Vsi predmeti podjetniške dejavnosti so dolžni plačati dohodnino v državni proračun, pa tudi v proračun sestavnih subjektov federacije. Vendar pa obstajajo določene kategorije organizacij, ki lahko prejemajo davčne olajšave. . Spodaj bomo razmislili, kako se to zgodi, v kakšnih pogojih in kakšno je načelo delovanja.
284. člen Davčnega zakonika ureja določitev ugodne davčne stopnje za določene skupine zavezancev. To pomeni, da se davčnemu zavezancu obračuna določena preferencialna obrestna mera, ki se uporablja pri izračunu davka, ki se plača v proračun.
Stopnje določajo organi lokalne sestave federacije, v državnem proračunu pa je odstotek obdavčitve dobička standarden in znaša 2%.
Vsi davkoplačevalci bi morali dobro premisliti pri prehodu na režim preferencialnega dohodnine, saj je to koristno za taka podjetja, ki imajo nenehno dobičke in nimajo nedonosnih zneskov. To je posledica dejstva, da preferencialna stopnja 0 % davčnemu zavezancu preprečuje, da bi svoje izgube pravočasno odložil in s tem povrnil ta znesek.
Zakonsko pravico do prehoda na ugodnejšo stopnjo imajo zavezanci, ki so vložili vlogo mesec dni prej kot januarja v novem davčnem obdobju pri lokalnem davčnem organu. Vlogi dopolnjuje paket dokumentov, ki lahko potrjujejo skladnost z omejitvami, določenimi z zakonom, ki so pogoji za pridobitev ugodnosti. Vsebina takega paketa se razlikuje glede na vrsto oziroma vrste dejavnosti organizacije, ki želi pridobiti prednostne obresti.
Na primer, ustanove zdravstvene ali izobraževalne narave morajo poleg vsega drugega zagotoviti licenco in dokumentacijo za usposobljene specialiste.
Vse organizacije, ki zaprosijo za ugodnosti, morajo predložiti podatke o analitičnem obračunavanju prihodkov po vrstah dejavnosti.
Ob koncu letnega davčnega obdobja se zavezanec poleg običajne izjave o dobičku zavezuje predložiti računovodske listine o višini dohodka iz privilegirane vrste dejavnosti. To pomeni, da mora podjetnik dokumentirano potrditi izpolnjevanje pogojev, potrebnih za obračun dohodnine. .
Če davčni zavezanec iz nekega razloga ne more potrditi svoje pravice do zagotavljanja ugodnosti ob koncu obdobja, se mu ugodnosti odvzamejo, podjetnik pa je dolžan samostojno preračunati znesek dohodnine v višini 20%. Dolžan je obračunati tudi višino obresti od dneva zapadlosti za. Plačajte te zneske in davčnim organom neodvisno predložite izčiščeno izjavo. Zdravstvene in izobraževalne ustanove bodo izgubile pravico do ugodnosti vsaj za pet let.
Poglejmo primer zasebne zdravstvene ustanove. Sem davčni zavezanec. Obdavčljiva osnova za leto je enaka znesku 2.000.000 rubljev.
V tem primeru moram v proračun Ruske federacije plačati dohodnino v višini 2%:
Obrestna mera zame od subjekta federacije je 18%. To pomeni, da plačam v ta proračun:
Če sem vlogo in vso spremljajočo dokumentacijo oddal pravočasno, prejmem 0 % dohodnine po ugodnosti, kar pomeni, da v proračun ne nakazujem ničesar.
Če pa skupni znesek dohodka ni sestavljen iz 90 % glavne dejavnosti ali z vložitvijo izjave o dobičku ne morem prikazati podatkov za vsaj enega zaposlenega iz potrebnega zveznega proračuna in lokalnega proračuna, pa tudi na sam bom izračunal kazen in jo bom tudi plačal.
Torej se dohodninske olajšave zagotavljajo posebnim skupinam zavezancev, če imajo vso potrebno dokumentacijo in izpolnjujejo vse pogoje davčnih olajšav. Eden od pogojev je, da mora vrsta dejavnosti, od katere dobiček ni obdavčen, prinašati določen odstotek vseh prihodkov organizacije.
Po splošnem pravilu, določenem s členom 1 čl. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčna stopnja za davek od dohodka 20 %, razen v primerih, določenih v odstavkih 1.1 - 5.1 tega člena.
Na podlagi odstavka 1.1 čl. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije na davčno osnovo, ki jo določijo organizacije, ki izvajajo izobraževalne in (ali) zdravstvene dejavnosti (razen davčne osnove, katere davčne stopnje so določene v 3. in 4. členu tega člena), a Uporablja se 0-odstotna stopnja ob upoštevanju posebnosti iz čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu s klavzulo 1 imenovanega člena organizacije pri izvajanju teh vrst dejavnosti je upravičen do uporabljajo ničelno stopnjo dohodnine, torej tega davka dejansko ne plačujejo. Ta okoliščina nam po mnenju avtorja omogoča, da takšen davčni postopek štejemo za preferenčni, ki na podlagi 6. dela čl. Uporablja se 5 zveznega zakona N 395-FZ od 1. januarja 2011 do 1. januarja 2020 Za oprostitev plačila dohodnine pa morajo poslovni subjekti izpolnjevati več pogojev.
Opomba. Organizacije, ki izvajajo izobraževalne in (ali) zdravstvene dejavnosti v skladu z zakonodajo Ruske federacije, imajo pravico do uporabe 0-odstotne stopnje davka od dohodka v obdobju od 1.1.2011 do 1.1.2020.
Na podlagi odstavka 1 čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko ta privilegij izkoristijo samo tiste organizacije, ki izvajajo dejavnosti, vključene v poseben seznam, ki ga je določila vlada Ruske federacije. Seznam (Seznam vrst izobraževalnih in zdravstvenih dejavnosti, ki jih izvajajo organizacije za uporabo 0-odstotne davčne stopnje na davek od dohodkov pravnih oseb, odobren z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 10. novembra 2011 N 917 (vpisan v veljala 26. novembra 2011)) je bil razvit in odobren šele konec leta 2011, zaradi česar so bili davkoplačevalci nekoliko nervozni. Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu z dne 15. februarja 2011 N 03-03-10 / 10 izrazilo mnenje, da je pomanjkanje informacij o vrstah dejavnosti, ki spadajo v preferencialni davčni režim, ovira za izvajanje pravica do nje se torej lahko 0-odstotna stopnja izkoristi le z letom 2012 Z drugimi besedami, uporaba izjeme v letu 2011 je bila ogrožena.
Opomba. Upoštevajte, da davčni zavezanci sprva, da bi prešli na preferencialni davčni režim od 01.01.2011, niso mogli izpolniti pogoja za predložitev dokumentov iz 5. člena. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, najkasneje en mesec pred začetkom davčnega obdobja, od katerega se bo uporabljal, saj je bil 28. 12. 2010 sprejet zvezni zakon N 395-FZ, objavljen v uradnem viri informacij dne 30. 12. 2010.
Da se to ne bi zgodilo, je poleti 2011 čl. 5 zveznega zakona N 395-FZ je bil dopolnjen z delom 8 (del 8 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 07.06.2011 N 132-FZ), po katerem za uporabo 0-odstotne davčne stopnje od 01.01.2011 organizacije mora davčnemu organu predložiti dokumente iz 5. člena. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije v dveh mesecih od dneva uradne objave seznama, vendar najpozneje do 31. decembra 2011.
Opozoriti je treba, da je tak postopek za prehod na preferencialno obdavčitev dohodnine predviden le za leto 2011. Za uporabo 0-odstotne stopnje iz naslednjih davčnih obdobij organizacije, ki izvajajo zdravstvene in (ali) izobraževalne dejavnosti, v skladu s 5. odstavkom čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije mora o tem obvestiti davčni organ najpozneje en mesec pred začetkom davčnega obdobja. Če so ti roki kršeni, je zavezancu odvzeta pravica do preferencialne obdavčitve v zadevnem davčnem obdobju. To je opozorila moskovska davčna uprava v pismih z dne 17.10.2012 N 16-12 / [email protected], z dne 22.03.2012 N 16-15 / [email protected]
Preferencialni davčni režim ne velja za dejavnosti v zvezi z zdraviliško-lečiliškim zdravljenjem, saj ne velja za zdravljenje, ki je neposredno navedeno v 1. odstavku čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Opomba. Organizacije, katerih dejavnosti so povezane z zdraviliškim zdravljenjem, se ne morejo prijaviti za 0-odstotno stopnjo.
Ker govorimo o vrsti dejavnosti, so davčni organi pri preverjanju zakonitosti uporabe preferencialne stopnje s strani davčnih zavezancev očitno pozorni na šifre njihovih vrst gospodarske dejavnosti, ki jih vsebuje Enotni državni register pravnih oseb.
Spomnimo se, da se informacije o gospodarski dejavnosti pravne osebe odražajo v njegovih ustanovnih dokumentih in jih je treba obvezno navesti v vlogi za državno registracijo ob ustanovitvi. Glede na odstavke. "p" člen 1 čl. 5 zakona št. 129-FZ (Zvezni zakon z dne 08.08.2001 št. 129-FZ "O državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov") v enotnem državnem registru pravnih oseb morajo podatki o organizaciji vsebovati kode v skladu z Vseruskemu klasifikatorju gospodarskih dejavnosti (OKVED) (Sprejet in uveljavljen z Resolucijo Gosstandarta Rusije z dne 06.11.2001 N 454-st). Poleg tega opredelitev kode klasifikacijskega predmeta, povezanega z dejavnostmi gospodarskega subjekta, izvaja on po svoje z dodelitvijo tega predmeta ustrezni kodi in imenu položaja klasifikatorja (razen v primerih, določenih z zakonodajo Ruske federacije).
Opomba. To je navedeno v oddelku 9 Metodoloških pojasnil o postopku za izpolnjevanje obrazcev dokumentov, ki se uporabljajo za državno registracijo pravne osebe, odobrenih z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 01.11.2004 N SAE-3-09 / [email protected]
Zdravstvene ustanove (koda OKVED 85.11) imajo lahko eno od dveh kod:
Verjetno je, da če Enotni državni register pravnih oseb vsebuje informacije o izvajanju gospodarske dejavnosti s strani pravne osebe z oznako OKVED 85.11.2, bodo regulativni organi proti uporabi preferencialnega davčnega režima. Poleg tega ni pomembno, da ima sanatorijsko-lečiški zavod eno ali celo več dovoljenj za opravljanje zdravstvenih dejavnosti, ki so vključene v Seznam.
To je stališče finančnega oddelka, določeno v dopisu z dne 18. 05. 2012 N 03-03-06 / 1/252. V njem so uradniki obravnavali vprašanje uporabe ničelne stopnje s strani organizacije, ki na podlagi ustreznih licenc izvaja več kot tri ducate vrst zdravstvenih dejavnosti, vključenih v uveljavljeno čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vse zdravstvene storitve organizacije pa so povezane z zdraviliškim zdravljenjem. Po navedbah ministrstva za finance v taki situaciji zavezanec nima pravice uporabiti 0-odstotne stopnje dohodnine zaradi določb čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Dejansko ta pravna norma jasno določa, da dejavnosti, povezane s sanatorijskim zdravljenjem, niso medicinske, zato uporaba preferencialne obdavčitve s strani organizacij, ki izvajajo to vrsto dejavnosti, ni zagotovljena. Hkrati je Ministrstvo za finance o vseh vprašanjih določanja dejavnosti v zvezi s sanatorijskim zdravljenjem svetovalo, da se obrne na Ministrstvo za zdravje in socialni razvoj (glej tudi pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 24.6.2011 N 03-03- 06/1/379).
Treba je opozoriti, da čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa še eno omejitev glede vrst dejavnosti izobraževalnih in (ali) zdravstvenih organizacij. Na podlagi odstavkov. 3. člena 5. člena tega člena za uporabo preferencialnega davčnega režima ne smejo zavezati poslovanje z zadolžnicami in finančnimi instrumenti terminskih poslov.
Prvi pododstavek tretjega odstavka čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da mora plačnik za uporabo ničelne stopnje dohodnine imeti ustrezno licenco (licence) za opravljanje izobraževalnih in (ali) zdravstvenih dejavnosti.
Trenutno razmerja, ki nastanejo med izvršilnimi organi in poslovnimi subjekti v zvezi z licenciranjem nekaterih vrst dejavnosti, ureja zvezni zakon N 99-FZ v 1. delu čl. 12 od tega je seznam dejavnosti, za katere so potrebna dovoljenja. Izobraževalne in zdravstvene dejavnosti (z izjemo dejavnosti, ki jih izvajajo organizacije, ki se nahajajo na ozemlju inovacijskega centra Skolkovo) so navedene na tem seznamu v točkah 40 oziroma 46.
Opomba. Zvezni zakon z dne 04.05.2011 N 99-FZ "O licenciranju nekaterih vrst dejavnosti" (začel veljati 03.11.2011 po 180 dneh od dneva uradne objave v "Rossiyskaya Gazeta" z dne 06.05.2011 (N 97), razen določb, za katere 24. člen tega zakona določa druge pogoje začetka veljavnosti). Ta zakon je nadomestil zvezni zakon z dne 8. avgusta 2001 N 128-FZ.
Za izvajanje norm tega zakona je vlada Ruske federacije odobrila določbe o licenciranju posebnih vrst, ki vsebujejo izčrpne sezname opravljenih del, opravljenih storitev, ki predstavljajo licenčno vrsto dejavnosti (odstavek 2 prvega dela 5. člena). , 2. del 12. člena Zveznega zakona št. 99-FZ). Uredba o licenciranju zdravstvenih dejavnosti, ki jih na ozemlju Ruske federacije izvajajo zdravstvene in druge organizacije, pa tudi samostojni podjetniki (z izjemo prebivalcev Skolkova), je bila odobrena z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 16. /2012 N 291 o licenciranju izobraževalnih dejavnosti - z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 16.3.2011 N 174.
Upoštevajte, da postopek za licenciranje izobraževalnih dejavnosti ureja tudi zakon Ruske federacije z dne 10. julija 1992 N 3266-1 "O izobraževanju" (to določa 3. odstavek 4. člena 1. člena Zveznega zakona N 99 -FZ). Posebnosti licenciranja te vrste dejavnosti so določene v čl. 33.1 imenovanega zakona.
Za tvoje informacije. Na podlagi 4. dela čl. 9 Zveznega zakona N 99-FZ se licence izdajajo za nedoločen čas, torej veljajo za nedoločen čas. Hkrati z dnem uveljavitve omenjenega zakona, torej od 03. 11. 2011, postanejo nedoločene tudi licence, izdane pred spremembo licenčne zakonodaje (kljub navedbi obdobja veljavnosti v njih). Poleg tega njihovo podaljšanje po izteku ni potrebno, razen v dveh primerih: če "stara" licenca ne vsebuje seznama del (storitev), ki se izvajajo (opravljajo) v okviru licencirane vrste dejavnosti, in če ime licencirane vrste dejavnosti se je spremenilo. V skladu s 4. delom čl. 22 Zveznega zakona N 99-FZ se v teh primerih "pretekla" dovoljenja obnovijo v skladu s postopkom, določenim v čl. 18, ki našteva vse okoliščine, ob nastanku katerih je treba dovoljenje zamenjati z novim.
Nadzorni organi opozarjajo, da mora imeti zavezanec ustrezno opravljeno dovoljenje ob koncu davčnega obdobja... Metropolitanski davčni organi v dopisu z dne 30.01.2012 N 16-12 / [email protected] opozoriti: če izobraževalna organizacija ob koncu davčnega obdobja nima veljavnega dovoljenja za opravljanje izobraževalne dejavnosti, v davčnem obračunu dohodnine ne more uporabiti ničelne stopnje. Če torej pogoj o razpoložljivosti licence v naslednjem letu ni izpolnjen, se davčna stopnja 0 % ne prijavi v napovedih za poročevalska obdobja letošnjega leta (pred datumom izdaje novega dovoljenja).
Na podlagi odstavkov. 2 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, organizacije, ki imajo pravico do preferencialne obdavčitve za davčno obdobje dohodek iz izobraževalnih in (ali) zdravstvenih dejavnosti, pa tudi od izvajanja R&R je ne manj kot 90 % dohodek, ki se upošteva pri ugotavljanju davčne osnove v skladu s pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ali če nimajo dohodka za davčno obdobje, ki se upošteva pri določanju davčne osnove.
Pomembno je omeniti, da določbe omenjene pravne norme ne določajo zahtev za zaokroževanje deleža dohodka iz navedenih vrst dejavnosti na cele enote. Če je na primer zadevni kazalnik enak 89,8%, organizacija nima pravice zahtevati uporabe ničelne stopnje dohodnine. To stališče je finančni oddelek izrazil v dopisu z dne 23. 5. 2012 N 03-03-06 / 4/46.
Moskovski davčni organi v dopisu z dne 20. 6. 2012 N 16-15 / [email protected] opozoril na dejstvo, da neizpolnjevanje pogoja iz odstavkov. 2 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije na podlagi rezultatov poročevalskih obdobij ne vpliva na pravico do uporabe ničelne stopnje za davek od dohodka. Upravljavci so ugotovili: iz navedene zakonske norme izhaja, da mora gospodarski subjekt za uporabo 0-odstotne stopnje upoštevati odstotek dohodka iz privilegirane dejavnosti v skupni višini dohodka le na podlagi rezultatov davčnega obdobja.
Spomnimo se, da je dohodek organizacije za namene Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije se določijo v skladu z določbami čl. 248, ki jih sestavljajo prihodki od prodaje (249. člen) in prihodki iz poslovanja (250. člen).
Ne smemo pozabiti, da se pri ugotavljanju dohodka iz opravljanja finančno-gospodarske dejavnosti del dohodka ne bi smel upoštevati po določbah čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za zdravstvene in izobraževalne organizacije je to lahko na primer dohodek v obliki:
Poleg tega na podlagi odstavka 2 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove ne upoštevajo tudi ciljni prejemki (z izjemo ciljnih prejemkov v obliki trošarinskega blaga) za vzdrževanje neprofitnih organizacij in njihove statutarne dejavnosti. .
Po mnenju strokovnjakov finančnega oddelka je treba pri določanju odstotka dohodka, ki organizaciji omogoča uporabo ničelne stopnje davka od dohodka, upoštevati samo prihodki iz dejavnosti, vključenih v Seznam. Poleg tega se določijo minus zneski DDV, ki jih davčni zavezanec predloži kupcu (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 01.11.2012 N 03-03-06 / 4/105, z dne 14.12.2011 N 03-03-06 / 4/145, z dne 21. 9. 2011 N 03-03-06 / 1/580).
Pri izračunu tega razmerja davčni organi priporočajo, da se vodijo ne le po imenovanem seznamu, ampak tudi po klasifikatorju OK 029-2007 (vseruski klasifikator gospodarskih dejavnosti, odobren z ukazom Rostekhregulirovanie z dne 22. novembra 2007 N 329- st., je začel veljati 1. 1. 2008 za obdobje do 1. 1. 2013 brez preklica OKVED). Torej, v dopisu z dne 11.03.2012 N ED-4-3/ [email protected] Zvezna davčna služba Rusije je obravnavala vprašanje razvrstitve dohodka od prodaje storitev za zagotavljanje nastanitve za plačilo v hostlu kot dohodka iz izobraževalnih dejavnosti. Davčna uprava je potrdila, da Seznam vrst izobraževalnih dejavnosti vključuje dejavnosti za izvajanje dodatnih izobraževalnih programov. Vendar je z OK 029-2007 določeno, da se taka dejavnost, kot je dodatno izobraževanje, izvaja v okviru vrste gospodarske dejavnosti »Izobraževanje« (skupine 80.1, 80.2, 80.3) in dejavnost zagotavljanja mest za začasno bivanje v hostlih za študentov je vključena v vrsto gospodarske dejavnosti »Hoteli in restavracije« (razred 55.23.5). Torej dohodek od prodaje storitev o zagotavljanju stanovanja v hostlu za plačilo do prihodkov od izvajanja izobraževalnih programov, vključno z dodatnimi izobraževalnimi programi, ne veljajo, oziroma pri določanju deleža dohodka iz izobraževalne dejavnosti za uporabo stopnje dohodnine ni upoštevana.
Pomembno si je zapomniti, da skupni znesek prejetih dohodkov, od katerega je odvisna pravica gospodarskega subjekta do preferencialne obdavčitve davka od dohodka, vključuje tudi neposlovne prihodke (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 21. december 2011 N 16-03 / [email protected]). Ministrstvo za finance Rusije kot tako priznava na primer zneske, ki jih izobraževalne ali zdravstvene organizacije prejmejo od najemnikov kot povračilo stroškov porabljenih javnih služb in komunikacijskih storitev (dopis z dne 30.5.2012 N 03-03-06/4 /55). Hkrati po mnenju uradnikov ni pomembno, da zadevni prihodki niso jasno navedeni kot del prihodkov iz poslovanja, glavno je, da niso navedeni v čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 1.
Nedržavna izobraževalna ustanova, ki na podlagi licence izvaja vrsto dejavnosti, vključeno v seznam, je v letu 2012 prejela dohodek v skupnem znesku 4.438.000 rubljev, od tega: 2.500.000 rubljev. - namenski prejemki za vzdrževanje zavoda (po oceni prihodkov in odhodkov); 1.450.000 rubljev - dohodek od opravljanja licenčnih plačljivih izobraževalnih storitev; 250.000 rubljev - prihodki od najema nepremičnin; 88.000 rubljev - povračilo stroškov komunalnih storitev, ki jih porabijo najemniki; 150.000 rubljev - sredstva ciljnega financiranja za remont strehe zavodske stavbe. Ali ima organizacija pravico uporabiti 0-odstotno stopnjo pri izračunu dohodnine?
V skladu s čl. Umetnost. 248 - 251 Davčnega zakonika Ruske federacije bo davčna osnova za davek od dohodka znašala 1.788.000 rubljev. (1 450 000 + 250 000 + 88 000). Delež prihodkov od izobraževalnih storitev bo 81,1 % (1 450 000/1 788 000). Ker je merilo, določeno z odst. 2 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je manj kot 90%, izobraževalna ustanova ni upravičena do uporabe 0-odstotne stopnje pri izračunu dohodnine v letu 2012.
Naslednji pogoj, katerega izpolnjevanje je potrebno za pridobitev pravice do uporabe preferencialnega davčnega režima, velja samo za organizacije, ki se ukvarjajo z zdravstveno dejavnostjo. Na podlagi odstavkov. 3 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije v takih organizacijah mora biti medicinsko osebje, ki ima specializirano spričevalo. vsaj polovica vsi zaposleni. V tem primeru je treba ohraniti določeno razmerje neprekinjeno v celotnem davčnem obdobju od katerega koli dne (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23. 3. 2012 N 03-03-06 / 1/154).
V pp. 1, 1. čl. 100 zveznega zakona N 323-FZ (Zvezni zakon z dne 21.11.2011 N 323-FZ "O osnovah zdravstvenega varstva državljanov v Ruski federaciji") (začel veljati 01.01.2012) določa, da do 1. 2016 imajo pravico do opravljanja zdravstvene dejavnosti v Ruski federaciji osebe, ki so v Rusiji prejele višjo ali srednjo medicinsko izobrazbo v skladu z zveznimi državnimi izobraževalnimi standardi in imajo specialistično spričevalo. Če pooblaščeni zdravnik po svoji specialnosti ni delal več kot pet let, je lahko sprejet v zdravstveno dejavnost po dodatnem usposabljanju in le, če ima specialistično spričevalo (3. točka 1. točka 100. člena). Poleg tega 2. točka tega člena določa, da poimenovana potrdila, izdana zdravstvenim in farmacevtskim delavcem pred 01.01.2016, veljajo do izteka v njih določenega roka.
Ob upoštevanju zgoraj navedenega, pa tudi neposrednih navodil v odstavkih. 3 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije za prisotnost v državi zdravstvene ustanove, ki trdi, da uporablja preferencialni davčni režim, vsaj polovica certificiranega osebja izenačitev drugih dokumentov s potrdilom specialista ki jih zaposleni prejmejo po diplomi na medicinski fakulteti, da se uporabi ničelna stopnja ni dovoljeno... To mnenje so metropolitanski davčni organi izrazili v dopisu z dne 02.07.2012 N 16-15 / [email protected]
O uporabi preferencialne obdavčitve na podlagi odst. 4 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko izračunajo samo tiste izobraževalne in (ali) zdravstvene organizacije, v osebje katerih so v davčnem obdobju neprekinjeno vpisani najmanj 15 zaposlenih... Žal Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje določb o tem, kako je treba določiti ta kazalnik, zato se obrnemo na pojasnila regulativnih organov.
Finančna služba v že omenjenem dopisu z dne 23. 03. 2012 N 03-03-06 / 1/154 za izračun meril, določenih z odst. 3. in 4. 3. točka čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije priporoča uporabo metodologije, ki se uporablja za določanje povprečnega števila zaposlenih. Od 01.01.2012 se ta kazalnik izračuna na podlagi Odredbe Rosstata z dne 24. oktobra 2011 N 435, ki je zlasti odobrila Navodila za izpolnjevanje zveznega obrazca za statistično opazovanje N P-4 "Informacije o številu, plačah in gibanje delavcev" (v nadaljevanju - Navodila ). Davčni organi, ki so razvijali to temo, so pojasnili, katere posebne določbe Navodil je treba uporabiti. Torej, v dopisu z dne 28. 8. 2012 N 16-15 / [email protected] moskovski oddelek Zvezne davčne službe je ugotovil, da odstavek 77 direktiv določa, da povprečno število zaposlenih v organizaciji vključuje povprečno število zaposlenih, povprečno število zunanjih delavcev s krajšim delovnim časom in povprečno število zaposlenih, ki so opravljali delo. po civilnih pogodbah.
V skladu z 79. členom navodil se v plačilno listo zaposlenih uvrščajo delavci, ki so delali po pogodbi o zaposlitvi in so opravljali stalno, začasno ali sezonsko delo en dan ali več, ter delovni lastniki organizacij, ki so v tej organizaciji prejemali plačo. V 80. členu Navodila je naveden seznam kategorij zaposlenih, ki niso vključeni na plačilni seznam. To so najprej najeti delavci s krajšim delovnim časom od drugih organizacij (točke "a") in osebe, ki so opravljale delo po civilnih pogodbah (postavke "b"). Ti zaposleni ne sodelujejo pri oblikovanju povprečnega števila zaposlenih, zato se ne upoštevajo pri določanju meril iz odstavkov. 3. in 4. 3. točka čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kot lahko vidite, uveljavljena klavzula 3 čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je seznam pogojev, ki zdravstvenim in izobraževalnim organizacijam dajejo pravico do preferencialne obdavčitve dobička, izčrpen. Poleg tega je za uveljavljanje te pravice potrebno, da so vsa vzpostavljena merila izpolnjena neprekinjeno skozi celotno obdobje uporabe ničelne stopnje. V nasprotnem primeru organizacija izgubi možnost njegove uporabe. Poleg tega na podlagi odstavka 4 čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je dolžan preračunati in plačati davek od dohodka po stopnji 20% od začetka davčnega obdobja, v katerem je izgubil pravico do uporabe 0-odstotne stopnje, ter izračunati in plačati ustrezne kazni. Takšna organizacija lahko spet prejme oprostitev plačila dohodnine šele po petih letih, kar je zapisano v 8. odstavku čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Upoštevajte, da se lahko v skladu s 7. členom tega člena izobraževalne ali zdravstvene organizacije prostovoljno vrnejo na splošni režim dohodnine.
Iz vsebine čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da lahko organizacije, ki spadajo v preferencialni davčni režim, hkrati izvajajo izobraževalne in zdravstvene dejavnosti. Kako se v tem primeru določijo ustrezne omejitve glede števila in strukture dohodka? V davčnem zakoniku Ruske federacije ne bomo našli odgovora na to vprašanje, zato se bomo ponovno obrnili na pojasnila regulativnih organov, na primer dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06.02.2012 N 03-03 -10/9.
Opomba. Pismo je bilo s pismom Zvezne davčne službe Rusije z dne 21. februarja 2012 N ED-4-3 /. [email protected]
Uradniki v tem dokumentu so navedli, da če organizacija združuje izobraževalne in zdravstvene dejavnosti, vključene v ustrezen seznam, potem določi odstotek dohodka prihodke od navedenih dejavnosti je treba sešteti.
Poleg tega mora biti za uporabo ničelne stopnje davka na dobiček v zdravstvenih organizacijah izpolnjen pogoj 50-odstotnega razmerja certificiranega zdravstvenega osebja v skupnem številu zaposlenih, kar je treba razumeti kot skupno število zaposlenih v organizaciji. vključeno v izobraževalne in medicinske ter druge dejavnosti v tej organizaciji (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 12. 3. 2012 N 16-15 / [email protected]). Hkrati pa, kot je v omenjenem dopisu navedlo Ministrstvo za finance, morebitne izjeme v zvezi z organizacijami, ki opravljajo tako zdravstveno kot izobraževalno dejavnost, določbe odst. 3 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ni določen. Če torej organizacija združuje te vrste dejavnosti in hkrati dohodki iz izobraževalnih ali zdravstvenih dejavnosti ločeno predstavljajo manj kot 90 % dohodka, ki se upošteva pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino, je pogoj za prisotnost pri najmanj polovica zdravstvenih delavcev s specialističnim certifikatom v osebju te organizacije, da se uporabi ničelna dohodnina. Če pa organizacija hkrati opravlja izobraževalno in zdravstveno dejavnost in hkrati dohodek iz izobraževalne dejavnosti znaša najmanj 90 % skupnih prihodkov, je pogoj iz odst. 3 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije za uporabo preferencialnega davčnega režima za davek od dohodka ni obvezna. Podobno stališče je v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 23.05.2012 N 03-03-06 / 4/45 Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 05.03.2012 N 16-15 / [email protected]
Primer 2.
Organizacija 57 ljudi združuje zdravstvene in izobraževalne dejavnosti. V letu 2012 so prihodki iz teh dejavnosti znašali 63 oziroma 32 %. Delež zdravstvenega osebja s specialističnim certifikatom v skupnem številu organizacije je 47 %. Ali ima izplačevalec v letu 2012 pravico uporabiti ničelno stopnjo dohodnine?
V obravnavani situaciji organizacija izpolnjuje pogoj iz odstavkov. 2 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, saj je skupni delež dohodka iz zdravstvenih in izobraževalnih dejavnosti znašal več kot 90% vseh dohodkov, in sicer 95% (63% + 32%).
Vendar pa je dohodek iz vsake vrste dejavnosti posebej manjši od 90% (vključno iz izobraževalnih dejavnosti - 32%), zato mora organizacija izpolnjevati pogoj iz pododstavkov, da lahko uporabi preferencialni režim obdavčitve. 3 str. 3 art. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije o razmerju med zdravstvenim osebjem, ki ima specializirano spričevalo. V našem primeru je delež certificiranih zdravstvenih delavcev manjši od 50 % v celotnem številu organizacije (47 %), zato organizacija pri obračunu dohodnine ni upravičena do uporabe 0 % stopnje.
Upoštevajte, da v čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije vprašanje pravice do uporabe preferencialnega davčnega režima za davek od dobička novoustanovljenih organizacij od trenutka njihove državne registracije ni urejeno. Zato takim zavezancem ne preostane drugega, kot da znova sledijo pojasnilom regulativnih organov.
Finančni oddelek meni, da novoustanovljene zdravstvene in (ali) izobraževalne organizacije nimajo podlage za uporabo ničelne stopnje dohodnine v prvem davčnem obdobju svojega delovanja zaradi nezmožnosti izpolnjevanja pogojev iz čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer pogoji o številki in predložitvi dovoljenja za opravljanje izobraževalnih in (ali) zdravstvenih dejavnosti. Strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije so to navedli v pismu z dne 15.3.2012 N 03-03-10/23.
Opomba. Pismo je podrejenim inšpektoratom prineslo pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 03.04.2012 N ED-4-3 / [email protected](dokument je objavljen na uradni spletni strani davčnega oddelka www.nalog.ru v razdelku "Pojasnila FTS, obvezna za uporabo s strani davčnih organov").
Podobno stališče regulativni organi razširijo na situacijo, ko se je organizacija v davčnem obdobju preoblikovala. Tako je Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 04.12.2012 N 03-03-06 / 1/624 obravnavalo vprašanje zakonitosti uporabe 0-odstotne stopnje s strani zdravstvene organizacije, ki je sredi leta davčno obdobje se je preoblikovalo iz CJSC v LLC. Poleg tega je CJSC pred spremembo svoje organizacijske in pravne oblike uporabljal preferencialni davčni režim. Po mnenju uradnikov LLC kot novoustanovljena organizacija ne more izpolniti nekaterih čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa pogoje o številki in predložitvi dovoljenja za opravljanje izobraževalnih in (ali) zdravstvenih dejavnosti.
Glavna davčna uprava je podobno stališče navedla v dopisu z dne 01.11.2012 N ED-4-3 / 18513. Hkrati so se davčni organi k temu vprašanju lotili bolj odgovorno in podrobneje argumentirali svoje stališče. FTS je spomnil, da na podlagi 4. odstavka čl. 57 Civilnega zakonika Ruske federacije se pravna oseba šteje za reorganizirano (z izjemo primerov reorganizacije v obliki pridružitve) od trenutka državne registracije novonastalih pravnih oseb. Poleg tega je v skladu z odstavkom 9 čl. 50 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko se ena pravna oseba preoblikuje v drugo, se novoustanovljena organizacija prizna kot pravni naslednik reorganizirane pravne osebe v smislu izpolnjevanja obveznosti plačila davkov.
Nadalje so avtorji dopisa opozorili, da iz vsebine čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije sledi, da je zagotovljena preferenčna stopnja za davek od dohodka pravnih oseb specifične davčni zavezanec, ki opravlja zdravstveno in (ali) izobraževalno dejavnost pod pogoji, določenimi z navedeno zakonsko normo. Ker se zaradi reorganizacije pravne osebe v obliki preoblikovanja oblikuje nova organizacija, se rešuje vprašanje, ali ima novoustanovljeni subjekt pravico do uporabe preferencialne stopnje. ločeno... V zaključku dopisa je FTS ugotovil: kljub dejstvu, da je novoustanovljena pravna oseba v tem primeru pravni naslednik v smislu izpolnjevanja obveznosti plačila davkov, je nasledstvo v smislu preferencialnega davčnega režima iz čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije za to organizacijo ne velja.
Toda glede reorganizacije pravne osebe v obliki pripojitve je položaj upravljavcev drugačen. Metropolitanski davčni organi v dopisih z dne 17. 10. 2012 N 16-15 / [email protected], z dne 05.10.2012 N 16-15 / [email protected] opozoril na naslednje: vzgojno-izobraževalni zavod, ki se je leta 2012 reorganiziral z vključitvijo v drugo izobraževalno ustanovo, ki je predhodno uporabljala uveljavljeni čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je stopnja dohodnine 0%, lahko uporabi preferencialni davčni režim samo če pravočasno leta 2011 vložil pri davčnem organu na kraju davčne registracije izjavo o nameri za uporabo določene stopnje s priloženo kopijo dovoljenja (licenc) za opravljanje izobraževalne dejavnosti, kot tudi pod pogoji, določenimi v 3. odstavek imenovanega člena.
Na koncu ugotavljamo, da izobraževalne in (ali) zdravstvene organizacije, ki so izrazile željo po uporabi 0-odstotne stopnje dohodnine, predložijo ustrezno izjavo davčnemu organu enkrat za celotno obdobje njegove uporabe. To so strokovnjaki finančnega oddelka navedli v pismu z dne 27. decembra 2011 N 03-03-06 / 4/151. Vendar takšne organizacije niso oproščene predložitve ustreznih davčnih napovedi. Moskovski davčni organi so na to opozorili v pismih z dne 02.07.2012 N 16-15 / [email protected], z dne 05.03.2012 N 16-03 / [email protected]
Poleg tega organizacije, ki ne plačujejo dohodnine na podlagi čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, na podlagi člena 6 tega člena, letno v rokih, določenih s členom 4 člena. 289 so za predložitev davčnega obračuna dolžni potrditi veljavnost uporabe 0-odstotne stopnje, in sicer davčnemu organu predložiti podatke:
Organizacije morajo te podatke predložiti v obliki, odobreni z Odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 21. novembra 2011 N ММВ-7-3 / [email protected] Poleg tega je navedeno poročilo mogoče poslati inšpektoratu Zvezne davčne službe v elektronski obliki po telekomunikacijskih kanalih v skladu z obliko, odobreno z Odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. decembra 2011 N YaK-7-6 / [email protected]
Pomembno je, da je zavezancu, če navedenih podatkov ne predloži pravočasno, odvzeta pravica do uporabe ugodne dohodnine. In to pomeni, da bo moral za celotno davčno obdobje izračunati davek po stopnji 20% in ga plačati v proračun, ob upoštevanju kazni. Takšna "pozabljivost" lahko privede do dejstva, da se bo zdravstvena ali izobraževalna ustanova lahko vrnila v preferenčni davčni režim šele čez pet let.
Od 1. januarja 2002 je postal neveljaven zakon Ruske federacije z dne 27. decembra 1991 št. 2116-1 "O davku na dobiček podjetij in organizacij". Prekličejo se tudi ugodnosti, ki jih predvideva ta zakon, razen tistih, ki bodo še nekaj časa v veljavi v skladu z zveznim zakonom z dne 6. avgusta 2001 št. 110-FZ "O spremembah in dopolnitvah drugega dela davčnega zakonika Ruska federacija in nekateri drugi. akti zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah, pa tudi o priznanju neveljavnih nekaterih aktov (določb aktov) zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah ".
Oprostitev dohodnine za kmetijske pridelovalce
Prvi odstavek 5. točke 1. člena zakona o davku od dobička določa, da podjetja, ki pridobijo s prodajo kmetijskih in lovskih pridelkov, ki so jih sami pridelali ali pridobili, niso plačniki tega davka. Izjema so le industrijska kmetijska podjetja.
Enak davčni postopek za te organizacije se bo nadaljeval tudi letos. Veljal bo do sprejetja poglavja davčnega zakonika, ki bo uvedlo poseben režim obdavčitve kmetijskih pridelovalcev.
Dohodninska spodbuda za mala podjetja
V skladu z zakonom o dohodnini so mala podjetja uživala ugodnosti tega davka. V prvih dveh letih svojega obstoja ga niso plačevali, v tretjem in četrtem letu dela pa so morali plačati davek v višini 25 oziroma 50 odstotkov dohodnine. Res je, ta ugodnost ni veljala za vsa podjetja, ampak samo za tista, ki:
25. poglavje davčnega zakonika je odpravilo številne ugodnosti, nekatere pa bodo še vedno v veljavi. O njih bomo razpravljali v tem članku.
Tudi v letu 2002 bodo te ugodnosti veljale, vendar le za tista podjetja, ki so se uspela registrirati pred 31. decembrom 2001. Toda mala podjetja, ki so se odprla letos, bodo morala v celoti plačati dohodnino.
Iz četrtega odstavka 6. člena zakona o dohodnini izhaja, da je obdobje, od katerega ta ugodnost začne delovati, trenutek državne registracije malega podjetja. Tako malo podjetje, za katerega je leto 2002 prvo ali drugo leto dejavnosti, sploh ne plačuje dohodnine. Malo podjetje, za katerega je leto 2002 tretje ali četrto leto delovanja, mora obračunati davek po stopnji 25 odstotkov (tretje leto) in 50 odstotkov (četrto leto) stopnje iz 284. člena davčnega zakonika.
Primer
ZAO Aktiv je malo podjetje. Registriran je bil 15. novembra 2000 in uporablja oprostitev iz 4. odstavka 6. člena Zakona o dohodnini. Do 15. novembra 2002 podjetje ob upoštevanju pogojev za koriščenje privilegije ne plačuje dohodnine. 15. novembra 2002 podjetju poteče dveletni mandat. In če delež prejemkov iz dejavnosti iz četrtega odstavka 6. člena zakona o davku od dohodka presega 90 odstotkov celotnih prihodkov podjetja, se davek od dohodka od 16. novembra 2002 do 15. novembra 2003 plača po stopnji 6 odstotkov (24 % # 25 %). In na dobiček, prejet od 16. novembra 2003 do 15. novembra 2004, se davek izračuna po stopnji 12 odstotkov (24 % # 50 %).
Oprostitev dohodnine za novoustvarjeno proizvodnjo
Po sedemindvajsetem odstavku 6. člena 6. člena zakona o dohodnini dobiček, prejet iz na novo nastale proizvodnje, ni bil obdavčen. Hkrati je bila proizvodnja priznana kot novoustanovljena, ki je bila ločena v ločeno strukturno enoto na podlagi novih proizvodnih zmogljivosti, katerih stroški so presegli 20.000.000 rubljev. Za pridobitev te ugodnosti je moralo podjetje izdelati ustrezno študijo izvedljivosti in jo uskladiti z državnimi izvršilnimi organi sestavnih subjektov Ruske federacije.
Upoštevati je treba tudi, da ni bila priznana kot novoustvarjena proizvodnja, organizirana na podlagi proizvodnih zmogljivosti, ki so bile pridobljene kot nepremičninski kompleks. Ta privilegij ni veljal za proizvodne objekte, ustvarjene v okviru trgovinske, dobavne in tržne ter posredniške dejavnosti organizacij.
Privilegij se je lahko uporabljal v obdobju vračila proizvodnje, vendar ne več kot tri leta. V letu 2002 ostaja ta ugodnost v zvezi z dobičkom iz proizvodnje, ki je bila ponovno uveljavljena pred uveljavitvijo 25. poglavja »Davek od dohodkov pravnih oseb« Davčnega zakonika.
Primer
LLC "Passive" je oktobra 2000 kupil opremo in pridobil licenco za proizvodnjo ploščic po nemški tehnologiji. Stroški opreme so znašali 35.000.000 rubljev. Odločitev o odprtju proizvodne linije za proizvodnjo ploščic so potrdili državni izvršilni organi sestavnega subjekta Ruske federacije. V študiji izvedljivosti je podjetje predvidelo, da bo polno proizvodno zmogljivost doseglo v štirih letih.
Tako je dobiček "Pasiva" od prodaje proizvedenih ploščic oproščen obdavčitve za tri leta, torej od oktobra 2000 do septembra 2003. Ciljni programi Na podlagi štirinajstega odstavka 6. odstavka 6. člena zakona o davku od dobička se dobički tujih in ruskih pravnih oseb, ki so jih prejeli od izvajanja gradbenih in instalacijskih del ter opravljanja svetovalnih storitev pri izvajanju ciljnih socialno-ekonomske programe stanovanjske gradnje in oblikovanje centrov za strokovno prekvalifikacijo vojaškega osebja.
Vendar je bil en pogoj: ti ukrepi naj bi se izvajali na račun posojil, kreditov in brezplačne finančne pomoči mednarodnih organizacij in tujih vlad v skladu z medvladnimi in meddržavnimi sporazumi. Ta ugodnost, ne glede na začetek veljavnosti poglavja 25 "Davek od dohodkov pravnih oseb" davčnega zakonika, velja do konca ustreznih programov.
Odbitek za davek od dohodka od sevanja
Zakon o davku od dobička (odstavek 10, 6. odstavek 6. člena) je oprostil obdavčitve dobičke podjetij, ki se nahajajo v regijah, ki so bile prizadete zaradi radioaktivne kontaminacije (zaradi černobilske in drugih sevalnih nesreč). In da bi prejela to ugodnost, so morala podjetja:
Delež takega dela mora presegati 50 odstotkov celotnega obsega opravljenega dela. Če podjetje tega pogoja ni izpolnilo in je bilo navedeno delo manj kot 50 odstotkov celotnega, potem ne bi moglo plačati davka le na del dobička, ki ga je prejel kot rezultat teh del. Seznam območij radioaktivne kontaminacije določi vlada. Od 1. januarja 2002 to pravilo ni izgubilo veljave. Velja do zaključka predhodno začetih programov za odpravo posledic sevalnih katastrof.
Druge ugodnosti zveznega dohodnine
Postopek ugotavljanja davčne osnove za davek od dohodka od obveznic, ki so jih podjetja prejela ob novaciji državnih vrednostnih papirjev, kot so GKO, OFZ, OVGVZ, do 1. januarja 2002, je bil določen s 4. odstavkom 2. člena zakona o dohodnini. . Enak postopek se bo nadaljeval tudi v prihodnje do popolne odtujitve teh obveznic iz bilance stanja podjetja.
Poleg tega je zakon o dohodnini določil, da se dobiček, ki ga prejme vlagatelj pri izvajanju pogodbe o delitvi proizvodnje, všteva med prihodke iz poslovanja (1. odstavek 6. odstavka 2. člena). In za davčne namene se je ta dobiček odštel od bruto dobička.
Popolnoma enak postopek bo veljal tudi letos do uveljavitve poglavja davčnega zakonika, ki bo opredeljeval poseben davčni režim za izvajanje pogodb o delitvi proizvodnje.
Regionalne in lokalne davčne olajšave
Na podlagi 9. odstavka 6. člena zakona o davku na dobiček bi lahko zakonodajni organi sestavnih subjektov Ruske federacije in predstavniški organi lokalne samouprave poleg zveznih ugodnosti določili dodatne ugodnosti za nekatere kategorije davkoplačevalci.
Znesek teh ugodnosti ne bi smel preseči zneska dohodnine, ki je predmet knjiženja v njihove proračune. Zakon št. 110-FZ je odpravil vse od teh ugodnosti razen ene. Gre za podjetja, ki izvajajo investicijske projekte v skladu s pogodbami o izvajanju investicijskih dejavnosti. In če so se 1. julija 2001 takšni projekti že začeli, potem v letu 2002 privilegij za podjetje ostane in velja do konca obdobja, za katerega je bil podeljen.
Za organizacije, ki delujejo po skupnem davčnem sistemu, je običajna stopnja davka od dohodka pravnih oseb 20 %. Vendar se lahko v nekaterih primerih ta tarifa zniža, v nekaterih primerih pa celo na nič. Kdaj lahko dobite ugodnosti pri dohodnini?
Formalno koncept ugodnosti dohodnine ni zapisan v zakonodaji. Dejansko pa obstaja več situacij, v katerih se lahko znesek odbitkov v proračun za to postavko znatno zmanjša. Eden takšnih primerov je regionalno znižanje davkov.
Porazdelitev davka na dohodek, in sicer njegova standardna stopnja 20%, poteka v deležu 2% oziroma 18%, ki se knjiži v dobro zveznega proračuna in proračuna sestavnih subjektov Ruske federacije. V skladu s členom 284 davčnega zakonika so regionalne oblasti pooblaščene, da znižajo stopnjo davka na dobiček v "njihovem" delu in jo znižajo z 18% na 13,5%.
Regionalni zakoni o znižanju dohodnine praviloma določajo posebnosti dejavnosti in druge pogoje, ki jih morajo upoštevati organizacije, ki trdijo, da znižujejo davčno obremenitev. Tako ne gre za široko uporabo znižane stopnje, ampak gre za nekakšno ugodnost, ki jo lahko izkoristi to ali ono podjetje, ki izpolnjuje določene zahteve zakona. Tako je moskovski zakon z dne 5. marca 2003 št. 12, znižanje stopnje davka na dobiček v svojem regionalnem delu na 13,5% predvideno tudi za javne organizacije invalidov, pri katerih je takih oseb vsaj 80%. za organizacije, odobreni kapital, ki ga v celoti sestavljajo prispevki javnih invalidskih organizacij in invalidskih podjetij, če je povprečno število invalidov med njihovimi zaposlenimi najmanj 50 %, in njihov delež v plači. sklad je najmanj 25 %. Drug primer: v Sankt Peterburgu so znižane stopnje v višini 13,5 % ali 15,5 % predvidene z lokalnim zakonom z dne 14. julija 1995 št. 81-11 in ta zakonodajni akt zagotavlja ugodnosti pri davku na dohodek številnim podjetjem hkrati. , odvisno od vrste njihove dejavnosti, višine naložbe v nekratkoročna sredstva in splošnih posebnosti poslovanja. Podobni zakonodajni akti obstajajo v večini drugih regij države.
Druga vrsta ugodnosti davka od dobička je možnost uporabe ničelne stopnje. Zagotovljeno je za organizacije, ki izvajajo zdravstvene ali izobraževalne dejavnosti (člen 1.1, člen 284 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Seveda morajo takšne organizacije izpolnjevati stroge pogoje, ki jih določa davčni zakonik. Najprej je treba posebno usmeritev njihovih dejavnosti vključiti v seznam vrst izobraževalnih in zdravstvenih dejavnosti, ki jih je določila vlada Ruske federacije. Imeti morajo dovoljenje za opravljanje izobraževalnih ali zdravstvenih dejavnosti. Prihodki iz teh dejavnosti v takih organizacijah morajo znašati najmanj 90 % vseh prihodkov, ki se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove. Osebje teh podjetij mora zaposlovati najmanj 15 ljudi, v zdravstveni organizaciji pa mora biti število certificiranega zdravstvenega osebja najmanj 50 %. Poleg tega je zdravstvenim in izobraževalnim organizacijam prepovedano opravljati posle z menicami in finančnimi instrumenti terminskih poslov.
Če so izpolnjeni vsi zgoraj navedeni pogoji, imajo ta podjetja pravico uporabiti ničelno stopnjo dohodnine za vse svoje prihodke od prodaje, vključno s preostalimi 10 % izkupička, ki pogojno niso povezani z zdravstveno ali izobraževalno dejavnostjo.
Podjetje mora najpozneje 1 mesec pred začetkom naslednjega davčnega obdobja, v katerem namerava delati po ugodnejši stopnji, to je ničelni dohodninski stopnji v letu 2017, izjaviti, da želi uporabiti ničelno stopnjo dohodnine. se lahko prijavi, če je prijava oddana pred 1. decembrom 2016. Vlogi so priložene kopije ustreznih licenc. In ob koncu leta je treba pravico do uveljavljanja ugodnosti potrditi tako, da IFTS zagotovite podatke o deležu dohodka, številu zaposlenih, z eno besedo, obvestiti IFTS o korespondencah, ki dajejo pravico do nič dohodnine od vseh zgoraj navedenih postavk. Če je bila kršitev katerega koli od pogojev storjena sredi leta, se šteje, da taka organizacija dela s standardno stopnjo dohodnine od začetka tega davčnega obdobja, torej koledarskega leta, v katerem je bila ta kršitev storjena. . Znesek davka v tem primeru je predmet izterjave in plačila v proračun, z drugimi besedami, organizacija bo morala obračunati dohodnino retroaktivno za vse dohodke, prejete od 1. januarja. In ob pogojni zamudi pri plačilu se zaračunajo kazni. Zakonodaja predvideva tudi prostovoljno opustitev ničelne stopnje. Možno je od začetka naslednjega koledarskega leta.
In končno, ne moremo mimo omeniti tako posebne ugodnosti davka na dobiček, kot je uporaba posebnih režimov. Plačilo "poenostavljenega" davka na poenostavljeni davčni sistem po stopnji 6% ali 15%, UTII za nekatere vrste dejavnosti ali enotni kmetijski davek odpravlja potrebo po obračunu s proračunom za davek od dohodka, pa tudi za število drugih davkov, ki jih nadomesti z enim splošnim, določenim za posamezno plačilo. Seveda je uporaba tovrstnih posebnih režimov strogo urejena tudi z davčnim zakonikom, postopek prehoda pa predpostavlja izpolnjevanje številnih pogojev in spoštovanje določenih pravil. Toda to je, kot pravijo, tema za ločeno razpravo.
Zmanjšanje stroškov poslovnih dejavnosti je glavna naloga večine podjetij. Njegova uspešna rešitev vam omogoča, da pritegnete nove stranke in izstopate od konkurentov. Pri uporabi so možni prihranki pri stroških ugodnosti dohodnine... Povejmo vam, na kaj lahko računate.
Delovni zakonik ne vsebuje podatkov o samih ugodnostih za zavezance dohodnine. Toda za nekatere organizacije obstajajo privilegiji:
Vse našteto velja za ugodnosti dohodnine... Pomagajo zmanjšati proizvodne stroške in povečati dobičkonosnost. Zagotovite jih pod določenimi pogoji. Poleg tega lahko inšpektorji pri opravljanju pisarniške revizije zahtevajo dokumentacijo, ki potrjuje pravico do uporabe oprostitev dohodnine.
Podjetja morajo v državno blagajno plačati dohodnino po 20-odstotni stopnji, od tega večina zneska gre v splošni proračun države. Zaradi nje je mogoče znižati plačilo na 13,5%. Na primer takšna dohodninske olajšave en moskovski zakon je predviden za organizacije, v katerih je večina zaposlenih invalidov. Pogoj je, da je povprečno število takšnih delavcev vsaj polovično, njihov delež na plačilni listi pa od 25 odstotkov.
Znižanje dohodnine na 0 % je dolžno določenim izplačevalcem. Podrobne informacije in pogoji zagotavljanja so prikazani v tabeli.
| Kdo je upravičen do ničelne stopnje | Pogoji zagotavljanja |
| Izobraževalne, zdravstvene ustanove (razen zdravilišč) | dejavnost družbe mora biti uvrščena na državni seznam (št. 917); razpoložljivost licence; najmanjše število zaposlenih je 15 enot med letom (kontinuirano); strokovnjaki imajo veljavna potrdila, ki potrjujejo njihove kvalifikacije; pri delu se ne uporabljajo menice ali finančni instrumenti, namenjeni terminskim poslom. |
| Kmetijska podjetja | popolna skladnost z merili iz odstavka 2 čl. 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije; uporaba splošnega davčnega režima. |
| Podjetja, ki zagotavljajo socialne storitve prebivalstvu | je organizacija vpisana v ustrezni register; osebje neprekinjeno dela v poročevalskem obdobju od 15 zaposlenih; ne morete delati z menicami in finančnimi instrumenti za sklepanje nujnih poslov. |
| Podjetja, ki prebivajo na območjih z naprednim družbenim in gospodarskim razvojem (TASED) | registracija podjetja na PSEDA; pomanjkanje podrazdelkov zunaj cone; ne morete delati v posebnih načinih; na trgu vrednostnih papirjev je prepovedano opravljati dejavnosti; dohodek se obračunava ločeno. |
| Podjetja, ki delujejo v prosti ekonomski coni | vodenje evidence prihodkov in odhodkov ločeno za vsako vrsto dejavnosti (v FEZ in zunaj nje); drugi davki se plačajo po splošnem postopku. |
Davčni zavezanec mora vložiti ustrezno vlogo na lokalni davčni inšpektorat. Rok - najkasneje en mesec pred začetkom novega poročevalnega obdobja. Priložiti boste morali tudi:
Običajno morate priložiti tudi poročilo z izračunanim deležem stroškov, ki jim je treba dohodninske olajšave.
