist posameznika za delo in storitve mora organizacija zadržati dohodnino v višini 13 odstotkov in ta znesek nakazati v proračun.
V skladu s členom 209 Davčnega zakonika Ruske federacije je predmet obdavčitve dohodka posameznikov plačila, prejeta od virov v Ruski federaciji.
Stopnja je določena s tretjo klavzulo 224 člena kodeksa in je: 13 odstotkov za prebivalce in 30 odstotkov za posameznike, ki niso rezidenti Ruske federacije.
Davčni zastopnik je po prvem odstavku 226. člena vir dohodka, t.j. organizacija, ki je posamezniku plačala njegovo delo.
Pri tem upoštevajte naslednje. Osebe, ki so prejele dohodek po pogodbi o civilnem pravu, lahko izkoristijo pravico iz drugega odstavka 221. člena zakonika do odbitkov. Sem spadajo izdatki posameznika, ki so neposredno povezani s prejemom dohodka. Hkrati morajo biti stroški podprti z dokumenti.
Če ima vaš programer takšne dokumente, ga prosite, naj napiše vlogo, naslovljeno na vašo organizacijo, za davčne olajšave.
Kar zadeva povračilo stroškov, je v skladu z dopisom Ministrstva za finance št. 03-04-06 / 3-209 z dne 9. septembra 2010 znesek povračila prav tako obdavčen z dohodnino, saj se pripozna kot dohodek. posameznika.
Hkrati mora organizacija ob koncu leta do 1. aprila predložiti ustrezne podatke davčnemu uradu. Tisti. za znesek plačil v korist programerja morate sestaviti potrdilo v obrazcu 2-NDFL in ga pravočasno predložiti inšpektoratu. (Dopis Zvezne davčne službe št. 20-14 / 3/32632 z dne 5. aprila 2011, odstavek 2 člena 230 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zavarovalne premije
Celoten znesek prejemka je treba zaračunati z zavarovalnimi prispevki v pokojninsko blagajno, zdravstvenim zavarovanjem. Prispevki za socialno varnost se ne zaračunavajo.
V skladu z zveznim zakonom št. 212-FZ so plačila posameznikom po pogodbah splošne medicine predmet prispevkov za zavarovanje v pokojninske in zdravstvene sklade.
Hkrati v skladu z 2. točko 3. dela 3. člena 9. zakona za prispevke za socialno zavarovanje ne veljajo takšni zneski.
Zavarovalne premije iz NS in PZ
Prispevki iz nesreč se izračunajo, če pogodba določa pogoj, ki organizacijo zavezuje k plačilu zavarovalnih premij za poškodbe.
To vrsto zavarovalnih premij ureja zvezni zakon št. 125-FZ z dne 24. julija 1998, v skladu s katerim obveznost plačila zavarovalnih premij v višini plačil po GPA nastane, če je to določeno s pogodbo.
Če torej pogoji pogodbe, ki jo je vaša organizacija sklenila s posameznikom, vsebujejo tak pogoj, potem izračunajte zavarovalne premije za poškodbe in jih prenesite v proračun. Če v pogodbi ni takega pogoja, potem takšne dolžnosti ne boste imeli.
