Postopek izdaje zadolžnic
Kot veste, je menica dokument, ki potrjuje brezpogojno obveznost plačila zneska, navedenega v njem, ob zapadlosti.
Glavni dokumenti, ki urejajo izdajo in obtok zadolžnic, so zvezni zakon "O menici in zadolžnici" z dne 11. marca 1997 št. 48-FZ in Uredba o menici in zadolžnici, ki jo je sprejel odlok Centralnega izvršnega odbora in Sveta ljudskih komisarjev ZSSR z dne 7. avgusta 1937. št. 104/1341. Tam so navedeni potrebni podatki, ki vam omogočajo, da dokument imenujete menica.
Če so vse te podrobnosti prisotne, bo zadolžnica veljavna, tudi če je napisana na navadnem papirju. Če pa se odločite za izdajo menice, je bolje, da jo sestavite na pisemski glavi, natisnjeni s tipografsko metodo (naročite jo lahko pri tiskarni), ali pa kupite že pripravljene obrazce, ki jih je izdalo zvezno zakladništvo. Vendar ne pozabite, da zakladnica hkrati prodaja vsaj 100 obrazcev.
Vsebina posla, v skladu s katerim je bila menica izdana, mora biti nujno izražena v aktu o prevzemu in prenosu menic skupaj z vsemi pomembnimi okoliščinami izdaje (datum, serija in številka menice, njen obraz vrednost itd.). Upoštevajte, da morate pri prenosu menice v plačilo po kupoprodajni pogodbi za blago in material obvezno v zakonu navesti znesek DDV. V nasprotnem primeru vam bo davčni inšpektorat zavrnil odbitek, saj je v plačilnem nalogu ob plačilu zadolžnice navedeno v namenu plačila "brez DDV".
Računovodstvo lastnih računov
Običajno je razlikovati med blagovnimi menicami, ko kupec izda dobavitelju menico v potrditev svojega dolga po pogodbi o prodaji opredmetenega premoženja, in finančnimi menicami, kadar je sama menica predmet nakupa in prodajo. Poleg tega je račun lahko "lastna proizvodnja" in tretje osebe.
Pogosto se njihova lastna zadolžnica ne izda po nominalni vrednosti, temveč s popustom (diskontne zadolžnice) ali pa se obresti obračunajo na znesek po zadolžnici (zadolžnice za obresti). Pri obračunavanju teh vrst računov ni razlik. V prvem primeru bo dohodek imetnika menice (in s tem tudi vaši stroški) razlika med njegovo nominalno vrednostjo in nabavno vrednostjo, v drugem primeru pa znesek obračunanih obresti.
V primeru, da menica služi kot zavarovanje po kupoprodajni pogodbi, se znesek popusta ali obresti za računovodske namene, preden se nepremičnina usredstvi, vključi v njeno vrednost (klavzula 15 PBU 15/01). V davčnem računovodstvu so takšne obresti vključene v poslovne stroške na enak način kot obresti na finančne zadolžnice (pododstavek 2 prvega odstavka 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ne pozabite pa, da davčni zakonik omejuje znesek obresti, ki se lahko upošteva pri izračunu davka na dohodek (člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Računovodstvo komercialnih in finančnih računov je drugačno. Za začetek si oglejmo primer situacije, ko je bila menica izdana za poplačilo zaostankov pri dobavi blaga.
Primer 1
LLC "Alpha" je dobavilo CJSC "Beta" blago po pogodbi o dobavi v višini 90.000 rubljev. Podjetje Beta se je z lastno zadolžnico izplačalo s popustom. Rok za predložitev računa za plačilo ni prej kot 10 mesecev.
Računovodja družbe Beta (trasant) je v računovodstvo vnesel naslednje vnose:
Debit 60 Credit 60 podračun "Izdani računi"
- 90.000 rubljev. - je bil dolg po pogodbi o dobavi odplačan;
Breme 009
- 100.000 rubljev. - menica je bila izdana po nominalni vrednosti;
Debit 91-2 Kredit 60 podračuna "Izdani računi"
- 10.000 rubljev. - dodatno obračunavanje menicnega popusta na podlagi potrdila o prevzemu menice na dan izdaje.
Odvisno od metode, izbrane v računovodski politiki, se lahko zadnja transakcija odraža na drug način:
Debit 97 Credit 60 "Izdani računi"
10.000 rubljev - dodatne obračunane obresti na diskontni račun;
Breme 91-2 Kredit 97
- 1000 rubljev. (10.000 rubljev: 10 mesecev) - del popusta se odpiše mesečno;
Breme 60 "Izdane zadolžnice" Kredit 76
Breme 76 Kredit 51
- 100.000 rubljev. - je predstavljena menica plačana.
Računovodja družbe Alpha (prejemnikov račun) je prejem računa odrazil s popustom:
Breme 62 "Prejete zadolžnice" Kredit 62
- 90.000 rubljev. - v plačilo prejel menico s popustom;
Breme 008
- 100.000 rubljev. - prejeta menica se upošteva po nominalni vrednosti;
Breme 51 Kredit 62 "Prejete zadolžnice"
- 90.000 rubljev. - je predstavljena menica plačana;
Breme 51 Kredit 91-1
- 10.000 rubljev. - popust je bil plačan na predstavljeno menico;
Kredit 008
- 100.000 rubljev. - menica je bila odpisana.
Zapiranje zadolžnic
Običajno se menice izdajo z datumom zapadlosti plačila "na vpogled" ali "na vpogled, vendar ne prej kot" na določen datum. Menica se ugasne po predložitvi vrednostnega papirja trasantu (v primeru menice). V tem primeru je treba sestaviti akt o predložitvi računov, v katerem so navedene vse podrobnosti računa, njegova nominalna vrednost in znesek plačila. Če trasant sprejme račun, plača.
Po tem izvirnik računa ostane v računovodskem arhivu predalnika in se shrani kot preostala denarna dokumentacija. Ne pozabite, da mora imeti račun od zdaj naprej zunanje znake zapadlosti. Najbolj razširjen način preklica računov - račun je prečrtan z rdečim črnilom in na njem napisana beseda »preklicano«.
Za imetnika menice se menična terjatev lahko poplača s prenosom pod indosament. Indosament je prenosni napis na hrbtni strani računa. Lahko je prazno, ko prvi imetnik menice podpiše svoj pečat, v prihodnosti pa se lahko račun prenese na katero koli osebo brez zaznamka, lahko pa je tudi nominalno, ko je oseba, na katero se račun prenese označeno.
Spomnite se, da morata tako izdajatelj kot celotna veriga prenosa menice v računovodstvu imeti ne le potrdila o prevzemu, ampak tudi kopije menice, vključno s hrbtno stranjo, na kateri so položnice.
Finančni račun
Zdaj pa poglejmo, kako se obravnava izdaja in odkup finančne menice. Naslednji primer obravnava situacijo, ko eno podjetje drugemu proda svojo menico. To je v bistvu isto kot posojilna pogodba.
Primer 2
OOO Gamma je zadolžnico prodalo ZAO Delta s popustom. Njegova nominalna vrednost je 100.000 rubljev, popust 10.000 rubljev. Rok za predložitev računa za plačilo ni prej kot 10 mesecev. V računovodstvu družbe "Gamma" (predalnik) se bo to odražalo na naslednji način:
Debit 51 Kredit 66 podračun "Izdani računi"
- 90.000 rubljev. - prejel posojilo, formalizirano z menično kupoprodajno pogodbo.
Potem morate upoštevati popust. To se lahko zgodi v enkratnem znesku (A), postopoma v obdobju pred predložitvijo računa (B) ali postopoma kot odloženi stroški (C). Metoda je uveljavljena v računovodski politiki.
A) Breme 91-2 Kredit 66 "Obresti za izdane menice"
- 10.000 rubljev. - obračunali celoten znesek popusta ob predložitvi računa.
B) Breme 91-2 Kredit 66 "Obresti za izdane menice"
- 1000 rubljev. - mesečne obresti na zadolžnici se izračunajo na podlagi obdobja njenega obtoka na podlagi izračuna.
C) Debit 97 Kredit 66 "Obresti za izdane menice"
- 10.000 rubljev. - obračunani popust pri izdaji zadolžnice;
Breme 91-2 Kredit 97
- 1000 - mesečni del popusta se odpiše na podlagi izračuna;
Breme 66 "Izdane zadolžnice" Kredit 51
- 90.000 rubljev. - je dolg po predstavljeni menici plačan;
Breme 66 "Obresti za izdane menice" Kredit 51
- 10.000 rubljev. - popust je bil plačan na predstavljenem računu.
Računovodja CJSC Delta (prejemnik računa) bo v računovodstvo vnesel naslednje vnose:
Breme 58-2 Kredit 51
- 90.000 rubljev. - je bilo izdano posojilo, katerega dolg je formaliziran s finančnim računom;
Breme 58-2 Kredit 98
- 10.000 rubljev. - popust je bil obračunan na menici na podlagi akta o prevzemu in prenosu vrednostnih papirjev;
Debit 98 Kredit 91-1
- 1000 rubljev. - poslovni prihodki se obračunavajo mesečno;
Breme 76 Kredit 91-1
- 100.000 rubljev. - menica je bila predložena v plačilo;
Breme 91-2 Kredit 58-2
- 100.000 rubljev. - knjigovodska vrednost računa je bila odpisana;
Breme 51 Kredit 76
- 100.000 rubljev. - so bila sredstva prejeta po zadolžnici.
Predplačilo po zadolžnici
Mnogi dobavitelji se bojijo pošiljanja brez predplačila. Hkrati se kupci bojijo tudi plačila akontacije, saj v tem primeru tvegajo, da ne bodo prejeli ne blaga ne denarja. Poleg tega predplačilo odvrača denar od prometa in DDV nanj ni mogoče pobotati do trenutka dostave. V tem primeru je rešitev problema izdaja lastne menice za plačilo dostave, torej predplačilo po računu.
Za prodajalca se bo tak račun izkazal kot predujem, vendar dokler račun ni plačan ali nakazan z indosamentom, ne bo vključen v davčno osnovo. Kupec bo imel menico na računu 009 "Izdano zavarovanje obveznosti in plačil".
Prerazporeditev sredstev
Izdaja lastnih menic lahko pomaga pri prerazporeditvi sredstev med podjetji, ki jih obvladuje en lastnik. Ni redkost, da imajo nekatera podjetja presežek sredstev, nekaterim pa jih primanjkuje. V tem primeru je finančna menica odličen način ne le za zbiranje sredstev, ampak tudi za zapiranje notranjih dolgov med podjetji, ne da bi pri tem »tekel« denar.
Pri izdaji takšnega računa pa si je treba zapomniti, da davčni inšpektorat med inšpekcijskimi pregledi vedno zaračuna dodatne dajatve za brezplačna posojila, nakup in prodajo lastnega računa po nominalni vrednosti pa bodo inšpektorji obravnavali na ta način. Zato vam svetujemo, da zagotovite majhen popust na podlagi stopnje 1-2 odstotkov letno. Hkrati bo znesek dohodnine minimalen, možnosti za pobiranje gnid s strani davčnega inšpektorja pa omejene.
"Institucija" je prispela v podjetje
Drug priročen način za lastnike več podjetij, da uporabijo svoje račune, je ustvarjanje umetnega dobička iz prihodkov od obresti. Razlog za to potrebo je lahko izguba, na primer pri podjetju, specializiranem za izvoz.
Veliki izvozniki poskušajo "razdeliti" zaloge na več podjetij, tako da mesečni izvozni paket ne presega 5.000.000 rubljev. Kot kaže praksa, to močno poenostavi vračilo DDV. Drug pomemben dejavnik je donosnost izvoznega podjetja, kar potrjuje gospodarski pomen njegovih dejavnosti. Vendar pa so realnosti takšne, da vam niti finančno načrtovanje ne omogoča vedno dobička od izvoznih operacij. V tem primeru je odlična rešitev pridobiti obrestne (diskontne) prihodke na menice.
Ne pozabite pa, da se obdavčljiva osnova za prodajo vrednostnih papirjev in za glavno dejavnost določa ločeno in za namene obdavčitve dobička izguba pri izvozu ne zmanjšuje dobička pri menicah.
Računi pri poravnavah pri komisionu
Lastni računi so uporabni tudi za poravnave prek pooblaščenca. Spomnite se, da je obdavčljiv promet DDV -ja komisionarja njegov zaslužek, to je provizija. Če torej komisionar prejme strankino lastno menico kot plačilo po pogodbi o nakupni proviziji in jo nato na podlagi indosamenta prenese na dobavitelja, te operacije za komisionarja ne bodo imele davčnih posledic. Hkrati pa do zadnjega plačila ta zadolžnica ne bo vključena v osnovo za DDV glavnice (pri določanju prejemkov »ob plačilu«).
In potreba po takem prenosu se lahko pojavi, ko ima eno od "povezanih" podjetij DDV, ki ga je treba vrniti iz proračuna, kar je, kot veste, "rdeča krpa" za davčno inšpekcijo. Razlogov za to stanje je lahko veliko, najpogostejši med njimi pa je posojilo, ki je za organizacije še posebej nevarno glede na dobro znano opredelitev Ustavnega sodišča Ruske federacije št. 169-O.
Takšno podjetje prejme menico od tretjih oseb in DDV, ki ga je treba plačati z njo, nato pa, ko se stanje spremeni, predstavi menico ali jo v skladu s katerim koli sporazumom prenese kot plačilo trasantu.
Pasti lastnih računov
Glavna težava pri uporabi računov je zahteva davčne službe, da vstopni DDV razdeli med obdavčljive in neobdavčljive dejavnosti, torej v tem primeru med glavno dejavnost in prodajo računov. Ta težava pa zadeva le prenos menic tretjih oseb kot plačilo, kar inšpektorji obravnavajo kot prodajo vrednostnih papirjev.
Hkrati pri izdaji lastne zadolžnice trasant in prvi trasant nimata tovrstnih težav, saj zadolžnice ne umakneta na prodajnih računih.
Po drugi strani pa upoštevajte, da nekatera podjetja v verigi pri uporabi zgornjih in drugih shem posredujejo menico kot menico tretjih oseb. V tem primeru vam priporočamo, da ne zanemarite zahtev davčnega organa za ločeno računovodstvo, saj boste v primeru zahtevkov morali izpodbijati veliko večji znesek DDV. Najbolj razumen izhod je, da stroške razdelite tako, da izgubite minimalni znesek DDV. Med takšnimi metodami je mogoče omeniti delitev zaposlenih v podjetju na tiste, ki se ukvarjajo z vrednostnimi papirji in ne, uporabo "pravila 5 odstotkov" (4. člen 170. člena Davčnega zakonika) itd.
Pozor
Pri izdaji menice se podjetje sooča z minimalnimi ovirami in omejitvami. Prvič, celo nedonosno podjetje lahko izda zadolžnico. Drugič, podjetje ne potrebuje nobenih dovoljenj ali licenc. Tretjič, take operacije ni treba nikjer registrirati in zanjo je treba plačati državno pristojbino. In končno, na borzi ni treba dajati zadolžnic in se zateči k storitvam depozitarja. To je posledica dejstva, da zadolžnica ni lastniški vrednostni papir (2. člen Zveznega zakona z dne 22. aprila 1996, št. 39-FZ "O trgu vrednostnih papirjev").
A. Stunzhas, višji finančni direktor
Menica je dokument, ki potrjuje, da se plačnik, naveden v njem, zavezuje, da bo imetniku tega papirja plačal določen znesek.
Če ima podjetje na voljo sredstva, jih lahko vlaga v nakup menice. Namen takega nakupa je prejemanje dohodka v obliki obresti ali popusta.
Ko je kupilo zadolžnico, jo mora podjetje obračunati na računu 58 »Finančne naložbe« po njeni izvirni vrednosti. Ta strošek je določen z eno od dveh metod, ki jih določa PBU "Računovodstvo finančnih naložb" (PBU 19/02).
Prva metoda je, da nabavna vrednost računa vključuje kupnino in vse druge stroške, povezane z nakupom. Na primer, lahko je to:
Takšni stroški se upoštevajo z objavo:
KREDIT 58 DOLG 76
Opomba
Vrednost menice (ob upoštevanju stroškov njenega nakupa) je glede na njeno zapadlost navedena v vrstici 1240 "Finančne naložbe (brez denarnih ustreznikov)" oddelka II bilance stanja ali v vrstici 1170 "Finančne naložbe" oddelka I bilance stanja. V vrednost zadolžnice je vključen tudi znesek DDV nanjo.
JSC "Invest-Project" je decembra pridobil bančni račun za 500.000 rubljev. Hkrati je podjetje izkoristilo nasvet borznoposredniške družbe in ji plačalo 2.360 rubljev. (vključno z DDV - 360 rubljev).
Računovodja mora vnesti naslednje vnose:
DOLG 58 KREDIT 76 - 2000 rubljev. - odražajo se svetovalne storitve;
DOLG 19 KREDIT 76 - 360 rubljev. - DDV vključen;
DOLG 76 KREDIT 51 - 2360 rubljev. - denar se nakaže za svetovalne storitve;
DEBIT 58 KREDIT 19 - 360 rubljev. - odpisan DDV;
DOLG 76 KREDIT 51 - 500.000 rubljev. - denar se nakaže za račun;
DEBIT 58 KREDIT 76 - 500.000 rubljev. - je bila prejeta menica.
Družba namerava poplačati zadolžnico v šestih mesecih. Zato je v bilanci stanja "Invest-Project" za poročevalsko obdobje vrednost zadolžnice enaka 502.360 rubljev. (500.000 + 2000 + 360), morate razmisliti o vrstici 1240. Vrednost računa vključuje znesek DDV na njem.
Lahko pa uporabite drugo metodo, pri kateri se na računu 58 upošteva le znesek, plačan prodajalcu računa. Preostali stroški nakupa se pripišejo drugim stroškom.
Ta način računovodstva se lahko uporabi na primer, če so ti stroški v primerjavi s ceno računa neznatni, torej ne presegajo 5% transakcijske cene.
Te stroške je mogoče obračunati z objavo:
DOLG 91-2 KREDIT 76
- odraža stroške, povezane z nakupom zadolžnice.
V tem primeru so stroški nakupa zadolžnice prikazani v vrstici 2350 "Drugi odhodki" izkaza finančnih rezultatov.
Novembra je OOO Finanstorg prek posrednika pridobilo zadolžnico v vrednosti 400.000 rubljev. Strošek posrednika je znašal 1180 rubljev. (vključno z DDV - 180 rubljev).
Računovodja podjetja je menil, da je znesek plačila zanemarljiv v primerjavi s ceno menice. Zato mora objaviti naslednje objave:
DOLG 76 KREDIT 51 - 401 180 rubljev. (400.000 + 1180) - plačilo in sredstva za nakup menice se prenesejo na posrednika;
DOLG 58 KREDIT 76 - 400.000 rubljev. - je bila prejeta menica;
DOLG 91-2 KREDIT 76 - 1000 rubljev. (1180 - 180) - posredniške storitve se odražajo;
DOLG 19 KREDIT 76 - 180 rubljev. - DDV vključen;
DOLG 91-2 KREDIT 19 - 180 rubljev. - odpisan DDV.
Podjetje namerava poplačati zadolžnico v 9 mesecih po prejemu.
V vrstici 1240 sredstva bilance stanja bo vrednost menice navedena v višini 400.000 rubljev. Odhodki za nakup zadolžnice v višini 1180 rubljev. morate v vrstici 2350 izkazati izkaz finančnih rezultatov.
Način vrednotenja menic, ki ste ga izbrali v računovodski politiki, lahko popravite, čeprav PBU 19/02 tega ne zahteva. Zato lahko uporabite drugo metodo - v vsakem posameznem primeru sestavite računovodski izkaz.
Trasant plača nadomestilo podjetju, ki je kupilo menico. Podjetje prejema to nadomestilo bodisi v obliki popusta bodisi v obliki obresti. V računovodstvu se obresti in diskont obračunavajo na različne načine.
Obresti na menici morajo biti vključene v druge prihodke v obdobju, v katerem jih ima podjetje pravico prejeti.
V izkazu finančnih rezultatov so prikazani v vrstici 2340 "Drugi prihodki".
19. avgusta je PJSC Topaz pridobilo zadolžnico za 200.000 rubljev. V skladu s sporazumom s Topazom je trasant dolžan mesečno plačevati obresti podjetja po stopnji 18% letno.
Rok plačila - najkasneje 5 dni po koncu vsakega meseca.
Računovodja Topaza je avgusta naredil naslednje vnose:
DOLG 76 KREDIT 51 - 200.000 rubljev. - denar se nakaže za račun;
DEBIT 58 KREDIT 76 - 200.000 rubljev. - je bila prejeta menica;
DOLG 76 KREDIT 91-1 - 1183,56 rubljev. (200.000 RUB × 18%: 365 dni × 12 dni) - obresti, zaračunane za 12 dni (od 20. do 31. avgusta).
Prodajalec računa je ta znesek 3. septembra nakazal Topazu. Na ta dan morate narediti ožičenje:
DOLG 51 KREDIT 76 - 1183,56 rubljev. - prejel obresti za avgust.
V vrstici 2340 izkaza finančnih rezultatov bo naveden znesek obresti na zadolžnici - 1183,56 rubljev.
Popust, tako kot obresti na menici, se pripiše drugim prihodkom družbe. Dohodek s popustom nastane, če podjetje kupi menico po ceni, ki je nižja od njegove nominalne vrednosti.
To pomeni, da bo podjetje z odplačilom zadolžnice prejelo več denarja, kot ga je plačalo ob nakupu. Nastalo razliko je mogoče upoštevati na enega od dveh načinov.
Prvi način je, da se znesek popusta odraža v enkratnem znesku, ko se zadolžnica unovči.
V tem primeru se zadolžnica v bilanci stanja prikaže po nabavni vrednosti.
OOO Nereida je junija pridobilo bančni račun za 90.000 rubljev.
Zadolžnica ima rok zapadlosti novembra, njegova nominalna vrednost pa je 100.000 rubljev.
Junija mora računovodja podjetja vnesti naslednje vnose:
DOLG 76 KREDIT 51 - 90.000 rubljev. - denar se nakaže za račun;
DEBIT 58 KREDIT 76 - 90.000 rubljev. - je bila prejeta menica.
Novembra bodo objave naslednje:
DOLG 91-2 KREDIT 58 - 90.000 rubljev. - menica je bila odpisana;
DOLG 76 KREDIT 91-1 - 100.000 rubljev. - obračunani prihodki od unovčenja računa;
DOLG 51 KREDIT 76 - 100.000 rubljev. - denar je bil prejet za unovčeni račun.
V vrstici 2350 izkaza finančnih rezultatov bo navedena nakupna cena računa - 90.000 rubljev. V vrstici 2340 izkaza finančnih rezultatov je treba prikazati nominalno ceno menice - 100.000 rubljev.
Lahko pa enakomerno upoštevate znesek popusta pri dohodku skozi celotno obdobje od nakupa do unovčenja zadolžnice (klavzula 22 PBU 19/02).
V tem primeru se knjigovodska vrednost računa postopoma poveča za znesek popusta.
Pride JSC je 12. novembra pridobil zadolžnico za 140.000 rubljev, ki jo bodo unovčili v 180 dneh. Nominalna vrednost računa je 152.000 rubljev. Novembrske objave so bile naslednje:
DOLG 76 KREDIT 51 - 140.000 rubljev. - je bila menica plačana;
DEBIT 58 KREDIT 76 - 140.000 rubljev. - je bila menica kapitalizirana.
Glavni računovodja družbe se je odločil, da bo popust na zadolžnici enakomerno prikazal v celotnem obdobju obtožbe menice. Novembra mora drugi dohodek vključevati popust za 18 dni (od 13. do 30. novembra) v višini: (152.000 rubljev - 140.000 rubljev) × 18 dni. : 180 dni = 1200 rubljev.
V tem primeru morate narediti ožičenje:
DOLG 58 KREDIT 91-1 - 1200 rubljev. - popust se upošteva.
Decembra bo ta znesek:
(152.000 rubljev - 140.000 rubljev) × 31 dni : 180 dni = 2066,67 rubljev.
Tako bo knjigovodska vrednost zadolžnice do konca leta znašala 143.266,67 rubljev. (140.000 + 1200 + 2066.67). Odraziti se mora v vrstici 1240 letne bilance stanja.
Hkrati bo v vrstici 2340 izkaza finančnih rezultatov naveden znesek popusta - 3266,67 rubljev. (143.266,67 - 140.000).
Izbrati, kako izračunati popust na kupljeno menico, morate sami in izbrano metodo popraviti v računovodski politiki podjetja.
Če vaš kupec izda svojo menico, potem ta operacija sestavi odloženo plačilo. Konec koncev vam s pisanjem računa jamči za plačilo v rokih, ki so določeni v tem dokumentu.
Za obračun takšnih zadolžnic mora prodajalec uporabiti račun 62 "Poravnave s kupci in strankami" podračun "Prejete zadolžnice".
Meno je treba odražati po pogodbeni vrednosti, to je po ceni plačilnega blaga, za katero je bila prejeta.
Poleg tega je treba zadolžnico upoštevati za saldo na računu 008 „Varščina za prejete obveznosti in plačila“.
Opomba
Nominalna vrednost menice je lahko večja od vrednosti blaga, za katero je bila izdana.
To odstopanje pomeni, da račun določa popust.
Plačnik menice je lahko sam kupec ali podjetje tretje osebe.
Primer bo pokazal, kako obračunati zadolžnico.
Uporabimo pogoje prejšnjega primera, vendar predpostavimo, da je Aktiv JSC napisal menico za Passiv LLC.
LLC Pride je julija sprejel zadolžnico in s tem potrdil svojo obveznost plačila zadolžnice.
Računovodja "sredstva" mora na dan prevzema vnesti dodaten vnos:
DEBIT 62 podračun "Menice sprejete" KREDIT 62 podračun "Izdane menice"-236.000 rubljev. - menica "Odgovornost" je bila sprejeta.
Ko "Odgovornost" unovči račun, bo moral računovodja knjižiti:
DEBIT 51 KREDIT 62 podračun "Sprejete menice" - 236.000 rubljev. - so bila prejeta sredstva za poplačilo računa.
Kupec lahko plača obresti na svojo menico. Upoštevajo jih ožičenje:
DOLG 51 KREDIT 91-1
- tekoči račun je prejel obresti po zadolžnici.
Na podoben način lahko pri odplačilu računa upoštevate presežek njegove nominalne vrednosti nad zneskom pogodbe (popust).
Znesek obresti ali popusta na zadolžnico je naveden v vrstici 2340 "Drugi prihodki" izkaza finančnih rezultatov.
Marca je Aktiv JSC družbi Passiv LLC poslal serijo pohištva v vrednosti 590.000 rubljev. (vključno z DDV - 90.000 rubljev). Istega meseca je "Passive" izdalo zadolžnico "Aktivu" v nominalni vrednosti 600.000 rubljev.
Računovodja "sredstva" mora vnesti:
DOLŽA 62 KREDIT 90-1 - 590.000 rubljev. - pohištvo je bilo odpremljeno;
DEBIT 90-3 KREDIT 68 podračun "Izračuni za DDV" - 90.000 rubljev. - obračunani DDV;
DEBIT 62 podračun "Prejeti računi" KREDIT 62 - 590.000 rubljev. - je bila prejeta menica;
DOLG 008 - 600.000 rubljev. - zadolžnica je izknjižena v bilanci stanja po nominalni vrednosti.
Ko je račun unovčen, bodo transakcije naslednje:
DOLG 51 KREDIT 62 podračun "Prejeti računi" - 590.000 rubljev. - zadolžnica "Pasivna" je bila preklicana;
DEBIT 51 KREDIT 91-1 - 10.000 rubljev. (600.000 - 590.000) - znesek popusta se odraža;
KREDIT 008 - 600.000 rubljev. - menica je bila odpisana.
V vrstici 2340 izkaza finančnih rezultatov bo naveden znesek popusta na zadolžnico - 10.000 rubljev.
Če podjetje izda menico, ga mora knjižiti na računu 009 "Varščina za izdane obveznosti in plačila", dokler menica ni unovčena. Poleg tega se njegova vrednost odraža na računu 60 "Poravnave pri dobaviteljih in izvajalcih" podračunu "Izdani računi".
Upoštevajte: račun za bilanco stanja se obračunava po nominalni vrednosti.
Če se zadolžnica izda za plačilo za postavke zalog, je treba znesek obresti za zadolžnico, ki ga bo družba zaračunati, obračunati kot drugi odhodki (vrstica 2350 izkaza finančnih rezultatov). Obresti za kupljeno blago in material je treba upoštevati kot del drugih odhodkov, ne glede na to, kdaj so nastali: pred kapitalizacijo blaga in materiala ali po njem (klavzula 7 PBU 15/2008).
ZAO Aktiv je z OOO Passiv sklenil pogodbo o prodaji kompresorja, katerega stroški so 42.480 rubljev. (vključno z DDV - 6480 rubljev). 17. junija je na podlagi predplačila po pogodbi "Passive" izdal zadolžnico za enak znesek. Račun predvideva obračunavanje obresti na podlagi 20% letno. Junija mora računovodja družbe "Passive" vnesti:
DOLG 009 - 42 480 rubljev. - izdana menica;
DOLG 91-2 KREDIT 60 podračun "Izdani računi" - 302,60 rubljev. (42 480 rubljev × 20%: 365 dni × 13 dni) - obresti so bile na zadolžnici za junij zaračunane obresti.
Aktiv je 7. julija odpremil kompresor, nato pa ga je Passiv dal v obratovanje. Računovodja družbe "Passive" je vnesel:
DEBIT 08 CREDIT 60 podračun "Izdani računi" - 36.000 rubljev. (42 480 - 6480) - kompresor je bil napisan z veliko začetnico;
DOLG 19 KREDIT 60 podračun "Izdani računi" - 6480 rubljev. - DDV vključen;
DOLG 91-2 KREDIT 60 podračun "Izdani računi" - 162,94 rubljev. (42.480 rubljev × 20%: 365 dni × 7 dni) - obresti so bile na zadolžnici izračunane 7 dni (od 1. julija do 7. julija);
DEBIT 01 KREDIT 08 - 36.000 rubljev. - se kompresor zažene.
Računovodja podjetja mora to odražati na naslednji način:
DOLG 91-2 KREDIT 60 podračun "Izdani računi" - 232,77 rubljev. (42 480 rubljev × 20%: 365 dni × 10 dni) - obresti so bile izračunane na zadolžnici za 10 dni (od 8. do 17. julija);
DOLG 60 podračun "Izdani računi" KREDIT 51 - 43.178,31 rubljev. (42 480 + 302,60 + 162,94 + 232,77) - zadolžnica je bila unovčena in na njej so plačane obresti;
KREDIT 009 - 42 480 rubljev. - menica je bila odpisana iz zunajbilančnega računovodstva.
V vrstici 1150 sredstev bilance stanja bodo navedeni stroški kompresorja - 36.000 rubljev. zmanjšana za obračunano amortizacijo. Obresti na zadolžnici v višini 698,31 rubljev v vrstici 2350 "Drugi odhodki" morate izkazati izkaz finančnih rezultatov.
... V tem primeru primarna obveznost (dolg po pogodbi) ne ugasne. Menica je v tem primeru varščina in potrditev obveznosti, ki daje organizaciji pravico do odloga plačila. To izhaja iz členov 815 in 823 Civilnega zakonika Ruske federacije.Dejansko bo organizacija poravnala račune pri nasprotni stranki, ko bo odkupila svoj račun (ga plača) (klavzula 1 člena 408 Civilnega zakonika Ruske federacije in poglavje VI uredbe, odobrene z odlokom Centralnega izvršnega odbora ZSSR in Svet ljudskih komisarjev ZSSR z dne 7. avgusta 1937, št. 104/1341). Tudi dolg organizacije bo poplačan, če nasprotna stranka račun prenese na tretjo osebo (drugo nasprotno stranko).
Pozor: poravnave z menicami (vključno z lastnimi) povečujejo tveganje davčne revizije na kraju samem vseh udeležencev v zadolžnici (klavzula 12 Dodatka 2 k odredbi MM-3-06 / 333 Zvezne davčne službe Rusija z dne 30. maja 2007).
Če organizacija prenese menico na drugo stranko s popustom ali pa se na menici zaračunajo obresti, za več informacij o računovodstvu in obdavčitvi teh zneskov glejte:
V računovodstvu odražajte prenos lastnega računa za blago (dela, storitve) na ločenih podračunih na poravnalne račune. Lahko je na primer račun 60 »Poravnave pri dobaviteljih in izvajalcih« podračun »Poravnave po izdanih menicah« ali račun 76 »Poravnave pri različnih dolžnikih in upnikih« podračun »Poravnave po izdanih menicah«.
To je posledica dejstva, da organizacija, ki plačuje pri nasprotni stranki z lastno menico, ne priznava same menice kot lastnino (blago). Ker je v lasti trasata, ne potrjuje nobenih pravic in obveznosti, ob prenosu pa le zavaruje dolg in jamči za plačilo z odloženim plačilom. To pomeni, da za trasatelja njegova lastna menica ni vrednostni papir in je ni treba odražati z uporabo računa 58-2 "Dolžniški vrednostni papirji". To izhaja iz členov 815, 823 in prvega odstavka 142. člena Civilnega zakonika Ruske federacije, 1. in 75. člena Uredbe, odobrene z odlokom Centralnega izvršnega odbora ZSSR in Sveta ljudskih komisarjev ZSSR. z dne 7. avgusta 1937 št. 104/1341 in tretji odstavek PBU 19/02.
Dolg do nasprotne stranke za blago (dela, storitve), zavarovan z lastno zadolžnico, je treba obračunati po nabavni vrednosti blaga (del, storitev). To izhaja iz sistemske razlage določb prvega in drugega odstavka PBU 15/2008 ter odstavkov 6.2 in 6.3 PBU 10/99.
Pri prenosu lastne menice pri plačilu blaga (dela, storitev) v računovodstvu vnesite naslednji vnos:
Poračun 60 (76) podračuna "Poravnave za kupljeno blago (dela, storitve)" Kredit 60 (76) podračuna "Poravnave za izdane račune"
- izdala lastno zadolžnico za zavarovanje plačila za blago (dela, storitve).
Pri odkupu (plačilu) lastne menice v računovodstvu vnesite naslednji vnos:
Dolg 60 (76) podračuna "Poravnave izdanih menic" Kredit 51 (50)
- je bila predstavljena menica razveljavljena (plačana).
Takšna shema računovodskih vknjižb izhaja iz Navodila za kontni načrt (računi 60, 76) in odstavka 2 dopisa Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 1994 št. 142. To pismo pojasnjuje postopek za odraz transakcij z lastnimi menicami organizacije v računovodstvu (13. odstavek vladne resolucije RF z dne 26. septembra 1994, št. 1094). Čeprav je bil ta dokument sprejet v skladu s staro računovodsko zakonodajo, se njegove določbe lahko uporabljajo tudi zdaj s spremembo novega kontnega načrta.
Situacija: Ali moram voditi evidenco izdanih lastnih menic na zunajbilančnem računu 009?
Da, potrebno.
Izdani lastni račun je varščina in potrditev obveznosti, ki organizaciji daje pravico do odloga plačila. To izhaja iz člena 815 Civilnega zakonika Ruske federacije, členov 1 in 75 pravilnika, odobrenih z odlokom Centralnega izvršnega odbora ZSSR in Sveta ljudskih komisarjev ZSSR z dne 7. avgusta 1937 št. /1341.
Navodilo za kontni okvir za izražanje zavarovanj s premoženjem, ki jih je izdala organizacija, predvideva račun 009 "Zavarovanja za izdane obveznosti in plačila".
Poleg tega potrebo po takem računovodskem vnosu potrjuje 8. odstavek pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 1994 št. 142. Prav v tem pismu je razložen postopek za odraz transakcij z lastnimi menicami organizacije. izmenjavo v računovodstvu (odstavek 13 Uredbe Vlade Ruske federacije z dne 26. septembra 1994 št. 1094). Čeprav je bil ta dokument sprejet v skladu s staro računovodsko zakonodajo, se njegove določbe lahko uporabljajo tudi zdaj s spremembo novega kontnega načrta.
Ko uporabljate zunajbilančni račun, vnesite te vnose.
Pri izdaji varščine:
Breme 009
- znesek izdanega zavarovanja se odraža.
Pri odplačilu dolga:
Kredit 009
- znesek (del zneska) izdanega vrednostnega papirja je bil odpisan.
Hkrati mora organizacija odražati zanesljive informacije o gibanju računov v okviru analitičnega obračunavanja bilančnih računov (na primer 60, 76). V tem primeru ni treba odražati operacij za izdajo in odkup lastnih menic iz bilance stanja (na računu 009) (klavzula 3 10. člena 10. zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ).
Potrdite dejstvo prenosa menice s primarnim dokumentom, sestavljenim v poljubni obliki, za to ni enotnega obrazca. Lahko je na primer dejanje sprejema in prenosa lastnih računov. Naj si to zapomni zahteve za primarne dokumente .
Situacija: kako v računovodstvu odražati operacijo prenosa lastne zadolžnice za blago (dela, storitve), če je formalizirana s sporazumom o inovacijah? Zaostale plačila za blago (dela, storitve) so preoblikovane v dolžniško obveznost.
Odrazite kot zavarovanje s premoženjem posojilno pogodbo.
Člen 818 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da se dolg po dogovoru strank lahko nadomesti z dolžniško obveznostjo. Takšna zamenjava je priznana kot inovacija in je sestavljena kot posojilna pogodba (člena 414 in 808 Civilnega zakonika Ruske federacije). Od trenutka, ko je sklenjen sporazum o novaciji dolga za plačilo blaga v dolžniško obveznost, preneha dolg organizacije za plačilo blaga in nastane obveznost organizacije za posojilo, zavarovano z menico (1. člen 414. člena Civilni zakonik Ruske federacije).
Odvisno od obdobja obtoka vaše lastne menice, odražajte transakcije z njo na ločenem podračunu (na primer "Poravnave za izdane menice") na račun:
V računovodstvu objavite naslednje objave:
Debit 60 (76) Credit 66 (67) podračun "Poravnave po izdanih menicah"
- zaostale plačila za blago (dela, storitve) so preoblikovane v dolžniško obveznost, zavarovano z njenim lastnim računom.
To izhaja iz 1. in 2. odstavka PBU 15/2008 in Navodil k kontnemu načrtu (računi 66, 67, 009).
Za več informacij o odsevu dolžniških obveznosti v računovodstvu glejte. Kako se odražati v računovodskih operacijah za pridobitev posojila (kredita) .
Primer refleksije v računovodstvu transakcij o prenosu in odkupu lastne menice organizacije, prenesene kot zavarovanje za kupljeno blago
Februarja je OOO Alpha sklenila kupoprodajno pogodbo za blago z OOO Torgovaya Firma Germes v višini 3.540.000 rubljev. (vključno z DDV - 540.000 rubljev). V skladu s pogoji pogodbe za zagotovitev obveznosti plačila blaga Alpha prenese lastno menico z nominalno vrednostjo 3.540.000 rubljev. z datumom zapadlosti najpozneje 18. marca tekočega leta.
Istega meseca je "Hermes" blago poslal družbi "Alpha", "Alpha" pa je "Hermesu" izročil zadolžnico za potrdilo o sprejemu .
Za prikaz transakcije o prenosu in odkupu lastne zadolžnice, prenesene kot zavarovanje za kupljeno blago, je računovodja odprl podračune na računu 60 "Poravnave pri dobaviteljih in izvajalcih" - "Poravnave za kupljeno blago (dela, storitve)", " Poravnave za izdane račune ".
Februarja so bile v računovodstvu organizacije vnesene naslednje postavke:
Debit 41 Credit 60 podračun "Poravnave za kupljeno blago (dela, storitve)"
- 3.000.000 rubljev. (3.540.000 rubljev - 540.000 rubljev) - kupljeno blago je bilo kapitalizirano;
Debit 19 Kredit 60 podračuna "Poravnave za kupljeno blago (dela, storitve)"
- 540.000 rubljev. - upošteva se vstopni DDV za kupljeno blago;
V breme 68 podračuna "Izračuni za DDV" Kredit 19
- 540.000 rubljev. - sprejeti odbitek DDV za kupljeno blago;
Račun 60 podračuna "Poravnave za kupljeno blago (dela, storitve)" Kredit 60 podračuna "Poravnave za izdane račune"
- 3.540.000 rubljev. - izdala lastno zadolžnico za zavarovanje dolga za kupljeno blago.
Marca je Hermes predložil zadolžnico Alpha za plačilo. Alpha je dolg v celoti plačala.
Računovodja Alpha je to operacijo prikazal na naslednji način:
V breme 60 podračuna "Poravnave izdanih menic" Kredit 51
- 3.540.000 rubljev. - je bil poplačan dolg za kupljeno blago, zavarovan z lastno zadolžnico.
Kupljeno blago (dela, storitve), zavarovano z vašim računom, upoštevajte pri izračunu dohodnine, odvisno od naslednjih dejavnikov:
Izdaja lastne zadolžnice ne vpliva na izračun enotnega davka, ne glede na to, kateri davčni predmet uporablja organizacija. Za davčne namene je ta operacija varščina za plačilo kupljenega blaga (del, storitev) z odloženim plačilom. To pomeni, da pri izdaji lastne zadolžnice ne pride niti do plačila kupljenega blaga (del, storitev) niti do poplačila drugih obveznosti. To izhaja iz členov 815 in 823 Civilnega zakonika Ruske federacije in člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati pa za izračun enotnega davka pri poenostavitvi upoštevajte posebnosti obračunavanja določenih vrst odhodkov. Na primer, kupljeno blago, za katerega je bila prejeta menica, je treba ne samo plačati, ampak tudi prodati (pododstavek 23 odstavka 1 in odstavek 2 člena 346.16, pododstavek 2 odstavka 2 člena 346.17 Davka Zakonik Ruske federacije).
Predmet obdavčitve UTII je pripisani dohodek (člen 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato na izračun davčne osnove ne bo vplival nakup blaga (del, storitev), zavarovan z zadolžnico.
Računovodski postopek za blago (dela, storitve), za katerega je organizacija plačala s svojo menico pri združevanju UTII s splošnim davčnim sistemom, je odvisen od vrste dejavnosti, za katero je bilo blago (dela, storitve) kupljeno, v podporo ki jo je organizacija nasprotni stranki izdala svojo menico.
Če se blago (dela, storitve) kupi za opravljanje transakcij, za katere veljajo UTII, transakcije z lastnimi zadolžnicami ne vplivajo na izračun enotnega davka (člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če se blago (delo, storitve) kupuje za dejavnosti organizacije na splošnem davčnem sistemu, upoštevajte njihove stroške .
Menica je ena od vrst vrednostnih papirjev, ki je jamstvo ene osebe (pravne ali fizične) za izpolnitev določenih dolžniških obveznosti v določenem časovnem okviru. V članku razmislite, kako voditi evidenco računov, kako opravljati transakcije.
Ta vrsta dokumenta se uporablja za izvajanje notranjih in zunanjih transakcij podjetij, poravnave z dobavitelji in drugimi. Z enostavnimi besedami je pisna, dokumentirana obveznost posojilojemalca, da pravočasno in v odobrenem znesku odplača znesek. Dodelite:
Pomembno: napačna navedba vsaj enega rekvizita mu odvzame prvotno pravno veljavo, kar lahko postane razlog za zavrnitev izpolnitve tam opisanih obveznosti.
Obvezno se oblikujeta dve enaki kopiji. Vsi navedeni podatki morajo biti opisani v jeziku za zbiranje. Številke in datumi morajo poleg numerične oznake vsebovati tudi veliko začetnico.
Menica z napačno navedenimi podatki preneha imeti pravno veljavo meničnega dokumenta in se samodejno spremeni v standardno menico.
Obstajata dve vrsti zadolžnic: finančna (so potrditev obveznosti finančnega dolga za določen znesek) in blago (potrjuje dolžniško denarno obveznost v obliki izdelka ali storitve, opisane v menici do trasatelja). Za blagovne transakcije se objavijo naslednje napotitve:
Pri obračunavanju menice se opravijo naslednje osnovne knjižice:
Shema dela z računom
Zadolžnica se v skladu z normami davčne zakonodaje in odloki Ministrstva za finance Rusije nanaša na začasne finančne naložbe (vključno z dolžniškimi vrednostnimi papirji, ki opisujejo točen datum zapadlosti zadolžnice). Spodaj je primer zapisa transakcij:
V tem primeru lahko vidite, da je knjiženje opravljeno na računih 62.1 in 62.3, kar pomeni, da se v tem primeru kupec (nasprotna stranka) ne spremeni. Preberite tudi članek: → “”. Spremembe zadevajo le prenos računov iz enega podpodročja. račune drugemu. Upoštevajte, da morate pri opravljanju transakcij na računih 62.1 (na primer) in 58.2 zagotoviti, da nimate navedenega enega dobavitelja. Navsezadnje na računu 58.2 knjižimo le izdajatelja računa.
Pri izvajanju takšnih operacij ne pozabite, da menica ni oblikovana le kot vrednostni papir, ampak se lahko uporablja tudi za zadovoljitev zahtev glede premoženja in opisovanje pravic do določene nepremičnine. Zato bo predpogoj pri prenosu računa na tretjo osebo prenos opisanih pravic računa na to ali ono premoženje.
Indosament je indosament, s katerim se prenesejo opisane pravice po menici. Prenos pravic po indosamentu se izvede v polnem znesku, ki je naveden v predlogu zakona. Njegovo delno izvajanje ne določa veljavna davčna zakonodaja in pravila obračuna računov, ki jih je izdalo Ministrstvo za finance Ruske federacije.
Pisanje zaznamkov je mogoče z mehanskim peresom ali elektronsko. Napis velja za veljavnega, če ni prečrtan.
Običajno je zaznamek izražen v prazni obliki ali po naročilu. Prva možnost ne predvideva navedbe določene osebe usmrtitve, v drugi pa natančne navedbe osebe za izvedbo navodil, opisanih v dokumentu. Poleg podpisa je mogoče uporabiti pečat podjetja.
Rok za izdajo zadolžnice teče z naslednjimi datumi:
Obvezno je navesti eno od teh vrst datumov. Drugi format ni na voljo.
Pri sestavljanju in obračunavanju menic od tretjih oseb mora davčni zavezanec voditi ločeno poročilo o zneskih plačanega DDV. Če zakonodaja upošteva splošno pravilo obdavčitve določene operacije, ki prehaja na menico, bosta postopek in norme za izračun zneska DDV popolnoma enaka kot pri transakcijah brez računa.
Postopek kompleksnega poplačila obveznosti finančnega dolga na prejetem blagu ali finančni menici se pojavi, če je izbrana vrsta datuma "na zahtevo, vendar ne prej". V času plačila celotnega zneska imetniku računa se ta znesek v davčnih izkazih evidentira kot dobiček in se šteje na koncu roka zapadlosti posojila, navedenega v menici.
Poleg tega morate pravilno določiti odstotek, ki bo izračunan za uporabo posojila (če to ni navedeno v računu). Upoštevati ga je mogoče na podlagi trenutne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije ali bolje rečeno obrestne mere refinanciranja.
Primer 1. BIELGY COMPANY LLC je družbi GorSystemTechnology LLC dobavilo gospodinjske aparate v višini 340.000 rubljev. Zadolžnica v višini 340.000 rubljev je bila izdana proti plačilu LLC BIELGY COMPANY v korist LLC GorSystemTechnology. Mesec in pol pozneje so bili vsi računi plačani po zadolžnici podjetja GorSystemTechnology LLC v višini 340.000 rubljev. Računovodja je vnesel naslednje vnose:
| Ožičenje | Vsota | Dokument |
| Pošiljka gospodinjskih aparatov za LLC "GorSystemTechnology" | 340.000 rubljev | Seznam pakiranja |
| Davek DDV | 40.000 rubljev | Seznam pakiranja |
| Sprejem menice | 340.000 rubljev | Zakon |
| Zadolžnica, predložena za odkup od LLC "BIELGY COMPANY" | 340.000 rubljev | Zakon |
| Odpisana knjigovodska vrednost računa | 340.000 rubljev | Zakon |
Primer 2. Družba A ima dolg do družbe B v višini 200.000 rubljev. Vodstvo družbe A se je odločilo za poplačilo dolga družbe B z izdajo menice v višini 220.000 rubljev, ki jo bo plačalo podjetje C, ki je tretja oseba. Poleg tega bo dohodek od zneska, ki ga je treba odplačati po menici, 6.000 rubljev, DDV od dobička pa 1.700 rubljev.
V ta namen je objavljena naslednja objava:
Sprejetje menice s strani organizacije C se odraža:
Pomemben dodatek je, da če vaše podjetje kot verjetni predujem ali predplačilo prejme menico, ki je bila izdana od tretje osebe, tega davka ni mogoče upoštevati pri odbitku. Razlog: Kupec nima plačilnega naloga. Ta posodobitev je bila opisana v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. marca 2009 št. 03-07-15 / 39.
Poleg tega, če vaše podjetje prenese zgoraj opisano menico na tretjo osebo (podjetje) za plačilo ali predplačilo blaga, se znesek DDV za davkoplačevalca izračuna na podlagi zneska, navedenega v menici, kar bo enakovredno, da se bo računovodstvo vodilo na podlagi dejanskih stroškov vlagatelja.
Na podlagi odlokov Ministrstva za finance Ruske federacije, če račun drži tretja oseba, potem ta pravna oseba plača ustrezen davek na dohodek od zneska prejetih obresti, ki je bil obračunan za obdobje dejanske lokacije računa, ne pa rok, ki je naveden v samem dokumentu.
Vprašanje številka 1. Kakšna je obremenitev za izračun finančnih poravnav in transakcij nakupa in prodaje blaga ali storitev med stranko in izvajalcem?
Podobni izračuni se izvedejo pri obremenitvi 62 in kreditu 90.
Vprašanje številka 2. Kako se evidentira menica, če se znesek naložb vanj razlikuje od njene nominalne vrednosti. Katere standarde je treba upoštevati v tem primeru?
Upoštevajte norme prvega odstavka 169. člena in prvega odstavka 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, kjer je navedeno, da se računovodstvo vodi po trenutnem znesku računa.
Vprašanje številka 3. Kako je obračunavanje sredstev na podlagi obresti na zadolžnicah, če sta datum začetka obračunavanja obresti in registracija zadolžnice različna?
Če je bil datum registracije pred začetkom obračunavanja obresti, se štejejo kot začetni stroški sredstva (dodani), če so po začetku obračunavanja že vključeni kot poslovni odhodki.
Vprašanje številka 4. Ali je menico mogoče uporabiti kot zavarovanje za pridobitev bančnega posojila? In kako je od tega odvisen znesek možnega posojila.
Da, zadolžnice družbe se lahko uporabijo kot sredstvo zavarovanja. Njihov znesek ne more biti nižji od zneska domnevnega zavarovanja banke.
Vprašanje številka 5. Kako pri pripravi računovodskega računovodstva upoštevati prejeto zadolžnico, če jo je naše podjetje prejelo kot zavarovanje za posojilno pogodbo
V tem primeru v transakcijo vključite poddebitno transakcijo. račun 58.3: "Odobrena posojila".
Razvoj podjetja zahteva nenehno finančno črpanje, vendar je količina denarja, ki ga je mogoče preusmeriti iz prometa, vedno omejena. Pridobivanje naložb z odobrenim kapitalom, izguba nadzora nad poslovanjem je zadnja stvar. Vzeti posojilo pri banki je drago, cena bančnega denarja je zelo visoka, postopek pridobivanja posojila pa veliko težav. Poleg tega pogoji posojilnih obveznosti ne bodo vedno ustrezali pogojem prometa naložb. Zdaj, če bi lahko vlagali naložbe pod lastnimi pogoji, določite svojo ceno in pogoje. Takšno orodje je izdaja naših računov. Uporablja ga lahko vsako podjetje, tudi nizko likvidno, pri čemer porabi najmanj denarja in časa.
Menica je dolžniški vrednostni papir, ki se plača po strogo določenem vrstnem redu. Lastniku daje pravico, da po izteku obveznosti od dolžnika zahteva plačilo denarne vsote, navedene na menici. Pomembna značilnost menice je, da se lahko uporablja za plačilo blaga in storitev; lahko se neomejeno število krat prenese iz enega imetnika v drugega. Na podlagi tega je najprej treba določiti praktične meje in oblike uporabe prihodnjih menic pri poravnavah med poslovnimi subjekti.
Ena glavnih prednosti računa je, da se lahko izda v zameno za denar, ki se bo pojavil v prihodnosti. Predplačilo v zadolžnicah za prihajajoče dobave vam omogoča, da odložite plačilo, ne da bi denar preusmerili iz obtoka.
Sheme računov se uporabljajo tudi pri razdelitvi sredstev med podjetji v okviru holdinga. Tako je priročno zbirati sredstva ali zapirati dolgove med podjetji, ne da bi denar pošiljali stran.
V primeru, ko podjetje zaradi kakršnih koli zunanjih omejitev ne more razpolagati s svojimi sredstvi, na primer ob zasegu računa, vam poravnave računov omogočajo ohranjanje plačilne sposobnosti. To je eden redkih načinov, da se v takšnih razmerah ne ustavi trenutna dejavnost podjetja.
Primerno jih je uporabljati pri optimizaciji davkov, vključno z davki na izplačane plače. Na primer, podjetje, ki prejema obrestne menice po nominalni vrednosti, jih prenese na svoje zaposlene. Del plač zaposlenih se izplača v obliki obresti na te zadolžnice. V tem primeru enotnega socialnega davka ni treba zaračunati v skladu z določbo 1 člena 236 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ob koncu roka, za katerega se izdajo zadolžnice, jih zaposleni prekličejo iz družbe izdajateljice in podjetju, s katerim so v delovnem razmerju, plačajo nominalno vrednost zadolžnic. Posledično podjetje prejme prihranke pri davku na dobiček in DDV.
Kot lahko vidite, je uporaba računov široka in raznolika. Ko ste izdelali svojo prihodnjo shemo kroženja računov, lahko določite njihove glavne parametre. Ločite med menicami in zadolžnicami. Na menici se trasant zaveže, da bo plačilo opravil sam, na menici pa to predlaga tretji osebi, navedeni v zadolžnici. Pravice na preprosti in na menici se lahko prenesejo na tretje osebe.
Zakon ne določa dodatnih zahtev za posebno menico. Vzorci obrazcev so bili odobreni z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 26. septembra 1994, št. 1094, in so priporočljive narave. Sposobnost samostojnega priprave računa je še ena od njegovih prednosti. V praksi so skoraj vse menice izdelane na tiskanih obrazcih z nameščenimi varnostnimi oznakami. Razlog za to je strah poslovnih subjektov, da bi delali z nezanesljivimi domačimi računi. Obrazce lahko kupite pri bankah ali zvezni zakladnici.
Ker je menica strogo formalna, lahko obstaja le v pisni obliki. Lahko se napiše s črnilom ali natisne na pisalni stroj ali tiskalnik. Pri izdaji menic njihova registracija in plačilo dajatev nista potrebna. Račun vsebuje naslednje zahtevane podatke:
2. člen določb o menici in zadolžnici vsebuje klavzule, ki omogočajo dopolnitev nekaterih obveznih podrobnosti in si sami olajšajo kroženje zadolžnic. Tako so potrebni: rok zapadlosti; kraj, kjer je treba plačati; kraji, kjer se zadolžnica sestavi, so izterljivi in jih je običajno mogoče šteti za neobvezne.
Menica, pri kateri manjka vsaj eden od obveznih rekvizitov, je nična.
Obstajajo naslednje možnosti plačilnih pogojev, na podlagi katerih se določi postopek plačila:
V prvih dveh primerih znesek obresti tvori nominalni znesek računa, po izdaji pa se prodajajo pod nominalno vrednostjo s popustom.
V tretji in četrti možnosti lahko menica navede obrestno mero, po kateri se obračuna dohodek na glavnico od datuma izdaje do datuma plačila. Ob izdaji se takšni menice praviloma prodajajo po nominalni vrednosti.
V skladu z zahtevami 269. člena Davčnega zakonika popust pri zadolžnici ne sme presegati 15% za poravnave v tuji valuti, za poravnave v rubljih, ki niso višje od stopnje refinanciranja Centralne banke, povečane za enkrat in pol.
Menica je lahko izdana v več izvodih, v tem primeru je v besedilu navedena številka kopije, sicer bo vsaka kopija neodvisna menica. Dolžnik, ki je plačal eno od izvodov, ni dolžan plačati nobene druge kopije, razen sprejetih.
Prenos menice se izvede s sestavo akta o prevzemu in predaji, v katerem je treba navesti vse podrobnosti, potrebne za menico. Kroženje menice se izvede tako, da sestavi prenosni napis - indosament. Odobritev potrdi lastnoročni podpis imetnika računa, če je imetnik računa pravna oseba - lastnoročni podpis vodje organizacije in pečat te pravne osebe.
Upoštevajte, da se pri prenosu računa na tretjo osebo kot plačilo blaga v skladu s členom 280 Davčnega zakonika njegova cena ne sme razlikovati od cene podobnih vrednostnih papirjev za več kot 20%.
Po izteku roka za plačilo računa se denar vrne ob upoštevanju nakazanih obresti. Upnik ima pravico, da se na neponovljeno menico pritoži pri notarju na poenostavljen način, nato pa sodišče splošne pristojnosti izda upniku upnik brez sodnega postopka, ki ima moč izvršilne listine (122. člen Civilnega zakona). Kodeks postopka). V skladu s tem sklepom lahko upnik izterja dolg od trasanta v denarju ali premoženju.
Na splošno so to postopki in operacije, povezani z izdajo lastnega računa. Upamo, da bo zaporedje izdaje vašega računa, opisano v članku, pripomoglo k povečanju učinkovitosti premoženja vašega podjetja in splošnih pogojev za poslovanje.
Postopek izdaje zadolžnic
Kot veste, je menica dokument, ki potrjuje brezpogojno obveznost plačila zneska, navedenega v njem, ob zapadlosti.
Glavni dokumenti, ki urejajo izdajo in obtok zadolžnic, so zvezni zakon "O menici in zadolžnici" z dne 11. marca 1997 št. 48-FZ in Uredba o menici in zadolžnici, ki jo je sprejel odlok Centralnega izvršnega odbora in Sveta ljudskih komisarjev ZSSR z dne 7. avgusta 1937. št. 104/1341. Tam so navedeni potrebni podatki, ki vam omogočajo, da dokument imenujete menica.
Če so vse te podrobnosti prisotne, bo zadolžnica veljavna, tudi če je napisana na navadnem papirju. Če pa se odločite za izdajo menice, je bolje, da jo sestavite na pisemski glavi, natisnjeni s tipografsko metodo (naročite jo lahko pri tiskarni), ali pa kupite že pripravljene obrazce, ki jih je izdalo zvezno zakladništvo. Vendar ne pozabite, da zakladnica hkrati prodaja vsaj 100 obrazcev.
Vsebina posla, v skladu s katerim je bila menica izdana, mora biti nujno izražena v aktu o prevzemu in prenosu menic skupaj z vsemi pomembnimi okoliščinami izdaje (datum, serija in številka menice, njen obraz vrednost itd.). Upoštevajte, da morate pri prenosu menice v plačilo po kupoprodajni pogodbi za blago in material obvezno v zakonu navesti znesek DDV. V nasprotnem primeru vam bo davčni inšpektorat zavrnil odbitek, saj je v plačilnem nalogu ob plačilu zadolžnice navedeno v namenu plačila "brez DDV".
Računovodstvo lastnih računov
Običajno je razlikovati med blagovnimi menicami, ko kupec izda dobavitelju menico v potrditev svojega dolga po pogodbi o prodaji opredmetenega premoženja, in finančnimi menicami, kadar je sama menica predmet nakupa in prodajo. Poleg tega je račun lahko "lastna proizvodnja" in tretje osebe.
Pogosto se njihova lastna zadolžnica ne izda po nominalni vrednosti, temveč s popustom (diskontne zadolžnice) ali pa se obresti obračunajo na znesek po zadolžnici (zadolžnice za obresti). Pri obračunavanju teh vrst računov ni razlik. V prvem primeru bo dohodek imetnika menice (in s tem tudi vaši stroški) razlika med njegovo nominalno vrednostjo in nabavno vrednostjo, v drugem primeru pa znesek obračunanih obresti.
V primeru, da menica služi kot zavarovanje po kupoprodajni pogodbi, se znesek popusta ali obresti za računovodske namene, preden se nepremičnina usredstvi, vključi v njeno vrednost (klavzula 15 PBU 15/01). V davčnem računovodstvu so takšne obresti vključene v poslovne stroške na enak način kot obresti na finančne zadolžnice (pododstavek 2 prvega odstavka 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ne pozabite pa, da davčni zakonik omejuje znesek obresti, ki se lahko upošteva pri izračunu davka na dohodek (člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Računovodstvo komercialnih in finančnih računov je drugačno. Za začetek si oglejmo primer situacije, ko je bila menica izdana za poplačilo zaostankov pri dobavi blaga.
Primer 1
LLC "Alpha" je dobavilo CJSC "Beta" blago po pogodbi o dobavi v višini 90.000 rubljev. Podjetje Beta se je z lastno zadolžnico izplačalo s popustom. Rok za predložitev računa za plačilo ni prej kot 10 mesecev.
Računovodja družbe Beta (trasant) je v računovodstvo vnesel naslednje vnose:
Debit 60 Credit 60 podračun "Izdani računi"
- 90.000 rubljev. - je bil dolg po pogodbi o dobavi odplačan;
Breme 009
- 100.000 rubljev. - menica je bila izdana po nominalni vrednosti;
Debit 91-2 Kredit 60 podračuna "Izdani računi"
- 10.000 rubljev. - dodatno obračunavanje menicnega popusta na podlagi potrdila o prevzemu menice na dan izdaje.
Odvisno od metode, izbrane v računovodski politiki, se lahko zadnja transakcija odraža na drug način:
Debit 97 Credit 60 "Izdani računi"
10.000 rubljev - dodatne obračunane obresti na diskontni račun;
Breme 91-2 Kredit 97
- 1000 rubljev. (10.000 rubljev: 10 mesecev) - del popusta se odpiše mesečno;
Breme 60 "Izdane zadolžnice" Kredit 76
Breme 76 Kredit 51
- 100.000 rubljev. - je predstavljena menica plačana.
Računovodja družbe Alpha (prejemnikov račun) je prejem računa odrazil s popustom:
Breme 62 "Prejete zadolžnice" Kredit 62
- 90.000 rubljev. - v plačilo prejel menico s popustom;
Breme 008
- 100.000 rubljev. - prejeta menica se upošteva po nominalni vrednosti;
Breme 51 Kredit 62 "Prejete zadolžnice"
- 90.000 rubljev. - je predstavljena menica plačana;
Breme 51 Kredit 91-1
- 10.000 rubljev. - popust je bil plačan na predstavljeno menico;
Kredit 008
- 100.000 rubljev. - menica je bila odpisana.
Zapiranje zadolžnic
Običajno se menice izdajo z datumom zapadlosti plačila "na vpogled" ali "na vpogled, vendar ne prej kot" na določen datum. Menica se ugasne po predložitvi vrednostnega papirja trasantu (v primeru menice). V tem primeru je treba sestaviti akt o predložitvi računov, v katerem so navedene vse podrobnosti računa, njegova nominalna vrednost in znesek plačila. Če trasant sprejme račun, plača.
Po tem izvirnik računa ostane v računovodskem arhivu predalnika in se shrani kot preostala denarna dokumentacija. Ne pozabite, da mora imeti račun od zdaj naprej zunanje znake zapadlosti. Najbolj razširjen način preklica računov - račun je prečrtan z rdečim črnilom in na njem napisana beseda »preklicano«.
Za imetnika menice se menična terjatev lahko poplača s prenosom pod indosament. Indosament je prenosni napis na hrbtni strani računa. Lahko je prazno, ko prvi imetnik menice podpiše svoj pečat, v prihodnosti pa se lahko račun prenese na katero koli osebo brez zaznamka, lahko pa je tudi nominalno, ko je oseba, na katero se račun prenese označeno.
Spomnite se, da morata tako izdajatelj kot celotna veriga prenosa menice v računovodstvu imeti ne le potrdila o prevzemu, ampak tudi kopije menice, vključno s hrbtno stranjo, na kateri so položnice.
Finančni račun
Zdaj pa poglejmo, kako se obravnava izdaja in odkup finančne menice. Naslednji primer obravnava situacijo, ko eno podjetje drugemu proda svojo menico. To je v bistvu isto kot posojilna pogodba.
Primer 2
OOO Gamma je zadolžnico prodalo ZAO Delta s popustom. Njegova nominalna vrednost je 100.000 rubljev, popust 10.000 rubljev. Rok za predložitev računa za plačilo ni prej kot 10 mesecev. V računovodstvu družbe "Gamma" (predalnik) se bo to odražalo na naslednji način:
Debit 51 Kredit 66 podračun "Izdani računi"
- 90.000 rubljev. - prejel posojilo, formalizirano z menično kupoprodajno pogodbo.
Potem morate upoštevati popust. To se lahko zgodi v enkratnem znesku (A), postopoma v obdobju pred predložitvijo računa (B) ali postopoma kot odloženi stroški (C). Metoda je uveljavljena v računovodski politiki.
A) Breme 91-2 Kredit 66 "Obresti za izdane menice"
- 10.000 rubljev. - obračunali celoten znesek popusta ob predložitvi računa.
B) Breme 91-2 Kredit 66 "Obresti za izdane menice"
- 1000 rubljev. - mesečne obresti na zadolžnici se izračunajo na podlagi obdobja njenega obtoka na podlagi izračuna.
C) Debit 97 Kredit 66 "Obresti za izdane menice"
- 10.000 rubljev. - obračunani popust pri izdaji zadolžnice;
Breme 91-2 Kredit 97
- 1000 - mesečni del popusta se odpiše na podlagi izračuna;
Breme 66 "Izdane zadolžnice" Kredit 51
- 90.000 rubljev. - je dolg po predstavljeni menici plačan;
Breme 66 "Obresti za izdane menice" Kredit 51
- 10.000 rubljev. - popust je bil plačan na predstavljenem računu.
Računovodja CJSC Delta (prejemnik računa) bo v računovodstvo vnesel naslednje vnose:
Breme 58-2 Kredit 51
- 90.000 rubljev. - je bilo izdano posojilo, katerega dolg je formaliziran s finančnim računom;
Breme 58-2 Kredit 98
- 10.000 rubljev. - popust je bil obračunan na menici na podlagi akta o prevzemu in prenosu vrednostnih papirjev;
Debit 98 Kredit 91-1
- 1000 rubljev. - poslovni prihodki se obračunavajo mesečno;
Breme 76 Kredit 91-1
- 100.000 rubljev. - menica je bila predložena v plačilo;
Breme 91-2 Kredit 58-2
- 100.000 rubljev. - knjigovodska vrednost računa je bila odpisana;
Breme 51 Kredit 76
- 100.000 rubljev. - so bila sredstva prejeta po zadolžnici.
Predplačilo po zadolžnici
Mnogi dobavitelji se bojijo pošiljanja brez predplačila. Hkrati se kupci bojijo tudi plačila akontacije, saj v tem primeru tvegajo, da ne bodo prejeli ne blaga ne denarja. Poleg tega predplačilo odvrača denar od prometa in DDV nanj ni mogoče pobotati do trenutka dostave. V tem primeru je rešitev problema izdaja lastne menice za plačilo dostave, torej predplačilo po računu.
Za prodajalca se bo tak račun izkazal kot predujem, vendar dokler račun ni plačan ali nakazan z indosamentom, ne bo vključen v davčno osnovo. Kupec bo imel menico na računu 009 "Izdano zavarovanje obveznosti in plačil".
Prerazporeditev sredstev
Izdaja lastnih menic lahko pomaga pri prerazporeditvi sredstev med podjetji, ki jih obvladuje en lastnik. Ni redkost, da imajo nekatera podjetja presežek sredstev, nekaterim pa jih primanjkuje. V tem primeru je finančna menica odličen način ne le za zbiranje sredstev, ampak tudi za zapiranje notranjih dolgov med podjetji, ne da bi pri tem »tekel« denar.
Pri izdaji takšnega računa pa si je treba zapomniti, da davčni inšpektorat med inšpekcijskimi pregledi vedno zaračuna dodatne dajatve za brezplačna posojila, nakup in prodajo lastnega računa po nominalni vrednosti pa bodo inšpektorji obravnavali na ta način. Zato vam svetujemo, da zagotovite majhen popust na podlagi stopnje 1-2 odstotkov letno. Hkrati bo znesek dohodnine minimalen, možnosti za pobiranje gnid s strani davčnega inšpektorja pa omejene.
"Institucija" je prispela v podjetje
Drug priročen način za lastnike več podjetij, da uporabijo svoje račune, je ustvarjanje umetnega dobička iz prihodkov od obresti. Razlog za to potrebo je lahko izguba, na primer pri podjetju, specializiranem za izvoz.
Veliki izvozniki poskušajo "razdeliti" zaloge na več podjetij, tako da mesečni izvozni paket ne presega 5.000.000 rubljev. Kot kaže praksa, to močno poenostavi vračilo DDV. Drug pomemben dejavnik je donosnost izvoznega podjetja, kar potrjuje gospodarski pomen njegovih dejavnosti. Vendar pa so realnosti takšne, da vam niti finančno načrtovanje ne omogoča vedno dobička od izvoznih operacij. V tem primeru je odlična rešitev pridobiti obrestne (diskontne) prihodke na menice.
Ne pozabite pa, da se obdavčljiva osnova za prodajo vrednostnih papirjev in za glavno dejavnost določa ločeno in za namene obdavčitve dobička izguba pri izvozu ne zmanjšuje dobička pri menicah.
Računi pri poravnavah pri komisionu
Lastni računi so uporabni tudi za poravnave prek pooblaščenca. Spomnite se, da je obdavčljiv promet DDV -ja komisionarja njegov zaslužek, to je provizija. Če torej komisionar prejme strankino lastno menico kot plačilo po pogodbi o nakupni proviziji in jo nato na podlagi indosamenta prenese na dobavitelja, te operacije za komisionarja ne bodo imele davčnih posledic. Hkrati pa do zadnjega plačila ta zadolžnica ne bo vključena v osnovo za DDV glavnice (pri določanju prejemkov »ob plačilu«).
In potreba po takem prenosu se lahko pojavi, ko ima eno od "povezanih" podjetij DDV, ki ga je treba vrniti iz proračuna, kar je, kot veste, "rdeča krpa" za davčno inšpekcijo. Razlogov za to stanje je lahko veliko, najpogostejši med njimi pa je posojilo, ki je za organizacije še posebej nevarno glede na dobro znano opredelitev Ustavnega sodišča Ruske federacije št. 169-O.
Takšno podjetje prejme menico od tretjih oseb in DDV, ki ga je treba plačati z njo, nato pa, ko se stanje spremeni, predstavi menico ali jo v skladu s katerim koli sporazumom prenese kot plačilo trasantu.
Pasti lastnih računov
Glavna težava pri uporabi računov je zahteva davčne službe, da vstopni DDV razdeli med obdavčljive in neobdavčljive dejavnosti, torej v tem primeru med glavno dejavnost in prodajo računov. Ta težava pa zadeva le prenos menic tretjih oseb kot plačilo, kar inšpektorji obravnavajo kot prodajo vrednostnih papirjev.
Hkrati pri izdaji lastne zadolžnice trasant in prvi trasant nimata tovrstnih težav, saj zadolžnice ne umakneta na prodajnih računih.
Po drugi strani pa upoštevajte, da nekatera podjetja v verigi pri uporabi zgornjih in drugih shem posredujejo menico kot menico tretjih oseb. V tem primeru vam priporočamo, da ne zanemarite zahtev davčnega organa za ločeno računovodstvo, saj boste v primeru zahtevkov morali izpodbijati veliko večji znesek DDV. Najbolj razumen izhod je, da stroške razdelite tako, da izgubite minimalni znesek DDV. Med takšnimi metodami je mogoče omeniti delitev zaposlenih v podjetju na tiste, ki se ukvarjajo z vrednostnimi papirji in ne, uporabo "pravila 5 odstotkov" (4. člen 170. člena Davčnega zakonika) itd.
Pozor
Pri izdaji menice se podjetje sooča z minimalnimi ovirami in omejitvami. Prvič, celo nedonosno podjetje lahko izda zadolžnico. Drugič, podjetje ne potrebuje nobenih dovoljenj ali licenc. Tretjič, take operacije ni treba nikjer registrirati in zanjo je treba plačati državno pristojbino. In končno, na borzi ni treba dajati zadolžnic in se zateči k storitvam depozitarja. To je posledica dejstva, da zadolžnica ni lastniški vrednostni papir (2. člen Zveznega zakona z dne 22. aprila 1996, št. 39-FZ "O trgu vrednostnih papirjev").
A. Stunzhas, višji finančni direktor
